Gastos Deducibles Inciso D e y F Del Art 37 Tuo Lir

IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DEDUCIBLES
IMPUESTO A LA RENTA GASTOS DEDUCIBLES
DEDICATORIA:
ESTE TRABAJO ESTA DEDICADO A TODA
PERSONA QUE BUSCA EL CONOCIMIENTO
CONTABLE Y LO HALLAR SI SE ESFUERZA,
YA QUE SU ESFUERZO SERA LA LLAVE
QUE LE ABRIRA LAS PUERTAS AL XITO.
TRIBUTACIO N I P gin 2
INDICE
INTRODUCCIN 4
CAPITITULO I
PRINCIPIOS PARA ALA DEDUCCIN DE GASTOS
1.1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD 5

1.2. DEVENGADO 7
1.3. FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES 7
1.4. BANCARIZACIN 8
CAPITITULO II
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
2.1. ANALIZANDO LA NORMA 9

2.2. CASOS PRACTICOS 22
2.3. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA 33
2.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS 36
CAPITITULO III
GASTOS DE COBRANZA
3.1. ANALIZANDO LA NORMA 39

3.2. CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN 39
3.3. CASO PRCTICO 40
3.4 INFORME SUNAT RELACIONADOS 41
CAPITITULO IV
DEPRECIACIN, MERMAS Y DESMEDROS
4.1. DEPRECIACION 42
4.1.1ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION 43
4.2. MERMAS Y DESMEDROS 55
4.2.1. ASPECTOS GENERALES 55
4.2.2. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS 55
INTRODUCCIO N
En el primer plano se toca los principios y criterios que nos van ayudar
determinar si un gasto es deducible o no lo es.
En segundo plano detallamos todos las PERDIDAS EXTRAORDINARIAS que

se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A LA RENTA. Al
respecto cabe precisar que atendiendo a la crisis respecto a la
seguridad ciudadana por la que viene atravesando el pas, es probable que
alguno de nosotros haya sufrido, o pueda sufrir un acto delincuencial,
entre otros, respecto de la mercadera de nuestras empresas, no
excluyndonos la realizacin de dichos actos de pagar los impuestos
pertinentes pero permitindonos la norma tributaria poder
deducir dicho pago a la declaracin siguiente, y con el propsito que

dicha deduccin pueda ser aprobada por la SUNAT o por el Tribunal Fiscal, es
que hemos elaborado el presente boletn tomado como referencia las
resoluciones del Tribunal Fiscal N 01459 1 2006, 03066 1 2005, y
00016 5 2004, hacindoles llegar as los alcances necesarios.
En el tercer plano detallamos todos las los gastos ilimitados de gastos de

cobranza que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A LA
RENTA
En el cuarto plano detallamos todos los gastos de depreciacin, mermas y

desmedros que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A
LA RENTA
CAPITULO I
PRINCIPIOS Y CRITERIOS PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS
1.1. CUESTIONES GENERALES
Todos sabemos que en estos ltimos meses, las empresas se

encontrarn en la obligacin de efectuar la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2010. En ese orden de ideas, surge la duda sobre el
tratamiento de los gastos contables establecidos en la clase 6 (gastos
por naturaleza), los cuales deben ser discriminados para efectos de su
declaracin en el PDT Renta Anual, de acuerdo con lo establecido en el
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR). Como se
sabe, frente a la deduccin de un gasto debemos recurrir a los
supuestos establecidos en el artculo 37 del TUO de la LIR; sin
embargo, debemos tener en cuenta que la dinmica de todo gasto debe
estar relacionada con una serie de principios que escapan de lo
netamente establecido en dicho artculo. Para ello se debe tener en
consideracin en lo establecido no slo en la LIR, sino adems de otras
normas como en TUO de la Ley de Bancarizacin, el Reglamento de
Comprobantes de Pago e incluso la NIC.
1.2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
En trminos generales la causalidad puede definirse como la relacin

existente entre un hecho y su efecto deseado. Es decir, para efectos
prcticos sera la incidencia existente entre los gastos y la generacin
de renta gravada o el mantenimiento de la fuente. Es el principio
sustancial de todo gasto deducible ya que el mismo est contenido en
todos los supuestos sealados en el artculo 37 de la LIR.
La causalidad no trata de establecer el carcter de indispensable de un
gasto, sino de demostrar que la adquisicin de un bien o servicio tiene
como objeto final generar ingresos gravados o mantener la fuente.
1.2.1. CRITERIOS PARA OBSERVAR LA CAUSALIDAD DEL GASTO
1.2.1.1. Normalidad
Con respecto al Principio de Normalidad, consiste en un

criterio bsico (aplicable a todo gasto). Es decir, se trata de
un criterio cualitativo el cual est estrechamente vinculado
al principio de causalidad en el sentido que ayuda a evaluar
la vinculacin del gasto con el giro propio de la empresa.
Por este criterio los gastos deducibles son aquellos que
resulten vinculados (lgicos) para la actividad que genera la
renta gravada. Por ende, el principio de normalidad nos
dice en sustancia que son deducibles los gastos cuyo
objetivo es la obtencin de beneficios de la empresa.
1.2.1.2. Razonabilidad
El Principio de Razonabilidad tambin est estrechamente

vinculado al principio de causalidad en la medida que
ayuda evaluar la vinculacin del gasto con las actividades
econmicas de la empresa. En ese sentido, es un criterio
cuantitativo donde se trata de relacionar el monto de los
gastos deducibles con el monto de los ingresos
conocidos. Es decir, los gastos deducibles son aquellos que
resulten proporcionales en relacin con los ingresos del
contribuyente.
1.2.1.3. Generalidad
Finalmente, el Principio de Generalidad, el cual est

relacionado directamente a la aplicacin de los incisos l), ll)
y a.2) del artculo 37 de la LIR. Sobre el particular, la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal seala que dicho principio
es relativo (no necesariamente se refiere a que un gasto
beneficie a todos los trabajadores de la empresa). Ello se
ve por ejemplo en un caso de seguro mdico a
trabajadores por el cual la Administracin cuestiona el
carcter general del gasto de seguro mdico por haber sido

otorgado slo al gerente de la empresa.
1.3. EL DEVENGO
Si revisamos el artculo 57 de la LIR, podemos observar que no existe

una defi nicin legal en la Ley ni en el Reglamento sobre qu se debe
entender por devengado, vaco legal que genera dualidades
interpretativas que no han sido zanjadas por el Tribunal Fiscal en sus
resoluciones sino que, por el contrario, las mismas han sido
contradictorias en los ltimos aos, as como por el hecho que no existe
una jurisprudencia judicial que haya sentado las bases conceptuales del
devengado. Al respecto, las Normas Internacionales de Contabilidad
sealan que, el efecto econmico de una transaccin, se deber
reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha
cobrado o pagado por dicha transaccin.
1.4. LA FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
La fehaciencia es un principio que implica sustentar la operacin, donde

no basta slo la presentacin del comprobante de pago. Por ejemplo,
en un caso referente a servicios de cuarta categora, la RTF N00317-5-
2004 (25.09.04) ha sealado que cuando se cuestiona la fehaciencia de
una operacin no basta la presentacin del comprobante que la
respalda sino que se requiere una sustentacin adicional.
1.5. LA BANCARIZACIN
En la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la

Formalizacin de la Economa, tambin llamada Ley de Bancarizacin,
se regulan 2 temas por separado: Bancarizacin e ITF. Se seala que
para que un gasto sea deducible los pagos a los proveedores se deben
efectuar a travs de los medios de pago establecidos por la legislacin.
De lo anteriormente dicho se desprende que la bancarizacin implica la
cancelacin de obligaciones con medios de pago. Con lo cual otro tipo
de operaciones, como las operaciones de redescuento de letras de
cambio, no obligan a utilizar los medios de pago15.
CAPITULO II
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
La LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA en su artculo 37 inciso d):
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
2.1. ANALIZANDO LA NORMA

2.1.1. CUESTIONES PREVIAS
As por ejemplo, tratndose del Impuesto a la Renta, si bien la ley
de ese impuesto permite la deduccin de este concepto, dicha
deduccin est supeditado a una serie de condiciones, las cuales
dependern fundamentalmente del origen de dicha prdida: caso
fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros.
De otra parte, para efectos del IGV, debe recordarse que la
prdida extraordinaria tambin tiene un tratamiento particular, el
cual est vinculado fundamentalmente con el Reintegro del
Crdito Fiscal. No obstante, de cumplirse determinadas
condiciones, es posible que no sea obligatorio realizar dicho
reintegro,
Como se observa, el tratamiento que merecen las prdidas
extraordinarias amerita un especial cuidado y conocimiento
profundo. De no ser as, es posible que se est realizando una
deduccin indebida o se est realizando un Reintegro del Crdito
Fiscal que no corresponde. Partiendo de esta premisa, a travs
del presente captulo desarrollaremos los requerimientos
tributarios que se debern considerar para tratar una prdida de
este tipo. Para' esto, adicionalmente presentamos diversas
situaciones prcticas.
2.1.2. GASTOS DEDUCIBLES

Como se ha sealado en las cuestiones previas de este artculo,
las prdidas de carcter extraordinarias que sufra la empresa en
el desarrollo de sus actividades tambin pueden ser deducibles.
As lo establece el inciso d) del artculo 370 de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el cual a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre
otros conceptos, las prdidas extraordinarias sufridas:
Por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada; o,
Por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se

acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Sobre el particular, puede entenderse por Prdidas
Extraordinarias a aquellos hechos de carcter no usual, o que
salen de lo comn y que derivan en una prdida. Sin embargo, y a
efecto de entender estas deducciones en su real magnitud, es
necesario verificar cundo estas prdidas se originan por caso
fortuito o fuerza mayor y cundo se originan por delitos. En ese
sentido, a continuacin intentaremos realizar tal distincin.
2.1.3. QUE SE ENTIENDE POR PRDIAS EXTRORDINARIAS

SUFRIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR?
El artculo 13150 del Cdigo Civil dispone que caso fortuito o
fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin
de la obligacin o determina su cumplimiento parcial o defectuoso,
En ese sentido, a la luz de lo sealado, podra afirmarse que

ambos conceptos tienen iguales caractersticas. Esta posicin es
compartida por Felipe Osterlin Parodi, pues para l ambos hechos
consisten en acontecimientos extraordinarios, imprevisibles e
irresistibles para el deudor y desde luego, independientes de su
voluntad, pues hay necesariamente ausencia de culpa, dado que
definitivamente configuran causas no imputables, entendindose-
por acontecimiento extraordinario a todo aquel que sale de lo
comn, que no es usual, en tanto que lo imprevisible se encuentra
referido a que los contratantes no tienen motivos atendibles para
presumir que el acontecimiento vaya a suceder y se aprecia
tomando en consideracin todas las circunstancias de la
obligacin, la rareza, el carcter anormal del evento y las remotas
posibilidades de realizacin, mientras que la irresistibilidad supone
la imposibilidad de cumplimiento.
Sin embargo, manifiesta el citado autor que, tericamente se

considera que el caso fortuito alude a los accidentes naturales, lo
que en derecho anglosajn se denomina "Act of God" (hechos de
Dios), mientras que la fuerza mayor, involucra tanto los actos de

terceros como los atribuibles a la autoridad, denominados en el
derecho Anglosajn "Act of Price" (hechos del Prncipe).
De la misma forma, Guillermo Cabanellas" hace una distincin de

ambos conceptos, al efectuar estas definiciones:
2.1.3.1. CASO FORTUITO

Es el suceso inopinado que no se puede prever ni resistir
estando ante la ecuacin de un incumplimiento en que la
culpabilidad personal se desvanece ante lo insuperable de
los hechos, pudiendo concretarse diciendo que se quiere
pero no se puede cumplir, sealando como circunstancias
para admitir el caso fortuito:
Que sea independiente de la voluntad humana el

hecho que haya dado lugar al acontecimiento Inesperado o
imprevisto.
Que fuera imposible prever el suceso que motive el

caso fortuito y que en el caso de poder preverse, no haya
habido medio de evitarlo.
Que a consecuencia del mismo, el deudor se

encuentre en la imposibilidad de satisfacer sus
obligaciones; y,
No tener participacin en los hechos, ni la

agravacin del dao o perjuicio que haya resultado para el
acreedor.
2.1.3.2. FUERZA MAYOR

Es todo acontecimiento que no ha podido preverse o que
previsto no ha podido resistirse y que impide hacer lo que
se deba o era posible y lcito, presentndose como un acto
de un tercero por el cual no ha de responder el deudor
De acuerdo a lo anterior, podramos ensayar una definicin de

estos conceptos que englobe las posiciones antes planteadas. As
podramos entender por:
SUPUESTO DETALLE
CASO El caso fortuito es un suceso extraordinario,

FORTUITO imprevisible e irresistible. Este tipo de hechos
alude a los naturales denominados por la
doctrina como "hechos de Dios".
FUERZA La Fuerza Mayor se refiere a todo

MAYOR acontecimiento que no ha podido preverse o
que previsto no ha podido resistirse. Este tipo
de hechos involucra tanto los actos de terceros
como tos atribuibles a la autoridad,
denominados doctrina como "Hechos del
Prncipe.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos conceptuar

a la Prdida Extraordinaria sufrida por Caso Fortuito y a la Prdida
Extraordinaria por
Fuerza Mayor, As/, tratndose de la primera, podramos afirmar

que es aquella' prdida de carcter excepcional derivada de un
hecho de la naturaleza, tales como terremotos, inundaciones,
entre otros.
En tanto que tratndose de Prdidas Extraordinarias por Fuerza

Mayor, podramos entender a aquellas prdidas de carcter
excepcional derivadas de hechos provocados por el hombre, tales
como atentados terroristas, incendios, entre otros.
Cabe mencionar que la Administracin Tributaria ha tomado el

mismo criterio, pues a travs de su Oficio N 3<13-2003-
SUNAT/2BOOOO, ha sealado
que "Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o

fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada son
deducibles para la determinacin de la renta neta; debindose
entender como la causa de las referidas prdidas a todo evento
extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio".
2.1.4. PERDIDAS EXTRORDINARIAS SUFRIDAS POR DELITOS

COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS
DEPENDIENTES O TERCEROS
Estas prdidas extraordinarias estn vinculadas a delitos
cometidos por los dependientes al sujeto perjudicado o por
terceros independientes.
Sobre el particular, es preciso considerar que el Cdigo Penal'
define al Delito como las acciones u omisiones dolosas o culposas
penadas por la ley. De acuerdo al citado cdigo existen una serie
de delitos, sin embargo consideramos que cuando la Ley del
Impuesto a la Renta hace referencia a stos lo hara
principalmente respecto de aquellos que perjudican
econmicamente al contribuyente, es decir aquellos que afectan
su patrimonio, De ser asl, podramos afirmar que los delitos que
derivaran en una prdida extraordinaria al amparo de lo dispuesto
por el inciso d) del artculo 370 de la LIR, podran ser
fundamentalmente por:
Hurto: A travs de este delito, un sujeto se apodera
ilegtima mente de un bien mueble, total o parcialmente
ajeno, sustrayndolo del lugar donde se encuentra,
Robo: A travs del robo, un sujeto se apodera
ilegtimamente de un bien mueble total o parcialmente
ajeno, para aprovecharse de l, sustrayndolo del lugar en
que se encuentra, empleando violencia contra la persona o
amenazndola con un peligro inminente para su vida o

integridad fsica,
Abigeato: A travs del abigeato, un sujeto se apodera
ilegtima mente de ganado vacuno, ovino, equino, caprino,
porcino o auqunido, total o parcialmente ajeno, aunque se
trate de un solo animal, sustrayndolo del lugar donde se
encuentra para obtener provecho,
Apropiacin Ilcita: En la apropiacin ilcita, un sujeto se
apropia indebidamente de un bien mueble, una suma de
dinero o un valor que ha recibido en depsito, comisin,
administracin u otro ttulo semejante que produzca
obligacin de entregar, devolver, o hacer un uso
determinado, en su provecho o de un tercero.
Estafa: En la estafa un sujeto procura para s o para otro
un provecho ilcito en perjuicio de tercero, induciendo o
manteniendo en error al agraviado mediante engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Como se observa en estos casos, la prdida extraordinaria se

origina en un hecho delictivo que tiene como consecuencia el
menoscabo del patrimonio de un sujeto, ya sea que provenga de
un sujeto con el que el contribuyente tenga relacin o de un sujeto
con el que no exista tal supuesto.
2.1.5. CONSIDERACIONES PARA DEDUCIR EL GASTO

Una vez definidas las situaciones que configuran las Prdidas
Extraordinarias por Caso Fortuito o Fuerza Mayor o las Prdidas
Extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, presentamos a
continuacin las consideraciones a tener en cuenta para la
deduccin del gasto correspondiente:
2.1.5.1. Prdidas Extraordinarias sufridas por Caso Fortuito o
Fuerza Mayor
Para deducir las perdidas extraordinarias generadas por un
hecho que califique como caso fortuito o fuerza mayor, se
debe acreditar que las mismas efectivamente ocurrieron, lo
cual se podra realizar con fotos, informes de compaas de
bomberos o de Defensa Civil, valorizaciones de las

prdidas, entre otros. Fjese que en este caso, bastara con
acreditar la prdida ocurrida para deducir el gasto. Ello
tiene lgica si consideramos que no sera posible realizar
accin judicial alguna.
2.1.5.2. Prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros
De otra parte, tratndose de las prdidas extraordinarias

sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, para la deduccin del
gasto se debe considerar lo siguiente:
Prdida no cubierta por seguros
La primera condicin que establece la Ley del
Impuesto a la Renta para deducir este tipo de
prdidas es que la misma no est cubierta por
indemnizaciones o seguros. Sin embargo, debe
considerase que aun estando cubierta por stos, es
posible deducir las prdidas extraordinarias sufridas,
pero slo en la parte que tales perdidas no resulten
cubiertas por dichos conceptos.
As por ejemplo, asumiendo que un activo de la
empresa cuyo valor en libros era de 5(. 100,000 ha
sido objeto de hurto, y que el seguro contratado slo
indemniz 5(. 90,000, la diferencia no cubierta por el
seguro (5(. 10,000) sera deducible.
Momento para deducir el gasto
Una segunda condicin para deducir los gastos por
prdidas extraordinarias sufridas por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, est referido a que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente. En el ejercicio en que se logre
cumplir con alguna de estas condiciones, el gasto
ser deducible. Esto significa que si una prdida
extraordinaria sufrida por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros ocurri en el ao 2009, la deduccin del
gasto se realizar en el ejercicio en que se acredite
alguno de los dos supuestos sealados
anteriormente.
Respecto de la primera condicin, la misma bsicamente
se refiere a que exista una sentencia judicial en la que se
pruebe el hecho delictuoso. De otra parte, en relacin a la
segunda condicin, debe considerarse que la forma ms
usual de acreditar "que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente", es con el documento emitido por el
Ministerio Pblico (Fiscala), que ordena el archivamiento
(provisional o definitivo) de la denuncia realizada. As lo ha
sealado el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia, tales
como en la RTF NO 03786- 4-2007, a travs de la cual
seal que "la resolucin del Ministerio Pblico que
dispone el archivamiento provisional de la investigacin
preliminar por falta de identificacin del presunto autor del
delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en
forma indefinida, mientras no se produzca dicha
identificacin".
Esto significa que la copia certificada de la denuncia
policial, no es suficiente para acreditar tal situacin. As
tambin lo ha reconocido el Tribunal Fiscal en la RTF N
5509-2-2002 en la cual seal que "La copia de la
denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la
ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida
deduccin".
Sin embargo, debe tomarse en cuenta que el Tribunal

Fiscal ha sealado que no slo con el archivamiento de la
denuncia es posible acreditar que es intil ejercer las
acciones judiciales. En efecto, en un caso en el que estaba
involucrada una empresa de distribucin de agua, el
Tribunal Fiscal seal que resultaba intil ejercitar las

acciones judiciales debido a la dificultad de detectar las
conexiones clandestinas y a los agentes infractores e
incluso en el caso que se detectasen dichas conexiones, la
demora en el proceso judicial y los gastos por honorarios
profesionales en los que se incurrira, no se justificara de
acuerdo con el retorno que se obtendra (ver RTF NO
07474-4-2005).
SUPUESTO DETALLE CONDICION PARA

LA DEDUCCION
Por caso Acreditacin de la

fortuito o prdida
fuerza mayor extraordinaria
Por delitos Que no est

cometidos en cubierta por
perjuicio del seguros
PERDIDAS contribuyente Que se haya
EXTRAORDINARIA por sus probado
S dependientes judicialmente
o terceros el hecho
delictuoso o
que se
acredite que
es intil
ejercitar la
accin judicial
correspondie
nte.
2.1.6. TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS EXTRAORDINARIAS PARA

EFECTOS DEL IGV
Las Prdidas Extraordinarias tambin tienen un tratamiento
especfico para efectos del IGV. ste tiene que ver con el
Reintegro del Crdito Fiscal del IGV, el cual en lneas generales,
no es otra cosa que aquella figura que obliga al contribuyente del
impuesto, que hubiera utilizado como crdito fiscal, el IGV de
adquisicin de un bien, a devolverlo (reintegrarlo), por la
ocurrencia de una serie de supuestos, que imposibilita generar el
dbito fiscal que corresponda por el bien adquirido.
2.1.6.1. Supuesto por el que se obliga a Reintegrar el Crdito Fiscal

De acuerdo a lo previsto por el artculo 22 de la Ley del
IGV, existe la obligacin de efectuar el Reintegro del
Crdito Fiscal cuando se producen entre otros supuestos,
la desaparicin, destruccin o prdida de bienes. As lo
establece el tercer prrafo del artculo 220 de la Ley del
IGV, segn el cual la desaparicin, destruccin o prdida
de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as
como la de bienes terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del crdito,
debiendo reintegrarse el mismo.
2.1.6.2. Excepcin a la obligacin de efectuar el reintegro del

Crdito Fiscal
No obstante el supuesto sealado anteriormente, existen
otros a los que la Ley del IGV los ha excluido
expresamente de efectuar el Reintegro del Crdito Fiscal,
en tanto se cumplan ciertos requisitos. As tenemos los
siguientes:
2.1.6.2.1. Caso fortuito o fuerza mayor
Si como producto de un caso fortuito o fuerza

mayor", se produce la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, dicha situacin no genera la
obligacin de reintegrar el crdito fiscal previamente
utilizado.
Para tal efecto, es necesario que el contribuyente:
Acredite el hecho con el informe emitido por la
compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese
perodo. .
Contabilice la baja de los bienes, la que

deber realizarse en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
2.1.6.2.2. Delitos de dependientes o terceros
Tampoco genera la obligacin de reintegrar el crdito

fiscal, la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros.
Al igual que en el caso anterior, el contribuyente
deber:
Acreditar el hecho con el informe emitido por

la compaa de seguros, de ser el', caso, y
con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10)
das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del
delito, antes de ser requerido por la SUNAT,

por ese perodo.
Contabilizar la baja de los bienes, la que

deber efectuarse en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito
2.1.6.3. EN QU MOMENTO SE EFECTA EL REINTEGRO?
El reintegro del crdito fiscal debe efectuarse en la fecha en

que corresponda declarar las operaciones que se realicen
en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.
En ese sentido, para efectos de la declaracin y pago, el
reintegro que se determine deber ser deducido del crdito
fiscal que corresponda al perodo tributario en que se
produce dicha venta. Sin embargo, si el monto del reintegro
excede el crdito fiscal del referido perodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos siguientes hasta
agotarlo. Cabe anotar que la deduccin, deber afectar las
columnas donde se registr el Impuesto que grav la
adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
Es importante precisar que para calcular el monto del
Reintegro del Crdito Fiscal, en caso que exista variacin
de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del
bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
2.2. CASOS PRACTICOS

2.2.1. CASO N 1: PRDIDA EXTRAORDINARIA POR DELITOS
COMETIDOS
La empresa "SAN JUDAS TADEO" S.A.C. ha sufrido el robo de la

computadora personal de su Gerente General, la que ha sido
sustrada de sus oficinas administrativas, y cuyo valor en libros
era de S/. 2,000 neto de una depreciacin acumulada de SI.

6,000. Nos piden que se determinen los efectos contables y
tributarios de esta prdida, teniendo en consideracin que a la
fecha, la empresa slo ha efectuado una denuncia policial por tal
hecho, y que el bien fue adquirido en el 2009.
SOLUCIN:
2.2.1.1. TRATAMIENTO CONTABLE

El prrafo 94 del Marco para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros, seala que los Gastos se
reconocen en el Estado de Resultados cuando en los
beneficios econmicos futuros se produce una disminucin
relacionada con la disminucin de un activo o el aumento
de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable.
Lo anterior significa, que el reconocimiento de un gasto
ocurre simultneamente con el reconocimiento del
incremento de un pasivo o la disminucin de un activo,
como por ejemplo ocurre con la depreciacin de un activo o
la prdida del mismo.
De ser as, y tratndose del robo de la computadora

personal del Gerente General de la empresa "SAN JUDAS
TADEO" S.A.C., el haberse producido una disminucin
(eliminacin) de los beneficios que sta produce,
conllevara a que dicha partida sea reconocida como un
gasto del ejercicio, debindose efectuar el siguiente registro
contable:
CTA DETALLE DEBE HABE

R
65 OTROS GASTOS DE GESTION 2000

659 Otros gastos de gestin
39 DEPREC., AMORT. Y 6000
AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y

equipo - Costo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 8000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento
de informacin (de computo)
33611 Costo
x/x Por la baja en libros contables
de la computadora personal del
gerente de la empresa
2.2.1.2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

2.2.1.2.1. Impuesto a la Renta
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o, terceros,
son deducibles de la Renta Bruta de Tercera
Categora. As lo establece expresamente el inciso d)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el que precisa que dicha deduccin es aplicable en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
Al respecto, debe tenerse que en el caso expuesto

por la empresa "SAN JUDAS TADEO" S.A.C.
estamos ante el segundo de los supuestos, es decir
ante una prdida extraordinaria derivada de un delito
cometido en su perjuicio por sus dependientes o
terceros. De ser as debe recordarse que la sola
denuncia policial no cumple con los requisitos
sealados en la ley para la deduccin de la prdida,

por cuanto, si no se cumple con el requisito de
probar judicialmente el hecho delictuoso o sino se
acredita que es intil ejercitar la accin corres-
pondiente, el gasto generado no se puede deducir
de la Renta Bruta hasta que se cumpla con el
requisito sealado.
Cabe indicar finalmente que si no se cumple con los

requisitos para la deduccin del gasto al cierre del
ejercicio, se configurar una diferencia temporal, la
que ser deducible en el ejercicio en que se cumpla
con lo sealado en la norma tributaria. De ser as, y
asumiendo que al 31: 12.2010 no se ha cumplido
con estos requisitos, la determinacin del Impuesto a
la Renta sera de la siguiente forma, asumiendo una
utilidad contable de S/. 100,000.00
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010
DETALLE BASE BASE DIFEREN

CONTABLE TRIBUTAR CIAS
IA
Utilidad contable S/. S/. S/. -

100,000.00 100,000.00
(+)Prdida que no cumplen S/. - S/. S/.
con las condiciones para su 2,000.00 2,000.00
deduccin
Renta Neta S/. S/. S/. -
100,000.00 102,000.00
IMPUESTO A LA RENTA S/. S/. S/. 600.00

30,000.00 30,600.00
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2011
DETALLE BASE BASE DIFERENC

CONTABL TRIBUTAR IAS
E IA
Utilidad contable S/. S/. S/. -

100,000.00 100,000.00
(+)Prdida que no cumplen S/. - (S/. (S/.
con las condiciones para su 2,000.00) 2,000.00)
deduccin
Renta Neta S/. S/. S/. -
100,000.00 98,000.00
IMPUESTO A LA RENTA S/. S/. S/. 600.00
30,000.00 29,400.00
2.2.1.2.2. Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tal como lo seala el tercer prrafo del artculo 22 0

de la Ley del IGV e ISC, tratndose de la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal. as como la de
bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin gener
un crdito fiscal, determina la prdida del mismo,
debindose reintegrarse el referido crdito en la
fecha que corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el perodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
No obstante lo anterior, el citado artculo seala que

estn excluidas del reintegro, entre otras, la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, los cuales se
acreditarn debidamente con:
El informe emitido por la compaa de seguros,

de ser el caso.
El documento policial (entendemos denuncia
policial), el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento de la
comisin del delito, antes de ser requerido por la
SUNAT por ese perodo.
Ntese que a diferencia de la Ley del Impuesto a la

Renta, la legislacin del IGV, slo condiciona el No
reintegro de este impuesto a que se cumplan con los
dos requisitos antes sealados.
En ese sentido, asumiendo que la empresa ha

efectuado la correspondiente denuncia policial por el
bien objeto de robo, dentro del plazo sealado,
entonces habr cumplido con los requisitos para no
realizar el Reintegro del IGV.
2.2.2. CASO N 2: PRDIDA DE DINERO
Con fecha 20.12.2009, la empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L.

sufri el robo de S/. 5,500, prdida que no registr contablemente,
pues no poda deducir tributariamente el gasto, al no cumplir con las
condiciones establecidas en el inciso d) del artculo 37 0 de la Ley
del Impuesto a la Renta (Que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se haya acreditado que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente), situacin que logra cumplir recin

el 21.li.2010.
Sobre el particular, el contador de la empresa, nos consulta, Qu

procedimiento debera seguir? Considerar que la empresa obtuvo
una utilidad de S/. 10,000 en el 2009 y de S/. 15,000 en el al 2010 Y
que el reconocimiento de la prdida se regulariza en el 2011.
SOLUCIN:
2.2.2.1. TRATAMIENTO CONTALBE
De acuerdo a la informacin comentada por la empresa

"COMERCIAL YESSICA" S.R.L., podemos deducir que la
informacin financiera que mostr la misma por los aos
2009 y 2010 fue la siguiente:
ESTADO DE 2009 2010

GANANCIAS Y
PRDIDAS
Ingresos 89,000.00 98,000.00
Costos y Gastos (79,000.00) 83000.00
Utilidad Neta 10 , 000. 00 15000 .00
BALANCE GENERAL
ACTI 2009 2010 PASIVO Y 2009 2010

VOS PATRIMONIO
Caja 25,000 40,000.00
Capital 15,00 15,00
y 0.00 0.00
Banc
os
Resultados 0 10,000.00
Acumulados
Utilidad del 10,00 15,000
ejercicio 0.00 .00
Total 25 , 000 .00

40 , 000 .Total
00 25 , 000 .00
40 , 000 . 00
Activ
os
No obstante, si la empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L.

sufri el robo de S/.5,500 el 20.12.2009, este hecho debi
ser reconocido inmediatamente en los Estados Financieros
del ao 2009, y no esperar a que se cuente con un
documento administrativo para efectuar tal reconocimiento.
Este procedimiento se desprende de lo sealado en el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros, respecto del reconocimiento de
los gastos.
En ese sentido, al tratarse de una omisin contable, debe

seguirse el tratamiento dispuesto en la NIC 8, el cual indica
que tratndose de errores de ejercicios anteriores, una
entidad debe corregir los mismos, de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados despus de
haberlos descubierto, re expresando la informacin
comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los
que se origin el error.
Cabe sealar que en este caso, en los libros contables del

2011 deber efectuarse el siguiente registro, afectando los
resultados del ejercicio al cual correspondi la prdida
extraordinaria.

R
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5500

592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 5500
EFECTIVO
101 Caja
x/x Por el robo de S/. 5,500.00

(perdida extraordinaria) ocurrido el
20/12/2009 en el local de la
empresa, no reconocido
oportunamente.
Lo anterior significara que si la empresa obtuvo una

utilidad de SI. 10,000 en el 2009 y SI. 15,000 en el ao
2010, debera reformularla informacin financiera de
acuerdo a lo siguiente:
ESTADO DE 2009 2010

GANANCIAS Y
PRDIDAS
Ingresos 89,000.00 98,000.00
Costos y Gastos (84,000.00) 83000.00
Utilidad Neta 4500 15000 .00
BALANCE GENERAL
ACTIVO 2009 201 PASIVO Y 2009 2010

S 0 PATRIMONIO
Caja y 19,500.0034,500.00
Capital 15,000 15,000.
Bancos .00 00
Resultados 0 4,500.00
Acumulados
Utilidad del 4,500. 15,000
ejercicio 00 .00
Total 19 , 000 34 , 500 .00

Total 19 ,500 34 , 500 .00
Activos .00 .00
En relacin al tratamiento tributario de este hecho,

debemos considerar en principio que de acuerdo al inciso
d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles corno gastos, las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Como se observa, para la deduccin tributaria de las

prdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente (como es el caso del robo), se requiere
inicialmente que dicha prdida no est cubierta por seguro
alguno y que adems se pruebe judicialmente el hecho o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente, situacin esta ltima que se puede dar
con el archivamiento de la denuncia por parte de la fiscala.
Esto significa que independientemente de cundo haya

sucedido el hecho, nicamente el gasto ser deducible
cuando se cuente con este documento, situacin que como
se observa es opuesta al tratamiento contable. En ese
sentido, el tratamiento dispar entre ellos, puede haber
generado diferencias temporales al determinar el Impuesto
a la Renta Contable del 2009 con aquel Impuesto a la
Renta determinado segn las normas tributarias para dicho
ao.
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la

empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L. consideramos
que para que el gasto por la prdida extraordinaria sea
deducible en el ejercicio en que se cumpli con las
condiciones para su deduccin (ao 2010), se debera

rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del 2009, incluyendo como gasto la citada prdida
dentro del Estado de Ganancias y Prdidas, y adicionando
simultneamente el mismo, para que en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2010, se incluya
este monto en la casilla de deducciones, pudiendo as
deducirse el gasto. Esta situacin debera quedar reflejada
de la siguiente forma:
AO 2009 CALCULO CLACULO DIFERENC

E IR IO IR
Utilidad contable 2009 S/. S/. S/. -

100,000.00 100,000.00
(+)Gasto no deducible Robo del S/. - (S/. (S/.
dinero 5,500.00) 5,500.00)
Base para el IR S/. S/. S/. -
100,000.00 105,500.00
IR 2009 S/. S/. S/. 1650.00
30,000.00 31,650.00
AO 2010 CALCULO CLACULO DIFERENC

E IR IO IR
Utilidad contable 2010 S/. S/. S/. -

100,000.00 100,000.00
(+)Gasto no deducible Robo del S/. - (S/. (S/.
dinero 5,500.00) 5,500.00)
Base para el IR S/. S/. S/. -
100,000.00 94,500.00
IR 2010 S/. S/. S/.
30,000.00 28,350.00 1,650.00
2.2.3. CASO N3: PERDIDA EXTRORDINARIA DEDUCIBLE
La empresa "CAMINOS DEL SOL" S.A. se dedica a la

comercializacin de artefactos elctricos en la ciudad de Lima. El 24
de octubre del 2010, dicha empresa sufri un robo de 10 televisores
de 21" valorizados en SI. 12,000. Al respecto, la empresa nos
consulta, si dichos gastos son deducibles considerando que ha
cumplido con denunciar el hecho a la autoridad policial, quien
transfiri la denuncia a la fiscala, entidad que luego de las
investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso
puesto que era intil ejercer la accin judicial al no haberse logrado
identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el
30.12.2010.
SOLUCIN:
Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa

ser un gasto deducible del ejercicio 2010 para efectos del
Impuesto a la Renta, puesto que se ha probado que es
intil ejercer la accin judicial correspondiente.
2.2.3.2. TRATAMIENTO CONTABLE
En el presente caso, el asiento contable que se debe

efectuar para reflejar el robo de mercaderas es el
siguiente:

R
65 OTROS GASTOS DE GESTION 12000

659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERIAS 12000
201 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el robo de mercaderas.
2.3. JURISPURDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA

2.3.1. Cundo SE DEDUCEN LAS PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS?
RTF: N 01272-4-200 08.13.2022
Si bien la comisin del delito en mencin ocurri en el ao

1997 de lo cual deja constancia la copia certificada de la
denuncia policial, tambin lo es que recin en Junio del 1998
es cuando se acredita con el parte policial que es intil iniciar
accin judicial por el robo sufrido por la recurrente por lo que
toda vez que el indicado inciso d) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que las prdidas
extraordinarias son deducibles recin cuando entre otros
supuestos se acredite que iniciar la accin judicial es intil
proceda que la recurrente deduzca dicha prdida en el
ejercicio 1998 y no en 1997 por lo que procede que se
mantenga el reparo.
2.3.2. Cundo SE DEDUCEN LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS?
RTF: N13783-5-2006 13.07.2006
Las prdidas por robo son deducibles recin en el ejercicio en que

se acredite que iniciar la accin judicial es intil.
2.3.3. PARA LA DEDUCCION DE LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS, CUNDO RESULTA INTIL EJERCITAR
LAS ACCIONES JUDICIALES?
RTF: N07474-4-2005 09.012.2005
Resulta intil ejercitar las acciones judiciales debido a la dificultad

de detectar las conexiones clandestinas y a los agentes
infractores e incluso en el caso que se detectasen dichas
conexiones, la demora en el proceso judicial y los gastos por
honorarios profesionales en los que se incurrira no se justificara

de acuerdo con el retorno que se obtendra.
2.3.4. PARA LA DEDUCCION DE LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS, CUNDO RESULTA INTIL EJERCITAR
LAS ACCIONES JUDICIALES?
RTF: N03786-4-2007 25.04.2007
La resolucin del Ministerio Pblico que dispone el archivamiento

provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin
del presunto autor del delito, acredita que es intil ejercitar la
citada accin en forma indefinida, mientras no se produzca dicha
identificacin.
2.3.5. CUL ES EL MONTO DE LA PRDIDA EXTRAORDINARIA

EN SINIESTROS?
RTF: 0523-5-2001 25.05.2001
La copia del Certificado Policial del accidente de trnsito donde se

acredita la ocurrencia del siniestro, seala que el incidente se
produjo en la modalidad "choque y fuga ", el recurrente alega que
era intil ejercitar la accin judicial correspondiente al
desconocerse al causante del dao; sin embargo, es evidente que
la prdida sufrida con ocasin de dicho accidente' no fue total, ya
que inclusive el automvil fue vendido posteriormente, por lo
tanto, el monto que poda cargarse como gasto no deba ser
mayor a la diferencia entre el costo neto de adquisicin y el valor
de venta siniestrado; en consecuencia, por no haberse
sustentado el valor de venta del bien siniestrado, tampoco puede
determinarse el monto de la prdida que finalmente
correspondera ser deducida como gasto por la recurrente, por lo
que procede mantener el reparo efectuado por la Administracin.
2.3.6. ES SUFICIENTE LA COPIA DE LA DENUNCIA POLICIAL

PARA CREDITAR LA PRDIDA EXTRAORDINARIA?
RTF: N 5509-2-200220.09.2002
La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para

acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la
referida deduccin.
2.3.7. ES NECESARIO SUSTENTAR LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS?
RTF: N 0569-03-2003 03.02.2003
Si bien la recurrente ha incurrido en prdidas extraordinarias, las

mismas que estn reconocidas como deducibles dentro del inciso
d) del Artculo 37 del la Ley del Impuesto a la Renta, debe
manifestarse que durante el proceso de fiscalizacin, no exhibi
ninguno de los documentos que sustenten el gasto
correspondiente, en consecuencia, corresponde confirmar los
reparos referidos a Cargas Excepcionales sin sustento.
2.3.8. EN QU CASOS ESTAMOS ANTE CASO FORTUITO O

FUERZA MAYOR?
RTF: N 06972-4-2004 15.09.2004
De lo expuesto puede inferirse que el "caso fortuito o fuerza mayor,

consistira en un evento inusual, fuera de lo comn, e
independiente de la voluntad del deudor (proveniente de la
naturaleza o terceros), que resulta ajeno a su controlo manejo, no
existiendo motivos atendibles de que ste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor,
no obstante configura una ausencia de culpa. En tal sentido, la
prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envases de
gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada
precipitada del almacn, no constituye un caso fortuito, toda vez
que tal situacin resultaba previsible por el recurrente, dado lo
inapropiado del local donde se encontraba la misma y la
inexperiencia de aquel en el apilamiento de cajas y el desnivel de

terreno, como lo reconoce el propio contribuyente.
2.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS

2.4.1. EN QU CASOS LAS PRDIDAS EXTRORDINARIAS SON
DEDUCIBLES?
OFICIO N 343-2003-SUNAT/280000
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada son deducibles
para la determinacin de la renta neta; debindose entender
como la causa de las referidas prdidas a todo evento
extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio,
Toda vez que la calificacin de extraordinario, imprevisible e

irresistible respecto de un evento slo puede efectuarse en cada
caso concreto; en la medida que la norma que dispone la
transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el
Impuesto a la Renta de tercera categora a un tercero, pueda ser
calificada como un hecho que adems de irresistible sea
extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes
transferidos en virtud de dicho mandato legal constituir un gasto
deducible para efecto de la determinacin de la renta imponible.
2.4.2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS POR SEGUROS?
INFORME N 009-2006-SUNAT/280000
Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel

transportados al pas por va martima, en las cuales existen
diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado
en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha
diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a
condiciones de humedad propias del traslado se tiene que:
1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda

a condiciones del traslado que afectan los bienes por las
caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por va martima, califica como merma.
2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro

no es deducible para efecto de la determinacin del' Impuesto a
la Renta del importado.
3. El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al

importador por la prdida constituye un gasto contenido en el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CAPITULO III
GASTOS DE COBRANZA
3.1. ANALIZANDO LA NORMA
Los gastos de cobranza que incurra la empresa en el desarrollo de sus

actividades tambin pueden ser deducibles a efecto de determinar la
renta neta del ejercicio. As lo establece el inciso e) del artculo 37 de
la ley del Impuesto a la Renta, segn el cual a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros
conceptos, los gastos de cobranza de rentas gravadas .
3.2. CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION
3.2.1. CAUSALIDAD
En relacin a este criterio debe tomarse en consideracin que

deber demostrarse la conveniencia de contratar los servicios de
cobranza (causalidad), debindose acreditar los servicios
prestados a travs de contratos, comprobantes de pago e
informes con los resultados de la prestacin, entre otra
informacin.
3.2.2. DEVENGO
Un segundo criterio a efecto de deducir los gastos de cobranza,

es que los mismos correspondan al ejercicio que haya nacido la
obligacin de pago. Sobre el particular , debe indicarse que la
obligacin de pago puede surgir de acuerdo a los servicios
prestados, independientemente que exista un resultado, o

tambin puede surgir de acuerdo a los resultados obtenidos, por
lo que en este ltimo caso, solo si existen resultados, se abonarn
los pagos.
3.2.3. BANCARIZACIN
Finalmente debe considerarse que para la Deduccin de estos

gastos, la cancelacin de los mismos debe realizarse utilizando
los medios de pago cuando el valor de los servicios haya
superado los S/ 3,500.00 US$1,000.00.
3.2.4. LIMITE PARA LA DEDUCCIN
En relacin a este tipo de gastos cabe mencionar que no existe un

lmite para la deduccin, no obstante, debemos considerar que el
gasto debera ser razonable y proporcional a la cobranza
efectuada.
3.3. CASO PRCTICO.
La empresa COMERCIAL TACNA SRL. Dedicada a la venta de

automviles, tiene cuentas por cobrar vencidas por un monto de
S/ 140,000.El 01 de julio del 2010 decide contratar los servicios de
la empresa de cobranza COBRAX S.A. encargndoles el cobro
a los clientes morosos. En tal sentido las empresas acuerdan que
la retribucin por este servicio ser de 5% del total del monto
recaudado. Suponiendo que en el mes de Noviembre del 2010 la
empresa COBRAX S.A. realiz cobranzas por la suma de
S/90,000, se requiere conocer el tratamiento contable y tributario.
SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
En este caso procederemos a efectuar el clculo de las

comisiones correspondientes:
Comisin 5% (monto cobrado)
Comisin 5% (S/ 90,000) = S/ 4,500
En consecuencia, las comisiones por este servicio ascienden a S/

4,500 en el mes de Noviembre del 2010.
DEBE HABER
4,500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 otros servicio. Prestados por terceros
40 TRIB.CONTRAP .Y APORTES AL SIST DE 855.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno central
4011 IGV 5,355.00
40111 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
X/x Por la retribucin a la empresa COBRAX S.A.

por su labor en la cobranza de nuestras facturas.
------------------------------X----------------------------
95 GASTOS DE VENTA
4,500 4,500
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
X/x Por el destino de los servicios de cobranza.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De conformidad con el inciso e) del artculo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta, los gastos de cobranza son aceptados como
gastos deducibles, en tanto sean causales.
3.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS
El servicio de cobranza de facturas est sujeto a la detraccin?
INFORME N 154-2006-SUNAT/280000
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le

preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como
retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada no
configurar el servicio de comisin mercantil a que se hace
referencia el numeral 6 del anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que el
encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o
ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre
propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este
ltimo.
CAPITULO IV
DEPRECIACIN, MERMAS Y DESMEDROS
4.1. DEPRECIACIN
El reconocimiento de la depreciacin es un aspecto muy importante que

deben considerar las empresas, porque de su determinacin depender
que los activos fijos reflejen un valor estimado ms o menos razonable
a una determinada fecha. Por ello, efectuar un anlisis de los elementos
que intervienen en el clculo de la misma es de naturaleza fundamental.
No obstante, muchas veces efectuamos la depreciacin de un activo sin
tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas contables para
su determinacin, imposibilitando que se logre efectuar una estimacin
correcta de la misma.
Para efectos tributarios, las reglas para la depreciacin no van de la
mano del tratamiento contable, sino que en principio admiten una
depreciacin limitada a determinados porcentajes mximos segn lo
establecido en el artculo 22 del reglamento de la ley del impuesto a la
renta. An ms, debemos recordar que la legislacin tributaria ha
contemplado paralelamente a estas reglas, diversos regmenes de
depreciacin acelerada, los cuales evidentemente generan un
distanciamiento del tratamiento contable. Tal es el caso de la
depreciacin acelerada para las pequeas empresas, la depreciacin

acelerada en los contratos de arrendamiento financiero y la
depreciacin acelerada de edificios cuya construccin se hubiera
iniciado a partir del ejercicio 2009.
Sobre el particular, a travs del presente capitulo efectuaremos un
repaso de los principales criterios establecidos en la normatividad
contable, para efectuar la depreciacin. Asimismo, se analizarn las
reglas tributarias para deducir la misma, detallndose cada uno de los
regmenes especiales de depreciacin previstos en nuestra legislacin
tributaria.
4.1.1. ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION
4.1.1.1. Definicin
La depreciacin puede ser definida como la distribucin

sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida til. Es decir:
En donde:
IMPORTE Es el costo de un activo o el importe que lo

DEPRECIABLE haya sustituido, menos su valor residual.
Es el importe estimado que la empresa
VALOR
podra obtener actualmente por vender el
RESIDUAL
activo, despus de deducir los costos
estimados de tal venta, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las
dems condiciones esperadas al trmino de
su vida til.
Es:
El periodo durante el cual se espera
VIDA UTIL
utilizar el activo depreciable por
parte de la entidad.
El nmero de unidades de
produccin o similares que se

espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
De lo antes expuesto, podemos resumir la siguiente

frmula:
Es importante mencionar que tanto el valor residual como

la vida til de un activo se deben revisar, como mnimo, al
trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas
difieren o cambian de las estimaciones inicialmente
efectuadas, los cambios se contabilizaran como un cambio
en la estimacin contable.
Es decir, si fruto de la relacin anterior, surgen nuevos
elementos que hacen prever un cambio en las
estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciacin ser
ajustada en los ejercicios futuros.
4.1.1.2. Factores para determinar la vida til

Para determinar la vida til de un bien perteneciente al
rubro inmuebles, maquinaria y equipo, se deben tomar en
cuenta, los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo, el cual debe estimarse

por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que
se espere del mismo.
El deterioro natural esperado, que depender de
factores operativos tales como el nmero de turnos de
trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de
cuidado y conservacin mientras el activo no est
siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la produccin, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o

servicios que se obtienen con el activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso
del activo, tales como las fechas de caducidad en los
contratos de servicio relacionados con el activo.
No obstante lo anterior, para determinar la vida til de

un activo tambin se debe tomar en cuenta, la poltica
de gestin de activos que lleva la empresa, la cual
podra implicar por ejemplo la venta o enajenacin de
los activos despus de un periodo especifico de
utilizacin, o en todo caso, tras haber consumido una
cierta proporcin de las utilidades econmicas del bien.
En resumen, podramos afirmar que para determinar la
vida til de un activo, se deben tener en cuenta, factores
de utilidad del activo que se espere aporte a la
empresa, as como tambin las polticas internas de la
empresa. No obstante, la estimacin de la vida til de
un activo, es una cuestin de criterio, basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares.
4.1.1.3. Mtodos de Depreciacin
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para

distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. As tenemos, el
mtodo lineal, el mtodo de amortizacin decreciente y el
mtodo de las unidades de produccin.
Mtodo lineal
Bajo este mtodo, la depreciacin se determinara en
funcin a un cargo constante a lo largo de la vida til del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
Mtodo de amortizacin decreciente
El mtodo de depreciacin decreciente implica
reconocer un cargo por depreciacin que ir
disminuyendo a lo largo de su vida til.
Mtodo de las unidades de produccin.
El mtodo de las unidades de produccin reconoce un

cargo por depreciacin basado en la utilizacin o
produccin esperada.
Respecto de los tres mtodos y otros que se puedan

considerar, es conveniente considerar que la empresa
debe elegir el mtodo que ms fielmente refleje el
patrn esperado de consumo de las utilidades
econmicas futuras incorporadas al activo. Cabe
agregar que al elegir un determinado mtodo, este se
aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn esperado
de consumo de dichas utilidades econmicas futuras.
4.1.1.4.
Tratamiento aplicable a los terrenos y a los edificios
Para efectos contables, los terrenos y los edificios son
activos independientes, y se contabilizan por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto no se deprecian, en tanto que los edificios tienen una
vida limitada, por lo que, son activos depreciables. En el
caso que se produzca un incremento en el valor de los
terrenos en los que se asienta un edificio, ste no afectar
la determinacin del importe depreciable del edificio.
4.1.1.5. Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma

separada?
De manera general un activo debe depreciarse de forma
conjunta. Sin embargo, tratndose de partes que tengan un
costo significativo con relacin al costo total del activo, la
depreciacin se efectuar de forma independiente por cada
parte de un activo.
Para tal efecto, la empresa debe distribuir el importe
inicialmente reconocido del activo entre sus partes
significativas y depreciar de forma independiente cada una
de estas partes. Un ejemplo de lo expuesto, consiste en la
conveniencia de depreciar por separado la estructura y los
motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero, por cuanto por las
caractersticas propias de esos elementos, la vida til y los
elementos que se tomen para depreciar, variarn para cada
uno de ellos.
No obstante lo anterior, si una parte significativa de un

activo tiene una vida til y un mtodo de depreciacin que
coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte
significativa del mismo elemento, ambas partes pueden
agruparse para determinar el cargo por depreciacin.
Asimismo, y en la medida que la empresa deprecie de
forma independiente algunas partes de un activo, tambin
depreciar de forma separada el resto del mismo, el que
estar integrado por las partes del activo que
individualmente no sean significativas.
4.1.1.6. Siempre se debe reconocer la depreciacin como

gasto del periodo?
De manera general, el cargo por depreciacin de un
ejercicio debe reconocerse habitualmente en el resultado
del mismo. No obstante en ocasiones las utilidades
econmicas futuras incorporadas a un activo se incorporan
a la produccin de otros activos, por lo que en todo caso, el
cargo por depreciacin formar parte del costo del otro
activo y se incluir en su importe en libros. Es decir, en
principio el cargo por depreciacin debe reconocerse en el
resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre en el caso
de la depreciacin de las maquinarias y equipo de una
planta industrial que se incluye en los costos de produccin
de las existencias. De forma similar, la depreciacin del
activo fijo utilizado para actividades de desarrollo podr
incluirse en el costo de un activo intangible.
4.1.1.7.
Inicio
del cmputo de la depreciacin

Para efectos contables, de un activo comienza cuando el
mismo est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la
direccin.
4.1.1.8. Termino de la depreciacin
La depreciacin de un activo cesa en la fecha en que se

produzca la baja en cuentas del mismo (baja contable).
De lo anteriormente sealado podemos afirmar que la
depreciacin no cesa cuando el activo est sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo.
No obstante esto, es pertinente considerar que si utilizan
mtodos de depreciacin en funcin del uso, como por
ejemplo, el mtodo de las unidades de produccin, el cargo
por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.
4.1.2.
REGIMEN
TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION
Respecto del tratamiento que nuestra legislacin tributaria otorga

a la depreciacin, es pertinente considerar en principio que el
inciso f) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone
que la misma es deducible para estos efectos, en tanto cumpla
con el principio de causalidad previsto en el referido artculo. De la
misma forma, el artculo 38 de la referida norma confirma lo
sealado anteriormente, al establecer que, el desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora,

se compensar mediante la deduccin de las depreciaciones
admitidas en la ley. No obstante lo anterior, la norma establece
que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente
a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la
proporcin correspondiente.
Otro aspecto que debe considerarse en relacin a la depreciacin,
es que tributariamente stas se computan anualmente, sin que en
ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Descritas
estas consideraciones, a continuacin se presentan algunos
aspectos importantes de la depreciacin que se efecta para
efectos tributarios.
4.1.2.1. Para efectos tributarios, existe vida til?

Con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales
se deprecian en lnea recta a razn del 5% anual, el resto
de activos fijos no est sujeto a condicionamientos respecto
de lo mtodos de depreciacin o plazos de vida til, pues la
ley tributaria slo se limita a establecer los siguientes
porcentajes mximos de depreciacin:
PORCENTAJE ANUAL
BIENES
DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE
1 Ganado de trabajo y 25%
reproduccin; redes de pesca.
2 Vehculos de transporte 20%
terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general
3 Maquinaria y equipo utilizados 20%
por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de 25%
datos.
5 Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 01.01.91

6 Otros bienes del activo fijo 10%
7 Gallinas 75%
4.1.2.2. Qu requisitos se debe cumplir para que la

depreciacin sea deducible?
Para que la depreciacin sea aceptada tributariamente se
debe cumplir con lo siguiente:
Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables.
No debe exceder el porcentaje mximo establecido en la
tabla anterior para cada unidad del activo fijo, no
importando en este caso, el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En relacin a este punto, es pertinente tener en cuenta que

la norma tributaria indica que en ningn caso se puede
admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio
de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
4.1.2.3. A partir de qu momento se inicia el cmputo de la

depreciacin?
A diferencia de lo que sucede con la norma contable en
donde la depreciacin se inicia cuando el activo est
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones para ser capaz de operar
de la forma prevista, para la norma tributaria la
depreciacin se inicia a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Cabe sealar que la aplicacin de estos criterios, podra
traer como consecuencia la generacin de diferencias
temporales, que la empresa deber reconocer
contablemente.
4.1.2.4. Sobre qu valor se calcula la depreciacin tributaria?

A diferencia de la depreciacin contable, la que se realiza
sobre el importe depreciable (costo del activo menos su
valor residual), para efectos tributarios, la depreciacin se

calcula sobre el costo computable, entendindose por ste
al costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio.
De acuerdo a lo anterior, podran surgir diferencias entre la
depreciacin contable y la tributaria, las que generarn de
ser el caso, un impuesto a la renta diferido.
IMPORTANTE:
Se entiende por costo de adquisicin a la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso los intereses formarn
parte del costo de adquisicin.
`
CRITERIOS TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
La Todos los activos fijos con Todos los activos fijos
depreciacin excepcin de terrenos. con excepcin de
es aplicable terrenos.
a:
Porcentajes De acuerdo a la vida til, Bienes Inmuebles: 5%
de aplicando la siguiente (tasa fija)
depreciacin frmula: Bienes muebles: de
anual Costo activo Valor residual acuerdo a los
Vida til porcentajes mximos
previstos en el artculo
22 del reglamento de
la LIR.
La depreciacin se
determina sobre el
costo computable.
Inicio de la Cuando el activo est
depreciacin disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en
la ubicacin y en las
condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la
forma prevista por la
direccin.
Cese de la Cuando se produzca la baja
depreciacin en libros
Obligaciones La depreciacin
contables deducible debe estar
4.2. contabilizada
MERMAS Y DESMEDROS
4.2.1. ASPECTOS GENERALES
Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados

tambin sern deducibles. As lo establece el inciso f) del artculo
37 de la ley del impuesto a la renta (Decreto Supremo N 179-
2004-EF), segn el cual a fin de establecer la renta neta de
tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros
conceptos, las mermas y desmedros de existencias debidamente
n acreditados.
4.2.2. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS
4.2.2.1. Definicin de Mermas
Es la prdida natural que cabe esperarse en productos

transportados a granel, ya sean slidos o lquidos. En el
primer caso se producir por la prdida de humedad, polvo
o residuos que acompaan a la mercanca, y en el segundo
por evaporacin o filtracin. Desde el punto de vista
asegurador, se asimila a vicio propio y se considera un
riesgo comercial, an cuando en algunas ocasiones y bajo
coberturas especficas pudiera ser asegurable.
Las mermas tambin son definidas por el inciso c) del

artculo 21 del reglamento de la ley del impuesto a la
renta (D.S. N 122-94-EF) como la perdida fsica, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
Prdida Fsica:
En Volumen
En Peso
En Cantidad
MERMA
Por causa inherentes a su naturaleza del bien o al proceso productivo
Dentro de los ejemplos ms comunes de mermas

podemos citar los siguientes:
La prdida por fermentacin en la industria de

panificacin.
La prdida de peso de una res en el traslado de

una ciudad a otra.
La perdida de gasolina, ocurrida en su
almacenamiento o distribucin desde la refinera
hacia los grifos, por efecto de la evaporacin o
volatilidad de la misma
La prdida de peso del hielo por efecto climticos
La prdida de alcohol, por efecto de la evaporacin.
La prdida de cuero en la elaboracin de zapatos,
asimismo, la perdida de retazos de tela en la
confeccin de prendas de vestir, entre otros.
No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal ha sealado que

las mermas tambin pueden generarse por el manipuleo
de bienes. En efecto, segn la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 03722-2-2004 (28.05.2004) esta entidad
considero que las mermas, adems de ocurrir en el
proceso productivo, tambin pueden producirse por el
manipuleo de los bienes contenidos en envases de vidrio,
constituyendo mermas, las perdidas ocurridas por la
naturaleza frgil de vidrios comercializados y
trasportados por la recurrente desde el puerto de
embarque hasta su entrega al consumidos final.
Asimismo, esta entidad ha previsto que en los casos de

la produccin de cervezas, las mermas tambin pueden
generarse por la prdida de productos en el proceso de
elaboracin y envasado de cerveza, la rotura de botellas
llenas dentro del almacn de la planta y en el manipuleo
de embarque del depsito a los medios de transporte y
las perdidas susceptibles en operaciones que se realizan
normalmente, tales como la cerveza enlatada que no
rene la condiciones formales para su venta como
igualdad de niveles o contenido, etc. Que se suele
entregar al personal o gratuitamente al pblico (Ver RTF
N 16274-4-2000)
De la misma forma, el tribunal fiscal ha sealado que en el

caso de entidades que comercializan bebidas
embotelladas, las roturas de los envases como
consecuencia del manipuleo, tambin constituyen mermas.
As los ha sealado en al RTF N 06972-4-2004 en la cual
preciso que en el caso de autos, el recurrente
comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio,
que por su naturaleza son frgiles, delicadas, fcilmente
quebradizas y tiene un alto riesgo de rotura como
consecuencia, del manipuleo de dichos bienes hasta su
entrega al consumidor final, por lo que las prdidas de
botellas del recurrente constituya una de orden
cuantitativa por causas inherentes a la naturaleza de los
envases que califica como merma.
Igualmente, cabe precisar que la perdida fsica sufrida en

productos a granel, que corresponda a condiciones del
traslado que afectan los bienes por las caractersticas de
estos como ocurre con la humedad propia del transporte
por va martima, califica como merma. As lo ha
interpretado la administracin tributaria a travs de su
informe N 009-2006-SUNAT/2BOOOO en el que ha
indicado que tratndose de operaciones de importacin
de productos a granel transportados al pas va martima,
en las cuales existen diferencias entre la cantidad del
producto comprado y embarcado en el exterior y recibido
en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al
momento del desembarque corresponde al condiciones
de humedad propias del traslado se tiene que la perdida
fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a
condiciones del traslado que afectan los bienes por las
caractersticas de estos como ocurre en la humedad
propia del transporte por va martima, califica como
merma.
4.2.2.2. CLASES DE MERMA
Existen dos clases de merma
4.2.2.2.1. Mermas Normales
Son aquellas mermas inevitables que tienen una

relacin directa con el proceso productivo o de
comercializacin y que dependen principalmente de
las caractersticas del bien o material utilizado.
4.2.2.2.2. Mermas Anormales
Son aquellas mermas que se producen por

negligencia en el manipuleo, utilizacin o en la
conservacin de los bienes. En tal sentido estas
mermas pueden ser evitadas si existe una buena
y eficiente utilizacin de los materiales o bienes.
Es importante mencionar que para efectos contables, las

mermas normales sern incluidas en el costo de
produccin en tanto las mermas anormales sern
incluidas en el resultado del ejercicio como un gasto.
Para efectos tributarios el Tribunal Fiscal en la

RTFN6597-5-2005 (28.10.2005) tambin ha considerado
el mismo tratamiento al sealar que las mermas
consideradas como perdidas normales e inevitables del
negocio se integran al costo del bien o servicio
producido, mientras que las anormales (evitables) y las que
se generan fuera del proceso productivo se registran
como un gasto:
4.2.2.3. ACREDITACIN DE LAS MERMAS PARA EFECTO

TRIBUTARIOS
El inciso f) del artculo 37 de la ley del impuesto la renta

establece como condicin que las mermas estn
debidamente acreditadas, para que sean deducibles.
Sobre el particular, deben indicarse que dicha acreditacin

deber efectuarse travs de un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente, el cual deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario. No se admitir la
deduccin.
Al respecto, en necesario recalcar que el informe tcnico
deber ser efectuado necesariamente por un profesional
por un profesional independiente a la empresa, puesto de
lo contrario, dicho informe carecera de de valor para
efecto de sustentar la merma. Este criterio tambin fue
observado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 00536-3-
2008 (15.05.2008) en donde resolvi mantener el reparo
por mermas pues en el informe presentado por la
recurrente se apreciaba que no se haba precisado en
que haba consistido la evaluacin realizada, ni se
indicaba, en forma especfica, cuales haban sido las
condiciones en que esta fue realizada, advirtindose ms
bien que se sustentaba en el primer informe tcnico
elaborado por trabajador y no por un profesional
independiente.
De la misma forma, en la RTF N 02312-5-2004 (21.04-

2004) el colegiado mantuvo el mismo criterio al confirmar
el reparo efectuado por la administracin tributaria, pues
las mermas no tenan informe tcnico.
En relacin a este tema, es importante recordar que

adems de ser emitido por un profesional independiente
y colegiado o por el organismo tcnico competente, el
informe tcnico deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas.
REQUISITOS PARA EL INFORME TECNICO PARA LA CREDITACION DE MERMAS
Debe ser emitido por un profesional independiente competente colegiado o por el organismo tc
INFORME TCNICO (para la acreditacin de mermas)
El informe tcnico deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
4.2.3. TRATAMINETO DE LOS DESMEDROS
4.2.3.1. Definicin de Desmedros
Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las

existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien
de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es
decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y
calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por
obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.
Dentro de los ejemplos ms comunes de desmedros

podemos citar los siguientes.
Las computadoras obsoletas para la venta.

Las agendas o libros desfasados, entre otros.
La gaseosa abc cuya fecha de vencimiento en la

botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas
gaseosas.
La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en
estado de descomposicin, en la industria de
conservas de frutas.
Los pantalones acampanados para hippies de 1970,
en la industria textil.
4.2.4. Acreditacin de los Desmedros para efectos tributarios.
El inciso f) del artculo 37 de la ley del Impuesto a Renta

establece como condicin que los desmedros estn debidamente
acreditados, para que sean deducibles. Sobre el particular, debe
indicarse que a estos efectos, la SUNAT aceptara como prueba
la destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevara a cabo
la destruccin de los referidos bienes. En ese caso, dicha entidad
podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin de la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Sobre el particular, cabe considerar que la administracin

Tributaria ha confirmado estas condiciones en su informe N
290-2003-SUNAT/2B0000, en el cual ha establecido que:
Para que proceda la deduccin de los desmedros, los

mismos deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c)
del artculo 21 del reglamento de la ley del Impuesto a la
Renta. A la fecha, no existe norma jurdica que haya
aprobado un procedimiento distinto al sealado.
Tratndose de bienes que habiendo sufrido una perdida
cualitativa e irrecuperable, hacindolas inutilizables para
fines a los que estaban destinados, son enajenados por el

contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes
podr ser deducido.
4.2.5. CASO PRCTICO.
Acreditacin de los desmedros
La empresa Santa Rosa de Lima S.R.L. dedicada a la

comercializacin de agendas, ha percatado que 2000.00 de esos
productos ya no se pueden vender, pues pertenecen a aos
anteriores. Estas mercancas tenan un costo de S/. 8000.00.
Sobre el particular, nos comentan que la empresa ha decidido
destruir dichas mercaderas, la cual se realizara en presencia
del Notario Pblico, comunicando dentro del plazo establecido, a
la SUNAT dicha destruccin. En ese Sentido, nos piden
determinar el tratamiento contable y tributario de esta operacin.
SOLUCION:
a) TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, la destruccin de las agendas de

periodos anteriores ser un gasto deducible como un
desmedro, en la medida que se cumpla con los
requisitos para su deduccin, es decir que la destruccin
se efectu en presencia de un Notario Pblico, Y se
cumpla con comunicar a la SUNAT dentro de los plazos
establecidos, la realizacin de este hecho
b) TRATAMINETO CONTABLE
Para efectos contables, la perdida de los bienes deber

ser registrada de la siguiente forma
65 OTROS GASTOS DE GESTION 8000.00

659 Otros Gastos de Gestin
20 MERCADERIAS 8000.00
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
4.2.6. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Cul es la naturaleza de las mermas y desmedros?
RTF N 07164-2-2002 (31.12.2002)

Ahora bien, atendiendo a la definicin que ofrece el
Diccionario de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas
sobre trminos de merma y desmedro, as como a la
naturaleza propia de los mismos, podemos sealar que se
trata de la perdida de cantidad o calidad de un bien,
respectivamente, que se produce en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa como consecuencia
de producir y destinar un bien a la venta o consumo,
perdida que segn los principios contables se efecta por su
valor neto realizable (NIC 2)
En ese sentido, la perdida que da origen a una reduccin o

eliminacin del valor neto realizable del bien como
consecuencia de una alteracin de la cantidad o calidad del
bien, es considerada contablemente como un gasto y
representa disminuciones en los beneficios econmicos y
como tales son diferentes en cuanto a su naturaleza de

otros gastos
Las perdidas por mortalidad de pollos deben considerarse

como?
RTF N 09579-4-2004
Las prdidas por mortalidad de pollos deben considerarse
como mermas, toda vez que implican una prdida de orden
cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del
proceso productivo de la recurrente. Sin embargo, el
descarte de aves por enfermas, dbiles o de poco tamao
se debe considerar desmedros.
4.2.7.

Gastos Deducibles Inciso D e y F Del Art 37 Tuo Lir

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Gastos Deducibles Inciso D e y F Del Art 37 Tuo Lir

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

IMPUESTO A LA RENTA

ESTE TRABAJO ESTA DEDICADO A TODA

PERSONA QUE BUSCA EL CONOCIMIENTO

CONTABLE Y LO HALLAR SI SE ESFUERZA,

YA QUE SU ESFUERZO SERA LA LLAVE

QUE LE ABRIRA LAS PUERTAS AL XITO.

PRINCIPIOS PARA ALA DEDUCCIN DE GASTOS

1.1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD 5

2.1. ANALIZANDO LA NORMA 9

3.1. ANALIZANDO LA NORMA 39

DEPRECIACIN, MERMAS Y DESMEDROS

En segundo plano detallamos todos las PERDIDAS EXTRAORDINARIAS que

deducir dicho pago a la declaracin siguiente, y con el propsito que

En el tercer plano detallamos todos las los gastos ilimitados de gastos de

En el cuarto plano detallamos todos los gastos de depreciacin, mermas y

PRINCIPIOS Y CRITERIOS PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

1.1. CUESTIONES GENERALES

Todos sabemos que en estos ltimos meses, las empresas se

1.2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

En trminos generales la causalidad puede definirse como la relacin

1.2.1. CRITERIOS PARA OBSERVAR LA CAUSALIDAD DEL GASTO

Con respecto al Principio de Normalidad, consiste en un

El Principio de Razonabilidad tambin est estrechamente

Finalmente, el Principio de Generalidad, el cual est

carcter general del gasto de seguro mdico por haber sido

Si revisamos el artculo 57 de la LIR, podemos observar que no existe

1.4. LA FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

La fehaciencia es un principio que implica sustentar la operacin, donde

En la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la

La LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA en su artculo 37 inciso d):

2.1. ANALIZANDO LA NORMA

2.1.2. GASTOS DEDUCIBLES

se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se

2.1.3. QUE SE ENTIENDE POR PRDIAS EXTRORDINARIAS

En ese sentido, a la luz de lo sealado, podra afirmarse que

Sin embargo, manifiesta el citado autor que, tericamente se

Dios), mientras que la fuerza mayor, involucra tanto los actos de

De la misma forma, Guillermo Cabanellas" hace una distincin de

2.1.3.1. CASO FORTUITO

Que sea independiente de la voluntad humana el

Que fuera imposible prever el suceso que motive el

Que a consecuencia del mismo, el deudor se

No tener participacin en los hechos, ni la

2.1.3.2. FUERZA MAYOR

De acuerdo a lo anterior, podramos ensayar una definicin de

CASO El caso fortuito es un suceso extraordinario,

FUERZA La Fuerza Mayor se refiere a todo

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos conceptuar

Fuerza Mayor, As/, tratndose de la primera, podramos afirmar

En tanto que tratndose de Prdidas Extraordinarias por Fuerza

Cabe mencionar que la Administracin Tributaria ha tomado el

que "Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o

2.1.4. PERDIDAS EXTRORDINARIAS SUFRIDAS POR DELITOS

amenazndola con un peligro inminente para su vida o

Como se observa en estos casos, la prdida extraordinaria se

2.1.5. CONSIDERACIONES PARA DEDUCIR EL GASTO

bomberos o de Defensa Civil, valorizaciones de las

2.1.5.2. Prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en

De otra parte, tratndose de las prdidas extraordinarias

extraordinaria sufrida por delitos cometidos en

Sin embargo, debe tomarse en cuenta que el Tribunal

Tribunal Fiscal seal que resultaba intil ejercitar las

SUPUESTO DETALLE CONDICION PARA