I Informes Tributarios
Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
Como sabemos, todas las normas jurdicas
poseen lmites en cuanto a su obligatorie-
dad en el tiempo. Hay un momento de
entrada en vigencia, esta vigencia durante
la cual la norma y, en especial, la norma
tributaria que se aplica no es ilimitada,
sino que tiene que someterse a la regu-
lacin jurdica; entonces, hay un primer
momento en el cual la norma entra en
vigencia, hay un segundo momento en
el cual la norma se aplica y hay un tercer
momento en el cual la norma deja de
aplicarse. A este ltimo momento se le
conoce como derogacin o cesacin.
En nuestro sistema legal, la vigencia de
la normas se encuentra regulada en la
Constitucin y en la materia tributaria.
Adems de las normas constitucionales,
tenemos la norma X del ttulo preliminar
del Cdigo Tributario.
En esta oportunidad, efectuaremos algu-
nos comentarios en relacin a la vigencia
de la norma tributaria; para ello, aborda-
remos tanto a la norma sustantiva como
a la norma interpretativa.
2. Constitucin Peruana
2.1. Constitucin
En esta parte, veamos cules son las nor-
mas constitucionales que tratan sobre la
vigencia de las normas legales, para luego
analizar cada una de ellas.
El artculo 103 de la Constitucin vigente
establece que ... la Ley, desde su entrada
en vigencia, se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en ambos supuestos,
en materia penal, cuando favorece al
reo. La Ley se deroga slo por otra Ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad.
De otro lado, el artculo 109 de la Cons-
titucin seala que La Ley es obligatoria
desde el da siguiente al de su publicacin
en el diario ocial en este caso "El Pe-
ruano" salvo disposicin contraria de la
misma Ley, que postergue su vigencia en
todo o en parte.
Por su parte, el artculo 51 de la Cons-
titucin precisa que la publicidad es
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
I-4 Instituto Pacfico
esencial para la vigencia de toda norma
de Estado.
Otra norma constitucional que regula
aspectos de la vigencia de la norma est
contenida en el artculo 74, cuando se-
ala que Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del
1 de enero del ao siguiente al de su
publicacin".
2.2. Constitucin, artculo 103
El artculo 103 de la Constitucin, en
lo referente a aplicacin de las normas
generales en el tiempo, establece dos
normas bastante claras:
La primera es que, desde que la Ley
entra en vigencia, esta se aplica a las
consecuencias de las relaciones jurdicas
y a las situaciones jurdicas existentes. Y
la segunda, es que la Ley no tiene fuerza
ni efectos retroactivos, salvo en materia
penal, cuando favorece al reo.
Como podemos apreciar, del artculo
103 de la Constitucin, el constituyente
ha establecido como principio o regla
general con relacin a la vigencia de la
norma en el tiempo el Principio de la
Irretroactividad, lo cual signica que las
normas rigen a futuro y no al pasado.
Este Principio de Irretroactividad, en
buena cuenta, lo que hace es prohibir la
aplicacin retroactiva de las normas, pero
esta prohibicin no es absoluta, ya que
excepcionalmente permite la aplicacin
retroactiva de la norma.
Esto signica que, de manera excepcio-
nal, se contempla como excepcin la
retroactividad en material penal, siempre
que esta favorezca al reo, es decir, esta-
blece una sola posibilidad de la aplica-
cin retroactiva, en el caso penal.
No obstante lo sealado anteriormente,
en el campo tributario se discute todava
si se debera contemplar la retroactividad
slo en materia penal o si el artculo 103
de la Constitucin hace referencia tanto
en materia de ilcitos criminalizados e
ilcitos no criminalizados, como es el caso
de las contravenciones, o infracciones
de los deberes formales, cuando se les
aplica una sancin. Sobre esto haremos
un breve comentario ms adelante.
Ahora bien, tambin debemos tener claro
que, aun cuando la Constitucin literal-
mente seala o se reere a la vigencia
de la Ley, en realidad esta norma abarca
a toda norma legal y no slo aquella
que tenga rango de Ley, es decir, que la
vigencia de la norma en el tiempo no es
restrictiva respecto de la norma con rango
de Ley, sino a toda la norma, es decir, a
las normas con rango inferior como los
Decretos Supremos y otros.
Finalmente, por situacin jurdica en-
tendemos a la gama de atribuciones,
obligaciones, deberes, derechos, y otras
calicaciones jurdicas, que recibe una
persona, y por relacin jurdica debemos
entender las vinculaciones de naturaleza
jurdica que existen entre dos o ms situa-
ciones jurdicas que se interrelacionan.
Por ejemplo, son situaciones jurdicas
aquellas que involucran a un sujeto con-
tribuyente persona natural, a una empre-
sa en su calidad de agente de retencin,
entre otras, y relacin jurdica aquellas
que tiene la Administracin Tributaria
con un contribuyente, o la que tiene un
recurrente y el Tribunal Fiscal, o un con-
tribuyente y un ejecutor coactivo.
2.3. Constitucin, artculo 109
Como hemos visto, el artculo 109 de
la Constitucin vigente seala que La
Ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario ocial,
salvo disposicin contraria de la misma
Ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
De este artculo, es claro ver que la nor-
ma con rango de Ley (que tiene efectos
en materia tributaria tambin) entra en
vigencia es de obligatorio cumplimien-
to a partir del da siguiente al de su
publicacin.
Esto signica entonces que el mismo da
de la publicacin la norma todava no
entra en vigencia, sino recin a partir del
da siguiente (sea este da hbil o inhbil),
salvo como dice el artculo 109, que la
norma disponga otra cosa; por ejemplo,
la aplicacin diferida que puede poster-
gar la vigencia aun cuando ya se haya
publicado sea en toda la norma o en
parte de ella.
2.4. Constitucin, artculo 51
Como sabemos, la publicacin es un
requisito esencial para que la Ley entre
en vigencia, y as lo seala el artculo 51
de la Constitucin "La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma
del Estado".
Esto signica que los efectos vinculantes,
en relacin a la obligatoridad del cum-
plimiento de una norma, tiene como
requisito esencial que la norma (y no slo
la Ley, sino toda norma legal del Estado)
sea debidamente publicada.
No existe para el sistema jurdico norma
legal si esta no ha sido previamente publi-
cada. Existe recin a partir de su publica-
cin; antes de ello, es un proyecto.
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008

2.5. Constitucin, artculo 74
El artculo 74 de la Constitucin seala
en su prrafo tercero que, cuando se
trate de leyes relativas a tributos de
periodicidad anual, estas rigen a partir
del primero de enero del ao siguiente
a su publicacin (aunque el artculo 74
seale promulgacin y, aunque con la
modicacin al artculo 74 de la Cons-
titucin por la Ley N 28390 no se haya
aclarado esto, debemos entender que el
legislador quiso decir publicacin. Nos
explicamos:
En relacin a la promulgacin y publica-
cin es importante recordar lo siguiente:
2.5.1. Promulgacin
La promulgacin es el acto por el cual el
Jefe de Estado rma el proyecto que le
ha sido enviado por el Congreso.
Se entiende que con la promulgacin el
Jefe de Estado atestigua la existencia de
la Ley y ordena a las autoridades que la
cumplan y hagan cumplir en todas sus
partes, as como dispone la publicacin
como el requisito indispensable para que
una norma exista y sea de obligatorio
cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin
establece que La Ley aprobada, segn
lo previsto por la Constitucin, se enva
al Presidente de la Repblica para su
promulgacin dentro de un plazo de
quince das. En caso de no promulgacin
de parte del Presidente de la Repblica,
la promulga el Presidente del Congreso, o
el Presidente de la Comisin Permanente,
segn corresponda.
2.5.2. Publicacin
En relacin a la publicacin, es hacer de
conocimiento de todos los ciudadanos
una Ley que ha sido previamente suscrita
o por el Jefe de Estado o el Presidente
del Congreso, de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en general, de
los ciudadanos, el texto ya promulgado,
y tiene lugar mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario ocial.
En este mismo orden de ideas, y tal
como hemos sealado anteriormente, el
artculo 51 de la Constitucin establece
la publicidad como un requisito esencial
para la vigencia de toda norma del Es-
tado, y el artculo 109 dispone que la
Ley (norma) ser obligatoria desde el da
siguiente de su publicacin. Entonces, es
claro que es la publicacin.
Luego de tener clara la diferencia entre
promulgacin y publicacin, regresemos
al artculo 74 tercer prrafo de la Cons-
titucin Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
De lo sealado anteriormente, debemos
entender para todos los efectos que
(caso del artculo 74) no se trata de la
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
promulgacin, sino de la publicacin
de la Ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del
artculo 74 no es clara, cuando seala
el ao siguiente a su promulgacin,
en realidad no es relevante la fecha de
la promulgacin, sino la fecha en que la
norma aparece publicada. Ya que en el
entendido de una norma sobre temas
sustantivos del Impuesto a la Renta
(tributo de periodicidad anual), que
sea promulgada por el Presidente de la
Repblica el 31 de diciembre del ao A
y publicada el 5 de enero del ao B, va
entrar en vigencia el primer da de enero
siguiente al ao de su publicacin y no
de su promulgacin.
Finalmente, debemos sealar que, aun-
que no es tcnicamente correcto hablar
de promulgacin, sino publicacin, sabe-
mos que, por lo general, se entiende que
una y otra (la promulgacin y publicacin
de una Ley) son actos indisolubles; ya
que, cuando el Presidente promulga una
Ley, la manda inmediatamente a publicar,
de lo contrario no la promulgara.
3. Mtodos de Aplicacin de la
Norma en el Tiempo
Recordemos que los mtodos de aplica-
cin de la norma en el tiempo son tres:
i) Aplicacin inmediata de la norma, ii)
Aplicacin retroactiva de la norma, y iii)
Aplicacin ultractiva de la norma:
3.1. Aplicacin Inmediata
La aplicacin inmediata de la norma
es aquella que se hace a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
mientras esta tiene vigencia, esto es,
entre el momento en que asume vigencia
la norma y aquel en que es derogada o
modicada. Esta modalidad hace preva-
lecer como principio jurdico general la
irretroactividad, por el que las normas
nuevas slo rigen para hechos, relaciones
o situaciones presentes o futuras.
El profesor Hector Villegas seala que
"Hay irretroactividad cuando la ley
tributaria rige slo respeto a los hechos
o circunstancias acaecidos a partir de su
entrada en vigor, hasta el vencimiento del
plazo de vigencia o su derogacin"1.
3.2. Aplicacin Retroactiva
Seala el profesor Hector Villegas que
en derecho se entiende que existe retro-
actividad de una ley cuando su accin o
poder regulador se extiende a hechos o
circunstancias acaecidos con anterioridad
al inicio de su entrada en vigor2.
La aplicacin retroactiva de la norma es
aquella que se da a los hechos, relaciones
y situaciones que tuvieran lugar antes del
1 VILLEGAS, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. 8va. Ed. Editorial Astrea, p. 241.
2 Ibdem.
rea Tributaria I
momento en que entra en vigencia, es
decir, antes de su aplicacin inmediata.
Esta modalidad se basa en un principio
jurdico, en cuya virtud las normas se pro-
yectan hacia el pasado cuando sealan
condiciones ms favorables o benignas
para el sujeto.
Se trata de una excepcin, ya que la nue-
va Ley se aplica para atrs. Esto signica
que la nueva Ley se aplica a los hechos
ya ocurridos, mas exactamente se modi-
can las consecuencias ya generadas por
dichos hechos.
En relacin con los delitos tributarios,
procede la aplicacin retroactiva de la
Ley, siempre que sea ms benigna. Para
el caso de las infracciones y sanciones
administrativas, se encuentra el siguiente
problema, que es determinar los alcances
de la materia penal contemplada en el
Art. 103 de la Constitucin.
Encontramos una primera posicin que
sostiene la imposibilidad de la aplicacin
retroactiva de la Ley. El punto de partida
de la argumentacin es que el artculo
103 de la Constitucin se reere sola-
mente a los delitos tributarios, cuando
hace referencia a la materia penal.
Sobre esto, es importante recordar que
tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal,
mediante la RTF N 2000-4-96 del 03-
03-97, que tiene naturaleza de Prece-
dente de Observancia Obligatoria, son
partidarios de este planteamiento.
La segunda posicin sostiene la posibili-
dad de la aplicacin retroactiva de la Ley,
al sostener que la Constitucin se reere
tanto a los delitos tributarios, como a las
infracciones y sanciones administrativas
tributarias.
3.3. Aplicacin Ultractiva
Sobre el concepto de ultractividad, indica
el profesor Hector Villegas que se entien-
de que hay ultractividad cuando la accin
o poder regulador de la Ley se extiende
a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin
o cese de su vigencia3.
La aplicacin ultractiva de la norma es
aquella que se efecta a los hechos, re-
laciones y situaciones que ocurren luego
que ha sido derogada o modicada de
manera expresa o tcita, es decir, luego
que ha terminado su aplicacin inmediata.
Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
Esto signica que se pospone su aplicacin,
la cual sigue siendo obligatoria despus de
haber sido formalmente derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractivi-
dad tambin es una excepcin, ya que,
una ley que acaba de ser derogada; y, no
obstante ello, sigue produciendo efectos
para determinados casos.
3 Ibdem.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
4. Anteproyecto y Texto Final
Constitucin
Pese a que la discusin y avance sobre
una nueva Constitucin ha quedado
detenido, y no se tiene claro si se va o
no a retomar el trabajo efectuado, para
efectos de este trabajo, nos permitimos
efectuar algunas comentarios, que nos
parecen ilustrativos en relacin a la ma-
teria que venimos desarrollando:
Sobre esto, se ha dado un cambio sustan-
cial en el Anteproyecto de Constitucin,
trabajado inicialmente por la Comisin
de Bases de Reforma Constitucional,
luego incorporado a la Comisin de Cons-
titucin del Congreso de la Repblica, y
conocido por el pleno del Congreso en
el ao 2001.
En relacin al anteproyecto, se seal en
su artculo 1734, que ... Ninguna ley
tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo
en materia sancionadora o laboral, cuan-
do es ms favorable a quien es penado o
sancionado o al trabajador....
Con este cambio, de alguna manera se
estara retornando a lo sealado en la
Constitucin de 1979, con la salvedad
que ahora, de acuerdo al Anteproyecto,
se siguen manteniendo el Principio de
Irretroactividad y, de manera excep-
cional, se aplicara la norma slo con
efectos retroactivos cuando se trate de
materia sancionadora tanto en el campo
administrativo, como en el campo penal,
y adems en materia laboral.
Recordemos el artculo 187 de la
Constitucin de 1979 estableca que ...
ninguna Ley tiene fuerza ni efectos retro-
activos, salvo en material penal, laboral
o tributaria cuando es ms favorable al
reo, trabajador o contribuyente, respec-
tivamente.
Establecindose en este caso tambin el
Principio de Irretroactividad de la norma
en el tiempo, salvo para materia penal,
laboral o tributaria, en cuyos casos se
aplicaban las normas posteriores a la ocu-
rrencia del caso, siempre que favorezcan
al sujeto comprometido.
Ahora, regresemos al anteproyecto y a
los efectos de esta norma con relacin a
la vigencia de la norma tributaria en el
tiempo. De aprobarse esta, se aplicara
retroactivamente una Ley tributaria, en
la medida que la regulacin sea sobre
materia sancionatoria. Esto incluira tanto
al mbito de las contravenciones como al
campo penal; de tal manera, ya sea que
se trate de un delito o de una contra-
vencin o infraccin, si la norma vigente
es ms favorable para quien cometi el
delito o la contravencin, esta se aplicara
en forma retroactiva.
Con relacin a los tributos de periodi-
cidad anual, pese a que no hay cambio
4 Alternativa Bicameral, y artculo 168 Alternativa Unicameral.
I-6 Instituto Pacfico
sustantivo, se ha regulado con mejor
tcnica legislativa en el anteproyecto, por
cuestin de forma. En realidad, no tiene
mucho sentido que el dispositivo que
regula la aplicacin de la norma sobre
tributos de periodicidad anual se encuen-
tre en el artculo 74 de la Constitucin
vigente, que, como sabemos, regula la
Potestad Tributaria y los Principios de
Derecho Tributario.
Veamos, el tercer prrafo del artculo
74 Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
Lo indicado en relacin a la aplicacin
de los tributos de periodicidad anual se
regul en el artculo 181 del Antepro-
yecto, incluyendo en ella lo concerniente
a la vigencia y obligatoriedad de la
norma, que actualmente se encuentra
comprendida en el artculo 109 de la
Constitucin vigente.
As, el artculo 181 del Anteproyecto
precis que La Ley es obligatoria desde
el da siguiente de su publicacin en el
diario ocial, salvo disposicin contraria
de la misma Ley que postergue su vigen-
cia, en todo o en parte. Las leyes que se
reeran a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente
ao calendario.
Finalmente, lo regulado por el artculo
181 del Anteproyecto se encuentra in-
corporado en el artculo 162 del Texto
Final de la siguiente manera:
Artculo 162.- La Ley es obligatoria
desde el da siguiente de su publicacin en
el diario ocial, salvo disposicin contraria
de la misma Ley que postergue su vigencia,
en todo o en parte.
Las leyes que se reeren a tributos de
carcter peridico rigen desde el primer
da del perodo siguiente a su publicacin
o primer da del perodo posterior que la
propia Ley indique.
En este artculo se ha incorporado adems
la regulacin de los tributos de periodi-
cidad anual contenidos, tanto en el 135
del Anteproyecto como en el artculo 74
de la Constitucin vigente. Nos parece
que es oportuno este cambio, de tal ma-
nera que encontremos en un solo artculo
todo lo relacionado con la aplicacin de
la norma tributaria en el tiempo.
En relacin a los tributos de carcter
peridico, se establece que estos rigen
desde el primer da del perodo siguiente
a su publicacin, o primer da del pero-
do posterior que la propia Ley indique,
ya que aparentemente la norma tena
que regir necesariamente en el perodo
siguiente, y como sabemos el legislador
puede utilizar la aplicacin diferida de
la norma. En este sentido, se regula con
mejor tcnica, la aplicacin de la norma
tributaria en el tiempo.
Por otro lado, en relacin a la retroacti-
vidad de la norma, tenemos un cambio
sustantivo importante que comentar:
Actualmente, se regula en el artculo
103 de la Constitucin vigente, la re-
troactividad benigna en materia penal.
Ahora, en el artculo 154 del Texto nal
de la Constitucin, se ha recogido adems
de la retroactividad benigna en materia
penal, la materia laboral. Pero se deja
de lado la retroactividad benigna para
la materia sancionadora que contena el
artculo 173 del Anteproyecto, es decir,
el Texto Final de la Constitucin (no
aprobada an) no recoge la regulacin
del anteproyecto, y a diferencia, regula
que las normas se aplican a futuro, bajo el
Principio de Irretroactividad, y se reserva
la retroactividad benigna slo para dos
materias: i) penal, y ii) laboral.
5. Modelo de Cdigo Tributario
para Amrica Latina
En el Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina (MCTAL), preparado por
el Programa conjunto de tributacin OEA/
BID en el ao 1966, recoge en el artculo
69 lo siguiente:
Art. 9.- Las normas tributarias regirn
desde la fecha en ellas establecida. Si no
la establecieran, se aplicarn a los das
de su publicacin ocial sin perjuicio de lo
dispuesto en los apartados siguientes:
(Nota: La comisin entiende que los plazos
deben ser breves y uniformes para todo
el territorio)
1 Las normas referentes a la existencia
o cuanta de la obligacin regirn
desde el primer da del ao calenda-
rio siguiente al de su promulgacin
cuando se trate de tributos que se
determinen o liquiden por perodos
anuales o mayores, y desde el primer
da del mes siguiente cuando se trate
de perodos menores;
2 Las normas que gravan hechos instan-
tneos seguirn el principio general,
pero mediante resolucin administrati-
va de carcter general podrn aplicarse
a los hechos ocurridos desde la fecha de
la promulgacin de aqullas, siempre
que dicha aplicacin alcance a todos los
contribuyentes afectados y en cuanto
concierne a los hechos posteriores a la
resolucin administrativa;
3 Las reglamentaciones y dems dispo-
siciones administrativas de carcter
general se aplicarn desde la fecha de
su publicacin ocial. Cuando deban
ser cumplidas exclusivamente por los
funcionarios, se aplicarn desde la
fecha de la misma publicacin o de su
noticacin a stos.
Como podemos apreciar de este artculo,
el MCTAL, al regular la vigencias de las
normas tributarias en el tiempo, establece
la irretroactividad de las leyes, las que regi-
rn a partir de la fecha en ellas indicadas,
y en ausencia de ella, se prev soluciones
expresas generales y especiales.
En el numeral 1) se establece la diferen-
cia entre tributos de periodicidad anual
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008

y aquellos de periodicidad menor a la
anual. (Aunque en el MCTAL se diga,
determinen o liquiden por perodos
anuales o mayores, sabemos que no
necesariamente la determinacin anual
es sinnimo de periodicidad anual, y
tampoco es conveniente confundir la
determinacin con la liquidacin). En
el numeral 2) se regula la vigencia en el
tiempo de normas tributarias cuando se
trata de tributos de realizacin inmediata.
Tambin en conveniente aclarar, luego de
la lectura del numeral 3) que el MCTAL
usa de manera indistinta (esto es similar)
promulgacin a publicacin, ya que en
los numerales 1) y 2) dice 'promulgacin'
y en el 3) dice 'publicacin', cosa que
como sabemos no es lo mismo.
En relacin a la retroactividad, el artculo
69 del MCTAL estableci que Las nor-
mas tributarias punitivas slo regirn para
el futuro. No obstante, tendrn efecto
retroactivo las que supriman infracciones,
establezcan sanciones ms benignas o
trminos de prescripcin ms breves.
Como seala la exposicin de motivos
de este artculo, aqu se recoge expre-
samente el principio de derecho penal
comn, de que las normas punitivas
deben tener efecto retroactivo cuando
establecen soluciones menos gravosas
para el infractor.
6. Modelo de Cdigo Tributario
del CIAT
Por su parte, el Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT (CT-CIAT) aprobado
en 1997 precisa en su artculo 5 lo si-
guiente: Las normas tributarias regirn
desde la fecha en ellas establecidas. Si no
la establecieren, se aplicarn a los das
de su publicacin ocial.
Como seala el comentario de este art-
culo, aqu se establece la norma general
de entrada en vigencia de las normas
tributarias, tengan ellas el carcter de ley
formal o material.
Ntese que no se hacen distinciones en
relacin a la anualidad o a la naturaleza de
los hechos imponibles gravados, por en-
tenderse que estas previsiones son materia
de disposicin constitucional, en el primer
caso, o de las normas tributarias que rigen
los tributos en los dems casos.
De otro lado, en relacin a la retroactivi-
dad de las normas tributarias, precisa el
artculo 142 que las normas tributarias
de naturaleza punitiva slo regirn para
el futuro; pero no obstante ello (Regla
General), estas tendrn efecto retroactivo
cuando supriman ilcitos, se establezcan
sanciones ms benignas o se establezcan
trminos de prescripcin ms breve.
Como podemos apreciar, se recoge el
principio de retroactividad cuando se es-
tablezcan soluciones favorables o menos
gravosas para el infractor.
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
Ahora bien, tambin es importante tener
en cuenta que se considera como ilcito
tributario artculo 145 a la contraven-
cin tributaria, a la infraccin administra-
tiva tributaria y al delito tributario.
Asimismo, se indica artculo 146 que
la contravencin tributaria es toda accin
u omisin que viole las disposiciones
relativas a los deberes formales de los
contribuyentes, terceros responsables,
o terceros. Como podemos apreciar, se
incluye dentro de esta denicin a la
conducta positiva y tambin a la absten-
cin de determinada conducta que debe
seguir un contribuyente, referido a los
deberes formales u objetivos.
En relacin a la infraccin administrativa
tributaria, se seala artculo 147 que
constituye esta toda accin u omisin
que viole los deberes sustanciales de los
contribuyentes o terceros responsables;
y, como sabemos los deberes sustanciales
estn referidos al cumplimiento de la
obligacin principal del contribuyente de
pagar el tributo. Este tipo de infraccin
va directamente a la comisin de un
ilcito que provoca perjuicio econmico
al sco.
Finalmente, en relacin al delito tributa-
rio, seala el artculo 148 que constituye
delito la amenaza o dao del patrimo-
nio scal, mediante el incumplimiento
doloso o culposo de las obligaciones
tributarias.
7. Antecedentes Norma X del
Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario
7.1. Primer Cdigo Tributario
El Primer Cdigo Tributario (D. S. N 263-H)
estableci en la Norma XI que Las leyes
tributarias y sus reglamentos regirn des-
de el da siguiente al de su publicacin
en el diario ocial, salvo que establezcan
fechas especiales de vigencia. Las que se
reeran a tributos de periodicidad anual
regirn desde el primer da del siguiente
ao calendario. Las circulares que conten-
gan directivas o instrucciones de carcter
tributario que, por su naturaleza, sean de
aplicacin general, debern ser tambin
publicadas en el diario ocial, a partir de
cuya fecha sern de observancia obliga-
toria para los contribuyentes.
7.2. Segundo Cdigo Tributario
En el Segundo Cdigo Tributario (D. L.
N 25859), este mismo tema se regul en
la norma X, indicndose lo siguiente: Las
leyes tributarias rigen desde el dcimo
sexto da siguiente al de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin
contraria de la misma Ley. Las leyes re-
feridas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente
ao calendario, tratndose de elementos
rea Tributaria I
contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Ttulo.
Aqu es importante precisar que el Se-
gundo Cdigo Tributario (su vigencia es
desde el 01-01-93 al 31-12-93) se dio
cuando estaba vigente la Constitucin
de 1979, en cuyo artculo 195 se esta-
bleci lo siguiente: La Ley es obligatoria
desde el dcimo sexto da ulterior a su
publicacin en el diario ocial, salvo, en
cuanto el plazo, disposicin contraria de
la misma Ley. Las leyes que se reeren
a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao
calendario. Esta es la razn por la cual
la norma X del segundo Cdigo Tributario
sealaba lo mismo que la Constitucin
del ao 1979.
Ahora vamos a apreciar como con el
cambio introducido en la Constitucin
de 1993 es necesario adecuar el Cdigo
Tributario a dicho cambio. Nos expli-
camos: en la Constitucin vigente se
dispuso artculo 109 lo siguiente: La
Ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario ocial,
salvo disposicin contraria de la misma
Ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
7.3. Tercer Cdigo Tributario
Fue justamente el cambio en la Cons-
titucin el origen para que en el Tercer
Cdigo Tributario (D. Leg. N 773), que
entr en vigencia el 01-01-94, se esta-
bleciera que Las leyes tributarias rigen
desde el da siguiente de su publicacin
en el diario ocial, salvo disposicin con-
traria de la misma Ley que postergue su
vigencia en todo o en parte. Tratndose
de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV, las leyes referidas
a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin,
la cual rige desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o Resolucin de Super-
intendencia, de ser el caso.
Como hemos podido apreciar, de lo
sealado, hasta antes de la vigencia del
Tercer Cdigo tributario, de acuerdo con
lo dispuesto por la Constitucin de 1979,
las leyes tributarias regan desde el dci-
mo sexto da de su publicacin.
El segundo prrafo de la Norma X del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
tuvo dos modificaciones. La primera
por el artculo 1 de la Ley N 26414
(30-12-94) y la segunda por la Ley
N 26777 (03-05-97).
A manera de resumen, diremos que con
la primera Ley se incluy la excepcin a
la regla referida a la entrada en vigencia
de normas sobre tributos de periodici-
dad anual, considerando en esta a la
designacin de los agentes de retencin
Actualidad Empresarial I-7
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o percepcin, y con la segunda Ley
nombrada se aadi como excepcin
a las leyes que suprimen los tributos de
periodicidad anual.
8. Norma X del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario
Precisa esta norma lo siguiente:
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el diario
ocial, salvo disposicin contraria de la
misma Ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en
el inciso a) de la norma IV de este ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodici-
dad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin,
las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en
vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo dispo-
sicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas
o instrucciones de carcter tributario que
sean de aplicacin general debern ser
publicadas en el diario ocial.
Vista la norma completa, nosotros vamos
analizarla por partes, el primer prrafo
seala:
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el diario
ocial, salvo disposicin contraria de la
misma Ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Como podemos apreciar, las normas
tributarias, como cualquier otra norma
jurdica, se somete al rgimen jurdico
establecido por el artculo 109 de la
Constitucin vigente (norma que ya
hemos comentado), que, como hemos
visto, ha recogido el principio de aplica-
cin inmediata de las normas, al disponer
que las leyes son obligatorias desde el da
siguiente de su publicacin, salvo disposi-
cin contraria de la misma Ley que pos-
tergue su vigencia (en este caso, estamos
ante la aplicacin diferida de la norma)
en todo o en parte. La aplicacin de las
normas tributarias se produce durante su
vigencia hasta su derogacin.
Es justamente en concordancia con el
artculo 109 de la Constitucin, que
la norma bajo comentario seala clara-
mente que las leyes tributarias (sea que
regulen aspectos sustantivos o procesales)
rigen desde el da siguiente de su publica-
cin en el diario ocial, salvo disposicin
contraria de la misma Ley que postergue
su vigencia en todo o en parte.
Ahora veamos el segundo prrafo:
Tratndose de elementos contemplados en
el inciso a) de la norma IV de este ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodici-
dad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin,
las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario no lo indique, en el
inciso a) se han indicado los elementos
esenciales del tributo (as como otros que
no lo son). Veamos: crear, modicar y
suprimir tributos, sealar el hecho gene-
rador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota, el acreedor
tributario, el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin. Como po-
demos apreciar, la designacin de agente
de retencin o percepcin no constituye
un elemento esencial al tributo, puede o
no estar, es accesorio.
Entonces, siempre que se trate de la
modicacin, cambio, o cualquier otra
situacin que signique modicar de al-
guna manera elementos esenciales de un
tributo de periodicidad anual; la regla es
que la modicacin o cambio no surtir
efecto al da siguiente de su publicacin,
sino a partir del primer da del siguiente
ao calendario. Esto obviamente va diri-
gido a tutelar la seguridad jurdica de los
contribuyentes, a quienes no se le puede
ni debe cambiar las reglas de juego ya
establecidas.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, vemos que el propio prrafo trae
dos excepciones: i) salvo que se trate de
la supresin de tributos, y ii) que se trate
de cambios en los agentes de retencin
o percepcin.
Veamos, las excepciones, en relacin a la
supresin de tributos, esta no la debemos
interpretar de manera literal, es decir,
que slo surten efecto las normas que
modican tributos de periodicidad anual,
al da siguiente de su publicacin (o con
aplicacin diferida) slo si se suprime
deroga el tributo en s. Consideramos
que el legislador ha querido tutelar al
contribuyente y, en ese sentido, se trata
no slo de la supresin, sino de cualquier
modicacin que benecie al contribu-
yente. Por ejemplo, si se disminuye la
alcuota del tributo (esto benecia a los
contribuyentes), no habra razn para
que la norma rija recin a partir del 1 de
enero del siguiente ao calendario. De la
misma manera, si la Base Imponible se
reduce hay un benecio para el contribu-
yente, tampoco habra razn para esperar
al 1 de enero del siguiente ao.
En relacin a los agentes de retencin
y percepcin, la excepcin est dada
porque no hay cambio que pueda
perjudicar al contribuyente, sino que se
trata simplemente de un cambio formal
no sustancial.
Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:
Los reglamentos rigen desde la entrada en
vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo dispo-
sicin contraria del propio reglamento.
Como sabemos, este prrafo est hacien-
do alusin a los reglamentos subordina-
dos, (que desarrollan una Ley) aunque
lamentablemente su redaccin no es lo
sucientemente clara. Nos explicamos:
Los reglamentos rigen desde el da siguien-
te de su publicacin en el diario ocial "El
Peruano". En ese sentido, esta norma del
Cdigo Tributario debera comenzar por
enunciar esta regla general y no una situa-
cin excepcional como la que indica:
El reglamento entra en vigor desde la
vigencia de la Ley reglamentada. Esto
denitivamente no lo podemos entender
como que si el da 1 se publica la Ley, y
el da 4 se publica el Reglamento (este).
El Reglamento va tener efecto retroactivo,
no va entrar en vigencia desde la Ley que
est reglamentando, sino a partir del da
siguiente al de su publicacin (salvo, claro
est, que la propia norma reglamentaria
diera su vigencia en todo o en parte).
Obviamente, si la Ley y el Reglamento se
publican el mismo da, el Reglamento de-
bera tener vigencia a partir de la Ley que
est reglamentando. Tambin se pudiera
dar el caso que la Ley se publique el da
1, y seale expresamente que entrar en
vigencia (aplicacin diferida) el da 19,
y el Reglamento (de esa Ley) se publica
el da 13, no podra entrar el vigencia el
da 14, sino recin el da 19.
Nosotros consideramos que el reglamen-
to tiene vigencia siempre desde el da
siguiente de su publicacin, salvo que el
propio legislador diera su vigencia en
todo o en parte.
Sobre esto, es necesario precisar que la
aplicacin diferida de la norma se aplica
siempre a futuro, es decir, una vez que
la norma ha sido publicada; por ello,
cuando el artculo 109 de la Constitucin
seala que las leyes son obligatorias desde
el da siguiente de su publicacin salvo
disposicin contraria de la misma Ley que
postergue su vigencia en todo o en parte,
debemos entender que la vigencia es par-
tir del da siguiente, y no a partir del da
de su publicacin, ya que la excepcin de
la aplicacin diferida es a futuro.
En este mismo orden de ideas, y aun
cuando no est regulado especcamente
por la norma que estamos comentando,
los reglamentos autnomos o indepen-
dientes se someten obviamente a la regla
general, esto es, entran en vigencia desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la propia norma
que puede postergar su vigencia en todo
o en parte.
Continuar en la siguiente edicin...
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008