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- SALDANHA SANCHES tributos so, lato sensu, as receitas cobradas pelo Estado
ou por outros entes pblicos para a satisfao de necessidades pblicas
sem funo sancionatria.
Impostos
- Prestao
- Pecuniria
21-62
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- Unilateral
- Definitiva
- Coactiva
- Peso dos impostos nas receitas pblicas faz com que estes estejam
sujeitos ao pressuposto material da prossecuo de muitos dos fins do
Estado.
Tipos de Imposto
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- Aquela cena da reteno na fonte do IRS dos no residentes prestadores
de servios.
- FALTA uma coisa a ver com rendimentos obtidos num pas, Ac. TJUE
Schumacher.
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Taxas
- Pressupe sinalagmaticidade
- Pressupostos:
Pressupostos
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servios, pode haver uma quantificao do custo da sua prestao
individualizada e de que ela cria um benefcio propinas, p ex.
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Limites
- Ac. TC 640/95:
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- Discutia-se essencialmente o aumento das portagens da ponte sobre o
Tejo e, especialmente, saber se esses aumentos no teriam como
consequncia a espcie tributria em causa deixar e ser uma taxa.
- Ac TC 558/1998 e 63/1997
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CRP de taxar para defender o ambiente, apesar de no ac. 515/2000 ter decidido
de forma inversa, pois nesse caso, estava tudo em domnio privado.
Contribuies Especiais
- CASALTA NABAIS a opo pela diviso dicotmica atrs feita no significa que
no possamos optar por uma outra diviso em sede de direito financeiro.
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- SOARES MARTNEZ pioneiro desta concepo em Portugal mais, concepo
da obrigao jurdica tributaria como uma obrigao ex lege cujo
nascimento a mera consequncia jurdica da verificao de uma certa
factualidade tpica que se encontra prevista na lei fiscal.
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- Nas relaes jurdicas que tm como contedo uma prestao
fiscal no sentido tradicional do termo.
- IRC deve ser pago em funo do lucro obtido durante dado perodo 1
ano e o facto tributrio considera-se verificado depois do decurso desse
perodo de tempo.
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O Sujeito Passivo na Relao Jurdica Tributria
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- Quanto capacidade tributria de exerccio nem todos os
sujeitos tm menores, interditos e inabilitados h que ter em conta o art.
16./1 , 3 e 4.
- Substituio Tributria
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contribuinte devido a final, cabe a este a responsabilidade originria pelo
imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria; restantes
casos em que substituto no procede reteno, o substituto responsvel
originrio e o substitudo responsvel subsidirio.
- Os impostos tm um destinatrio:
- O sujeito passivo por excelncia aquele que suporta imposto que por si
devido por motivos da sua prpria capacidade contributiva
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- SALDANHA SANCHES sujeito passivo quem devedor dum imposto,
responsvel por um imposto, quem deve reter e entregar um imposto para
3 . Por exemplo, para SALDANHA SANCHES o agregado familiar sujeito passivo,
enquanto que, para a maioria da doutrina, no o ser.
- Domiclio 19. LGT + 16. CIRS e 2./3 CIRC o domiclio do sujeito passivo
, salvo disposio em contrrio:
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- Residncia art. 16. CIRS efeito elemento conexo
- Atraco crebros
- 16./5 CIRS
A Pretenso Tributria
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- SALDANHA SANCHES obrigaes tributrias so obrigaes a prazo com
um termo de vencimento legalmente determinado, vencendo-se
automaticamente por mero decurso de um prazo legal.
O Cumprimento Voluntrio
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- Juros -
- Nos termos do art. 42. LGT e 86. CPPT, terminado o prazo de pagamento
voluntrio, pode o contribuinte:
O Cumprimento Coactivo
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Outros Meios de Extino da Dvida Fiscal
- Compensao
- Confuso
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A Transmisso da Obrigao Fiscal
- 3 condies:
A Responsabilidade Tributria
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Solidariedade Tributria
- subsidiria
- 27. LGT
- 42. CIS
- 4./3 CIEC
Responsabilidade Tributria
- Nos termos dos arts. 22./3, 23. LGT e 159. e 160. CPPT, a responsabilidade
, por regra, de natureza subsidiria face ao devedor originrio, embora
possa ser subsidiria ou solidria na relao entre os diversos responsveis no
caso de pluralidade de responsveis tributrios:
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ponderao entre bens jurdicos constitudos. Situao no s injusta mas
sem qualquer proveito para o Fisco.
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- Expresso clssica no taxation without representation atribui ao
Parlamento enquanto representante dos contribuintes, competncia
exclusiva em matria fiscal, sendo que essa auto-tributao est prevista
no art. 165./1 i) CRP + 103./2 lei delimita incidncia taxas e garantias e
benefcios.
- Assim, segundo este ltimo segmento, a lei deve abranger todas as normas
relativas incidncia real/objectiva (material, temporal, quantitativa e
especial), pessoal/subjectiva (sujeitos activos, sujeitos passivos, responsveis,
substitutos), e deve abranger estas matrias quer se trate de
aumento/criao de impostos ou a sua diminuio/extino Ac. TC 48/84
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- Apesar do art. 103./3 CRP, que inclui a liquidao e cobrana
CASALTA NABAIS diz que a lei aqui pode ser entendida como norma jurdica e
no diploma legislativo, s integrando a reserva de lei em matrias de
relevncia para direitos liberdades e garantias (v.g. prescrio e caducidade).
- Contudo, o autor acaba por concluir que, olhando para o art. 8./2
a) LGT, que veios estender o princpio da legalidade tributaria s
liquidaes e cobrana de impostos, incluindo prazos de prescrio e
caducidade, h que concluir que, em virtude dessa exigncia legal, a
liquidao e cobrana de impostos no pode ter a sua disciplina em
regulamentos.
- 3 - 11. CIVA
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- Igualdade Fiscal art. 11./4 LGT
- Isso, diz o autor, no impede que, a fonte directa para a produo de actos
tributrios por parte da Administrao Fiscal seja no uma lei em sentido
formal, mas uma orientao administrativa circular ou ofcio em que esta
define, em termos gerais e com eficcia interna, o comportamento a adoptar
perante casos concretos, v.g. se na esfera do contribuinte A se verificar B ento
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o efeito jurdico X, efeito jurdico que diz apenas respeito ao comportamento
da Administrao Fiscal.
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Irretroactividade da Lei Fiscal
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perante leis interpretativas materiais ou meramente formais e tambm nos
casos onde a Administrao ou o legislador pretendem recuperar impostos
em virtude da anterior interpretao ilegal da Administrao Fiscal.
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- O princpio da capacidade contributiva, enquanto termo de comparao da
igualdade no domnio dos impostos, no carece de um especfico e directo
preceito constitucional, tendo por fundamento o princpio da igualdade
articulado com os demais princpios e preceitos da Constituio Fiscal e
no qualquer outro.
- Ela tambm exige que, nos impostos sobre o rendimento, se use um conceito
mais amplo do que o do rendimento-produto, um conceito que, embora, em
geral, identificado com o rendimento-acrscimo ou, numa verso mais recente,
com o rendimento de mercado, no integra todo e qualquer aumento de
valor aquisitivo como a generalidade dos rendimentos em espcie ou das
aquisies a ttulo gratuito, exigncia que tem suporte constitucional
suplementar, ao imputar-se ao sistema fiscal o objectivo duma repartio
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justa dos rendimentos e da riqueza 103./1 CRP e ao imposto sobre o
rendimento, a diminuio das desigualdades 104./1 CRP.
- Importncia crescente desse princpio est bem patente no art. 4./1 LGT
O IRS 8 9
- SALDANHA SANCHES imposto caracterizado por:
Incidncia
Incidncia Subjectiva
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- Residentes (com domiclio em territrio nacional), tributados pela
totalidade dos seus rendimentos, at os obtidos fora do territrio nacional,
segundo o princpio da tributao ilimitada worldwide income.
- Art. 14. - equiparao facultativa ao regime dos casados pelos unidos de facto
podem optar pela tributao conjunta:
Incidncia Objectiva
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- Arts. 1. - 11. CIRS o IRS incide sobre o valor anual dos seguintes
rendimentos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos:
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- Ateno que, ao conceito de fringe benefit/remunerao acessria no
entram certas regalias sociais como ginsios.
- Situaes perifricas n 2
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- Indemnizaes art. 12. e 9./1 b)
- Definio est l
- Cat. H no se distingue da A
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- Apuramento do rendimento global lquido/rendimento lquido total
atravs do englobamento dos rendimentos das vrias categorias = soma dos
rendimentos lquidos apurados de cada categoria art. 22.
- H opo:
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de pessoas, como seria um pequeno escritrio de advogados, no qual duas
pessoas se juntam para pr em conjunto as suas aptides profissionais assim, o
regime da transparncia fiscal, com sede no art. 6. CIRC, uma excepo da
incidncia do IRC sobre as sociedades, tendo base terica na teoria da
desconsiderao da personalidade colectiva (disregard of legal entity ou
Durchbegriffstheorie) as sociedades transparentes esto sujeitas aos
deveres de cooperao do CIRC, mas os seus scios so devedores de IRS,
por lhes serem imputados estes rendimentos.
Taxa
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tambm as gratificaes dadas aos trabalhadores por terceiros gorjetas
taxadas a 10%.
Liquidao e Cobrana
- Art. 77. - at 31/07 com base na declarao apresentada nos prazos do art 60.
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- Locais art. 98./2 e 105. - IRS pode ser pago em qualquer servio de
finanas, CTT, Multibanco
O IRC 10 11 12
- SALDANHA SANCHES CIRC, aprovado em 1988, operou uma densificao dos
deveres de cooperao, generalizao da obrigao de possuir
contabilidade e com a definio de uma complexa teia de regulamentaes
acerca do modelo como ela deve ser organizada.
Incidncia Subjectiva
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- Como nota SALDANHA SANCHES, h aqui uma diferena fundamental
relativamente ao IRS nesse, primeiro vemos a incidncia real para depois a
imputar a alguma pessoa singular residente em territrio nacional. No IRC, por
outro lado, a qualidade jurdica do sujeito passivo sempre uma questo prvia
a analisar, uma vez que, sem previso expressa, ningum pode ser sujeito
passivo deste imposto.
- Existe uma direco efectiva como situao de facto (oposta sede legal),
sendo que ela constitui uma estrutura organizativa que, real e
independentemente daquilo que foi estatutariamente prescrito, constitui o
centro de onda irradia a sua actividade a verificao de qualquer destas
situaes leva qualificao das entidades como residentes e, por isso,
sujeio ilimitada tributao. Por isso temos o princpio geral de separao
entre sujeio ilimitada e sujeio limitada no art. 4. na concretizao da
qualidade de sujeito da empresa no residente art. 2./1 c).
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no territrio nacional), havendo regras especficas para artistas ou desportistas
sempre que actue em territrio portugus.
Incidncia Objectiva
- Entidades residentes:
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- Entidades No-Residentes
- Segundo RUI DUARTE MORAIS, as sociedades abrangidas por este regime so:
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autor como SALDANHA SANCHES dizem que foi infeliz a opo de incluir no captulo
relativo s isenes de IRC, no se tratando aqui de um qualquer benefcio fiscal,
antes de um elemento estruturante da configurao do nosso sistema de
tributao.
Perodo de Tributao
Benefcios Fiscais
- A previso dos benefcios fiscais relativos ao IRC est dispersa pelo CIRC, pelo
EBF e por numerosa legislao avulsa. Note-se que, como diz RUI DUARTE MORAIS,
um benefcio fiscal no implica uma excepo normal incidncia do
imposto mas pode tambm passar pela existncia de regras mais
favorveis de quantificao do rendimento colectvel.
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cientficos ou culturais, etc... isenes pessoais e dependente de
reconhecimento de algumas - art. 10./1 c)
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considerado um conceito normativo que corresponde a uma valorao do
legislador, sendo que o recurso contabilidade implica sempre uma questo
prvia ser que foram usados os mtodos mais adequados. Encontramos, diz
SALDANHA SANCHES, na deciso contabilstica, um espao decisrio que exige a
formulao de normas jurdicas o Direito do Balano para a obteno de
uma deciso justa sobre a quantificao do lucro distribuvel ou para a
determinao do lucro tributvel.
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exerccio da actividade, como rendimentos de capital (juros, dividendos, mais-
valias)
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prosseguimento do seu escopo social, tal como os seus scios ou gestores ao
tempo o interpretaram, no interessando bem ou mal, o custo tem de ser
havido por indispensvel.
- nus da Prova para RUI DUARTE MORAIS, nesta situao, deve caber
ao sujeito passivo, chamando-lhe antes nus de alegao, at porque de outra
forma, tais factos so dificilmente conhecidos pela Administrao Fiscal e
pelo juiz. Nem est em causa um dever de colaborao, mas sim o interesse
prprio do sujeito passivo e ver esclarecida uma situao tributria.
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A Tributao dos Grupos de Sociedades
- Caso TJUE Marks & Spencer o TJUE veio reconhecer que a liberdade de
estabelecimento implica o direito ao reconhecimento do princpio que um
grupo de sociedades, mesmo no espao europeu, deve ser tributado de
acordo com o princpio da consolidao, sob pena de ver discriminados os
seus investimentos noutros Estados-Membros.
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- n 11 ajustamentos correlativos
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Taxa
- Art. 87. - a taxa geral 25%, havendo 20% para os sujeitos passivos com
actividade no lucrativa e cooperativa n 3 e 4 do art. 87.
- No Residentes com ou sem EE: 25%. Existem taxas especiais consoante o tipo
de rendimento obtido (artigo 87. CIRC)
Liquidao e Cobrana
- Relativamente cobrana, ela pode ser feita com pagamentos por conta e o
imposto autoliquidado, pagamento especial por conta, retenes na fonte e
pagamento do imposto liquidado pelos servios tributrios.
- Pagamentos por conta art. 104./1 e calculados nos termos do art. 105..
Se existir diferena, v. art. 120.
- Reteno na fonte art. 94. ss - regra geral a taxa de 25%, mas pode ser
outra consoante a natureza do SP ou o tipo de rendimento obtido.
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- Liquidao administrativa art. 110.. Ateno que nos termos do art. 87.-
A e 104.-A objecto de reteno na fonte a derrama estadual.
- Juros de mora (104. CIRC); juros compensatrios (artigos 45.; 94.; 96. e
106. CIRC); juros indemnizatrios (104. IRC)
Tributao Autnoma
- Ao lado do IRS e do IRC normais, temos no art. 73. CIRS e no art. 88. CIRC, sob
a designao de taxas de tributao autnoma, verdadeiros impostos sobre
algumas despesas realizadas pelas empresas comearam com as despesas
no-documentadas mas foram alargadas a outras em 2011 e 2012
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automveis ligeiros de passageiros com baixa emisso de CO2 suportados pelos
mesmos sujeitos passivos;
O IVA
Introduo
- Regimes especiais:
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- Regimes especiais de transmisses de bens em 2 mo
Incidncia
Incidncia Pessoal/Subjectiva
- Para alm desta incidncia, que tem a ver com a definio do sujeito passivo,
de mencionar aqui tambm a incidncia que tem que ver com definio do
suportador econmico, i.e., a incidncia expressa no fenmeno da
repercusso arts. 37./1 e 2 importncia do imposto liquidado deve ser
adicionada factura, etc. etc.
Incidncia Real/Objectiva
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Isenes
- Duas situaes:
Outras Cenas
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- Pagamento art. 41. - varia consoante a dimenso da empresa
- Quanto ao IVA nas transaces intracomunitrias, ele regido pelo RITI, mas
parece que no preciso saber.
Incidncia Real
Incidncia Pessoal
- uma dessas pessoas quem assim constar da matriz naquela data ou, na sua
falta, quem tiver a posse do prdio.
Isenes
- Art. 11. CIMI imveis do Estado, RAs e qualquer dos seus servios, etc.
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Determinao da Matria Colectvel
A Taxa
- Prdios urbanos varia entre 0,3% e 0,5% e, para prdios ainda no objecto
de avaliao regulada no CIMI, de 0,5% e 0,8% - a AM de cada municpio fixa
anualmente a taxa do IMI , devendo comunicar DGCI at 31/12
Liquidao e Cobrana
- O IMT veio substituir o antigo sisa, o nico imposto sobrevivente dos impostos
tpicos do ancien rgime
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- Em sede de incidncia objectiva e territorial, segundo o art. 2. CIMT, este
imposto de receita municipal incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso,
do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens
imveis situados em territrio nacional.
- No que toca sua incidncia subjectiva, o IMT tem por sujeito passivo o
transmissrio, i.e., aquele que recebe os bens transmitidos, o que, no caso da
venda, corresponde ao comprador.
Isenes
- Ateno que, nos termos do art. 10. CIMT, todas estas isenes esto
dependentes de concreto acto de reconhecimento por parte da AT, o que
implica o seu requerimento pelos interessados.
- Art. 17. CIMT 5% para prdios rsticos e 6,5% nos restantes casos.
Liquidao e Cobrana
- Arts. 19. CIMT iniciativa dos interessados, devendo apresentar, para esse
efeito, uma declarao em qualquer servio de finanas, etc.
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transmisso de bens, o pagamento deve ser efectuado nos 30 dias seguintes
celebrao do contrato ou respectiva notificao.
O Imposto do Selo
Os Dois Impostos do Selo?
Incidncia
- Art. 1. CIS incide sobre todos os actos, contratos, documentos, ttulos ,etc.
e outros factos previstos na TGIS, incluindo as transmisses gratuitas de
bens.
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- Em termos territoriais, o art. 4. CIS o IS incide sobre os factos constantes do
art. 1. CIS ocorridos em territrio nacional, ou, no caso das transmisses
gratuitas, sobre os bens situados em territrio portugus.
Isenes
- V. art. 8.
Resto
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- Interpretao funcional com raiz na Escola de Pavia...
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o legislador deixasse para o aplicador das leis, sobretudo a AT e o juiz, qualquer
possibilidade de colmatao de lacunas, seja atravs do recurso analogia,
seja por qualquer outro modo de preenchimento de lacunas.
- CASALTA NABAIS deve ter sido esse o entendimento que guiou o legislador ao
escrever o art. 11./4 LGT exclui interpretao analgica, no havendo dvidas
que deve ser interpretado no sentido de afastar a colmatao de lacunas no
domnio coberto pela lei fiscal.
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- Estes dois tipos de normas (abaixo) originam tenses entre o princpio de
autonomia privada e o princpio da igualdade tributria. Tem-se entendido
que o princpio da autonomia privada na conduo da vida e dos negcios e
a legitimidade do planeamento fiscal so importantssimos, em nome do
respeito pela propriedade privada, mas encontram o seu limite quando os
contribuintes manipulam as formas jurdicas com o principal intuito de
escapar ao imposto que de outra forma teriam de suportar. No fundo, a
funo das normas anti-abuso prevenir essas situaes e retirarem a
vantagem fiscal que adviria do comportamento abusivo, a fim de operar uma
distribuio fiscal mais equilibrada. As normas especficas surgiram antes da
clusula geral.
- Contudo, o autor diz que o resultado poderia ser atingido por outras vias como
as tcnicas anglo-saxnicas de origem jurisprudencial: substance over form,
business purpose test e tax driven transaction.
- O autor acha tambm que perigoso a clusula geral ser assim to ampla,
pondo em causa da livre disponibilidade econmica dos indivduos e
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empresas decorrente do princpio do Estado fiscal. A formulao da clusula
geral anti-abuso, justamente porque veio precisar os contornos das situaes em
que a AT pode alhear-se da configurao jurdica dada aos factos tributrios
pelos contribuintes, tributando-os pelos factos que estes justamente
pretenderam evitar, parece estar mais prxima do que deve ser uma
clusula desse gnero apesar da excessiva extenso e complexidade do seu
texto.
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- Resultado a busca de uma vantagem fiscal. Que vantagem esta? -o em
termos bastante amplos reduo, eliminao ou diferimento temporal de
impostos. Este resultado tem tambm de abranger vantagens extra-fiscais
ex.: o desenvolvimento de uma actividade, prestao de servios; um fim
econmico efectivo. Assim, temos dois resultados: este resultado econmico, e
o resultado fiscal, que assume preponderncia na escolha dos actos
relativamente ao resultado econmico. Para haver resultado, ambas as
vertentes tm de estar preenchidas, mesmo que outra actuao tivesse
redundado no mesmo resultado.
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analisar o que adviria de cada situao mediante os mtodos previstos, a
fim de obter o ajustamento que tem de ser feito se no for feito, pode a
autoridade tributvel faz-lo, subindo o lucro tributvel de uma das entidades, o
que leva a liquidaes adicionais oficiosas (art. 63/11 CIRC + Portaria 1446
C/2001). Quanto s relaes especiais, ateno que no sempre preciso haver
participaes efectivas de uma empresa quanto a outra; basta haver uma
relao de dependncia, ex.: empresa A s fornece a empresa B, pois so as
duas nicas empresas num raio de x quilmetros.
Eficcia Especial
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- Tradicionalmente, este princpio referia-se conexo com o territrio
de elementos de carcter real ou objectivo dos factos tributrios, como
situao dos bens, local exerccio actividade , etc.
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sobre que incidem. Regra que, aplicada prestao de servios, conduz a que
estes sejam tributados onde so materialmente executados.
- Contribuinte a fazer valer interesses perante benefcio fiscal que lhe foi
negado por no preenchimento de requisitos acto administrativo lato sensu:
acto administrativo em matria tributria.
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- Garantias graciosas/administrativas perante rgos da autoridade
tributria
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- Direito de aco judicial: impugnao judicial (art. 97ss CPPT)
recurso contencioso, geralmente quanto a actos de liquidao de imposto.
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