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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

A IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NO CONTEXTO


EMPRESARIAL

Kamila Aparecida Petrunko Ferreira1 e Flvio Smania Ferreira2

Resumo: O planejamento de todas as aes de uma organizao deve ser realizado constantemente,
possibilitando uma viso holstica da situao real e futura da empresa. Neste contexto o planejamento
tributrio vem sendo utilizado como uma importante ferramenta para a economia das empresas no mundo
globalizado, sendo caracterizado como uma necessidade nos dias atuais. No Brasil, o grande nmero de tributos
dificulta a gesto tributria por parte das empresas, colocando o pas entre os que possuem maior carga
tributria no mundo, ficando atrs apenas de pases desenvolvidos. Diante disto, importante que as empresas,
adotem prticas que auxiliem na reduo de pagamento de tributos de forma lcita, gerando economia e at
mesmo possibilitando maior competitividade empresarial. A atividade empresarial, o enquadramento tributrio,
dentre outros fatores definiro as medidas que devem ser adotadas a fim de se colocar o planejamento tributrio
em uso pela empresa.

Palavras Chaves: Planejamento, Carga Tributria, Economia.

Abstract: The planning of all activities of an organization must be done constantly, it enables a holistic view of
the actual situation and future of the company. In this context, tax planning has been used as an important tool
for the corporate economy in a globalized world, characterized as a necessity nowadays. In Brazil, the large
number of taxes makes it harder to tax management for companies, placing the country among those with
higher tax burden in the world, behind only the developed countries. Given this, it is important that companies
adopt practices that help to reduce tax payments by lawful means, saving money and even allowing for greater
competitiveness. The enterprise activity, tax status, among other factors define what measures should be
adopted in order to put tax planning in use by the company.

Keywords: Planning, Tax Burden, Economics

1. INTRODUO
O planejamento tornou-se muito importante para todas as aes de uma empresa,
podendo ser considerado inclusive necessrio para a sobrevivncia ou no da mesma.
atravs dele que se possibilita que as tomadas de decises tenham fundamentao em dados
retirados de uma viso real da empresa e garantindo que novas prticas sejam inseridas no
contexto empresarial.
Os gestores empresariais buscam alternativas que consigam levar a organizao aos
resultados almejados, sendo o Planejamento Tributrio um grande aliado neste processo. A
alta carga tributria brasileira considerada um dos principais problemas enfrentados pelos
empresrios na busca pela sobrevivncia no mercado.
As empresas buscam formas de aperfeioar suas atividades garantido lucratividade,

1- Aluna do curso de Administrao Geral e integrante do Programa de Iniciao Cientfica da Faculdade


Estcio de S Ourinhos (SP), e-mail: kamilapetrunko@hotmail.com
2- Professor da Faculdade Estcio de S de Ourinhos (SP), e-mail: flavioferreira@live.estacio.br
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apresentando o Planejamento Tributrio como forma de garantir economia, conjunto


de sistemas legais que visam diminuio do nus tributrio. Dentro deste contexto o
presente trabalho tem como objetivo compreender a importncia do Planejamento Tributrio
para as empresas, conhecendo os principais tributos e os modelos tributrios existentes no
Brasil e identificando formas de se colocar em prtica o planejamento dentro de uma empresa.
Para a confeco deste trabalho foi utilizado o mtodo exploratrio de pesquisa, tendo
sido consultados acervos bibliogrficos existentes sobre o tema, bem como bibliografia
particular e fontes eletrnicas e o trabalho est divido em cinco captulos, sendo a introduo
com a caracterizao do tema, o captulo dois que se dispe a abordar algumas premissas
sobre o planejamento em geral, o captulo trs que trata especificamente do planejamento
tributrio e seus principais aspectos, o captulo quatro que aborda um roteiro prtico para
elaborao do planejamento tributrio e o ltimo captulo com as consideraes finais.

2. PREMISSAS SOBRE O PLANEJAMENTO


A economia e as evolues tecnolgicas exigem cada vez mais da empresa a
atualizao constante. Uma empresa competitiva deve estar informada de todas as mudanas
que ocorrem mundialmente, e para maximizar seus lucros ela deve recorrer a prticas que a
levem a um bom planejamento.
De acordo com Maximiano (2007, p. 50):
Planejar consiste em tomar trs tipos de decises:
Definir o objetivo (ou objetivos) - qual a situao dever ser alcanada.
Definir um ou mais cursos de ao caminhos para atingir o objetivo.
Definir meios de execuo previso dos recursos necessrios para realizar o
objetivo.

Planejar perceber a realidade, avaliar os caminhos, construindo um referencial sobre


bases slidas respeitando as premissas da empresa, sendo fundamental para o sucesso ou no
de uma organizao.
Segundo Silva (2001, p.89) o planejamento a parte fundamental da administrao, e
tem suas origens nas mais remotas civilizaes, desde o momento em que o homem precisou
realizar tarefas e organizar recursos disponveis. Em sua obra Teorias da Administrao, o
autor descreve civilizaes como os Sumrios, os Egpcios, os Babilnios e Chineses entre
outros, exemplificando tal afirmao.
Hindle (2002) explica que os primeiros conceitos de planejamento embora nem
reconhecidos como tais, devem provavelmente ter surgido ainda na pr-histria, entre as
primitivas donas-de-casa, que tinham que de certa forma ter certos conhecimentos de
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planejamento.
Segundo o SEBRAE-SP (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas),
em pesquisa realizada no ano de 2010, mostra que grande porcentagem das novas empresas
brasileiras fecham suas portas antes dos cinco anos de atividade, sendo a falta de
planejamento considerada como agravante.
Para Chiavenato (2000, p. 33) o planejamento:

Constitui a primeira funo do processo administrativo de planejar, organizar,


dirigir e controlar. Vem antes da execuo de qualquer atividade empresarial.
Planejamento a funo administrativa que determina antecipadamente quais so
os objetivos almejados e o que deve ser feito para atingi-los de maneira eficiente e
eficaz, isto , com o mnimo de recursos e o mximo de rendimento. Antes que
qualquer funo administrativa seja executada, a administrao precisa determinar
os objetivos e os meios necessrios para alcan-los. Na verdade, o planejamento
constitui a diferena entre uma situao atual e uma situao almejada como
objetivo. Em suma, o planejamento est focado no futuro, naquilo que dever
acontecer para que os objetivos sejam cumpridos.

Um planejamento eficaz possibilita organizao um autoconhecimento, tendo uma


avaliao holstica do ambiente, identificando pontos fracos e fortes, e adotando medidas para
intensificar o sucesso da empresa.

3. O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Muitos empresrios agregam o fracasso empresarial grande carga tributria paga por
eles, sendo importantssimo o planejamento para a consolidao destas empresas no mercado,
tanto empresas pequenas como grandes esto sujeitas aos mesmos tributos, o que muitas
vezes prejudica os menores, em funo de impedi-las de tornar - sem mais modernas e
conseqentemente mais competitivas e produtivas, gerando o aumento de empreendimentos
informais, porm a carga tributria no o nico agravante no processo empresarial, a falta ou
a m realizao de um planejamento pode culminar no fracasso. O pagamento de impostos
um dever do cidado, paga-se para que a sociedade realize prticas que construam condies
benficas a toda populao, oferecendo melhor qualidade de vida a todos.
Segundo a FIEP (Federao das Indstrias do Paran), os brasileiros trabalham quase
cinco meses do ano para pagar tributos, as empresas do pas lideram o ranking mundial de
tempo gasto para lidar com impostos, superando 2.600 horas por ano. Em 2010 somou-se
mais de 1,3 trilho de reais arrecadados, sendo uma das cargas tributrias mais elevadas do
mundo, alcanando 34,5% do Produto Interno Bruto brasileiro (PIB), percentual equivalente a
de pases desenvolvidos como Dinamarca, Sucia, Blgica, Frana e Noruega, sendo a
brasileira a mais alta entre os pases em desenvolvimento.
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Tabela 1 Carga Tributria Brasileira


Pases Carga Tributria em relao ao PIB %
1 DINAMARCA 48,20
2 SUCIA 46,40
3 ITLIA 43,50
4 BLGICA 43,20
5 FINLNDIA 43,10
6 USTRIA 42,80
7 FRANA 41,90
8 NORUEGA 41,00
9 HUNGRIA 39,10
10 ESLOVNIA 37,90
11 LUXEMBURGO 37,50
12 ALEMANHA 37,00
13 REPBLICA TCHECA 34,80
14 BRASIL 34,50
Fonte: Machado-Meyer, entitulado Tax Burden in the World - A Comparative Brazil X BRICs, obtido em
http://www.indiabrazilchamber.org/en/?p=2094, acesso em 27/03/2011.

Entre os pases com estgio de desenvolvimento o Brasil lidera o ranking:


Tabela 2 - Carga tributria brasileira em relao aos pases em desenvolvimento
Pases Carga Tributria em relao ao PIB %
1 BRASIL 34,50
2 CORIA 25,60
3 TURQUIA 24,60
4 RSSIA* 23,00
5 CHINA* 20,00
6 CHILE 18,20
7 MXICO 17,50
8 NDIA* 12,10
Fonte: Cf. estudo elaborado pelo escritrio Machado-Meyer, entitulado Tax Burden in the World - A
Comparative Brazil X BRICs, obtido em http://www.indiabrazilchamber.org/en/?p=2094, acesso em
27/03/2011.

Jean-Baptiste Colbert, ministro das Finanas de Lus XIV, deu uma definio bastante
enftica aos tributos: "A arte da tributao consiste em depenar um ganso de tal maneira que
se obtenha o maior nmero de penas com o menor nmero possvel de grasnidos."
O Brasil hoje tem 85 tipos diferentes de impostos, contribuies e taxas. De acordo
com a FIEP (Federao das Indstrias do Paran) essa prtica efetuada no pas deste o ano
de 1.500, quando quem quisesse explorar o pau-brasil tinha de pagar 1/5 da produo a Coroa
Portuguesa.
Confira tabela com tributos abaixo:
Tabela 3 Tributos Brasileiros
1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei 10.893/2004
2. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
3. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000
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4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio


Educao" - Decreto 6.003/2006
5. Contribuio ao Funrural
6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei 2.613/1955
7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990
9. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Decreto-Lei 8.621/1946
10.Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei 8.706/1993
11.Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942
12.Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991
13.Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
14.Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
15.Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998
16.Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
17.Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
18.Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
19.Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei 10.336/2001
20.Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000
21.Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais - FAAP - Decreto 6.297/2007
22.Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional 39/2002
23.Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE - art. 32 da
Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
24.Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei 11.652/2008.
25.Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral, vide
comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal)
26.Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa Patronal, j que a
Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art.
8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para
seus associados, independentemente da contribuio prevista na CLT)
27.Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar
110/2001
28.Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
29.Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
30.Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.)
31.Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc.
32.Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
33.Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
34.Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei
9.472/1997
35.Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)
36.Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000
37.Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do
Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
38.Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) - Lei 10.052/2000
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39.Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)


40.Imposto sobre a Exportao (IE)
41.Imposto sobre a Importao (II)
42.Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
43.Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
44.Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
45.Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica)
46.Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
47.Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
48.Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI)
49.Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
50.INSS Autnomos e Empresrios
51.INSS Empregados
52.INSS Patronal
53.IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
54.Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP)
55.Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
56.Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004
57.Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades
agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981
58.Taxa de Coleta de Lixo
59.Taxa de Combate a Incndios
60.Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
61.Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
62.Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16
63.Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
64.Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
65.Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008
66.Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989
67.Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.158-35/2001
68.Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23
69.Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003
70.Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalizao e de Previdncia
Complementar Aberta - art. 48 a 59 da Lei 12.249/2010
71.Taxa de Licenciamento Anual de Veculo
72.Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes -
Lei 9.765/1998
73.Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
74.Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999
75.Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000
76.Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999
77.Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
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78.Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996
79.Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998
80.Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da
Lei 10.233/2001
81.Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
82.Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006.
83.Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
84.Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
85.Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998
Fonte: www.portaltributario.com.br

Ainda a FIEP (Federao das Indstrias do Paran) analisa que em 2010 o setor
pblico gastou 1,4 trilho de reais, 100 milhes a mais do que a arrecadao, sendo aplicado
800 milhes no Governo federal, 400 bilhes nos estados e 200 bilhes nos municpios.
Cada vez mais as empresas adotam medidas para no serem engolidas pelos
impostos, buscando prticas que garantam um planejamento sobre o montante fiscal da
organizao.
O planejamento tributrio tornou-se indispensvel para o sucesso empresarial. A
legislao tributria brasileira apresenta dificuldades na sua compreenso por parte dos
profissionais, com inmeras leis e constantes alteraes, o que dificulta a gesto empresarial
na rea.
Para Amaral (2002), so trs as finalidades do planejamento tributrio:

1. Evitar a incidncia do tributo, tomando-se providncias com o fim de desviar-se


do seu fato gerador;
2. Reduzir o montante do tributo, buscando-se meio de se reduzir a alquota ou sua
base de clculo; e
3. Retardar o pagamento do tributo, adotando-se medidas que tm este fim, sem a
ocorrncia da multa.

Para o planejamento tributrio no h muita diferena entre ser um pequeno ou grande


empresrio, no que diz respeito s taxas, recolhimento de impostos e contribuies sociais.
Em muitos casos os empresrios brasileiros no tem uma viso correta de posicionamento
quanto ao que fazer, porque fazer e como fazer.
Segundo Fabretti (2006, p.32), Planejamento Tributrio :

O estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo,


pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos
onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio, que exige antes de tudo, bom
senso do planejador.

Neste contexto, possvel compreender que planejamento tributrio escolher,


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buscar a forma que oferea os melhores resultados a organizao, de maneira lcita, de acordo
com a lei.
Alm disto, diante da volatilidade e diversidade de tributos, imprescindvel que todo
e qualquer negcio tenha um cenrio tributrio prvio e muito bem definido.
Chiomento (2010), enfatiza a importncia do Planejamento Tributrio:

O planejamento tributrio deve receber enorme ateno, pois ele que permite, por
meio de clculos baseados em projees de resultados, reduzir o nus tributrio,
dentro dos ditames legais. A anlise dos tributos, bem como seus reflexos na
organizao, uma atitude extremamente positiva e preventiva, na qual possvel
analisar o melhor modelo de tributao.

A organizao deve ter uma viso holstica do seu ambiente, identificando suas
atividades e os tributos pelos quais esta sujeita a pagar.
O profissional contbil tem papel imprescindvel ao implantar esta ferramenta dentro
da empresa, pois de sua responsabilidade o interesse da organizao no que desrespeita a
legislao tributria, sendo necessria constante atualizao do profissional, pois a sua
impercia na aplicao dos dispositivos legais ocasionar em prejuzos para seu cliente ou
empregador.
A lei tributria brasileira passa por constantes alteraes, sendo necessria constante
ateno do profissional e da empresa no cumprimento das normas, como leis complementares,
leis ordinrias, decretos, portarias, instrues, entre outras. O vasto nmero de tributos, 85,
tambm exige que a organizao esteja atualizada, para que o cumprimento seja realizado em
dia.

3.1 Os tributos
O Artigo 3. do Cdigo Tributrio Nacional define tributo nos seguintes termos:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se


possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (BRASIL, 1966)

Tal definio deve ser analisada em todos os seus aspectos, pois um tributo
caracterizado pelos seguintes elementos: Fato Gerador que a situao definida em lei como
necessria e suficiente para dar nascimento obrigao tributria principal, ou seja,
obrigao de pagar o tributo.
Contribuinte o sujeito passivo de uma obrigao tributria, a qual atribudo o dever
de pagar, e a base de clculo que desrespeita a grandeza econmica pela qual se aplica a
alquota para calcular a quantia a pagar. Para que venha a existir uma obrigao tributria,
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preciso que exista um vnculo jurdico entre um o Sujeito Ativo, cobra, e um Sujeito Passivo,
paga, pelo qual o Estado exija uma prestao tributria.
Os tributos podem ser vinculados ou no-vinculados, dependendo da necessidade ou
no do Estado realizar alguma atividade especfica relativa a ele, quando vinculados o ente
tributante competente para institu-lo aquele que realiza a respectiva atividade estatal.
A subdiviso de tributo alvo de diversas divergncias doutrinrias, tendo a seguinte
definio pelo Cdigo Tributrio Nacional descrita no seu art. 145:

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os


seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. (BRASIL, 1966)

Os impostos so tributos no vinculados, eles se sustentam na solidariedade social,


manifestando-se sobre riquezas, sua receita presta-se ao financiamento das atividades gerais
do Estado, que lhe fornecendo recursos de que este precisa para a busca do bem comum.
Segundo a Constituio Federal (BRASIL, 1988), a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir taxas em razo de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. O rgo que presta o
respectivo servio ou exerce o poder de polcia o competente para instituir e cobrar a taxa.
Alexandre (2008, p.50) destaca:

So dois, portanto os fatos de estado que podem ensejar a cobrana de taxas, a) o


exerccio regular do poder de polcia, que legtima a cobrana de taxa de polcia; e
b) a utilizao, efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, que possibilita a cobrana de
taxa de servio.

Conforme ressaltado na Constituio Federal (BRASIL, 1988) no Art. 145


contribuies de melhoria decorrem de obras pblicas, so tributos vinculados, sua cobrana
depende de uma especfica atuao estatal. Toda contribuio decorrente de uma obra
pblica e no para a realizao de uma obra pblica, ilegal a sua cobrana com o intuito de
obter recursos a serem utilizados em obras futuras.
Nesse sentido, o Supremo Tribunal Federal, estabelece que:

Sem a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica no h contribuio de


melhoria, porque a hiptese de incidncia desta a valorizao e a sua base de
clculo a diferena entre os dois momentos: o anterior e o posterior obra pblica
valem dizer o quantum da valorizao imobiliria. (STF, 2. T., RE 114.069-1/SP,
Rel. Min. Carlos Velloso, j. 30.09.1994, DJ 02.05.1994, p. 26.171)
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O fato gerador da contribuio de melhoria no a realizao da obra, mas sim sua


consequncia, a valorizao imobiliria.
Cdigo Tributrio Nacional nos artigos 81 e 82 encontram-se a seguinte regulao:

o tributo institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
A contribuio de melhoria pode ser cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies.
(BRASIL, 1966)

A contribuio de melhoria tem carter contraprestacional, servindo para ressarcir o


Estado, ao todo ou em parte, nunca podendo exceder a cobrana mais do que os valores gastos
em realizao de alguma obra. Alm do limite total, a contribuio de melhoria tem um limite
individual, que o acrscimo de valor que a resultar para cada imvel beneficiado.
O art. 81 do Cdigo Tributrio Nacional transcreve a seguinte concluso:

A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito


Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de
valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. (BRASIL, 1966)

Os emprstimos compulsrios so emprstimos forados, coativos, porm restituveis,


a obrigatoriedade de pag-los surge a partir de uma determinao legal, no tendo ocorrncia
por manifestao livre das partes.
Dispe a Constituio Federal, no seu art. 148:

A unio mediante lei complementar poder instituir emprstimos compulsrios:


I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou eminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Pargrafo nico: A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. (BRASIL, 1988)

A competncia para criao de emprstimos compulsrios exclusiva da Unio,


mediante lei complementar no sendo possvel a exao por parte dos Estados, Municpios ou
do Distrito Federal. Os emprstimos compulsrios so tributos de arrecadao vinculada.
O art. 149 da Constituio Federal estabelece que:

Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no


domnio econmico e de interesse das categorias profissionais econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts.
146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.195, 6, relativamente s
contribuies a que aludem o dispositivo. (BRASIL, 1988)
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

H a possibilidade de a Unio instituir trs espcies de contribuies: as contribuies


sociais, contribuies de interveno no domnio econmico e as contribuies de interesse de
categorias profissionais ou econmicas (corporativas).
As contribuies sociais se subdividem em Seguridade Social quando destinadas a
custear os servios relacionados sade, previdncia e a assistncia social, Outras
contribuies Sociais, residuais e Contribuies sociais gerais destinadas a algum outro tipo
de atuao da Unio na rea social.
As contribuies de Interveno no Domnio Econmico CIDE- so de competncia
exclusiva da Unio, so tributos extrafiscais, pois sua finalidade no arrecadar, mas sim
intervir em uma situao econmica ou social.
Contribuies Corporativas, contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou
Econmicas, so criadas pela Unio, com objetivo parafiscal, obtendo recursos para financiar
atividades de interesse de instituies representativas ou fiscalizatrias de categoriais
profissionais ou econmicas, exemplos como contribuio sindical e a destinada ao custeio
das entidades de fiscalizao do exerccio de profisses regulamentadas.
Dentro do Sistema Tributrio Brasileiro existem diversos tributos e suas subdivises, e
usa cobrana vinculada a uma esfera, seja ela municipal, estadual ou federal nos ltimos 50
anos houve aparente crescimento na cobrana de tributos no nosso pas, como expe Silva
(2009) alguns exemplos:
Impostos Federais: de Importao (II), de Exportao (IE), de Produtos
Industrializados (IPI), sobre Operaes de Crdito e correlatas (IOF), sobre a Renda
(IRPF/IRPJ), sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
Impostos Estaduais: sobre Transmisso de bens por causa mortis e doaes
(ITCMD), sobre Propriedade de veculos (IPVA), sobre Circulao de Mercadorias e
prestaes de Servios de transporte e comunicao (ICMS);
Impostos Municipais: sobre Propriedade predial e territorial urbana (IPTU), sobre
transmisso de imveis inter-vivos (ITBI), sobre servios de qualquer natureza (ISS);
Quando se fala em pessoa jurdica os tributos sofrem variaes decorrentes do modelo
tributrio adotado pela organizao.

3.2 Regimes Tributrios e seus Enquadramentos


A escolha do regime tributrio e seu enquadramento que definiro a incidncia e a
base de clculo dos impostos federais. De acordo com Alexandre (2008) so trs os tipos de
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

regimes tributrios mais utilizados pelas empresas brasileiras, nos quais estas podem se
enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas:
Simples Nacional
Lucro Presumido
Lucro Real
Cada regime tributrio possui legislao prpria, que deve ser analisada
constantemente pelo profissional responsvel para correto enquadramento.

3.2.1 Simples Nacional


O Simples nacional no um imposto nico. O Simples Nacional um regime de
tratamento diferenciado e favorecido a ser aplicado s microempresas e empresas de pequeno
porte no mbito da unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios em vigor desde
01.07.2007 regido pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 (Brasil, 2006).
possvel definir o Simples Nacional como um regime jurdico simplificado e
favorecido que reduz a burocracia e a carga tributria a que esto submetidas s
microempresas e empresas de pequeno porte do pas.
De acordo com o Comit Gestor do Simples Nacional (2011 mais de 5 milhes de
micro e pequenas empresas aderiram ao sistema at o fim do ms de maio deste ano, nmero
que representa 83,7 % das micro e pequenas empresas do pas.
De acordo com o Art. 3 da Lei complementar 123/2006 (Brasil, 2006) consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e
o empresrio a se refere o art. 966 do Cdigo Civil (BRASIL, 2002):

Empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a


produo ou a circulao de bens ou de servios.
Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de
natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou
colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa.

De acordo com o Portal Tributrio, consideram-se microempresas ou empresas de


pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio, devidamente
inscritos no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas e
desde que:
No caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00.
No caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou ela
equiparada, aufira, em cada ano calendrio receita superior a R$ 240.000,00 e igual ou
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

inferior a R$ 2.400.000,00.
Em vez de recolher diversos impostos e contribuies as empresas optantes por esse
regime fazem um nico pagamento. Calculado mediante aplicao de um percentual
progressivo sobre sua receita bruta, o valor recolhido de maneira centralizada menor do que
a soma dos impostos pagos caso no adotante deste regime, abaixo os tributos que so
centralizados em um nico documento.
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de
arrecadao unindo 8 tributos sendo eles federais, estaduais e municipais:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS);
Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
Obrigatoriamente todos os estados e municpios participam do modelo. Abaixo lista
das atividades que enquadram ao Simples Nacional:
Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas,
profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de
pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nos
Incisos II e III do Pargrafo 5-D do Art. 18 da LC n 128/2008;
Agncia terceirizada de correios;
Agncia de viagem e turismo;
Centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de
passageiros e de carga;
Agncia lotrica;
Servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como usinagem,
solda, tratamento e revestimento em metais;
Transporte municipal de passageiros;
Escritrios de servios contbeis;
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;


Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde
que realizados em estabelecimento do optante;
Empresas montadoras de estantes para feiras;
Produo cultural e artstica;
Produo cinematogrfica e de artes cnicas;
Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e
mtodos ticos, bem como ressonncia magntica (ser tributada na forma do Anexo V da LC
n 128/2008);
Servios de prtese em geral (ser tributada na forma do Anexo V da LC n
128/2008).
No se enquadram:
Que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
Que tenha scio domiciliado no exterior;
De cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
Que preste servio de comunicao;
Que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
Que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
Seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
Que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
Que exera atividade de importao de combustveis;
Que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas,
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para
cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;
Que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de
atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que
constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de
corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
Que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
Que realize atividade de consultoria;
Que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. - que explore atividade
de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset
management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring);
Segundo Petti, Tributaristas so unnimes: de modo geral, a adoo do Supersimples
rende boas economias na comparao com o lucro real e o lucro presumido.
'Os ganhos podem chegar a 70%', afirma o consultor de polticas
pblicas do Sebrae, Andr Spnola. Mas nem por isso a vantagem
garantida. ' preciso fazer as contas', diz ele. A cautela
especialmente necessria para empresas de servios enquadradas no
chamado anexo 5 do Simples Nacional. Integram o grupo academias
de ginstica, laboratrios mdicos e produtoras de filmes, entre outros.
No caso, quanto menor o peso da folha de pagamento, maior o
imposto a recolher. 'Para muita gente com folha menor que 20% do
faturamento, o Simples no vale a pena', afirma o consultor do Sebrae.

3.2.2 Lucro Presumido


Neste regime tributrio os impostos so cobrados a partir da receita de vendas da
organizao, havendo lucro ou no. uma forma simplificada de tributao do imposto de
renda (IR) e contribuio social (CSLL), considerando todos os outros tributos, sendo
regulamentada pelos artigos 516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto
3.000/99). O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de
apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
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dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25; RIR/1999, art. 516,
5) (Brasil, 1996).
De acordo com o Portal Tributrio a partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita
tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 no ano-calendrio anterior a R$ 4.000.000,00,
multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a
12 (doze) meses, poder optar pelo regime de lucro presumido. Historicamente, 80% das
empresas optam pelo Lucro Presumido e 20% pelo Lucro Real (exclui-se deste nmero as
optantes pelo Simples Federal).
Segundo Zanluca, na prtica 60% das empresas teriam vantagem de optar pelo Lucro
Real, e somente 40% pelo Lucro Presumido. Ou seja, metade das empresas que optaram pelo
Lucro Presumido esto, na verdade, pagando mais impostos.

3.2.3 Lucro Real


Neste regime os impostos so cobrados a partir da situao real da empresa. A base de
clculo do imposto calculada sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais
realizados de acordo com normas, leis fiscais e contbeis.
Considera-se o lucro da empresa, subtrado os custos e despesas. So obrigadas a optar
por este regime as empresas que superam a marca de R$ 48.000.000,00 de receita anual. So
aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal (Lei n 9.718, de 1998, (Brasil, 1998)
art. 14; e RIR/1999, art. 246), esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir:
Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento
mensal com base em estimativa;
Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

4. ROTEIRO PRTICO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO


A aplicao do planejamento tributrio efetivamente uma tarefa que requer uma
anlise holstica da organizao, adotando-se prticas que auxiliam a empresa de forma lcita
a reduzir os custos com a carga tributria.
O ponto de partida do planejamento tributrio o modelo tributrio escolhido pela
empresa (Simples, Presumido ou Real), ele que define a carga tributria a ser paga. O
modelo depender da atividade desenvolvida pela empresa.
Alves (2003, pag. 3) cita prticas utilizadas por grandes empresas na busca pela
economia na carga tributria:

Obviamente, quando a fuso, ciso e a incorporao de empresas so usadas como


instrumentos de planejamento tributrio, o que se quer realizar alguma forma de
economia fiscal. As formas de reorganizao societria, aqui, prestam a reduzir a
carga tributria incidente sobre aquela ou aquelas empresas que almejam fundir-se,
cindir-se ou incorporar-se ou, mesmo, contornar fatos geradores envolvendo
negcios de maior vulto. Enquanto meio de planejamento tributrio, as empresas
que passam por estes processos de concentrao no esto, a priori, interessados em
reduzir custos de produo, ampliar participao no mercado, trocar tecnologia ou
qualquer outra coisa ligada a interesses puramente mercadolgicos.

As modalidades citadas pelo autor destacam formas eficientes de economia no


pagamento dos tributos, pela simples reorganizao jurdica do empreendimento, mesmo sem
qualquer influncia em sistema de produo ou viso de mercado.
Outro ponto a ser destacado participao do profissional Contbil, a qual de suma
importncia na prtica do planejamento tributrio, na medida em pode fornecer uma viso real
da empresa, que sirva de suporte para a tomada de decises referentes a situao fiscal da
organizao, realizando-o licitamente, conforme expe Zanluca:

O contabilista pea fundamental na elaborao e execuo do planejamento


tributrio. Afinal, ele comanda uma srie de operaes internas da empresa,
normalmente sendo responsvel por mltiplos controles, conciliaes e apuraes
de impostos.
Alm disto, ele coopera ou coordena equipes internas, sabendo de deficincias e
pontos crticos que podem gerar falhas na execuo do planejamento.

O setor contbil da organizao deve sempre estar atento as formas eficientes e


eficazes de se realizar o Planejamento, o assunto de importncia indiscutvel empresa e
deve ser realizado com cuidado e ateno.
Gonalves (2010), especialista em contabilidade tributria, exemplifica trs objetivos
do planejamento tributrio:
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

1 - Evitar a incidncia do fato gerador do tributo.


Exemplo: substituir a maior parte do valor do pr-labore dos scios de uma empresa,
por distribuio de lucros, pois desde janeiro de 1996, eles no sofrem incidncia do
importo de renda, nem na fonte, nem na declarao. O objetivo evitar a incidncia
do INSS (20%) e do IR na fonte (at 27,5%) sobre o valor retirado como lucros em
substituio do pr-labore.
2 - reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo
do tributo.
Exemplo: Um modelo pode ser ao preencher a declarao de renda, optar por
deduzir at 20% da renda tributvel como desconto padro (limitado a R$ 9.400,00)
ou efetuar as dedues de dependentes, despesas mdicas, plano de previdncia
privada, entre outros. A escolha certamente ser o maior valor, que permitir uma
maior deduo da base de clculo, para gerar um menor Imposto de renda a pagar
(ou um maior valor a restituir).
3 - retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a
ocorrncia da multa.
Exemplo: Isso pode acontecer atravs da transferncia do faturamento da empresa
do dia 30 ou 31 para o primeiro dia do ms subseqente. Com isto, se ganha trinta
dias adicionais para os pagamentos do PIS, COFINS, SIMPLES, ICMS, ISS, IRPJ e
CSLL (lucro real por estimativa), se for final de trimestre at noventa dias do IRPJ e
CSLL (lucro presumido ou lucro real trimestral) e entre dez a trinta dias se a
empresa pagar IPI.

Existem inmeras formas de se realizar o planejamento tributrio, sendo necessrio


que a empresa aproveite todas as informaes que disponha e pesquise formas que se
encaixem a sua realidade para a realizao da prtica tributria.
Huck (1997, p. 148), considera:

No mercado competitivo das modernas relaes empresariais, o processo de


planejamento como um todo passou a ser necessidade bsica. O planejamento
tributrio insere-se nesse procedimento amplo e geral que deve proceder a qualquer
novo negcio ou alterao de rumo existente.
To essencial quanto um bom planejamento econmico, tcnico, comercial, de
mercado, etc., o planejamento tributrio aquele que visa eficincia em seu
campo, ou seja, o menor nus tributrio para o negcio, dentro dos limites da lei.

As empresas devem buscar constantemente formas eficientes de trabalho que reflitam


em resultados positivos gesto. Conclui-se que o planejamento seja ele em qualquer forma,
imprescindvel a toda organizao que visa bons resultados, sendo o planejamento tributrio
um grande aliado na busca de uma nova realidade empresarial.

5. CONSIDERAES FINAIS
Muitas empresas brasileiras no conseguem chegar a marca de cinco anos de
atividades, sendo a falta de planejamento considerada um importante agravante para esta dura
realidade. Antes de se iniciar, ou perpetuar um negcio importante que o empresrio realize
um planejamento de todas as aes a serem executadas a fim de se alcanar os objetivos
almejados. A alta carga tributria a ser paga pelas empresas brasileiras caracterizam outro
agravante para este alto ndices de mortalidade das empresas, seja pelo elevado nmero de
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Revista Hrus Volume 5, nmero 2 (Abr-Jun), 2011.

tributos, mais de 80, ou pela legislao que sofre alteraes constantemente exigindo do
empresrio uma equipe contbil eficaz e atualizada.
O trabalho apresentou a diviso dos tributos, classificando-os e os exemplificando,
dando destaque aos regimes tributrios e os seus enquadramentos, definindo as atividades que
se enquadram a cada um, seus pontos negativos e positivos, alm de elencar as primeiras
prticas que devem ser adotadas ao se realizar o planejamento tributrio.
Diante disto, o planejamento tributrio adotado como um conjunto de atividades
legais que visam economia tributria da empresa. O regime tributrio adotado pela empresa
que define a carga tributria a ser paga, sendo importante a correta adoo do regime,
encaixando a empresa de acordo com a atividade e seus rendimentos. O planejamento
tributrio no distingue pequenas ou grandes empresas, ele serve para toda organizao que
deseja economizar, sendo imprescindvel na atualidade.

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