UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

CONTABILIDAD SUPERIOR II

GRUPO N 1

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

ING. MARITZA ANDRADE

CURSO: CA6-3

INTEGRANTES:

ACHOTE DAVID
AGUAS CARLOS
ARMIJOS STALIN
AYALA JENNIFER

SEMESTRE
MARZO AGOSTO 2017
 NDICE
ESTADOS FINANCIERO CONSOLIDADOS NIC 27.....................................................2
ALCANCE.............................................................................................................................2
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.........................................3
ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.................................................3
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS..................................................3
ALCANCE.............................................................................................................................3
CONTROL.............................................................................................................................4
PODER..................................................................................................................................4
REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIN.............................................................................5
PRDIDA DE CONTROL.........................................................................................................5
CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..............................................6
CONCEPTO:.........................................................................................................................6
IMPORTANCIA:................................................................................................................6
DEFINICIN DE TRMINOS..........................................................................................8
SITUACIONES EN LAS QUE SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS......9
REGLAS DE CONSOLIDACIN...................................................................................11
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERO.................................................................11
ESTADO DE RESULTADOS.......................................................................................12
PROCESO CONTABLE DE LA CONSOLIDACIN....................................................13
TEORA SOBRE EL MANEJO DE LA CUENTA DE INVERSIN EN ACCIONES. .15
Mtodo del Costo..........................................................................................................15
Mtodo de Participacin...............................................................................................16
PROCESO DE CONSOLIDACIN.................................................................................16
1. DELIMITACIN DEL GRUPO DE EMPRESAS A CONSOLIDAR............................................16
2. SELECCIN DEL MTODO DE CONSOLIDACIN..............................................................16
3. PROCESO DE HOMOGENEIZACIN..................................................................................17
4. FASE DE AGREGACIN DE PARTIDAS..............................................................................18
5. PROCESO DE ELIMINACIONES Y AJUSTES.......................................................................18
6. ELABORACIN FINAL DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS...............................................18
MTODO DE INTEGRACIN GLOBAL......................................................................19
1. ELIMINACIN INVERSIN-PATRIMONIO NETO DE LA PARTICIPADA................................19
IV. MTODO DE INTEGRACIN PROPORCIONAL................................................21
EJEMPLOS.........................................................................................................................21
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..............................................................................35

2
 ESTADOS FINANCIERO CONSOLIDADOS NIC 27

Alcance
Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.

En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o est
obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar
tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.

Presentacin de los estados financieros consolidados

Una dominante, elaborar estados financieros consolidados, en los que consolide sus
inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.

Alcance de los estados financieros consolidados

En los estados financieros consolidados se incluirn todas las dependientes de la dominante

Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a

travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que
se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesin
no constituye control.

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NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Alcance
Una entidad que es una controladora presentar estados financieros consolidados. Esta NIIF
se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:

Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple

todas las condiciones siguientes:

es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus
otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han
sido informados de que la controladora no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
no registra sus estados financieros, ni est en proceso de hacerlo, en una comisin
de valores u otra organizacin reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de
instrumentos en un mercado pblico; y
su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora estados
financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso pblico y cumplen
con las NIIF, en los cuales las subsidiarias se consolidan o miden a valor razonable
con cambios en resultados de acuerdo con esta NIIF.

Control
Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicacin en una entidad (la
participada), determinar si es una controladora mediante la evaluacin de su control sobre
la participada.

Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a travs de su poder sobre sta.

Por ello, un inversor controla una participada si, y solo si, ste rene todos los elementos
siguientes:

4
 poder sobre la participada (vanse los prrafos 10 a 14);
exposicin, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicacin en la participada (vanse los prrafos 15 y 16); y
capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor (vanse los prrafos 17 y 18).

Poder
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando ste posee derechos que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan
de forma significativa a los rendimientos de la participada.

El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluacin del poder es sencilla, tal como
cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y nicamente de los
derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones y
pueden ser evaluados mediante la consideracin de los derechos de voto procedentes del
accionariado. En otros casos, la evaluacin ser ms compleja y requerir considerar ms
de un factor, por ejemplo, cuando el poder procede de uno o ms acuerdos contractuales.

Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder
incluso si su derecho a dirigir todava no se ha ejercido. La evidencia de que el inversor ha
estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el inversor tiene
poder, pero esta evidencia no es, en s misma, concluyente para determinar si dicho inversor
tiene poder sobre una participada.

Si dos o ms inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden la capacidad
unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene la capacidad
presente para dirigir las actividades que afectan de forma ms significativa a los
rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada.

Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen
derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la direccin de
las actividades relevantes, por ejemplo, cuando otra entidad tiene influencia significativa.
Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una
participada, y en consecuencia no controla a sta (vanse los prrafos B26 a B28).

5
Requerimientos de contabilizacin
Una controladora elaborar estados financieros consolidados utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas.

La consolidacin de una participada comenzar desde la fecha en que el inversor obtenga el

control de la participada, cesando cuando pierda el control sobre sta.

Prdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, sta:

Dar de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria
del estado de situacin financiera consolidado.

Reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria y posteriormente

contabilizar dicha inversin y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a sta,
de acuerdo con las NIIF correspondientes. Esa participacin conservada se medir
nuevamente, como se describe en los prrafos B98(b)(iii) y B99A. El valor nuevamente
medido en la fecha en que se pierde el control se considerar como el valor razonable en el
momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o el
costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversin en una asociada o negocio
conjunto, si procede.

Reconocer la ganancia o prdida asociada con la prdida de control atribuible a la anterior

participacin controladora, como se especifica en los prrafos B98 a B99A.

Los prrafos B97 a B99A establecen las guas para la contabilizacin de la prdida de
control de una subsidiaria.

CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO:

Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo

6
de la matriz o controladora y sus sucursales o controladas, como si fuesen los de un solo
ente econmico.

Consolidar estos financieros significa agrupar los estados financieros de dos o ms

entidades econmicas jurdicamente independientes, con la finalidad de presentarlos como
los de una sola empresa; la que tiene el control de las dems empresas.

IMPORTANCIA:

Son de fundamental utilidad en la toma de decisiones de distintos sectores sociales

interesados en los mismos, como:

1. Accionistas de la compaa controladora.

2. Administracin de la compaa controladora.
3. Posibles inversionistas.
4. Acreedores a largo plazo de la compaa controladora.
5. Acreedores de las compaas subsidiarias.

Algunos de los motivos por los cules se crean grupos de entidades con personalidad
jurdicamente independiente, son las siguientes:

a) Para separar actividades y lograr una administracin especializada.

b) Para obtener seguridad en el abastecimiento de materias primas o precios
preferentes.
c) Para efectos de fiscales, segn el monto de utilidades y otras causas.

Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los

7
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico.

Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico.

d) Para efectos de financiamiento, en el caso de que se necesite obtener un prstamo

con un gravamen hipotecario en el que se quiera que solo una parte de las
propiedades queden gravadas.

e) Para efectos de expansin de operaciones, ya que mediante la inversin de acciones

se puede lograr, con una inversin reducida, el control de un valor de activos
muchas veces mayor que la inversin. A este hecho se le denomina piramidacin
de la inversin.

Las consolidaciones pueden presentar dos formas:

a) Verticales: Cuando agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas o

complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la fabricacin de botellas
plsticas para refresco con empresas que se dedican fabricacin de refrescos
lquidos.

b) Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como las

zapateras que pueden funcionar como unidades jurdicamente independientes.

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DEFINICIN DE TRMINOS

La terminologa relevante en esta rea financiera en la siguiente:

Inversiones permanentes en acciones: Son inversiones en acciones que se tienen con la

intencin de mantenerlas indefinidamente. Generalmente tienen como objetivo el tener
control sobre otra empresa para facilitar el objeto propio del negocio o para establecer
relaciones mercantiles a fin de asegurar el suministro de materias primas, la distribucin de
productos terminados, etctera.

Control: Se dice que una empresa tiene control sobre otra cuando tiene el poder de gobernar
sus polticas financieras y de operacin.

Una empresa tiene control sobre otra cuando posee directa o indirectamente a travs de
subsidiarias o asociadas ms del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto.

Influencia significativa: Es el poder participar en decidir sobre las polticas financieras y de

operacin de la empresa sin tener control. Se considera que existe la influencia significativa
cuando se tiene directa o indirectamente a travs de subsidiarias o asociadas, ms del 10%
de las acciones ordinarias en circulacin con derecho a voto.

Compaa tenedora: Es una empresa que tiene inversiones permanentes que le permiten
tener el control sobre una o ms compaas subsidiarias.

Asociada: Es una compaa en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su

administracin sin llegar a tener control.

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Afiliadas: Son compaas que tienen accionistas comunes o de administracin comn
significativa.

Grupo: Es la compaa tenedora y sus subsidiarias.

Inters minoritario: Representa los activos netos y la proporcin de los resultados de una
subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas ajenos a la compaa tenedora.
SITUACIONES EN LAS QUE SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Inversin en
Acciones Situacin de Control Consolidacin

Ordinarias en
Circulacin
Ms del 50% Control administrativo de la subsidiaria SI
Ms del 50% Control temporal de la subsidiaria NO
Ms del 50% Subsidiaria en condicin especial, como NO
iniciacin de operaciones; periodo de
reorganizacin, etc.
Ms del 50% Subsidiaria extranjera con restriccin cambiaria, NO
sin estabilidad econmica, poltica y legal, etc.
Ms del 50% Actividad de la subsidiaria diferente a la de la NO
controladora, etc.
Ms del 50% No se tiene control administrativo en la NO
subsidiaria
Menos del 50% No se tiene control en la subsidiaria NO

Como se mencion anteriormente, los estados financieros consolidados son aquellos que se
presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios
en la situacin financiera de una empresa econmica integrada por la compaa tenedora y
sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades jurdicas independientes
que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se suman con el fin de
conocer cul es la situacin financiera y el resultado de las operaciones, del grupo que,
desde el punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad econmica.

10
La compaa tenedora y sus subsidiarias integran una entidad econmica (consolidada) que
no tiene personalidad jurdica propia, constituida por una o ms entidades jurdicas
independientes que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma
independiente.

La empresa, entidad identificable jurdicamente, realiza actividades econmicas a travs de

la combinacin de recursos humanos, recursos materiales y capital, los cuales estn
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas al logro de objetivos. Por
razones de propiedad en el capital y de la facultad de tomar decisiones, se deben incluir en
los estados financieros consolidados todos los derechos, obligaciones, patrimonio y
resultados de operaciones de la entidad econmica consolidada.

REGLAS DE CONSOLIDACIN

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERO

Los estados de situacin financiera de las compaas tenedoras y subsidiarias suman sus
conceptos similares de activo, pasivo y capital con el propsito de consolidar la
informacin del grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar los derechos,
obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las siguientes reglas:
1. Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las acciones
con derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayora del capital,
conviene estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun cuando
no se tenga la mayora, de hecho, se tenga el control en las votaciones.

2. Deben eliminarse todas las transacciones efectuadas entre las compaas

consolidadas, como los conceptos por cobrar y por pagar, ya que, desde el punto de
vista de la integracin del grupo, no representa derechos u obligaciones de entidades
ajenas al grupo.

11
 Deben eliminarse las ganancias no realizadas resultantes de las transacciones entre
el grupo incluidas entre el inventario y activos fijos.

Si los inventarios adquiridos de una compaa del grupo an se encuentran en

inventario, deben valuarse al costo de produccin o de adquisicin de la compaa
vendedora, ms gastos de transporte o de fabricacin de la compradora, en el caso
de haberse procesado. Es decir, se debe eliminar la utilidad de la empresa que lo
vendi, ya que es inexistente la venta en la consolidacin.

3. Deben eliminarse las inversiones de la compaa tenedora de las acciones de sus

subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidacin de stas) contra sus activos y
pasivos que se reciben y suma en la consolidacin.

La inversin en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las
acciones que la emisora tena en la fecha de compra de las acciones. Si existen
distintas fechas de compras, la eliminacin de la inversin debe efectuarse por 20
etapas, tomando en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las
fechas de compra.

4. En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de la subsidiaria, o

cuando se trate de una asociada que se consolide, la proporcin que corresponda al
inters minoritario o mayoritario debe tratarse separadamente de los pasivos y del
capital contable de la tenedora.

5. Para que los estados financieros consolidados presenten una situacin financiera y
resultados uniformes, como si se tratar de una sola compaa, la tenedora y sus
subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Informacin
Financiera uniformemente cuando las circunstancias sean similares.

12
 6. Los estados financieros de las subsidiarias debern ser preparados a una misma
fecha o con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los estados
consolidados.
ESTADO DE RESULTADOS

Los estados de resultados de las compaas tenedoras y subsidiarias suman los conceptos
similares de ingresos, costos y gastos con el propsito de consolidar la informacin del
grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar las utilidades de la entidad
econmica se requiere aplicar las siguientes reglas:
1. Deben consolidarse estados que se refieran al mismo periodo.

Si se consolida el estado de resultados de una afiliada o una asociada que difiera del
resto del grupo, debe indicarse este hecho en el estado.

Para que el estado consolidado produzca informacin efectiva, se requiere que el

periodo que cubran los varios estados que se consolidan termine en la misma fecha
de los estados consolidados.

2. En el caso de compra de una subsidiaria o asociada adquirida por la tenedora en el

curso de periodo de operaciones, es necesario que las cifras de resultados de tal
subsidiaria o asociada se determinen a partir de la fecha de la compra de acciones,
de tal manera que sus operaciones hasta antes de la adquisicin de sus acciones no
formen parte del estado consolidado. En esta forma se pueden precisar los
resultados efectivos del grupo y de la gestin de su administracin.

Por el contrario, en el caso de que ocurra la venta de una asociada o afiliada dentro
del periodo, se deben incluir nicamente los resultados de operacin hasta la fecha
de venta.

13
 3. Todas las transacciones entre las afiliadas y las asociadas que se consolidan y que
afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidacin para que las
cifras resultantes muestren operaciones nicamente con entidades ajenas al grupo.

4. La participacin de los accionistas minoritarios en el estado de resultados consolido

deber mostrarse como una deduccin, inmediatamente antes de la utilidad o
prdida neta.

PROCESO CONTABLE DE LA CONSOLIDACIN

Debe sustituirse en la entidad controladora la cuenta de inversin de las compaas

subsidiarias por los balances de stas, haciendo las eliminaciones requeridas para evitar
duplicacin de activos, pasivos, ingresos, gastos y utilidades entre compaas, incluyendo
las no realizadas por el grupo y reconociendo intereses minoritarios, cuando no se posee el
100% del capital.

Cuando la controladora posea menos del 100% del capital de las subsidiarias, deber
agregarse a su capital propio la parte que de l corresponde tanto en el capital, como en el
supervit de las subcuentas. La parte restante pertenece a los accionistas o socios
minoritarios y deber presentarse en el pasivo.

Para efectos de registro contable de la Inversin en Acciones de Compaas Subsidiarias,

observaremos lo siguiente:

a. A la fecha de efectuar la inversin, por parte de la Compaa Controladora en sus

libros de contabilidad, por el importe pagado cargaremos la cuenta de Inversin en
acciones de Compaa Subsidiaria, con abono a la cuenta de Bancos.

b. Para efectos de consolidacin de estados financieros, observaremos las siguientes

reglas:

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 1. Las inversiones ente compaas del grupo a consolidarse, deben eliminarse con
asientos extralibros, es decir, fuera de los libros de contabilidad (generalmente
se registran en la Hoja de Trabajo de Consolidacin).

2. Todas las transacciones efectuadas entre las compaas del grupo a consolidarse,
tambin deben eliminarse extralibros.

3. Los Estados Financieros Consolidados de las compaas del grupo a

consolidarse, no deben reflejar utilidad o prdida originada por transacciones
entre ellas.

c. Por lo anterior, a la fecha de consolidacin de estados financieros, la cuenta de

Inversin en Acciones de Compaas Subsidiaria deber eliminarse extralibros,
contra el capital contable de la subsidiaria, cargando las cuentas del capital contable,
tales como: capital social, reserva legal, utilidades acumuladas, etc., con abono a la
cuenta de Inversin en Acciones de Compaa Subsidiaria, por el importe
proporcional correspondiente a la inversin efectuada. Ahora bien, por la diferencia
entre el importe pagado por la inversin en acciones, y el capital contable
proporcional de la subsidiaria, se llevar a la cuenta de Crdito mercantil

Las inversiones asociadas en pases extranjeros en los que exista control de cambios,
restricciones para la remisin de utilidades o incertidumbre sobre la estabilidad monetaria,
deben valuarse a travs del mtodo en participacin o valor neto de realizacin, el que sea
menor.

15
TEORA SOBRE EL MANEJO DE LA CUENTA DE INVERSIN EN ACCIONES

Mtodo del Costo

La cuenta de inversin en acciones de subsidiarias podr manejarse conforme al mtodo del

costo o al mtodo en participacin. Segn el mtodo del costo, la cuenta se carga con el
costo de las acciones adquiridas, sin importar que se hayan adquirido en diferentes etapas.
Se acreditara en caso de que se vendan partes de dichas acciones y tambin cuando la
subsidiaria reparta dividendos denominados de liquidacin, que representa dividendos de
utilidades que se tenan a la fecha en que se efectu la compra de las acciones, puesto que
representa una devolucin de parte de las utilidades compradas con la inversin.
Recordemos que al efectuar la inversin se adquiere tanto parte del capital social como
parte de las utilidades retenidas de la otra empresa.

Mtodo de Participacin

Si la cuenta de inversin se maneja con el mtodo de participacin, el saldo de esta cuenta

deber reflejar fielmente la participacin en el capital contable de la subsidiaria. En un
inicio se carga inicialmente con el costo de adquisicin de las acciones; luego, con la
participacin de las utilidades de la subsidiaria. Se acredita la participacin en las prdidas
de la subsidiaria. De igual modo, se acredita con los dividendos que reciba la subsidiaria.
En caso de que la subsidiaria incremente su capital social y coloque nuevas acciones a un
precio distinto al valor contable, podrn cargarse a la cuenta si se colocaron a un valor
superior al contable, o acreditarse si se colocaron a un valor inferior al contable.
[CITATION Xoc09 \l 1033 ]

16
PROCESO DE CONSOLIDACIN

La finalidad de la consolidacin es confeccionar unas Cuentas anuales para el conjunto de

entidades que conforman un grupo que muestren la imagen fiel de su patrimonio, situacin
financiera y resultados generados por las mismas, pero como si fueran una nica unidad
econmica.

1. Delimitacin del grupo de empresas a consolidar

Delimitar las entidades sujetas a la consolidacin e identificar el permetro de

consolidacin, catalogando a cada una de las entidades que lo comprenden.

o Dominante y dependientes
o Empresas asociadas
o Sociedad multigrupo

2. Seleccin del mtodo de consolidacin

La normativa realiza una serie de recomendaciones sobre los mtodos a emplear,

remarcando que siempre se aplicar aquel que mejor lleve a la consecucin de la imagen
fiel de las Cuentas Anuales Consolidadas. Existen dos mtodos de consolidacin: global y
proporcional. Adems, hay una tcnica aadida que, por su sencillez, no llega a ser
considerado como mtodo y que se denomina procedimiento de puesta en equivalencia.

Mtodo de integracin global: es el ms completo y se aplica a los grupos de

sociedades. Consiste en incorporar en totalidad los patrimonios netos y los gastos e
ingresos de las entidades que forman el grupo, dominante y dependiente.

Mtodo de integracin proporcional: se puede aplicar a las empresas multigrupo

y es similar al mtodo global, pero la integracin de las diferentes partidas se realiza
nicamente en la proporcin que representa las participaciones de las sociedades del
grupo en el capital de las multigrupo o participadas.

Procedimiento de puesta en equivalencia: se puede aplicar a las empresas

asociadas y tambin a aquellas entidades del grupo excluidas de algunos de los

17
 mtodos anteriores. Bsicamente consiste en una actualizacin del valor contable de
la cartera de valores que representa la participacin en la entidad.

3. Proceso de homogeneizacin

Para llevar a cabo la consolidacin de cuentas, la informacin aportada por las diferentes
entidades a incluir en ella debe ser homognea, realizndose para ello todos los ajustes
extracontables que se precisen.

El proceso de homogeneizacin se articula en dos sentidos, el temporal y el de valoracin.

a) Homogeneizacin Temporal

Tiene que ver con el hecho de que las Cuentas Anuales Consolidadas deben
establecerse en la misma fecha de cierre y por el mismo perodo que las Cuentas de
la sociedad dominante. En el caso de que alguna entidad dependiente tenga una
fecha de cierre de ejercicio que difiera en ms de tres meses (antes o despus) de la
correspondiente a las Cuentas consolidadas o bien refiera sus Cuentas Anuales
individuales a un ejercicio econmico de distinta duracin al de consolidacin,
deber elaborar Cuentas Anuales Intermedias con la misma fecha de cierre y
duracin que las Cuentas Anuales Consolidadas.

b) Homogeneizacin valorativa

Las Cuentas consolidadas deben elaborarse siguiendo mtodos de valoracin

uniformes (no tienen por qu ser los de la dominante), por lo que ser necesario
realizar ajustes extracontables para homogeneizacin en aquellos casos en que
alguna sociedad consolidada haya empleado criterios diferentes a estos.

4. Fase de agregacin de partidas

Esta fase afecta nicamente a los dos mtodos de consolidacin, es decir, al mtodo de
integracin global y al mtodo de integracin proporcional.

18
Consiste en sumar o agregar, una vez homogeneizados temporal y valorativamente, los
diferentes componentes del patrimonio contable y Cuenta de resultados de las entidades
participadas.

5. Proceso de eliminaciones y ajustes

La informacin agregada debe depurarse de las posibles duplicidades de informacin. As,

se realizarn ajustes de eliminacin de las operaciones recprocas o realizadas entre
empresas pertenecientes al grupo, sus resultados internos y la eliminacin para la
compensacin de la inversin financiera en la participada con el patrimonio neto de la
sociedad en la que se ha invertido. Estos ajustes pueden afectar tanto a elementos
patrimoniales de Balance como a los componentes de la Cuenta de Resultados, ingresos y
gastos.

6. Elaboracin final de las cuentas consolidadas

Una vez efectuadas las adiciones y minoraciones que representan las eliminaciones, se
obtiene el patrimonio consolidado y la Cuenta de Resultados consolidada. Sobre la base de
esta informacin se procede a formular, en el formato establecido al efecto, los diferentes
documentos que conforman las Cuentas consolidadas, Balance de situacin consolidado,
Cuenta de Resultados consolidada, Memoria consolidada, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto consolidado y el Estado de Flujos de Efectivo consolidado.

MTODO DE INTEGRACIN GLOBAL

Las sociedades del grupo se incorporarn a las Cuentas Anuales Consolidadas empleando el
mtodo de integracin global. Slo se excluyen aquellos casos en los que no suponga un
inters significativo para la imagen fiel que deben expresar las Cuentas anuales, hecho que
debe ser indicado y justificado en la Memoria consolidada. Segn la nueva redaccin del
Cdigo de Comercio ya no es motivo de exclusin el que la empresa dependiente realice
una actividad diferente a la del grupo.

El mtodo de integracin global consiste en incorporar, al Balance de la dominante, el

patrimonio total de las sociedades dominadas, as como todos los gastos e ingresos que

19
contribuyan a la obtencin del resultado en las sociedades dependientes. En otras palabras,
se traspasa el 100% de las entidades dominadas, independientemente de la participacin
real. En el caso de que sta fuera menor, se tendr que poner de relevancia que hay un
porcentaje del patrimonio que se ha incorporado y que no pertenece al grupo, sino que es
propiedad de lo que se denomina socios externos mediante una partida independiente. Esta
partida, segn el nuevo Plan General Contable, figurar como integrante del patrimonio
neto de la empresa.

Una vez agregados, Balances y Cuentas de Resultados, deben realizarse diferentes

eliminaciones. A efectos de su estudio prctico stas se han estructurado en tres apartados
que se analizan a continuacin:

1. Eliminacin inversin-patrimonio neto de la participada.

2. Eliminacin por operaciones internas.

3. Reclasificacin de resultados internos.

1. Eliminacin inversin-patrimonio neto de la participada

Esta eliminacin, tambin denominada inversin-fondos propios, se ha visto modificada

con la nueva legislacin mercantil, fundamentalmente para adaptarse a la nueva estructura
del Balance de situacin. Adems, se ha diferenciado, a efectos de su aplicacin, en funcin
de si la sociedad se ha consolidado, o no, antes del ejercicio 2008 (fecha de transicin).

a) Primera consolidacin

La normativa ha seleccionado como aplicable el Mtodo de Adquisicin o compra, por el

cual, en la fecha de adquisicin, se deben compensar los valores contables de las
participaciones en las dependientes con la parte proporcional que dichos valores
representen en relacin al valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos. A
estos efectos, se considera como fecha de adquisicin la de la toma del control del negocio
o negocios adquiridos (no siendo ya de aplicacin la posibilidad de considerar como fecha

20
de incorporacin la correspondiente al inicio del primer ejercicio en que el grupo estuviera
obligado a formular Cuentas Anuales Consolidadas).

Consecuentemente se compararn:

El valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, teniendo en cuenta los

matices reflejados en el Plan contable y considerando las posibles contingencias que
puedan ser identificables y valorables con fiabilidad.

Coste de combinacin de negocios. Valor contable que equivale al valor razonable

de lo entregado (contraprestacin) para la obtencin de la inversin financiera ms
los costes directamente atribuibles a la operacin.

b) Consolidaciones posteriores

La diferencia de primera consolidacin se mantiene (salvo que haya modificaciones en la

participacin en la dependiente).

En consolidaciones posteriores se ir reconociendo la evolucin de varias partidas, una vez

deducida la parte correspondiente a los socios externos, desde la fecha de primera
consolidacin o de adquisicin. Estas partidas son:

las reservas producidas por las entidades, reservas en sociedades consolidadas.

Los ajustes por cambios de valor generados desde la adquisicin.

Las subvenciones, donaciones y legados recibidos desde la fecha de primera

consolidacin o adquisicin.

La cuenta "Socios externos" se ir incrementando o disminuyendo como consecuencia de la

parte que les corresponda de partidas mencionadas ms arriba.

El "Fondo de comercio de consolidacin" ser sometido, al menos una vez al ao, a un test
de deterioro de valor. En el caso de reflejarse, las prdidas por deterioro sern irreversibles,
disminuyendo as el valor contable del fondo de comercio.

21
IV. MTODO DE INTEGRACIN PROPORCIONAL

Este mtodo se aplica generalmente a las empresas multigrupo, si bien es opcional pues
stas pueden consolidarse por el procedimiento de puesta en equivalencia. Lo nico que
exige el Cdigo de Comercio es que la opcin seleccionada se aplique de manera uniforme
respecto a todas las entidades que se encuentren en la misma situacin.

Segn el mtodo de integracin proporcional existe agregacin de partidas, sin embargo y,

tal y como indica su nombre, slo se incorpora el Balance y la Cuenta de resultados de las
sociedades multigrupo, en la proporcin que representan las participaciones de las
sociedades del grupo en el capital de las primeras. Al incorporar nicamente el porcentaje
de activo, pasivo, gastos e ingresos que se posee, ya no existen intereses de socios externos
ni es necesario reclasificar los resultados ajustados.

Con respecto a las reglas a aplicar, en cuanto a las eliminaciones de inversin-fondos

propios y eliminaciones por operaciones internas, son las mismas que se han sealado para
el caso de la consolidacin por el mtodo de integracin global, pero aplicando el
porcentaje de participacin que las sociedades del grupo poseen sobre la sociedad
multigrupo.

EJEMPLOS
ELIMINACIN DE LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS

a) Eliminacin de las ventas y costo de ventas cuando la subsidiaria vende

todos los artculos

Las ventas y el costo de ventas deben eliminarse entre las compan as consolidadas. Si
los artculos adquiridos de una compan a del grupo au n se encuentran en el inventario
deben evaluarse al costo de produccio n de la compan a vendedora ma s el gasto de
transporte de la compradora

Ejemplo

22
1. Alpha y Omega S.A. vende en efectivo a Delta S.A. 600 artculos a $ 120 cada uno
cuyo costo unitario es de $ 100.
2. Al 31 de diciembre fecha de presentacio n de los estados financieros la subsidiaria
reporta haber vendido en efectivo todos los artculos a $ 150 cada uno.

ALPHA Y OMEGA S.A.

LIBRO MAYOR

23
DELTA S.A.

MAYORES

24
b) Eliminacin de las ventas y costo de ventas cuando la subsidiaria no vende
todos los artculos

EJEMPLO

1. Alpha y Omega S.A. vende en efectivo a Delta S.A. 600 artculos a $ 120 cada
uno cuyo costo unitario es de $ 100

2. Al 31 de diciembre fecha de presentacio n de los estados financieros la

subsidiaria reporta haber vendido en efectivo 550 artculos a $ 150 cada uno.

25
ALPHA Y OMEGA S.A.
MAYORES

26
DELTA S.A.
MAYORES

27
c) Eliminacin de la utilidad o prdida en venta de activo fijo entre las
compaas que se consolidan

Los inmuebles, maquinaria y equipo comprados a una entidad consolidada deben

valuarse al valor en libros de la compan a vendedora ma s los gastos incurridos por la
compan a para poder disponer de ellos, como si la transaccio n no se hubiere realizado.
Esta situacio n debera seguirse contemplando durante la vida u til del bien de la
entidad.

ACTIVOS SUJETOS A DEPRECIACIN

VENTA CON UTILIDAD

Alpha y Omega, S.A., vende en efectivo a Delta S.A. equipo de reparto que tiene un
costo de $ 300000 y una depreciacio n acumulada por un an o calculada a un promedio
de 20% anual por $ 60000 Delta S.A. al adquirir el efectivo al inicio del periodo paga
en efectivo $260000 y decide depreciarlo a una tasa de 25% anual

28
29
30
ACTIVOS NO SUJETOS A DEPRECIACIN
VENTA CON UTILIDADEN EFECTIVO

Alpha y Omega, S.A., vende en efectivo a Delta S.A. un terreno con un valor en libros de
$ 200000, por el cual Delta S.A. paga $ 240000.

31
c) Eliminacin de intereses, regalas y servicios tcnicos entre las compaas
consolidadas

Alpha y Omega S.A., pagan en efectivo intereses por valor de $45.000, regalas por
$80.000 y servicios te cnicos administrativos por $50.000 a Delta S.A. Se supone que
Delta S.A, no se dedica a estas actividades de manera preponderante, es decir no
corresponden a su giro normal de actividades.

Controladora

Alpha y Omega S.A.

Libro Diario
Fecha DETALLE DEBE HABER
1
Gastos de Venta 80.000,00
Regalas
Gastos de Administracin 50.000,00
Servicios Te cnicos
Gastos Financieros 45.000,00
Intereses
Bancos 175.000,00
V./Por el pago de Gastos en Efectivo
Suma Total 175.000,00 175.000,00

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 Subsidiaria
Delta S.A.
Libro Diario
Fecha DETALLE DEBE HABER
1
Bancos 175.000,00
Otros Productos 175.000,00
Suma Total 175.000,00 175.000,00

f) Eliminacin de las Inversiones en acciones y la participacin en los

d) resultados de la subsidiaria

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1. Alpha y Omega S.A., con el fin de ejercer control, el 20 de septiembre de 20X1
adquiere 70% de las acciones ordinarias en circulacio n de Delta S.A., pagando en
efectivo $ 130 000.00 el capital contable de Delta S.A., so lo lo integra el capital
social que importa $ 200 000,00
2. Al 31 de diciembre de 20X1, Delta S.A., reporta en sus estados financieros una
utilidad de $ 28000,00

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Martnez, Xochitl Tamez. DOC PLAYER. CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (Teora
y Prctica). 2015. http://docplayer.es/3568108-Contabilidad-de-sociedades-teoria-y-
practica-xochitl-tamez-martinez.html (ltimo acceso: 12 de 12 de 2016).

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