FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO:

CONTABILIDAD SUPERIOR I

TEMA:

ELABORAR UN EJEMPLO DE POLTICA

CONTABLE.

ESTUDIANTE:

TURPO QUISPE, IVAR

DOCENTE TITULAR:
MG. CPCC ISAAC EUSEBIO LARA

CICLO: VI

JULIACA - PERU
2017
POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES: EJEMPLOS

1. Ejemplo de cambio en las polticas contables.

CAMBIO DE MTODO DE VALORACIN DE INVENTARIOS

La empresa ABC se dedica a la comercializacin de vinos, ha venido utilizando en

el ao 2008 para valorar sus existencias el mtodo promedio ponderado y ahora
desea cambiar este mtodo por el FIFO (Primeras Entradas- Primeras Salidas PEPS)
a partir de enero del ao 2009.

Solucin:

Al cumplir la empresa ABC con los requisitos establecidos en la seccin 1 de la NIIF

para las PYMES debe utilizar en este caso los lineamientos determinados en la
seccin 10: Polticas Contables, Estimaciones y Errores para efectuar el cambio
de poltica contable para la valoracin de sus inventarios.

Al tratarse de un cambio de poltica contable voluntario y que busca que los estados
financieros proporcionen informacin ms f i a b l e y r e l e v a n t e , l a empresa
tendr que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente.

a) Aplicacin retroactiva del cambio de poltica contable.

Para realizar la aplicacin retroactiva se debe efectuar el clculo del costo de venta
por medio de la aplicacin del mtodo FIFO para el ejercicio econmico
2008 para mantener la homogeneidad de la informacin financiera.

Para facilitar la comparacin se presenta el krdex por el mtodo promedio que era
el utilizado en el ao 2008 y el krdex por el mtodo FIFO:
 KARDEX : MTODO FIFO
Detalle : Caja de Vino Tinto
Fecha Doc. ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant. Costo Total Cant. Costo Total Cant. Costo Total
21-ene 2.020 60,00 121.200,00 2.020 60,00 121.200,00
14-mar 1.000 56,00 56.000,00 1.000 56,00 56.000,00
25-mar 1.020 60,00 61.200,00 1.000 60,00 60.000,00
1.000 56,00 56.200,00
27-jun 220 58,00 12.760,00 220 58,00 12.760,00
05-jul 1.000 60,00 60.000,00 0
05-jul 500 56,00 28.000,00 500 56,00 28.000,00
220 58,00 12.760,00
31-ago 3.000 65,00 195.000,00 3.000 65,00 195.000,00
10-sep 500 56,00 28.000,00 0
29-sep 220 58,00 12.760,00 0
12-oct 2.080 65,00 135.200,00 920 65,00 59.800,00
20-dic 2.085 59,00 123.015,00 2.085 59,00 123.015,00
TOTAL 8.325 507.975,00 5.320 325.160,00 3.005 182.815,00

COSTO DE VENTAS 325.160,00

KARDEX : MTODO PROMEDIO PONDERADO

Detalle : Caja de Vino Tinto
Fecha Doc. ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant. Costo Total Cant. Costo Total Cant. Costo Total
21-ene 2.020 60,00 121.200,00 2.020 60,00 121.200,00
14-mar 1.000 56,00 56.000,00 3.020 58,68 177.200,00
25-mar 1.020 58,68 59.849,01 2.000 58,68 117.350,99
27-jun 220 58,00 12.760,00 2.220 58,61 130.110,99
05-jul 1.500 58,61 87.912,83 720 58,61 42.198,16
31-ago 3.000 65,00 195.000,00 3.720 63,76 237.198,16
10-sep 500 63,76 31.881,47 3.220 63,76 205.316,69
29-sep 220 63,76 14.027,85 3.000 63,76 191.288,84
12-oct 2.080 63,76 132.626,93 920 63,76 58.661,91
20-dic 2.085 59,00 123.015,00 3.005 60,46 181.676,91
8.325 507.975 5.320 326.298,09

COSTO DE VENTAS 326.298,09

Una vez determinado el costo de venta a travs de los dos mtodos se

determina la diferencia entre los mismos:

METODOS COSTO DE VENTAS INVENTARIO FINAL

Promedio ponderado 326.298,09 181.676,91
FIFO 325.160,00 182.815,00
Exceso (2008) 1.138,09 1.138,09
Como se observa en el cuadro el costo de ventas por el mtodo promedio ponderado
es mayor al que se hubiese obtenido utilizando el mtodo FIFO, por lo cual se debe
efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados.

De igual forma se observa que el inventario final por el mtodo FIFO es mayor al
saldo obtenido por el mtodo promedio ponderado, el cual se debe a la
disminucin del costo de ventas.

b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.

La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2008, as como
al saldo de inventarios iniciales del 2009:

RECONOCIMIENTO CONTABLE

01-01-2009 Existencias 1.138,09

Utilidades acumuladas 1.138,09
Por el ajuste de las utilidades acumuladas debido al cambio de poltica en la
valoracin de inventarios de acuerdo a la seccin 10 de la NIIF para las
PYMES.

c) Determinacin del Impuesto a la Renta.

El cambio de poltica contable origina una diferencia temporal que afecta la

determinacin del impuesto a la renta y por ello debe calcularse el efecto de
dicha diferencia.

Diferencias Temporarias: Diferencias entre el importe en libros de un activo,

pasivo u otra partida en los estados financieros y su base fiscal, que la entidad
espera que afectar a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo se
recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectar
a la ganancia fiscal en el futuro)15
RECONOCIMIENTO CONTABLE

01-01-2009 Utilidades acumuladas 284,52

Pasivo por impuesto diferido (25%) 284,52
Por el reconocimiento de la diferencia temporal de utilidades que surge al
aplicar un nuevo mtodo de valoracin del inventario.

d) Presentacin de los efectos en el estado de resultados antes y despus

del cambio de poltica contable:

Estado de Resultados
2008
2008 Reexpresado Diferencia

Ventas 500.000,00 500.000,00

Costo de ventas 326.298,09 325.160,00
(=)Utilidad bruta 173.701,91 174.840,00
(-) 15 % Participacin de
trabajadores 26.055,29 26.055,29
(=) Utilidad gravable 147.646,62 148.784,71 1.138,09
(-) 25% Impuesto a la renta 36.911,66 37.196,18 284,52
(=)Utilidad del ejercicio 110.734,97 111.588,54 853,57

e) Informacin Comparativa

Una vez reexpresada la informacin del 2008 es comparable con la del 2009,
ao en el cual ya se utiliz el nuevo mtodo (FIFO) para valorar los inventarios:

Estado de Resultados (Comparativo)

2009 2008 Reexpresado
Ventas 545.000,00 500.000,00
Costo de ventas 352.000,00 325.160,00
(=)Utilidad bruta 193.000,00 174.840,00
(-) 15 % Participacin de trabajadores 28.950,00 26.055,29
(=) Utilidad gravable 164.050,00 148.784,71
(-) 25% Impuesto a la renta 41.012,50 37.196,18
(=)Utilidad del ejercicio 123.037,50 111.588,54
f) Efectos del cambio de poltica contable

Disminucin del costo de ventas en $1.138,09, lo cual significa un exceso de gasto

en el ao 2008.

Incremento en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto de la

disminucin del costo de ventas.

Incremento de la utilidad gravable en el ao 2008 por $1.138,09.

Mayor impuesto a la renta a pagar en el 2008 por un valor de $284,52 que se

calcula sobre el incremento de la utilidad, el cual debe ser presentado a travs de
una declaracin sustitutiva al SRI.

Incremento en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de

2009 por $853,57 ($1.138,09 $284,52)

El cambio en las utilidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de

cambios en el patrimonio neto:

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Ganancias acumuladas
Rectificado
Saldo al 01/ 01 / 2008 0
Utilidad del ejercicio 2008. 110.734,97
Saldo al 31/ 12 / 2008 110.734,97
Cambio en la poltica. 853,57
Saldo rectificado al 31/12/2008 111.588,54
Utilidad del ejercicio 2009. 123.037,50
Saldo al 31/ 12 / 2009 234.626,04

g) Extracto de notas a los estados financieros.

Se ha hecho un ajuste de $853,57 a las utilidades acumuladas del ejercicio

econmico 2008, que representan el efecto de un cambio en la poltica contable con
motivo de la adopcin de un nuevo mtodo de valoracin de inventarios (FIFO). En
dicho ejercicio econmico, se utiliz el mtodo de valoracin
promedio ponderado. Este cambio en la poltica contable ha sido aplicado
retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio econmico 2008 han
sido modificados para ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el
impuesto diferido que debi afectar a los resultados del ejercicio por $284,52

2. Ejemplo de cambio en las estimaciones

CAMBIO DE ESTIMACION DE LA VIDA TIL

El 1 de enero de 2003 la empresa ABC, adquiri maquinaria por la suma de $

5.000. En la fecha de adquisicin se estim que tendra una vida til de 10 aos y
un valor residual de $250. La depreciacin se ha registrado durante 5 aos por
el mtodo de lnea recta. En diciembre de 2007 de acuerdo con un estudio tcnico
realizado por funcionarios de la casa proveedora de la maquinaria, se determin que
en realidad la vida til total estimada sera de 15 aos y que el valor residual
ascendera solamente a $50. La gerencia general est de acuerdo en depreciar
la maquinaria aplicando los criterios de la casa proveedora. Dicha medida
entrar en efecto a partir del 1 de enero de 2008. (Ejemplo tomado del material del
curso de graduacin de septiembre 2009, adaptaciones y mejoras realizadas por
las autoras)

Solucin:

En este caso se da un cambio en una estimacin contable, pues se estn

modificando las bases aritmticas del clculo de la depreciacin de la
maquinaria. La nueva vida til no debe considerarse como un cambio de poltica
contable, ya que es consecuencia de informacin adicional, mayor experiencia y
del conocimiento de nuevos hechos.

De acuerdo con la seccin 10 de la NIIF para las PYMES, los cambios en las
estimaciones contables, tienen efecto prospectivo, afectan slo el perodo del
cambio o el perodo del cambio y perodos futuros; por tanto en este caso, no se
debe corregir la depreciacin acumulada de la maquinaria contabilizada en
aos anteriores.

a)Determinacin de la depreciacin acumulada de la maquinaria

El periodo de clculo va desde el 1 de Enero de 2003 hasta el 31 de diciembre de

2007, es decir, cinco aos.

DATOS:
Valor adquisicin $ 5.000
Vida til inicial (aos) 10
Valor residual $ 250
Perodo depreciado al 31/12/2007 (aos) 5

Depreciacin anual de 2003 a 2007 = $ 475

Depreciacin acumulada por 5 aos = $ 2.375
Valor en libros al 31-12-07 = $ 2.625

b)Determinacin del nuevo valor de depreciacin

Una vez determinado el valor en libros de la maquinaria al 31 de diciembre de

2007, se calcula la nueva depreciacin anual, utilizando para ello el valor
restante en libros luego de transcurridos los 5 aos as como de la nueva vida til
y el nuevo valor de rescate.
DATOS:

Valor en libros al 31-12-07 $ 2.625

Perodo depreciado al 31/12/2007( aos) 5
Nueva vida til estimada (aos) 15
Nuevo valor residual estimado $ 50
Vida til restante (aos) 10

c) Elaboracin del registro contable en el libro diario

Al ser un cambio de estimacin contable en la vida til de la maquinaria, el registro

contable es similar al de los 5 primeros aos pero con un menor valor de
depreciacin. A partir del sexto ao se da el cambio en el valor es decir se pasa de
$475 a $257,50.

De acuerdo al Reglamento de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

para que la depreciacin se considere como un gasto deducible no podr
superar un porcentaje del 10% en 10 aos de vida til para el caso de la
maquinaria.

Al realizar el cambio de estimacin y extenderse la vida til del activo la

empresa tendr, a partir del 6.to y hasta el 10.mo ao, un gasto de depreciacin
menor al establecido legalmente y por ello podra reconocerse en el 6.to ao un
activo por impuesto diferido por la diferencia en los montos del gasto.

RECONOCIMIENTO CONTABLE

31-12-2008 Gasto de depreciacin de maquinaria y equipo 203,12

Activo por impuesto diferido (25%) 54,38

Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo 257,50

Por registro del nuevo gasto de depreciacin en el ao 2008
A partir del 7.mo ao (2009) y hasta el 10.mo ao (2012) el registro contable
sera:

31-12-2009 Gasto de depreciacin de maquinaria y equipo 257,50

Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo 257,50
Por registro del nuevo gasto de depreciacin a partir del ao 2009 y hasta el
ao 2012 (un asiento por cada ao)

Una vez terminada la vida til legalmente establecida para el bien y al seguir
deprecindolo 5 aos adicionales debido al cambio de estimacin, la empresa
tendra un gasto no deducible y sobre este valor debe pagar impuesto a la
renta, es decir se podra reconocer un Pasivo por impuesto diferido en el 11.avo
ao.

31-12-2013 Gasto de depreciacin de maquinaria y equipo 257,50

Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo 193,12

Pasivo por impuesto diferido (25%) 64,38
Por registro del nuevo gasto de depreciacin en el ao 2013

NOTA: En los aos siguientes a partir del ao 2014 hasta el 2017 se registra el
asiento de la nueva depreciacin sin pasivo diferido. Esto se podra dar tanto en el
caso del activo como del pasivo por impuesto diferido para compensar el
gasto extendido por un mayor tiempo de vida til, para lo cual se debe solicitar
autorizacin al Director del SRI.

d) Efectos del cambio en la estimacin contable

Como el cambio en las estimaciones contables se aplica de forma

prospectiva, resulta evidente que no supone ajustes en el estado de cambios
en el patrimonio neto, ni en la informacin comparativa de los dems estados
financieros anteriores al de realizar el cambio.
El cambio en la estimacin contable origina un cambio en el activo y por ello el
ajuste se realiza en esta cuenta en el ejercicio en que se hace el cambio, as como
en los periodos futuros restantes de la vida til de la maquinaria.

e) Extracto de notas a los estados financieros

Se cambi la estimacin contable de la maquinaria de 10 a 15 aos de vida til y

de $250 a $50 de valor residual, consecuentemente, el valor de depreciacin anual
vari de $475 a $257,50. Segn la seccin 10 de la NIIF para las PYMES este
cambio afecta al periodo actual y a los perodos futuros o restantes de vida til.

3. Ejemplo de deteccin y correccin de errores

ERROR EN INVENTARIOS

Durante el ao 2009 la empresa ABC, descubri que algunos productos que

haban sido vendidos durante el ao 2008 fueron incluidos incorrectamente en el
inventario final a 31 de diciembre de 2008 por $6.500, que de acuerdo a la seccin
10 de la NIIF para las PYMES constituye un error de omisin. (Ejemplo tomado de
la NIC 8. Adaptaciones y mejoras realizadas por las autoras)

Los registros contables para el 2009 fueron (incluido el error):

Ventas 104.000,00
Costo de ventas 86.500,00
Utilidad bruta 17.500,00

En el 2008 la empresa ABC present la siguiente informacin:

 Estado de Resultados 2008
Ventas 73.500,00
Costo de ventas 53.500,00
Utilidad bruta 20.000,00
15% Participacin de trabajadores 3.000,00
Utilidad antes de impuesto a la renta 17.000,00
25% de Impuesto a la renta 4.250,00
Utilidad del ejercicio 12.750,00

Las ganancias acumuladas de apertura del ao 2008 eran $20.000 y las ganancias
acumuladas de cierre eran $32.750, tena $5.000 de capital y no tena otros
componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas. Sus acciones no
cotizan en bolsa y no revela las ganancias por accin.

Solucin:

La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de aos

anteriores, derivado de la omisin del ajuste de inventarios al momento de la venta
en el ao 2008.

De acuerdo la seccin 10 de la NIIF para las PYMES, las correcciones de

errores afectan tanto el perodo actual como los perodos pasados, es decir, el error
debe ser corregido de forma retroactiva.

a) Aplicacin retroactiva de la correccin del error de ejercicios

anteriores

Para realizar la aplicacin retroactiva que permita corregir el error se debe

incluir en el costo de ventas del ao 2008 los $6.500 que no fueron registrados en
ese ao.
 Estado de Resultados
Ao 2008
Ao 2008 Error Reexpresado Diferencia
Ventas 73.500,00 73.500,00
Costo de ventas 53.500,00 6.500,00 60.000,00
Utilidad bruta 20.000,00 13.500,00
15% Participacin de
trabajadores* 3.000,00 3.000,00
Utilidad antes de impuesto a la
renta 17.000,00 10.500,00 6.500,00
25% de Impuesto a la renta 4.250,00 2.625,00 1.625,00
Utilidad del ejercicio 12.750,00 7.875,00 4.875,00

*El valor de participacin de trabajadores tanto para el ao 2008 como para el ao

2008 reexpresado es el mismo ya que este valor ya fue distribuido a los trabajadores
y por ninguna razn puede ser modificado.

b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.

La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2008, as como
el costo de ventas:

RECONOCIMIENTO CONTABLE

31-12-2009 Utilidades acumuladas 6.500

Existencias 6.500
Por el ajuste de las utilidades acumuladas debido a la correccin del error en el
inventario del ao 2008 de acuerdo a la seccin 10 de la NIIF para las PYMES.

c) Determinacin del impuesto a la renta.

La correccin del error origina una diferencia temporal que afecta la

determinacin del impuesto a la renta en el 2008 y debe ser calculada y
declarada.
RECONOCIMIENTO CONTABLE

31-12-2009 Activo por impuesto diferido (25%) 1.625,00

Utilidades acumuladas 1.625,00
Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en
el inventario en el ao 2008

d) Informacin Comparativa

Una vez reexpresada la informacin del 2008 es posible compararla con la del
2009:

Estado de Resultados
Ao 2008 Ao 2009
Reexpresado
Ventas 73.500,00 104.000,00
Costo de ventas 60.000,00 80.000,00
Utilidad bruta 13.500,00 24.000,00
15% Participacin de trabajadores 3.000,00 2.625,00
Utilidad antes de Impuesto a la renta 10.500,00 21.375,00
25% de Impuesto a la renta 2.625,00 5.343,75
Utilidad del ejercicio 7.875,00 16.031,25

e) Efectos del la correccin del error

Incremento en el costo de ventas en $6.500 en el 2008

Disminucin de la utilidad antes del impuesto a la renta.

Menos impuesto a pagar en el 2008, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se

podra generar un Activo por impuesto diferido por $1.625 calculado sobre los $6.500
(Crdito tributario)

Disminucin en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto

del incremento del costo de ventas.
Disminucin de la utilidad del ejercicio en el ao 2008 por $4.875

Disminucin en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de

2009 por $4.875.

El cambio en las utilidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de

cambios en el patrimonio neto:

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Capital en Ganancias
acciones acumuladas
Saldo al 31/ 12 / 2007 5.000,00 20.000,00
Utilidad del ejercicio al 31/12/2008 segn libros 12.750,00
Saldo al 31/12/2008 5.000,00 32.750,00
Correccin del error -4.875,00
Saldo al 31/12/2008 5.000,00 27.875,00
Utilidad del ejercicio al 31/12/2009 16.031,25
Saldo al 31/ 12 / 2009 5.000,00 43.906,25

f) Extracto de notas a los estados financieros.

Algunos productos que haban sido vendidos en el ao 2008 fueron incluidos

incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 2008 por $6.500. Los estados
financieros de 2008 han sido reexpresados para corregir este error.