Piac El Ciclo Contable

PIAC El Ciclo Contable 1
IES Maestro Juan Rubio
EL CICLO CONTABLE
1. EL CICLO CONTABLE
La vida de la empresa a efectos contables es indefinida, pero por motivos
prcticos y tambin fiscales, se divide en perodos de tiempo llamados ejercicios
contables, que coinciden casi siempre con el ao natural.
En cada ejercicio contable se repiten una serie de fases o etapas que

componen el ciclo contable, estas etapas son las siguientes:
1.- Inventario inicial

2.- Balance de situacin inicial
3.- Asiento de apertura
4.- Asientos de operaciones
5.- Balance de sumas y saldos o balance de comprobacin
6.- Regularizacin o determinacin del resultado
7.- Asiento de cierre
8.- Balance de situacin final
9.- Inventario final
2.- INVENTARIO INICIAL
El inventario es una relacin detallada, ordenada y valorada de todos los

elementos que componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento
determinado. Relacin de TODOS los componentes patrimoniales de un sujeto
contable.
Es detallada, pues implica apreciar los distintos elementos a su ms mnimo

nivel, especificando las caractersticas y unidades de cada uno de los
elementos/componentes que integran el patrimonio.
Es ordenada al agrupar los elementos patrimoniales en sus cuentas

correspondientes y las cuentas en sus masas o submasas patrimoniales.
Es valorada porque se expresa el valor de cada componente patrimonial en

unidades monetarias, es decir en euros.
Comenzaremos con el Activo. Dentro del mismo especificaremos cada una de

las cuentas de su masa. Dentro de cada una de las cuentas especificaremos todos los
componentes recogidos por la cuenta, es decir, por el elemento patrimonial. Al
terminar con todas las cuentas de activo, totalizaremos el Activo.
De igual forma procederemos con el Pasivo y con el Neto.
Debemos tener en cuenta que siempre se ha de cumplir la ecuacin

fundamental del patrimonio:
N=A-P
El inventario inicial se reflejar en el Libro de Inventarios y Cuentas

Anuales.
Por otra parte, apuntar como el inventario consta de tres partes:
Encabezamiento .- contiene los siguientes datos: Inventario (general o Parcial)

de la empresa (datos de la Empresa) en la fecha (poner la fecha)
Cuerpo .- Contiene todo el detalle del inventario en un formato como el siguiente:
CONCEPTO UNIDADES PRECIO TOTAL
Sillas modelo X 10 4.000 40.000
Sillas modelo Y 7 5.000 35.000
Pie .- Suele ser una diligencia donde la persona competente (gerente, dueo, etc.)
certifica que est conforme con el inventario.
A continuacin presentamos un pequeo ejercicio, del que se espera nos sirva

para explicar todas las fases del ciclo contable. Muy importante su ABSOLUTA
comprensin, por parte de todos vosotros.
EJERCICIO
Un empresario individual comienza el ejercicio con el siguiente patrimonio:
Mquina A . 30.000
Prstamo concedido por el BBVA a devolver a los 6 meses ... 25.000
Mercancas en el almacn ..... 8.000
Facturas a pagar a Comercial Manchega 14 .000
Vehculo de reparto . 20.000
Facturas a cobrar al Sr. Bentez ... 18.000
Cuenta corriente en el BBVA . 15.000
Mquina B . 12.000
4 Sillas de oficina . 500
Prstamo concedido por el banco Santander a devolver a los 10
meses 11.500
Facturas a pagar al fontanero ... 620
Cuenta corriente en el banco Santander -... 17.500
Dinero en efectivo 750
Estanteras de oficina ..... 350
Ordenador HP450 1.200
Facturas a pagar al mecnico ... 1.500
Solar del edificio de la empresa .... 50.000
Edifico almacn 30.000
Edificio administracin 40.000
Durante el ejercicio actual, el empresario ha realizado las siguientes operaciones:
1.- Compras de mercaderas a Comercial Valenciana por 30.000

2.- Se paga el 20 % de la deuda que tenamos con Comercial Valenciana, mediante
transferencia bancaria de nuestra c/c del BBVA.
3.- El Sr. Bentez nos paga su deuda ingresndonos la misma en nuestra cuenta del
banco Santander.
4.- Ventas de mercaderas a Distribuciones Albaceteas por 20.000 , cobrando la
mitad en efectivo.
5.- El banco Santander nos carga en cuenta 1.000 , por el consumo de gas.
6.- Se paga la factura pendiente del fontanero.
7.- Se cobran diversas comisiones mediante transferencia bancaria al BBVA, por
importe 1.500 .
8.- Ventas de mercaderas al contado por 5.000 .
9.- Se devuelve el 10 % del prstamo concedido por el BBVA.
10.- El mecnico nos ha efectuado diversas reparaciones en nuestra maquinaria que
ascienden a 500 .
11.- Se entrega cheque bancario del Banco Santander al mecnico por el 30 % de la
deuda pendiente.
12.- Al finalizar el ejercicio quedan en el almacn mercancas por 12.000 .
INVENTARIO INICIAL
Inventario n xx, de la empresa YYYYY, S.L., al 01-01-xx
ACTIVO
Maquinaria .. 42.000
Mquina A .... 30.000
Mquina B .... 12.000
Mercaderias 8.000
Mercancas en el almacn ..... 8.000
Elementos de Transporte 20.000
Vehculo de reparto . 20.000
Clientes ... 18.000
Facturas a cobrar al Sr. Bentez ... 18.000
Bancos c/c .... 32.500
Cuenta corriente en el BBVA . 15.000
Cuenta corriente en el banco Santander . 17.500
Mobiliario ... 850
4 Sillas de oficina .... 500
Estanteras de oficina ... 350
Caja ...... 750
Dinero en efectivo .... .. 750
Equipos para procesos de informacin...... 1.200
Ordenador HP45 .. 1.200
Terrenos y bienes naturales .. 50.000
Solar del edificio de la empresa . .. 50.000

Construcciones .... 70.000
Edifico almacn ... 30.000
Edificio administracin ... 40.000
Total Activo .. 243.300

PASIVO
Deudas a c/p con entidades de credito.. 36.500

Prstamo a 6 meses del BBVA . 25.000
Prstamo a 10 meses del B. Santande. 11.500
Proveedores ... 14.000
Facturas a pagar de Comercial Manchega.. 14.000
Acreedores por prestacin de servicios .... 2.120
Facturas a pagar del fontanero 620
Facturas a pagar del mecnico 1.500
Total Pasivo .... 52.620

NETO
Capital . 190.680
Aportacin del empresario 190.680
Total Neto . 190.680
Se certifica como el capital lquido activo de la empresa xxxx, al 01-01-xx,

asciende a la cantidad de 190.680,00 (ciento noventa mil seiscientos ochenta
euros).
N=AP
N = 243.300 52.620
N = 190.680
3.- BALANCE DE SITUACIN INICIAL
El Balance de Situacin es un documento contable donde aparecen todas la

cuentas que relejan el patrimonio de la en empresa en un momento determinado. Al
tratarse del balance de situacin inicial, este momento es el principio del ejercicio
contable.
Las cuentas estarn agrupadas por masas patrimoniales, sin especificar la

composicin de cada cuenta. Al final de cada masa patrimonial se totalizar.
Se asemeja al inventario, pero su grado de especificacin es menor al no

detallar la composicin de cada cuenta.
El balance de situacin inicial se refleja en el libro de Inventarios y Balances.

Siguiendo con el ejercicio 1 redactaremos el balance de situacin inicial de la
siguiente forma (bueno, lo haramos un poco ms bonito, agrupando los distintos
elementos patrimoniales en masas y submasas patrimoniales, tal como ya habremos
apuntado en alguna ocasin).
ACTIVO
Maquinaria ... 42.000
Mercaderas .... 8.000
Elementos de Transporte... 20.000
Clientes .... 18.000
Bancos c/c 32.500
Mobiliario .. 850
Caja ... 750
Equipos para procesos de informacin... 1.200
Terrenos y bienes naturales . 50.000
Construcciones ... 70.000
Total Activo 243.300

PASIVO
Deudas a c/p con entidades de crdito.... 36.500
Proveedores .... 14.000
Acreedores por prestacin de servicios .... 2.120
Total Pasivo ... 52.620

NETO
Capital .. 190.680
Total Neto 190.680
NOTA: Agruparemos los anteriores elementos en masas y submasas patrimoniales,

aunque a efectos metodolgicos, es suficiente con lo apuntado anteriormente.
4.- ASIENTO DE APERTURA
Se trata de reflejar el patrimonio inicial mediante un asiento en el libro diario.
A nivel general (no global), para redactar el asiento de apertura pondremos las
cuentas de Activo en el Debe, junto con sus cantidades, y en el Haber colocaremos las
cuentas de Pasivo y Neto, con sus respectivas cantidades (a nivel global, diremos
que al Debe irn las cuentas Deudoras y al Haber las Acreedoras)
En nuestro ejercicio el asiento de apertura sera de la siguiente forma:
DEBE HABER
42.000 Maquinaria
8.000 Mercaderas
Elementos de
20.000 Transporte
18.000 Clientes Sr. Bentez
15.000 Bancos BBVA
850 Mobiliario
17.500 Bancos Santander
750 Caja,
1.200 Equipos para procesos de informacin
Terrenos y bienes
50.000 naturales
70.000 Construcciones
a Deudas a c/p con entidades de crdito
BBVA 25.000
a Proveedores Comercial Manchega 14.000
a Deudas a c/p con entidades de crdito
Santand. 11.500
a Acreedores por prestacin de servicios
Font. 620
a Acreedores por prestacin de servicios
Mecan. 1.500
a Capital 190.680
5.- ASIENTOS DE OPERACIONES
Da a da la empresa confecciona en el libro diario los asientos que reflejan

todas y cada una de las operaciones que realiza la empresa.
En nuestro ejercicio los asientos que reflejaran las operaciones del ejercicio
seran los siguientes:
Compras de
1 30.000 mercaderas
Proveedores Comercial Valenciana 30.000
2 6.000 Proveedores Comercial Valenciana
Bancos BBVA 6.000
3 18.000 Bancos Santander
Clientes Sr. Bentez 18.000
4 10.000 Caja
10.000 Clientes Distribuciones Albaceteas
Ventas de mercaderas 20.000
5 1.000 Suministros
Bancos c/c Santander 1.000
6 620 Acreedores por prestacin de servicios Font.
Caja, 620
7 1.500 Bancos BBVA
Ingresos por comisiones 1.500
8 5.000 Caja,
Ventas de mercaderas 5.000
9 2.500 Deudas a c/p con entidades de crdito BBVA
Bancos BBVA 2.500
10 500 Reparaciones y conservacin
Acreedores por prestacin de servicios
Mecan. 500
11 600 Acreedores por prestacin de servicios Mecan.
Bancos Santander 600
6.- BALANCE DE SUMAS Y SALDOS O BALANCE DE COMPROBACIN
Es un documento contable en el que aparecen todas las cuentas utilizadas

hasta el momento con sus sumas y sus saldos. El formato de este balance es el
siguiente:
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
Totales . DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
Lo primero que debemos hacer es poner el nombre de cada una de las cuentas
usadas en la columna de Cuentas.
A continuacin calcularemos las sumas del debe y del haber de cada una de las
cuentas.
Despus colocaremos las sumas del debe y del haber en sus respectivas
columnas.
Por diferencia calcularemos el saldo de cada cuenta, colocndolo en su

columna correspondiente, dependiendo de que sea deudor o acreedor.
Para calcular las sumas debemos de hacer los mayores de cada una de las
cuentas, para obtener el saldo a partir de ellas con los datos del Libro diario.
Algunas de cuentas utilizadas solo tienen un apunte, por lo que puede ser ms
prctico poner directamente en el balance de sumas y saldos dicha cantidad. Al ser
una nica cantidad se coloca en la columna de sumas correspondiente, que a su vez
ser tambin el saldo de la cuenta, que se colocar en columna correspondiente de
saldos.
Ejemplo:
La cuenta maquinaria solo tiene un nico apunte en el Debe, por lo que en el

Libro Mayor presentara el siguiente detalle:
Maquinaria
42.000
Est claro que nica suma es de 42.000 en el debe, por lo tanto su saldo ser
deudor por 42.000, procedamos a colocarlo en el balance de Sumas y Saldos
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
Maquinaria 42.000 42.000
Se podra haber realizado directamente, cosa que haremos con aquellas

cuentas que tenga un nico apante. Con la dems cuentas haremos el Libro Mayor
completo, obteniendo sus sumas.
LIBRO MAYOR
Caja, Bancos Santander Bancos BBVA

750 620 17.500 1.000 15.000 6.000
10.000 18.000 600 1.500 2.500
5.000 16.500 8.500
35.500 1.600
15.750 620
Proveed. C. Valenc. Deud. A c/p BBVA

Clientes Sr. Benitez
6.000 30.000 2.500 25.000
18.000 18.000
Los datos obtenidos del Libro Mayor los pasamos a la columna de sumas
correspondiente.
Con las sumas obtenidas, por diferencia, se calcularn los saldos, que se
colocan en la casilla de saldos correspondiente, segn sean deudores o acreedores.
Una vez colocados todas las sumas, calculados y colocados todos los saldos,
se totalizan las cuatros columnas, debiendo suman igual las dos columnas de sumas,
por una parte, y las dos columnas de saldos por otra.
Siguiendo este proceso con nuestro ejercicio obtendramos el siguiente

balance de sumas y saldos:
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR. ACREED.
Maquinaria 42.000 42.000
Mercaderas 8.000 8.000
Elementos de Transporte 20.000 20.000
Clientes Sr. Bentez 18.000 18.000
Bancos BBVA 16.500 8.500 8.000
Mobiliario 850 850
Bancos Santander 35.500 1.600 33.900
Caja 15.750 620 15.130
Equipos para procesos de informacin 1.200 1.200
Terrenos y bienes naturales 50.000 50.000
Construcciones 70.000 70.000
Deudas a c/p con entidades de crdito BBVA 2.500 25.000 22.500
Proveedores Comercial Manchega 14.000 14.000
Deudas a c/p con entidades de crdito Santander 11.500 11.500
Acreedores por prestacin de servicios Fontanero 620 620
Acreedores por prestacin de servicios Mecnico 600 2.000 1.400
Capital 190.680 190.680
Compras de mercaderas 30.000 30.000
Proveedores Comercial Valenciana 6000 30.000 24.000
Clientes Distribuciones Albaceteas 10.000 10.000
Ventas de mercaderas 25.000 25.000
Suministros 1.000 1.000
Ingresos por comisiones 1.500 1.500
Reparaciones y conservacin 500 500
TOTALES 329.020 329.020 290.580 290.580
7.- REGULARIZACIN O DETERMINACIN DEL RESULTADO
Definimos el resultado de un ejercicio o perodo contable como la diferencia

entre los ingresos y los gastos.
Resultado = Ingresos - Gatos

El proceso mediante el cual se comparan los ingresos con los gastos se

denomina regularizacin. Este proceso lo podemos dividir en tres fases:
A.- Formacin de las cuentas de variacin de existencias.-
Al contabilizarse las compras de mercaderas como gastos puede dar lugar a

las siguientes situaciones:
1- Que todo lo comprado no se haya consumido para la venta, por lo que el

gasto como tal ha sido inferior al contabilizado, por lo que habr que realizar
algn ajuste para que el gasto real coincida con el contabilizado.
Ejemplo:
En un concesionario de coches al inicio del ejercicio haba una

existencia inicial de 10 unidades, durante el ejercicio se adquirieron 20 unidades, y al
final del ejercicio quedan en almacn 15 unidades. Cuntas se consumieron?
Existencia inicial 10
Compras 20
Total 30
Existencia final 15
Consumo 15
Como podemos ver tenemos un consumo de 15 unidades y un gasto,

contabilizado como tal, en la cuenta 600 Compras de mercaderas de 20 unidades.
Parte de lo que hemos adquirido no se ha consumido, sino que se ha
dedicado a aumentar la existencia. Conclusin a la tambin llegamos si
comparamos la existencia inicial con la existencia final:
Existencia final 15
Variacin de existencias 5 Positiva
Luego debemos reflejar un ingreso de 5 que compense el exceso de gasto

contabilizado en la cuenta de Compras de mercaderas. Por lo que una variacin
positiva supone un ingreso y como tal habr que reflejarlo.
2.- Que todo lo adquirido se haya consumido para la venta y adems parte de
las existencias iniciales, por lo que el gasto ha sido mayor del contabilizado como
tal, por lo que habr que realizar algn ajuste, para que ambos conceptos coincidan.
Ejemplo:
En un concesionario de coches al inicio del ejercicio hay en el almacn

8 unidades, se adquieren 25 unidades durante el ejercicio, y al finalizar el mismo
quedan 5 unidades. Cuntas se consumieron?
Compras 25
Total 33
Existencia final 5
Consumo 28
Tenemos un consumo de 28 unidades, que no coincide con el gasto

contabilizado que es de 25 unidades, contabilizado como tal en la cuenta 600
Compras de mercaderas. No solo hemos consumido todo lo comprado sino que
adems se ha consumido parte de las existencias, por lo que sea producido una
disminucin de las mismas, tal y como podemos comprobar si comparamos la
existencia inicial con la final.
Existencia final 5
Variacin de existencias 3 Negativa
As debemos reflejar un gasto de 3 que se sume al ya contabilizado de 25

en la cuenta de Compras de mercaderas, para que en conjunto se refleje un
gasto de 28, igual al consumo. Como vemos una variacin negativa de las
existencias supone un gasto y como tal habr que recogerlo.
Vistas las dos situaciones de variacin de las existencias, nos queda examinar
como reflejan estos ingresos o gastos contablemente.
Esto es consigue llevando a una misma cuenta, por una parte la existencia
inicial y por otra la existencia final. Esta cuenta es la 610 Variacin de
existencias de mercaderas.
En un primer asiento llevaremos las existencias iniciales:

Existencia Inicial Variacin de existencias de mercaderas
Mercaderas Existencia Inicial
Mediante un segundo asiento llevaremos las existencias finales:

Existencia Final Mercaderas
Variacin de existencias de mercaderas Existencia Final
Una vez realizados estos dos asientos la cuenta Variacin de existencias de

mercaderas presenta el siguiente detalle:
Variacin de existencias de mercaderas
Existencia Existencia
Inicial (Ei) Final (Ef)
Por lo tanto si:
Ei > Ef Saldo deudor Variacin Negativa Gasto
Ei < Ef Saldo acreedor Variacin Positiva Ingreso
As la cuenta Variacin de existencias de mercaderas ser de gastos o de

ingresos dependiendo de su saldo, y con tal habr que considerarla.
La existencia Inicial la cogeremos del asiento de apertura, mientas que la

existencia final nos la tendr que dan el enunciado. Bueno, en una situacin real,
las existencias las determinaremos va inventario de las mismas
En nuestro ejercicio los asientos de formacin de la cuenta de variacin de

existencias, seran de la siguiente forma:
12 8.000 Variacin de existencias de mercaderas

Mercaderas 8.000
12 12.000 Mercaderas
Variacin de existencias de mercaderas 12.000
El detalle de la cuenta de Variacin de existencias de mercaderas es la

siguiente:
Variacin de existencias de mercaderas
8.000 12.000
El saldo de la cuenta es acreedor lo que refleja una variacin de

existencias positiva, por lo tanto ser cuenta ingresos.
B.- Recapitulacin/Regularizacin de los Gastos.-
Mediante este proceso las cuentas de gastos, que tienen saldo deudor
traspasan el mismo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.
Todas y cada una de las cuentas de gastos se abonan por su saldo con cargo
a la cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de todos los gastos, mediante un
asiento, como sigue:
Gastos Resultado del ejercicio

Cuentas de Gastos Gastos
Hay que tener en cuenta que entre las cuentas de gastos podr estar la
cuenta de Variacin de existencias de mercaderas, en caso de reflejar una
variacin negativa.
Es necesario por lo tanto conocer claramente cules son las cuentas de gastos,
para incluir solamente estas cuentas.
En nuestro ejercicio sera como sigue:
13 31.500 Resultado del ejercicio

Compras de mercaderas 30.000
Suministros 1.000
Reparaciones y conservacin 500
C.- Recapitulacin/Regularizacin de los ingresos.-
Las cuentas de ingresos tienen saldo acreedor y los traspasan a la cuenta de

Resultado del ejercicio.
Todas y cada una de las cuentas de ingresos se cargan por su saldo con
abono a la cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de todos los gastos,
mediante un asiento de la siguiente forma:
Ingresos Cuentas de Ingresos

Resultado del ejercicio Ingresos
Hay que tener en cuenta que entre las cuentas de ingresos podr estar la
cuenta de Variacin de existencias de mercaderas, en caso de reflejar una
variacin positiva.
Es muy importante conocer claramente cules son las cuentas de ingresos,

para solamente incluir estas cuentas.
En nuestro ejercicio el asiento sera como sigue:

13 25.000 Ventas de mercaderas
1.500 Ingresos por comisiones
4.000 Variacin de existencias de mercaderas
Resultado del ejercicio 30.500
Mediante el proceso de regularizacin hemos recogido en la cuenta de

Resultado del ejercicio, por un lado los gastos (DEBE), y por otro los ingresos
(HABER). Por lo que el saldo de la cuenta de Resultado del ejercicio refleja en el
resultado del perodo.
Resultado del ejercicio
Gastos Ingresos
Si el saldo es deudor Gastos > Ingresos Prdidas
Si el saldo es acreedor Ingresos > Gastos Beneficio
En el ejercicio la cuenta de Resultado del ejercicio presenta el siguiente

detalle:
Resultado del ejercicio
31.500 30.500
El saldo de la cuenta es deudor por lo que los gastos son mayores que
los ingresos, es decir hay prdidas por la cuanta del saldo 1.000
Todos los datos usados durante el proceso de regularizacin se han obtenido

del balance de sumas y saldos, excepto la cuanta de la existencia final, que es un
dato que debe dar el supuesto.
8.- ASIENTO DE CIERRE
Durante el proceso de regularizacin se han saldado o cerrado todas las

cuentas de diferencias es decir, de gastos y de ingresos, por lo que solo quedan
abiertas las cuentas patrimoniales, las de Situacin (las de Activo, de Pasivo y de
Neto), entre ellas la cuenta de Resultado del ejercicio, que se ha abierto en el
proceso de Regularizacin.
Mediante el asiento de cierre se saldaran las a cuentas antes

mencionadas. Las cuentas de Pasivo y Neto tendrn saldo acreedor, para saldarlas
las colocaremos en el Debe del asiento por dicho saldo. Las cuentas de Activo tendrn
saldo deudor, para saldarlas se colocarn en el Haber de dicho asiento. La cuenta de
Resultado del ejercicio puede tener saldo tanto deudor como acreedor, si tiene saldo
acreedor ir al Debe junto a las cuentas de Pasivo y Neto, y si tiene saldo deudor ir
en el haber junto con las cuentas de Activo.
El asiento sera el siguiente:

Saldos CUENTAS ACREEDORAS (Pasivo y Neto)
Ganancias Resultado del ejercicio Prdidas
a CUENTAS DEUDORAS (Activo) Saldos
La informacin para este asiento la sacaremos del balance de sumas y saldos,
as como de la cuenta de Resultados del ejercicio.
Hay que tener en cuenta que la cuenta de Mercaderas (300) se cierra por
las existencias finales, no por las iniciales que figuran en el balance de sumas y
saldos.
En nuestro ejercicio el asiento de cierre ser en siguiente:
14 22.500 Deudas a c/p con entidades de crdito BBVA

14.000 Proveedores Comercial Manchega
11.500 Deudas a c/p con entidades de crdito Santander
1.400 Acreedores por prestacin de servicios Mecnico
190.680 Capital
24.000 Proveedores Comercial Valenciana
Maquinaria 42.000
Mercaderas 12.000
Elementos de Transporte 20.000
Bancos BBVA 8.000
Mobiliario 850
Bancos Santander 33.900
Caja 15.130
Equipos para procesos de
informacin 1.200
Terrenos y bienes naturales 50.000
Construcciones 70.000
Clientes Distribuciones Albaceteas 10.000
Resultado del ejercicio 1.000
9.- BALANCE DE SITUACIN FINAL
El balance de situacin es un documento contable donde aparecen todas las

cuentas que relejan el patrimonio de la en empresa, en un momento determinado. Al
tratarse del balance de situacin final, este momento es el final del ejercicio
contable.
Las cuentas estarn agrupadas por masas patrimoniales. Al final de cada masa
patrimonial se totalizar.
Este balance tambin se recoge en el libro de Inventarios y balances.

En nuestro ejercicio el balance de situacin final sera el siguiente:
ACTIVO
Maquinaria .............................................................. 42.000
Mercaderas ............................................................. 12.000
Elementos de Transporte ........................................ 20.000
Bancos ..................................................................... 41.900
Mobiliario ................................................................ 850
Caja .......................................................................... 15.130
Equipos para procesos de informacin .................... 1.200
Terrenos y bienes naturales ..................................... 50.000
Construcciones ........................................................ 70.000
Clientes .................................................................... 10.000
Total Activo 263.080
PASIVO
Deudas a c/p con entidades de crdito ................... 34.000

Proveedores ............................................................. 38.000
Acreedores por prestacin de servicios ................... 1.400
Total Pasivo ................... 73.400
NETO
Capital ..................................................................... 190.680

Resultado del ejercicio............................................. -1.000
Total Neto .................... 189.680
10.- INVENTARIO FINAL
El inventario, como ya sabemos, es una relacin detallada, ordenada y

valorada de todos los elementos que componen el patrimonio de una empresa o
persona en un momento determinado.
Al tratarse del Inventario Final, este momento determinado es el final del

ejercicio contable.
Este inventario reflejar en el libro de inventarios y balances. Se confeccionar

a partir de los datos contenidos en el balance de situacin final, pero especificando
ms la composicin de cada una de las cuentas que componen el patrimonio de la
empresa o persona.
La estructura ser la misma que la utilizada para el Inventario Inicial.
En nuestro ejercicio el Inventario Final ser el siguiente:

ACTIVO
Maquinaria . 42.000
Mquina A .. 30.000
Mquina B... .. 12.000
Mercaderas .. 12.000
Mercancas en el almacn .. 12.000
Elementos de Transporte.. 20.000
Vehculo de reparto ... 20.000
Clientes ...... 10.000
Facturas a Distribuciones Albaceteas .. 10.000
Bancos c/c ..... 41.900
Cuenta corriente en el BBVA 8.000
Cuenta corriente en el banco Santander 33.900
Mobiliario ..... 850
4 Sillas de oficina .. 500
Estanteras de oficina .... 350
Caja .... 15.130
Dinero en efectivo ... . 15.130
Equipos para procesos de informacin... 1.200
Ordenador HP45 1.200
Terrenos y bienes naturales ..... 50.000
Solar del edificio de la empresa .. .. 50.000
Construciones ... 70.000
Edifico almacn . 30.000
Edificio administracin . 40.000
Total Activo ... 263.080
PASIVO
Deudas con entidades de crdito a c/p 34.000

Prstamo a 6 meses del BBVA .. 22.500
Prstamo a 10 meses del B. Santander
.............. 11.500
Proveedores ... 38.000
Facturas a pagar de Comercial Manchega . 14.000
Facturas a pagar a Comercial Valenciana 24.000
Acreedores por prestacin de servicios ...... 1.400
Facturas a pagar del mecnico ... 1.400
Total Pasivo .. 73.400

NETO
Capital 190.680
Aportacin del empresario 190.680
Resultado del ejercicio .... -1.000
Prdidas del ejercicio ...... -1.000
Total Neto ... 189.680
Hay que observar que dentro del Neto aparece la cuenta de Resultado del
ejercicio con signo negativo.
El neto recoge la aportacin del empresario; el resultado del ejercicio es en s

mismo una aportacin del empresario, luego formar parte del Neto. Lo que ocurre es
que al ser una prdida la aportacin del empresario se reduce, por lo que lleva
signo negativo.
SUPUESTO PROPUESTO 1
Un empresario individual comienza el ejercicio con el siguiente patrimonio:
Dinero en efectivo ... 2.650

Facturas a pagar a Comercial Tordera 10.200
Edificio exposicin . 23.800
3 Mesas de despacho .. 1.500
Mquina empaquetadora Mod. ST-645 .. 8.350
Facturas a pagar al abogado 2.150
Cuenta corriente en BANESTO .. 15.800
Mercancas en almacn ... 7.800
Prstamo a devolver a los 3 aos concedido por BANKINTER 20.500
Impresora OKI Multifuncin AQ-5000 .. 1.200
Camin AVIA-8000 32.600
Prstamo a devolver a 7 aos concedido por BANESTO ... 23.750
Facturas a cobrar a Distribuciones Curro 15.900
Facturas a pagar al asesor fiscal .. 2.100
Cortadora DELFI- 8900 . 10.200
Factura a pagar al Sr. Lpez 5.300
Cuenta corriente en BANKINTER . 21.850
Prstamo a devolver a 11 meses concedido por BANESTO .. 9.400
Ordenador COMPAQ-679 .. 3.500
Armarios archivadores 950
Facturas a cobrar al Sr. Martnez 7.800
Solar exposicin .. 12.300
Facturas a pagar al mecnico 3.250
Edificio taller .. 14.900
Ordenador TOSHIBA AX-5320 . 3.100
Furgoneta RENAULT EXPRES 12.500
6 Sillas CONFIDENTTE A-120 850
Facturas a pagar a 18 meses por adquisicin de maquinaria.. 10.400
Solar taller ... 25.700
2 Sillones direccin . 1.100
Durante el ejercicio se han efectuado las siguientes operaciones:
1.- Se paga la mitad de la deuda a Comercial Tordera mediante cheque bancario de

BANKINTER.
2.- Compras de mercancas al Sr. Lpez por 15.000 .
3.- Se devuelve la mitad del prstamo a c/p concedido por BANESTO:

4.- Ventas de mercaderas por 45.000 al Sr. Martnez, pagando por transferencia
bancaria a la cuenta de BANESTO el 40 %.
5.- Se paga la deuda del mecnico con cheque bancario de BANESTO.
6.- Se cobran diversos alquileres por 3.500 .
7.- Compras a Distribuciones Levantinas por 13.700 , entregado 2.000 y un cheque

de BANKINTER por 6.500 .
8.- BANESTO nos carga 1.250 por el consumo de gas.
9.- Transportes Rpido nos factura 740 , por diversos portes realizados.
10.- Ventas de mercaderas a Distribuciones Curro por 14.500 , recibiendo 3.000 en

efectivo.
11.- Se paga el 75 % de la deuda pendiente al Sr. Lpez, mediante transferencia

bancaria de BANKINTER.
12.- Se han cobrado diversas comisiones por 4.500 .
13.- Se ingresan en BANESTO 5.800 .
14.- El mecnico nos ha efectuado reparaciones por 3.600 .
15.- Ventas al contado por 9.800 .
16.- Se paga al abogado.
17.- BANESTO nos carga diversas comisiones por sus servicios por 800 .
18.- Se ha realizado una campaa publicitaria, que importa 7.200 , entregando

cheque de BANESTO por 3.000 .
19.- El Sr. Martnez paga el 80 % de su deuda pendiente, mediante transferencia

bancaria a BANKINTER.
20.- Al finalizar el ejercicio quedan en almacn mercaderas por 3.500 .
Se pide:
- Efectuar todas las fases del ciclo contable.
NOS ATREVEMOS??

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PIAC El Ciclo Contable 1

IES Maestro Juan Rubio

En cada ejercicio contable se repiten una serie de fases o etapas que

1.- Inventario inicial

2.- INVENTARIO INICIAL

El inventario es una relacin detallada, ordenada y valorada de todos los

Es detallada, pues implica apreciar los distintos elementos a su ms mnimo

Es ordenada al agrupar los elementos patrimoniales en sus cuentas

Es valorada porque se expresa el valor de cada componente patrimonial en

Comenzaremos con el Activo. Dentro del mismo especificaremos cada una de

De igual forma procederemos con el Pasivo y con el Neto.

Debemos tener en cuenta que siempre se ha de cumplir la ecuacin

El inventario inicial se reflejar en el Libro de Inventarios y Cuentas

Por otra parte, apuntar como el inventario consta de tres partes:

Encabezamiento .- contiene los siguientes datos: Inventario (general o Parcial)

Cuerpo .- Contiene todo el detalle del inventario en un formato como el siguiente:

CONCEPTO UNIDADES PRECIO TOTAL

Sillas modelo X 10 4.000 40.000

Sillas modelo Y 7 5.000 35.000

A continuacin presentamos un pequeo ejercicio, del que se espera nos sirva

Durante el ejercicio actual, el empresario ha realizado las siguientes operaciones:

1.- Compras de mercaderas a Comercial Valenciana por 30.000

Inventario n xx, de la empresa YYYYY, S.L., al 01-01-xx

Solar del edificio de la empresa . .. 50.000

Total Activo .. 243.300

Deudas a c/p con entidades de credito.. 36.500

Total Pasivo .... 52.620

Se certifica como el capital lquido activo de la empresa xxxx, al 01-01-xx,

3.- BALANCE DE SITUACIN INICIAL

El Balance de Situacin es un documento contable donde aparecen todas la

Las cuentas estarn agrupadas por masas patrimoniales, sin especificar la

Se asemeja al inventario, pero su grado de especificacin es menor al no

El balance de situacin inicial se refleja en el libro de Inventarios y Balances.

Total Activo 243.300

Total Pasivo ... 52.620

Total Neto 190.680

NOTA: Agruparemos los anteriores elementos en masas y submasas patrimoniales,

Se trata de reflejar el patrimonio inicial mediante un asiento en el libro diario.

En nuestro ejercicio el asiento de apertura sera de la siguiente forma:

5.- ASIENTOS DE OPERACIONES

Da a da la empresa confecciona en el libro diario los asientos que reflejan

6.- BALANCE DE SUMAS Y SALDOS O BALANCE DE COMPROBACIN

Es un documento contable en el que aparecen todas las cuentas utilizadas

Totales . DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES

Por diferencia calcularemos el saldo de cada cuenta, colocndolo en su

La cuenta maquinaria solo tiene un nico apunte en el Debe, por lo que en el

Se podra haber realizado directamente, cosa que haremos con aquellas

Caja, Bancos Santander Bancos BBVA

Proveed. C. Valenc. Deud. A c/p BBVA

Siguiendo este proceso con nuestro ejercicio obtendramos el siguiente

7.- REGULARIZACIN O DETERMINACIN DEL RESULTADO

Definimos el resultado de un ejercicio o perodo contable como la diferencia

Resultado = Ingresos - Gatos

El proceso mediante el cual se comparan los ingresos con los gastos se

A.- Formacin de las cuentas de variacin de existencias.-

Al contabilizarse las compras de mercaderas como gastos puede dar lugar a

1- Que todo lo comprado no se haya consumido para la venta, por lo que el

En un concesionario de coches al inicio del ejercicio haba una

Como podemos ver tenemos un consumo de 15 unidades y un gasto,

Luego debemos reflejar un ingreso de 5 que compense el exceso de gasto

En un concesionario de coches al inicio del ejercicio hay en el almacn

Tenemos un consumo de 28 unidades, que no coincide con el gasto

As debemos reflejar un gasto de 3 que se sume al ya contabilizado de 25

En un primer asiento llevaremos las existencias iniciales: