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Contabilidad

Empresarial
Vicerrectora Acadmica
Cuaderno de Apuntes 2015

Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te
presenta y que corresponde al Mdulo que cursas, encontrars Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones
que reforzarn el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de sntesis te orienten en el desarrollo del saber, del
hacer y del ser.

Mucho xito.-

Direccin de Desarrollo Curricular y Evaluacin

VICERRECTORA ACADMICA AIEP.

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Cuaderno de Apuntes 2015

MDULO: CONTABILIDAD EMPRESARIAL.

UNIDAD DE COMPETENCIA:
Al finalizar el mdulo, los participantes sern capaces de:
Realizar interpretacin de los informes contables bsicos de las empresas, a
travs del uso de un lenguaje administrativo y contable, acorde con la actualidad
empresarial.

Unidad 1: Empresa y Contabilidad.

Aprendizaje esperado 1: Identifican la funcin contable, de acuerdo a su


relevancia, para la operacin y gestin de una organizacin.

1.1.- Reconoce los principales conceptos de contabilidad, objetivos e importancia,


aplicando el concepto de contabilidad.
1.2.- Determina los objetivos e importancia de la contabilidad en una organizacin.
1.3.- Reconoce la funcin de la contabilidad dentro del proceso administrativo de
la empresa.
1.4.- Identifica los usos de la informacin contable y tipos de contabilidad de
acuerdo a sus caractersticas.
1.5.- Argumenta sobre la importancia de las limitaciones de la contabilidad,
ejemplificando con casos propios del mbito.

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INTRODUCCIN

Si consideramos el concepto de empresa en una acepcin amplia es posible


advertir que, independientemente de su objetivo especfico y de su organizacin
jurdica, existen ciertos elementos que se encuentran siempre presentes en ella.
As, tenemos que toda empresa requiere para su normal desenvolvimiento de
recursos materiales, humanos y financieros.

Entre los recursos materiales se encuentran los terrenos, los edificios, la


maquinaria y equipos, las materias primas, etc.

Los recursos humanos, por su parte, dicen relacin con el trabajo aplicado a la
actividad econmica, cualquiera sea su naturaleza, comprendiendo, en
consecuencia, tanto al trabajador que est empleando directamente los recursos
materiales como a los que desarrollan labores de supervisin, administrativas, de
direccin, etc.

Los recursos financieros corresponden a los capitales aportados por los


propietarios, como as tambin a aquellos obtenidos por prstamos de terceros y
que se destinan a la adquisicin de los recursos materiales, remuneraciones, del
personal, etc.

A su vez, toda empresa tiene por finalidad producir determinados bienes y


servicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto de actividades,
combinando adecuadamente los distintos recursos de que dispone. De aqu fluye
la necesidad de que la empresa se d una determinada estructura, es decir,
adopte una forma de organizacin.

An cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad empresarial, es fcil


advertir que ella comprende una labor compleja, especialmente, cuando se trata
de entidades de cierta magnitud, en que no es posible que la administracin
superior tenga una visin completa de lo que est ocurriendo en la empresa, a
menos que exista un sistema de informacin que le permita un adecuado
conocimiento de todas y cada una de las actividades que se desarrollan y pueda,
en consecuencia, tomar decisiones ms acertadas.

Ahora bien, la contabilidad constituye una parte importante del sistema de


informacin de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentes
sobre toda la actividad econmica de la entidad, para ponerlos al servicio de los
distintos niveles de la administracin, como as tambin, para satisfacer los
requerimientos de otras personas o sectores interesados.
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RESEA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad apareci como un acto natural en el comercio, puesto que las


personas que estaban participando en las distintas operaciones que se realizaban,
sintieron la necesidad de recopilar la informacin que se originaba de sus
negocios. Digamos que en forma primitiva, mientras existi comercio, tambin
existi la contabilidad.

La base de la contabilidad se encuentra en el libro "Ricordance", del siglo XIII, el


cual registraba todos los hechos o acontecimientos acaecidos en esa fecha,
fueran de tipo social, poltico, comercial o de cualquier ndole. Tambin sirvi de
base un libro llamado "Mayor", que tena anotaciones verticales y que fue
originalmente dedicado a los crditos. Posteriormente, las anotaciones fueron
hechas en sus pginas izquierdas como dbitos y las anotaciones hechas en sus
pginas derechas como crditos.

En 1383 se inicia el empleo de la cuenta bilateral y representa el primer libro


clsico. En 1495, el religioso Lucas Paccioli, crea el sistema de la "Partida Doble",
cuyo postulado fundamental establece que "a una cuenta deudora, le corresponde
una cuenta acreedora".

Los primeros libros de contabilidad que se conocen segn la historia son:


El Memoriale, libro que registraba todo lo sucedido en borrador; y el Journal, libro
que reemplaz el Memoriale y que, poco a poco, fue adquiriendo las
caractersticas que finalmente lo convertiran en el Libro Diario.

En 1825 aparece el concepto de "Centralizacin", que en ese entonces consisti


en contabilizar la informacin en algunas agrupaciones cada cinco das.

En Chile existen normas que regulan la contabilidad, cuya legislacin est


contenida en el Cdigo de Comercio ( Art. 25 al 44), que fija las caractersticas
principales de la confeccin de la contabilidad, estableciendo que los libros
debern ser llevados en lengua castellana, que las anotaciones debern ser
hechas en orden y diariamente, prohibiendo raspar, enmendar, arrancar hojas, etc.

Tambin, el Cdigo de Comercio regula la correspondencia de los comerciantes


en el Art. 45 y 46. A su vez, el Cdigo Tributario imparte "algunas normas
contables" en el Art. 16 al 20. Pero son los Boletines Tcnicos, emitidos por el
Colegio de Contadores de Chile A.G., donde podemos encontrar las normativas
contables, criterios a utilizar y principios contables, generalmente,
aceptados.
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CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Contabilidad es la tcnica auxiliar de la administracin que recopila la informacin


esencialmente expresable en trminos monetarios y, a su vez, esa informacin la
transforma en estados financieros que son tiles para la toma de decisiones. De
esta definicin, se desprende que la contabilidad es un sistema el cual podra
representarse de la siguiente forma: Para que haya Contabilidad tiene que haber
actividad econmica.


Dentro de la actividad econmica se hace necesario medir y esta medicin la
podemos efectuar a travs de unidades fsicas o a travs de unidades monetarias.
Para guardar esta informacin es necesario registrarla.

La principal funcin de la contabilidad es registrar, convirtindose en el lenguaje


de los negocios. El mundo de los negocios utiliza trminos y conceptos contables
para describir los acontecimientos que constituyen la existencia diaria de cada
negocio.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer


algunas proyecciones, es necesario contar con informacin bsica confiable
referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, la contabilidad
proporciona dicha informacin bsica, aun cuando esto no signifique reconocer
que las cifras acumuladas en el pasado sean vlidas por si solas para hacer las
nuevas proyecciones, puesto que ser indispensable evaluar tambin las nuevas
variables que puedan existir.

La contabilidad debe cumplir un importante rol en la medida que proporcione


informacin relevante y oportuna. Se puede establecer que el objetivo de la
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contabilidad es proporcionar informacin tanto a la administracin, para fines de


planificacin y control de las actividades de la empresa, como a terceros
interesados en la gestin econmico-financiera de la misma.

FASES DE LA CONTABILIDAD

Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vista


cronolgico, es decir, desde el momento mismo en que se recopilan los
antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa, hasta el
momento en que la contabilidad entrega la informacin a los distintos usuarios de
la misma, es posible reconocer ntidamente las siguientes fases o pasos que
conforman la estructura de la tcnica contable.

a) Recopilacin de datos bsicos:

El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de los eventos


econmicos que han tenido lugar en la empresa. En este sentido, podra decirse
que todo su historial est contenido en los diferentes documentos y formularios en
los cuales queda constancia de las operaciones realizadas. Entre stos se
encuentran las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los
comprobantes de depsitos bancarios, la constancia de los cheques girados, los
comprobantes de ingreso, las liquidaciones de remuneraciones, etc.

b) Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas:

Al analizar la documentacin correspondiente a las operaciones realizadas, la


contabilidad tiene su propio mtodo de clasificacin, que constituye el lenguaje de
esta tcnica y que se conoce con el nombre de mtodo de la Partida Doble. No es
este el momento de extendernos sobre esta materia, que ser tratada ms
adelante, y para cuya aplicacin, se requiere un cabal conocimiento de los
fundamentos de la tcnica contable.

c) Registro de las operaciones:

Una vez que las operaciones han sido debidamente analizadas y clasificadas, se
procede a su registro sistemtico, para su posterior utilizacin. Este registro se
puede materializar empleando una diversidad de formas, que en su expresin ms
tradicional est representado por libros encuadernados, que tienen a su vez,
diferentes diseos que se adaptan, en cada caso, a la funcin que cumplen y a los
requerimientos especficos de cada empresa.

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Hoy en da es de frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los libros


encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso a la
adopcin de mtodos copiativos manuales o mecanizados.

d) Preparacin de estados contables:

La recopilacin de antecedentes, como su anlisis y registro, implican el manejo


de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a
operaciones que tienen un carcter repetitivo. Con el objeto de proporcionar la
informacin que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de la
misma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados estados. Los
estados de contabilidad son de muy variada ndole, puesto que su contenido
depende de las necesidades especficas de cada usuario de la informacin
contable.

En todo caso, existen ciertos estados bsicos que se preparan con regularidad en
todas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales o
reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar
informacin de carcter global sobre la situacin econmico-financiera de la
empresa, tanto para uso de la administracin como para ser utilizada por terceros.
Tal es el caso del balance general, del estado de resultados, estados que sern
estudiados ms adelante.

Adems de los estados bsicos mencionados, cada empresa prepara otros


estados para satisfacer las necesidades especficas de informacin que requieren
sus distintos niveles administrativos. Estos estados tambin se obtienen con
regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de informacin
adoptado por cada empresa. As, por ejemplo, una empresa puede requerir un
estado analtico sobre sus ventas para conocer su composicin, ya sea clasificada
por reas geogrficas, por artculos o clases de artculos por modalidad de venta,
etc. Igualmente, se puede requerir una informacin peridica sobre todas las
cuentas de clientes que se encuentran vencidas.

e) Anlisis de la informacin contable:

Para que el administrador pueda hacer buen uso de la informacin contable es


imprescindible que est capacitado para comprender dicha informacin, es decir,
que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, est
en condiciones de analizarla, a la luz de las metas que la empresa se haba
propuesto inicialmente.

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f) Proyeccin de la informacin contable:

Otro de los objetivos de la Contabilidad es el de proporcionar informacin para que


los distintos niveles administrativos puedan proyectar la accin futura de la
empresa. Efectivamente, el contenido de los estados contables no slo sirve para
conocer los hechos econmicos ocurridos en el pasado, sino tambin la situacin
econmica - financiera de la empresa en el momento actual y, sobre esa base,
prever el futuro desarrollo de la entidad. En este sentido, recordemos que existen
empresas que adoptan un sistema formal de presupuestos, llegndose en algunos
casos a la formulacin de estados bsicos proyectados o pro forma.

Cabe sealar que al balance general y al estado de resultado se les


denomina: Estados Financieros.

Es importante visualizar que al hablar de sistema de informacin, asociamos ste


a un sistema de gestin o de decisiones. La contabilidad, como sistema, entrega
informacin a los diferentes niveles de gestin o de decisin en una organizacin,
por tanto, su utilizacin puede responder a planificar, controlar y tomar decisiones
especficas, por medio del registro, clasificacin, resumen e informacin de las
transacciones comerciales e interpretacin de sus efectos en relacin con los
negocios de la empresa.

CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE

La informacin contable es toda informacin que puede cuantificarse en trminos


monetarios y que afecte o pueda afectar en el futuro la posicin financiera de una
organizacin, independiente de los objetivos que se hayan fijado para esa
organizacin. Todo objetivo que se desea obtener, debe reunir ciertas
caractersticas para satisfacer las necesidades de las personas que los buscan, en
esto, la informacin contable no es la excepcin.

La informacin contable, para ser til y cumplir con su objetivo, debe ser:

a) Significativa:

Debe dar a conocer o a entender con propiedad una cosa. Para que la informacin
rena este requisito es necesario que sea:
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- Verdadera: Debe reflejar solo hechos reales.

- Exacta: Debe reflejar los hechos en forma precisa.

- Clara: Debe identificar, concretamente, los hechos para evitar confusiones.

b) Completa:

Debe reflejar todos los hechos econmicos y financieros ocurridos, para no inducir
a errores a los usuarios de la informacin. No basta con decir, por ejemplo, en el
presente ejercicio comercial se obtuvieron ganancias, puesto que si no se dice
cuanta ganancia se obtuvo, la informacin no es til.

c) Econmica:

Los beneficios que se obtengan de la utilizacin de la informacin deben ser


superiores, o en el peor de los casos iguales, al costo en que se incurri para
obtenerla. Una empresa que tenga ventas por $ 100.000 mensuales, no puede
contratar un contador con un sueldo igual o superior a esas ventas.

d) Oportuna:

Debe entregarse en el momento que se necesite. Que un contador informe en


diciembre, que en el ejercicio comercial se incurri en prdidas producto que en el
primer trimestre del ao se obtuvo, por error, vendiendo a un precio inferior al
costo, no es una informacin til.

e) Comparable:

Que debe tener una caracterstica de presentacin tal, que permita a los usuarios
hacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de perodos
anteriores.

Hasta aqu hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta de
la administracin, aun cuando la informacin que ella proporciona tambin es utilizada
por otras personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos en el
siguiente punto.

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USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

La informacin que resulta de este sistema es utilizada por diferentes usuarios, los
cuales se pueden agrupar en:

a) Usuarios internos:

Son personas o grupos vinculados


directamente con la organizacin. Entre ellos
se destacan:

- Propietarios - Accionistas

- Gerentes - Directores

- Supervisores - Empleados

b) Usuarios externos:

Son personas, grupos o instituciones


vinculadas, indirectamente, con la
organizacin, dentro de las cuales tenemos:

- Bancos o instituciones financieras.

- Entidades fiscales.

- Superintendencia de valores y seguros.

- Autoridades gubernamentales, etc.

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TIPOS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad se agrupa,
esencialmente, en ocho grupos,
considerados como los ms importantes.
A continuacin procederemos a explicar,
uno a uno, los tipos de contabilidad.

1.- Contabilidad Financiera.

Este tipo de contabilidad nace de la necesidad de presentar estados contables a terceros,


como podran ser inversores, accionistas u organismos pblicos. La informacin
presentada debe ser homognea y estandarizada. Por ello, este tipo de contabilidad se
centra en la elaboracin de Estados contables para terceros y no tanto para la gestin
empresarial.

Hoy en da, con las facilidades que nos brindan los nuevos sistemas informticos, la
informacin para la toma de decisiones y la informacin para terceros se obtienen, ambas,
gracias a un sistema contable nico e integrado. La Contabilidad Financiera se utiliza,
principalmente, para obtener de forma estructurada y sistemtica informacin cuantitativa
expresada en unidades monetarias.

La contabilidad financiera muestra una imagen a grandes rasgos de la situacin de la


empresa, a travs del balance de situacin y el balance de prdidas de ganancias. Sin
embargo, no proporciona los datos de contabilidad de costes, que podra hacer que se
copiara el know how (saber cmo) de la empresa.

En resumen:

La Contabilidad Financiera permite a personas ajenas a la empresa obtener los


siguientes datos: liquidez, solvencia, solidez, ciclo de caja, cash flow (flujos de fondos),
rentabilidad econmica, rentabilidad financiera y apalancamiento.

Dicho de otro modo, la Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en


el proceso de produccin de la informacin para el uso externo, principalmente, se suele
presentar bajo la forma de estados financieros.

Los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los ltimos ejercicios de la entidad y la


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condicin actual, basndose en un conjunto de normas y directrices conocidos como


GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). GAAP se refiere al marco
normativo de referencia para la contabilidad financiera, utilizado en cualquier jurisdiccin
lo que la diferencia del resto de tipos de contabilidad. Por lo general, la contabilidad
financiera incluye las normas de contabilidad (por ejemplo, las normas internacionales de
informacin financiera), las convenciones contables, las normas y las reglas que los
contables financieros deben de respetar para redactar correctamente los estados
financieros.

2.- Contabilidad Fiscal.

La Contabilidad Fiscal es un tipo de contabilidad que se basa en los criterios fiscales


establecido por las leyes de cada pas. Obviamente, la Contabilidad Fiscal presenta una
enorme importancia para los contables y empresarios, ya que este tipo de contabilidad es
el que regula cmo se deben de preparar los registros e informes de los cuales depender
la cuanta de impuestos a pagar. Es de vital importancia sealar que existen enormes
diferencias entre los principios contables y las leyes financieras. La contabilidad financiera
algunas veces no tiene ninguna semejanza con la contabilidad fiscal. De todos modos,
esto no debe de ser un impedimento a la hora de gestionar en paralelo los dos tipos de
contabilidades.

La Contabilidad Fiscal se rige por las normas fiscales establecidas por la legislacin fiscal
de una jurisdiccin. A menudo, estas reglas son diferentes de las reglas que rigen la
preparacin de los estados financieros de uso pblico (es decir, GAAP). Por lo tanto, los
contables fiscales tienes que ajustar los documentos e informes financieros preparados de
acuerdo con las normas de la contabilidad financiera. De este modo, la Contabilidad
Fiscal remarca las diferencias con el resto de contabilidades, debido a las directrices
establecidas por la legislacin fiscal.

La informacin es luego utilizada por profesionales especializados en impuestos (por


ejemplo, inspectores de Hacienda), para calcular la responsabilidad fiscal de una empresa
y para fines de planificacin fiscal.

3.- Contabilidad de gestin.

La Contabilidad de Gestin o Directiva (interna) es el tipo de contabilidad que se


contrapone a la Contabilidad Financiera (externa). Para poder profundizar, empezaremos
haciendo un repaso sobre el nacimiento y la evolucin con el transcurso de los aos. Si
tenemos en cuenta las investigaciones de Robert Kaplan, la Contabilidad de Gestin nace
como un tipo de contabilidad, al principio del siglo XIX, a raz de la creciente complejidad
en las organizaciones o empresas.

A principios del siglo XX aparecen las primeras compaas integradas como, por ejemplo,
Du Pont Powder Company. En este caso, los directivos de Du Pont inventaron la frmula

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de retorno de la inversin que otorga un coeficiente de xito a cada departamento de la


empresa. La utilidad de esta nueva estrategia fue en particular para los altos cargos, ya
que de este modo, se podan tomar decisiones de una forma ms fcil, aunque aumentara
el nmero de unidades operativas de la empresa.

Contabilidad de Gestin es, dentro de los tipos de contabilidad, la que produce


informacin, principalmente, para uso interno de la gestin de la empresa. La informacin
que se recopila es, por lo general, ms detallada que la producida para el uso externo. De
este modo, la Contabilidad de Gestin permite el control eficaz de la organizacin y el
cumplimiento de los fines y objetivos estratgicos de la entidad. La informacin se puede
encontrar en los presupuestos anuales y en las previsiones, lo que permite a la empresa
planificarse de forma ptima para su futuro. Adems, puede incluir una evaluacin sobre
los resultados de los ejercicios anteriores. La forma y contenido de los informes
producidos mediante la contabilidad de coste es exclusivo para la administracin de la
empresa.

4.- Contabilidad de costos.

La Contabilidad de Costos es en relacin con los tipos de contabilidad la que se ocupa de


clasificar y recopilar la informacin sobre los costes corrientes que se generan en una
empresa. Dentro de la Contabilidad de Costos quedan agrupados el diseo, tratamiento y
gestin de los costos.

La Contabilidad de Costos se puede centrar en departamentos, actividades, regiones o


productos. Del mismo modo, la Contabilidad de Costos se ocupa de gestionar los costos
futuros previstos y deseados. La Contabilidad de Costos categoriza, siguiendo unos
patrones de conducta, actividades y procesos en los cuales se conectan los costos con
los productos y sus categoras. Teniendo en cuenta el tipo de sistema que se utiliza, la
informacin recopilada se redactan unos informes sobre la fabricacin de los productos y
servicios. Estos informes ayudan a la administracin a tomar decisiones.

Los tres modelos ms comunes de la Contabilidad de Costos son:

- Full Cost (Costo completo).

- Direct Cost (Costo Directo).

- ABC (contabilidad basada en las actividades).

Para resumir:
La Contabilidad de Costos es un caso particular de la Contabilidad de Gestin y consiste
en la aplicacin de diversas tcnicas, para vigilar y controlar los costos. Dentro de los
tipos de contabilidad, ste es el ms adecuado a las preocupaciones de fabricacin.

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5.- Contabilidad Administrativa.

La Contabilidad Administrativa es el tipo de contabilidad que se adapta a las necesidades


de cada uno de los niveles administrativos. Se refiere en particular, al fondo y a la forma
que tienen que tener los informes internos que redacta el contable de la empresa. Este
tipo de contabilidad se centra, bsicamente, en los aspectos internos de la empresa y la
informacin recopilada no debera salir de la empresa. Los informes de la contabilidad
financiera tambin son utilizados por la direccin y los propietarios de la empresa para
juzgar y evaluar los resultados y estrategias de la empresa. De este modo, se pueden
comparar el pasado, presente y futuro de la compaa.

La Contabilidad Financiera se ocupa de recopilar toda la informacin sobre las


actividades, ingresos y gastos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, la
cantidad de trabajo y la amortizacin de los edificios y maquinaria. Del mismo modo, la
Contabilidad Financiera permite conocer la rentabilidad de cada uno de los departamentos
de la empresa y conocer porqu se producen desviaciones en las previsiones.

Para resumir:

Dentro de los tipos de contabilidad, la contabilidad de las empresas es una herramienta


que sirve para evaluar, identificar y proporcionar informacin sobre la actividad econmica
de una entidad jurdica, tipo de empresa. Adems de sus activos intangibles (fondo de
comercio, por ejemplo), activos materiales y activos financieros. Esta informacin est
expresada, de forma casi exclusiva, en unidades monetarias.

6.- Contabilidad por actividades.

La Contabilidad Basada en las Actividades es el tipo de contabilidad que une la


Contabilidad Administrativa y la Contabilidad de Costes, ya que la contabilidad basada en
las actividades se ocupa de operar y clasificar las cuentas de cada una de las actividades
con el objetivo de mejorar la productividad de la organizacin.

La ABC (Activity Based Contability) es una herramienta muy poderosa de decisin, ya que
retrata con fidelidad la situacin de la empresa, pero es muy costosa y difcil de poner en
marcha, por el nmero de factores que coteja.

7.- Contabilidad de organizaciones de servicios.

La Contabilidad de Organizaciones de servicios es el tipo de contabilidad que se


especializa en empresas u organizaciones que proporcionan servicios en vez de bienes
tangibles. Los casos ms comunes del uso de este tipo de contabilidad son: compaas
de transporte, bancos, hoteles, bufetes de abogados, consultoras, hospitales y escuelas.
8.- Contabilidad Pblica.

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La Contabilidad Pblica es el tipo de contabilidad que se ocupa de desarrollar los


procesos de informacin y control de las actividades de la administracin pblica. Por lo
tanto, la contabilidad pblica gestiona los gastos y las recaudaciones tributarias de todos
los organismos del Estado. En este tipo de contabilidad, se trata de una ligera variante del
sistema de Contabilidad Financiera utilizado en el sector privado.

La Contabilidad Pblica asegura la solidez financiera del pas y que el desempeo de las
instituciones del sector pblico se mantenga dentro de un contexto presupuestario, ya que
las limitaciones financieras son, a menudo, una de las principales preocupaciones de
muchos gobiernos.

La Contabilidad Nacional como un caso particular de la Contabilidad Pblica

Este tipo de contabilidad es una representacin esquemtica que cuantifica la actividad


econmica de un pas. Es una forma de calcular el flujo de unidades monetarias presente
en la economa de un pas durante un perodo determinado, generalmente un ao. La
Contabilidad Nacional tiene en cuenta una cantidad enorme de indicadores
macroeconmicos, el ms importante es el PIB (Producto Interno Bruto), que es la suma
del valor agregado (es decir, que se tiene que sumar los impuestos, menos las
subvenciones sobre los productos) de bienes, servicios y productos de un determinado
pas en un ao. Por un lado, la Contabilidad Nacional tiene en cuenta una gran cantidad
de informacin sobre los registros comerciales pero, por otro lado, tambin tiene los
informes de las instituciones administrativas.

IMPORTANTE:

En esta etapa, conocimos el desarrollo histrico de la contabilidad, la cual nace como


un acto natural en el comercio y sita la necesidad de centrar la informacin que
originaban los negocios.

En el ao 1945 se crea un sistema de Partida Doble y, por su postulado, establece


que a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora.

La contabilidad consiste en registrar o anotar todos los hechos econmicos acaecidos


en una empresa.

El objetivo es proporcionar la mayor informacin de lo acontecido durante un perodo


de tiempo, adems, del estado de la empresa en una fecha determinada.

La informacin que proporciona la contabilidad debe cumplir con ciertas exigencias o


requisitos, con el fin de que sea til para los usuarios, es decir, debe ser:
Comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.

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Aprendizaje esperado 2: Aplican los principales conceptos contables, principios y


cuentas, de acuerdo a su utilizacin en los procesos contables.

1.6.- Reconoce los principales conceptos contables bsicos, de acuerdo a definiciones


establecidas.
1.7.- Aplica los principios contables que rigen la contabilidad, a travs del estudio de
casos concretos y contingentes.
1.8.- Aplica la Ecuacin de patrimonio, de acuerdo a su concepto y desarrollo.
1.9.- Identifica las cuentas que intervienen en el proceso contable.
1.10.- Extrae criterios que permitan analizar en forma crtica, tanto los procedimientos
contables como la informacin que fluye de los sistemas establecidos.
1.11.- Realiza trabajos propuestos por el docente, en forma y tiempo.

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CONCEPTOS CONTABLES BSICOS

PATRIMONIO: El patrimonio, desde el punto de vista contable, se define como:


un conjunto cualitativo y cuantitativo de bienes, derechos y otros recursos
controlados econmicamente por la empresa (ostenta la capacidad de dominio
sobre ellos, sea o no jurdicamente su titular) y de obligaciones resultantes de
sucesos pasados, susceptibles de ser descritos, valorados y representados
(Snchez Fernndez de Valderrama, 2008).

Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales, que se detallan a continuacin.

BIENES: Elementos materiales tangibles, utilizados por la empresa en su


actividad econmica (bienes de uso: edificios, maquinaria) y/o para
intercambiarlos en el mercado (bienes de cambio: mercaderas).

Toda empresa est situada en un lugar fsico determinado, ocupando un edificio o un


terreno, el mobiliario (mesas, sillas, etc.), productos listos para la venta (mercaderas)
y dinero cuando cobre a los clientes.

DERECHOS: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones


jurdicas acreedoras de la empresa hacia terceros que se pueden materializar en
dinero (clientes, depsitos en bancos, acciones de otras empresas), en bienes y
servicios (anticipo a proveedores) o permiten el uso de ciertos elementos
(patentes, marcas). A veces la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento
la venta, sino que se lo dejan a deber sus clientes. La empresa tiene derecho a
cobrar esas cantidades.
Recordemos que el concepto de intangible se refiere a aquello que no tiene una
presencia fsica, y que no est destinado por la empresa para su venta. Por ejemplo,
los diseos industriales, patentes y marcas registradas en el caso de Coca Cola.

Situaciones jurdicas acreedoras se refiere al procedimiento legal que se origina


cuando una persona fsica o jurdica deviene en una situacin de insolvencia en la
que no puede hacer frente a la totalidad de los pagos que adeuda.

En este caso, los derechos para la empresa se resumen como:

Lo que le deben a la empresa

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OBLIGACIONES: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones


jurdicas deudoras de la empresa hacia terceros, que se pueden materializar en
dinero (proveedores, prstamos bancarios) o en bienes y servicios (anticipo de
cliente). Por ejemplo, cuando una empresa compra y no paga en ese momento el
importe de la compra, sino que la deja a deber a sus proveedores.

Lo que la empresa debe a terceras personas.

ACTIVO PASIVO

BIENES
+ OBLIGACIONES
DERECHOS
(Parte negativa del patrimonio)
(Parte positiva del patrimonio)

EL PATRIMONIO ES:

Conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES.

ELEMENTOS PATRIMONIALES: Son los diferentes criterios que forman el patrimonio de


la empresa. Es decir, cada uno de los distintos bienes, derechos de cobro y obligaciones
que forman el patrimonio de la empresa. Los nombres de algunos elementos
patrimoniales son los siguientes:

Caja (dinero efectivo existente en la empresa), Banco (relacionado con la cuenta corriente
de la empresa), Mercaderas (mercancas que la empresa compra y vende sin que exista
un proceso de transformacin), Materias primas (materiales que la empresa compra para
transformarlos), Productos terminados (productos que se obtiene en la empresa
industrial), Clientes (derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los productos
o servicios que constituyen su actividad principal), Deudores (lo que le deben a la
empresa otras personas, por causas distintas a la venta de mercaderas), Terrenos y
bienes naturales, construcciones, maquinarias, mobiliario, etc.).

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ELEMENTOS DE TRANSPORTE: Proveedores (deudas adquiridas por la empresa


cuando compra a crdito mercadera, materia prima, etc.), Acreedores (deudas
relacionadas con la adquisicin de activos fijos o terceros), Capital o capital social
(aportaciones realizadas por el propietario a la empresa).

PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de informacin


financiera (NIF), son un conjunto de reglas que sirven de gua contable para formular
criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos
patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica
contable. El Colegio de Contadores de Chile presenta, a travs de su Boletn Tcnico N
1, dieciocho principios contables que sirven como gua de accin para el profesional
contable y son los que se detallan a continuacin:

1) Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en


contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los Estados Financieros deben prepararse, de tal modo, que reflejen
con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.

Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est


subordinado el resto. Este principio regula la tica profesional del contador, pues ste
debe mantener una actitud imparcial en la forma de ejecutar su trabajo.

EJEMPLO:

Una empresa constituida por tres socios: Sebastin, Felipe y Andrs. Ellos acuerdan que el
capital inicial ser de $ 140.000.000.- y que los aportes sern los siguientes:

Sebastin tiene el 45% de las acciones, Felipe tiene el 20% y Andrs tiene el 35%. Al trmino
del ejercicio comercial, la empresa obtiene una utilidad que asciende a $180.000.000.- y le
solicitan a usted distribuir las utilidades entre dichos socios.

Sebastin debe recibir el 45% de la utilidad, es decir, $81.000.000.-; Felipe, que posee el 20%
de participacin, recibe $36.000.000; y Andrs, recibe $63.000.000.- por tener una
participacin del 35%. Por tanto, se distribuyen las utilidades de los accionistas
equitativamente.

De acuerdo al ejemplo, determine los montos en relacin a los aportes iniciales.


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2) Entidad contable

Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas
al dueo o dueos de la misma. Este principio se conoce tambin como entidad mercantil
e indica que la contabilidad se le lleva a la empresa y no al dueo de sta.

EJEMPLO:

Don Alejandro es dueo de una disquera y por su trabajo en su empresa recibe sueldos. Decide
comprar una casa en la playa. Para eso gasta el sueldo que le corresponde en la empresa. En
otras palabras: La empresa no asume sus gastos personales, porque Alejandro es
considerado como tercero.

3) Empresa en marcha

Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad


econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores
estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben
lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin
financiera. Este principio se conoce tambin como principio de continuidad, porque se
sabe cundo nace la empresa pero no cuando termina, es decir, tiene continuidad en el
tiempo.

EJEMPLO:

Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (De Venture),


por dos aos, con una empresa de mquinas pesadas.

Si otra empresa constructora, que tiene un trabajo de construccin de 6 meses, quiere aliarse
con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo, ya que puede observarse
plenamente la vigencia de dos aos del contrato que tiene la primera empresa.

4) Bienes econmicos

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas


susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. Los hechos econmicos deben
ser valorizados en trminos monetarios.

EJEMPLO:

Como bien inmaterial, puede considerarse a la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida
por el pblico, por tanto, puede ser valuada en trminos monetarios, ya que le traer ms
ganancias a la empresa si adquiere la marca.

21

Por
Cuadernoel de
lado de debienes
Apuntes materiales,
uso exclusivo seran
de los estudiantes las Profesional
del Instituto maquinarias de una
AIEP. Prohibida empresa,
su reproduccin. las reservados
Derechos cuales AIEP
se
valoran por su precio de adquisicin.
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5) Moneda

La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus


componentes heterogneos a un comn denominador. Este principio se conoce tambin
como moneda comn denominador e indica que en nuestro pas la contabilidad se lleva
en peso chileno.

EJEMPLO:

Si una empresa ha hecho una adquisicin de una maquinaria en el extranjero; la cual fue
cancelada en dlares al vendedor; para los estados financieros elaborados, las cifras deben ser
convertidas a pesos, considerando el tipo de cambio de cierre del ejercicio para el Balance
General.

6) Perodo de tiempo

Los estados financieros resumen la informacin relativa a periodos determinados de


tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por
requerimientos legales u otros. Este principio se conoce tambin como periodo contable e
indica que, si bien la duracin de la empresa es indefinida, para efectos de mayor control
y para efectos legales, hay que reflejar la informacin en periodos de tiempo definidos,
generalmente, anuales.

EJEMPLO:

La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12 meses.

7) Devengado

La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en


consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o
no percibidos o pagados, con el objeto que, de esta manera, los costos y gastos puedan
ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Los hechos econmicos se contabilizan en el instante en que ocurren,
independientemente, de la forma de pago.

EJEMPLO:

Don Toms compra en el extranjero una maquinaria, con fecha 1 de octubre. De acuerdo a lo
que seala el acreedor, la maquinaria estara llegando a Chile con fecha 2 de febrero del ao
siguiente. En este caso, contablemente, se debe registrar la transaccin con fecha 1 de octubre,
como una compra de bienes en trnsito. Posteriormente, con fecha 2 de febrero del ao
siguiente, se debe reconocer, contablemente, que la mquina efectivamente lleg a Chile.

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8) Realizacin

Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operacin que las origina queda perfeccionada, desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto realizado participa del concepto de devengado. Las prdidas y ganancias
deben ser reflejadas en el ejercicio comercial en que se realizan.

EJEMPLO:

Una empresa decide vender una de sus maquinarias, con fecha 1 de mayo del ao 2014.
Producto de ste hecho comercial, se debe reflejar la utilidad o prdida obtenida por la venta
en el periodo comercial 2014.

9) Costo histrico

El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o


canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un
criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de
la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin
numeraria de los respectivos costos.

EJEMPLO:

Es el principal criterio de valuacin establece que los activos y servicios que tiene un ente, se
deben registrar a su costo histrico

10) Objetividad

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios objetivamente. El contador debe ser capaz de medir los
cambios para poder contabilizarlos.

EJEMPLO:

El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10.000, sin embargo, al finalizar el mes de octubre,


sus acciones slo valen $8.000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12.000. Por lo
tanto, para tener un registro objetivo, se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y
registrarlos a tiempo.

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11) Criterio prudencial

La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que sean incorporadas


estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de
tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la
base a emplear, para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms
alternativas, debe elegirse la ms conservadora.

Este criterio no debe ser afectado por la presuncin de que los estados financieros
podran ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso, los
criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un
entendimiento del razonamiento que se aplic.

EJEMPLO:

Si hace 1 mes compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la
contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea, $180.

12) Significacin o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente


actuarse con sentido prctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que no
encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan
problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los
lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo
que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado
de las operaciones del ejercicio contable.

EJEMPLO:

Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha utilizado


para fijar las mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante.

13) Uniformidad

Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser, uniformemente,


aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de

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procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto. La contabilidad se


debe llevar siempre de la misma forma, es decir, no se debe cambiar de
procedimiento.

EJEMPLO:

Las cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como
egresos en el ejercicio correspondiente.

14) Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun


cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.

EJEMPLO:

Una empresa que se dedica a la importacin de bienes tangibles e intangibles, adquiere


existencias en el extranjero durante el primer semestre del ejercicio. Se le solicita preparar sus
estados financieros. En ste caso, se debe considerar los tipos de cambio que afecten a la
moneda funcional del pas de origen, para poder valuar sus existencias.

15) Dualidad econmica

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble). Indica


que todo lo que tiene la empresa es igual a todo lo que debe y est constituida
por:

a) Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta.


b) Las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos
pasivos contrados.

EJEMPLO:

Una empresa inicia sus actividades con un aporte en efectivo de $1.000.000.-

En este caso, el efectivo se considera como un aumento al debe de la cuenta caja por
$1.000.000.- y, a su vez, el aporte que efecta el dueo se reconoce como una deuda en el
hacer de la cuenta capital por $1.000.000.-

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16) Relacin fundamental de los estados financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un
estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo
ambos, necesariamente, complementarios entre s. Los estados financieros deben
ser complementarios entre s.

EJEMPLO:

Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera, requieren en la mayora de los


casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y resultado en operacin de una entidad
en perodos diferentes de su vida y con otras entidades. Por consiguiente, es necesario que las
polticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos10/prico/prico.shtml#ob#ixzz3JdCJNyHH


17) Objetivos generales de la informacin financiera

La informacin financiera est destinada, bsicamente, a servir las necesidades


comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn
familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza
de la informacin presentada.
EJEMPLO:

Don Pedro solicita preparar un Estado de Flujo de Efectivo, ya que, necesita presentar dicho
estado en el banco, cuyo objetivo es obtener fondos para la adquisicin de una nueva maquinaria.

18) Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin


bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Los estados financieros deben ser interpretados para ser tiles para la toma de
decisiones.
EJEMPLO:

Una empresa mantiene entre sus activos maquinarias que se utilizan en el proceso de produccin
de productos terminados. En este caso, ser necesario reconocer la cuota de depreciacin que
corresponde al desgaste de la maquinaria.
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ECUACIN CONTABLE BSICA

Se dice que la contabilidad es semejante o equivalente a una balanza de dos platos. Si en


uno de ellos colocamos un valor o una cantidad, para mantener el equilibrio, en el otro
debemos colocar un valor o cantidad equivalente. La estructura de la contabilidad
descansa en esta premisa, es decir, obedece al principio de partida doble y que no es otra
cosa que el reconocimiento de un hecho cierto de toda entidad y que consiste en que el
total de los recursos que posee una entidad es igual a todas las obligaciones de sta. Los
recursos son conocidos como Activos, y las obligaciones son conocidas como Pasivos, si
se refieren a obligaciones con terceros y, Capital si se refieren a obligaciones con los
dueos. De acuerdo con esto, la igualdad queda as:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

La Ecuacin Contable bsica nos seala que: Toda transaccin econmica tiene un
doble efecto, expresado en esta ecuacin.

Esto quiere decir que, si una empresa compra una maquina al crdito, deber registrar el
valor monetario de la maquina como un bien de propiedad de la empresa y tambin
deber registrar el mismo valor monetario como una obligacin que tiene la empresa,
producto del crdito obtenido. Para toda transaccin econmica, la igualdad se mantiene.
Esto lo apreciaremos, a travs de algunos ejemplos:


VARIACIONES EN LA ECUACIN CONTABLE BSICA

A continuacin veremos cmo se mantiene la igualdad en la ecuacin contable bsica,


independientemente de la transaccin econmica que se realice:

Ejemplo N 1
Supongamos que el seor Lpez inicia sus actividades comerciales, aportando la suma
de $ 150.000, en dinero efectivo.

- Dinero en efectivo $150.000.-


- Aporte seor Lpez $150.000

Activo = Pasivo + Capital

$ 150.000 = 0 + $ 150.000

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Ejemplo N 2
Se compran 10 pantalones (para posteriormente venderlos), a $ 10.000 cada uno, a
crdito.

Dinero en efectivo $150.000 10 pantalones $100.000


Deuda con terceros $100.000 Aporte seor Lpez $150.000

Activo = Pasivo + Neto (capital)

$250.000 = $100.000 + $150.000

Ejemplo N 3
Se compra mobiliario (para el correcto funcionamiento de la empresa) en $ 50.000, al
contado.

tem
Dinero en efectivo $100.000 10 pantalones $100.000
Mobiliario $ 50.000 Deuda con terceros $100.000
Aporte seor Lpez $150.000

Activo = Pasivo + Capital

$250.000 = $100.000 + $150.000

Como se puede observar en los ejemplos, independientemente de los hechos econmicos


que ocurrieron, la igualdad se mantiene, es decir:

Activo = Pasivo Exigible + Patrimonio Neto

.
ECUACIN CONTABLE COMPLETA

Los ejemplos se han limitado a hechos econmicos que slo afectan Activo y Pasivos.
Existen numerosos hechos, en la vida y desarrollo de las empresas, que afectan
normalmente a los resultados de sta. Los resultados producen una variacin en el
Capital de la empresa. Si los resultados son positivos, aumenta el Capital y estamos en
presencia de una Ganancia; si los resultados son negativos, disminuye el Capital y
estamos en presencia de una Prdida. En los siguientes ejemplos veremos cmo queda
la ecuacin contable completa y se sigue manteniendo la igualdad.

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Ejemplo N 4
Se venden 5 pantalones, a $ 20.000 cada uno, al contado.

tem
Dinero en efectivo $200.000 10 pantalones $50.000
Mobiliario $50.000 Deuda con terceros $100.000
Aporte seor Lpez $150.000 Utilidad por venta $50.000

Activo = Pasivo + Capital + Ganancia

$300.000 = $100.000 + 150.000 + $ 50.000

Como se puede ver en este ejemplo la Ganancia, si bien incrementa el Capital de la


empresa, se anota separada de ste debido a la teora de la invariabilidad del Capital, la
cual indica que el Capital se mantiene invariable durante el ejercicio comercial, es decir,
sta no puede ser modificado con aquellas transacciones de la empresa que signifiquen
Prdidas o Ganancias.

Ejemplo N 5
Se cancela arriendo del local comercial perteneciente a la empresa, por $ 30.000 en
dinero efectivo.

En este ejemplo, si bien la Prdida debera acompaar al capital disminuyndolo, se


acostumbra anotarla en el lado de los Activos, para que no aparezca con signo negativo.

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Unidad 2: Sistemas de informacin contable y estados financieros.

Aprendizaje esperado 3: Reconocen el proceso de contabilidad bsica en una


empresa, de acuerdo a las actividades involucradas en ste.

2.1.- Describe la diferencia entre los comprobantes contables y extracontables,


enumerando sus implicancias en el mbito.
2.2.- Reconoce los libros contables bsicos, de acuerdo a sus caractersticas y
funciones.
2.3.- Identifica las principales cuentas utilizadas en el proceso contable, de
acuerdo a sus actividades.
2.4.- Reconoce el tratamiento contable de las principales partidas y cuentas que
intervienen en un proceso contable.
2.5.- Vincula los aprendizajes que se le proponen con el perfil de egreso.

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DOCUMENTOS CONTABLES

Los documentos contables son soportes que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa. Por cada hecho econmico que se
realiza en la empresa, se emite un comprobante, es decir: toda vez que se
produce un hecho que modifica el patrimonio de la empresa, se debe confeccionar
un documento, que se extiende en forma escrita, en el cual se deja constancia de
que se ha realizado una determinada operacin comercial, de acuerdo con los
usos y costumbres generalizados en el comercio y con las disposiciones legales.
Entre los documentos comerciales ms utilizados por las empresas tenemos:

- El Cheque. - La Letra de Cambio.


- La Gua de Despacho. - La Factura.
- La Boleta de Compraventa. - La Nota de Dbito.
- La nota de Crdito.
CHEQUE

Un cheque es una orden escrita y girada contra un banco para que ste pague, a
su presentacin, el todo o parte de los fondos que el librador (nombre que recibe
el dueo de la cuenta corriente) pueda disponer en su cuenta. El portador o
beneficiario de un cheque debe presentarlo al cobro dentro del plazo de sesenta
das, contados desde la fecha de emisin del mismo, siempre y cuando sea
cobrado en la misma plaza de su giro; si se cobra en otra plaza, el plazo se
extiende a noventa das. El banco no pagar los cheques fuera de estos plazos,
por lo tanto, para que el beneficiario pueda cobrar un cheque vencido, deber
obtener del girador su revalidacin, que consiste en colocar al reverso del
documento la firma del girador y la fecha en que ste autoriza nuevamente su
pago. Para proceder a cobrar un cheque, el beneficiario tendr que firmarlo en
forma atravesada en el anverso del mismo y presentar su cdula de identidad en
la ventanilla del cajero en el banco correspondiente.

En caso de prdida o hurto de un cheque, se debe dar aviso del suceso al banco,
quien suspender el pago de dicho cheque por espacio de diez das, tras lo cual
tendr que publicarse el aviso del hecho en un diario de la localidad, durante tres
das, inserciones que debern ser exhibidas ante el banco. Si un cheque girado no
est respaldado por los fondos suficientes en la cuenta corriente, el banco se
negar a su cancelacin, salvo crdito automtico pactado con el titular,
dejndose constancia escrita de ello, lo cual recibe el nombre de protesto. Ante tal
situacin, el beneficiario del documento tiene la alternativa de recurrir al librador
para que le solucione el problema o demandar una accin legal en su contra, para

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obtener su pago. Segn la forma de extender un cheque, puede darse origen a


diferentes situaciones, por lo que surgen los siguientes tipos de cheques:

- Cheque al portador: semeja un billete de banco por cuanto puede cobrarlo


cualquier persona que lo porte. Es transferido por la simple entrega manual, hecho
que no impone responsabilidad al cedente, sino en cuanto a la autenticidad del
documento.

- Cheque a la orden: lleva tarjadas las palabras "o al portador", pero su


transferencia queda sujeta a la voluntad del poseedor del documento, debiendo el
banco obedecer su "orden" en tal sentido, lo que se materializa mediante un
endoso, es decir, colocar la firma al reverso del cheque, con lo cual cualquier
persona puede cobrarlo, salvo que junto a ella se identifique el nombre del nuevo
beneficiario.

- Cheque nominativo: lleva borradas las frases "o al portador" y "la orden de", lo
cual lo convierte en intransferible, debiendo el banco pagar este cheque slo a la
persona cuyo nombre aparece registrado en l. Por lo tanto, este cheque no
puede ser endosado a otra persona, no obstante lo cual, puede endosarse cuando
es entregado al banco en comisin de cobranza.

- Cheque cruzado: cualquiera de los cheques descritos anteriormente es cobrado


directamente en la ventanilla del banco, sin embargo, si se les colocara en el
anverso dos lneas transversales y paralelas, pasaran a ser, adems de su
condicin original, un cheque cruzado, el cual no puede ser cobrado directamente
en ventanilla, sino que deber ser necesariamente depositado. Por lo tanto, para
que un cheque cruzado pueda ser cobrado, su beneficiario debe depositarlo en su
propia cuenta bancaria y luego girar a su propio nombre.

Formato de un cheque:

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LETRA DE CAMBIO

Bsicamente, es una orden de pago por la cual una persona ordena a otra
cancelar cierta suma de dinero a su orden. En otras palabras, por intermedio de
este documento, se exige a una persona cancelar una suma determinada de
dinero en un lugar y fecha acordados.

Quien acepta una letra se obliga a pagar la suma de dinero indicado en el


documento a la persona que sea portador de ste, el da del vencimiento
establecido. La aceptacin de la deuda se materializa con la sola firma del librado
(deudor) en el anverso de la letra de cambio.

El portador del documento debe exigir el pago de ella al aceptante el da del


vencimiento; si ste fuera festivo, deber hacerlo al da siguiente. Cuando el
deudor cancela, tiene que colocarse la leyenda "cancelado", atravesado en el
anverso del documento y debe entregrsele el documento ipso facto. En el caso
que el documento no sea cancelado oportunamente, deber protestarse la letra
ante un notario pblico, al da siguiente del vencimiento.

Formato de una letra de cambio:

GUA DE DESPACHO

Es un documento legal que debe acompaar a las mercaderas que el vendedor


remite al comprador. Cumple el objetivo de certificar que el comprador recibi la
mercadera correspondiente en buen estado y a plena conformidad, para lo cual
deber firmar dicho documento, caso contrario, no le ser entregado el objeto
adquirido.

Este documento debe cumplir con los requisitos legales vigentes, debiendo estar
timbrado por el S.I.I. En l se tendr que especificar todos los datos de la empresa
que los emite: razn social o nombre del comerciante, direccin de la empresa y el
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RUT correspondiente, especificndose, adems, el detalle completo de la


imprenta que lo confeccion y la identificacin de la oficina regional del S.I.I. de
cuya jurisdiccin depende el vendedor. Igualmente, deber contener la
identificacin completa del comprador, su nombre y RUT, direccin y telfono, giro
o actividad, como asimismo, el nmero de la orden de compra, el detalle de la
mercadera remitida, las condiciones de pago, la fecha, etc.

Formato de una gua de despacho:

FACTURA

Es el documento legal que certifica la realizacin y culminacin de una


compraventa. En ella se consigna la cancelacin de la misma. Debe cumplir
diferentes requisitos de forma y de fondo. Aunque su uso puede estar presente en
toda compraventa, preferentemente es utilizado cuando el comprador es, a su vez,
un comerciante o empresa, cuando se trata de una transaccin mayorista, o bien,
cuando se desea certificar la propiedad de especies por parte del comprador.
Estn obligados a emitir factura los vendedores o importadores, incluso de sus
ventas exentas, en las operaciones que realicen con otros vendedores o
prestadores de servicio, como asimismo los prestadores de servicio, cuando el
beneficiario de la prestacin sea un vendedor, importador o comerciante.

Toda factura debe reunir los siguientes requisitos copulativos:

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Emitirse en cuadruplicado, entregndose el original y el triplicado al cliente,


quedando el duplicado en poder del vendedor, para su posterior fiscalizacin por
parte del SII, mientras que el cuadruplicado se entregar al cliente en el momento
de la cancelacin total de la factura; estar numeradas en forma correlativa y con
aposicin del sello oficial del SII; indicar en forma impresa el nombre completo del
emisor, su RUT, direccin completa, telfono, casilla, como tambin el nombre y
direccin del impresor que hizo la factura; identificacin completa del comprador y
su giro; sealar, en detalle, la mercadera o naturaleza del servicio, indicndose el
precio unitario de las especies y el monto total de la operacin, registrando
separadamente, el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA.) correspondiente;
sealar las condiciones de venta.

Las facturas deben emitirse en el mismo momento de la entrega de las especies.


Si no fuese as, debe ser remplazada temporalmente por una Gua de Despacho,
y remitida, a posteriori, al comprador.

Una vez consumada la transaccin, es decir, cuando sta se haya cancelado,


debe entregarse el cuadruplicado al cliente y debe sealarse, expresamente, tal
situacin en la factura, colocndose la palabra "cancelado" y la fecha, adems del
timbre y la firma autorizados de la empresa emisora.

Formato de una factura:

REVISA www.sii.cl. Investiga emisin de factura electrnica.


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BOLETA DE COMPRAVENTA

Es otro documento legal que certifica la consumacin de una compraventa y que


debe extender todo comerciante, con excepcin de aquellos expresamente
autorizados para ello por el SII, por aquellas transacciones que no requieren la
emisin de una factura. No obstante, por aquellas operaciones de monto inferior al
mnimo establecido peridicamente por el SII, el comerciante puede optar por no
emitir la boleta de compraventa (lo cual no significa que dicha transaccin quede
exenta de impuestos), o bien, extender una sola boleta por la suma de todas
aquellas ventas de monto inferior al mnimo obligatorio, lo que deber hacer al
finalizar el da, consignndose tal hecho en el documento. Este documento debe
emitirse en duplicado, quedando el original adherido al talonario y en poder del
vendedor, para posteriores fiscalizaciones por parte del SII, debiendo conservarse
en la empresa emisora durante un plazo de seis aos calendarios completos.
Vencido dicho plazo, puede procederse a solicitar permiso al servicio, para la
destruccin de los talonarios caducos.

Las boletas de compraventa deben contener numeracin correlativa e impresa,


debiendo ser timbradas, previamente a su uso, en el S.I.I. En ellas tendr que
sealarse la razn social, direccin (incluyendo la totalidad de sucursales (si
existieran), telfono, comuna, RUT y giro del vendedor, como tambin la fecha en
que se emite y el monto total de la transaccin. Toda boleta de compraventa debe
entregarse en el momento de la transaccin. Su no entrega constituye un delito
tributario. No obstante, algunas empresas o comerciantes pueden ser autorizados
expresamente por el S.I.I. para emplear mquinas registradoras que emitan
"vales" impresos, los que tienen la propiedad de remplazar a la boleta de
compraventa. Dicho vale debe contener los datos completos del emisor, ser
numerados y sealar los montos de la transaccin. Si existen varias mquinas
autorizadas en el negocio, como por ejemplo en el caso de los supermercados,
cada vale debe imprimir la leyenda "Caja 1", "Caja 2", etc., segn corresponda.

Estn exentos de emitir boletas aquellos contribuyentes acogidos al Sistema de


Tributacin Simplificada, vale decir, suplementeros (incluso por la venta de
cigarrillos y otros artculos de escaso valor unitario) de quioscos ubicados en la va
pblica, repartidores de pan, leche, etc. a domicilio; los bancos y las empresas de
transportes, como asimismo los no videntes que vendan personalmente los
productos que fabrican o adquieran para su reventa, siempre y cuando no tengan
dependientes asalariados videntes. Formato de una boleta de compraventas:

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NOTA DE DBITO

Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la informacin de una


factura cuando procede un aumento del valor de ella, consignndose el motivo del
mismo. Debe cumplir los mismos requisitos y formalidades exigidos para la
factura.

Formato de una nota de dbito:

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NOTA DE CRDITO

Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la informacin de una


factura, cuando procede una disminucin de algn valor facturado. Debe cumplir
los mismos requisitos y formalidades exigidos para la factura.

Formato de una nota de crdito:

DOCUMENTOS EXTRACONTABLES

Son los soportes que permiten registrar solicitudes, no afectan la contabilidad y se


pueden generar varios informes de estos documentos. Dentro de los documentos
ms utilizados por las empresas son:

- Cotizacin.
- Orden de compra.
- Orden de pedido.
- Requisicin.
- Orden de compra de Activos Fijos.

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COTIZACIN

Documento extracontable que permite hacer la presentacin de los productos y/o


servicios de la empresa.

ORDEN DE COMPRA

Documento extracontable que permite hacer la solicitud de productos y/o servicios


a los proveedores. Tambin se utiliza la orden de compra para el Modulo de
Activos Fijos, que permite hacer la solicitud de activos fijos a los acreedores.

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ORDEN DE PEDIDO

Documento extracontable que permite ingresar al sistema las solicitudes de


productos y/o servicios realizadas por los clientes.

REQUISICIN

Documento extracontable que aplica, nicamente, para el Modulo de Activos Fijos,


permitiendo realizar la solicitud interna de un activo fijo al Departamento de
Compras o responsable de la adquisicin del bien.

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DIFERENCIA ENTRE COMPROBANTES CONTABLES Y


EXTRACONTABLES

La principal diferencia entre estos tipos de comprobantes es que los comprobantes


contables afectan directamente a la contabilidad y, en el caso de los extracontables,
no afectan a la contabilidad.

LIBROS CONTABLES BSICOS

Los libros contables son el soporte material en la elaboracin de la informacin


financiera. Pueden ser de carcter obligatorio o voluntario.

Libros obligatorios son:

a) Libro Diario.

b) Libro de Inventario y Cuentas Anuales.

Voluntarios:

a) Libro Mayor.

b) Libros Auxiliares.

La regulacin legal de los libros contables est contenida en el Cdigo de


Comercio, en los artculos del 25 al 33, ambos inclusive. Las cuestiones legales
ms importantes contenidas en dichos artculos son las siguientes:

El Cdigo de Comercio comienza indicando: Todo empresario deber llevar una


contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un
seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin
peridica de balances e inventarios (...). Llevar necesariamente (...) un libro de
Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario (Art. 25).

Los libros contables deben ser legalizados en el Registro Mercantil del lugar donde
tuviera la empresa su domicilio, deben ser llevados con claridad por orden de
fechas, sin espacios en blanco, tachaduras o raspaduras. No se pueden utilizar
abreviaturas o smbolos. Las anotaciones debern expresarse en la moneda
nacional. Los empresarios conservarn los libros y la documentacin
correspondiente durante seis aos, a partir del ltimo asiento realizado en los
libros. El valor probatorio de los libros contables ser apreciado por los tribunales,
conforme a las reglas generales del derecho.

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La contabilidad de los empresarios es secreta, fuera de los casos especificados


por la Ley, como la quiebra. Podr decretase la exhibicin de los libros cuando la
persona a quien pertenezcan tenga inters o responsabilidad en el asunto en que
proceda la exposicin.

CONTENIDO DE LOS LIBROS CONTABLES

Dentro del contenido de estos libros destacan los siguientes:

Libro Diario

El libro Diario registrar, da a da, todas las operaciones relativas a la actividad


de la empresa. Ser vlida, sin embargo, la anotacin conjunta de los totales de
las operaciones por periodos no superiores al mes, a condicin de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de
la actividad de que se trate.

El Libro Diario recoge, por orden cronolgico, todos los hechos contables que
afectan a la empresa desde el punto de vista econmico o financiero. El objeto de
este libro es reunir en l todas las operaciones realizadas por la empresa, para
despus trasladarlas al libro Mayor y recogerlas sintticamente en los estados
contables al final del ejercicio.

Todos los asientos contables registrados en el libro Diario se realizan


cumpliendo el principio fundamental de la partida doble: Activo igual a la suma
de Pasivo y Patrimonio Neto. Por lo tanto, la suma de la anotaciones en el
Debe, sern iguales a las del Haber.

Formato Libro Diario:

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO DIARIO

Al 31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
2014 1

G lo s a:

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Importante:

Cada transaccin que se realice en la empresa se transforma en un asiento contable;


ste consta o tiene: cuentas deudoras, cuentas acreedoras y la Glosa.

Glosa: Es un resumen de la transaccin o la descripcin del asiento contable. Dicho


asiento puede ser simple o compuesto.

Asiento Contable simple: Es el que consta de una cuenta deudora y una acreedora.

Ejemplo: Javier es un cliente que cancela $100.000.- en efectivo.

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO DIARIO

Al 31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
2014 1
Caja $ 100.000
Clientes $ 100.000
Gl os a : Ca ncel a cl i ente Ja vi er
2

Asiento contable compuesto: Es aqul que consta de una cuenta deudora y varias
acreedoras; varias cuentas deudoras y una acreedora o de varias deudoras y varias
cuentas acreedoras.

Ejemplo: Con fecha 23 de agosto, se compran mercaderas por $1.000.000.- (I.V.A.


incluido), segn factura N52, se firman letras.

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO DIARIO

Al 31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
1
23-ago Mercaderas $ 100.000
I.V.A. Crdito
Letras por pagar $ 100.000
Gl os a : compra s egn fa ctura N 56
2

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Libro Mayor

Recoge informacin individualizada de todas las cuentas que intervienen en la


contabilidad de la empresa, con todos sus aumentos y sus disminuciones. De esta
forma, en cualquier momento podemos ver todos los movimientos de la cuenta y
calcular su valor para una fecha concreta, su saldo. Este libro debe ir en total
concordancia con el Libro Diario. Todas las anotaciones realizadas en el Diario
pasan a su vez al Libro Mayor.

En el Libro Mayor las cuentas aparecen representadas en forma de T, donde


el lado izquierdo se denomina DEBE y el derecho HABER.

Formato de Libro Mayor:

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO MAYOR


NOMBRE DE LA CUENTA
Fecha Detalle Valor Fecha Detalle Valor

Ejemplo: La empresa Los Tutos Ltda., presenta los siguientes movimientos en su


cuenta caja:

01/09 Saldo Inicial. $4.000.000.-


05/09 Nos cancelan con cheque al da. $914.000.-
20/09 Nos cancelan una venta. $700.000.-
22/09 Se deposita cheque recibido el da 05. $914.000.-
30/09 Se cancela factura de telfono. $100.000.-

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO MAYOR


NOMBRE DE LA CUENTA
Fecha Detalle Valor Fecha Detalle Valor
01-s ep Sa l do I ni ci a l $ 4.000.000 22-s ep Deps i to cheque $ 914.000
05-s ep Reci be cheque 914.000 30-s ep Ca ncel a ga s tos 100.000
20-s ep Venta e n e fecti vo 700.000

Tota l es $ 5.614.000 Tota l es $ 1.014.000

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Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial detallado


de la empresa. Se transcribirn con sumas y saldos los balances de
comprobacin, al menos trimestralmente. Se transcribirn, tambin, el inventario
de cierre del ejercicio y las cuentas anuales.

Un inventario es una relacin valorada en unidades monetarias de todos los


bienes, derechos y obligaciones contradas por la empresa, en una fecha
determinada, para calcular por diferencia el patrimonio neto.
Adems de los inventarios se incluyen en este libro las cuentas anuales que son:

a) El Balance de situacin.
b) Cuenta de Resultados.
c) La Memoria.
d) Estado de Cambios de Patrimonio Neto.
e) Estado de Flujos de Tesorera.

Formato Libro de Inventario y Balances:

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Cantidad Detalle Precio/Un. Total Activo Pasivo

Ejemplo:

La empresa inicia sus actividades con fecha 26 de septiembre. Segn su inventario inicial:

Dinero en efectivo: $564.000.-


Dinero en cuenta corriente: $1.200.000.-

Mercaderas:
10 escritorios, a $27.000.- cada uno.
06 juegos de living, a $265.000.- cada uno.
10 juegos de comedor, a $170.000.- cada uno.
10 juegos de dormitorio, a $217.500.- cada uno.
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A la empresa le deben los siguientes clientes:


Sra. Guisela: $247.000.-
Sr. Jaime: $147.000.-
Srta. Maribel: $68.000.-

La empresa le debe a:
Aserraderos Concepcin: $536.000.-
Distribuidora de Materiales: $489.700.-

Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."

FORMATO LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Cantidad Detalle Precio/Un. Total Activo Pasivo


Activo
Caja $ 564.000 $ 564.000
Dinero e n e fectivo
Banco $ 1.200.000 $ 1.200.000
Dinero e n cta. Cte.
Mercaderas
10 Escritorios $ 27.000 $ 270.000
6 Jgos. Living $ 265.000 $ 1.590.000
10 Comedores $ 170.000 $ 1.700.000
10 Jgos. Dormitorio $ 217.500 $ 2.175.000 $ 5.735.000
I.V.A. Crdito $ 1.089.650 $ 1.089.650
Clientes
Sra. Guisela $ 247.000
Sr. Jaime $ 147.000
Sra. Maribel $ 68.000 $ 462.000
TOTAL ACTIVOS $ 9.050.650
Pasivos
Proveedores $ 1.025.700
As erra deros Concepci n $ 536.000
Di s tri bui dora d e m a teri a l es $ 489.700
Capital $ 8.024.950
Aportes d el d ueo
TOTAL PASIVOS $ 9.050.650

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Libros Auxiliares

Las empresas, de acuerdo con el Cdigo de Comercio, pueden llevar, adems de


los libros obligatorios, todos aquellos libros auxiliares que estimen tiles para su
gestin. Ejemplo de este tipo de libros pueden ser los de caja, bancos, libro de
compras y ventas, libro de remuneraciones, libro de retenciones.

CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE

Para llevar el control de cada elemento patrimonial y de sus variaciones, en contabilidad


se utiliza la CUENTA.

La cuenta es la representacin contable de cada elemento patrimonial, es decir, es un


cuadro resumen en donde se agrupan los hechos econmicos que se refieren a un mismo
concepto. Se transforma en una materializacin de la partida doble, es el registro que
formaliza la unin inseparable de los conceptos debe y haber. La cuenta contable es una
herramienta de la contabilidad.

OBJETIVOS DE LAS CUENTAS CONTABLES

La utilizacin de cuentas contables tiene los siguientes objetivos:

Agrupar los registros de una misma naturaleza, tener la informacin oportuna y ordenada,
para cada vez que sea requerida y facilitar el control respecto de determinadas
operaciones.

La cuenta es un elemento contable que sirve para el registro sistemtico y cronolgico de


hechos econmicos y financieros, relacionados a una misma persona o mismo asunto,
bajo un ttulo o nombre apropiado. Las cuentas deben tener un nombre para identificarlas.
ste debe ser claro y representar fielmente lo que se desea registrar bajo ese nombre.
Los tems utilizados en el desarrollo de los ejemplos anteriores deben ser representados
por cuentas contables. Ejemplo: La cuenta Caja, representa el dinero en efectivo que
posee la empresa.

ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA CONTABLE

La cuenta se representa por una letra T y se le conoce con el nombre de Mayor


Esquemtico. A continuacin se muestra su estructura:


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Como se puede observar, la cuenta tiene dos lados y, por acuerdo o convencin, se
llaman: Debe, al lado izquierdo de la cuenta y Haber, al lado derecho de la cuenta.

Existe una nomenclatura relacionada con las cuentas contables y con las formas
de registrar las transacciones:

La anotacin o registro efectuado en el Debe de la cuenta se llama Cargo. Hacer


una anotacin o registro en el Debe se llama Cargar, Debitar o Adeudar. La
sumatoria de los cargos de una cuenta se le llama Dbitos.



La anotacin o registro efectuado en el Haber de la cuenta se llama Abono.
Hacer una anotacin o registro en el haber se llama Abonar o Acreditar. A la
sumatoria de los abonos de una cuenta se le llama Crditos.



A la diferencia entre los dbitos y crditos se llama Saldo.

Cuando los dbitos son mayores que los crditos tenemos un Saldo Deudor y
ste se suma en l haber con el objeto de igualar.


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Cuando los crditos son mayores que los dbitos tenemos un Saldo Acreedor y
ste se suma en el debe con el objeto de igualar.

DEBE HABER

1000 3000

2000 1500

3000 4500
saldo Acreedor 1500
4500 4500

Cuando los dbitos son iguales a los crditos, la cuenta no tiene saldo y se dice
que es una Cuenta Saldada.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican de acuerdo a lo que representan para la empresa y deben


mantener un equilibrio patrimonial. El equilibrio patrimonial son grupos de elementos
patrimoniales con caractersticas comunes. Se puede hablar de tres grandes masas
patrimoniales:

1. CUENTAS DE ACTIVO: Conjunto de elementos patrimoniales, constituidos por


bienes y derechos. Es decir, todo lo que posee la empresa, tanto tangible como lo
intangible.

2. CUENTAS DE PASIVO: Representan todas las obligaciones o deudas que una


empresa tiene con terceras personas y con sus dueos.

3. CUENTAS DE RESULTADO: Representan todas las prdidas y las ganancias que


una empresa obtiene de acuerdo con los resultados obtenidos por su giro
comercial.

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NO OLVIDAR

La cuenta es la representacin contable de cada elemento patrimonial.


Es un cuadro resumen que agrupa los hechos econmicos que se refieren a un mismo
concepto.
Es una materializacin de la partida doble.
Unifica la unin inseparable de los conceptos Debe y Haber.
La cuenta contable es una herramienta de la contabilidad.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

Los Activos se clasifican de acuerdo a su liquidez, empezando por los de mayor liquidez:

a) Activos Circulantes o corrientes: Son todo lo que una empresa tiene en dinero
en efectivo y en recursos que se pueden convertir en dinero dentro del plazo de un ao.
(Ejemplo: Caja, banco, clientes, mercaderas, etc.). Se divide, a su vez, en Disponibles,
Realizables, Existencia y otros activos.

- Activos Disponibles: Es el dinero en efectivo que tiene una empresa (Ejemplo: Caja,
Banco).

- Activos Realizables (no corriente o inmovilizado): Son todos los recursos que, por su
naturaleza, no se pueden convertir en dinero en efectivo dentro del plazo de un ao.
(Ejemplo: Clientes, mercaderas, etc.)

- Activos Fijos: Son todos los bienes muebles e inmuebles que posee una empresa para
su funcionamiento, sin nimo de venta (Ejemplo: Muebles, vehculos, etc.).

- Otros Activos: Son todos los derechos a largo plazo que posee una empresa (Ejemplo:
Derecho de llaves, cuenta particular, etc.).

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PASIVO

Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su exigibilidad, empezando por los de mayor


exigibilidad:

- CUENTAS DE PASIVO EXIGIBLE: Conjunto de elementos patrimoniales


constituidos por deudas y obligaciones pendientes de pago. Es decir, es todo lo
que se debe a terceras personas, distintas a los dueos (Ejemplo: Proveedores,
acreedores, prstamos bancarios, etc.). Los Pasivos Exigibles se pueden sub
clasificar en:

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-Pasivos Circulantes: Son todas las deudas que la empresa tiene a corto plazo, es decir,
las que deben ser canceladas dentro del plazo de un ao (Ejemplo: Proveedores,
acreedores, etc.).

-Pasivos a Largo Plazo: Son todas las deudas que la empresa tiene a largo plazo, es
decir, las que deben ser canceladas en un plazo superior a un ao (Ejemplo: Prstamos
bancarios a largo plazo, prstamos hipotecarios, etc.).

- PATRIMONIO NETO (PASIVO NO EXIGIBLE): Conjunto de elementos


patrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa y
beneficios obtenidos no distribuidos. Es decir, es todo lo que se debe a los dueos
(Ejemplo: Capital, reservas, etc.).

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

Las cuentas de resultados se clasifican de acuerdo con los resultados obtenidos por su
giro comercial. Estos resultados pueden ser negativos o positivos, esto significa que
puede haber dos tipos de cuentas:

a) Prdida: Son todos los gastos que son necesarios para el normal funcionamiento de la
empresa (Ejemplo: Gastos generales, remuneraciones, etc.).

b) Ganancia: Son todos los ingresos obtenidos por la empresa, segn su giro comercial
(Ejemplo: Ingresos por ventas, intereses percibidos, etc.).

PLAN DE CUENTAS

Un plan de cuentas es un detalle ordenado y codificado de las cuentas a utilizar en


la contabilidad de la empresa, para el registro de sus actividades econmicas y
financieras. El plan de cuentas debe ser definido previo al inicio de la operacin o
funcionamiento del sistema contable, de tal forma de tener uniformidad y
continuidad a travs del tiempo, para ordenar y agrupar los datos en las diferentes
cuentas preestablecidas.

El conjunto de cuentas que selecciona cada organizacin o empresa, depende de


la naturaleza de la operacin de cada una de ellas y de la necesidad de
informacin. La mayora de las empresas llevan su contabilidad mediante
programas computacionales, para lo cual, se hace necesario una codificacin.

La codificacin de un plan de cuentas para contabilidad computacional consiste en


separar las cuentas en distintos niveles, por tipos, grupos, subgrupos y cuentas
contables. El sistema de codificacin es empleado por aquellas empresas que

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contabilizan en forma computacional, ya que los nmeros ahorran espacio, tiempo


y son fciles de memorizar.

Existiendo diferencias en las operaciones y en las necesidades de informacin de


cada organizacin, hay cuentas que son comunes: Caja, banco, clientes, muebles,
proveedores, acreedores, capital, remuneraciones, ingresos por ventas, etc.

MANUAL DE CUENTAS

Una vez definido por la empresa el plan de cuentas a utilizar, se hace necesario
confeccionar un manual de cuentas. Un manual de cuentas es la descripcin
detallada de lo que se registra en cada una de las cuentas que forman parte del
plan de cuentas de la empresa.

Manual de Cuentas de Activo:

Caja: Registra el ingreso y salida de dinero de la empresa. Se carga con los


ingresos y se abona con los egresos.

Banco: Registra el movimiento de dinero de propiedad de la empresa que est


fsicamente fuera de ella, en cuentas corrientes bancarias. Se carga con los
depsitos y se abona con los giros de cheques.

Clientes: Registra los crditos simples otorgados por la empresa por la venta de
bienes que corresponden a su giro habitual. Se carga con el crdito otorgado y se
abona con los pagos recibidos.

Letras por cobrar: Registra el crdito documentado con letras otorgado por la
empresa al vender bienes, sean o no, del giro habitual. Se carga con el crdito
otorgado y se abona con los pagos recibidos.

Mercaderas: Registra las entradas (compras) y salidas (ventas) de los bienes del
giro habitual de la empresa a su precio de costo. Se carga con las compras y se
abona con el costo de los artculos vendidos.

Iva crdito fiscal: Registra el IVA (Impuesto al valor agregado) cancelado por la
empresa, cada vez que sta compra bienes o servicios. Se carga con la compra y
se abona al trmino de cada mes, por el total de cargos del mes (liquidacin del
IVA).

Remanente de IVA: Registra el excedente del IVA, crdito fiscal que puede
quedar una vez hecha la liquidacin mensual del IVA. Se carga con el excedente y
se abona al momento de recuperarlo en liquidaciones posteriores.

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Pago Provisional Mensual (PPM): Registra el anticipo de la empresa al Estado, a


cuenta del impuesto renta anual que a sta le corresponde cancelar por las
utilidades obtenidas durante el ejercicio comercial. Se carga con los pagos
mensuales y se abona con su recuperacin o descuento del impuesto anual, que
corresponda cancelar por la empresa.

Muebles: Registran las entradas y salidas de muebles de la empresa. Se cargan


con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Vehculos: Registran las entradas y salidas de vehculos de la empresa. Se


cargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Edificios: Registran las entradas y salidas de edificios de la empresa. Se cargan


con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Terrenos: Registran las entradas y salidas de terrenos de la empresa. Se cargan


con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Derecho de llaves: Registra el valor pagado por el derecho a utilizar un local, por
tener ste condiciones ventajosas en cuanto a clientela, ubicacin, etc. Se carga
por el pago de este derecho y se abona cuando se traspasa el derecho.

Cuenta particular: Registra los retiros que hacen los dueos o socios de una
empresa, a cuenta de las utilidades, y tambin los aportes que hacen los dueos o
los socios en los momentos en que la empresa lo necesita. Se carga con los
retiros y se abona con los aportes.

Prdida del ejercicio: Registra el resultado negativo del ejercicio al que


corresponden los estados financieros. Se carga por las prdidas sufridas.

Prdidas acumuladas: Registra las prdidas de ejercicios anteriores y que no


han sido cubiertas con utilidades posteriores. Se carga con la acumulacin y se
abona con la liquidacin o recuperacin con utilidades posteriores al origen de la
prdida.

Manual de cuentas de Pasivo:

Proveedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crdito simple,


cuando se trate de bienes del giro habitual de la empresa. Se abona con el crdito
y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

Acreedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crdito simple, cuando


se trate de bienes que no son del giro habitual de la empresa. Se abona con el
crdito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

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Letras por pagar: Se registra el crdito documentado por letras, cuando la


empresa compra bienes, sean o no, del giro habitual. Se abona con el crdito y se
carga con las correspondientes cancelaciones.

IVA dbito fiscal: Se registra el IVA recibido de los clientes al venderles bienes o
servicios. Se abona con la venta y se carga a fin de cada mes con el total de
abonos (liquidacin del IVA).

IVA por pagar: Registra el mayor IVA dbito fiscal que puede ocurrir al liquidar el
IVA a fin de mes. Se abona con el IVA correspondiente a pagar por dicho mes y se
carga con la cancelacin efectiva al mes siguiente (el plazo de pago vence el 12
de cada mes).

Remuneraciones por pagar: Registra las cantidades pendientes de pago al


contabilizar las liquidaciones de sueldo, en base al devengado. Se abona al
contabilizar la liquidacin y se carga con el pago efectivo.

Prstamos bancarios: Se registra el crdito solicitado a instituciones financieras.


Se abona con el crdito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

Capital: Registra el aporte de los dueos o socios de la empresa. Se abona con


los aportes y se carga con las disminuciones de capital.

Reservas: Registra utilidades de ejercicios pasados que no fueron distribuidas y


se reservaron con algn objetivo en particular. Se abona con la reservacin de las
utilidades y se carga con su consumo o uso.

Utilidad del ejercicio: Registra el resultado positivo del ejercicio al que


corresponden los estados financieros. Se abona con las ganancias obtenidas.

Utilidades acumuladas: Registra las utilidades de ejercicios anteriores y sobre


las cuales aun no se sabe su destino. Se abona con la acumulacin de las
utilidades y se cargan con la distribucin o con la liquidacin.

Manual de cuentas de Resultado Prdida:

Gastos generales: Registra el pago que efecta la empresa por los servicios
bsicos como agua, luz, telfono, gastos comunes, artculos de aseo, etc. Se
carga con la cancelacin.

Remuneraciones: Registra la cancelacin, por parte de la empresa, de la


remuneracin convenida en el contrato de trabajo. Se carga con la cancelacin.

Arriendos: Registra el pago de los arriendos pagados por la empresa. Se carga


con la cancelacin.
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Honorarios: Registra los valores cancelados por la empresa a los profesionales


que prestan sus servicios en forma independiente. Se carga con la cancelacin.

Costo de venta: Registra el costo de los artculos vendidos del giro habitual de la
empresa. Se carga con el costo de los artculos vendidos.

Intereses pagados: Registra el pago de intereses por parte de la empresa, al


recibir crditos de terceros. Se carga con la cancelacin.

Manual de cuentas de Resultado Ganancia:

Ingreso por ventas: Registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual de
la empresa, al precio neto de venta; es decir, sin el IVA. Se abona al efectuarse la
venta.

Intereses percibidos: Registra los intereses cobrados por la empresa a terceros,


por prstamos otorgados o por ventas al crdito. Se abona con la cancelacin de
dichos intereses.

TRATAMIENTO GENERAL DE LAS CUENTAS

Corresponde al momento en que las cuentas deben cargarse o abonarse y al


saldo que normalmente deben tener. En palabras generales, el tratamiento de una
cuenta tiene que ver con el momento en que esa cuenta debe usarse en la
contabilidad de una empresa.

Todas las cuentas son iguales, es decir, todas tienen Debe y Haber, por lo tanto,
el tener claro que las cuentas representan distintas cosas para la empresa, hace
necesario dominar a la perfeccin el uso de ellas.

Tratamiento de las cuentas de Activo:

Las cuentas de Activo aumentan en el Debe, disminuyen en el Haber y siempre


deben tener Saldo Deudor.


DEBE CUENTAS DE ACTIVOS HABER

AUMENTA DISMINUYE

Saldo Deudor

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Tratamiento de las cuentas de Pasivo:

Las cuentas de Pasivo aumentan en el Haber, disminuyen en el Debe y siempre


deben tener Saldo Acreedor.



DEBE CUENTAS DE PASIVOS HABER

DISMINUCIONES AUMENTOS

Saldo Acreedor

Tratamiento de las cuentas de Resultado:

Las cuentas de Resultado pueden ser de Prdida o de Ganancia. En el caso de


ser de Prdida, slo se cargan y siempre tienen Saldo Deudor. En el caso de ser
de Ganancia, slo se abonan y siempre tienen Saldo Acreedor.

DEBE CUENTAS DE GANANCIA HABER



AUMENTOS


Saldo Acreedor

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Aprendizaje esperado 4: Determinan los estados financieros, de acuerdo a sus


caractersticas y relevancia para la empresa.

2.6.- Diferencia los principales estados financieros bsicos utilizados en el proceso


contable.

2.7.- Identifica los objetivos de los estados financieros, de acuerdo a su utilizacin


en la empresa.

2.8. Reconoce los indicadores financieros, de acuerdo a su utilidad en la gestin


de una empresa.

2.9.- Determina las distintas decisiones financieras que se obtienen, a travs de


los estados financieros bsicos.

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ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Y SUS OBJETIVOS

Los estados financieros estn constituidos por los Informes Oficiales que
presentan la informacin financiera de la empresa, en cada uno de sus
componentes. Dentro los principales estados financieros podemos mencionar,
entre otros:

Estado de Situacin Financiera o Balance General.

Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias.

Estado de Flujo de Efectivo.

A continuacin veremos las definiciones, los objetivos y las limitaciones de cada


uno de ellos.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

El Balance General es un documento contable que demuestra la situacin


financiera de una entidad econmica, para un momento determinado, en la
medida en que dicha situacin sea expresable en trminos monetarios y segn
sean reflejados por los registros contables.

El Balance General presenta los bienes y obligaciones as como el patrimonio de


una entidad econmica a una fecha determinada.

El trmino balance significa relacin de igualdad entre dos partes, significa


igualdad entre los bienes econmicos que posee una empresa y las obligaciones
que sta contrajo para adquirir estos bienes. Por lo tanto, al elaborar el balance
general, la empresa conocer el monto de sus propiedades y el monto de sus
obligaciones, adquiridos tanto para sus acreedores como para sus propietarios.

De acuerdo a lo anterior, podemos enumerar algunos aspectos por los que el


Balance General, como documento financiero, es importante, tanto para la
empresa como para los agentes econmicos.

Para la Empresa:

El Balance General presenta una relacin de bienes, propiedades y derechos que


posee el negocio, as como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores
como con los propietarios, determinando a travs de esta relacin la situacin
financiera del negocio.

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IMPORTANTE

El Balance General no es til para nadie, si slo se recibe para conocer las
utilidades o prdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que
presenta. Es importante si ste, al ser recibido, se analiza.

Para los Agentes Econmicos:

El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa,


porque a travs de l, se puede saber de la administracin que se realiza sobre
los bienes invertidos y tambin qu tan rentable es la actividad que se desarrolla.
El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la
empresa, ya que, en este documento pueden determinar si la empresa es capaz
de poder cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crdito o
financiamiento.

IMPORTANTE

El Balance General es importante para el Estado, porque le suministra la


informacin sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos
de impuestos directos e indirectos, originados por el desarrollo de su actividad
durante el ejercicio econmico, los cuales tienen que ser cancelados en las
fechas que lo establecen las leyes fiscales.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

La empresa, al terminar un ejercicio econmico a travs del Balance General, est


en capacidad de saber cul es su situacin financiera a esa fecha, sin embargo, si
se preguntan:

Qu operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posicin


financiera?

Cmo se obtuvieron las utilidades o prdidas del ejercicio?

Cul es el volumen de las ventas del perodo?

A Cunto ascendieron los costos y gastos del ejercicio econmico?

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Las respuestas a las preguntas anteriores no se encontrarn en el Balance


General, entonces necesitarn otro documento que les sirva de consulta.

IMPORTANTE

Esta informacin, nicamente, la suministra un documento que en trminos


contables es llamado:

ESTADO DE RESULTADO O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

El estado de prdidas y ganancias es un documento financiero que muestra,


detallada y ordenadamente, la forma que se ha obteniendo la utilidad o prdida de
una unidad econmica durante un perodo determinado. Este documento es
complementario del Balance General.

El Estado de Resultado es importante, tanto para la empresa como para los


agentes econmicos.

Para la empresa:

El Estado de Resultado permite conocer los siguientes tems:

Monto de las ventas: Permitir a la empresa saber si cumpli con los programas
de ventas. As tambin, estar en capacidad de saber a cunto ascendern los
impuestos indirectos recaudados para su posterior entero al fisco.

Monto de costo de venta: Es de utilidad para la empresa, ya que se dar cuenta


de si se obtiene utilidades o prdidas en la comercializacin de sus productos.

Monto de los gastos de operacin: Se hace de gran importancia para la


empresa, ya que slo as conocer si el nivel de gastos es adecuado a las
operaciones que est realizando.

IMPORTANTE

Es importante para la empresa saber cunto es la utilidad del ejercicio y poder


calcular los impuestos directos que deber enterar al Estado.

Conocer cunto ser la utilidad por distribuir a los propietarios.

Saber que est desarrollando.

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


(Boletn Tcnico N 50, del Colegio de Contadores)

La generacin de flujos positivos de efectivo es un objetivo relevante dentro del


contexto de la administracin financiera de las empresas. La capacidad y habilidad
para producirlos es materia de constante atencin por parte de quienes se
interesan en la marcha financiera de la entidad, tales como inversionistas,
acreedores y otros entes involucrados. Tal situacin, hace aconsejable que se
incorpore como estado financiero bsico el Estado de Flujo de Efectivo, en
reemplazo al Estado de Cambios en la Posicin Financiera.

En efecto, a diferencia del Estado de Cambios en la Posicin Financiera, el Estado


de Flujo de Efectivo se centra en los recursos lquidos (flujo de efectivo) y clasifica
en mejor forma el origen y la aplicacin de dichos recursos, en actividades
operacionales, de inversin y de financiamiento.

Este boletn tcnico indica las pautas que se deben seguir en la preparacin del
Estado de Flujo de Efectivo.

OBJETIVOS

El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero bsico, cuyo objetivo es


proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una
entidad, durante un perodo determinado.

La informacin contenida en un Estado de Flujo de Efectivo, en conjunto con


antecedentes revelados en los otros estados financieros, ayuda a los
administradores, inversionistas, acreedores y otros a:

a) Evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo netos


positivos.

b) Evaluar la capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones y


repartir utilidades en efectivo.

c) Determinar sus necesidades de financiamiento externo.

d) Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto, segn
la contabilidad y el flujo de efectivo neto, relacionado con las actividades
operacionales.

e) Conocer los efectos que producen, en la posicin financiera de la empresa, las


actividades de financiamiento e inversiones que involucran efectivo y aquellas que
no lo involucran.
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IMPORTANTE

Recordemos que los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los ltimos


ejercicios de la entidad y la condicin actual, basndose en un conjunto de
normas y directrices conocidos como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

La Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en el proceso


de produccin de la informacin para el uso externo, principalmente, se suele
presentar bajo la forma de estados financieros.

Es importante mencionar que la contabilidad tiene en cuenta una cantidad


enorme de indicadores macroeconmicos. El ms importante es el PIB
(Producto Interno Bruto), que es la suma del valor agregado (es decir, que se
tiene que sumar los impuestos, menos las subvenciones sobre los productos),
bienes, servicios y productos de un determinado pas en un ao.

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Unidad 3: Taller prctico de contabilidad bsica.

Aprendizaje esperado 5: Confeccionan un Balance, de acuerdo a normativa


legal, siguiendo clasificacin e identificacin.

3.1.- Identifica un Balance de una empresa.

3.2.- Clasifica las cuentas de balance, segn sus partidas.

3.3.- Prepara un Balance, a partir de la informacin de una empresa.

3.4.- Interpreta el estado financiero bsico Balance General de una empresa en


estudio.

3.5.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de los


aprendizajes propuestos.

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BALANCE GENERAL

El Balance General es un estado contable de carcter financiero, que consiste en la


presentacin de los saldos de los rubros que integran el activo, pasivo y patrimonio de la
empresa, referidos a un momento determinado. El balance general se clasifica como un
estado esttico, debido a que muestra la visin de la empresa en un momento
determinado. Tericamente, se considera que sus operaciones se han paralizado en ese
instante. Su carcter financiero deriva de la relacin que se establece entre los activos y
pasivos (incluido el patrimonio), para determinar la solvencia de la empresa, vale decir, la
capacidad de responder a los gastos y obligaciones en que debe incurrir, a raz del
desarrollo de sus actividades. Al finalizar un periodo contable es necesario confeccionar
un cuadro resumen, que junto con determinar el resultado de la gestin efectuada por la
empresa en un lapso determinado, permita tener a la vista los saldos que arrojan las
cuentas.

El Balance General a ocho columnas se denomina Balance General Tabulado o


Balance General para Impuestos Internos, por ser ste el formato que se acostumbra a
dar al Estado y que deben acompaar las empresas al hacer, anualmente, las
declaraciones de la renta.

IMPORTANTE:

El Balance General debe ser confeccionado de acuerdo con las instrucciones impartidas por la
Superintendencia de Valores y Seguros, en su Circular N1.501, la cual indica que los activos
deben ser clasificados de acuerdo con su liquidez y los pasivos, de acuerdo con su exigibilidad.

El Balance General se confecciona tomando como base la hoja de trabajo con la que se
confeccion el Balance Tributario de Ocho columnas, en la cual, se realizan las regularizaciones
peridicas que deben hacerse todos los aos al 31 de diciembre, tal como: correcciones
monetarias, depreciaciones, provisiones, etc.

RECUERDA:

Para los efectos de anlisis financiero, el Balance General tiene la gran limitante de que no
entrega informacin como para ser comparada y ,por lo tanto, es ineficiente para ese efecto.

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FORMAS DE PRESENTACIN DEL BALANCE TRIBUTARIO

SALDOS INVENTARIO RESULTADO


N CUENTA DBITOS CRDITOS DEUDOR ACREEDORACTIVO PASIVO PRDIDA GANANCIA

SUMAS
UTILIDAD
TOTALES

Procedimiento para la confeccin:

1.- Se anotarn todas las cuentas del Libro Mayor. Las cuatro columnas siguientes
corresponden, exactamente, a las que configuran el Balance de Comprobacin y de
saldos.

2.- A continuacin se van traspasando los saldos a una de las siguientes cuatro columnas,
segn corresponda: activo, pasivo, prdidas y ganancias.

3.- Totalizados las ocho columnas donde se ha anotado cifras, se debe:

a) Los totales de las columnas dbitos y crditos, deben ser iguales entre si e iguales
a los totales de las columnas debe y haber del libro diario.

b) Los totales de las columnas saldos deudores y saldos acreedores, deben ser
iguales entre s.

c) El total de la columna de activo debe compararse con el total de la columna


pasivo. Si el activo es superior al pasivo, indica que el balance ha arrojado utilidad.
Si la situacin es a la inversa, indica que el balance ha arrojado prdidas.

d) El total de la columna prdida, debe compararse con el total de la columna


ganancias. Si la columna ganancias es superior a la columna prdidas, indica que
el balance arroja utilidad, debiendo coincidir esta diferencia con la que arroja el
activo con relacin al pasivo. A la inversa, si la columna prdidas es superior a la
columna ganancias indica que el balance arroja prdidas, debiendo coincidir esta
diferencia con la que arroja el pasivo con relacin al activo.

e) Se cierra el balance con la expresin utilidad o prdida del ejercicio, segn


proceda, anotando la cifra donde corresponda, para cuadrar las columnas activo
pasivo y prdidas y ganancias.

El Balance clasificado de acuerdo con la Circular N 1501 de la Superintendencia de


Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al siguiente formato:
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CUENTAS SEGN CIRCULAR CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LAS


N 1.501 EMPRESAS

ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES
Disponible Caja Banco
Depsitos a Plazo Depsitos a Plazo.
Valores Negociables Inversiones en acciones, bonos, pagars u otros ttulos.
Deudores por venta Clientes (ventas del giro al crdito simple).
Documentos por cobrar Letras por cobrar.
Deudores varios Cuenta corriente empleados (ventas no del giro al crdito simple).
Documentos y cuentas por cobrar a
empresas relacionadas
Existencias Mercaderas - Productos terminados - Materias primas
Impuestos por recuperar Remanente I.V.A. - P.P.M.
Arriendos pagados por anticipado - Seguros pagados por
Gastos pagados por anticipado anticipado
Impuestos diferidos
Otros activos circulantes
Contratos de leasing
Activos para leasing

TOTAL ACTIVOS FIJOS


Terrenos
Construcciones y obras de infraestructura Edificios Bodegas
Maquinarias y equipos Mquinas - Vehculos - Computadores Muebles
Otros activos fijos Activos en leasing
Mayor valor por retasacin tcnica del activo
fijo
Depreciacin acumulada (menos)

TOTAL OTROS ACTIVOS


Inversiones en empresas relacionadas
Inversiones en otras sociedades
Menor valor de inversiones
Mayor valor de inversiones (menos)
Deudores a largo plazo
Documentos y cuentas por cobrar a
empresas relacionadas largo plazo
Impuestos diferidos a largo plazo
Intangibles Patentes industriales - Marcas - Derecho de llaves
Amortizacin acumulada (menos)
Otros
Contratos de leasing largo plazo

TOTAL ACTIVOS

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CUENTAS SEGN CIRCULAR CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LAS


N 1.501 EMPRESAS

PASIVOS
TOTAL PASIVOS CIRCULANTES
Obligaciones con bancos e instituciones
financieras a corto plazo Prstamo a corto plazo
Obligaciones con bancos e instituciones
financieras largo plazo porcin corto plazo
Obligaciones con el pblico (pagars) Pagars emitidos u otros ttulos emitidos a corto plazo
Obligaciones con el pblico porcin corto
plazo (bonos)
Obligaciones largo plazo con vencimiento Pagos dentro de un ao que deben hacerse de deudas a largo
dentro de un ao plazo
Dividendos por pagar
Cuentas por pagar Proveedores (compras del giro a crdito simple)
Documentos por pagar Letras por pagar
Acreedores varios Acreedores (compras no del giro a crdito simple)
Documentos y cuentas por pagar empresas
relacionadas
Provisiones Provisin vacaciones - Provisin gastos generales
Retenciones I.V.A. por pagar - P.P.M. por pagar - Retenciones profesionales
Impuesto a la renta
Ingresos percibidos por adelantado Anticipo de clientes
Impuestos diferidos
Otros pasivos circulantes

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO


Obligaciones con bancos e instituciones
financieras Prstamos a largo plazo
Obligaciones con el pblico largo plazo
(bonos) Bonos emitidos
Documentos por pagar largo plazo Letras hipotecarias por pagar
Acreedores varios largo plazo
Documentos y cuentas por pagar empresas
relacionadas largo plazo
Provisiones largo plazo Provisin indemnizacin por aos de servicios
Impuestos diferidos a largo plazo
Otros pasivos a largo plazo

INTERS MINORITARIO

TOTAL PATRIMONIO
Capital pagado Capital
Reserva revalorizacin capital Revalorizacin de capital propio
Sobreprecio en venta de acciones propias
Otras reservas Reservas (todas)
Utilidades retenidas (es la suma de:)
Reserva de futuros dividendos
Utilidades acumuladas
Prdidas acumuladas (menos)
Utilidad (prdida) del ejercicio
Dividendos provisorios (menos)
Dficit acumulado periodo de desarrollo
TOTAL PASIVOS

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EJERCICIO PRCTICO:

La empresa Los tutos Ltda., presenta los siguientes saldos para el periodo comercial
agosto:

Dinero en cuenta corriente: $17.400.000.-


Dinero en efectivo: $3.000.000.-
Inventario inicial de mercaderas: $9.900.000.-

Operaciones realizadas durante el mes:

02/08: Se vende el 40% de las mercaderas existentes, segn factura N 21. Nos
cancelan 50% en efectivo y por el saldo se recibe cheque, con vencimiento al 31 de
agosto (margen de contribucin del 28%).

04/08: Compra de mercaderas, por $ 4.500.000.- valor bruto, segn factura N 836. Se
cancela a crdito simple.

15/08: Se venden mercaderas, segn factura N 22, $5.346.000 (valor neto). Nos
cancelan con cheque al da (costos de ventas $3.960.000).

20/08: Se cancela gastos menores por $50.000 pesos lquidos, en efectivo.

26/08: Se compra mercaderas por $1.000.000 (valor neto), segn factura N 1032.
Cancela con cheque a 30 das.

25/08: Se cancela arriendo de local por $ 80.000, con cheque al da.

31/08: Se deposita cheque recibido el da 02/08.

Se pide: Balance Tributario de ocho columnas.

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Empres a Comerci a l "Los Tutos Ltda ."

FORMATO LIBRO D IARIO


Al 31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
1
01-a go Ca ja $ 3.000.000
Ba nco $ 17.400.000
Merca dera s $ 9.900.000
Ca pi ta l $ 30.300.000
Gl os a : S a l dos i ni ci ca l es Agos to
2
02-a go Ca ja $ 3.015.936
Documentos p or cobra r $ 3.015.936
Cos tos d e venta s $ 3.960.000
Venta s $ 5.068.800
I.V.A. D bi to $ 963.072
Merca dera s $ 3.960.000
Gl os a : Venta S egn f a ctura N21
3
04-a go Merca dera s $ 3.781.513
I.V.A. Crdi to $ 718.487
Proveedores $ 4.500.000
Gl os a : Compra S egn f a ctura N 836
4
15-a go Documentos p or cobra r $ 6.361.740
Cos tos d e venta s $ 3.960.000
Venta s $ 5.346.000
I.V.A. D bi to $ 1.015.740
Merca dera s $ 3.960.000
Gl os a : Venta S egn f a ctura N22
5
20-a go Ga s tos G enera l es $ 50.000
Ca ja $ 50.000
Gl os a : Ca ncel a g a s tos m enores
6
26-a go Merca dera s $ 1.000.000
I.V.A. Crdi to $ 190.000
Documentos p or p a ga r $ 1.190.000
Gl os a : Compra s egn f a ctura N 1032
7
25-a go Arri endo $ 80.000
Ba nco $ 80.000
Gl os a : Ca ncel a a rri endo
8
31-a go Ba nco $ 3.015.936
Documentos p or cobra r $ 3.015.936
Gos a : D epos i ta ch. / reci b. 02/08
TOTALES IGUALES $ 59.449.548 $ 59.449.548

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Empresa Comercial "Los Tutos Ltda."



FORMATO CUENTAS "T"
Al 31/diciembre/2014

Debe Caja Haber Debe Banco Haber Debe Mercaderas Haber


3.000.000 50.000 17.400.000 80.000 9.900.000 3.960.000
3.015.936 3.015.936 3.781.513 3.960.000
6.015.936 50.000 20.415.936 80.000 1.000.000
5.965.936 Saldo deudor 20.335.936 Saldo deudor 14.681.513 7.920.000
6.015.936 6.015.936 20.415.936 20.415.936 6.761.513 Saldo deudor
14.681.513 14.681.513

Debe D oc. Por cobrar Haber Debe Capital Haber


3.015.936 3.015.936 30.300.000 Debe Ventas Haber
6.361.740 5.068.800
9.377.676 3.015.936 - 30.300.000 5.346.000
6.361.740 Saldo deudor Saldo a creedor 30.300.000 - 10.414.800
9.377.676 9.377.676 30.300.000 30.300.000 Saldo a creedor 10.414.800
10.414.800 10.414.800

Debe I VA Crdito Haber Debe Costo ventas Haber
718.487 3.960.000 Debe Arriendos Haber
190.000 3.960.000 80.000
908.487 - 7.920.000 -
908.487 Saldo deudor 7.920.000 Saldo deudor 80.000 -
908.487 908.487 7.920.000 7.920.000 80.000 Saldo deudor
80.000 80.000

Debe Gastos Generales Haber Debe I VA Dbito Haber Debe Proveedores Haber
50.000 963.072 4.500.000
1.015.740
50.000 - - 1.978.812 - 4.500.000
50.000 Saldo deudor Saldo a creedor 1.978.812 Saldo a creedor 4.500.000
50.000 50.000 1.978.812 1.978.812 4.500.000 4.500.000

Debe D oc. Por p a ga r H a ber


1.190.000

1.190.000
Saldo a creedor 1.190.000
deudor 48.383.612
1.190.000 1.190.000 Acreedor 48.383.612

IMPORTANTE:

SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES


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EMPRESA "LOS TUTOS LTDA"


Balance General al 31 de diciembre 2014

SALDOS INVENTARIO RESULTADO


N CUENTA DBITOS CRDITOS DEUDOR ACTIVO ACREEDOR PASIVO PRDIDA GANANCIA
1 Caja 6.015.936 50.000 5.965.936 -
5.965.936 -
2 Banco 20.415.936 80.000 20.335.936 -
20.335.936 -
3 Mercaderas 14.681.513 7.920.000 6.761.513 -
6.761.513 -
4 Doc. Por cobrar9.377.676
3.015.936 6.361.740 -
6.361.740 -
5 IVA Crdito 908.487 - 908.487 -
908.487 -
6 IVA Dbito - 1.978.812 - 1.978.812
- 1.978.812
7 Doc. Por pagar - 1.190.000 - 1.190.000
- 1.190.000
8 Proveedores - 4.500.000 - 4.500.000
- 4.500.000
9 Capital - 30.300.000 - 30.300.000
- 30.300.000
10 Ventas - 10.414.800 - 10.414.800
- - 10.414.800
11 Costo ventas 7.920.000 - 7.920.000 -
- - 7.920.000
12 Arriendos 80.000 - 80.000 -
- - 80.000
13 Gastos Grles. 50.000 - 50.000 -
- - 50.000
SUMAS 59.449.548 59.449.548 48.383.612 48.383.612 40.333.612 37.968.812 8.050.000 10.414.800
UTILIDAD 2.364.800 2.364.800
TOTALES 59.449.548 59.449.548 48.383.612 48.383.612 40.333.612 40.333.612 10.414.800 10.414.800

IMPORTANTE:

SUMA DE LOS DBITOS = SUMA DE LOS CRDITOS.

SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES.

LA DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE INVENTARIO DEBE SER IGUAL A LA


DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE RESULTADO.

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Aprendizaje esperado 6: Confeccionan un Estado de Resultado, de acuerdo a


normativa legal, considerando interpretacin asociada.

3.6.- Identifica un estado de resultado de una empresa.

3.7.- Clasifica las cuentas de resultado, segn sus partidas.

3.8.- Prepara un Estado de Resultado, a partir de la informacin de una empresa.

3.9.- Interpreta el estado financiero bsico Estado de Resultado de una empresa


en estudio.

3.10.- Elabora un informe de gestin de un estado de resultado, de acuerdo con la


informacin obtenida del balance general.

3.11.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de los


aprendizajes propuestos.

ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Ganancias y Prdidas: El Estado de Resultado o Estado de Ganancias


y Prdidas es uno de los estados financieros bsico, el cual muestra la utilidad o
prdida obtenida, en un perodo determinado, por actividades ordinarias y
extraordinarias. Se habla de un perodo determinado, por cuanto una utilidad o
prdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del
tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el
determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes
perodos. El Estado de Resultados esta compuesto por las cuentas nominales,
transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos
saldos deben ser cerrados al finalizar el ejercicio contable. Los valores deben
corresponder, exactamente, a los valores que aparecen en el Libro Mayor y sus
auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de
la hoja de trabajo.

Estado de Ganancias y Prdidas: Ms all de los registros contables que puedan


derivarse de la aplicacin de una norma contable, en el estado de resultados se pueden
plantear diversos criterios que implican al menos lo siguiente: Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), Componentes de Estado de Resultados, Expectativas
de la Gerencia, Relacin con el Balance General.

Estado de Ganancias y Prdidas, Forma y Contenido del Estado de Resultados: A


diferencia del Balance General, el Estado de Resultados, normalmente, tiene un slo tipo
de presentacin, que es la de un estado financiero en forma vertical. Las variantes

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obedecen ms al tipo de detalle que pueden contemplarse en los diferentes renglones del
estado financiero. En la estructura de un Estado de Resultados se puede diferenciar los
siguientes rubros: Ventas netas, costo de ventas, gastos de operaciones: De ventas,
Administracin y generales. Otros Ingresos (Egresos) Impuesto Sobre la Renta.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS



ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS XXXXXX
Menos COSTOS (XXXXXX)
UTILIDAD (PRDIDA) BRUTA XXXXXX
Menos GASTOS DE OPERACIN (XXXXXX)
UTILIDAD (PRDIDA) EN OPERACIONES XXXXXX
Ms o Menos OTROS INGRESOS (EGRESOS) XXXXXX
UTILIDAD (PRDIDA) NETA DEL IMPUESTO XXXXXX
Menos IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (XXXXXX)
UTLIDAD (PRDIDA) NETA XXXXXX

Ejemplo:

La empresa Los Tutos Ltda., presenta la siguiente informacin:

Ventas netas por $4.363.000.-


Costos de ventas $23.000.-
Gastos de operacin fueron de $320.000, correspondiente a gastos administrativos
de $200.000, y los gastos de ventas por $120.000.-
Cancela impuesto sobre la renta, por $460.000.-
Utilidad neta, $3.560.000.-

ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS $ 4.363.000
Menos COSTOS -23.000
UTILIDAD (PRDIDA) BRUTA 4.340.000
Menos GASTOS DE OPERACIN
Gastos Administrativos $200.000
Gastos de ventas $120.000 -320.000
UTILIDAD (PRDIDA) EN OPERACIONES 4.020.000
Ms o Menos OTROS INGRESOS (EGRESOS) 0
UTILIDAD (PRDIDA) NETA DEL IMPUESTO 4.020.000
Menos IMPUESTOS SOBRE LA RENTA -460.000
UTLIDAD (PRDIDA) NETA 3.560.000

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IMPORTANTE:

El estado de resultados se confecciona tomando como base la hoja de trabajo con la que
se confeccion el Balance Tributario.

El Estado de Resultados, producto de ser confeccionado sobre la base del devengado,


no sirve para racionalizar los ingresos y egresos de efectivos que tuvo la empresa
durante un ejercicio comercial.


El Estado de Resultados, de acuerdo con la Circular N 1501, de la
Superintendencia de Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al
siguiente formato:

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ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS SEGN CIRCULAR CUENTAS CONTABLES QUE


N 1.501 NORMALMENTE USAN LAS EMPRESAS

RESULTADO DE EXPLOTACIN
Margen de explotacin
Ingresos de explotacin Ventas
Costos de explotacin (menos) Costos de ventas
Gastos de Administracin y ventas Arriendos pagados - remuneraciones -
(menos) seguros pagados

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIN


Ingresos financieros Intereses percibidos

Utilidad inversin empresas relacionadas


Otros ingresos fuera de la explotacin Utilidad por venta de activos fijos
Prdida inversin empresas
relacionadas (menos)
Amortizacin menor valor de inversiones
(menos)
Gastos financieros (menos) Intereses pagados - multas pagadas
Otros egresos fuera de la explotacin
(menos) Prdida por ventas de activos fijos
Correccin monetaria
Diferencias de cambios. Fluctuacin de valores

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA


RENTA E TEMES EXTRAORDINARIOS
Impuesto a la renta
temes extraordinarios

Utilidad (prdida) antes de inters


minoritario
Inters minoritario

Utilidad (prdida) lquida


Amortizacin mayor valor de inversiones

UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO


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Aprendizaje esperado 7: Confeccionan un Flujo de Efectivo, de acuerdo a


normativa legal vigente, siguiendo procedimientos.

3.12.- Identifica un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legal


vigente.

3.13.- Clasifica los movimientos de entradas y salidas de caja.

3.14.- Prepara un Flujo de Caja, siguiendo especificaciones y requerimientos.

3.15.- Interpreta un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legal


vigente.

3.16.- Elabora un informe de gestin de un flujo de efectivo, de acuerdo con la


informacin obtenida de un estado de resultado.

ESTADO FLUJO DE EFECTIVOS

El Estado Flujo de Efectivos es un estado financiero bsico, cuyo objetivo es


proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de la empresa durante
un periodo determinado.

El Estado Flujo de Efectivos se disea con el objeto de explicar los movimientos


reales de efectivo, provenientes de la operacin normal del negocio, venta y
compra de activos no circulantes, obtencin y pago de prstamos, aportes y pago
de dividendos a los accionistas y otras transacciones normales del negocio como
se pagos de pasivos. Una gran limitante de este estado financiero es que en forma
individual no sirve para efectuar anlisis financieros, puesto que entrega lo que
realmente ingres o sali, lo cual contablemente no es as.

Estos tres estados financieros deben ser confeccionados anualmente y junto con
servir para evaluar el desempeo anual, sirven para compararlos con los estados
financieros de aos anteriores y controlar las variaciones producidas.

Como se explic anteriormente, cualquiera de estos estados financieros no sirve


individualmente para hacer un anlisis, por lo que necesariamente se requiere de
todos y de los de aos anteriores.

El trmino "efectivo" a que se refiere el boletn tcnico N 50, del Colegio de


Contadores, incluye dos conceptos:

Efectivo: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos.


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Efectivo equivalente: Constituido por aquellas inversiones de corto plazo, que se


efectan como parte de la administracin habitual de los excedentes de caja y que
cumplen, copulativamente, las siguientes condiciones:

a) Se pueden convertir, rpidamente, en montos de efectivo conocidos.


b) Existe la intencin de efectuar dicha conversin en un plazo no superior a 90
das.
c) Existe un riesgo mnimo de prdida significativa de valor, como producto de
dicha conversin.

Por ejemplo: Pagars de Tesorera General de la Repblica, Pagars del Banco


Central de Chile y Depsitos en instituciones financieras, a plazos no superiores a
90 das.

Ejemplos de inversiones que no cumplan copulativamente los requisitos


definidos:

- Inversin temporal en acciones.


- Inversin en fondos mutuos accionarios.

CLASIFICACIN DEL FLUJO DE EFECTIVO

Asociada a la capacidad de generar un flujo neto positivo de efectivo durante un


perodo, est la forma en que este flujo se produce. Las entradas y salidas de
efectivo y efectivo equivalente se presentan clasificadas como actividades de
inversin, financiamiento u operacionales.

Actividades de inversin: son las relacionadas con la utilizacin de recursos


financieros en bienes del activo fijo, otorgamiento de prstamos a cualquiera
entidad, inversiones de largo plazo e inversiones de corto plazo, que no hayan
sido consideradas como efectivo equivalente.

Son actividades de inversin aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- Cobranza de prstamos otorgados por la entidad, incluyendo los ingresos por el


cobro de ventas de cartera de prstamos.
- Cobranza por ventas o rescate a su vencimiento, de instrumentos financieros a
corto y largo plazo, distintos de aquellos considerados como efectivo equivalente.
- Cobranza por venta de bienes del activo fijo, activos intangibles, inversiones
permanentes u otras inversiones (Boletn Tcnico N 42).
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Los egresos de efectivo destinados a:


- Otorgamiento de prstamos.
- Adquisicin de inversiones permanentes e inversiones en otras empresas.
- Compra o construccin de bienes de activo fijo.
- Compra de activos intangibles.

Actividades de financiamiento: Son aquellas relacionadas con la obtencin de


recursos financieros, ya sea mediante aportes de capital, o bien utilizando fuentes
de terceros, tanto a entidades relacionadas como no relacionadas.

Son actividades de financiamiento aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- Colocacin de bonos, pagars u otros instrumentos financieros.


- Obtencin de prstamos de instituciones financieras o de terceros.
- Aportes de capital.
Los egresos de efectivo destinados a:
- Pago de prstamos a instituciones financieras o a terceros.
- Pago de dividendos, reparto de utilidades o devoluciones de capital.
- Pago de bonos, pagars u otros instrumentos financieros.

Actividades operacionales: Incluyen todas las transacciones y eventos que no


estn definidas como de inversin o financiamiento, principalmente las
relacionadas con el giro de la entidad, es decir, con la produccin y suministro de
bienes o servicios.

Son actividades operacionales aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- La cobranza por ventas habituales de bienes o servicios, incluyendo los ingresos


por el cobro de ventas de cuentas y documentos por cobrar a clientes a corto y
largo plazo.
- Cobranza de dividendos y otras participaciones sobre utilidades.
- La cobranza de intereses o de cualquier beneficio proveniente de prstamos
otorgados o de otros instrumentos de deuda, emitidos por otras entidades.
- La cobranza de cualquier otro importe proveniente de actividades no definidas
como de inversin o financiamiento, tales como indemnizaciones recibidas por la
resolucin de demandas judiciales, reembolso de proveedores y cobros por
reclamos de seguro, excepto los relacionados con actividades de inversin o
financiamiento, como por ejemplo, la indemnizacin recibida por un siniestro de
activo fijo.

Los egresos de efectivo destinados a:


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- Pagos por adquisicin de mercaderas, insumos y servicios destinados a la


produccin o venta, incluyendo los pagos de cuentas y documentos por pagar a
proveedores a corto y largo plazo, provenientes de dichas adquisiciones.
- Pagos a proveedores por otras mercaderas o servicios.
- Pagos de remuneraciones al personal.
- Pagos de intereses a cualquier acreedor.
- Pagos de impuestos, multas y otros gravmenes.
- Cualquier pago efectuado con propsitos distintos a los de inversin o
financiamiento.

No obstante la clasificacin anterior, las empresas que desarrollen actividades con


caractersticas especiales, tales como instituciones financieras, sociedades de
inversin, intermediarios de valores y otras, debern adoptar formas de
presentacin acordes a dichas actividades.

TRANSACCIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTOS DE EFECTIVO

Las transacciones que no requirieron el uso de efectivo deben ser excluidas del
estado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben revelarse al final de este
estado o en las notas a los estados financieros, de manera tal, que se provea toda
la informacin relevante sobre estas actividades.

Tanto el flujo de efectivo, como los movimientos de no efectivo descritos


anteriormente, deben quedar expresados en moneda de igual poder adquisitivo al
cierre del perodo y mostrar, separadamente, el efecto de la inflacin sobre el
efectivo y efectivo equivalente en el estado correspondiente (correccin
monetaria).

IMPORTANTE:

Para trabajar un Estado de Flujo de efectivos es importante tener dos balances


comparativos y el ltimo estado de resultado, tal como se muestra en el ejemplo
siguiente:

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ESTADO D E RESULTADO

VENTAS 12000
(-) COSTO VENTAS 5000
UTILIDAD BRUTA 7000

(- ) G ASTO D E ADM. Y VENTAS


SUELDOS 3000
APORTE PATRONAL 500
ARRIENDOS PAGADOS 200
TOTAL G ASTOS ADM. Y VTAS. -3700

(+) I NGRESOS OPERACIONALES


COMISIONES G ANADAS 300
INTERESES G ANADOS 50
TOTAL INGRESOS NO OPER. 350

(-) G ASTOS NO OPERACIONALES


SERVICIOS B ANCARIOS 150
TOTAL D E G ASTOS NO OPER. -150
UTILIDAD D EL PERIODO 3500

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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA COMPARATIVA

VARIACIN DE
X1 X2 CUENTAS
US O O
A P L IC A C I N - A C T IV ID A D
IN C R E M E N T O F UE N T E U O R IG E N A L A Q UE
AIU ADF D IS M IN UC I N D E F D O . P E R T E NE C E
ACTIVO CORRIENTE
CAJA 500 620 -120 USO O APLI CACI N OP
CAJA CHI CA 0 100 -100 USO O APLI CACI N OP
BANCO 1500 3200 -1700 USO O APLI CACI N OP
EXI STENCI AS 45000 30000 15000 Fue nte u ori ge n OP
CLI ENTES 600 1200 -600 USO O APLI CACI N OP
COMI SI N POR COBRAR 0 600 -600 USO O APLI CACI N OP
I .V.A. COMPRAS 300 80 220 Fue nte u ori ge n OP
ANTI CI PO RETENCI N 0 350 -350 USO O APLI CACI N OP
TOTAL ACTIVO CORRIENTE47900 36150 11750

ACTIVOS NO CORRIENTES
MUEBLES DE OFI CI NA 750 3200 -2450 USO O APLI CACI N I NV.
EQUI POS COMPUTACI ONAL3500 750 2750 Fue nte u ori ge n I NV.
EQUI POS DE OFI CI NA 300 920 -620 USO O APLI CACI N I NV.
TOTAL ACT. NO CORRI ENTES
4550 4870 -320

TOTAL ACTIVOS 52450 41020 11430

PIF PDU
PASIVOS CORRIENTES
APORTES I NDI VI DUAL X P. 350 50 -300 Us o o a pl i ca ci n OP
APORTES PATRONAL X P. 600 400 -200 Us o o a pl i ca ci n OP
RETENCI ON JUDI CI AL 0 730 730 Fue nte u ori ge n de OP
TOTAL PASI COS CORRI ENTES950 1180 230 Fue nte u ori ge n de

TOTAL PASIVOS 950 1180 230

PATRIMONIO
CAPI TAL 51500 36340 -15160 Us o o a pl i ca ci n FI NANC.
UTI LI DADES DEL PERI ODO 3500 3500 Fue nte u ori ge n de OP
TOTAL PATRIMONIO 51500 39840 -11660

TOTAL PASIVO Y PATRIM. 52450 41020 -11430

IMPORTANTE:

Se debe clasificar las cuentas en actividades de Operacionales, de Inversin o de


Financiamiento. X1 corresponde al primer ao y X2 al segundo ao.


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ESTADO FLUJO DE EFECTIVO - MTODO DIRECTO



PARTE A

ACTIVIDADES DE OPERACIN
EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES 10.800
Ventas 12000
Clientes -600
Anticipo retencin fdo. -350
comisiones x cobrar -600
comisiones ganadas 300
Intereses ganados 50
10800

(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES Y EMPLEADOS 10450
Costo de ventas -5000
I.V.A. Compras 220
Aporte Individual por pagar -300
Aporte patronal por pagar -200
retenciones judiciales 730
Existencias 15000
10450

EFECTIVO PAGADO A OTROS
(-) PROVEEDORES -3850
Gasto de administracin -3700
Gastos no operacionales -150
Total gasto -3850

EFECTIVO NETO PROVISTO EN LA ACT. DE OPERACIN 17.400


PARTE B
ACTIVIDADES DE INVERSIN -320
Muebles de oficina -2450
Equipos de oficina -620
Equipos de computacin 2750
(+) EFECT. NETO UTILIZ. EN ACT. DE INVERSIN -320





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PARTE C
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -15160
Disminucin de capital -15160
EFECT. NETO PROVISTO EN ACT. DE
(+) FINANCIAMIENTO -15160

FLUJO NETO DE EFECTIVO TOTAL 1.920


CAJA EQUIVALENTE DEL INICIO DEL
(+) PERIODO 2000

CAJA Y EQUIVALENTE AL FINAL DEL
(=) PERIODO 3.920


PARTE D
CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON FLUJO DE ACTIVIDAD DE OPERACIN

Utilidad neta del ejercicio 3500 3500
Ajustes a resultados
Depreciaciones 0
3500
Ajuste en el Balance General
Cuentas de activo 13670
Disminucin de existencias 15000
Incremento de clientes -600
Incremento comisiones por cobrar -600
Disminucin I.V.A. compras 220
Incremento anticipo retencin fuente -350
13670

Cuentas de pasivo 230
Disminucin aporte individual por pagar -300
Disminucin aporte patronal por pagar -200
Incremento retenciones judiciales 730
230

EFECT. NETO PROVISTO POR ACT. DE OPERACIN 17400

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Referencias Bibliogrficas.

1. Boletines tcnicos del Colegio de Contadores.


2. Circular N 1.501, de la Superintendencia de Valores y Seguros.
3. Circulares del Servicio de Impuestos Internos.

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