Legislacin y prctica impositiva

Para 5to. Ao Esc. Nac. De Comercio N 9

Cuadernillo resmen de Unidad nmero 1.

Autor:
Contadora. Publica- Lic. En Adm. De Empresas
Legislacin y prctica impositiva
Necesidad: Es la sensacin de apetencia nacida en la dependencia del hombre
con respecto al mundo exterior, motivada por la conservacin de su vida o
para elevar el nivel de sta, mediante unos medios considerados escasos.

Clasificacin de las necesidades

Necesidades privadas o individuales: Son las relacionadas con la existencia de

las personas. Ej.: alimentarse, tener una vivienda, vestirse, etc.

Necesidades grupales o colectivas: Se originan en la vida del hombre en

sociedad. Ej.: transporte, educacin, diversin, etc.

Necesidades publicas: Son las que tienen que ver con el inters publico, o sea,
con las necesidades que son comunes todos los miembros de una comunidad
organizada en forma jurdica.

ESTADO
ESTADO

FUNCIONES

SALUD EDUCACION

ADM. DE ADM. LEGISLATIVA SEGURIDAD

JUSTICIA INTERIOR
LAS NECESIDADES PBLICAS SE DIVIDEN EN:

ABSOLUTAS = Se relacionan con la existencia misma del Estado, y con sus

funciones especificas. Solo pueden ser satisfechas a travs de Los servicios
Pblicos.

RELATIVAS = Se relacionan con la comunidad o con el individuo, ms que con el

Estado en s. En esencia, son necesidades grupales o individuales que el
Estado considera de inters pblico- Pueden ser atendidas tanto por el Estado
como por la comunidad y su inclusin en sta categoras es cambiante ya que
depende de una decisin estatal.

Por Ej. : Becas Escolares

SERVICIOS PBLICOS:

Se brindan parea satisfacer las necesidades pblicas. Es competencia

especfica del Estado moderno, el cual realiza prestaciones tiles, y
proporciona servicios a los particulares y a la colectividad en funcin de la
exigencia de que cada Estado considera de inmediato inters pblico.

CLASES DE SERVICIOS PUBLICOS:

a) Serv. Publicos esenciales = Para las necesidades ABSOLUTAS.

b) Serv. Pblicos Simples = Para las necesidades RELATIVAS.

PRESUPUESTO

--Es el acto de gobierno mediante el cual se preveen los INGRESOS (Recursos) y

EGRESOS (Gastos) estatales, que se autorizan para un perodo futuro
determinado, que generalmente abarca 1 ao.

--Es el resmen sistemtico, realizado para perodos regulares, de las

previsiones de los gastos del Estado que, en principio, tienen carcter
obligatorio, y de las estimaciones de Ingresos para cubrirlos.
 Proceso de Formulacin del Presupuesto

La Oficina Nacional de Presupuesto dependiente de la

Subsecretara de Presupuesto de la Secretara de
Hacienda del Ministerio de Economa y Produccin recibe
los Anteproyectos de Presupuesto de las distintas
instituciones de la Administracin Pblica Nacional. En
base a esos anteproyectos, a un anlisis exhaustivo de los
resultados de los aos anteriores y a las polticas y
objetivos contemplados en los programas del gobierno
lleva a cabo un proceso que culmina con la formulacin
del Proyecto de Ley de Presupuesto que es remitido antes
del 15 de septiembre (desde 1991) al Congreso de la
Nacin, para su aprobacin. En la etapa de formulacin
del Presupuesto y en forma previa a su entrega al
Congreso interviene la Jefatura de Gabinete y el
Presidente de la Nacin. El Congreso aprueba el Proyecto
de Ley despus de una etapa de anlisis, revisiones y
cambios. Una vez aprobado, el Presupuesto nos informa
acerca de, por ejemplo:

Cunto dinero se estima recaudar a travs de los

diferentes impuestos y de las cargas sociales.

Qu programas, proyectos y actividades se realizan en las

instituciones pblicas y cul es el gasto asociado.

Qu cantidad y cunto cuesta el personal de esos

organismos.

Cmo se distribuyen los gastos en salud, defensa,

educacin y para otros fines.

Qu inversiones se realizan.
 LEYES TRIBUTARIAS

Son normas que tienen su basamento en la Constitucin Nacional, con las

limitaciones que ella misma impone y en las garantas que en ella se
establecen para todos aquellos habitantes del pas.

Las garantas y las limitaciones estn basadas en los sig. principios:

Principio de Equidad :(equitativo)

Principio de Igualdad

Principio de proporcionalidad

TRIBUTO:

Es el medio ms comn de obtener recursos. Provienen del sistema tributario

y con ellos el Estado debera hacer frente a sus gastos, derivados de sus roles
fundamentales como ser: SUELDOS DE LA ADMINISTRACIN NACIONAL,
salud, defensa, educacin etc.

El tributo ms conocido y ms importante es el IMPUESTO.

Pero existen 2 recursos ms: Las Tasas y las Contribuciones Especiales.

IMPUESTOS:

Son los tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan en situaciones

consideradas por la ley como Hechos Imponibles, siendo stos ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado. (Contribuyente o sujeto pasivo del
impuesto).

Ejemplos de impuestos:

A las Ganancias. A los Bienes personales

Al valor Agregado A la Ganancia mnima Presunta

A los Ingresos Brutos Inmobiliario

Imp. Internos Imp. Ley 25413 (Al cheque)

TASAS:

Es un tributo cuyo hecho generador est integrado por una actividad del
estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad
relacionada directamente con el contribuyente.

Por ejemplo: Tasas judiciales, administrativas. ABL, de servicios sanitarios, de

Seguridad e Higiene (en provincia).

CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Son las prestaciones obligatorias debidas y en razn de beneficios

individuales o grupales derivados de la realizacin de obras publicas o
actividades o actividades especiales del Estado

Por ejemplo: Contribucin de mejoras (cuando se construye un desage, una

ruta, un pavimento, se ensancha una calle, etc.)

aportes y contribuciones.

Contribuciones Cmaras agrcolas.

Parafiscales Centros de cinematografa.

Bolsas de comercio.
 CON RESPECTO A IMPUESTO TASAS

NO existe una
SI existe una
contraprestacin
CONTRAPRESTACION contraprestacin
especfica del
especfica del Estado.
Estado.
Est destinado a
financiar servicios
Existe 1 ventaja para
CLASES DE Indivisibles y
el beneficio
SERVICIOS participan en la
individual o grupal.
financiacin de los
servicios Divisibles
Lo pagan aquellos
que utilizan el Predispone al
servicio y tambin "Obligado" al pago,
CONTRIBUYENTE aquellos que NO. frente al beneficio.
O sea TODOS

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES

Se requiere actividad
NO se requiere SI se requiere
del Estado productora
actividad del Estado. actividad del Estado.
de un "Beneficio"

Existe beneficio para

Es coactivo y
quien recibe el
obligatorio para
servicio y se Existe 1 ventaja para
todos los que se
beneficia la el beneficio
encuentran en las
comunidad tambin, individual o grupal.
situaciones previstas
pero en forma
por la ley.
"indirecta"
Predispone al
"Obligado" al pago,
frente al beneficio.
IMPUESTO=Es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma
coercitiva sin contraprestacin de su parte, con el objeto de financiar el gasto
pblico. Es utilizado para:

a) Financiar servicios

b) Colaborar con los servicios

c) Como herramienta econmica ( es el que ms se usa).

Considerando el punto C, hay situaciones a tener en cuenta:

1) NUETRALIDAD DEL MERCADO: Hay que tratar que un tributo no acepte

condiciones del mercado distorsionando la ley del Oferta y Demanda.

2) FACILITAR LAS ACTIVIDADES QUE RECIEN SE INICIAN: Es hacer una diferencia

entre las rentas que provienen del trabajo personal (favorecindolos) y
las que provienen del capital.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

NACIONALES= son los que perciben la Nacin por los bienes y actividades
dentro de su Jurisdiccin. Es todo lo que recauda la Afip, A.N.A.

PROVINCIALES= Son los que perciben las provincias por los bienes y
actividades de su jurisdiccin.

DIRECTOS= Son los que no pueden trasladarse (efecto traslacin). Por

ejemplo: Imp. A las Ganancias

INDIRECTOS=: Son los que se pueden trasladar, inclusive se traslada y se

produce el efecto cascada o piramidal. Ejemplo: Impuestos Internos.

ORDINARIOS= se perciben para satisfacer necesidades habituales de la

comunidad. Ejemplo: I.V.A.

EXTRAORDINARIOS= Son los que se aplican en situaciones de emergencia.

Ejemplo: Imp. Sobre los Bienes Personales

REALES= Consideran en forma exclusiva la riqueza, sin importar la situacin

personal del contribuyente. Ejemplo: A.B.L.
PERSONALES= Son aquellos que tienen en cuenta la especial situacin del
contribuyente. Ejemplo: Imp. a las Ganancias

INTERNOS= Son los que se perciben dentro de los lmites del pas. Ejemplo:
Ingresos Brutos.

EXTERNOS= Son los que se perciben con motivo de la entrada o salida de

mercadera por la frontera. Ejemplo: Imp. Aduaneros

MONOFASICOS= Se aplican en una sola fase. Ejemplo: Sellos

PLURIFASICOS= Ejemplo: Ingresos Brutos. Pueden ser acu- mulativos o no

acumulativos.

Etapa industrial

FASES Etapa Mayorista

Etapa minorista

IMP. AL GASTO= Hoy no existe porque es difcil de fiscalizar.

A LOS CONSUMOS= Directos

Indirectos General (Sobre consumos especficos)

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS

Efecto traslacin: Cuando se traslada al PRECIO final del

producto un determinado impuesto. X Ej. Imp. Internos a los
cigarrillos.
Efecto cascada o Piramidal: En las ventas sucesivas, y el
ltimo de la cadena, C. Final soporta todo el peso del
impuesto.
Trminos =
El contribuyente tipificado en la ley, se denomina
Contribuyente de Derecho
Al que se le traslada la obligacin del pago se lo llama
Contribuyente de FACTO

FENOMENOS DE LA TRIBUTACION:
1)F. de Percusin: Si el contribuyente de de
derecho es el que soporta el pago se lo llama
Contribuyente Percutido
2) F. de Traslacin: Se produce cuando el
contribuyente de derecho traslada el pago del
impuesto hacia el Cont. De Facto.
3) F. de Incidencia: Es cuando se graba
directamente de Cont. De Facto, incidido o
definitivo.
4) F. de Difusin: Es cuando los distintos
impuestos inciden en la retraccin o expansin del
mercado. (Ej. Imp. Internos a determinados. Art.)

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL CONTRIBUYENTE:

Es la capacidad econmica del contribuyente para hacer frenta al pago de los tributos y
se relaciona con su bienestar econmico. Tiene que ver con:

a)Los Ingresos y/o rentas = A mayor Ingreso mayor nivel de vida..

b) El Patrimonio y/o Capital =Es la fuente productora de la renta.

c) El Consumo = a mayor consumo mayor nivel de vida..

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION
Cada vez que se dicta una Ley Tributaria, se tienen en cuenta stos principios, que
protegen los derechos de los contribuyentes, en especial los que se refieren al derecho
de la propiedad privada, garantizada en la Constitucin Nacional.

a) Ppio.de Legalidad = Nada ni nadie est obligado a pagar un impuestos, si ste no tiene
el sustento legal correspondiente.

b) Ppio. de Irretroactividad = La norma impositiva debe ser Anterior a los hechos

sobre los cuales se aplica.

c) Ppio. de Igualdad = Todos los que renen las mismas condiciones, establecidas por la
Ley, pagan los mismos impuestos.

d) Ppio. de Equidad = Debe existir una relacin razonables entre la base imposible y el
impuesto que recae sobre ella, para que no se atente contra el derecho a la propiedad.

e) Ppio. de Proporcionalidad = El impuesto debe recaer en forma proporcional,

gravando el patrimonio de los que mas poseen.

f) Ppio. de No Confiscatoriedad = Los tributos no pueden ser tan elevados, que resulten
confiscatorios y atenten contra la propiedad privada.

g) Ppio de la Realidad Econmica = Ms que un mtodo para interpretar normas

impositivas, es un principio para indagar hechos y su relacin con las figuras jurdicas
empleadas por las partes. El art. 2 de la ley de Procedimiento establece que para
determinar la verdadera naturaleza del Hecho Imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas, prescindiendo de las formas y estructuras jurdicas
que no se adecen a las situaciones reales. De sta forma se consagra, por ley, la
preponderancia del sustrato econmico. Este principio solo se puede aplicar,
tratndose de impuestos Causados, o sea aquellos en que se puede indagar la causa de
1 acto; y no en impuestos abstractos, donde NO se puede apreciar la causa.

El derecho tributario es AUTONOMO, y el derecho privado es SUPLETORIO