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REGIMEN DE LA ACTIVIDAD AGRARIA

Aprobado Mediante D.L. N 885 08-11-1996


REGIMEN DE LA ACTIVIDAD AGRARIA

El Per ha sido a lo largo de su historia, un pas eminentemente agrcola, por ello, al ser la
agricultura, un sector de preferente utilidad nacional e inters social, ha sido objeto de peridicos
incentivos fiscales.

El Decreto Legislativo N 885, de 8 de noviembre de 1996 (Ley de Promocin del Sector Agrario)
declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario. Con ese propsito se
dispusieron beneficios tributarios relacionados con el denominado Impuesto Mnimo a la Renta,
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, y beneficios en el rgimen laboral.

I. BENEFICIOS TRIBUTARIOS SEGN LA LEY DE PRMOCION DEL SECTOR


AGRARIO
1. Empresas sujetas al beneficio
Estn sujetas al beneficio las empresas unipersonales o jurdicas que realizan las siguientes
actividades:
a. Cultivos y/o crianzas, excepto de la industria forestal, avcola que no utilice maz amarillo
duro importado en proceso productivo.
b. Agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza de animales, en
reas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y Provincia
Constitucional del Callao.

No estn comprendidas las actividades agroindustriales relacionados con trigo, tabaco,


semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Mediante Decreto Supremo se determinarn los porcentajes mnimos de utilizacin de
insumos agropecuarios segn el tipo de actividad agroindustrial.
2. Beneficio tributario
Impuesto a la Renta
El artculo 4 de la Ley N 27360 establece que las personas naturales o jurdicas
comprendidas dentro de los alcances de la Ley tienen la reduccin de la tasa del 30% a 15%
del Impuesto a la Renta, la cual se aplicar sobre la renta neta.
Tambin establece que las personas naturales o jurdicas que estn comprendidas dentro de
los alcances de la Ley N 27360 podrn depreciar a razn del 20% anual, el monto de las
inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la
vigencia del beneficio.
Deduccin para establecer la Renta Neta de la Ley del Impuesto a la Renta
De acuerdo con la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta,
las empresas agrarias comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 27360 podrn
deducir como gasto o costo los bienes y servicios adquiridos con Boletas de Venta o tickets
que no otorgan derecho, hasta el lmite de 10% de las adquisiciones acreditadas con
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo que se encuentren
anotados en Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UITs.
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta
De acuerdo con la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta,
las empresas agrarias comprendidas dentro de los alcances del inciso b) Art. 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la
tasa del 1% sobre tales ingresos netos.
Requisitos para el goce de beneficios
Las personas naturales o jurdicas que gocen de los beneficios tributarios del Impuesto a la
Renta e Impuesto General a las Ventas, debern estar al da en el pago de sus obligaciones
tributarias, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Calificacin de las actividades agroindustriales
Mediante Decreto Supremo N 007- 2002-AG publicado el 08 de febrero de 2002 se
establece que en aplicacin de lo dispuesto por la Ley N 27360, son beneficiarios del
rgimen de promocin al Sector Agrario, las personas naturales o jurdicas que realicen las
actividades agroindustriales siguientes siempre que cumplan con los requisitos previstos
reglamentariamente (D.S. 002-98-AG)
Finalmente se establece que el porcentaje mnimo de utilizacin de insumos agropecuarios
de origen nacional, siempre teniendo en cuenta que representen, por lo menos, el 90% del
valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con
exclusin del envase.
REGIMEN ESPECIAL DE ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE
Aprobado Mediante D.L. N 919
Rgimen Especial de Establecimientos de Hospedaje

Quines pueden inscribirse en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje?

Se podrn inscribir los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hospedaje
ubicados en el territorio nacional.

Cules son los requisitos para la inscripcin?

- Tener el RUC activo.


- Encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas.
- El establecimiento debe haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento
anexo en el RUC.
- Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de
Establecimiento, segn corresponda, donde figure como actividad la de Servicios de
Hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el
original del documento.

Para solicitar la inscripcin en el Registro no ser necesaria la presentacin de ningn formulario.

Una vez realizada la inscripcin, la SUNAT expedir una constancia que contendr los datos de
identificacin del contribuyente que se registra, as como la informacin correspondiente a los
establecimientos de hospedaje declarados.

Quin puede realizar el trmite?

El trmite se realizar de manera personal por el deudor tributario o su representante legal; de


efectuarse por un tercero, ste deber exhibir su documento de identidad original y carta poder
simple.

Beneficios del Rgimen

- Ser aplicable a los establecimientos de hospedaje, las disposiciones relativas al saldo a


favor del exportador previstas en la ley y reglamentos.
- La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendr como lmite el 18 % aplicado
sobre los ingresos obtenidos por la prestacin de los servicios.

Obligaciones del Rgimen

a. Determinar la condicin de un sujeto como no domiciliado, para ello solicitara copia del
respectivo pasaporte y confirmara lo siguiente:
- Si el sujeto no ha tenido una permanencia en el pas mayor a 60 das en el ao calendario.
- Adems de ello, en caso de los sujetos de nacionalidad peruana debern acreditar con la
visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan salido del Per.
b. Con relacin a los comprobantes de pago:
Respecto de los comprobantes de pago, es necesario precisar que para el caso de las operaciones
de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas por lo
que deber emitirse factura de conformidad con el artculo 4 del Reglamento de comprobantes
de Pago (Resolucin de superintendencia 007-99/SUNAT).

Ahora bien, el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF que fue publicada el
02.10.2001, seala que deber emitirse comprobantes de pago a los sujetos no domiciliados y a
las agencias de viaje y turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, en la factura
correspondiente slo se consignar los servicios materia del beneficio.

- El establecimiento de hospedaje, emitir a los sujetos no domiciliados y a las agencias de


viaje y Turismo (en caso opten por un paquete turstico), la factura correspondiente solo al
servicio materia de beneficio.
- En la factura, mencionada en el punto anterior, se deber consignar de manera separada, se
deber consignar en forma separada las sumas que correspondan a: servicio de hospedaje, al
sujeto no domiciliado alojado en l.
- En la factura, se deber consignar lo siguiente "Exportacin de servicios Decreto
Legislativo N 919".
c. Documentacin auxiliar detalle de consumo por el servicio prestado directamente al no
domiciliado
- En el caso del servicio de alimentacin prestado directamente al sujeto no domiciliado, se
deber detallar los alimento y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como
su valorizacin en la factura o en documento(s) auxiliar(es) denominado(s) "detalle de
consumo".
d. Documentacin auxiliar detalle de consumo por el servicio prestado a travs de un paquete
turstico.
- En caso del servicio de alimentacin prestado al sujeto no domiciliado que opte por un
paquete turstico, se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a
disposicin, as como su valorizacin en la factura o en el documento auxiliar (es)
denominado(s) "detalle (s) de consumo(s) paquete turstico".

IMPORTANTE:

- Los establecimientos de hospedaje considerarn como exportacin los servicios de


hospedaje y alimentacin brindados a sujetos no domiciliados, mientras su permanencia
en el pas no exceda los 60 das (el exceso sobre este perodo no dar lugar a la aplicacin
del beneficio).
Para verificar el periodo de permanencia, la SUNAT coordinara con la Direccin General
de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior.
- Los servicios tursticos que formen parte de un paquete turstico, solo se consideraran como
exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin que formen parte de este.
Dichos paquetes tursticos debern ser coordinados, reunidos, conducidos y organizados por
las Agencias de Viajes y Turismo reguladas por el Decreto Supremo N 037-2000-ITINCI.
REGIMEN DE LA AMAZONIA
Aprobado Mediante D.S. N 103-99-EF

REGIMEN DE LA AMAZONIA
CAPTULO I
1.1 Introduccin
El siguiente informe, precisa el tratamiento tributario aplicable a las empresas comprendidas dentro
de los alcances de La Ley de Promocin a la Inversin en la Amazona, as como para la Regin
Selva. Ante tanta dispersin normativa, en el presente informe se destacar el marco tributario
aplicable vigente en dichas zonas.

1.2 ZONAS DE LA AMAZONA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS


Las zonas de la Amazona comprendidas dentro del goce de los beneficios tributarios dados por
la Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, son las siguientes:
1.2 REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N 27307, es requisito
indispensable que sta se encuentre ubicada en la Amazona.
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos
siguientes:
a) Del Domicilio Fiscal: El domicilio fiscal deber estar ubicado en la Amazona y deber
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central.
b) De la Inscripcin en Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazona.
c) De los Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por
ciento) de los activos fijos de la empresa.
Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin,
d) De la Produccin: La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito
no es aplicable para las empresas de comercializacin.
e) De las actividades econmicas comprendidas: Las empresas debern estar dedicadas
principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades econmicas:
Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas
al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de
las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos
en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal.
Para el efecto, se definen las actividades econmicas comprendidas.
1.3 DEFINICIN DE LAS ACTIVIDADESECONMICAS COMPRENDIDAS PARA EL
GOCE DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
(Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 103-99-EF, " Aprueban el Reglamento de
las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona")
Para determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades sealadas en el
cuadro anterior, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Que la actividad principal a la que se dedica la empresa sea aquella en la que durante el
Ejercicio gravable anterior le genere el 80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos
totales.
b) Para las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio gravable se
considerar como actividad principal a aquella que durante el primer mes de operaciones, le haya
generado el 80% (ochenta por ciento) o
ms de sus ingresos netos totales.
1.4 PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO AL BENEFICIO TRIBUTARIO
Las empresas podrn acogerse al beneficio tributario hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
CAPTULO II
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL FOMENTO DE LA INVERSIN EN LA SELVA
Y AMAZONA
Los beneficios tributarios para el fomento y promocin de la inversin privada en la Selva y
Amazonia, se describen a continuacin:
2.1 Del Impuesto a la Renta
2.1.1 Contribuyentes afectos a la Tasa del 10%
Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del
diez por ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazona.
2.1.2 Contribuyentes afectos a la Tasa del 5%
Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento
de Ucayali, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades
econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean
producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal, as como las actividades de
extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, una tasa en el
orden del cinco por ciento (5%).
2.1.3 Exoneracin del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o
de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo
en dicho mbito, estarn exonerados del Impuesto a la Renta. Los productos calificados como
cultivo nativo y/o alternativo son:
Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona,
Caimito, Carambola, Cocoa, Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Tasperib, Tangerina,
Toronja, Zapote, Cam Cam, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y
Barbasco.
En el caso de la Palma Aceitera, el Caf y el Cacao, el beneficio de exoneracin del Impuesto a la
Renta, slo ser de aplicacin a la produccin agrcola. Para las empresas dedicadas a la actividad
de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta,
en los Proyectos de Inversin, podrn aplicar para efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a
rentas de tercera categora, una tasa del 10% (diez por ciento) a excepcin de las empresas ubicadas
en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el
segundo prrafo del presente numeral, excepto las actividades de extraccin forestal y de comercio,
que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin, tendrn derecho a
un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto reinvertido. Las personas
jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) precedente y en los
Programas de Inversin en la Selva, podrn deducir el monto efectivamente invertido, con un lmite
de 20% (veinte por ciento), de su renta neta. Dicho lmite se sujetar a lo dispuesto en los
Programas de Inversin efectuados por Terceros.
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en programas de inversin de terceros, de acuerdo
a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrn derecho al goce de los beneficios por inversin,
hasta un mximo global del 20% (veinte por ciento) de la renta neta, por todo concepto.

2.1.4 De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta


Al respecto, la Ley N 27063 establece que los contribuyentes ubicados en la zona de la
Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley N 27037 y que se
encuentren afectos a la alcuota del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se
encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran
afectas a la tasa del 10%.
2.2 Del Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto en el Artculo 13 de la LEY N 27037 sta describe beneficios
tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazona, los cuales gozarn de la exoneracin
del Impuesto General a las Ventas, en las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
2.3 Del Reintegro Tributario aplicable en la Selva
2.3.1 Zona considerada como Selva
El Reintegro Tributario aplicable en la selva est comprendido en la Regin, el mismo
que se encuentra contemplado en el Artculo 45 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada
segn Decreto Supremo N 055-99-EF, la cual establece que se denominar "Regin", para efectos
del presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San
Martn, Amazonas y Madre de Dios.
2.3.2 Requisitos para el Beneficio
En virtud a lo previsto en el Artculo 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
anteriormente establece que, para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin
debern cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para
efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en
cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto
sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de
publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.

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