LOS TRIBUTOS

Los tributos son ingresos de derecho pblico1 que consisten2 en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administracin
pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en
Naturaleza y caractersticas[editar]

Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de

ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.

Carcter coactivo[editar]

El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de
esta figura.3 Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos,
de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que
concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.4

Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio que se
remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen
de los Estados constitucionales,5 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En
virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin
tributaria o al menos de sus elementos esenciales.

Carcter pecuniario[editar]

Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o

prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria
tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales
obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms
destacada es el servicio militar obligatorio.

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter

pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin
en pago para su cumplimiento;6 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos
casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del
deudor.7

Carcter contributivo[editar]
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin
del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.6 A travs de la
figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del
Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El
Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos
afirmando que:

El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico,
como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms
vitales.

El Federalista, captulo XXX8

El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones

patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.

Tipos de tributos[editar]

En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras

tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas
presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho
tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).9

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas

tributos por algunos Estados, como Italia, Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia,
Ecuador o Espaa se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En
Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza
tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial)

En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del
prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la
Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza
tributaria.10

Impuestos[editar]

Artculo principal: Impuesto

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.11 En ocasiones, se
definen como aquellos que no implican contraprestacin,12 lo que se ha criticado porque
da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino
"contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas
como las tributarias.9 Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos
tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o
la realizacin de una obra pblica.

En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones
pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.

Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una
obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El
sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales
han sido cedidos a travs de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.

Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de

facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada
el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley.
El Estado es una forma moderna de convivencia social.

Tasa[editar]

Artculo principal: Tasa

Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de

los siguientes hechos imponibles:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

La prestacin de servicios pblicos.

La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma
similar a sta.13

Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de
2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes
de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas; y la tasa, que grava los supuestos en los que la Administracin presta un
servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico.14 Chile diferencia
entre las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una construccin
doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente
para la realizacin de una actividad que de otro modo estara prohibida.15 Finalmente, el
Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por
la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio
administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos
habilitantes chilenos.16

Contribuciones especiales[editar]

Artculo principal: Contribucin especial

Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o
del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En Espaa es un tributo
tradicional de la esfera municipal, es decir, de establecimiento potestativo por los
Ayuntamientos (ejemplo: Asfaltado de calles, alumbrado, etc). El producto de la
contribucin no debe tener un destino ajeno al de la financiacin de las obras pblicas
sobre las que se ve beneficiado el contribuyente.17

Cotizaciones[editar]

Artculo principal: Cotizacin

Se denomina cotizacin a las cuantas donde los trabajadores deben ingresar al estado en
concepto de aportacin a la seguridad social.el deber de contribuir. Su fin primordial es
el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio
de su posibilidad de vinculacin a otros fines
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la
humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra y el pillaje.

El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los tributos, sus

motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleoltico de atenuar sus temores,
calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie
sacrificios de seres humanos o animales.

En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase sacerdotal y cada

uno de sus miembros"... no trabajaba como el resto del grupo. Viva de las ofrendas que
el pueblo haca a sus divinidades".

Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal

se volvi fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval,
ejerciendo gran influencia sobre las monarquas conjuntamente con la clase de los
guerreros o militares con la cual en ocasiones se confunda, como es el caso de las huestes
guerreras promovidas por la Iglesia conocidas como las Cruzadas o la Orden de los
Templarios, organizacin fundada en 1119 para defensa y proteccin de los peregrinos
que visitaban a Jerusaln, despus en Europa llegaron a conformar uno de los poderes
econmicos ms importantes por sus posesiones, convirtindose en un centro financiero
dedicado al prstamo de capital hasta el ao 1311 cuando fue abolida por el Concilio de
Vieene, se condenaron sus dirigentes y empezaron a expropiarse sus bienes por las
Coronas de Francia y Castilla.

Por su parte el origen guerrero se manifiesta, igualmente, desde la aparicin del hombre
sobre la faz de la tierra, parecera que el espritu guerrero fuera inherente a los humanos;
lo cierto es que por diversas razones - que no es del caso analizar aqu -, llev a que cada
organizacin social guerreara contra otras, hasta desarrollar el arte de la guerra y de este
arte moldear una forma de vivir y enriquecerse, lo cual prevalece hasta nuestros das.

Las tribus fuertes vencan a las dbiles, sus prisioneros eran tomados como esclavos, se
apropiaban de sus ganados y dems bienes, hasta llegar a convertir tal medio en una gran
industria dando como consecuencia el pago del tributo por parte de los vencidos.

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EDAD ANTIGUA

EN EL PUEBLO HEBREO

De su historia religiosa se extraen los siguientes textos:

1O.Cuando te acerques a una ciudad para combatirla, le intimars la paz.

11. Y si respondiere: Paz, y te abriere, todo el pueblo que en ella fuere hallado te ser
tributario, y te servir.

12.... y todo lo que haya en la ciudad, todo su botn tomars para ti; y comers del botn
de tus enemigos."

(Texto escrito por Moiss en el ao 1.473 A.C.).

Al evolucionar los grupos sociales, tambin evolucion la guerra tornndose cada vez
ms cruenta; los guerreros primitivos se organizaron en poderosos ejrcitos, el botn de
guerra se reparta entre el ejrcito y el monarca.

Por lo anterior, en la historia antigua abundan las referencias de guerras, saqueos de los
ganados y cosechas de poblados, dominacin de tribus y, siempre la constante; los
vencidos pagaban el tributo a los vencedores; as, Sal y David construyeron un vasto
imperio entre el ro Eufrates y el Mar Rojo.

El Rey Salomn, sucesor de David, implant el monopolio para el comercio de caballos,

carros y lino. Una forma de pagar los tributos era con trabajo en las canteras y bosques,
de donde obtenan y movilizaban materiales para las grandes obras pblicas, como por
ejemplo: para la construccin del Templo de Jerusaln.

Salomn dividi a su reino en doce partes para que cada una le tributara el mantenimiento
suyo y el de su familia durante un mes, adems de otros impuestos. A los pueblos
sometidos les impona fuertes tributos y derechos de pasaje a las caravanas.

El despilfarro y los derroches de la corte empobrecieron al pueblo hebreo. Al morir

Salomn, diez de las doce tribus se sublevaron y se dividieron a causa de los altos
impuestos. Finalmente, las dos tribus restantes que conformaron el reino de Jud fueron
sometidas y convertidas en tributarias de los asirios y luego de los caldeos.

"A la muerte de Salomn, su hijo Robon iba a reinar en Jerusaln. Personas con
experiencia le dieron un consejo: - Tu padre Salomn exigi de los labradores grandes
tributos, y a los comerciantes los grav con impuestos. Si t eres menos exigente que tu
padre, todos los israelitas te reconocern por rey.

Pero Robon no escuch el consejo de las personas con experiencia. Por eso, las diez
tribus que habitaban en el norte del pas le dijeron:

- No necesitamos ningn rey de la casa de David... A partir de entonces, no slo hubo un

rey que gobernaba en Jerusaln, sino que hubo tambin otro rey en Siquen o en Samaria".

Conviene precisar que durante la poca de la ocupacin romana en el territorio hebreo,

era usual el remate de los impuestos, esto es, entregar al mejor postor el derecho a
recaudar los tributos que correspondan al gobernante de turno, obviamente para
recuperar el valor pagado, los recaudadores de impuestos acudan a todo tipo de abusos
sin que mediara el ms mnimo derecho de los contribuyentes... de ah las referencias de
profundo odio hacia estas tareas y que hoy se siguen mirando de manera despectiva por
desconocimiento de la historia, veamos algunas citas bblicas:

"Jess llama a un pecador":

Los recaudadores de impuestos tenan muy mala fama. Con frecuencia exigan ms
impuestos que los previstos por las leyes. Adems, trabajaban por encargo de las fuerzas
romanas de ocupacin. Por eso, los fariseos no queran trato alguno con ellos. Un da se
paseaba Jess por la orilla del lago cuando vio al recaudador Lev en su caseta de
recaudacin de impuestos. Jess lo mir y le dijo: - Ven, sgueme -. Lev se levant y se
fue con Jess. Jess estaba invitado a comer en la casa de Lev. Y haba sentados all a la
mesa muchos recaudadores de impuestos y muchos pecadores que coman al lado de Jess
y de sus discpulos. Los fariseos y los doctores de la ley lo vieron y dijeron a los
discpulos: Cmo es que su Maestro come con los pecadores?. Jess oy la pregunta y
respondi: -No son los sanos los que necesitan un mdico, sino los enfermos. Yo no he
venido a llamar a los justos sino a los pecadores". (Mc. 2,13-17).

"La historia del que se senta justo y de un recaudador de impuestos:

Jess encontr una vez unos fariseos que se tenan por justos. Crean que cumplan todos
los mandamientos divinos, y por este motivo despreciaban a todos los dems. Jess les
cont una historia: - Dos hombres fueron al templo a orar. UUno de ellos era fariseo. El
otro era un recaudador de impuestos. El fariseo avanz hasta las primeras filas y oraba de
esta manera: - Dios mo, te doy gracias porque soy mejor que los dems. No robo, no
estafo a nadie, soy fiel a mi mujer, y no soy tampoco como ese recaudador de impuestos
que se ha quedado all atrs. Ayuno dos veces por semana y doy para el templo la dcima
parte de todo lo que gano. El recaudador de impuestos se qued atrs, agach su cabeza,
se golpeaba el pecho y oraba de esta manera: - Dios mo, soy pecador. Ten misericordia
de m. Jess dijo: - Les aseguro a ustedes que ese recaudador de impuestos march a su
casa llevando en su alma el perdn divino. El otro no".

"Jess de Nazareth y los tributos

Jess no fue ajeno a la cuestin de los tributos, al punto que uno de sus discpulos, Mateo,
quien haba sido publicano y por lo tanto recaud impuestos para Roma, le dedic a este
asunto un subttulo en el Captulo 22 de su evangelio, bajo la frase la cuestin del tributo:

- Dinos, pues que te parece: Es lcito dar tributo al Csar, o no?

Pero Jess conociendo la malicia de ellos, les dijo:

- Por qu me tentis hipcritas? Mostradme la moneda del tributo. Y ellos le presentaron

un denario.

Entonces les dijo: - De quin es esta imagen, y la inscripccin?

Le dijeron:
- De Csar.

Y les dijo: - Dad pues, a Csar lo que es de Csar, y a Dios lo que es de Dios".

En cuanto a la dominacin romana, sus gobernantes se mantenan irritados ante la

testarudez juda en materia de religin y ante la negativa a rendir homenaje - por
insignificante que fuera- al culto imperial. En el 66 d.c. la ira contenida de los judos ante
la negativa a concederles la independencia y ante la exigencia de impuestos hizo estallar
una violenta insurreccin. Las legiones romanas irrumpieron en Judea y se combati
durante 3 aos. En el ao 70 Judea fue pacificada y saqueada por Tito, hijo de Vespaciano.

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EN LA CULTURA EGIPCIA

El imperio egipcio se form a partir de dos grandes reinos de la antigedad: el Alto y el

Bajo Egipto. All se tena una clara divisin de clases sociales: Los funcionarios reales:
nombrados por el Faran, se encargaban de cobrar los impuestos y vigilar las tareas
agrcolas as como el manejo de los ejrcitos. Los sacerdotes: clase privilegiada que tena
sus propias instituciones tributarias y ejercan gran influencia sobre el Faran. Adems,
estaban: Los militares, quienes hacan la guerra, recogan y repartan el botn y sometan
a los vencidos para que sirvieran y tributaran al Faran; los comerciantes, los agricultores,
los artesanos, los siervos y los esclavos.

Los egipcios llevaban un sistema de Contabilidad Pblica para registrar, controlar y

vigilar los recaudos de impuestos, segn consta en papiros que datan de 3.600 aos a. c.

"Los sacerdotes y los funcionarios reales no pagaban impuestos: lleg un momento en

que se declararon clases autnomas y los sacerdotes conformaron bajo su mando a los
ejrcitos mercenarios que tampoco pagaban impuestos. El imperio del Faran se
derrumbaba porque ya no poda cobrar impuestos".

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LA CIVILIZACION GRIEGA

Los griegos fueron los creadores de la ciudad - estado o polis.

En esta sociedad, el tesoro pblico era manejado por la aristocracia cuyo jefe era llamado
arconte quien tena auxiliares encargados de recaudar los impuestos (siglo X a. c)

En Esparta, los campesinos, los comerciantes e industriales, eran los nicos que iban a la
guerra y pagaban impuestos; se denominaban periecos (contribuyentes) y vivan
alrededor de los sectores donde residan los ciudadanos, la cual constitua una clase social
parasitaria que se mantena de los tributos y del trabajo de los dems.
Atenas, hacia el ao 594, gobernada por Soln, tuvo un Cdigo de Leyes dando
tratamiento igualitario a los ciudadanos. Dividi la sociedad en cuatro clases y determin
que las obligaciones tributarias fueran proporcionales a la riqueza poseda. La cuarta
clase, la ms pobre, no pagaba impuestos ni prestaba servicio militar... pero tampoco tena
acceso a los cargos pblicos. (primer vestigio del principio de la progresividad).

Cuando se inicia la lucha contra los persas, hacia el ao 477 a. c., los griegos se organizan
en confederaciones, as cada ciudad - estado contribua con 400 talentos y 100 barcos
anualmente. Al concluir la guerra, Atenas contina con tributos forzosos (obligatorios),
pagaderos anualmente y en dinero.

Pendes (1495 - 1429 a.c) gobernante de Atenas, organiz las finanzas pblicas
clasificando los recursos, as:

Ingresos Ordinarios, los cuales son:

El tributo anual de las confederaciones, el producto de explotacin de minas de oro, plata

y canteras; el derecho de residencia; el impuesto al consumo (primera referencia al
Impuesto a las Ventas); impuesto a importaciones y exportaciones; multas y
confiscaciones.

Ingresos Extraordinarios, entre ellos estn:

El Impuesto a la renta, pagadero en caso de guerra y las Liturgias (pagadero por los ricos
para destinarlo a deportes, teatro, banquetes pblicos y gastos de embajadas).

Posteriormente, Alejandro Magno, en los aos 330 y 328 a.c. fusion la cultura griega
con la oriental en un vasto imperio. Para el manejo de los recursos no slo mantuvo las
instituciones tributarias sino que cre el cargo de Inspector de Finanzas con funciones de
vigilancia y control, constituyendo la ms remota referencia a la figura de la Contralora.

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EL IMPERIO ROMANO

Roma, fundada en el ao 753 a. c., a orillas del ro Tber por Rmulo y Remo, segn la
leyenda. Se bas en las instituciones griegas y etruscas, de cuyos pueblos tom la cultura
y la organizacin social, entre ellas, las instituciones tributarias, especialmente despus
de dominar a los griegos.

Los botines de guerra, por la expansin del imperio, fueron de tal magnitud que los
romanos disminuyeron los impuestos a la par que se polariz la fortuna: los ricos fueron
ms ricos y los pobres fueron ms pobres.

Las regiones vencidas, como Egipto, Grecia, Judea, etc. convertidas en provincias,
pagaban altsimos tributos que muchas veces se despilfarraban y generaban asesinatos en
la cspide del poder; precisamente Cicern cuestion a Catalina por malos manejos y
principalmente por ello, fue elegido para ordenar las finanzas pblicas, utiliz la
contabilidad como fuente probatoria en materia tributaria, rea que conoca bastante bien,
ya que en su juventud fue cuestor (recaudador de impuestos).

Posteriormente, Julio Csar, destacado jefe militar, quien conquist las Alias, Germania,
Inglaterra y buena parte del Asia Menor, una vez proclamado dictador vitalicio, modific
el Senado y reorganiz el estado disminuyendo el nmero de funcionarios y retirando a
los publcanos (funcionarios de impuestos de la aristocracia) la funcin de cobro de los
impuestos y se la entreg a los cuestores (recaudadores de impuestos). Recordemos que
los impuestos se cobraban incluso en las colonias del imperio (incluida Jerusaln) y se
pagaban en numerario, en cuyas monedas apareca el Csar.

Conviene precisar que la actividad del publicano se ejerca por el sistema de contrato
(remate), cuya ganancia consista en lo que pudiera recaudar por encima de cierta suma
estipulada. Tales funcionarios eran, pues, odiados por el pueblo y considerados como
ladrones.

El cristianismo, inicialmente perseguido, fue finalmente aceptado especialmente por el

apoyo de Pablo de Tarso -militar de Diocleciano, emperador romano que reorganiz el
Estado despus de la cada del imperio y la subsecuente invasin de los brbaros (despus
del gobierno de Adriano 117 a 138 d.c.).

Para tal reorganizacin y a efecto de contener precios y salarios, se estableci una

tributacin personal y territorial, as como la rebaja de los impuestos para pequeos
propietarios y se tomaron otras medidas no aceptadas por la clase rica, por lo cual
Diocleciano debi abdicar en el ao 305 de nuestra era, generndose una serie de guerras
civiles.

El Clero se form y adquiri gran fuerza bajo el mandato de Constantino I El Grande:

Emperador Romano de 306 a 337. Hbil poltico, advirti la extraordinaria fuerza de la
comunidad cristiana y trat de convertirla en un puntal del debilitado imperio. En 313,
poco despus de la batalla del puente Milvio sobre el Tber, otorg el Edicto de Miln,
por el que se proclamaba la libertad de cultos, y en los aos siguientes devolvi a los
cristianos los bienes confiscados.

Pero la actitud de Constantino fue ms all de la simple tolerancia, intervino en los

asuntos internos de la iglesia y convoc el Concilio de Nicea (325). Tambin trat de
introducir el espritu cristiano en la legislacin romana. Todo lo anterior, a cambio de
proteccin de la Iglesia y el apoyo en la lucha por el poder.

La sociedad se dividi en nobles, proletarios, libertos y esclavos.

Constantino, adelant las reformas administrativas y polticas iniciadas por Diocleciano

(284-305), traslad la capital imperial a Constantinopla (antigua Bizancio, actualmente
Estambul) y adopt los siguientes cambios: Extensin de los impuestos a todo el
territorio, suprimiendo las excepciones que tena Roma; unificacin del Tesoro Pblico
(llamado fisco), delegacin de la cobranza de impuestos en pequeos propietarios
llamados Curiales, los que ms tarde para reunir la cuota fijada por el Estado, se tornaron
abusivos y violentos contra los contribuyentes
En sntesis, la ms remota referencia al Impuesto sobre la Renta, la encontramos en Roma
donde se cobraban tributos a las industrias, a los prestamistas de capital a inters ya los
comerciantes; se denominaba lucratis collactio. En la poca de Constantino exista una
especie de impuesto a la renta mobiliaria, llamado "chysargfre; pagadero cada lustro,
pero sin mayores datos sobre su estructura.

Hacia el ao 476 d.c., segn referencias histricas, se da la cada definitiva del Imperio
Romano, lo que marca el fin de la Edad Antigua. Dicho imperio se acab debido entre
otras razones a: La descomposicin en la organizacin social, el empobrecimiento del
campesinado que abandonaba los campos para ir a las ciudades, la violencia contra el
pueblo y la voracidad de los invasores en la exaccin de los tributos.

Gonzlez y Arroyave presentan como algunas de las causas de la cada del imperio
romano, la corrupcin poltica y los altos impuestos, especialmente sobre la produccin
agrcola"

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EDAD MEDIA

Perodo que va desde la cada del imperio romano, como ya se dijo hacia el ao 476, hasta
la toma de Constantinopla, por parte del Sultn Mohamed II al mando del ejrcito turco
en el ao 1453 d.c. cuando se inicia la edad moderna.

EL PAPEL DE LA IGLESIA

En Asia surgi el cristianismo y se desarroll en el mundo occidental, pero en oriente los

pueblos seguan fieles al antiguo testamento. En Arabia naci el Islam, religin predicada
por Mahoma hacia el ao 622 d.c.

El cristianismo, por ser ms antiguo, termin por arrogarse el derecho de imponerse como
nica y verdadera religin, para ello organiz y financi las cruzadas, las cuales consistan
en campaas guerreras con implicaciones polticas y de dominacin so pretexto de
imponer la Fe. Su principal impulsor fue Carlomagno hacia el ao 800 cuando fue
coronado como emperador por el Papa.

Como poder dominante, la Iglesia tuvo sus propias instituciones tributarias.

EL FEUDALISMO

En primer lugar es conveniente precisar que ms que una poca de la humanidad, es un

modo de produccin, un sistema econmico de la edad media; de hecho se le define como
"Sistema econmico, social y poltico que caracteriz la baja edad media de Europa
Occidental". (siglos Xl al XIV).
Su sistema econmico se basaba en la agricultura, actividad comercial escasa y de
limitada circulacin monetaria.

El origen del feudalismo se encuentra en la fusin de la cultura germnica con la romana

en constante expansin; como consecuencia de los frecuentes enfrentamientos entre
occidente y oriente el comercio se vio seriamente afectado dando lugar a un resurgimiento
de la produccin agrcola, es decir, se desarroll la economa a partir del factor tierra,
cuyo principal propietario, despus de los monarcas, era la Iglesia.

Los pueblos de Asia y Europa se replegaron a su propia geografa y, en el caso europeo,

se generaron guerras entre diferentes seores feudales, quienes armados y poderosos
sometan a los campesinos y les imponan onerosos tributos a cambio de seguridad; a su
vez estos seores feudales reconocan a un rey nominal y por ello pagaban su propio
impuesto.

Los tributos pagados por siervos sin tierra eran, inicial mente, en dinero y, posteriormente,
en especie con frutos de la tierra y trabajo personal, en ocasiones con servicio militar.

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SURGIMIENTO DEL COMERCIO Y DE LAS CIUDADES

A comienzos de la edad media, eran muy pocos los poseedores de dinero y silo tenan no
haba en qu utilizarlo pues no exista la economa de mercado, el incipiente comercio de
excedentes se basaba en el trueque, casi todo lo que se requera era producido en el feudo
respectivo.

Las cruzadas despertaron un inusitado inters por mercaderas de diferentes partes del
mundo conocido, tanta importancia se le dio al intercambio que todos lograron ventajas:

Las ciudades italianas como Venecia, Florencia y Pisa, aprovecharon estas circunstancias
para lograr enriquecimiento para sus comerciantes, la Iglesia se haca ms fuerte y ms
rica y a la Iglesia Bizantina le servan las cruzadas para contener a los musulmanes.

Veamos la siguiente referencia al respecto:

"La Cuarta Cruzada comenz en 1.201. Esta vez Venecia tuvo la parte ms provechosa.
Villehardouin fue uno de los embajadores que pidieron ayuda a los venecianos: -Sire,
venimos a usted en nombre de los nobles barones de Francia que han tomado la Cruz...
Ellos le ruegan, por el amor de Dios, que les suministre transportes y buques de guerra.

- En qu condiciones? pregunt el Dogo.

- En las condiciones que usted pueda proponer o aconsejar, si ellos pueden cumplirlas,
replic el emisario.
- Nosotros suministraremos "huissiers"(barcos de gran capacidad, dispuestos con una
gran puerta en popa para la entrada de animales) para transportar 4.500 caballos y 9.000
escuderos, y buques para 4.500 caballeros y 20.000 soldados de infantera.

El convenio incluir suministrar la alimentacin para todos los caballos y hombres por
nueve meses. Ser lo menos que hagamos, siempre que se nos pague cuatro marcos por
caballo y dos marcos por hombre".

A medida que se desarrolla el comercio surgen nuevas ciudades, especialmente en Italia

y en los Pases Bajos, bastaba con un cruce de caminos y... ah tenemos una nueva
poblacin... una nueva ciudad.!.

Una de las pruebas ms evidentes de que el comerciante y el residente de las ciudades era
uno mismo, es el hecho de que a comienzos del siglo XII la palabra "mercator" (mercader)
y la palabra "burguensis" (habitante de la ciudad), eran usadas indistintamente.

El comercio se impulsaba en las ferias, las cuales se distinguan de los mercados

semanales por constituirse en el centro distribuidor para los grandes comerciantes, all se
compraban y vendan mercancas provenientes de todas latitudes.

Las ciudades apoyaban, impulsaban y protegan sus ferias, estas se programaban en cada
una, de tal forma, que siempre haba mercado durante todo el ao; y el apoyo se deba -
como es apenas obvio- porque traa riqueza a la poblacin, tanto a sus dominios como al
seor de la misma. Los comerciantes que hacan negocios le pagaban por el privilegio.

Haba un impuesto por la entrada y salida de mercancas, otro por el almacenaje, otro ms
por las ventas y otro denominado de "casilla". No haba oposicin a estas tasas porque
eran bien conocidas, fijas y no muy exorbitantes.

As durante le edad media, los impuestos se estructuraron en capitaciones (valor del

impuesto dividido entre el nmero de jefes de familia) e impuestos territoriales.

Los seores feudales cobraban derechos de circulacin de las personas y cosas a travs
de su territorio, impuesto sobre la transmisin de la propiedad y tambin sobre las
sucesiones.

En Inglaterra, se firma la "Carta Magna" en el ao 1215, en la cual se estipula el tributo

que deben pagar los nobles de la ciudad de Londres bajo el principio de "no tributacin
sin representacin" (no taxation without representation). Adems se establecan los
tributos a pagar por los vasallos y sus herederos, el dinero que La Corona poda tomar de
los menores de edad, de viudas y, finalmente, las multas pagaderas por las infracciones
establecidas.

En Francia, en el siglo XIII, especialmente en las provincias situadas al norte del pas, se
tena un viejo impuesto feudal aplicable a la renta presunta, bajo el nombre de "la taille",
cuyo significado es tajo "vocablo que provena del procedimiento utilizado para
comprobar el pago de tributo, consistente en tomar un trozo largo de madera y "tajarlo"
en dos partes en sentido longitudinal: una para el recaudador y otra para el contribuyente".
Por esta misma poca, en 1294 se tiene el "centime", que afectaba el rendimiento de la
tierra y que haba sido creado por Felipe IV el Hermoso (1285-1314), quien aplic
polticas de descentralizacin administrativa y reformas financieras.

Posteriormente, aparece "el cinquantime" gravamen al patrimonio y a la renta, inclusive

proveniente del trabajo personal.

En 1427 tenemos "el catasto" en Florencia Italia, el cual tiene carcter progresivo bajo el
nombre de "scala" ambos de duracin efmera.

Para esta era de la humanidad, las operaciones financieras de los reinos y de los estados
no tenan la complejidad de la poca actual. La economa se basaba especialmente en la
produccin del feudo con prerrogativas sobre los botines de guerra y el vasallaje que eran
cobrados por los soberanos de turno. En estas condiciones los ingresos tenan como
principal destinacin el sostenimiento del soberano y de las clases privilegiadas.

Es evidente que se presentaran cambios profundos por el despertar del sueo feudal, lo
cual no fue fcil. La gente de la ciudad quera fijar sus impuestos a su manera y as lo
haca. Se opona a la multiplicidad de derechos feudales (adems de los expuestos
anteriormente: pagos, ayudas, portazgos, multas, en conjunto irritantes y molestas).

Los negocios deban ser rpidos, eliminando trabas, por ello se suprimieron muchas tasas;
si no se abolieron todas, si se modificaron ampliamente hacindolas menos objetables y,
por ende, ms soportables.

Por su parte el rey viva de su patrimonio y de los tributos percibidos de sus vasallos, no
existan bases, principios o sistemas tributarios elaborados; cada gobernante creaba los
impuestos que consideraba convenientes y as mismo proceda el seor feudal en su
territorio.

De otro lado en Espaa, donde no se present un verdadero sistema feudal, salvo en los
condados catalanes, ms bien puede hablarse de algunas instituciones propias del
feudalismo; todo ello debido a los constantes enfrentamientos con los invasores
musulmanes "as... la invasin musulmana del 711 destruy los grandes dominios
territoriales de la nobleza hispanovisigoda y puso fin a los peculiares lazos de fidelidad
que unan a sta con el monarca, con lo cual qued cortada toda posibilidad de que las
instituciones feudales pudieran desarrollarse.

En los antiguos reinos espaoles de Len y Castilla, los derechos aduaneros se

denominaban de puertos secos o de puertos mojados, segn fueran percibidos por las
aduanas terrestres o por las situadas en los puertos martimos.

Los rabes tenan un impuesto aduanero progresivo, el almorarifazgo que Fernando III
"El Santo", adopt para el reino cristiano al conquistar Sevilla en 1248.

Alfonso X con el "privilegio de mercaderes", en 1281, otorg la franquicia a las

mercancas extranjeras y suprimi las trabas interiores al tiempo que conceda el derecho
de comercio a todos los puertos de Castilla
En el reino de Castilla hacia 1342, durante el reinado de Alfonso Xl se introdujo un
impuesto al consumo, o generalizado a las ventas, bajo el nombre de "alcabala"". Esta
figura se exporta a otros reinos de Europa y luego a Amrica, lo cual gener no pocas
insatisfacciones y, quiz por ello mismo, la decadencia espaola.

Afinales de esta era de la humanidad, los impuestos ms organizados eran los de Italia,
basados en el patrimonio, impuesto saladino (aplicado al comercio de la sal) y derechos
aduaneros entre otros.

EDAD MODERNA

Se considera que esta era de la humanidad va desde la cada de Constantinopla en 1453

hasta la Revolucin Francesa en 1789.

Conviene precisar que en Europa no se presentaron mayores desarrollos en materia

tributaria durante este perodo, debido en buena medida a que vivieron de los recursos
provenientes de las colonias y del gran desarrollo comercial que originaban importantes
recaudos por concepto de las rentas aduaneras, es decir, a los tributos que imponan a los
productos objeto de comercio con los pueblos de ultramar.

Si se da un repaso a la historia de la humanidad, se encuentra que la mayora de los pases

europeos tenan colonias no solamente en Amrica sino en otros continentes.