Sie sind auf Seite 1von 142

Calidad que se acredita internacionalmente

ASIGNATURA

COSTOS

(TEXTO UNIVERSITARIO)
VISIN
Ser una de las 10 mejores universidades
privadas del Per al ao 2020, reconocidos
por nuestra excelencia acadmica y vocacin
de servicio, lderes en formacin integral, con
perspectiva global; promoviendo la
competitividad del pas.

MISIN
Somos una universidad privada, innovadora y
comprometida con el desarrollo del Per, que
se dedica a formar personas competentes,
ntegras y emprendedoras, con visin
internacional; para que se conviertan en
ciudadanos responsables e impulsen el
desarrollo de sus comunidades, impartiendo
experiencias de aprendizaje vivificantes e
inspiradoras; y generando una alta valoracin
mutua entre todos los grupos de inters.

Universidad Continental
Material publicado con fines de estudio
Distribucin Gratuita
Cuarta edicin
Huancayo, 2013
Asignatura: COSTOS

PRESENTACIN

La necesidad de medir la rentabilidad y por ende, el xito de las empresas, pasa


por un adecuado manejo y control de sus costos internos, los que adems de la
calidad, la eficiencia la eficacia y la economa de las actividades productivas
determinan el xito o fracaso de una estrategia empresarial integral. Ah es donde
reside la importancia del anlisis de costos.

En su enfoque bsico, los costos dependen de tres factores primordiales: los


materiales, la mano de obra y los costos indirectos, pues en esa misma lgica la
asignatura de Costos muestra al estudiante la teora bsica de los costos
ejemplificando cada caso con un anlisis de la realidad industrial del medio.

La asignatura ha sido dividida en cuatro unidades: Los fundamentos de los costos,


el control de los elementos del costos (materiales, mano de obra y costos
indirectos), el sistema de costos por rdenes, el sistema de costos por procesos y
el sistema de costos ABC, o sistema de costos basados en actividades.

Sugerimos seguir la secuencia de estas unidades, apoyadas por el uso intensivo


del aula virtual de la asignatura, medios todos que en su conjunto tienen como
propsito primordial desarrollar en los estudiantes, el reconocimiento la
diferenciacin, el clculo y manejo de la terminologa de costos, la estructura
bsica de un objeto de costos, Adems desarrollar el ciclo, tratamiento y el
control de los elementos del costo aplicando de los sistemas de costeo y la
relacin con la toma de decisiones empresaria relacin les.

Nuestro agradecimiento a la oficina de calidad educativa de la UCCI por sus


valiosos aportes en la revisin y mejora del presente material.

Los autores.

Pg.1
Asignatura: COSTOS

NDICE
PRESENTACIN .............................................................................................. 1
NDICE.......................................................................................................... 2
PRIMERA UNIDAD ........................................................................................... 5
Tema N 1: Aspectos Bsicos Naturaleza De Los Costos ................................ 5
1.1 Antecedentes ..................................................................................... 5
1.2 Contabilidad de Costos ........................................................................ 8
1.3 Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial ..........................10
1.4 Costo y Objeto de Costos ................................................................12
1.5 Costo Gasto Prdida..................................................................14
Actividades .............................................................................................15
Tema N 2: Elementos del Costo de produccin y la clasificacin del costo ........18
2.1 Elementos del Costo de Produccin ................................................18
2.2 Clasificacin de Costos .......................................................................22
Actividades .............................................................................................32
Tema N 3: Ciclo de la contabilidad de costos ................................................35
3.1 Fases del ciclo de Produccin ...........................................................35
Actividades .............................................................................................40
SEGUNDA UNIDAD ........................................................................................42
Tema N 4: Control de materiales ................................................................42
4.1. Control de Materiales ........................................................................42
4.2. Administracin de Materiales ..............................................................42
4.3. Significado e importancia del control de materiales ...............................42
4.4. Ciclo del control de los materiales .......................................................43
4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales ...............47
4.6. Sistemas de control de inventarios ......................................................52
Tema N 5: Costeo de materiales ................................................................53
5.1. Mtodos de valuacin de inventarios. ..................................................53
Tema N 6: Unidades Daadas, Unidades Defectuosas, Material de Desecho y
Material de desperdicio, Mermas y Desmedros. ..............................................54
6.1. Unidades Daadas ............................................................................54
6.2 Unidades Defectuosas ........................................................................55
6.3 Material de desecho ..........................................................................55
6.4 Material de desperdicio .......................................................................55
6.5 Merma ..............................................................................................55
6.6 Desmedro .........................................................................................56
Actividades .............................................................................................56

Pg.2
Asignatura: COSTOS

Tema N 7: Sistema de control de la Mano de Obra .......................................59


7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra .......................59
7.2. Componentes del costo de la mano de obra .........................................60
7.3. Control administrativo contable de la mano de obra ...........................61
Tema N 8: Costeo de la Mano de Obra ........................................................62
8.1 Clculo y elaboracin de la planilla de produccin ..................................62
8.2 Costos asociados a la mano de obra .....................................................63
8.3 Sobrecosto laboral ..........................................................................66
Actividades .............................................................................................66
TERCERA UNIDAD .........................................................................................69
Tema N 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricacin .....................69
9.1 Consideraciones sobre los costos indirectos .......................................69
9.2 Clasificacin de los costos indirectos .................................................69
9.3 Problemas de asignacin de los costos indirectos ...................................72
9.4 Costeo Real vs Costeo Normal .............................................................72
9.5 Tasas de aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin .....................73
9.6 Variacin de los costos indirectos: Subaplicacin y Sobre aplicacin de los
Costos indirectos de fabricacin ................................................................76
Caso Desarrollado: La Novedosa SA ...........................................................77
Actividades .............................................................................................79
Tema N 10: Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo ................................81
10.1 Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por rdenes
especficas. .............................................................................................81
10.2 Diagrama de un sistema de costo por rdenes especficas. ...................84
Actividades .............................................................................................89
CUARTA UNIDAD ...........................................................................................92
Tema N 11: Costeo por procesos ................................................................92
11.1. Concepto .......................................................................................92
11.2 Objetivos del Costeo por Procesos ......................................................92
11.3 Caractersticas de un sistema de costeo por Procesos ...........................93
11.4 Diferenciando el Sistema de Costos por Proceso y Costos por rdenes de
Trabajo ..................................................................................................93
11.5 Flujo del Sistema .............................................................................96
11.6 Procedimientos ................................................................................99
11.7 Informe del Costo de Produccin ...................................................... 100
Actividades ........................................................................................... 114
Tema N 12: Costos Basados en Actividades - ABC ..................................... 121
12.1 Definicin ...................................................................................... 121
12.2 Justificacin de su uso .................................................................... 121

Pg.3
Asignatura: COSTOS

12.3 Los Inductores ............................................................................... 122


12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC ................................................ 122
12.5 Costeo ABC y la globalizacin .......................................................... 123
12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades ................................................ 123
12.7 Diferencia de ABM y ABC ................................................................. 124
12.8 Metodologa del ABC ....................................................................... 125
Actividades ........................................................................................... 133
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................... 140

Pg.4
Asignatura: COSTOS

PRIMERA UNIDAD

Tema N 1: Aspectos Bsicos Naturaleza De Los Costos


En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un
verdadero suprasistema. De ste emanan otros subsistemas de informacin
orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno,
segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades
de los usuarios de la informacin para satisfacer las necesidades de un mercado
cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar
su divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la organizacin y considerando a
los usuarios de la informacin contable, es as que podemos hablar de contabilidad
financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.
La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de
evolucin que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal
importante. Su evolucin est ligada a la evolucin de la contabilidad de gestin. A
continuacin se muestra su evolucin, a travs de varias etapas:

1.1 Antecedentes

Antes de la revolucin industrial

En el proceso productivo toda la actividad descansaba en operaciones externas, el


empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeos talleres para su
procesamiento, es decir no realizaba por s mismo la actividad productiva, por lo
tanto bastaba la contabilidad financiera. Segn L. Rayburn antes de 1.980 las
empresas manufactureras consideraban sus mtodos de contabilidad de costos como
secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de
costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora
notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa
para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso
limitado de la informacin de costo que hacan los directivos, limitndose nicamente
a la confeccin de un balance de inventario para la contabilidad financiera (1998).

La aparicin de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como


una necesidad para dar respuesta a los efectos de la revolucin industrial donde las
empresas se hicieron ms competitivas, vindose la necesidad de mantener archivos

Pg.5
Asignatura: COSTOS

de costos exactos para utilizarlos en la estimacin de precios, para presentar ofertas


competitivas y otros fines.

En la revolucin industrial

Cambi el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y


contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exiga
nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareci la
contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fcil
obtencin como las compras a terceros.

En el siglo XIX y comienzos del siglo XX.

A principios del siglo XIX, la revolucin industrial introdujo el sistema de produccin


mltiple lo que hizo necesario la determinacin del costo en cada una de las etapas. A
finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercializacin que tenan lneas de
mltiples productos de consumo, las cuales requeran procedimientos que le
permitieran medir su eficiencia interna.

La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX
y principios del XX, como es lgico, la estimacin de costo de materiales y mano de
obra se desarroll con mayor rapidez que la estimacin de costos generales, pero a
medida que las operaciones de fabricacin se hicieron mayores y ms complejas, los
empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribucin de costos
indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilizacin de cada producto se haga an ms difcil.

Adems a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de divisin asuman
la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de
distribucin de recursos para cumplir los objetivos de la organizacin. Dado que los
recursos son limitados, los directivos deben basarse en la informacin de costo para
decidir qu acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Las empresas
fueron creciendo, se expandieron en reas geogrficas muy amplias, se implant la
administracin cientfica de la produccin, se diversificaron las actividades de la
empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas


caractersticas que an se mantienen, como por ejemplo la verificacin de estados
financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones
contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la
contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la
valoracin de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad
financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de
costos, predominando hasta la dcada de los sesenta. Segn Torrecilla y Otros as
se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del
coste verdadero (2004), limitado al clculo y determinacin del costo de los
productos de la manera ms precisa.

El nacimiento de la contabilidad de gestin

Como disciplina se sita en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autnoma.
La contabilidad de costos recobra su identidad en la dcada de los 60 cuando
convergen diversos hechos como:

Pg.6
Asignatura: COSTOS

La coyuntura econmica del mundo occidental, sin precedentes en pocas


anteriores
El consumo masivo
El avance en los medios de comunicacin
La integracin vertical y horizontal de las empresas dando origen a las
multinacionales.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestin
para hacer frente a la ms compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se
puede concebir como una cantidad monoltica, se debe contar con diferentes costos
para diversos propsitos, es decir, que la informacin contable se debe adaptar a las
necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como
verdad condicional, surgiendo diversos modelos y tcnicas para diferentes tipos de
informacin y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se
desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad
de gestin.

En los aos 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas


con criterios econmicos orientados hacia el anlisis costo beneficio; en esta poca
aparece el costo como una verdad costosa, denotando la importancia de conocer no
slo el valor de la informacin para el usuario, sino tambin el costo en que se va
incurrir para generar y disponer de esa informacin.

En la dcada de los ochenta su rasgo caracterstico es el enfoque positivo que se le da,


se intenta instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se hace y
para predecir lo que se puede hacer a partir de la observacin de las aplicaciones de
los conocimientos y tcnicas existentes. De igual manera en esta dcada se presenta
un avance en la organizacin y el comportamiento de la empresa representado por la
delegacin de responsabilidades y en el carcter interdisciplinario de esta rama de la
ciencia contable.

Situacin actual y perspectivas de la contabilidad de costos

Nos encontramos en los ltimos aos con un profundo y turbulento proceso de


cambio, en una poca de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones,
que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para
la generacin de la informacin que se necesita.

Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes


rasgos:

Globalizacin e internacionalizacin de los mercados; creciente incertidumbre


y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda ms
exigente y selectiva.
Aumento en la lnea de productos, utilizacin de la calidad como estrategia
competitiva diferenciadora.
Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables
suministren informacin para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando
nuevas tcnicas de gestin, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestin de
los costos basado en actividades, sistemas de fabricacin flexible (justo a tiempo),
gestin de la calidad total, ampliacin de la contabilidad de costos hacia la vertiente

Pg.7
Asignatura: COSTOS

estratgica de la empresa, gestin de los costos basados en el ciclo de vida del


producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas
actuales.

A pesar de que la contabilidad de costos qued retrasada con respecto a otros


campos de la contabilidad, su desarrollo fue rpido cuando se comprob que su
aplicacin generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestndose,
debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del mundo
de los negocios, los cuales requieren que continen las mejoras de la
contabilidad y su adecuacin a los cambios en los procesos productivos.

1.2 Contabilidad de Costos

1.2.1 Definicin

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se


encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la
informacin relacionada con los costos de producir y vender un determinado artculo o
de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin relevante,
suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de decisiones adecuadas por parte de
la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso de los recursos
de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad
de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no
al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo
tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la prestacin del servicio; de
esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos
si tiene a su disposicin inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de
obra y costos indirectos de fabricacin de cada producto.
En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra informacin
para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se seala que es una
contabilidad interna, tambin conocida o denominada por algunos autores como
contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para
que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeacin,
control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad
administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la
contabilidad administrativa, de gestin o gerencial ya que va ms all de la mera
determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
Figura 1. Definicin de la Contabilidad de Costos

Pg.8
Asignatura: COSTOS

Fuente: Propia

A diferencia de una Contabilidad Financiera, que se orienta principalmente a la


elaboracin de los estados financieros para uso externo; la Contabilidad de Costos
ofrece informacin de tipo interno.
Esto es muy importante que lo tenga en cuenta en su ejercicio profesional, la
informacin que provee la contabilidad de Costos es meramente interna; sino slo
imagnese, las consecuencias que pueden traer el que la informacin de la estructura
de costos o los mrgenes de rentabilidad, sean conocidas por su competencia.

1.2.2 Objetivos de la contabilidad de costos

Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al


xito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente
definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informacin amplia
y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin correcta del costo unitario. De
estos objetivos se derivan sub objetivos, entre los cuales se pueden mencionar:
normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones de comprar o
vender.
A continuacin se explican los objetivos.
a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento con
destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la empresa.
Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un
control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos
administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La
informacin relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer
y permite evaluar lo que se hace.
b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentacin en el balance

Pg.9
Asignatura: COSTOS

general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la


determinacin correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de
toma de decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, se pueden fijar precios
de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las polticas de operacin de la
empresa y da las bases para la planeacin y el control.
c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o prdida del perodo para ser presentada en el resultado en el estado de
resultados.
d) Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que
permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la
organizacin. De ah que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los
informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.
e) Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa. A
partir de la informacin de los costos, se confeccionan los planes expresados en
trminos financieros para un periodo determinado.
f) Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios econmicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo
plazo.

1.2.3 Ventajas de la contabilidad de costos


La contabilidad de costos tambin provee a las empresas de una herramienta valiosa e
importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as como tambin en la
planeacin y control sistemtico de los costos de produccin, debido a las ventajas
que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos.
Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano
de obra y costos indirectos de fabricacin.
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
Permite establecer estndares y comparar los resultados reales con los
estndares establecidos.

1.3 Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial

1.3.1 Empresas comerciales, manufactureras y de servicio


Obsrvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la
determinacin del costo de producir y vender un artculo, aqu se hace
necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y
las empresas manufactureras o industriales.

Las empresas comerciales son aquellas que compran artculos terminados


para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera
una ganancia.

Las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores


y mediante un proceso de transformacin, donde interviene la mano de obra y
otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el

Pg.10
Asignatura: COSTOS

mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias primas


adquiridas previamente.

Las empresas de servicios son aquellas que a travs de diferentes procesos


que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un
servicio especfico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales,
enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se
puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio
especfico (oficinas contables, diseos de ingeniera, asesores legales) o
servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).

En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se


encuentra representado por el precio de compra de los artculos adquiridos y
vendidos, ms los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir
los artculos, como gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras;
en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como
costo de produccin y ventas est constituido por el precio de compra de las
materias primas usadas en la fabricacin del producto ms todos los costos
incurridos en la transformacin de sta en productos terminados (mano de
obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de servicios
no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de
productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el
periodo.

Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales


hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura
administrativa un departamento de costos con suficiente autonoma que
informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad
de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos,
los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por
ejemplo presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer controles
de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia
de la organizacin y su xito.

1.3.2 Contabilidad financiera

Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del
contexto informativo empresarial, como un sistema de informacin para la
gestin.
La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado
principalmente a la elaboracin de los estados financieros relacionados con la
empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y
patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio
neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable.

Entre los usuarios externos que utilizan la informacin generada por la


contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a
los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que
proporcionan prstamos). Tambin son usuarios externos los proveedores de
bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La
elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos
de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por
lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de informacin para la gestin.

Nos encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige una


informacin diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que

Pg.11
Asignatura: COSTOS

posibilita la existencia de la contabilidad de gestin o administrativa como


sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el momento adecuado)
para la adopcin de decisiones.

1.3.3 Contabilidad gerencial o de gestin

Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las


partes ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos,
analtica, de explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se
encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad reproductiva.
Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la
contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.

Figura 2. Diferencia entre la Contabilidad Financiera, Gerencial y de Costos.

Fuente: Propia

1.4 Costo y Objeto de Costos

1.4.1 Costos

Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en


unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos
en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el momento de la
adquisicin, el monto en el que se incurre es para lograr beneficios presentes
o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en
gastos.

1.4.2 Objeto de costos

Pg.12
Asignatura: COSTOS

Horngren y otros en la pgina de 26 de su libro Fundamentos de la


Contabilidad de Costos dice: Los contadores usualmente definen el costo
como un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo especfico. Por ahora consideremos a los costos medidos en la forma
convencional contable, como cantidades monetarias que se tienen que pagar
para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el
costo de algo. Llamamos a este algo un objeto de costos y lo definimos
como algo para el cual se desea una medicin separada de costos. Ejemplo de
objetos de costos incluyen un producto, un servicio, un proyecto, un
consumidor, una categora de marca, una actividad, un departamento o un
programa.

1.4.3 El seguimiento y adjudicacin de costos

El seguimiento es la asignacin de costos directos al objeto de costos elegido.


La adjudicacin de costos es la imputacin de los costos indirectos al objeto
de costos escogido. La asignacin de costos abarca tanto el seguimiento como
la adjudicacin de costos.

1.4.4 La clasificacin depende de los objetos de costos


Un costo especfico puede ser tanto directo como indirecto Cmo? La
clasificacin directa o indirecta depende de la seleccin del objeto de costos.
Por ejemplo, el consumo de agua puede ser directo para una empresa que
produce gaseosas, pero puede ser indirecto para una empresa que produce
textiles.

1.4.5 Administracin de Costos

La reduccin continua de costos por parte de los competidores hace que las
organizaciones se empeen en una bsqueda interminable para reducir sus
costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se enfocan en dos
reas claves:

a. Hacer slo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas


actividades que los clientes perciben aaden utilidad (mayor provecho) a
los productos o servicios que compran; y

b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas


actividades que agregan valor.

Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un


cambio en el factor de costos ocasionar un cambio en el costo total de un
objeto de costos relacionado.

La administracin de costos es la serie de acciones que los


administradores toman para satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que
reducen y controlan constantemente los costos.

1.4.6 La Medicin del Costo


Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Se debe tener cuidado
en definir y comprender la forma en que se miden los costos en cualquier
organizacin o situacin en la que stos tengan que ver.

Pg.13
Asignatura: COSTOS

Costo de los bienes:

- Debe medirse considerando todos los sacrificios econmicos necesarios


para ponerlo en condiciones de cumplir con el objetivo para el que fue
adquirido o producido.

- Se debe considerar todas las erogaciones incurridas e indispensables para


lograr que los bienes estn en condiciones de ser vendidos o explotados
econmicamente.

En una compra de bienes en general el costo surge de la acumulacin de


los siguientes valores:

Valor de compra
Los impuestos NO recuperables
Derechos Aduaneros
Comisiones pagaderas a agentes intermediarios
Traslado y seguros sobre traslado
Cargas y descargas
Instalacin
Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el bien
comprado en condiciones de ser vendido o utilizado.

1.5 Costo Gasto Prdida

1.5.1 Costo
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios,
que se miden en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el
momento de la adquisicin, el costo en el que se incurre es para lograr
beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos
se convierten en gastos.

1.5.2 Gasto
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se
clasifican como ACTIVOS en el Estado de Situacin Financiera.

En un Estado de Resultados el Costo Expirado o Gastos se muestran como


COSTO de VENTAS

Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la


prdida netas de un periodo.

El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios


prestados.

En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se


convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos
se denominan PRDIDAS y se presentan en el estado de resultados como una
deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin en el valor.

Pg.14
Asignatura: COSTOS

Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos


del periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como
GASTOS OPERATIVOS.

Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso
neto; ambos son reducciones.

1.5.3 Prdida
Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningn beneficio.
Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han
recibido, ni se recibirn ningn beneficio.
Ejemplo; destruccin de un edificio de la fbrica por inundacin o incendio,
reproceso, tiempo ocioso, desperdicios anormales, productos imperfectos.

Actividades

Casos prcticos desarrollados - Ingresos, Costo, Gasto y Prdida

1. Santa Fe SAC

Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el ao 2011. No hubo unidades en


proceso al comienzo ni al final del periodo. El costo de los artculo producidos
fue de S/. 300,000.
Durante el ao ocurri lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una, an
se espera vender 14,000 unidades y se encontraron 2,000 unidades
defectuosas.

Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el clculo


de impuestos.

a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
59,000 unidades x 5 soles cada una = 295,000

b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos
generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto el
costo que se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se
calcular as:

59,000 unidades x 4 soles cada una = 236,000

Costo unitario de produccin: S/ 300,000 75,000 unidades = 4


soles.

Ntese que el costo convertido en gasto, es slo por la cantidad de los


bienes vendidos, ms no por el total de bienes comprados.

c. Prdida

Pg.15
Asignatura: COSTOS

El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban


defectuosas y se desecharon. Al no haberse generado ningn
beneficio por ste costo, entonces se califica como PRDIDA.

2,000 unidades x 4 soles cada una = S/. 8,000

d. Resultado
El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.

Ingreso Costo de Ventas Gastos operativos/Prdidas = Resultado

295,000 236,000 8,000 = 51,000

2. Atalaya SAC

La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compr 5 artculos idnticos para la


venta por un costo total de US$ 35,000. El 05 de agosto, la empresa vendi
tres de los artculos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto descart uno de
los productos por encontrarse con defectos.

Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo


Agosto.

a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
3 unidades x 8,000 dlares cada una = 24,000 dlares

b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos
generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 3 unidades, por lo tanto el costo que
se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se calcular as:

3 unidades x 7,000 dlares cada una = 21,000 dlares

Costo unitario del bien: US$ 35,000 5 unidades = 7,000 dlares

Ntese que el costo convertido en gasto, es slo por la cantidad de los


bienes vendidos, ms no por el total de bienes comprados.

c. Prdida
El enunciado comunica que 1 unidad se encontraba defectuosa y se
desech. Al no haberse generado ningn beneficio por ste costo,
entonces se califica como PRDIDA.

1 unidad x 7,000 dlares cada una = 7,000

d. Resultado
El Resultado es una Prdida de 4,000 dlares.

Ingreso Costo de Ventas Gastos operativos/Prdidas = Resultado

$ 24,000 $ 21,000 $ 7,000 = $ (4,000)

Pg.16
Asignatura: COSTOS

Casos prcticos propuestos

Ingresos, Costo, Gasto y Prdida

1. La Empresa Glory SA, durante el 2011 produjo 45,000 unidades cuyo costo
de produccin en total fue de S/. 60,000.

Esta empresa tiene como poltica maneja un margen de rentabilidad de 30%


sobre el costo de produccin.
Vendi 35,000 unidades
Sus gastos operativos ascienden al 15% de las ventas.
2,000 unidades de produccin resultaron defectuosas y las desecharon.

Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del Periodo.

2. La empresa Sazonadores del centro SA fabric en Junio 10,550 unidades de


produccin a un costo total de S/. S/ 55,387.50. En ese mismo mes vende el
70% de la mercadera a un precio de S/. 8.25. Tambin encuentra 500
unidades defectuosas y las desecha.
Se paga al administrador la suma de S/ 3,500.
Determinar el Ingreso, el Costo de Ventas y el Resultado del periodo.
Determinar el costo inventariable

3. La empresa Los Portales, durante el mes de enero ha comprado 5000


unidades de productos al valor total de S/. 55 000 los mismos que los ha
mantenido en sus almacenes durante todo el mes.
En el mes de febrero ha vendido el 80% de la mercadera a S/. 18 soles
cada unidad.
Determinar el Ingreso, Costo de ventas y Resultado en el bimestre.
Determinar el costo inventariable

4. Alicorp ha producido en el mes de marzo, 800 000 unidades de sachets de


Papa a la Huancana, por un valor total de 640 000 soles. Los productos
tenan como fecha de vencimiento 27 de abril.
Durante marzo vendi 450 000 unidades y durante abril 300 000, el restante
fue destruido debido a la caducidad.
Para establecer el precio, la empresa tiene como poltica aplicar el 50% de
margen de rentabilidad sobre el costo de produccin.
Determine el Resultado del bimestre.
Determine el costo inventariable.

Pg.17
Asignatura: COSTOS

Tema N 2: Elementos del Costo de produccin y la clasificacin


del costo

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo,


mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

2.1 Elementos del Costo de Produccin

2.1.1 Materiales

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se


encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados
en la elaboracin de un producto; se clasifican en:

2.1.1.1 Materiales Directos

Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada


unidad de produccin. Integran fsicamente el producto. Los costos de
material directo son cargados directamente al costo del producto, como
por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas de madera.

El material directo es aquel que forma parte del producto final.

2.1.1.2 Materiales Indirectos


Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el
producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por
ejemplo la cola utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin
se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no
forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y
lubricantes utilizados en las mquinas que cortan la madera en una
fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen
como parte de los costos indirectos de fabricacin.
Figura 3. Materiales directos e indirectos

Material Directo:
Leche, conservantes, azcar, etc.
Etiqueta
Lata de hojalata
Material Indirecto:
Pegamento que utilizan para pegar las
etiquetas.
Los insumos de mantenimiento de la
maquinaria que envasa el producto.
Los materiales de limpieza que utilizan
para la planta de produccin.

Fuente: http://www.gloria.com.pe/images/gloria/evaporada_entera_02.jpg

Pg.18
Asignatura: COSTOS

2.1.2 Mano de Obra

La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de


transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

2.1.2.1 Mano de Obra Directa

Es aquella representada por los trabajadores que directamente


intervienen en el proceso de transformacin de los materiales,
accionando las mquinas o mediante labores manuales, es decir que
puede identificarse, cuantificarse o asociarse fcilmente con un
determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva,
est representada por el personal que labora directamente en la
fabricacin del producto.

2.1.2.2 Mano de Obra Indirecta


Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores
indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma
manual o mecnica en la transformacin de los materiales, es decir,
que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre
sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes,
empleados del almacn, entre otras. Los costos de mano de obra
indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin.

Figura 4. Mano de obra directa e indirecta

Mano de obra directa


Costureras
Empaquetadoras

Mano de obra Indirecta


Jefe de Produccin
Responsable de Control de
calidad.
Almacenero de insumos

Pg.19
Asignatura: COSTOS

2.1.3 Costos Indirectos de Fabricacin

Tambin llamados gastos de fabricacin, carga fabril o cargos indirectos.


Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso
productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no
pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de produccin,
proceso productivo o centro de costos, o cuya identificacin resulta
inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de
manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar
normalmente.

Los costos indirectos de fabricacin se encuentran conformados por:

2.1.3.1 Los materiales indirectos

Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el


producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por
ejemplo la cola utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin
se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no
forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y
lubricantes utilizados en las mquinas que cortan la madera en una
fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen
como parte de los costos indirectos de fabricacin.

2.1.3.2 La mano de obra indirecta

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores


indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma
manual o mecnica en la transformacin de los materiales, es decir,
que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre
sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes,
empleados del almacn, entre otras. Los costos de mano de obra
indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin.

2.1.3.3 Otros costos indirectos

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos


incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos,
etc.); cargos fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza
- calefaccin y alumbrado; costos de departamento de servicios
especiales (departamento de compra, recepcin, almacn, contabilidad
de costos, cafetera); costos varios de carga fabril (prdidas por
materiales defectuosos, desechos de produccin, entre otros).

Pg.20
Asignatura: COSTOS

Figura 5. Cmo se forma la Estructura del Costos

Fuente: Propia

Ntese que finalmente la ESTRUCTURA DEL COSTO es:

Material
Directo

Mano de Obra Costo de


Directa Produccin

Costos
Indirectos de
Fabricacin

Pg.21
Asignatura: COSTOS

2.2 Clasificacin de Costos

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo,
finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos se pueden
clasificar en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales.

2.2.1 En relacin con la produccin

Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican


en costos primos (primario) y costos de conversin.

2.2.1.1 Costos Primos

Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales


directos y los costos de mano de obra directa.
Como su nombre mismo lo indica son los PRIMEROS costos que requiere
un bien, para ser fabricados o transformados.
Los costos primos son todos los costos directos de produccin.

2.2.1.2 Costos de Conversin

Son los costos necesarios para transformar o CONVERTIR los materiales


directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de
los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

Los costos de conversin son todos los costos de fabricacin que no


sean los costos de los materiales directos.

Figura 6. Costo primo y Costos de Conversin

Fuente: Propia

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo ms el costo de conversin, porque estaramos duplicando el costo de
mano de obra directa.

Pg.22
Asignatura: COSTOS

2.2.2 En relacin al nivel de promedio

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos
unitarios.

2.2.1.1 Costos totales


Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad,
producto o servicio.

2.2.1.2 Costos unitarios


Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el
nmero de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el clculo
del inventario final y el costo de los artculos vendidos.
Supngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de
la produccin manufacturada fue de 300. 000 soles. El costo unitario se
calcula de la siguiente manera:

Costo de la produccin manufacturada


Costo unitario =
Unidades producidas

300.000 soles
Costo unitario =
1.000 unidades

Costo unitario = 300 soles por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro,
unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad
de produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mnima de
stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fbrica de
hojas de papel la unidad ms adecuada sera la resma de papel.

2.2.3 En relacin al volumen o nivel de actividad


Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un
periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de produccin,
y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango
relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios
variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento
con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.

2.2.3.1 Costos Variables


Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan en relacin
directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de produccin
dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la

Pg.23
Asignatura: COSTOS

produccin. El ejemplo ms representativo corresponde al material


directo utilizado en la fabricacin de un producto, el costo de material
directo cambia de acuerdo a las variaciones en la produccin, si no hay
produccin no se incurre en este costo.

Figura 7. Graficas del Costo Total y Unitario Variable

2.2.3.2 Costos Fijos


Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo
determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las
operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los
aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso
productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios
disminuyen cuando el volumen de la produccin aumenta, son ejemplos
de estos costos: la depreciacin en lnea recta, el alquiler, seguros
contra incendios de la fbrica. Los costos fijos pueden ser costos fijos
comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones)
y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados,
surgen de decisiones anuales de asignacin de costos)

Figura 8. Grfica del Costo Total y Unitario Fijo

Pg.24
Asignatura: COSTOS

2.2.3.3 Costos Mixtos


Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante
las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos
mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados.
Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo
bsico que representa el costo fijo, el cual se causa
independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte
que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de
costo semi variables est representado por los servicios pblicos como
energa elctrica, telfono, entre otros.

Los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango
relevante muy pequeo, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a
diferentes niveles de actividad, porque stos son adquiridos en partes indivisibles, el
costo fijo permanece constante dentro de ciertos lmites de modificacin en el
volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden
aquellos lmites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las


modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de
costo lo representa la poltica de supervisin de una empresa, supngase que se
decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y
cancelarle S/. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el nmero de
unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un
supervisor adicional que se mantendr en el rango desde 1001 unidades hasta 2000
unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y as sucesivamente.

Figura 9. Grfica de los Costos Mixtos

Pg.25
Asignatura: COSTOS

Rango Relevante
El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios
variables y los costos totales fijos permanecen constantes.

2.2.4 En relacin a una actividad, departamento o producto

Desde el punto de vista de su asociacin o identificacin con el producto, un


departamento, una orden especfica o una actividad, los costos se clasifican en costos
directos y costos indirectos.

2.2.4.1 Costos Directos.


Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a
una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima
es directa para el producto, el sueldo del gerente de administracin de
la empresa es un costo directo para el departamento de administracin.

2.2.4.2 Costos Indirectos.


Son aquellos que no pueden ser identificables fcilmente con un
departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciacin de la
maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto,
el costo de vigilancia de reas externas es indirecto para los
departamentos de produccin.

2.2.5 En relacin al departamento donde se incurren

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los


departamentos de produccin y costos de los departamentos de servicios.

Pg.26
Asignatura: COSTOS

2.2.5.1 Costos de los departamentos de produccin.


Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se
efectan las operaciones de fabricacin real de un producto, es decir en
aquellas unidades operativas compuestas de mquinas y hombres, en
las cuales se transforman los materiales directos en productos
terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de
corte, pintura, molienda, entre otros.

2.2.5.2 Costos de los departamentos de servicios.


Comprenden los costos que se originan en las unidades o
departamentos que no intervienen directamente en el proceso
productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y
colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de
los departamentos de produccin, as como tambin de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que
se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios mdicos,
control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones
presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de
distribucin o venta y costos de produccin.

2.2.6 En relacin con las reas funcionales


Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada
organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin o venta y costos de
produccin.

2.2.6.1 Costos de Administracin

Son aquellos costos que se originan en el rea de administracin de la


empresa, como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas, telfono,
depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos
administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre otros.

2.2.6.2 Costos de Distribucin o Venta

Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto


terminado es situado en el almacn hasta que es entregado al
consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte,
comisiones, sueldo de vendedores, etc.

2.2.6.3 Costos de Produccin.

Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales
directos en productos terminados. Los costos de produccin se
encuentran integrados por los tres elementos del costo de produccin:
costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.

Pg.27
Asignatura: COSTOS

Figura 10: Elementos del Costo de Produccin

Material
Directo

Mano de Obra Costo de


Directa Produccin

Costos
Indirectos de
Fabricacin
Fuente: Propia

2.2.7 En relacin al periodo en que se enfrentan a los ingresos

Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del perodo y
costos del producto.

2.2.7.1 Costos del Perodo


Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes,
un semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios
prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos
sino a los gastos de administracin y venta o cuentas nominales que se
presentan en el estado de resultados.
No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto
y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos
de los costos del periodo el sueldo del administrador, la depreciacin del
vehculo del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como
gastos de administracin y venta.

2.2.7.2 Costos del Producto


Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin.
Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y
productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se
presentan en el balance general (estado de situacin financiera). Se
llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los
productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a
crdito o al contado. Los costos del producto estn conformados por la
materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.

Pg.28
Asignatura: COSTOS

2.2.8 En relacin a la fecha o momento del clculo del costo unitario

Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en que se
determina el costo unitario en costos histricos o reales y costos predeterminados.

2.2.8.1 Costos Histricos, Reales o Post morten

Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado


perodo y slo se conocen despus que se incurrieron en ellos; son los
costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran
en proceso y cuya cuanta es conocida al final de las operaciones de
produccin en el periodo.

2.2.8.2 Costos Predeterminados

Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos


reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la
operacin en la cual se incurren. Se estiman con bases estadsticas, de
tendencias y estudios de ingeniera, se utilizan para elaborar los
presupuestos

2.2.9. En relacin a la planeacin, control y toma de decisiones.

La contabilidad de costos, como se mencion al comienzo de la unidad, permite


identificar, resumir e interpretar la informacin necesaria no slo para costear el
producto, sino tambin para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es
indudable que la contabilidad de costos como tcnica de informacin ha logrado
predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el
registro de hechos histricos y se ha convertido en una herramienta que facilita el
proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen
sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de informacin
relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad,
en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de informacin al
servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeacin,
control y toma de decisiones.

La planeacin es el proceso de establecer metas organizacionales (formulacin de


objetivos) y de disear estrategias (identificar mtodos) para alcanzarlas en un
periodo determinado. Una adecuada planeacin de las organizaciones, garantizar
mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administracin. El proceso
de planeacin en las empresas se realiza a travs de la elaboracin y confeccin de
planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los
objetivos trazados. La planeacin tiene gran importancia en la actualidad, debido al
proceso de globalizacin, desarrollo tecnolgico, economa cambiante, crecimiento
acelerado de las empresas y la disponibilidad de informacin relevante que posee la
empresa. Esta planeacin se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los
objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicacin,
coordinacin y cooperacin entre los diferentes departamentos de la empresa. La

Pg.29
Asignatura: COSTOS

planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que


consiste en el diseo de acciones cuya misin es alcanzar los objetivos de un periodo
determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un
lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administracin.

El control se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin


emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente en funcin de los objetivos planeados por
la organizacin. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentacin a travs de la comparacin de los resultados reales con los
planeados. El control se ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones; los
informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que
conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el
plan original.

La toma de decisiones se define como el proceso de seleccin de una alternativa


entre varios cursos de accin. La mayora de las decisiones pueden enfocarse de la
siguiente forma:

Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.
Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y
se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula
estrategias como: nivel de produccin, mezcla de productos, precios de venta,
rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar
una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y alteraciones en el
proceso de produccin, entre otras.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control. La


gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos (planeacin) y evaluar
constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo especfico
de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en
funcin de optimizar los resultados econmicos finales.

En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacin,
control y toma de decisiones, se clasifican a continuacin:

2.2.10 En relacin al control que se tenga sobre la ocurrencia de un


costo

2.2.10.1 Costos Controlables

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente


influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas
erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y
uso. Representan el fundamento para disear el sistema de contabilidad

Pg.30
Asignatura: COSTOS

por reas de responsabilidad, ejemplo nmero de personas a contratar


por un departamento.

2.2.10.2 Costos no controlables


Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene
autoridad o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organizacin, a medida que se asciende en la estructura
de la organizacin los costos son ms controlables, mientras que en los
niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un
costo no controlable es la depreciacin de equipos de produccin, no es
un costo controlable por el jefe de produccin sino por el contralor de la
organizacin de acuerdo al mtodo de depreciacin que seleccione.

2.2.11 De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones

2.2.11.1 Costos Relevante

Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo


al curso de accin adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina
alguna actividad econmica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un
pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirn
si se acepta el pedido representan costos relevantes.

2.2.11.2 Costos Irrelevantes

Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione
la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de
depreciacin (lnea recta) representan costos irrelevantes en la decisin de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

2.2.12 En relacin al tipo de sacrificio en que se ha incurrido

2.2.12.1 Costos Desembolsables


Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan ser registrados en la contabilidad.

2.2.12.2 Costo de Oportunidad

Representan la ventaja medible (beneficio o prdida) que resulta al


tomar determinada decisin y que origina la renuncia de otra
alternativa de accin. Este costo se incluye a veces como un costo
imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las
utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de
su almacn ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha
capacidad por S/. 120.000; al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si

Pg.31
Asignatura: COSTOS

conviene expandirse, en este anlisis debe considerar los S/. 120.000


que dejar de ganar por no alquilar.

Ventas (adicionales, si expande) S/. 1.300.000


Costos de Producir y vender S/. 800.000
Gastos de administracin. y venta S/. 180.000
Costo de oportunidad S/. 120.000
Utilidad adicional por expandir S/. 200.000

2.2.13 En relacin al cambio originado por un aumento o disminucin de


la actividad

2.2.13.1 Costos Diferenciales

Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado


por una variacin en los cursos de accin sobre una base de elemento
por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se
denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a
otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para
fabricar 100 unidades se requieren S/. 100.000 de materiales directos y
para fabricar 150 unidades se requieren S/. 150.000, el costo diferencial
estar representado por la diferencia en costo de una accin a otra, es
decir en este ejemplo el costo diferencial es de S/. 50.000
representando un costo diferencial incremental.

2.2.13.2 Costos Sumergidos


Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se
suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciacin de los
activos fijos.

2.2.14 En relacin a su utilidad para planear

2.2.14.1 Costos Estndares y Costos Presupuestados.


Los costos estndares son aquellos costos de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin que deberan incurrirse
en determinado proceso de produccin en condiciones normales;
cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Los costos estndares y
presupuestados se utilizan para planear el desempeo futuro y luego,
para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones.

Actividades

Caso 1: Clasifique los elementos del costo

Diga si el costo es material directo, material indirecto, mano de obra directa, mano de
obra indirecta u otros costos indirectos de fabricacin.

Pg.32
Asignatura: COSTOS

Costo Elemento del costo


El cuero en una empresa productora de carteras de cuero
El salario del ingeniero de control de calidad
El salario de los ensambladores en una empresa que produce cocinas
Los repuestos de la mquina de coser en una fbrica de vestidos
La depreciacin por unidades producidas de las maquinarias de planta
El consumo de energa elctrica de una fbrica de zapatos
El material que se usa directamente en la limpieza de la planta
El sueldo del capataz de planta

Caso 2: Costo primo, de conversin y de produccin

Con los siguientes datos, se le pide determinar el costo primo; costo de conversin y
costo de produccin:
Materiales 20,000 (10% indirecto)
Mano de obra 10,000 (20% indirecto)
Otros costos indirectos de fabricacin 2,000

Caso 3: La empresa de comunicaciones OIDOL S.A.

La empresa de comunicaciones OIDOL SA produce telfonos porttiles para


automviles, camionetas, bus, le presenta la siguiente informacin para julio del
2012.

- Materiales empleados en la produccin S/. 90,000; materiales de limpieza de


la planta S/ 5000, lubricantes y combustible para las maquinarias S/. 15,000;
Repuestos para las maquinarias S/ 12,000
- Pago a los ensambladores S/. 36,000; pago de sueldos al ingeniero de control
de calidad S/. 3,500.
- Depreciacin de maquinarias de planta S/. 7 000, seguros contra incendios de
la planta de produccin S/ 2000, alquiler de equipos para la fabricacin S/.
3000.
- Depreciacin del vehculo de ventas S/ 1500, pago de sueldo al administrador
S/ 3500.

Determine el importe de cada uno de los elementos del costo; Costo primo, costo de
conversin y costo de produccin unitario sabiendo que se fabricaron 1000 telfonos
porttiles.

Caso 4: Calzados Dreyfus EIRL

Una fbrica de calzados le da la siguiente informacin:

Pg.33
Asignatura: COSTOS

a. Sueldo de los vendedores 5 000


b. Sueldo del administrador 3 000
c. Salario de los obreros de planta 12 000
d. Costo primo 27 000
e. Materiales directos ?
f. Materiales indirectos 5 000
g. Sueldo del capataz de planta 2 000
h. Costo de conversin 21 000
i. OTROS CIF ?

Determinar el costo de materiales directos; Otros Costos Indirectos de Fabricacin y


el Costo de fabricacin.
Determinar el costo total de produccin y el costo unitario de produccin sabiendo
que se produjeron 1500 unidades
Determinar el valor de venta unitario sabiendo la empresa tiene como poltica manejar
un margen de rentabilidad del 40% sobre el costo de produccin.

Caso 5: Fbrica Abrigadito


Una fbrica de frazadas de alpaca tiene un rango relevante de 0 a 9,000 frazadas al
mes; su costo fijo total es de S/. 50,000 al mes y el costo variable unitario S/120

En el periodo 1: Produce 8,000 unidades

En el periodo 2: Produce 9,100 unidades

El costo fijo se incrementa en un 10% cuando supera el rango relevante. Mientras que
el costo variable se reduce a 110 soles. Hallar el costo total de produccin para ambos
periodos.

Caso 6: Frugos Hugo SA


Hugo SA presenta la siguiente informacin:

Rango relevante de la fbrica : De 0 a 20.000 packs (x 6 unidades) de jugo con


leche mensuales.

Produccin mensual en packs


Enero 10,000
Febrero 15,000
Marzo 20,000
Abril 22,000
Mayo 24,000

Costo variable unitario por pack : S/. 3.60


Costo fijo total mensual : S/. 30 000

Determinar el costo unitario de produccin en cada mes del ao, sabiendo que por
cada 2000 packs que supere el rango relevante el costo fijo se incrementa en 5% y el
costo variable unitario de cada pack disminuye en S/. 0.30.

Caso 7: Comercial FE SAC

Pg.34
Asignatura: COSTOS

El gerente comercial de FE SAC fabrica y vende bicicletas para nios al por mayor.
Le presenta la siguiente informacin correspondiente a julio 2012.
Precio de venta de cada bicicleta S/. 200
Costos variables por unidad de produccin S/. 160
Costo fijos totales S/. 15 000
Volumen de ventas (unidades) 500 bicicletas

Determinar la utilidad en cada caso como resultado de los siguientes cambios,


suponiendo que los dems factores no se alteren:
a. Aumento del 10% en el precio de venta
b. Reduccin de S/. 25 en el precio de venta
c. Aumento de S/. 20 en el costo variable
d. Reduccin del 10% en el costo variable
e. Aumento de S/. 2000 en el costo fijo
f. Aumento del 10% en el precio de venta y reduccin del 10% en el volumen de
ventas
g. Reduccin de S/. 20 en el precio de venta y reduccin de S/. 4 por unidad en el
costo variable.
h. Aumento del 10% en el costo fijo y aumento del 10% en el volumen de ventas
i. Aumento de S/. 5000 en los costos fijos y reduccin del 10% en el costo
variable por unidad.

Tema N 3: Ciclo de la contabilidad de costos

Una fbrica generalmente se divide en reas organizacionales con el nombre de


departamentos, procesos o centros de costos. Los costos de produccin que se
originan en la fbrica se anexan o transfieren a la produccin, a medida que esta fluye
a travs de los departamentos de la fbrica; conceptualmente, por lo tanto, los costos
tambin fluyen. El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las
materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en
artculos terminados.

3.1 Fases del ciclo de Produccin


En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:

3.1.1 Almacenamiento de materias primas y suministros.


3.1.2 Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.
3.1.3 Almacenamiento de artculos terminados.

3.1.1 Almacenamiento de materias primas


En el momento en el que se reciben los materiales se prepara un documento de
recepcin que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos de cada proveedor.
Una copia del documento de recepcin se enva a contabilidad donde se compara con
la factura del proveedor, la cual contiene las cantidades y precios de cada artculo de

Pg.35
Asignatura: COSTOS

materia prima despachado. La factura del proveedor tambin sirve para asignar los
costos a los materiales comprados.
Despus de que se han recibido e inspeccionado los materiales, stos se envan a los
almacenes hasta que sean requeridos para la produccin.
Adems del precio facturado de los materiales, los costos conexos tales como fletes,
recepcin y almacenaje, pueden agregarse con toda propiedad al costo inicial de los
materiales.

A medida que se necesitan los materiales para produccin, el almacn los entrega
sobre la base de un documento denominado Requisicin de materiales. Este
formulario es preparado por Produccin y autorizado por el Almacn para que enve
las cantidades especificadas en el momento estipulado.

Los mecanismos de control y costeo, permiten que al finalizar un periodo se obtenga


un Estado de Consumo de Materiales que tiene la siguiente estructura:

Inventario Inicial de materiales 100.000


(+) Compras 200.000
(=) Materiales disponibles para usar 300.000
(-) Inventario final de materiales (50.000)
(=) Costo de los materiales usados 250.000

Estado de Consumo de Materiales tiene por objeto determinar y mostrar el costo de


los materiales usados en un periodo determinado.

3.1.2 Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.

El proceso de fabricacin es un conjunto de actividades desarrolladas por el


Departamento de Produccin que tiene la finalidad de transformar la Materia Prima en
Productos Terminados empleando para tal fin la Mano de Obra y los dems recursos
de la planta de produccin, como por ejemplo las maquinarias, electricidad, agua, etc.
A medida que se emplean los recursos, fluye tambin una cantidad de documentos
que avalan las transacciones efectuadas durante el proceso de produccin. Dichos
documentos servirn para costear cada uno de los recursos empleados.

El costo de fabricacin de un bien est estructurado de la siguiente manera: Costo de


Materiales Directos; Costo de Mano de obra directa y Costos Indirectos de Fabricacin.

Como resultado del proceso de fabricacin se obtiene un Producto Terminado, el


mismo que luego de un control de calidad es destinado al almacn de Productos
Terminados haciendo uso de un formulario que evidencie el envo. Cada empresa le da
un nombre diferente a dicho formato, por ejemplo podra denominarse Constancia de
Ingreso de Productos Terminados al Almacn.
Como es lgico, el Producto Terminado aparte de ser transferido fsicamente al
almacn de Productos Terminados, tambin deben ser transferidos sus respectivos

Pg.36
Asignatura: COSTOS

costos, y para ello se elabora un Estado de Costo de Produccin que tiene la siguiente
estructura:

El cuadro precedente contiene dos rubros denominados Inventario Inicial de Productos


en Proceso e Inventario Final de Productos en Proceso. Eso debido a que la produccin
o fabricacin de un bien, NO necesariamente finaliza cuando finaliza un periodo
contable; por lo tanto al cierre de un periodo puede haber produccin que an no se
ha concluido quedando todava en planta. El costo de dichos Productos en Proceso se
debe descontar porque el Costo de Produccin que debemos determinar es el de los
Productos completamente terminados.
Como quiera que en un periodo se descuenta el inventario de Productos en Proceso, al
siguiente periodo se debe sumar ese mismo costo de manera que forme parte del
costo de los productos fabricados en ese segundo periodo.

3.1.3 Almacenamiento de artculos terminados.


El almacn de Productos Terminados recibe el producto final fsicamente y lo almacena
hasta que sea vendido a los clientes. Los productos salen del almacn con una Gua de
Remisin para su despacho.

Al finalizar un periodo contable se debe elaborar un Estado de Costos de Ventas para


determinar el costo de los productos vendidos durante el periodo, cuya estructura es
la siguiente:

Pg.37
Asignatura: COSTOS

El resultado obtenido de S/. 375.000 corresponde al costo de los Productos Vendidos


solamente.

En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:


materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de
fabricacin:
Materias primas empleadas,
Mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin.

Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se
producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Productos en Proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta
del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o
aplican a la cuenta Productos en Proceso.
La razn por la cual los costos indirectos de fabricacin no se asignan directamente a
los productos en proceso es porque no pueden identificarse fcilmente con los
trabajos o productos fabricados como sucede con las materias primas y la mano de
obra directa. Por lo tanto la asignacin de los mismos a los trabajos o productos en
proceso requiere de una tcnica especial, tema que se trabajar ms adelante.

Figura 11: Ciclo de Produccin

Pg.38
Asignatura: COSTOS

Fuente: Propia

El Estado de Resultados
Es uno de los estados financieros bsicos, el cual muestra la utilidad o prdida
obtenida en un perodo determinado por actividades ordinarias y extraordinarias. Se
habla de un perodo determinado, por cuanto una utilidad o prdida se obtiene por
actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo. Desde el punto de
vista financiero, reviste una importancia fundamental el determinar la correspondencia
de ingresos, costos y gastos en diferentes perodos.
Para determinar el resultado de un periodo se deduce de los Ingresos, el Costo de
Ventas, los Gastos Operativos y los gastos extraordinarios.

Pg.39
Asignatura: COSTOS

Actividades

Caso 1
Con la informacin que se dar a continuacin prepare el Estado de Costo de
Produccin de la empresa DATSUNS SA para el ao que termina el 31 de diciembre del
2012.

Caso 2
La empresa ESTRELLAS EIRL desea elaborar un Estado de Resultados con la siguiente
informacin:

Caso 3
Se solicita preparar el Estado de Costo de Ventas, as como un Estado de Resultados
al 31 de diciembre del 2012 con la siguiente informacin:

Pg.40
Asignatura: COSTOS

La planilla de pagos ascendi a 350.000 soles, de los cuales 40.000 corresponden a


trabajo indirecto y 60.000 son de sueldos de supervisin. Otros costos indirectos de
fabricacin tienen un valor de 200.000 soles.
Al 31/12/2012 los inventarios y los gastos operativos tienen el siguiente valor:

Caso 4
La empresa MAE SA le presenta la siguiente informacin correspondiente al ao 2012:
1. Las ventas del ao fueron 1.800.000 soles
2. Informacin sobre existencias

3. Las compras de materia prima durante el periodo fueron 140.000


4. La mano de obra directa del periodo fue 350.000 soles
5. Los costos indirectos de fabricacin del periodo fueron 210.000
6. Los gastos de administracin fueron el 15% del Costo de Produccin
7. Los gastos de ventas fueron el 5% del Costo de Produccin.

Se pide que elabore el Estado de Costo de Produccin, Costo de Ventas y el Estado de


Resultados.

Pg.41
Asignatura: COSTOS

SEGUNDA UNIDAD

Tema N 4: Control de materiales

4.1. Control de Materiales

La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las


actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se llevan a
cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz,
porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el
control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas
establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para asegurar el
logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado.

Para el desarrollo de la presente unidad se han estructurado tres partes que


justamente vienen a ser los elementos del costo, materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin.

4.2. Administracin de Materiales

En una empresa industrial o manufacturera, la inversin en materiales representa una


porcin considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los
mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto su uso
eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas.

La acumulacin de costos de los materiales en un producto es una de las


responsabilidades de los contadores de costos. Durante el proceso, deben decidir
cmo tratar los costos de adquisicin y manipulacin de materiales, en cuanto a los
procesos de compra, almacenamiento y recepcin de stos. Los modelos para el
control de los materiales desempean un papel importante, la planificacin de las
adquisiciones, programacin y distribucin de los materiales, garantizan que los
departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su
proceso. Sin tcnicas de planificacin y control, existira una gran ineficacia, dado que
el inventario podra aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar
agotamiento de existencia.

4.3. Significado e importancia del control de materiales

En un negocio de manufactura, la actividad ms importante del ciclo de produccin es


la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con
ese propsito. El ciclo de produccin de una empresa incluir el proceso y movimiento
de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos
terminados se transfieren a su almacn respectivo.

Pg.42
Asignatura: COSTOS

Para lograr su objetivo usan distintos mtodos o sistemas sofisticados de costos para
valuar los recursos que se colocan en produccin, para ello utilizan funciones de
control y administracin de inventarios, asientos contables, formatos y documentos
para registrar las operaciones.

Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de
control interno, entre los cuales se mencionan controles de: autorizacin,
procesamiento y clasificacin, verificacin, evaluacin y salvaguarda fsica.

Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben


establecerse para asegurar que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas
por la administracin, se podran mencionar los niveles de inventario a mantener,
mtodo de valuacin de inventarios, los ajustes de inventarios.

Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto


reconocimiento, reprocesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones
ocurridas, como ejemplo se puede mencionar: calcular y registrar oportunamente
todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar adecuadamente los
materiales en directos o indirectos dependiendo del caso.

Los objetivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y


evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como la integridad de los
sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo peridico de
los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas mayores
auxiliares de materiales.

Los objetivos de salvaguarda fsica hacen referencia a los controles de acceso a los
inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra
permitiendo el acceso a los almacenes nicamente a las personas autorizadas, de
igual forma el acceso a los registros y comprobantes.

La utilizacin de medios y soportes documentales constituyen las vas que un contador


de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo
del material.

4.4. Ciclo del control de los materiales

En una empresa manufacturera, la inversin en materia prima o materiales representa


una porcin considerable de todos los costos de produccin. Es necesario, por lo tanto,
que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso
efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por
daos, robos u obsolescencia.

El control de los materiales se establece mediante la organizacin funcional y la


asignacin de responsabilidades, a travs del uso de formularios impresos, registros y
asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al
proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el almacn respectivo, la
cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un control efectivo
de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema
rutinario para la compra, recepcin, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es
en relacin a la entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos
productivos y de servicios; de igual forma se detallarn los formularios o modelos

Pg.43
Asignatura: COSTOS

impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que


generen informacin oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.

Compra, recepcin, almacenamiento y entrega de materiales

El ciclo funcional del control de los materiales vara de una empresa a otra de acuerdo
a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin
embargo, en la mayora de las empresas este control se asigna a cinco actividades o
funciones que deben desarrollarse en forma sistemtica, lgica y secuencial para
alcanzar su objetivo. Estas actividades son:

Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin.


Compra de materiales.
Recepcin e inspeccin de materiales.
Almacenamiento y entrega de materiales.
Contabilizacin de las transacciones relacionadas con los materiales.

El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera: Una


vez que se ha programado la produccin, se determinan los requerimientos de
materiales para cumplir con la misma. Se compara las cantidades necesarias con las
existencias de almacn permitiendo de esta manera establecer las compras de
materiales que deben realizarse. Esta planificacin permite un mayor control de los
materiales al autorizar al almacn a efectuar la solicitud de compras de los materiales
que se requieren para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado.

La solicitud de compra es emitida por el encargado de Almacn de Materiales. La


solicitud emitida es recibida por el departamento de compras, quien se encarga de
pedir cotizaciones, en aquellos casos que sea necesario; una vez recibidas las
cotizaciones se selecciona la ms conveniente para la empresa, de acuerdo al
proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor la entrega
de dichos materiales.

El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o
factura, los materiales son recibidos por el rea de recepcin, el cual elabora el
informe de recepcin y enva los materiales al rea de almacn. El almacenista
chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le da
entrada en el kardex de cada material.

Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operacin de


compra, afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas auxiliares
respectivas.

Pg.44
Asignatura: COSTOS

El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos
productivos y/o de servicios solicitan materiales al almacn, utilizando para ello el
formato denominado Requisicin de Materiales, el jefe de almacn procede a chequear
las existencias e identifica los materiales solicitados y procede a entregarlos..

Por otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones, haciendo un
resumen peridico de las mismas, indicando en este resumen los materiales que se
catalogaron como directos a los procesos productivos y los materiales indirectos y/o
suministros de fbrica. Una vez clasificados los materiales, procede a la elaboracin
del asiento contable, afectando las cuentas mayores y auxiliares respectivas.

Pg.45
Asignatura: COSTOS

A continuacin se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el


proceso de control de los materiales, en la etapa de la compra y uso de materiales.

Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin

En las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos
productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniera, planeacin y
distribucin de la produccin, o en su defecto, existe un encargado responsable de
ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza el
departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin son las
siguientes:

Disear el producto.
Especificar los materiales a comprar.
Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o
procesos productivos.

Compra de materiales

Para realizar la compra de materiales se utilizan comnmente dos formatos: la


Requisicin o Solicitud de Compra y la Orden de Compra.

El departamento de compras tiene las siguientes funciones:

Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.


Solicitar cotizaciones de los proveedores.
Elaborar y emitir la orden de compra.
Garantizar que los artculos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas
por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.
Recepcin e inspeccin de los materiales

Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepcin e


inspeccin de los materiales se encuentran:

Recibir el material con la respectiva orden de entrega.


Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra.
Verificar la cantidad y calidad del material.
Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su
registro.
Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario
Informe de Recepcin.
El formulario usado para el control de la recepcin de los materiales es el Informe de
Recepcin.

Almacenamiento y entrega de los materiales para el consumo

En algunas empresas pequeas el almacn puede ser un anexo del departamento de


recepcin y la persona encargada, tanto de la recepcin como almacenamiento de los
materiales, puede ser la misma. El encargado del departamento de almacn es

Pg.46
Asignatura: COSTOS

responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de los materiales bajo


su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:

Recibir el material junto con el Informe de Recepcin y la Orden de Compra.


Verificar los materiales (cantidad y calidad) y colocarlos en su respectivo lugar.
Preparar las Tarjetas de Control de Materiales (kardex).
Recibir el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales elaborado por el
departamento que requiere de los materiales, lo completa en los tems de costo
unitario y costo total.
Enviar a produccin los materiales solicitados junto con el original del
formulario de solicitud.
Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de acuerdo al
mtodo de valuacin.
Preparar las Solicitudes de Compras de acuerdo al stock de mximos y mnimos de
materiales establecidos o cualquier otro mtodo de reposicin del inventario.
Si el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos,
emitir la correspondiente Orden de Devolucin de Compras.
Preparar informes de almacn para el departamento de costos.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacn y
transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos
al proveedor; en estas circunstancias se elabora la Orden de Devolucin de Compras.

Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y


salidas al almacn son: el Informe de Recepcin y la Requisicin de materiales
respectivamente, los cuales se describirn posteriormente.

4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales

Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de la compra de


materiales son:

Requisicin o Solicitud de Compra.

Es un documento elaborado por el departamento de almacn u otro que requiera el


material, dependiendo de la estructura organizativa de la empresa, mediante el cual
se solicita al departamento de compras que adquiera determinado material o
suministro. Entre las especificaciones que debe incluir la solicitud, se encuentran: el
nmero de requisicin, nombre de la persona o departamento que hace la solicitud,
fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de artculos solicitados, identificacin del
nmero de catlogo, descripcin del artculo y firma autorizada.

Solicitud de Compra

Pg.47
Asignatura: COSTOS

Orden de Compra.

Es un modelo que se prepara en el departamento de compras autorizando al


proveedor seleccionado el despacho de los materiales especificados de acuerdo con los
trminos establecidos y en la fecha y lugar convenidos. Debe incluir los siguientes
aspectos: nombre y direccin de la empresa que hace el pedido, nmero de la orden
de compra, nombre y direccin del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega,
trminos de la entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados, nmero de
catlogo, descripcin, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma
autorizada.

Orden de Compra

Informe de Recepcin

Es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de


materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos
inmediatamente al proveedor y el Informe de Recepcin debe indicar la cantidad
realmente aceptada. El Informe de Recepcin generalmente debe incluir el nombre del
proveedor, nmero de la orden de compra, fecha en que el pedido es recibido, cdigo
del material, cantidad recibida, descripcin de los artculos, las diferencias con la
orden de compra si existiesen y la firma autorizada.

Pg.48
Asignatura: COSTOS

Informe de Recepcin

Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales.

Es un registro en el cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos,


las cantidades y costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los
materiales en existencias.

Tarjeta de Control de Materiales

Modelos e informes utilizados para la entrega de los materiales

Requisicin o Solicitud de Materiales.

Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere de algn material
y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados
para uso del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y nmero de
la requisicin, fecha de entrega, identificacin del departamento que solicita el
material o el nmero de la orden, la cantidad y descripcin del material, el costo
unitario y costo total del material despachado, firma de la persona que autoriza la
requisicin, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la persona
que recibe.

Requisicin de Materiales

Pg.49
Asignatura: COSTOS

Modelos e informes usados en actividades no rutinarias (devoluciones)

Algunas veces produccin o cualquier departamento solicitante devuelve materiales al


almacn, bien sea porque hubo excedente, equivocaciones en el despacho, defectos
en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un formato denominado
Informe de Materiales Devueltos que sirve para reintegrar los materiales que se
regresan al almacn.

Informe de Materiales Devueltos

Tiene el efecto inverso de una Requisicin de Materiales y muestra los materiales que
se devuelven al almacn. Su formato es semejante a la requisicin. Los datos ms
importantes que debe incluir este informe son: fecha y nmero de la devolucin,
identificacin del departamento que devuelve los materiales, la cantidad y descripcin
de los materiales, el costo unitario y costo total de los materiales devueltos, firma de
la persona que autoriza la devolucin, firma de la persona que devuelve los materiales
y firma de la persona que la recibe en el almacn.

Informe de Material Devuelto

Pg.50
Asignatura: COSTOS

De igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por distintas


razones, entre las que se pueden mencionar: material no solicitado, material con
defectos, entre otras. En este caso se emite o elabora el formulario de Devoluciones
en compras.

Orden de Devolucin de Compras

Es un formulario que indica los materiales que deben ser devueltos al proveedor.
Este formato debe llevar impreso el nmero y fecha de la devolucin, el nombre del
proveedor, nmero de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el
material devuelto, cdigo del material, cantidad devuelta, descripcin de los artculos,
las observaciones correspondiente y la firma autorizada.

Orden de Devolucin de Compras

Pg.51
Asignatura: COSTOS

4.6. Sistemas de control de inventarios

Sistema de Inventario peridico

En un sistema de inventario peridico las compras ms el inventario inicial es igual a


los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario
final de materiales, debe realizarse un conteo fsico de los materiales todava
disponibles al final del periodo.

El costo de los materiales usados en el periodo se determina restando el inventario


final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de la
siguiente manera:

Inventario Inicial de materias primas 100


(+) Compras 200
(=) Materiales disponibles para usar 300
(-) Inventario final de materiales (con base en un conteo 50
fsico)
(=) Costo de los materiales empleados 250

Ntese que con ste mtodo, el costeo de los materiales usados no se determina
directamente; se calcula de manera indirecta como un residuo.

Es un sistema que no requiere de un registro continuo de cambios en el inventario. No


pueden calcularse con precisin los costos de materiales directos utilizados o los
costos de productos vendidos hasta la terminacin de los inventarios, se determinan
por su conteo fsico, y se restan de la suma de inventario inicial, compras y otros
costos de compra.

Sistema de Inventario perpetuo

Bajo ste sistema se requiere un registro continuo (tiempo real) de adiciones y


reducciones de inventarios. Para un comerciante, este mtodo significa un registro
continuo de adiciones y reducciones de mercancas para su reventa. Para el fabricante
este mtodo significa un registro continuo de adiciones y reduccin de materiales
directos, produccin en proceso, y productos terminados. Con esta informacin puede
calcularse un costo acumulativo de productos vendidos o consumidos.

As en el mtodo de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como


el costo del inventario final de materiales pueden determinarse directamente despus
de cada transaccin o movimiento.

Cuando se emplean ste mtodo deben mantenerse tarjetas de registro del libro
mayor auxiliar a fin de contabilizar los inventarios de materiales.

El uso del mtodo de inventario perpetuo tambin requiere un conteo fsico al menos
una vez al ao para verificar la validez de los registros y/o revisar algn posible error
o prdida producidos por robo o dao.

Pg.52
Asignatura: COSTOS

Tema N 5: Costeo de materiales

5.1. Mtodos de valuacin de inventarios.

Cuando se utiliza un sistema de inventario perpetuo se debe recurrir a diferentes


mtodos de valuacin de inventarios.

El TUO de La Ley del Impuesto a la Renta, DS N 179-2004-EF del 08/12/2004, en su


artculo 62, establece que los mtodos de valuacin de existencias aceptados
tributariamente y a los cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad
que desarrollen son:

Primeras entradas, Primeras Salidas PEPS


Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Mvil)
Identificacin especfica
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas

El costo de la existencia debe incluir los costos de compra, costos de transformacin y


otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y
condicin actuales.

Pg.53
Asignatura: COSTOS

Primeras Entradas, Primeras Salidas PEPS


Este mtodo de valuacin de Existencias se basa en el principio de que las existencias
ms antiguas en stock son las primeras en ser vendidas o consumidas. Quedando de
esta manera un saldo final de inventario que corresponde a las existencias adquiridas
recientemente.

Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)


Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo
entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los
inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

Identificacin especfica
Cada artculo vendido/consumido y cada unidad que queda en el inventario estn
individualmente identificados.

Tema N 6: Unidades Daadas, Unidades Defectuosas, Material


de Desecho y Material de desperdicio, Mermas y Desmedros.

6.1. Unidades Daadas

Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su
valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades daadas, stas se
sacan de la produccin y no se realiza ningn trabajo adicional en ellas.

Unidad daada normal: Segn Charles Horngren el material daado normal es el que
se origina en condiciones eficientes de operacin; es un resultado inherente del
proceso y por lo tanto inevitable en el curso regular de las operaciones. Sus costos se
consideran como parte de los costos de produccin de las unidades buenas porque
para obtener unidades buenas es inevitable que aparezcan simultneamente unidades
daadas.

Unidad daada anormal: SegnHorngren no se esperan que stas unidades surjan en


condiciones eficientes de produccin, no es una parte inherente al proceso de
produccin seleccionado, Se considera un costo controlable en el sentido de que el
supervisor ejerce influencia sobre la ineficiencia. Causas como daos en las mquinas,
accidentes y materiales de baja calidad se consideran tpicamente como sujetos en
algn grado a la influencia gerencia.

Pg.54
Asignatura: COSTOS

Sus costos deberan ser descargados a prdidas del periodo en el Estado de


Resultados.

6.2 Unidades Defectuosas

Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse
adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercanca
defectuosa.

Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales
directos, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

Los costos de reproceso pueden considerarse como costo del producto si son por
causas normales de procesos eficientes; por el contario si son anormales se registran
como prdidas.

6.3 Material de desecho

Materias primas que quedan del proceso de produccin; stas no pueden volver a
emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un
proceso de produccin o propsito diferente o venderse a terceras personas por un
valor nominal.

Ejemplo: El recorte de metal que resulta de la operacin de troquelado, el aserrn y los


pedazos en las operaciones del trabajo de la madera, lo retazos de tela en la
fabricacin de prendas de vestir, etc.

6.4 Material de desperdicio

Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no
tiene uso adicional ni valor de reventa.

Material que se pierde, evapora, en un proceso de fabricacin, o que constituye un


residuo sin ningn valor mesurable de recuperacin. Ejemplo los gases, el polvo, el
humo, estos residuos son invendibles y no generan ningn beneficio econmico.

6.5 Merma

Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por


causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Tratamiento tributario: Para que sea aceptado como un gasto deducible para el
Impuesto a la Renta, se debe considerar lo que estipula el inciso c) del Art. 21 del
DS N 122-94-EF del 21/09/1994 RLIR.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante


un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin..

Pg.55
Asignatura: COSTOS

6.6 Desmedro

Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas


inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Tratamiento tributario: inciso c) del Art. 21 del DS N 122-94-EF del 21/09/1994


RLIR. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba
la destruccin de las existencias efectuadas ante un Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa

Actividades

Caso 1: SupplyChain SRL

SupplyChain SRL suministra la siguiente informacin para la elaboracin del kardex


con el mtodo valuacin PEPS y Promedio mvil
01/01/2012 Inventario inicial de 1000 lb de pulpa de papel a un costo de S/. 1.50
c/lb
10/01/2012 Se compraron 300 lb a un costo de S/. 1.50 pagando adems un flete de
S/. 0.10 c/lb
16/01/2012 Se usaron 300 Lb
26/01/2012 Se usaron 900 lb
28/01/2012 Se compraron 400 lb a un costo de S/. 2.00 c/lb
31/01/2012 Se devuelve 200 lb de la compra que se hizo el 28/01/2012

Pg.56
Asignatura: COSTOS

KARDEX VALORIZADO

PRODUCTO ________________________ UNIDAD DE MEDIDA:


METODO DE VALUACION ________________________

ENTRADAS SALIDAS SALDO


Detalle C.U.
FECHA CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR

KARDEX VALORIZADO

PRODUCTO ________________________ UNIDAD DE MEDIDA:


METODO DE VALUACION ________________________

ENTRADAS SALIDAS SALDO


Detalle C.U.
FECHA CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR CANTIDAD VALOR

Caso 2: Impresos SA
La empresa IMPRESOS SA desea elaborar el estado de consumo de materiales y el
estado de costo de produccin:

Materiales: Saldo inicial de materiales 5,000, compras 25,000 y saldo final 3,500.

Productos en proceso: Saldo inicial de PP 15,500, MOD 25,000, el CIF equivale al


25% de valor de los materiales. No existe saldo final de productos en proceso.

Caso 3: BALSA SA
La empresa comercial BALSA SA durante el ao 2012 vendi el producto A a S/.60
cada uno y el producto B a S/. 80 cada uno

Las operaciones del ao 2011 fueron:

- El inventario inicial al 01/01/2012 fueron:


Producto A 6000 unidades a S/. 15 cada unidad
Producto B 8000 unidades a S/. 20 cada unidad

- Las compras del ao fueron :

Pg.57
Asignatura: COSTOS

Mes Producto A ProductoB


Enero 2000 unidades a S/. 16 c/u 3000 unidades a S/. 22 c/u
Marzo 3000 unidades a S/. 19 c/u 4000 unidades a S/. 25 c/u
Agosto 5000 unidades a S/. 21 c/u 6000 unidades a S/. 28 c/u
Noviembre 7000 unidades a S/. 24 c/u 9000 unidades a S/. 30 c/u

- Las ventas del producto A fueron 21500 unidades y el producto B 24500

Determinar el inventario final del producto A y B al 31 de diciembre del 2012

Aplicando el mtodo PEPS

Mtodo Promedio

Determinar el costo de ventas y la utilidad bruta aplicando los dos mtodos


mencionados.

Caso 4: Impresiones EIRL


La Imprenta grfica IMPRESIONES EIRL, compra y vende papel por millares; dicha
fbrica contaba a inicio de mes con un lote de 20 millares de papel a un CU de
S/.30.00 C/millar; y durante el mes se compraron 100 millares de papel a un total de
s/.2,950 asumiendo adicionalmente un flete por millar de S/.0.50, sabiendo que al
final del mes se cuenta con una docena de millares de papel en almacn; y no se tuvo
ningn millar de papel perdido o considerado como merma hallar: Cunto es la venta
total? Cunto es el Costo de Ventas?.

El Valor de Venta de cada millar de papel asciende a S/.50.00.

Caso 5: Polarizados SA
Polarizados SA desea saber los clculos al aplicar los diferentes mtodos de valuacin
en el control de sus materiales e insumos.

Dispone de un inventario inicial de 10 rollos de lminas para polarizar autos a S/. 25


cada una.

Durante el mes realizar las siguientes compras. Al final del mes en stock hay 15 rollos.

Costo Costo
Cantidad unitario total
Datos
Inventario inicial 10 25 250
Inventario final 15
Compras del mes
Da 05 10 25 250
Da 10 15 30 450
Da 15 20 35 700
45 1400
Se pide elaborar el estado de consumo de materiales sin utilizar el kardex.

Valorizar la materia prima consumida usando el mtodo PEPS sin hacer uso del
Kardex.

Pg.58
Asignatura: COSTOS

Tema N 7: Sistema de control de la Mano de Obra

7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra

La mano de obra de produccin representa el esfuerzo humano (fsico o mental) que


se emplea en el proceso de transformacin de los materiales en producto terminado.
La compensacin o remuneracin que se paga a los trabajadores que laboran en las
actividades relacionadas con la produccin constituye el costo de la mano de obra de
fabricacin. La mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla con los productos,
se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

La mano de obra directa (MOD) est constituida por los trabajadores que directamente
intervienen en el proceso de transformacin y que su costo se puede identificar,
asociar o cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o departamento. La
mano de obra directa constituye el segundo elemento del costo de produccin.
Ejemplos de mano de obra directa son los operadores de las mquinas de tornos,
prensas, cortes, entre otros.

La mano de obra indirecta (MOI) se encuentra conformada por aquellos trabajadores


que realizan labores de servicios o auxiliares de la produccin y que su costo no se
puede identificar, asociar o cuantificar a un producto, actividad o departamento. No
intervienen directamente en los procesos de transformacin de los materiales en
productos terminados. Ejemplos de mano de obra indirecta son los supervisores de
fbrica, personal del almacn, entre otros. La mano de obra indirecta se incluye
dentro de los costos indirectos de fabricacin.

La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricacin,
requiere de un adecuado control interno que involucre:

Procedimientos adecuados y satisfactorios para la seleccin, capacitacin,


clasificacin y asignacin del costo de la mano de obra a una actividad,
departamento o producto.
Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo
higinicas y seguras y beneficios sociales.
Mtodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo

El control administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes


funciones:

Administracin de personal y relaciones laborales


Control de tiempo o cronometraje
Clculo de la planilla
Asignacin de los costos de la planilla al producto
Es imprescindible la utilizacin de mtodos exactos y comprensibles para calcular la
planilla de la empresa, debido a que la poltica salarial y de beneficios de la empresa
es generar un gran impacto sobre la moral de los empleados.

Pg.59
Asignatura: COSTOS

De acuerdo a la funcin principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres


categoras generales: administracin (ejecutivos y empleados de oficina), ventas
(vendedores) y produccin (trabajadores de fbrica). Los costos de la mano de obra
de administracin y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano
de obra de produccin o fabricacin se asignan a los productos elaborados.

7.2. Componentes del costo de la mano de obra

Los componentes del costo de mano de obra estn representados por todas aquellas
erogaciones que debe realizar el rea de produccin a su personal para llevar a cabo
el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan
la materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a
los trabajadores ms los beneficios que le corresponden al trabajador de acuerdo a las
leyes, contrato colectivo o polticas internas de la empresa. Tambin forman parte del
costo de la mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos
o instituciones.

Segn lvaro Cuesta:El anlisis de todos los componentes del costo de la mano de
obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensacin total que recibe
el trabajador por la ejecucin de su trabajo (1987), quedando desglosada de la
siguiente manera:

Remuneracin Total

Remuneracin inicial Remuneracin Voluntaria

Salarios Otras remuneraciones

El costo salarial comprende la compensacin recibida por el trabajador segn


contrato, incluyendo todo tipo de incentivo y horas extraordinarias. Los costos
complementarios estn conformados por aquellos pagos incluidos en planilla por
tiempo no trabajado, ejemplo asignacin familiar, das de descanso, etc.

Las compensaciones voluntarias son aportes que a ttulo general y de carcter social
establece la empresa como vacaciones, asistencia mdica, vestuario, comedor, etc.

A continuacin se detallan los principales componentes del costo de mano de obra.

Sueldos y salarios

El principal costo de la mano de obra son los sueldos y salarios que la empresa paga a
sus trabajadores por los servicios prestados.

Pg.60
Asignatura: COSTOS

El vocablo sueldo describe un pago fijo peridico, como la paga semanal, quincenal o
mensual, por servicios gerenciales o de oficina.Si se desea aumentar el volumen de
produccin se efecta de dos maneras:

contratando ms operarios.
trabajando horas extras.
El trmino salario o jornal se usa para designar el pago de trabajos realizados por
hora, das o piezas producidas y como tal se considera un costo variable.

Trabajo por pieza (Incentivos)

Se remunera por la cantidad de unidades que los operarios han fabricado,


garantizndoles una ganancia mnima horaria o una produccin mnima. Cualquier
disminucin en la produccin no significar una rebaja en el sueldo garantizado,
mientras que un ascenso en el nmero de piezas se traducir en una mayor utilidad.

Trabajo a destajo

Se retribuye sobre la base de las unidades procesadas:

En este sistema los pagos a los trabajadores se efectan en razn directa de su


rendimiento individual. El mtodo requiere de una estrecha supervisin, con el objeto
de evitar fallas y defectos en cada una de las operaciones que puedan deberse al afn
de los trabajadores de obtener una mayor produccin y, por consiguiente, una mayor
remuneracin en detrimento de la calidad misma. Es un concepto netamente variable.

Beneficios sociales

Los costos de mano de obra incluyen adems de los sueldos y salarios, los beneficios
bsicos que establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre
los cuales se mencionan: vacaciones, CTS y utilidades adems de las asignaciones
previstas por ley. Estos beneficios pueden variar de acuerdo al tamao de la empresa,
pero nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del trabajo. A
estos beneficios tambin se les llaman apartados por constituir pagos que hace la
empresa en forma peridica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un perodo
de inactividad productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo entre todos
los periodos productivos creando una provisin o apartado por tales conceptos.

7.3. Control administrativo contable de la mano de obra

El control de mano de obra se inicia desde el mismo momento en que se establece el


cargo, todo el procedimiento que corresponde a reclutamiento, seleccin, evaluacin
y adiestramiento de personal, permiten el control de la actividad que realiza el
personal de la empresa.

En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco


procedimientos:

Determinar las remuneraciones del trabajador


Realizar las deducciones correspondientes
Calcular el monto a cancelar a cada trabajador
Distribuir el costo de la mano de obra segn su clasificacin en administrativa, de
ventas y de produccin.
Calcular los aportes y cargas sociales correspondientes al periodo.

Pg.61
Asignatura: COSTOS

Tema N 8: Costeo de la Mano de Obra

8.1 Clculo y elaboracin de la planilla de produccin

Una vez realizada la planeacin de la produccin, se requiere de los servicios de mano


de obra para que ejecute dicha planeacin.

El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe especficamente a los


departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos
productivos. El departamento de personal se encarga del control y manejo de los
trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupacin,
coordinacin de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijacin de
los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia.

Dentro del departamento de personal existe un rea de planillas, cuya funcin es la


elaboracin de la planilla, para cumplir dicha funcin utiliza un documento
denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la
asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza una tarjeta por semana
para cada trabajador, en la que se anota el da y las horas de entrada y salida, bien
sea a travs de relojes marcadores, o tarjetas magnticas. La informacin contenida
en estas tarjetas servir de base para el clculo de la planilla total semanal y
determinar la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores
despus de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los
acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes de
seguro, entre otros. El registro de planilla debe contener: el nombre del trabajador,
nmero o cdigo de planilla, clase de trabajo, salario o sueldo bsico, deducciones,
fecha y duracin del contrato y cualquier otra informacin.

Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances tecnolgicos pierden vigencia
y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen las mismas
funciones. Sin embargo, los altos costos de adquisicin y mantenimiento de estos
sistemas limitan a las empresas de menores recursos a ubicarse a la vanguardia de los
cambios tecnolgicos y se ven en la obligacin de continuar utilizando las tarjetas de
tiempo.

Tarjeta de Tiempo

Pg.62
Asignatura: COSTOS

Efectuar el pago de los sueldos y salarios.

Despus de haber constatado que la planilla est elaborada adecuadamente procede a


autorizar a tesorera para que emita la orden de pago al banco y de esta forma se
efecte la cancelacin de los sueldos y salarios. Con la orden de pago y la planilla
presentada por el departamento de personal como soportes, la unidad de contabilidad
procede a efectuar el registro correspondiente.

Distribucin de la planilla

Los costos de beneficios sociales se cargan a los costos indirectos de fabricacin,


puesto que constituyen un costo de mano de obra indirecta.

El departamento de contabilidad, con base en la informacin contenida en la planilla y


las boletas de pago, asigna o distribuye los costos totales de la planilla a las diferentes
rdenes de trabajo, departamentos o productos.

El pago de vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso. Un empleado


contribuye a la produccin solo cuando est en el trabajo. Por tanto slo los costos de
la planilla para las semanas realmente trabajadas.

8.2 Costos asociados a la mano de obra

Por razones de consistencia contable y para fines del adecuado costeo del producto, es
necesario que las empresas tomen una decisin sobre el tratamiento que deben tener
los costos relacionados con la mano de obra. A continuacin se explican algunos de los
costos ms relevantes y comunes asociados a la mano de obra de produccin y su
contabilizacin.

8.2.1 Horas extras o sobre tiempo

Se entiende por trabajo extraordinario el realizado ms all de la jornada ordinaria,


diaria o semanal; o de la jornada de trabajo inferior a la ordinaria, diaria o semanal,
establecida en el centro de trabajo. Se considera horas extras las prestadas en forma
efectiva en beneficio del empleador.

Pago de la sobretasa.- Toda labor realizada mas all de trabajo debe ser remunerada
extraordinariamente en la forma que por convenio, pacto o contrato se establezca,
siendo el monto mnimo a pagar, por hora de labor extraordinaria, el valor de la hora
calculada a partir de la remuneracin ordinaria del trabajador, incrementando en un
25 % para las dos primeras horas, y 35% para las restantes.

Por otro lado el departamento de costos deber investigar cuales fueron las causas
que dieron origen al trabajo de horas extras; se deber analizar si las horas extras
surgieron como consecuencia de factores anormales dentro de la empresa, que hayan
impedido lograr el nivel normal de produccin como falta de materia prima, rotura de

Pg.63
Asignatura: COSTOS

maquinarias, etc.; o bien puede suceder que las operaciones se hayan programado
para lograr un volumen tal que necesariamente deba ser alcanzado con el trabajo de
las horas extras.

El tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificacin depender de la


causa:

Se incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras como
resultado de una orden especfica o pedido no programado y el cliente est
dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobre tiempo requerido, la bonificacin
por sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o
departamento responsable del sobretiempo, mediante un dbito a la cuenta
inventario productos en proceso mano de obra.
Se incluyen como un costo indirecto de fabricacin. Cuando el sobretiempo no
puede identificarse plenamente con alguna orden especfica o corresponde a varias
rdenes simultneas que hacen poco viable su aplicacin directa a cada una, la
bonificacin por sobretiempo se debe cargar a la cuenta Costos indirectos reales.
Se incluyen como un gasto del periodo. Cuando el sobretiempo se genera por
negligencia, ineficiencia o prdida del tiempo regular de trabajo, la bonificacin por
sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo.
El denominador para el clculo del precio por hora se determina usando las bases que
a continuacin se mencionan:

Horas Laborables, se utiliza generalmente cuando la empresa calcula en forma


anticipada la tarifa de mano de obra, sobre la base de las horas que se deben trabajar
en un periodo determinado. Por ejemplo si el periodo es una semana las horas
laborables, en una jornada de 8 horas diarias y cinco das al mes, el denominador
estara representado por 40 horas.

Horas trabajadas: Se utiliza cuando la empresa considera los sbados y domingos


como parte integral del costo de mano de obra directa, recordemos que los sbados y
domingos representan compensacin que se incluyen en los salarios pero no
constituyen labor productiva.

Horas pagadas: Esta base es usada cuando se considera que el costo de sbado y
domingo se considera mano de obra indirecta.

De acuerdo a lo descrito para el clculo de la tarifa de mano de obra pueden surgir


seis (6) posibles combinaciones, por ejemplo calcular la tarifa considerando como
numerador los sueldos y salarios ms aportes y apartados; dividido entre horas
pagadas o entre horas trabajadas.

Ejemplo.

CASO PRCTICO: HORAS EXTRAS

La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercializacin de productos agrcolas, tiene


una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pmtiene una hora de
refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo
en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un da de

Pg.64
Asignatura: COSTOS

6:00pm hasta las 10pm; Cmo ser el tratamiento para el pago de sus horas extras,
si sta seorita percibe mensualmente S/ 1800?

Solucin

El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria se considera sobretiempo y se


abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podr ser
inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneracin
percibida por el trabajador en funcin del valor hora correspondiente y treinta y cinco
por ciento (35%) para las horas restantes.

En ese sentido el clculo de las horas extras de ste trabajador es:

Valor Hora

S/ 1800 / 30 / 8 = S/ 7.5

Valor de las Horas Extras

El Exceso de la jornada fue de 6:00pm hasta las 10:00pm = 4 horas

1. Sobretasa de las dos primeras horas extras diarias S/ 7.5 x 25% = S/ 1.88

Remuneracin Hora extra = S/ 7.5 + S/ 1.88 = S/ 9.38

2. Sobretasa de las dos segundas horas extras diarias S/ 7.5 x 35% = S/ 2.63

Remuneracin Hora extra = S/ 7.5 + S/ 2.63 = S/ 10.13

Entonces

1era Hora extra S/ 9.38

2da Hora extra S/ 9.38 Total S/ 18.76

3era Hora extra S/ 10.13

4ta Hora extra S/ 10.13 Total S/ 20.26

En ese sentido la trabajadora ha percibido por las dos primera horas S/ 18.76y
por la tercera y cuarta hora S/ 20.26.

Pg.65
Asignatura: COSTOS

8.2.2 Trabajo nocturno

Es aquel que se realiza entre las 10:00 pm y las 6:00 am. La remuneracin mnima
correspondiente a los trabajadores que laboren en horario nocturno no podr ser
menor a una remuneracin mnima vital mensual, vigente a la fecha de pago,
incrementada en un 35%. En casos que la jornada de trabajo se cumpla en horario
diurno y nocturno, la remuneracin mnima nocturna antes sealada se aplicar solo
respecto del tiempo laborado en horario nocturno

S/. 675.00 x35% = S/. 911.25

8.3 Sobrecosto laboral

Todo empleador al margen del aspecto legal, al contratar a un trabajador, evala el


costo de ese nuevo puesto de trabajo. Y si bien sabe cunto ser la remuneracin
mensual que pagar para efecto de sus presupuestos o flujos financieros, trata de
determinar los pagos adicionales o gastos adicionales (sobrecostos laborales) que
dicho trabajador le ocasionar.

No puede determinarse un sobrecosto laboral uniforme para todas las empresas,


debido a que existen diferentes sobrecostos en funcin a la actividad de los
empleadores.

Dichos porcentajes son aplicados a la remuneracin mensual.

Actividades

Caso 1: DMode - incentivos

La empresa Dmode tiene 5 trabajadores; todos estn en la ONP. Para elaborar la


planilla de remuneraciones del mes de abril; se tiene la siguiente informacin:
Se cuenta con 5 trabajadores quienes perciben un sueldo mnimo garantizado igual a
la RMV; adems se le paga incentivos en la medida que superen las 500 piezas de
produccin mensual. El incentivo es de S/. 3 por pieza.

Informe: Carrasco 500 piezas; Prez 515 piezas; Arias 498 piezas; Aldana 520 y
Snchez 499 piezas.

Pg.66
Asignatura: COSTOS

Caso 2: Empresa de calzados Sueldo garantizado

En una empresa de calzados se tiene los siguientes datos para la elaboracin de


planilla de remuneraciones

Remuneracin garantizada : 600

Incentivos : S/. 0.50 por cada unidad que exceda


las 1,000 U

Produccin alcanzada de 9 obreros : 6 de ellos lograron 1500 unidades

: 3 lograron 1250 unidades

Calcular la remuneracin bruta del mes.

Caso 3: Empresa Los Grandes SA Planilla de remuneraciones

La empresa Los Grandes SA produce vestidos slo para verano; en su proceso de


produccin cuenta con los siguientes datos de mano de obra del mes de agosto:

a. Cuenta con 01 obrera para corte; 02 obreras para armado de piezas; 03


para acabados.

b. Todos ellos tienen una remuneracin fija equivalente al sueldo mnimo


vital

c. Cada una de los obreras tiene 2 hijos por lo que se les paga asignacin
familiar.

d. Todos ellos se encuentran en el Sistema Nacional de Pensiones SNP-ONP

e. Se paga Essalud y tambin SENATI 0.75%

Calcule la remuneracin bruta y la remuneracin neta total; las aportaciones


del empleador y el sobrecosto laboral mensual.

Caso 4: Empresa Industrial Cielo

La empresa Industrial Cielo SA a travs de su contador indica que se efectu el pago


de mano de obra directa del mes de junio como sigue:

Trabajadores con jornal


mensual Arias Lpez Castillo
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Bonificacin por produccin S/.350 S/.200 S/.250

Pg.67
Asignatura: COSTOS

Trabajadores a destajo Trab. 1 Trab. 2 Trab. 3 Trab. 4


Por c/u de producto X S/. 5 500 unid 200 unid 100 unid 200 unid
Por c/u de producto Y S/. 8 200 unid 300 unid 200 unid 105 unid
Por c/u de producto Z S/. 3 100 unid 110 unid 150 unid 220 unid

Efectuar los clculos correspondientes a la planilla de remuneraciones

Tenga en cuenta que se hacen las siguientes aportaciones: Essalud 9%, SCTR 1.04%
y Senati 0.75%

Todos estn afiliados a la AFP Integra.

Calcular el sobre costo laboral.

Caso 5: La Empresa Ajedrez SAC Horas extras

La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercializacin de productos agrcolas, tiene


una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pm tiene una hora de
refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo
en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un da de
6:00pm hasta las 10pm. Cul es el tratamiento para el pago de sus horas extras, si
sta seorita percibe mensualmente S/ 2000?

Caso 6: La Empresa Benz SRL

La Empresa Benz SRL; se dedica a la fabricacin de lapiceros, teniendo una jornada de


12:00 pm hasta las 09:00 pm, teniendo una hora de refrigerio de 2:00 a 3:00pm; sin
embargo por situaciones de la produccin uno de sus trabajadores ha optado por
laborar un da hasta las 12am. Cmo sera el clculo de sus horas extras teniendo en
cuenta que su haber mensual es de S/ 675 nuevos soles.

Caso 7: Remuneracin por trabajo nocturno

La remuneracin mnima vital nocturna se considera incrementada en un 35% sobre la


RMV diurna; si un vigilante (personal de seguridad) que en un horario normal de 8
horas diarias en trabajo diurno percibiera S/.700. En cunto ms se incrementa el
costo de la Mano de Obra Directa si dicho vigilante asume las mismas funciones pero
en horario nocturno?

Caso 8: La Empresa San Agustn SAC Trabajo nocturno

La Empresa San Agustn SAC, se dedica a la elaboracin de prendas de vestir, tiene un


trabajador cuya jornada laboral empieza a las 3 pm y termina a las 11pm sin
embargo por necesidades de la produccin se ha quedado a laborar un da dela
semana de 11pm a 2am. Cmo sera el clculo de sus horas extras, sabiendo que
tiene una remuneracin de S/ 675 nuevos soles?

Pg.68
Asignatura: COSTOS

TERCERA UNIDAD

Tema N 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricacin

Para lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de


la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo:
pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar
el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso),
usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se
reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo
de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilizacin de los
costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de seguro, vigilancia externa,
entre otros.

Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del


producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para
mantener la fbrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos
y constituyen el tercer elemento del costo de un producto.

Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos que incluye el pool
de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura.Tales conceptos se
incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se les puede identificar
directamente con los productos especficos...( POLIMENI 1990).

9.1 Consideraciones sobre los costos indirectos

El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin: costos


indirectos - gastos de fabricacin indirectos - gastos indirectos de fabricacin y
costos indirectos de fabricacin. A los efectos del presente trabajo se utilizar el
trmino Costos indirectos de fabricacin.
Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se
pueden identificar en l, es decir, todos los costos distintos al material directo y a
la mano de obra directa.
La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan
conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fbrica en
marcha.
9.2 Clasificacin de los costos indirectos

Tomando en consideracin que los costos indirectos se encuentra integrada por una
diversidad de partidas, de distinta naturaleza, (como los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta), y de distinto comportamiento frente a la actividad
productiva, (como los alquileres de la fbrica y consumo de energa), para su estudio
se ha hecho necesario la clasificacin de las mismas.

Pg.69
Asignatura: COSTOS

De acuerdo a sus componentes

Materiales Indirectos:
Son aquellos que no se pueden identificar o no forman parte del producto, o que si
bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar su costo,
como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros.
Muchas veces se utiliza indistintamente el trmino materiales indirectos, para hacer
referencia a los suministros de fbrica, como lubricantes para las mquinas, papel de
lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc.

Mano de Obra Indirecta:


Comprende todas las remuneraciones a empleados y obreros que ejecutan labores
distintas a las de la transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos
pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisin, inspeccin,
mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc. Adems
incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de trabajo
indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o
improductivo, que segn Horngrenes el que fsicamente representa el tiempo
improductivo causado por daos en las mquinas, escasez de materiales y
programacin descuidada,entre otros (1991).

Seala Horngren que estos costos sociales conceptualmente deberan clasificarse


como mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fbrica),
porque son una parte fundamental de la adquisicin de ese servicio (1991).

Otros Costos Indirectos:


En este rengln se agrupan los costos relacionados directamente con la fbrica, como
por ejemplo: depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad
inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado,
agua, gastos de los departamentos de compra - almacn - contabilidad de costos -
mdico - comedor - vigilancia, prdidas por materiales defectuosos, daados,
reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra
indirecta.

De acuerdo a su comportamiento
Por otra parte se tiene, que de acuerdo con el comportamiento de las partidas que
conforman los costos indirectos, con respecto al volumen de produccin y
considerando que el comportamiento de los costos, se define en relacin a un perodo
de tiempo y a un nivel de actividad o volumen de produccin, y teniendo presente que
el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran importancia tanto para el
costeo del producto, como para el proceso de planeacin, presupuestacin, control
(evaluacin del desempeo), toma de decisiones y considerando el rango relevante de
actividad de la empresa (conocido tambin como campo o nivel relevante), el cual se
define como el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos
variables por unidad permanecen constantes; los costos indirectos se clasifica en:

Costos indirectos Variable


Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos
y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de
produccin, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la produccin,

Pg.70
Asignatura: COSTOS

mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos
variable: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta,
reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos
son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos.
Segn Horngrenlos dos ejemplos principales, de este tipo de costo son los
suministros de fbrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta (1991) .

Costos indirectos Fijos

Representados por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad,


cualquiera sea el volumen de produccin (dentro del rango relevante), es decir, que
no fluctan con los cambios de volumen de produccin, por lo que no estn
directamente relacionadas con la produccin, pueden estar presentes aunque no haya
produccin alguna.

Debido a que los costos indirectos Fijos representa partidas constitutivas del costo de
un producto, las mismas deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como
consecuencia que los costos indirectos por unidad producida vare, por lo
que se puede sealar que los costos indirectos fijos por unidad vara en forma
inversamente proporcional al volumen de produccin.

Clasificacin de los costos indirectos fijos

Los costos indirectos fijos se pueden clasificar en:

Discrecionales: son los susceptibles de ser modificados en un determinado perodo,


son ejemplo de stos, los sueldos, alquileres, etc.

Comprometidos: son los que no aceptan ser modificados en un perodo dado, como
por ejemplo la depreciacin.

Segn Backer y otros) los costos fijos presentan las siguientes caractersticas:

Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la empresa.


Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo contable.
Son fijos en su totalidad y variables por unidad.
Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir
un bien o para realizar una actividad.
No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. Esta
ltima caracterstica ser ampliada ms adelante cuando se aborden los aspectos
relacionados con la tasa predeterminada de costos indirectos.
Costos indirectos Mixtos:
Representado por partidas que contienen caractersticas de los costos indirectos fijos y
variables, no varan en proporcin directa con el volumen de produccin. Segn
Polimeni y otros, estos costos tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a
lo largo de varios rangos relevantes de operacin y sealan que existen dos tipos de
costos mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados (1994). Otros
autores, como Hargadon y Mnera, al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el
trmino costos indirectos mixtos si no que la denominan costos semifijos o costos
semivariables., o simplemente, costos semivariables(1992), como los califica
Rayburn (1987).

Pg.71
Asignatura: COSTOS

Clasificacin de los costos indirectos mixtos


Los costos indirectos mixtos se clasifica en:

a. Costos Semivariables:Polimeni y otros sealan que son aquellos en los cuales la


parte fija representa por lo general un cargo mnimo que surge por el derecho a
utilizar el bien y/o servicio; la porcin variable representa el costo originado por
disponer o usar el bien y/o servicio (1994). Ejemplo caracterstico de estos costos
son los servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de activos con un cargo fijo,
ms porcin variable por el uso del bien. Otro ejemplo que podra citarse es el que
mencionan Polimeni y otros en su obra en relacin al arrendamiento de un equipo
de reparto, donde existe un cargo fijo por el derecho a usar el equipo y un costo
variable en funcin al kilometraje recorrido (1994).

b. Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia
abruptamente en los diferentes niveles. Polimeni y otros establecen que el caso
tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un
nmero determinado de trabajadores (1994). Puede darse el caso de que se
requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no
tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se debe contratar a un
nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de
supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque
ha variado el nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisin, cambia
abruptamente.

9.3 Problemas de asignacin de los costos indirectos

Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituye un costo


indirecto del producto, por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la alcuota,
parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado.

Por otra parte, a veces se termina y se vende el producto y an no se ha completado


el registro histrico o real de este controversial elemento del costo. Es preciso
mencionar en este punto del presente anlisis, que los costos se clasifican tambin de
acuerdo al momento del clculo de los costos unitarios en:

Costos Histricos o Reales: Son los registrados paralelamente a la fabricacin del


producto, una vez concluido sta, se calcula el costo unitario.
Costos Predeterminados: Los costos unitarios son calculados antes de comenzar la
fabricacin del producto.
9.4 Costeo Real vs Costeo Normal

En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos
se incurren. Por lo general, esta tcnica es aceptada para el registro de materiales
directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fcilmente a las
rdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin debido a su naturaleza en el
costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una orden o
departamento especficos. Como consecuencia comnmente se emplea una
modificacin de un sistema de costos reales, denominada costeo normal.

Pg.72
Asignatura: COSTOS

En el costeo normal los costos se acumulan a medida que stos se incurren con una
excepcin: Que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base
en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de
aplicacin de costos indirectos de fabricacin.

Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricacin no se


incurren uniformemente en un perodo, por tanto, deben realizarse estimaciones y
generar una tasa para aplicarlos (sinnimo de estimacin) a las rdenes de trabajo o
a los departamentos a medida que se produzcan las unidades.

CIF Normales = Insumos reales x tasa predeterminada de aplicacin de los CIF

9.5 Tasas de aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin

Por lo general las tasas de aplicacin se fijan en nuevos soles por una unidad de
actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). No hay
regla absoluta para determinar qu base usar como la actividad del denominador. Sin
embargo, debe haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de
fabricacin. Adems el mtodo usado deber ser el ms sencillo y el menos costoso de
calcular.

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de aplicacin del
CIF.

Unidades de produccin
Costo de materiales directos
Costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas mquinas

Costos Indirectos de Fabricacin estimados Tasa de aplicacin de los CIF


=
Unidades de produccin estimadas por unidades de produccin

Base Unidades de produccin


Este mtodo es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas
fcilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricacin.

Se puede aplicar en aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin


sencillos y que fabriquen un solo producto. Tambin puede aplicarse en aquellos
establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos homogneos en sus
caractersticas (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de
artculo).

Con este mtodo se aplica uniformemente los costos indirectos a cada producto
fabricado.

Pg.73
Asignatura: COSTOS

Ejemplo: Los CIFs estimados para Per Company son de S/ 5 000 000 y la capacidad
productiva normal es 250 000 unidades. La tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin utilizando el mtodo unidades de produccin se calculara de la
siguiente manera

S/. 5'000,000
S/. 20 por cada unidad de
=
produccin
250,000 unidades

Base Costo de materiales directos


Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacin
directa entre el costo indirecto de fabricacin y el costo de los materiales directos.
Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total,
puede inferirse de los CIFs estn directamente relacionados con los materiales
directos. La frmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricacin estimados x 100


= Porcentaje de costo de los materiales directos
Costo de los materiales directos estimados

En la Fbrica Campen, los CIF estimados para el perodo son S/ 1000000 y el costo
de los materiales directos estimado es de S/. 500000. Hallar la tasa de aplicacin de
los CIF

S/. 1 000000 x 100


= 200% del costo de materiales directos
S/. 500 000

Base Costo de la Mano de Obra Directa:


Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para
los trabajadores directos (obreros con la misma calificacin). Esta base es
ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa est generalmente
relacionado con los costos indirectos y la informacin sobre la planilla se encuentra
disponible, por lo que este mtodo resulta sencillo, econmico y fcil de aplicar.

No obstante, cuando los costos indirectos estn compuestos en su mayora por


partidas como depreciacin, mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo no
resulta apropiado.

Costos Indirectos de Fabricacin estimados x 100


= Porcentaje de costo de la mano de obra directa
Costo de la mano de obra estimada

En la Fbrica Campen, los CIF estimados para el perodo son S/ 1,000,000.00 y los
costos de mano de obra directa estimado son 2,000,000.00 (500 horas de MO directa
a un valor de S/. 4.00 cada hora) Hallar la tasa de aplicacin de los CIF

S/. 1 000 000 x 100 =


50% del costo de la mano de obra

Pg.74
Asignatura: COSTOS

2 000 000 directa

Base Horas Mano de Obra Directa:


Surge debido a que los costos indirectos est relacionada generalmente, con el
tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y clculo de las horas
de mano de obra directa por cada unidad.

Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el


mecnico y donde la tarifa de salario por hora es heterognea. Resulta inaplicable
cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no guardan relacin
con las horas mano de obra directa.

Los seguidores de esta base sealan que es la ms apropiada porque el tiempo es el


factor predominante en la fabricacin.

Costos Indirectos de Fabricacin estimados


= Tasa de aplicacin de los CIF por hora de mano
Horas de mano de obra directa estimadas de obra directa

En la Fbrica Campen, los CIF estimados para el perodo son S/ 1000000 y las horas
de mano de obra directa estimadas son 500 000. Hallar la tasa de aplicacin de los
CIF.

S/. 1 000 000


= S/. 2 por cada hora hombre
500 000 horas hombre

Base Horas Mquina:


Cuando se utilizan mquinas semejantes, para fabricar el producto y predomina el
trabajo mecnico sobre el manual, es recomendable este mtodo porque los costos
indirectos estarn compuestos mayormente por partidas como depreciacin y costos
relacionados con el equipo (lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones,
etc.)

El inconveniente de este mtodo radica en el costo y tiempo adicional que se requiere


para registrar y calcular las horas mquina por unidad.

Luego de escoger la base ms apropiada con el proceso particular de la empresa, se


estima el nivel de actividad o volumen de produccin (de acuerdo con la capacidad
productiva escogida).

Posteriormente se establece el presupuesto de costos indirectos fijos, presupuesto de


costos indirectos variables, y se calcula la tasa predeterminada de costos indirectos.

Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto,
este procedimiento de establecimiento de la tasa se realiza antes de que se inicie el
ciclo productivo.

Pg.75
Asignatura: COSTOS

Costos Indirectos de Fabricacin estimados


= Tasa de aplicacin de los CIF por hora mquina
Horas de mquina estimadas

9.6 Variacin de los costos indirectos: Subaplicacin y Sobre aplicacin de los


Costos indirectos de fabricacin

Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales,
contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos
saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de
los costos indirectos. La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora, representa
una variacin desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron
mayores que los Costos Indirectos Aplicados. La Sobre-aplicacin, cuenta por
naturaleza acreedora, representa una variacin favorable debido a que los Costos
Indirectos Reales resultaron menores que los Costos Indirectos Aplicados, lo que se
traduce en menores costos para la empresa.

Medidas correctivas

Se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo


rara vez sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales, porque la tasa
predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa tanto en
un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en un denominador
estimado (capacidad productiva). Al calcularse sobre o subaplicacin, debe analizarse
las variaciones en sus componentes de presupuesto y capacidad, para determinar las
causas de las variaciones y establecer los correctivos. Este anlisis se efecta para
fines administrativos.

Pg.76
Asignatura: COSTOS

Caso Desarrollado: La Novedosa SA

A continuacin se le presenta una serie de informacin con la cual SE


REQUIERE:
1. Clculo de la tasa predeterminada.
2. Determine la variacin de costos indirectos.

INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS

La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la produccin


tomando como base las horas de Mano de Obra Directa. Para el ejercicio
econmico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos.

Espera trabajar a una capacidad de 16 000 Horas de Mano de Obra


Directa para fabricar 4 000 unidades.
Para operar la fbrica a la capacidad mencionada en el punto anterior,
ha presupuestado los costos indirectos siguientes.

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.


Alquiler fbrica 22 000,00
Depreciacin de Maquinaria 16 000,00
Seguro incendio 22 000,00
TOTAL 60 000,00

INFORMACIN SOBRE RESULTADOS REALES

Durante su ejercicio trabaj 14 175 Horas de Mano de Obra Directa e incurri


en los siguientes costos indirectos de fabricacin.

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.


Alquiler fbrica 22 000,00
Depreciacin de Maquinaria 12 000,00
Seguro incendio 19 000,00
Total 3 000,00

DESARROLLO

2. Calcular la tasa predeterminada:

La tasa predeterminada se obtiene con los datos estimados y para hallarla, antes
debemos:

a. Determinar qu Base de Estimacin usaremos:

El enunciado dice:

Pg.77
Asignatura: COSTOS

La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la produccin


tomando como base las horas de Mano de Obra Directa

Por lo tanto la base de estimacin ser: Horas de MOD.

b. Luego calculamos la tasa predeterminada:

El enunciado dice: Se espera trabajar a una capacidad de 16,000 Horas de


Mano de Obra Directa para fabricar 4.000 unidades. Para operar la fbrica a la
capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes:

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.


Alquiler fbrica 22.000,00
Depreciacin de Maquinaria 16.000,00
Seguro incendio 22.000,00
TOTAL 60.000,00

Aplicando la frmula tenemos:

Costos Indirectos de Fabricacin estimados


= Tasa de aplicacin de los CIF por hora de mano
Horas de mano de obra directa estimadas de obra directa

Reemplazando datos:

S/. 60 000 = S/. 3.75 por cada Hora de MOD


16 000 horas de MOD

Eso quiere decir que: Estimamos que por cada Hora de Mano de Obra Directa
utilizada en la fabricacin de un bien, invertiremos S/. 3.75 de Costo Indirecto de
Fabricacin.

2. Determine la variacin de costos indirectos.

Para determinar la variacin o desviacin de los costos indirectos; primero


debemos:

a. Conocer el Costo Indirecto Aplicado

Se sabe que para hallar el Costo Indirecto Aplicado o Normal se multiplica la tasa
predeterminada por el insumo real.

CIF Normales = tasa predeterminada de aplicacin de los CIF x Insumos reales

El enunciado dice INFORMACIN SOBRE RESULTADOS REALES: Durante su


ejercicio trabaj 14,175 Horas de Mano de Obra Directa

Pg.78
Asignatura: COSTOS

Por lo tanto reemplazando datos en la frmula se tiene:

CIF Aplicado o Normal = S/. 3.75 x 14,175 HMOD = S/. 53 156,25

Este dato significa que el CIF Aplicado o Normal es 53 156,25 este dato no
deja de ser una estimacin.

b. Determinar la variacin de los Costos Indirectos

Para ello debemos comparar el CIF aplicado versus el CIF Real.

Segn el enunciado el CIF Real es S/. 53 000.00


El CIF Aplicado es S/. 53 156.25
Diferencia 156.25

Por lo tanto; al haber hecho una estimacin en exceso decimos que hubo una
SOBREAPLICACION del CIF por S/. 156.25.

Actividades

Caso 1: Damas

Damas SA ha suministrado la siguiente informacin sobre los Costos Indirectos de


Fabricacin:

Capacidad de produccin Normal 350 000 unidades

N de Horas mquina 8 500

N de Horas Hombre 5 850

CIF Estimado S/. 550 000

Determinar la Tasa de Aplicacin del CIF por cada Base de estimacin.

Caso 2: Colchones Montecarlo SA

La empresa Colchones Montecarlo SA aplica los costos indirectos a la


produccin tomando como base las Horas Mquina. Para el ejercicio
econmico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos:

Espera trabajar a una capacidad de 5,000 Horas Mquina fabricar 800


unidades.
Para operar la fbrica a la capacidad mencionada en el punto anterior, ha
presupuestado los costos indirectos siguientes.

COSTOS INDIRECTOS MONTO S/.

Pg.79
Asignatura: COSTOS

Alquiler fbrica 15.000,00


Depreciacin de Maquinaria 10.000,00

Durante el periodo us 4.200 Horas Mquina e incurri en S/. 23.250 de


Costos Indirectos de Fabricacin.

Determinar la Tasa de Aplicacin del CIF

Determinar la sobre o subaplicacin del CIF.

Caso 3: Carlo Company

Carlo Company presupuest costos indirectos por S/. 255 000 en el periodo para el
departamento A, con base en un volumen presupuestado de 100 000 Horas de MOD.
Al final del periodo la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin del
departamento A tena un saldo de S/. 270 000 y las Horas Reales de Mano de obra
Directa fueron 105 000 Cules fueron los costos indirectos sobreaplicados o
subaplicados para el periodo?

Pg.80
Asignatura: COSTOS

Tema N 10: Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo

De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas


establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto,
con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida
que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.

En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un


sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se
emite la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos
de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo:
productos en proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos.

10.1 Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por


rdenes especficas.

La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es


tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los
objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual
manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra
la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus
decisiones.

Los administradores necesitan conocer el costo del producto, el cual es calculado por
los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los
administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se
fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultado a
travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y
en proceso) en el balance general.

Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir


el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.

El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:

Almacenamiento de materiales
Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas
deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que
el mismo provee informacin continua sobre los materiales, productos en proceso y
productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta, logrando los
objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma
continua y permanente( no solo al final del perodo, como en el caso del sistema
peridico) informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y
control.

Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos,


clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como seala Neuner en

Pg.81
Asignatura: COSTOS

su obra de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales


sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por
proceso continuo.

A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el


sistema de costos por rdenes especficas.

Definicin

El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como


sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de
trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de
los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados,
en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad
especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus
elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin
importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden
completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios
meses.

Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican


difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la
produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones
solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso
de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al
dividir el costo total de produccin entre el total de unidades producidas de cada
orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las
fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras,


algunas empresas de servicios tambin utilizan el sistema por rdenes como por
ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y
mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditoras entre otras.

Objetivos

Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.


Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeacin y control.
Caractersticas

Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los
diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:

Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos,


un pedido, un contrato, una unidad de produccin.

Pg.82
Asignatura: COSTOS

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los


costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los
elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales,
ms que cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de
produccin, control de inventario o la direccin de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a
cada lote y la carga fabril se asigna sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la
orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir
una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en un formulario u hoja de costo, denominada Orden
de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan
registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el
sistema de costo por rdenes especficas la orden de produccin representa el
documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin.
Proporciona mayor exactitud en la determinacin de los costos unitarios.
Formato de orden de produccin

Ventajas:

Proporciona a detalle el costo de produccin de cada orden.


Se conoce fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por
aquellas ordenes abiertas al final de un periodo determinado.
Se conoce la utilidad bruta en cada producto fabricado.

Pg.83
Asignatura: COSTOS

Desventajas:

Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los


costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se
tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se
obtiene hasta el final del periodo de produccin.

10.2 Diagrama de un sistema de costo por rdenes especficas.

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por
rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o
lote, cada orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos, en la cual se registran
los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote
conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se
basan en un porcentaje del costo de produccin, fabricacin manufactura, se
especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se
establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se
terminan y se transfieren al almacn de artculos terminados.

Los formatos de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin
embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la
informacin requerida por la gerencia. En la ilustracin 3.1 se muestra un modelo de
hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos
se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo que
se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin, seccin de
costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin y
seccin de resumen de costos.

Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta


de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de
trabajo o de produccin.

Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada
es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para
lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos
de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de:
requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los
materiales directos; tarjetas de tiempo para los costos de mano de obra directa,
identificados por nmero de orden de trabajo de costos; y tasas predeterminadas de
aplicacin de costos indirectos de fabricacin.

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la
respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una
de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman
los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de produccin;
posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se
obtiene el costo de cada unidad producida.

Pg.84
Asignatura: COSTOS

Modelos y procedimientos usados para el control de los costos

El flujo es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el
punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo
en ordenes es de sumo inters, por lo cual se dar una breve explicacin de la
acumulacin de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por rdenes de
produccin.

Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren


una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin
razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas
condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica en los sistemas de
acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas
consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo.

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un


pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los
requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un
stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido
el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin para dicho pedido, tipo
de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De

Pg.85
Asignatura: COSTOS

igual forma se debe informa a contabilidad de costo para que de apertura al formato
de costo de produccin que permitir el control del pedido a manufacturar.

10.2.1 Control de materiales

Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el


documento fuente en un sistema de costos por rdenes especficas, pero la
informacin que se acumula en las ordenes proviene de documentos fuentes que
permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los
cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es
solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se
realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que
constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo
de material a utilizar en produccin.

De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es


decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y
por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo
clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso
general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan
como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a su
clasificacin

A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las


actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera
deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un
sistema por rdenes especficas.

Produccin

Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario


Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn:

Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total


Da salida a los materiales en el submayor (Kardex) de acuerdo al mtodo de
valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de
solicitud.
Enva a Contabilidad copia del formulario Solicitud de Materiales
Contabilidad

Recibe copia de la Solicitud


Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su
encabezado se llen cuando se contrat con el cliente

10.2.2 Control de la mano de obra

Pg.86
Asignatura: COSTOS

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la
asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo
invertido en las ordenes de produccin.

La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la


misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual
debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador
realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el
nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control.
Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la Planilla, ambos
formularios permiten realizar los asientos contables.

Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y


mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por
cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento
(mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos
relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin,
tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales
correspondientes a la mano de obra directa.

Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra
indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de
produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por
horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por
pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al
igual que el recargo por ellas generado.

Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin proceden a


llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una
determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al finalizar
un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a
realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se conoce la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta
manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo
por acumular en cada orden de produccin. Luego de registrar el costo
correspondiente en cada orden se efecta el registro contable.

10.2.3 Control de los costos indirectos

En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de


la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo de
carga fabril en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar
los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:

A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el


monto total de la carga fabril, porque por ejemplo no han llegado los recibos a
la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, telfono,
mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de carga fabril que tienen diverso comportamiento frente a los
volmenes de produccin, como lo son la carga fabril variable, fija y mixta.

Pg.87
Asignatura: COSTOS

Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los


productos tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de la
carga fabril fija.

Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se


presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo
contable, cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo de carga
fabril.

Procedimiento antes del periodo contable

Establecer la base de aplicacin de la carga fabril, o en otras palabras, determinar en


qu unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas
mquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de
producto, etc.

Establecer el presupuesto de capacidad ( a qu volumen va a operar la fbrica,


es decir cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo
depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de carga fabril (fija, variable).
Calcular la tasa predeterminada de carga fabril, dividiendo el presupuesto de
carga fabril por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin.
Procedimientos durante el periodo contable

Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa


predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en
sus respectivos auxiliares.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Procedimientos al cierre del ejercicio

Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de la carga fabril ( comparando los


costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados
Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si
las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos,
con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la
capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen
presupuestado.
Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables,
cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo
perodo, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta , por considerar dicha
variacin insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto
debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en proceso, productos
terminados y productos vendidos).

Cierre o liquidacin de la orden de produccin:

Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas,
obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de
igual forma el costo de mano de obra y costos indirectos. Luego se suman los totales
de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la orden, este total se
divide entre el nmero de unidades fabricadas y resulta el costo unitario de los
productos fabricados en esa orden.

Pg.88
Asignatura: COSTOS

Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior


entrega o venta.

Estado de costo de produccin y venta normal y real

En el sistema de costo por rdenes especficas, se elaboran los mismos informes y


estados que se llevaran con otros sistemas de acumulacin, estos son: Estado de
costos de Produccin, y Estado de costo de produccin y venta.

Aunque van a existir otros informes que son exclusivos del sistema de acumulacin
por rdenes de produccin: La orden de produccin en si misma es un informe y los
reportes acerca de las rdenes de produccin terminadas, y en proceso.

La estructura del Estado de costo de produccin y venta es la misma, con la


diferencia que en el rengln de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo
denominado Costos Indirectos de Fabricacin, se expresa sobre la basa de los costos
indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar
con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final
se denomina Costo de produccin y venta normal.

Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin
que se gener en la comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos
indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicacin o una sobre aplicacin
respectivamente. En la figura se muestra la estructura del estado de costo de
produccin y venta normal y real.

Actividades

Caso 1: Industrial Brillo SA

La empresa Industrial Brillo SA fabrica cocinas integrales de dos clases: Econmica y


estndar.

Durante agosto se expiden dos rdenes de produccin:

Orden A 10 unidades de cocinas econmicas

Orden B 20 unidades de la clase estndar

Datos adicionales:

- La empresa al final del periodo no tiene productos en proceso

- Costos incurridos

Materia prima :

Pg.89
Asignatura: COSTOS

Orden A 12,000

Orden B 35,000 S/. 47,000

- Mano de obra
Orden A 3000 hrs a S/. 11
Orden B 9500 hrs a S/. 11 S/. 137,500

- Costos Indirectos de fabricacin S/. 48,000

Aplicables a las rdenes con base en las horas directas trabajadas (HH).

- EL CIF Real es de 49,200 soles

Se pide determinar el costo unitario (REAL) por orden

Variacin del CIF

Caso 2: Ariel SA

La empresa Ariel SA le provee la siguiente informacin:

- Los materiales usados en las rdenes durante octubre totalizaron:


Orden 201 S/. 7,831
Orden 202 7,798
Orden 203 7,238
Orden 204 8,417
Total 31,284

- La planilla de mano de obra directa, segn las boletas de tiempo y el resumen


de costos de la mano de obra fue:
Horas
de
Orden S/. MOD
Orden 201 1,632 340
Orden 202 1,488 310
Orden 203 1,752 365
Orden 204 1,656 345
Total 6,528 1360

- Los costos indirectos de fabricacin se aplican a las rdenes a razn de S/. 9.60
por hora de mano de obra directa.

Pg.90
Asignatura: COSTOS

- Las ordenes 201,202 y 203 se terminaron de producir dentro del mes. Las
ordenes 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/. 12,000 y
S/. 13,680 respectivamente.
Determinar el costo de produccin de cada orden

Determinar el resultado del periodo.

Caso 3: El Telar SA

La empresa Industrial El Telar SA tena en produccin durante la semana


terminada el 09 de diciembre, las rdenes de produccin 904, 908 y 910. La orden
908 es un pedido especial de un cliente y habr de ser atendida tan pronto como
sea completada.

Detalle Orden 904 Orden 908 Orden 910 Total


Productos en proceso al comenzar la semana
Materia prima 900 980 250
Mano de obra directa 1,000 1,500 80
Costos Indirectos de Fabricacin. 50% de los costos de la MOD
Solicitudes de la materia prima de la primera semana 550 750 910 2,210
Fichas de tiempo de los trabajadores para la semana 700 1,900 1,900 4,500
Costos Indirectos de Fabricacin. 50% de los costos de la MOD

La orden 904 fue completada y enviada al almacn. La orden 908 fue completada
y atendida inmediatamente. La orden 910 estaba todava en proceso al finalizar la
semana.

La orden 908 fue vendida en su totalidad con un margen de rentabilidad del 40%.

Determine el costo de ventas, la rentabilidad que se obtiene, el saldo de productos


terminados y el saldo de productos en proceso.

Pg.91
Asignatura: COSTOS

CUARTA UNIDAD

Tema N 11: Costeo por procesos

11.1. Concepto

El costo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por


departamentos o centro de costos. Un departamento es una divisin funcional
principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionadas.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento puede ser conveniente
dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignara
un centro de costos, y los costos se acumularan por centros de costos en lugar de por
departamentos.

Por ejemplo, el departamento de ensamblaje de una compaa manufacturera


electrnica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposicin de
materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son
responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de
produccin deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos,
elaborando peridicamente un informe del costo de produccin. Este informe es un
registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o
centro de costos durante un periodo.

11.2 Objetivos del Costeo por Procesos

Un sistema de costeo por procesos determina como sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada periodo. La asignacin de costos en un
departamento es slo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los
costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas
unidades sern empezadas pero no se terminarn al final del mismo. En consecuencia,
cada departamento debe determinar qu cantidad de los costos totales incurridos por
el departamento es atribuible a unidades aun en proceso y qu cantidad es atribuida a
unidades terminadas.

Por ejemplo, supngase que durante enero se pusieron en proceso 2,000 unidades en
el departamento A. Durante el mes, se incurri en los siguientes costos: materiales
directos, $2,000; mano de obra directa, $1,000; y costos indirectos de fabricacin,
$500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al
departamento B.

El objetivo de un sistema de costeo por procesos es determinar qu cantidad de los


$2,000 en materiales directos, $1,000 en mano de obra directa y $500 en costos
indirectos de fabricacin se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al
departamento B, y que cantidad se aplica a las 500 unidades an en proceso en el
departamento A. para realizar esta asignacin se prepara un informe del costo de
produccin para cada departamento.

Pg.92
Asignatura: COSTOS

11.3 Caractersticas de un sistema de costeo por Procesos


Los costos se acumulan por departamento o centro de costos
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso.
Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo
en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un periodo.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para
cada periodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artculos terminados. En el momento
en que las unidades salen del ltimo departamento de procesamiento, se
acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el
costo unitario de los artculos terminados.
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de informes del costo
de produccin por departamento.

11.4 Diferenciando el Sistema de Costos por Proceso y Costos por rdenes de


Trabajo

El costeo por rdenes de trabajo es el sistema ms apropiado cuando un producto o


lote de productos se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente.
Un sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo. El
costeo por procesos es adecuado cuando se produce productos homogneos en
grandes volmenes. Un fabricante de armarios por encargo utilizara un sistema de
costeo por rdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de ocho onzas
para mantequilla de man empleara un sistema de costeo por procesos.

En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos


del costo de un producto se acumulan segn rdenes de trabajo identificables. Las
hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se
establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la
produccin de la unidad especficamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de
trabajo, su costo se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario
de artculos terminados.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de un producto se
acumulan de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas
individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las
unidades que pasan a travs ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del
inventario de trabajo en proceso en el ltimo departamento se transfiere a inventario
de artculos terminados.

Pg.93
Asignatura: COSTOS

Figura 8-1: Sistemas de Costeo por rdenes de Trabajo

Materiales Mano de Obra Costos


Directos Directa Indirectos
De Fabricacin

ITP ITP ITP ITP


Trabaj Trabaj Trabaj Trabaj
o1 o1 o1 o1

Inventario de Artculos terminados

Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4


Costo Costo Costo Costo
Unitario Unitario Unitario Unitario

Figura 8-2: Sistema de Costeo por Procesos

Materiales Mano de Obra Costos


Directos Directa Indirectos
De Fabricacin

Inventario
ITP ITP ITP ITP de
Trabaj Trabaj Trabaj Trabaj Artculos
o1 o1 o1 o1 Termin
CostoUnit
Total
Dpto.
1+2+3

Produccin por departamento

En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se terminan en un


departamento, stas se transfieren al siguiente departamento de procesamiento junto
con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se
convierte en la materia prima del siguiente departamento hasta que las unidades se
conviertan en artculos terminados. Por tanto la produccin del departamento 1 se
convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2. Este recibe las

Pg.94
Asignatura: COSTOS

unidades producidas por el departamento 1 y los costos del producto de esas


unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento, transfiere las unidades
y los costos que hered del departamento1 ms cualquier costo en que haya incurrido
ste cuando trabajaba en las unidades. Comprese la acumulacin de costos con una
bola de nieve que rueda colina abajo. A medida que la bola de nieve avanza, se vuelve
ms grande y ms nieve se adhiere a ella. Los costos de una unidad aumentan a
medida que se avanza a travs de la lnea de ensamblaje de un departamento a otro.

Por ejemplo, Cuttup Corporation fabrica tijeras y emplea tres departamentos para
producir un par. El departamento 1 moldea y agrega las cuchillas a un costo promedio
de $1.00 por unidad. Luego las tijeras se transfieren mediante una correa
transportadora al departamento 2, donde se les saca filo y brillo a un costo promedio
de $0.50 por unidad. La siguiente parada por medio de la correa transportadora es el
departamento 3, donde se pintan y empacan a un costo promedio de $0.75 por
unidad. Las tijeras terminadas se transfieren del departamento 3 al inventario de
artculos terminados. El costo unitario total de una tijera es de $2.25, calculado as:

DEPARTAMENTO COSTO UNITARIO


AGREGADO
1 $ 1.00
2 $ 0.50
3 $ 0.75
Costo Unitario Total Agregado $ 2.75

La figura 6-3 ilustra la acumulacin de costos desde el departamento 1 al


departamento 3. Por lo general, el costo unitario puede disminuir cuando las unidades
pasan por un departamento si se agrega volumen al producto. Por ejemplo, si en el
departamento 2 se agrega agua a un producto de pintura ltex, aumenta la cantidad
de galones de pintura en forma significativa y esto hara que disminuyera el costo
unitario.

Figura 6-3: Acumulacin de costos en un sistema de costeo por procesos

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Articulos Terminados

Agrega Agrega
$0.50 $0.75

Agrega $1.00 Recibe $1.00 Recibe $1.50 Recibe $2.25

Pg.95
Asignatura: COSTOS

11.5 Flujo del Sistema

Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por procesos,
la siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en un departamento.

Unidades por Contabilizar: Unidades Contabilizadas:

Unidades Inciales en Unidades Transferidas


Proceso
+
+
= Unidades Terminadas y
an disponibles
Unidades que
empiezan el proceso o +
son recibidas de otros
departamentos Unidades Finales en
Proceso

Esta ecuacin muestra como las unidades recibidas iniciares debe contabilizarse en un
departamento el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si se
conocen todos los componentes excepto uno puede calcularse el faltante.

Ejemplo: Los Intocables Ca, tena en el departamento A 2,000 unidades en proceso al


principio del mes, coloc 6,000 unidades en proceso durante el mes y tena 3,000
unidades en proceso a fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas
al departamento B. al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuacin, puede
encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas)

Unidades inciales en proceso 2,000 X Unidades transferidas


+ +
Unidades que Empiezan el 6,000 = 3,000 Unidades Finales en
Proceso proceso
8,000 = 3,000 +X
8,000 - 3,000 = X
5,000 = X

La entrada y salida de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en


proceso del departamento, la cual se debita con costos de produccin (materiales
directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricacin) y costos transferidos

Pg.96
Asignatura: COSTOS

de otro departamento (Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos


de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento
actual). Cuando las unidades terminadas se transfieren, la cuenta de inventario de
trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.

Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su
terminacin. Los flujos de productos ms comunes son secuenciales, paralelos y
selectivos. El mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los
flujos del producto.

En un flujo secuencial del producto

Las materias primas inciales se colocan en proceso en el primer departamento y


fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; los materiales directos adicionales
pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los artculos producidos
pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. En la figura 6-4se ilustra un
diagrama de flujo secuencial de un producto para la elaboracin de galletas.

En un flujo paralelo del producto

El material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en


diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales. La
figura 6-4 muestra una representacin grfica de un flujo paralelo del producto para
una planta ensamblada de televisores.

En un flujo selectivo del producto

Se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo,
las industrias de carne empacada producen varios cortes de carne, pieles y partes de
un animal muerto. Cuando se genera ms de un producto de un proceso de
produccin, estos se denominan productos conjuntos o subproductos, dependiendo
principalmente de su valor relativo de venta.

Pg.97
Asignatura: COSTOS

Figura 6-4 Representacin grfica de los flujos de un producto

Flujo Secuencial del Flujo paralelo del producto


producto
Mezclado Corte Instalacin
Departamento 1 Departamento 1 Departamento 3

Moldeado
Departamento 2 Triturado Pruebas
Departamento 2 Departamento 4

Salado
Departamento 3

Combinacin
Horneado Departamento 5
Departamento 4

Empaque
Empaque
Departamento 5 Departamento 6

Inventario de
Inv. de Artculos
Artculos Terminados
Terminados

Flujo selectivo del producto


Petrleo Crudo
Departamento 1

Gasolina Calen de Petrle Querosene


Departamento 2 Departamento 3 Departamento 4

Inven de Artculo Inven de Artculo Inven de Artculo


Terminado Terminado Terminado

Manufactura de Flujo Constante

La produccin de flujo constante, como su nombre los indica, involucra un proceso de


produccin continua. No se requieren rdenes de trabajo porque unidades idnticas
(homogneas) se procesan a lo largo de una lnea de ensamblaje o correa
transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas inciales se colocan en
proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada uno de stos en la
fbrica (un flujo secuencial del producto). Un ejemplo de un proceso de manufactura
de flujo constante sera una planta embotelladora de cerveza. Las botellas vacas se
colocan en una correa transportadora en el primer departamento y viajan, o fluyen,
por los diversos departamentos donde otros procesos se producen agregan los
ingredientes, las tapas, las etiquetas, etc. Un sistema de acumulacin de costos por

Pg.98
Asignatura: COSTOS

procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayora de los fabricantes que


utilizan un proceso de flujo constante. Una compaa que emplee un proceso de
manufactura de flujo constante debe reducir en forma significativa los costos de
inventario al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (Tambien
conocido como SIPIC, sistemas de inventarios de produccin igual a cero; MSR,
materiales segn se requieran; y SPIM, sistema de produccin de inventario mnimo).
Un sistema de inventario JAT mantiene poco inventario, si lo hay, a todos los niveles
de produccin. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de
unidades, una compaa necesita ordenar o producir slo la cantidad suficiente para
mantener la produccin en curso. La gerencia sabe exactamente qu cantidad de
materias primas se requieren en determinado momento para mantener un flujo
continuo de la produccin, por tanto puede programar el despacho de las materias
primas a la lnea de ensamblaje justo a tiempo para cumplir con los requerimientos
de la produccin. El uso efectivo de los procedimientos JAT debe generar ahorros
significativos al reducir los costos de mantener inventarios (financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).

11.6 Procedimientos

El uso de un sistema de costos por procesos no altera la manera de acumulacin en


los costos indirectos de fabricacin de materiales directos y de mano de obra directa.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los
tres elementos del costo de un producto. Sin embargo el costeo por procesos se ocupa
de la asignacin de estos costos a las cuentas de inventarios de trabajo en proceso de
los respectivos departamentos.

Un sistema de costos por procesos puede acumular los costos por absorcin normales
(costo reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin aplicndolos a una tasa predeterminada) o costos estndares por absorcin
(costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de
fabricacin).

Materiales directos

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,


pero usualmente tambin se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro
diario sera el mismo para los materiales directos que se agregan en los
departamentos posteriores de procesamiento.

La acumulacin de los costos de los materiales directos es mucho ms simple en un


sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo por rdenes de trabajo.
El costeo por procesos por lo general requiere menos asientos en el libro diario. La
cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo general es menor que
la cantidad de rdenes de trabajos que necesitan materiales directos en un sistema de
acumulacin de costos por rdenes de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro
diario al final del mes para cada departamento es todo lo que se necesita en un costeo
por procesos.

Pg.99
Asignatura: COSTOS

Mano de Obra Directa

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John Worker trabaja en el
departamento B. en un sistema de costeo por rdenes de trabajo, su salario bruto
podra distribuirse entre todas las rdenes de trabajo en que labor. El costeo por
procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de
mano de obra.

Costos Indirectos de Fabricacin

En sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricacin pueden


aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes:

Tasa de Aplicacin Predeterminada:

Comnmente es empleado en un costeo por rdenes de trabajo; esta tasa se expresa


en trminos de alguna actividad productiva comn (por ejemplo, 150% de los costos
de MOD). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de CIF. Se mantiene
un registro con mayor detalle de los CIF reales incurridos por cada departamento.

Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluctan de


manera sustancial de un mes a otro, es apropiado una tasa de aplicacin
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones.

Cargo de costos Reales:

Se cargan los costos reales de fabricacin incurridos al inventario de trabajo en


proceso. En el caso en que el volumen de produccin y los CIF permanecen
relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como
el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde
hay una produccin contina, puede emplearse ambos mtodos.

11.7 Informe del Costo de Produccin


Es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo.
Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn
los elementos del costo.

Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por
separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende
de las necesidades de planeacin y de control de la gerencia.

Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse


siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los
cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de produccin.

Paso 1. Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)

Paso 2. Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin


equivalente)

Pg.100
Asignatura: COSTOS

Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar)

Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava


en proceso (plan de costos contabilizados)

Estos planes se ilustran en los informes del costo de produccin de King


Company, la cual produce muecos Elvis en dos departamentos. A es el
departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la
ropa y el empaque para los muecos. B es el departamento de ensamble que
une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de
flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, estas
se transfieren al departamento B para procesamiento adicional, por tanto, las
materias primas del departamento B son las unidades recibidas del
departamento A. las unidades terminadas del departamento B se transfieren
luego al inventario de artculos terminados. Los siguientes datos se
relacionan con la produccin de King Company para enero del ao 1.

Unidades: Departamento Departamento


A B
Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas del departamento A 46,000
Transferidas al departamento B 46,000
Transferidas al Inv. de Art Terminados 40,000
Unidades Finales en proceso:
Depart A (MPD 100% terminados, MOD y 14,000
CIF 40% terminados)
Depart B (MOD y CIF 33.33% 6,000
Terminados)
Costos:
Materiales directos US$ 31,200
Mano de Obra directa US$ 36,120 US$ 35,700
Costos indirectos de Fabricacin US$ 34,572 US$ 31,920
(aplicados)

Departamento A

Paso 1: Cantidades

Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos. El
plan de cantidades (paso 1 en la taba 6-1) revela que King Company coloc 60,000
unidades (muecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Este contabiliza
la distribucin de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al
departamento B y la cantidad aun en proceso al final del mes en el departamento A.
obsrvese que el total de unidades por contabilizar (60,000) debe ser siempre igual al
total de unidades contabilizadas (60,000). Las unidades deben expresarse siempre en
la misma denominacin que el producto terminado. Por ejemplo, si las materias
primas se agregan en cuartos de galn y los productos terminados en galones, en el
plan de cantidades las unidades deben establecerse en galones.

Pg.101
Asignatura: COSTOS

Paso 2: Produccin Equivalente

El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la


mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. As,
hay unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin al final del
periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios.

La produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades


incompletas expresadas en trminos de unidades terminadas. Por ejemplo supngase
que Little Doll Manufacturig Corporation tiene las siguientes estadsticas de cantidad
para una semana:

Muecos Terminados 500


Muecos an en Proceso 200
(Cada mueco est en un 50% terminado en cuanto a MPD, MOD y CIF)

A partir de estas cifras, Cuntos muecos produjo Little durante la semana?. Si solo
se consideraron los muecos terminados, entonces la respuesta seria 500. Sin
embargo, Qu pasa con los 200 muecos que estn terminados en un 50%? Desde el
punto de vista de produccin, los 200 muecos incompletos son equivalentes a 100
muecos terminados, puesto que cada uno est terminado en un 50%. Expresado en
otras palabras, si se armaran los 200 muecos incompletos, sera igual a 100 muecos
completos. Por tanto la respuesta correcta a cuantos muecos se produjeron seria
600, calculado as.

Muecos Terminados 500


Muecos an en Proceso 8200*50%) 100
Produccin Equivalente 600

Cuando se calcula la produccin equivalente las unidades terminadas no generan un


problema porque siempre estn completas al 100% en cuanto a MPD, MOD y CIF. El
problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades
completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en
proceso hasta que se completen y transfieran al inventario de artculos terminados.
Por tanto, para calcular la produccin equivalente, debe realizarse un anlisis de la
etapa de terminacin del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse en MPD,
MOD y CIF para determinar el grado de terminacin de cada componente. Por
ejemplo, la MPD pueden agregarse en un punto especfico de la produccin, como al
comienzo o al final (por ejemplo, empaque) del proceso. Si los materiales se agregan
al comienzo, todas las unidades de trabajo en proceso tendrn costos totales de
materiales directos (100% del costo de los materiales directos). Cuando la MPD se
agregan al final de un proceso, el inventario de trabajo en proceso no tendr
materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos tambin pueden
agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendr
materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso.

Pg.102
Asignatura: COSTOS

Tabla 6-1 King Company: Informe del costo de produccin, departamento A

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades que iniciaron el proceso 60,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Siguiente 46,000
Dpto.
- Unidades finales en proceso 14,000 60,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD C. Conv.
Unidades Terminadas y transferidas al 46,000 46,000
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:
- 14,000 * 100% Terminadas 14,000
- 14,000 * 40% Terminadas 5,600
Total de Unidades Equivalentes 60,000 51,600
(paso 3) COSTOS POR CONTABILZIAR
COSTO
COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT
EQUIV
Costos agregados por Dpto.:
- MOD US$ 31,200 60,000 0.52
- MOD 36,120 51,600 0.70
- CIF 34,572 51,600 0.67
Costos Total por Contabilizar US$ 101,892 US$ 1.89
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al Siguiente Dpto. US$ 86,940
(46,000*US$1.89)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- MPD (14,000 * US$0.52) US$ 7,280
- MOD (14,000 * US$0.70) 3,920
- CIF (14,000 * US$0.67) 3,752 14,952
Total de Costos contabilizados US$101,892

Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los CIF se agregan de manera
uniforme durante el proceso; normalmente habr menos de un 100% terminados
mientras a{un se encuentren en inventario de trabajo en proceso. En este captulo se
supondr, a menos que se afirme lo contrario, que los CIF se aplican utilizando la
mano de obra directa como base. Por tanto, la etapa de terminacin para mano de
obra directa y CIF ser la misma y solo sern necesarias dos clculos de produccin
equivalente, en lugar de tres: MPD y Costos de Conversin (MOD y CIF). Cuando los
tres componentes se encuentran en diferentes etapas de terminacin, es necesario
calcular tres producciones equivalentes (MPD, MOD y CIF). Tambin es posible que se
requiera slo un clculo de produccin equivalente si los tres elementos se encuentran
en la misma etapa de terminacin.

Las unidades equivalentes para el departamento a se calculan de la siguiente manera:

MPD MOD CIF


Unidades Terminadas y transferidas al 46,000 46,000 46,000
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:

Pg.103
Asignatura: COSTOS

- 14,000 * 100% Terminadas 14,000


- 14,000 * 40% Terminadas 5,600 5,600
Total de Unidades Equivalentes 60,000 51,600 51,600

Este plan presenta tres clculos separados por unidad equivalente: materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Puesto que la etapa
de terminacin para mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin es la
misma (es decir, 40%), podran combinarse bajo el titulo de costos de conversin,
como sigue:

MPD C Conver
Unidades Terminadas y transferidas al 46,000 46,000
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:
- 14,000 * 100% Terminadas 14,000
- 14,000 * 40% Terminadas 5,600
Total de Unidades Equivalentes 60,000 51,600

El segundo formato (combinando las columnas de mano de obra directa y costos


indirectos de fabricacin en una columna de costos de conversin) ser el que se
utilice en los dems planes de produccin equivalente de este captulo.

Obsrvese en el ejemplo anterior que el total de unidades de produccin equivalente


para cada elemento del costo se encontr agregando las unidades equivalentes del
inventario final de trabajo en proceso a la cantidad de unidades terminadas. Las
unidades en proceso al final del periodo se contabilizaron de nuevo como unidades
equivalentes multiplicando las unidades todava en su proceso por su porcentaje
promedio de terminacin.

En este captulo se supone que las unidades del inventario final de trabajo en proceso
estn terminadas de manera uniforme; es decir, estn bien sea al 20%,40%,75%,
etc., de su terminacin. En la prctica rara vez es este el caso. En una lnea de
ensamblaje comn, las unidades que aun estn en proceso al final de un periodo se
encuentran en diferentes etapas de terminacin. Por ejemplo, supngase un proceso
de produccin de lnea de ensamblaje para sistemas estreos en un departamento que
ensambla los componentes internos en tres etapas: instalacin de alambres, fijacin
de los parlantes y soldadura. Al final del perodo, algunos de los estreos en la lnea
de ensamblaje podran estar en la etapa de instalacin de alambres, otros en la etapa
de fijacin de los parlantes e incluso otro en la etapa de soldadura. En la mayor parte
de los casos, el costo de establecer la etapa de terminacin de cada unidad superara
los beneficios obtenidos de modo considerable, principalmente porque la toma de
decisiones gerenciales no se afecta por el resultado y la variacin, si hay alguna, en el
costo unitario final seria insignificante. As por lo general se estima la etapa promedio
de terminacin del inventario final de trabajo en proceso y no representa la etapa
fsica real de terminacin de cualquier unidad. Por el contrario, es un estimado
aproximado o promedio de la etapa combinada de terminacin de todas las unidades.

El clculo de la produccin equivalentes (unidades) es importante porque las unidades


equivalentes se emplearan para calcular el costo unitario en el plan 3(costos por
contabilizar).

Pg.104
Asignatura: COSTOS

Paso 3: Costos por contabilizar

Este plan del uniforme del costo de produccin indica que costos acumulo el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, tambin se presentan en
esta seccin.

El costo unitario equivalente se calcula como sigue:

El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuacin de costo unitario


equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo.
El denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades equivalentes tomadas
del plan de produccin equivalente (paso2 de la tabla 6-1). El costo unitario total
equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento.

El plan de costos por contabilizar para King Company, departamento A, se presenta en


el paso 3 de la tabla 6-1. Durante el mes, cost US$1.89 producir una unidad
terminada en el departamento A. Se requirieron US$31,200 en costos de materiales
directos para completar 60,000 unidades equivalentes, US$36,120 en costos de mano
de obra directa para completar 51,600 unidades equivalentes y US$34,572 en costos
directos de fabricacin para completar 51,600 unidades equivalentes. Obsrvese que
al calcular el costo equivalente para mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin, la cifra de 51,600 se emple dos veces por que es la produccin
equivalente de los costos de conversin que representa la mano de obra directa ms
los costos indirectos de fabricacin.

Paso 4: costos contabilizados

Este plan del uniforme del costo de produccin indica la distribucin de los costos
acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al
inventario de artculos terminados, unidades terminadas y aun disponibles y/o
unidades an en proceso. La seccin de costos totales por contabilizar debe ser igual a
la seccin de costos totales contabilizados.

El plan de costos contabilizados de King Company, departamento A, se presenta en el


paso 4 de la tabla 6-1. El costo transferido es igual a la cantidad de unidades
terminadas multiplicada por el costo de una unidad terminada. Para determinar el
inventario final de trabajo en proceso se requieren clculos adicionales. En el
departamento A, las unidades aun en el proceso recibieron todos sus materiales
directos, pero solo el 40% de sus costos de conversin. Los costos unitarios de mano
de obra directa e indirecta de fabricacin se expresan en trminos del costo por
unidad equivalente. Las 14,000 unidades an en proceso deben, por tanto expresarse
en trminos de unidades terminadas o produccin equivalente. Esto se logra
multiplicando las unidades en proceso por su grado de terminacin (14,000 x 40%
terminadas =5,600). Luego la produccin equivalente se multiplica por el costo
unitario de cada elemento del costo.

Departamento B: Informe del costo de Produccin

Pg.105
Asignatura: COSTOS

La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer


departamento (departamento A en el ejemplo citado) y el de los ltimos
departamentos (departamento B en el ejemplo citado) es que los departamentos
subsecuentes tiene una seccin de transferidos, adems de los elementos ya
cubiertos. La produccin del primer departamento se convierte en la entrada de los
departamentos siguientes.

En la seccin de transferidos se explicara con nfasis un informe del costo de


produccin para el departamento B (tabla6-2)

Paso 1: Cantidades

El departamento A coloco 60,000 unidades en proceso, y termino y transfiri 46,000 al


departamento B. De esta 46,000 unidades, 40,000 se terminaron y se transfirieron al
inventario de artculos terminados, pero 6,000 unidades se encuentran an en proceso
al final del mes. El plan de cantidades para King Company, departamento B, se ilustra
en el paso 1 de la tabla 6-2.

Paso 2: Produccin Equivalente

No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los
departamentos despus del primero, porque la produccin equivalente es un concepto
de produccin que analiza solo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en
proceso. El plan de produccin equivalente para King Company, departamento B, se
presenta en el paso 2 de la tabla 6-2. Las unidades recibidas por el departamento B
entran a este y se reciben terminadas 100% con respecto a materiales directos y a
costos de conversin que se agregaron en el departamento A, all las unidades
originadas no inciden en la cantidad producida.

Nota: no hay produccin equivalente en departamento B para materiales directos


porque este no los agrego.

TABLA 6-2 King Company: informe del costo de produccin, departamento B

Pg.106
Asignatura: COSTOS

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades recibidas del dpto. anterior 46,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Inv de Art 40,000
Termina
- Unidades finales en proceso 6,000 46,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
C. Conv.
Unidades Termin. yTransf. al Inv. de art 40,000
Ter
Unidades Finales en Proceso:
- 6,000 * 33.33% Terminadas 2,000
Total de Unidades Equivalentes 42,000
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO
COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT
EQUIV
Costos del Dpto Anterior:
- Costos Transferidos del Dpto Anterior US$ 86,940 46,000 US$ 1.89
Costos Agregados por Dpto.
- MOD 35,700 42,000 0.85
- CIF 31,920 42,000 0.76
Costos Totales agregados US$ 67,620 US$ 1.61
Costos Total por Contabilizar US$ 154,560 US$
3.50
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transf. a Inv. de Art. Terminados US$ 140,000
(40,000*3.5)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- Costo del DptoAnt. US$ 11,340
(6,000*US$1.89)
- MOD (14,000 * US$0.70) 1,700
- CIF (14,000 * US$0.67) 1,520 14,952
Total de Costos contabilizados US$
154,560

Paso 3: Costos Por Contabilizar

La nica diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una
seccin costo del departamento anterior que se utiliza para contabilizar los costos
que le transfieren, las unidades y el costo unitario. La seccin costos agregados por
departamento se calcula de la misma manera que en el departamento A. El plan de
costos por contabilizar para King Company, departamento B , se presenta en el paso
3 de la tabla 6-2.

Obsrvese que la cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por


los costos totales que le transfieren para determinar el costo unitario transferido. No

Pg.107
Asignatura: COSTOS

es necesario un clculo separado de la produccin equivalente para las unidades


transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre estarn
terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. Recurdese
que un departamento solo puede transferir aquellas unidades que estn totalmente
terminadas.

Durante el mes, el departamento B recibi 46,000 unidades del departamento A con


un costo total de US$35,700 en costos de mano de obra directa y US$31,920en costos
indirectos de fabricacin para terminar las 42,000unidades equivalentes [40,000
unidades transferidas a inventario de artculos terminados + 2,000 unidades (6,000 x
33.33% terminadas) de inventario final de trabajo en proceso].

El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe contabilizar solo


los costos que agrego. El departamento B debe contabilizar los costos que agrego mas
aquellos que le transfieren del departamento A. Los costos que se transfieren al
departamento B deben ser iguales a los costos transferidos del departamento A.
Ntese que los costos transferidos del departamento A (US$86,940) se convierten en
los costos recibidos por el departamento B (US$86,940).

Paso 4: Costos Contabilizados

Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es


necesario incluir los costos del departamento anterior. Para calcular el costo del
inventario final de trabajo en proceso del departamento anterior, se multiplica la
cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido. Los mismos clculos
que se emplearon en el departamento A se utilizan para determinar los costos de
mano de obra directa e indirecta de fabricacin. En el paso 4 de la tabla 6-2 se
presenta el plan de costos contabilizados para King Company, departamento B.
Advirtase que el inventario final de trabajo en proceso incluye los costos del
departamento anterior que totalizan US$11,340. El inventario final de trabajo en
proceso consta de 6,000 unidades que estn terminadas en un 100% en cuanto a
costos de departamento. A los costos unitarios de los artculos transferidos del
departamento A fueron de US$1.89 que, al multiplicarlos por las 6,000 unidades, son
iguales a US$11,340.El departamento B continua trabajando en la tarea iniciada por el
departamento A. Considrense los costos del departamento A como los cimientos de
una casa donde el departamento B construye para completar el resto de esta. La casa
an no est terminada al final del mes, pero tiene el 100% de sus cimientos (costos
del departamento anterior de US$11,340) Y ESTA UN 33,33% terminada en cuanto al
trabajo realizado por el departamento B (US$1,700 de mano de obra directa y
US$1,520 de costos indirectos de fabricacin). Los asientos en el libro diario para King
Company seran as:

Departamento A:
Inv. de trabajo en proceso, dpto. A 101,892
Inventario de materiales 31,200
Planilla por Pagar 36,120
Costos indirectos de fabricacin 34,576
Costos Agregados por el Dpto. A

Inv. de Trabajos en Proceso Dpto. B 86,940


Inv. de Trabajos en proceso Dpto. A 86,940
Para contabilizar los costos de Art Terminados

Pg.108
Asignatura: COSTOS

y Transferidos al Dpto. B
Departamento B:
Inv. de trabajo en proceso, dpto. B 67,620
Planilla por Pagar 35,700
Costos indirectos de fabricacin 31,920
Costos Agregados por el dpto. B

Inv. de Art Terminados 140,000


Inv. de Trabajos en proceso Dpto. B 140,000
Para contabilizar los costos de Art Terminados
y Transferidos al Inv. de Art Terminados.
Materiales directos agregados despus del primer departamento

Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos solo en el


departamento de proceso inicial; los departamentos siguientes generalmente agregan
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin (costos de conversin)
pero no los materiales directos adicionales. Algunas operaciones de manufactura, sin
embargo, exigen la adicin de materiales directos en departamentos posteriores. Los
materiales directos agregados despus del primer departamento pueden tener los
siguientes efectos sobre las unidades y los costos:

1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan(por ejemplo,


agregar las llantas a la produccin de un automvil)
2. Incremento en unidades sin aumento en el costo(por ejemplo, agregar agua al
producir pintura ltex, si a una compaa no se le carga el costo de la que
emplea)
3. Incremento en las unidades y en el costo(por ejemplo, agregar azcar cuando
se produce una bebida gaseosa)
Situacin 1: no hay incremento en unidades

Cuando la adicin de materiales directos se realiza despus del primer departamento y


la cantidad de unidades producidas no se incrementa, no hay cambios en los
procedimientos que siguen para elaborar un informe del costo de produccin. Los
departamentos posteriores que agregan materiales directos los contabilizaran de la
misma manera que los costos de conversin.

Situaciones 2 y 3: incremento en unidades

En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de


produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores
generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de unidades y posiblemente
los costos totales. Supngase que un producto se mide en galones(volumen); el
departamento A coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los
6,000 galones al departamento B; si este agrega 2,000 galones de otro ingrediente,
ahora es responsable 8,000 galones(unidades). Dependiendo de si el ingrediente
agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario tambin podran
aumentar. La siguiente informacin se usara para ilustrar un informe del costo de
produccin en que la adicin de materiales directos incrementa la cantidad de
unidades despus del primer departamento.

Supngase que Juicy Apple DrinkCompany utiliza un proceso de manufactura de flujo


constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:

Pg.109
Asignatura: COSTOS

Departamento 1, extrae el jugo de manzanas.


Departamento 2, aade el azcar y el aguay empaca el jugo en envases de
plsticos de 10 galones para usar en restaurantes.
Unidades: (cuartos de galn) Departamento 1 Departamento 2
Iniciaron en el proceso durante el periodo 50,000 40,000
Unidades Transf al dpto. 2 40,000
Unidades agregadas a la produccin 10,000
Transferidas al Inv. de Art Terminados 45,000
Unidades Finales en proceso:
MPD 100% terminado 20% de termin C Conv, 10,000
MPD 100% terminado, 70% de termin C Conv 5,000
Costos:
Materiales directos US$ 150,000 US$ 60,000
Mano de Obra directa US$ 84,000 US$ 48,500
Costos indirectos de Fabricacin (aplicados) US$ 42,000 US$ 24,250
La tabla 6-3muestra el informe del costo de produccin para el departamento 1,y en la
tabla 6-4, aparece el informe del costo de produccin para el departamento 2. El
efecto sobre el informe del costo de produccin cuando se agregan materiales directos
despus del primer departamento se presenta en los siguientes prrafos:

Tabla 6-3 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de produccin, departamento
1

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades que iniciaron el proceso 50,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Siguiente 40,000
Dpto.
- Unidades finales en proceso 10,000 50,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD C. Conv.
Unidades Terminadas y transferidas al 40,000 40,000
dpto. 2
Unidades Finales en Proceso:
- 10,000 * 100% Terminadas 10,000
- 10,000 * 20% Terminadas 2,000
Total de Unidades Equivalentes 50,000 42,000
(paso 3) COSTOS POR CONTABILZIAR
COSTO
COSTO TOTAL PROD EQUIV UNIT
EQUIV
Costos agregados por Dpto.:
- MOD US$ 150,000 50,000 US$ 3.52
- MOD 84,000 42,000 2.00
- CIF 42,000 42,000 1.00
Costos Total por Contabilizar US$ 276,000 US$ 6.00
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al Siguiente Dpto. US$ 240,000
(40,000*US$6.00)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- MPD (10,000 * US$3.00) US$ 30,000
- MOD (10,000 * US$2.00 * 20%) 4,000
- CIF (10,000 * US$1.00 * 20%) 2,000 36,000

Pg.110
Asignatura: COSTOS

Total de Costos contabilizados US$


276,000
Paso1: cantidades

La ecuacin bsica del flujo fsico que se present al principio debe entonces
modificarse cuando los materiales directos adicionales causan un incremento en las
unidades despus del primer departamento. Una lnea adicional, denominada unidades
agregadas a la produccin debe incluirse en el plan de cantidades. Para los
departamentos siguientes, la ecuacin modificada aparece as:

Unidades por Contabilizar: Unidades Contabilizadas:

Unidades Transferidas
Unidades Inciales en Proceso

Unidades que empiezan el Unidades Terminadas y an


proceso o son recibidas de disponibles
otros departamentos

Unidades Agregadas a la Unidades Finales en Proceso


produccin

Pg.111
Asignatura: COSTOS

Tabla 6-4 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de produccin, departamento
2.

(paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
- Unidades Transf. del Dpto. Anterior 40,000
- Unidades Agregadas a la produccin 10,000 50,000
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Inv de Art 45,000
Termina
- Unidades finales en proceso 5,000 50,000
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD C. Conv.
Unidades Termin. yTransf. al Inv. de 45,000 45,000
art Ter
Unidades Finales en Proceso:
- 5,000 * 100% 5,000
- 5,000 * 70% Terminadas 3,500
Total de Unidades Equivalentes 50,000 48,500
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO UNIT
COSTO TOTAL PROD EQUIV
EQUIV
Costos del Dpto Anterior:
- Costos Transferidos del Dpto US$ 240,000 40,000 US$ 6.00
Anterior
- Costo unitario ajustado US$ 4.80 *
Costos Agregados por Dpto.
- MPD 60,000 50,000 1.20
- MOD 48,500 48,500 1.00
- CIF 24,250 48,500 0.50
Costos Total por Contabilizar US$ US$ 7.50
372,750
(*) US$ 240,000 / 50,000
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transf. a Inv. de Art. Terminados US$ 337,500
(45,000*7.5)
Inventario Final de trabajo en proceso:
- Costo del DptoAnt. US$ 24,000
(5,000*US$4.80)
- MPD (5,000 * US$ 1.20) 6,000
- MOD (5,000 * US$1.00 * 70%) 3,500
- CIF (5,000 * US$0.50 * 70%) 1,750 35,250
Total de Costos contabilizados US$
372,750

El plan de cantidades para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y
6-4 (paso 1). El departamento 2 tiene una lnea adicional, unidades agregadas a la
produccin, en su plan de de cantidades que es un componente de entrada. El
departamento 2 debe entonces contabilizar 50,000 unidades, en lugar de las 40,00
unidades transferidas.

Pg.112
Asignatura: COSTOS

Paso 2: produccin equivalente

La tcnica para calcular la produccin equivalente es la misma porque se basa en la


produccin expresada como unidades terminadas. La adicin de unidades a la
produccin solo afecta las unidades de entrada. El plan de produccin equivalente par
Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4(paso 2).

Paso 3: costos por contabilizar

Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados
en el plan d costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior
se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos
siguientes se consideran todas las cantidades terminadas en cuanto a los costos del
departamento anterior. Por tanto, el costo de US$240,000 del departamento 1 debe
asignarse ahora a las 50,000 unidades que estn en el departamento 2. Cada vez que
un departamento subsiguiente incremente la unidades en proceso mediante la adicin
de materiales directos, el costo unitario transferido disminuye, puesto que el monto
fijo del costo esta distribuyndose entre una mayor cantidad de unidades. El costo
unitario transferido del departamento 1 es de US$ 6.00; sin embargo, la suma
de 10,000 unidades en el departamento 2 disminuye el costo unitario a US$4.80
(240,000 /50,000).

No hay cambio en el procedimiento para controlarlos costos agregados por el


departamento 2. En este ejemplo, los materiales directos agregados tambin
aumentaron los costos del departamento. Sin embargo, esto no es siempre verdadero.
Si los materiales directos agregados no tienen un costo significativo (como el agua),
no se le carga al departamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir
(el costo total se distribuir entre ms unidades). El plan de costos por contabilizar
para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y 6-4(paso 3).

Paso4: costos contabilizar

Los costos se contabilizan de la misma manera como se analiz en ejemplos


anteriores. En las tablas 6-3 y 6-4 (paso 4) se presenta el plan de costos
contabilizados para Juicy Apple DrinkCompany.

Pg.113
Asignatura: COSTOS

Actividades

Preguntas de repaso
1. En qu consiste un sistema de costos por procesos?
2. En qu tipos de empresas se aplican los sistemas de costos por procesos?
3. Qu diferencias se distinguen entre un sistema de costos por rdenes de
trabajo y por el sistema de costeo por procesos?
4. Qu similitud indicara entre ambos sistemas?
5. En el sistema de costos por procesos es necesario identificar los procesos con
centros de costos, departamentos o unidades administrativas para acumular los
costos de la produccin? Comente
6. Cmo se distribuyen los costos de fabricacin en el sistema de costos por
procesos?
7. A qu se refiere el concepto de Unidades Equivalentes?
8. Las unidades equivalentes aplican en los sistemas de costos por rdenes de
produccin? Comente
9. Menciones tres ejemplos donde aplicara costos por procesos, para situaciones
que no seran de fabricacin de bienes.
10. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
11. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
12. Defina los diferentes flujos de manufacturas
13. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.
14. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de
costos por proceso continuo.
15. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por
proceso continuo.
16. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial?
Seale sus diferencias principales.
17. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo
departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo?
18. Cules son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de
manufactura para empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso?

Seleccin simple
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por rdenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se
denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de
actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1.
Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1
que estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, determine

Pg.114
Asignatura: COSTOS

cunto ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1,


si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo
se denomina
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
e. Informe de costos de produccin
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de
tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el
segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario
final de productos en proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de
circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a
una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de produccin.
b. Flujo paralelo de produccin.
c. Flujo selectivo de produccin.
d. Flujo uniforme de produccin.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas
porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos
unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en l:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
Ejercicios Propuestos

Caso 1: Industria ABC SAA.


La Industria ABC S.A.A. tiene dos procesos de produccin. La empresa fabrica el
producto Z. Habindose logrado acumular el costo de operacin de los
departamentos de produccin se tiene los siguientes datos y las estadsticas de
produccin siguientes:
DEPARTAMENTO I

1. Por el Periodo los costos acumulados departamentales son:


- Materiales S/. 10,400.00
- Mano de Obra S/. 6,450.00
- Gastos de Fabricacin S/. 3,356.00

2. Las estadsticas alcanzadas por la Gerencia de Produccin son:

Pg.115
Asignatura: COSTOS

-
Unidades programadas en el periodo 12,500 unidades
-
Unidades completadas y transferidas al siguiente departamento 10,000
unidades
- Unidades en proceso de fabricacin al finalizar el periodo 2,500 unidades, se
estima un avance uniforme del 50%.
DEPARTAMENTO II

1. Los costos Acumulados departamentales que se incurri en el periodo es:


- Mano de Obra S/. 5,350.00
- Gastos de Fabrica S/. 4,240.00
2. La estadstica de produccin sealaba:
- Productos Terminados 9,470 unidades
- Productos en proceso al final 530 unidades, con 1/5 de avance estimado en
todos los elementos del costo.

Caso 2: Industrial Manufactura del Centro SA.


La empresa Industrial Manufacturas del Centro S.A. se dedica a la fabricacin de
telares en distintas variedades, una de sus lneas de productos ms vendida, frazadas
Tigre cuenta con dos departamentos de produccin; teniendo los siguientes datos y
estadsticas de produccin.

Se cuenta con un Stock de MP (Lana 300 fardos), para la produccin, cuyo costo
unitario promedio es de S/.40.00

La adquisicin de la MP (lana 350 fardos) a un costo unitario de S/.50.00

DEPARTAMENTO I

1. Los costos acumulados:

MP se consumen 600 fardos (PROMEDIO)


Mano de Obra S/.4,500.00
Gastos de Fabricacin S/.5,500.00
2. Estadsticas de Produccin

Unidades programadas en el periodo 10,000 frazadas


Unidades completadas y transferidas 9,000 frazadas
Unidades en proceso de Fabricacin con un avance del 50% MP, 25% MO y
10% CIF, no existen mermas ni desperdicios
DEPARTAMENTO II

1. Los costos acumulados incurridos son:

Mano de obra S/.3,000.00


Gastos de Fabricacin S/.2,000.00
2. Estadsticas de Produccin

Productos Terminados 8,000 unidades


Los productos en proceso se encuentran en de avance en todos los
elementos del costo.
Se ha logrado vender todos los productos terminados a un precio de venta de
S/.70.00 cada frazada, determinar cul sera el nivel ptimo de venta (Precio de
venta) para obtener como utilidad S/.10,000.00.

Pg.116
Asignatura: COSTOS

Caso 3: Industrial lamo SAC


La empresa Industrial el lamo SAC, tienen dos departamentos: Departamento A:
Extrae piedras. Departamento B: Muele las piedras.

Se posee la siguiente informacin:

NOTA: Se utilizar la siguiente notacin:


MD = Materiales Directos.
MOD = Mano de Obra Directa.
CIF = Costos Indirectos de Fabricacin o Gastos de Fabricacin.
CConv = Costos de Conversin = MD+MOD.
SE PIDE: Determinar el Costo Unitario de Produccin

Caso 4: Leche Achocolatada

Una empresa fabrica "leche con chocolate" y est organizada en 2Dpto. Productivos,
un local de ventas y uno de Administracin.

Datos de produccin

Dpto. 1: Inici 5,500 Litros de producto. De estos termin 3.000 litros que envi al
Dpto. 2, se evaporaron 500 litros por efecto de la coccin de la leche. EI resto de
productos qued en proceso con avance de: 100% en MPD, 50% en MOD y 50% en
CIF.

Depto. 2: Este Dpto. recibi los productos desde el Dpto.1 logrando terminar 2,500
litros, se perdieron en forma extraordinaria 10 litros que estaban terminados y el resto
qued en proceso con avance de 100% en MPD, 50% en MOD y 50% en CIF.

Datos de Costos

Pg.117
Asignatura: COSTOS

Dpto. N 1

- MPD: Se utiliza leche con un costo de $ 150 c/litro. Se usaron 5.500 litros.
- MOD: Se utilizaron 500 horas de trabajo con una tarifa hora de $1,200.
- CIF: $50.000
Dpto. N2

- MPD: Se utiliza chocolate en polvo con un costo de $ 5,000 c/kilo, se utilizaron


30 kilos.
- MOD: Se utilizaron 56 horas de trabajo con una tarifa hora de $2,500.
- CIF: $84.000.
Los Gastos de Administraci6n y Comercializaci6n de marzo son $250.000.

Ventas: se vendieron 2,000 litros a un precio de $670 el litro.

Se pide:

1. Costos total y unitario Dpto. 1.


2. Unidades equivalentes y costo unitario
3. Costos totales y unitario dpto. 2.
4. Costo de produccin de productos terminados, unitarios y total
5. Costo de productos vendidos, unitario total
6. Tratamiento y costa de la prdida en Depto. 1 y Depto. 2.
7. Preparar el Estado de Resultados.

Caso 5: ABC ManufacturingCorp


The ABC Manufacturing Corp. cuenta con cinco departamentos de procesamiento. Un
anlisis de su informe sobre los costos de produccin revela la siguiente informacin
incompleta:

Cantidades: 1 2 3 4 5

Unidades iniciadas en el proceso 10,000

Unidades recibidas del departamento - B 3.000 E G


anterior
Unidades transferidas al siguiente A 3,000 D F
departamento
Unidades transf. al inv. de artculos - - - - H
terminados
Unidades finales en proceso 6,000 C 600 300 500

Complete el plan de cantidades remplazando las letras por el monto unitario correcto.
Suponga que el proceso es secuencial (es decir, la produccin del departamento 1es la
entrada del departamento 2, etc.) y que no existe inventario inicial de trabajo en
proceso.

Caso 6: The Happy Tot Co.

TheHappyTot Co. produce una gran variedad de juguetes de plstico. Todos los
materiales directos se agregan al principio del departamento A. Los departamentos A,
B y C agregan mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin de modo
uniforme a travs del proceso. Las relaciones de cantidades para enero son:

Pg.118
Asignatura: COSTOS

DPTO A DPTO B DPTO C


Unidades por contabilizar:
Unidades iniciadas en proceso 25,000
Unidades recibidas del departamento anterior 15,000 12,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente 15,000 12,000
departamento
Unidades transferidas al inventario de 9,000
artculos Terminados
Unidades finales en proceso 10,000 3,000 3,000
% de Avance 75% 50% 30%
Determine las unidades de produccin equivalente tanto para los costos de materiales
directos como para los costos de conversin en cada departamento. No existe un
inventario inicial de trabajo en proceso.

Caso 7: Produccin Equivalente: Promedio Ponderado Versus PEPS

A continuacin se presenta las cantidades para una firma manufacturera durante un


periodo de 02 meses:

Nota: Todas las unidades fueron transferidas cuando se terminaron.

Caso 8: Produccin Equivalente Unidades Daadas

TheDoughCompany Nosotros los Hacemos, ustedes lo hornean produce pizzas


congeladas. Hay dos departamentos de procesamiento. La inspeccin de unidades
daadas tiene lugar en el departamento 1 al final del proceso u en el al 50% de haber
recorrido el proceso. La poltica de la compaa es tratar el costo de las unidades
daadas en produccin como un elemento de costo separado en el departamento
donde ocurre el deterioro. Los registros del mes de diciembre presentaron los
siguientes datos:

Pg.119
Asignatura: COSTOS

Informacin adicional: los materiales directos se agregan al principio del proceso en


ambos departamentos. Los materiales del departamento 2 no incrementan la cantidad
de unidades en produccin. Los costos de conversin se incurren de manera uniforme
a lo largo de ambos procesos.

Prepare un plan de produccin equivalente para ambos departamentos en cuanto a


costos de materiales directos y costos de conversin, suponiendo que se usa el
mtodo de costeo PEPS.

Pg.120
Asignatura: COSTOS

Tema N 12: Costos Basados en Actividades - ABC

12.1 Definicin

Activity-BasedCosting (ABC) es una tcnica para asignar costos a las actividades de


acuerdo con el consumo real de recursos de la empresa y para asignar costos a los
productos, servicios, clientes o canales de distribucin de acuerdo con la demanda de
actividades que tienen.

El ABC reconoce que cada producto demanda diferentes actividades para su


fabricacin, distribucin y venta, y que stas consumen recursos en diferente
proporcin, lo que resulta en costos de productos ms exactos e informacin relevante
de las actividades, lo que permite una mejor toma de decisiones.

Es un mtodo de anlisis del costo, que mide el costo y los resultados del
proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese
sentido el costo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores
para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa

12.2 Justificacin de su uso

Utilizar el Costeo basado en Actividades nos permitir evaluar la eficiencia en todas las
reas de una organizacin en forma integral.

Muchos empresarios entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan


los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo,
pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberan
hacer.

Pg.121
Asignatura: COSTOS

En los inicios de los aos ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin
Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero simultneos
como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC:

a. El nivel de competencia que confronta la mayora de las empresas ha aumentado


notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un
clich, es una realidad perturbadora para muchas firmas.
b. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta
nueva situacin competitiva
c. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de
procesamiento de la informacin.
12.3 Los Inductores

Llamados tambin orientadores, accionadores, medidas de actividad, factores de


costo, impulsadores o direccinadores de costos (driver Cost)

Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los
costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa.

12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC

La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa.
Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean
adquiridos por un cliente

CADENA DE VALOR

INGRESO CLIENTE
Materiales SALIDA O
Insumos Producto USUARIO
produccin EMPRE o servicio

SA

En conclusin los costos ABC tienen una relacin directa con la cadena de valor,
porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad,
de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios
adquiridos.

Pg.122
Asignatura: COSTOS

Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo:

Distribucin Departamentos indirectos Inductores de costos o


De los costos medidas de actividad
Gastos de Investigacin Nmero de proyectos
Investigacin Estudios y proyectos Horas de personal en proyecto
de Desarrollo Desarrollo, diseo de productos, Complejidad de un proyecto
o servicios y procesos. Nmero de productos
Intangibles Nmero de piezas por producto.
Manejo de materiales Nmero de unidades producidas
Ingeniera Nmero de ensambladura
Costo de Ensamblaje Nmero de rdenes de
Produccin Control de calidad produccin en cada rea.
Empaque, embarque Costo de mano de obra directa.
Hora mano de obra directa
Horas mquina
Marketing o mercadotecnia Nmero de anuncios
Nmero del personal de ventas.
Mdulo de las ventas
Gastos de Distribucin y reparto Nmero de artculos vendidos
ventas Nmero de Clientes
Peso de los artculos
distribuidos
Servicio al cliente Nmero de llamadas de servicio
Nmero de productos a los que
se les dio servicio.
Horas diario servicio a los
clientes
Gastos de Administracin y estrategias Nmero de miembros del
Administracin departamento de
administracin
Horas de trabajo de los
miembros o personas
independientes, as como la
remuneracin y honorarios.

12.5 Costeo ABC y la globalizacin


Como la globalizacin es la expansin del libre mercado y la homogenizacin de los
sistemas polticos, sociales y culturales, transformando la manera en que las personas
piensan, viven, producen, comercian y consumen.

En este sentido los costos ABC, permiten a las empresas a tener costos competitivos y
poder enfrentar a la competencia con precios razonables en el contexto de la
globalizacin.

12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades

El ABM es una tcnica de gerencia, caracterizado por la toma de decisiones en base a


un conocimiento y seguimiento profundo de los procesos y actividades d negocios
planeados para alcanzar los objetivos de la organizacin.

En este contexto, desarrolla pilotos de reduccin de costos, de identificacin de los


recursos de no-valor consumidos transfiriendo dicho valor econmico a la creacin de

Pg.123
Asignatura: COSTOS

actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales est dispuesto
a pagar.

Crea las medidas de desempeo por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal
manera que cada uno comprenda el grado de contribucin de su actividad a la misin
y estrategia de la organizacin.

Desarrolla tarjetas de desempeo Standard promoviendo niveles de funcionamiento


mnimos, acordes con los objetivos de la organizacin.

Mejora el flujo de caja, la calidad y la duracin del ciclo operativo, generando,


consecuentemente, mayor rendimiento.

Establece una estructura organizacional que facilita el rediseo de los procesos del
negocio a aplicar segn se requiera en el entorno.

Apoya y promueve el control de resultados y objetivos.


Para la gerencia basada en actividades (ABM), el sistema de costeo por
actividades (ABC) es un sub-sistema, pues sta le provee de la informacin
necesaria acerca de los costos incurridos por las actividades y trasladadas a los
procesos del negocio, a los productos , a los servicios, a los clientes, a los
canales de distribucin, etc.

Factores de xito en el ABM


- Conocimiento pleno de las necesidades y objetivos de la organizacin.
- Experiencia y calificacin de los monitores y del personal de la organizacin
designada para apoyar la implementacin del ABM.
- Debe ser compatible con las tcnicas de calidad total, mejoramiento continuo,
empowerment del empleado y otros.
12.7 Diferencia de ABM y ABC

El coste basado en actividades (ABC) es una tcnica que fue originalmente


desarrollada para ayudar a las empresas a conocer el costo de los productos o
servicios que desarrollaban y que, mejorada, identifican los gastos de explotacin por
actividad desarrollada al interior de la organizacin. Complementariamente, estas
actividades se identifican con los productos, servicios y clientes para quienes se realiza
la actividad. Con esta informacin, la gerencia estaba en condiciones de evaluar las
fortalezas de cada lnea de productos que hace que el cliente compre sus productos,
as mismo, administrar los costos de sus procesos internos.

La gerencia basada en actividades (ABM) no se limita a la aplicacin estratgica de los


costos transferidos al producto, servicios y clientes, ampla el anlisis para la
identificacin de actividades NO VALOR AGRAGADAS (NVA) que contienen el proceso
operativo del negocio, y en base a este conocimiento, desarrollar programas de
reduccin de costos, de evaluacin de rendimiento, de oportunidades, de rediseo o
reajustes de los procesos del negocio.

El ABM, proporciona a los gerentes, la oportunidad de evaluar no solamente qu


productos o clientes son ms provechosos, adicionalmente, proporciona la oportunidad
de eliminar las fuentes de consumo de recursos improductivos para la organizacin y

Pg.124
Asignatura: COSTOS

para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y
clientes.

12.8 Metodologa del ABC

Identificacin de las actividades de la organizacin

Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un


objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un
adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la informacin que se desea obtener
del sistema y los esfuerzos de medicin y registro para obtenerlo.

Aqu comenzar el proceso de mejora continua, pues la visualizacin del mapa de las
actividades permitir ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los
trminos del objeto del ente, procurando eliminar las actividades que no agreguen
valor, cuestionar las que lo hacen en pequea medida y focalizar la atencin en las
que resulten fundamentales.

Asignacin de los Costos de los recursos a las actividades.

Existirn determinados costos que no podrn ser asignados en forma directa a las
actividades. Entonces para ellos habr que recurrir a los procedimientos de asignacin
propios de todo costo indirecto, bases de asignacin que reflejen razonablemente la
porcin del costo del recurso causado por cada actividad.

Asignacin de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las


actividades.

Mediante la observacin de las caractersticas de las actividades, los costos que


consumen y las salidas que generan, se identifica un elemento que refleje
razonablemente la relacin causal existente entre la actividad desarrollada y los costos
devengados, De este modo se tendrn expuestas las causas generadoras de los
costos, posibilitando el desarrollo de las polticas de reduccin de costos concentradas
en la gestin de tales indicadores.

Determinacin de las unidades de costeo final o salidas y asignacin de los


costos de las actividades a aquellas.

Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y
conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos,
servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos , servicios y
dems salidas no constituyen el foco de mayor inters de una direccin basada en
actividades, deben admitirse que la asignacin de los costos a los mismos resulta
necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control
de la gestin.

Luego, en el marco de un objetivo de determinacin de costos unitarios de productos,


servicios, etc. , se detectara una serie de costos directos a dichas salidas, los que
podrn asignarse con precisin a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de
costeo intermedia , como lo es en el caso del mercurio, el precio de compra de los
medicamentos , entre otros.

Pg.125
Asignatura: COSTOS

Permite conocer lo que la empresa est pagando por cada actividad.

Definicin de Actividad

Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los


recursos (inputs) y las salidas (outputs).

Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es
empleado en las empresas. Lo que la empresa hace, es decir tareas especficas que
implican la asignacin de funciones.

Por ejemplo las actividades de administracin de un negocio pueden comprender:

- Controlar las compras.

- Supervisar la comercializacin.

- Elaboracin de informacin contable y financiera.

- Controlar la produccin.

- Planeamiento y control.

El anlisis de las actividades implica:

- Determinar los recursos que emplea (imputs)

- Identificar los outputs (productos, servicios)

- Definir las tareas que comprende y las medidas de su ejecucin.

- Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas, produccin,


administracin)

- Determinar el costo de la actividad.

Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades
siguientes:

- Programar la produccin.

- Procesar la solicitud de adquisicin.

- Cotizar la solicitud de adquisicin.

- Procesar la Orden de Compra.

- Procesar el parte de Ingreso a Almacn.

- Procesar las facturas de los proveedores.

- Procesar las cuentas corrientes de los proveedores.

- Pagar a los proveedores.

Pg.126
Asignatura: COSTOS

El rea de logstica recepciona el programa de produccin con el detalle de los


materiales que se requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los
ltimos listados (Kardex fsico) y establece la cantidad necesaria a adquirir.

Si el programa de produccin indica que necesita 1 000 unidades del artculo A, se


verifica el saldo actual (100), entonces por diferencia se deber solicitar 900 unidades
del artculo, obviando el concepto stock mnimo.

Ahora el personal de logstica deber elaborar la solicitud de compra, que firmar la


Gerencia de Produccin.

Como prima la idea de comprar solamente lo bueno, bonito y barato, se tiene que
efectuar la cotizacin de precios, por lo menos tres proveedores, con las tres
cotizaciones se procesa la orden de compra, para su aprobacin por la Gerencia
General.

El proveedor tramitar a la orden de Compra y remitir nuestro pedido para ser


recepcionado en el almacn, donde efectan las verificaciones pertinentes y emitir el
Parte de Ingreso al almacn.

Cuando el proveedor remiti las mercaderas, igualmente remiti la factura


correspondiente que es procesada en el rea de contabilidad, registrando la deuda y el
ingreso del material, (Libro de Compras) paralelamente ingresa a la cuenta corriente
individual del proveedor.

La factura es remitida a tesorera para que emita el cheque respectivo, culminando


as el proceso de compras.

Observamos que la compra ha generado una serie de vinculaciones que tiene la


siguiente secuencia:

Produccin (programar la Produccin), Logstica (Procesar la solicitud de adquisicin,


Cotizar la solicitud de adquisicin, Procesar la orden de Compra). Esta ltima etapa
tambin interviene la Administracin. Contina al Almacn (procesar el Parte de
Ingreso al Almacn), Contabilidad (procesar las facturas de los proveedores, procesar
las cuentas corrientes de los proveedores) , Tesorera (Pagar a los proveedores)

En el siguiente cuadro apreciaremos el anlisis de las actividades:

- Identificar los outputs (documentos, en este caso).

- Definir las tareas que comprende (se omite el detalle de sta parte) y las
medidas de su ejecucin (cantidad de outputs).

- Determinar el costo de la actividad (costo por salidas).

Pg.127
Asignatura: COSTOS

ACTIVIDADES OUTPUTS CANTIDAD COSTO TOTAL COSTO POR


(Documentos) OUTPUTS ACTIVIDAD SALIDAS
(salidas) (Costo/cantidad
salidas)
Programar la Programa de 1 5 000 5 000
produccin produccin
Procesar la Solicitud de 50 4 000 80
solicitud de compra
Adquisicin
Cotizar la Cotizacin de 150 3 000 20
solicitud de compra
adquisicin
Procesar la Orden de 200 5 000 25
Orden de compra
Compra
Procesar el Parte de ingreso 100 3 000 30
Parte de al Almacn
Ingreso al
Almacn
Procesar las Voucher de 100 5 000 50
facturas de los compra
proveedores
Procesar las Tarjeta de 100 5 000 50
Cta. Corrientes cuenta individual
de los
proveedores
Pagar a los Cheques 100 2 500 25
proveedores

Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en
un determinado momento. Por ello, el anlisis podr redundar en beneficios
empresariales, pues se establecern mejores prcticas de las actividades, as como
aquellas tareas que podran eliminarse y por consiguiente se reducirn los costos.

Clasificacin de las Actividades

Las actividades se pueden clasificar segn diversos criterios:

Segn las funciones de la empresa en las que se incluyen investigacin y desarrollo,


logstica, produccin, comercializacin, administracin y direccin.

Segn su relacin con los productos o servicios que producen o comercializan la


empresa. En este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas
directamente con los productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las
actividades principales.

Actividades Primarias o Principales:

1. Logstica Interna: Actividades asociadas con la recepcin, almacenamiento y


diseminacin de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisicin, manejo de
materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a
proveedores.

Pg.128
Asignatura: COSTOS

2. Produccin u Operaciones: Actividades asociadas con la transformacin de


insumos en la forma o caractersticas finales del producto o servicio. En manufactura
incluye maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y
ensayos as como instalacin.

3. Logstica Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos


terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribucin de los
mismos.

4. Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el


cual los compradores pueden acceder al producto o servicio, as como todas las
actividades que lo induzcan a ello, como publicidad, promocin, fuerza de ventas y
relaciones con medios y canales.

5. Servicios: Actividades asociadas con la prestacin de servicios destinados a


mejorar o mantener el valor del producto, tales como instalacin, reparacin,
entrenamiento en el uso, repuestos y ajuste o calibracin, as como el sistema de
garanta.

Actividades de Apoyo o Auxiliares

1. Abastecimientos: Funcin de compra de insumos usados en la cadena de valor


de la empresa (no en el valor de los insumos en s). Esto incluye lo relacionado a
materias primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades
incluyen la seleccin y calificacin de proveedores y su monitoreo.

2. Desarrollo de Tecnologa: Consiste en el rango de actividades que pueden ser


agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye
investigacin y desarrollo del producto as como sistemas de informacin y
automatizacin. Tambin incluye diseo de equipo o modificacin de maquinaria tanto
como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigacin bsica hasta
investigacin aplicada.

3. Administracin de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la


seleccin, contratacin, as tambin la induccin, capacitacin , entrenamiento,
desarrollo y ,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el
personal de la empresa.

4. Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administracin


general, el planeamiento estratgico y planes de negocio, finanzas, contabilidad,
asesora legal y tributaria as como administracin de la calidad.

Pg.129
Asignatura: COSTOS

Fases Y Etapas En El Proceso De Calculo Del Costo Basado En Las Actividades

FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN LAS


ACTIVIDADES
FASES ETAPAS
DETERMINAR EL CENTRO DE Localizacin de los Costos Indirectos en los centros.
COSTO DE LAS ACTIVIDADES Identificacin de actividades.
Eleccin de los generadores de costo.
Clasificacin de actividades
Reparto de los costos entre actividades.
Clculo del costo de los generadores de costo
DETERMINACION DE LOS Asignacin de los costos de las actividades a los
COSTOS DE LOS PRODUCTOS materiales y a los productos.
Calculo Del Costo De Las Actividades

Determinar el costo de las actividades significa determinar saber cunto incurre la


empresa en realizar las actividades, para el clculo de costo basado en actividades.

Entonces realizamos los siguientes pasos:

Asignacin de los costos indirectos a los centros de actividades:

En esta se procede a localizar los costos indirectos respecto al producto en cada uno
de los centros en las que se encuentra dividida la empresa, de manera similar como lo
hacen los modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a situar las cargas
indirectas en el centro donde se realiza la actividad a la que despus se traspasa.

Supongamos, como ejemplo, una empresa que se encuentra dividida en tres centro:
compras, cortado y montaje, y que fabrica dos productos diferentes A y B, utilizando
ambos, dos materias primas X e Y, En esta fase implica la separacin de los costos
indirectos entre los centros.

Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin
embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros
de costos para situar en ellos las actividades.

Parece razonable que una adecuada divisin de la empresa en centros de actividad,


que estn orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la
aplicacin del Sistema ABC y la ejecucin en el proceso contable no se desvirta.

Distribucin de costos de los centros de actividad a las actividades:

Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el


proceso se completa con la distribucin o reparto de los costos localizados en los
centros, entre las distintas actividades que lo han generado.

Pg.130
Asignatura: COSTOS

Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones
es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las
distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinacin no debe
resultar problemtica; no obstante en presencia de repartos difciles de efectuar, se
necesitar disponer de la suficiente informacin para que el reparto no se lleve a cabo
de manera equivocada.

Ejemplo

De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes
actividades:

Centro Actividad
Compras Emisin de rdenes de compra
Transporte interno
Cortado Corte de la materia prima
Puesta a punto de la
maquinaria
Transporte interno
Cambios de ingeniera
Montaje Montaje de partes
Puesta a punto de la
maquinaria
Transporte interno

Ejemplo:

Una empresa nos facilita la relacin de sus centros de costos y de sus actividades.
Tiene unos costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo
ascienden a S/. 80,000.00 integrados por los conceptos siguientes:

Personal 50,000.00
Alquileres 10,000.00
Telfono 5,000.00
Depreciaciones 5,000.00
Costos financieros 10,000.00
Total 80,000.00
Tras un estudio de la localizacin de los citados costos indirectos se ha asignado
dichos costos a los centros de costos:

Departamento de Produccin 25,000.00


Departamento de Almacn 8,000.00
Departamento de Compras 5,000.00
Departamento de Contabilidad y Finanzas 15,000.00
Departamento de Recursos Humanos 10,000.00
Departamento de Ventas 17,000.00

Total 80,000.00
Actividades tpicas de la empresa industrial:

Departamento de Produccin

Pg.131
Asignatura: COSTOS

- Programacin de la Produccin
- Mantenimiento de Equipos
- Lanzamiento de rdenes de produccin.
Departamento de Almacn

- Logstica
- Almacenaje
- Recepcin e materiales
Departamento de Compras

- Seleccin de proveedores
- Gestin de pedidos.
- Autorizacin de pagos
Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Seleccionar clientes
- Elaboracin de Comprobantes de pago
- Registros contables
- Gestionar cobros y pagos.
Departamento de Recursos Humanos:

- Seleccionar empleados
- Evaluar a los empleados
- Gestionar las nminas y seguros sociales.
Departamento de ventas:

- Confeccionar catlogos
- Visitar clientes
- Servicio post-venta.
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha
pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el
tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta informacin
se asignan los costos indirectos a cada una de las actividades.

Departamento de Produccin:
- Programacin de la Produccin 12,000.00
- Mantenimiento de Equipos 8,000.00
- Lanzamiento de rdenes de produccin. 5,000.00
Sub Total 25,000.00
Departamento de Almacn
- Logstica 4,000.00
- Almacenaje 3,000.00
- Recepcin e materiales 1,000.00
Sub -Total 8,000.00
Departamento de Compras
- Seleccin de proveedores 1,000.00
- Gestin de pedidos. 3,000.00
- Autorizacin de pagos 1,000.00
Sub -Total 5,000.00
Departamento de Contabilidad y Finanzas:
- Seleccionar clientes 3,000.00

Pg.132
Asignatura: COSTOS

- Elaboracin de Comprobantes de pago 2,000.00


- Registros contables 7,000.00
- Gestionar cobros y pagos. 3,000.00
Sub -Total 15,000.00
Departamento de Recursos Humanos:
- Seleccionar empleados 2,000.00
- Evaluar a los empleados 4,000.00
- Gestionar las nminas y seguros 4,000.00
sociales
Sub -Total 10,000.00
Departamento de ventas:
- Confeccionar catlogos 4,000.00
- Visitar clientes 9,000.00
- Servicio post-venta. 4,000.00
Sub -Total 17,000.00
TOTAL 80,000.00

Actividades
Ejercicios Propuestos

Caso 1: Empresa Comercial BBTDOS SAC

La empresa comercial BBTDOS SAC, dedicada a la importacin y comercializacin de


computadoras porttiles y de escritorio marca HP; cuenta con un mercado
segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son: Mayoristas, Tiendas Grandes y
Tiendas pequeas

El gerente general de dicha empresa viene dirigiendo dicha empresa desde hace diez
aos, ha podido desarrollar un sistema que permite determinar las utilidades por
cliente, utilizando el sistema tradicional o convencional de costos, el cual se
caracteriza por asignar los costos operativos (directos) en funcin del valor de venta
de cada cliente.

Cuando se desee evaluar la rentabilidad de cada cliente, se utiliza la razn financiera


entre ventas y utilidades, ello obtenido con los datos que le proporciona el sistema de
informacin de la organizacin; el cual le ha generado algunas dudas, a razn de ello
se desea implantar un sistema de costeo basado en actividades con la siguiente
informacin que se nos es facilitada.

Los nicos costos directos de la empresa se hallan representados por el costo de las
mercaderas vendidas o costo de ventas. Durante el mes los costos operativos
ascienden en la organizacin a 301,080um adems se dio a conocer los siguientes
datos:

a. Ventas promedio, costo de mercaderas vendidas y entregadas a clientes:

CONCEPTO MAYORISTA TIENDAS TIENDAS


GRANDES PEQUEAS
Venta promedio por 30,900 10,500 1,980

Pg.133
Asignatura: COSTOS

entrega.
Costo de ventas promedio 30,000 10,000 1,800
por entregar.
Nmero de entregas al 120 entregas 300 1,000
mes entregas entregas

El gerente decidido a implantar este nuevo sistema de costeo mas exacto al que
utiliza; para ello determina ha diseado e implantado el flujo de procesos que le
permitir brindar a sus cliente una atencin oportuna de alta calidad. Dicho proceso
comprende de cinco actividades principales.

PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES

SACAR PRODUCTOS Y COLOCAR LAS


CAJAS

ACOMODAR CAJAS PARA SER


ENVIADAS A LOS CLIENTES

ENTREGAR PRODUCTOS A CLIENTES

ACOMODAR PRODUCTOS EN LOCAL


DEL CLIENTE.

A su vez las cinco actividades tienen las siguientes caractersticas

1. Procesar Pedidos de Clientes, en esta actividad se recibe el pedido del cliente y se


verifica si hay stock suficiente.
2. Sacar Productos y ponerlos en cajas, en esta actividad se sacan los productos de
almacn y se colocan en las cajas.
3. Acomodar las cajas para ser enviadas a los clientes, en esta actividad se acomodan
las cajas para cada entrega en el camin de reparto.
4. Entregar productos a clientes, en esta actividad se entregan los productos de los
diversos clientes en sus respectivos locales.
5. Acomodar productos en el local del cliente, en esta actividad se observa que se
acomodan los productos en los locales de los clientes.
Luego de haber concertado en varias reuniones dentro de la organizacin, ha podido
identificar los inductores (factor costo o cost drive) correspondientes a las cinco
actividades, as como los costos operativos (indirectos) correspondientes a cada
actividades muestran a continuacin.

b. Actividades, inductores y costos operativos (CO)

Actividades Inductores CO $
Procesar pedidos Nmero de pedidos 80,000
Sacar productos por pedido Nmero de productos 63,840
Acomodar cajas Nmero de cajas 76,000
Entrega de productos Nmero de entregas 71,000
Acomodar productos por Nmero de horas hombre 10,240
entrega

Pg.134
Asignatura: COSTOS

Otro grupo de datos relevantes, obtenidos por el gerente, viene relacionado con el
nmero de inductores por cada tipo de clientes, es decir: mayoristas (M), Tiendas
grandes (TG) y tiendas pequeas (TP), tales datos se detallan a continuacin.

Actividades Inductores CO $
M TG TP
Procesar pedidos Nmero de pedidos 140 360 1,500
Sacar productos por pedido Nmero de productos 14 12 10
Acomodar cajas Nmero de cajas 300 80 16
Entrega de productos Nmero de entregas 120 300 1,000
Acomodar productos por Nmero de horas hombre 3 0.6 0.1
entrega

Caso 2: Empresa de Servicios.

Hospedaje DON CHICHO SA, fue creado con el fiel objetivo de proporcionar servicios
de alojamiento a turistas nacionales y extranjeros, contando adems con un centro de
convenciones y reuniones de negocio, como una de sus lneas ms representativas
que le ha permitido lograr la diferenciacin con otros tipos de hoteles de la regin.

La estructura del hotel es bastante moderna y tiene adems de varias reas para
reuniones de negocios; tres tipos de habitaciones para alojamiento de los clientes, los
cuales son conocidos dentro de la firma como: Normal, Ejecutivo y Suite Privada

Las actividades principales que desarrolla el hotel son las siguientes: Hospedaje y
alimentacin y Servicio especial

Desde hace un tiempo el administrador de la empresa viene evaluando la posibilidad


de implantar un nuevo sistema de costeo, debido a ello se viene desarrollando una
serie de reuniones con el personal de su empresa. El sistema de costeo utilizado
tradicionalmente se viene aplicando desde la creacin del negocio y se basa sobre el
supuesto de asignar como base de costos la cantidad de das hospedaje de un
husped.

Durante el ao pasado, los costos operativos de la empresa fueron las siguientes:

1. Costo de Hospedaje y Alimentacin

Estos costos ascendieron a $4500,000 y se incurrieron para atender a la demanda de


22,500 das hospedaje.

2. Costo de Servicios Especiales

El importe de estos costos fueron de $3500,000 y se incurrieron para dar atencin a


los clientes y por un nmero de 70,000 horas, durante dicho ao.

Uno de los ms importantes resultados de las reuniones celebradas con el personal, ha


sido la identificacin de las actividades principales as como los inductores de costos a

Pg.135
Asignatura: COSTOS

emplear para la imputacin de los costos. Tambin el trabajo de grupo permiti


imputar los costos a las actividades identificadas previamente.

Tales actividades, inductores as como los costos totales por actividades se muestran a
continuacin:

Actividades, inductores y costos

Actividades Inductores Costos $

Hospedaje Nmero de das 4500,000


Brindar Servicios Nmero de horas 3500,000
especiales
Otro dato importante obtenido de las reuniones, se relaciona con el nmero de
inductores por cada tipo de actividad mostrados en el siguiente cuadro.

Actividades Inductores Normal Ejecutivo Suite


Privada
Hospedaje Nmero de das 15,000 5,000 2,500
Brindar Servicios Nmero de 40,000 17,500 12,500
especiales horas

Caso 3: Adela SAC


La transnacional ADELA SAC decide implantar un sistema de costes ABC en una
divisin que procesa cuatro lneas bsicas de productos. La estructura organizativa se
ha establecido por reas funcionales en los siguientes Departamentos: Produccin,
Administracin y Mercadeo. En el ao que termina , la divisin ha experimentado una
fuerte reduccin de sus cifras de beneficios, por lo que la central le ha instado a
revisar; y en su caso modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como
referencia para fijar la estrategia de produccin a corto plazo. Concretamente, los
datos manejados hasta el momento, muestran que los productos A y B generan
prdidas, mientras que los productos C y D, son rentables. Si bien se ha sabido que
los inmediatos competidores han optado por abandonar la produccin de C y D.

Los datos proporcionados son los Siguientes:

PRODUCTO VOLUMEN DE COSTOS DIRECTOS


PRODUCCIN UNITARIOS
MAT. PRIMAS M.O.D.
A 8,000 180 80
B 20,000 240 60
C 4,000 80 40
D 2,000 120 40

CIF (Expresado en Miles de S/.)

Pg.136
Asignatura: COSTOS

CONCEPTO AJUSTE PROCESA PROVISIN INGE SUPER OCUPA


MAQUINAS MIENTO MATERIAL NIERIA VISIN CIN
Reparacin
Y Conserva. 0 1,000.0 210 0 0 250
Energa 0 257.5 250 0 0 0
Materiales 381.5 175.0 150 447.5 180.0 0
Auxiliares 0 200.0 75 0 0 50
Seguros 0 2,750.0 1,000 500.0 135.0 500
Amortizacin 0 0 0 0 0 102.5
Tributos 1,335.25 0 625 1,000.0 250.0 0
Personal 190.75 220.0 245 140.0 112.5 147.5
Cost. Div. 155.00 0 75 150.0 120.0 95.0
Ot. Suminis

Del anlisis de las tareas realizadas en el proceso de produccin, se llega a identificar


seis actividades significativas, cuyas unidades de actividad son las siguientes:

ACTIVIDAD UNIDAD DE PRODUCTOS TOTAL


ACTIVIDAD A B C D
Ajuste mquinas N de ajustes 400 200 800 1,000 2,400
Procesamiento Horas/Maq 8,000 2,000 10,000 8,000 46,000
Provisionamiento Mat. Consum(S/) 1,440 4,800 320 240 6,800
Ingeniera N cambios 2,600 400 1,600 2,400 6,000
Supervisin N Inspecciones 12,000 10,000 8,000 10,000 40,000
ocupacin Unid. Produc. 8,000 20,000 4,000 2,000 34,000
Se pide:

1. Establecer costos por absorcin y por ABC.

2. Determinar las diferencias.

Caso 3: CEO SAC


La Empresa Industrial CEO S.A.C fabrica proyectores Cmara de seguridad para
empresas y casa particulares, el proceso de produccin es 100% automatizado y
dentro de este proceso se ha identificado cuatro actividades.

ACTIVIDADES INDUCTORES DE COSTOS PORCENTAJE


Utilizacin de materia Prima Costos de Materia Prima 6% el costo de la materia
prima
Ensamblaje Nmero de Accesorios utilizados S/. 60 por Accesorio
Soldadura Nmero de proyectores Cmara S/. 170 por Proyectores
Cmara.
Control de Calidad Minutos de Prueba S/. 500 por minuto

La empresa industrial CEO S.A.C fabrica tres tipos de proyectores Cmara, cuyos
modelos son: econmico, estndar y sper estndar.

Pg.137
Asignatura: COSTOS

Los requerimientos de produccin para producir un proyector Cmara es:

MODELO
DETALLE
ECONOMICO ESTANDAR SUPER
ESTANDAR
Costo de materia prima S/. 4,000 5,500 9,000
Nmero de Accesorios 60 40 25
Utilizados 5 3 2
Minutos de Prueba
Se pide:

Calcule el costo de produccin de cada uno de los modelos de los Proyectores-Cmara.

Caso 4: El Estudioso SAC


La organizacin educativa EL Estudioso brinda dos tipos especficos de servicios,
cursos presenciales y cursos a distancia; desea implantar un sistema de costeo ABC,
ya que hasta la fecha se vino desarrollando un sistema de costeo tradicional basado
en la distribucin de los Costos Operativos en base a la cantidad de alumnos
matriculados en cada tipo de curso. A fin de poder desarrollar dicho sistema la
administracin brind la siguiente informacin. Los Costos Operativos Fijos del
semestre ascienden a 1500,000um. Los costos directos variables por alumno en el
semestre suman 1,500um y 1,000um presenciales y a distancia respectivamente.
Despus de desarrollar una serie de estudios de las actividades operativas se pudo
llegar a la siguiente conclusin:

Actividades, inductores y sus costos

Actividades Inductores Costos

Matricula Nmero de formas rellenadas 450,000


Reincorporacin Nmero de solicitudes de reincorporacin 50,000
Pago de pensiones Cantidad de pagos realizados en el 300,000
centro
Visitas mdicas Cantidad de alumnos nuevos 300,000
Entrega de material Nmero de cursos 400,000
educativo
Otro dato importante obtenido de las investigaciones, se relaciona con el nmero de
inductores por cada tipo de actividad mostrados a continuacin:

Cursos Presenciales: se conoce que se matricularon 400 alumnos, 10% de los cuales
pertenecen a reincorporaciones y un 25% son nuevos. Todos ellos en total llevaran un
promedio de 5 cursos por alumno debidamente matriculado.

Curso a distancia: se matricularon 600 alumnos, 5 % son alumnos reincorporados y


1/4 son nuevos. En promedio se llevaran 6 cursos por alumnos.

Se conoce que el pago de pensiones puede realizarse en el centro de estudios y


tambin directamente en una entidad financiera a travs de internet el cul no
representa ningn costo para el centro educativo. Slo los alumnos nuevos deben
realizar el pago en el mismo centro de estudios.

Pg.138
Asignatura: COSTOS

Desarrolle y determine el costo unitario por cada tipo de servicio tanto por el sistema
tradicional y ABC

Conociendo que los alumnos pagan 5 pensiones de 800um y 600um presencial y a


distancia respectivamente en un semestre, muestre el estado de resultados.

De su apreciacin y conclusiones por cada mtodo desarrollado.

Pg.139
Asignatura: COSTOS

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Conceptos y


Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin.
Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 1.994.

Hansen Don y Mowen Maryanne. Administracin de Costos. Contabilidad


y control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.1996
Horngren, Charles y otros. Introduccin a la contabilidad Administrativa.
11 Edicin. Pearson Educacin. Mxico. 2001

Flores Soria, Jaime. Costos y Presupuestos 1 Edicin. Cecof Asesores


EIRL Per 2006.

Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial.


Octava edicin. Prentice-Hall Hispanoamrica, S.A. Mxico 1996

Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin


Tipogrfica editorial Hispano-Americana., Mxico. 1973

Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta


Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Mxico. 1.999

Rayburn, Letricia. Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la


Contabilidad. Tomo 6. Ocano Centrum. Espaa.

Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de


Gestin. Volumen I. 2da. Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A.
Espaa. 2004

Pg.140