Ao del Buen Servicio al Ciudadano

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Filial Pucallpa

Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

RGIMEN DE GRADUALIDAD

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE : Mg. RAMIRO RODRIGUEZ RODRIGUEZ

ALUMNA : RODRIGUEZ RIOS, DIANA VIOLETA

CICLO : VIII

Pucallpa Per
2017
 2

DEDICATORIA

A Dios por la vida; a mis padres por su

comprensin y apoyo incondicional y al

docente de este curso por impartir sus

enseanzas para ser profesionales exitosos.

 3

TABLA DE CONTENIDO

DEDICATORIA ........................................................................................................................... 2

INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 4

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RGIMEN DE GRADUALIDAD ....... 5

I. CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA ............................................................... 5

1.1. Tipos de Infracciones Tributarias: ............................................................................ 5

II. DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES

FISCALIZADORES .................................................................................................................. 12

III. FACULTAD SANCIONATORIA.................................................................................. 12

IV. REGIMEN DE GRADUALIDAD:................................................................................. 13

CONCLUSION .......................................................................................................................... 14

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ...................................................................................... 15

CASO PRCTICO .................................................................................................................... 16

Caso 1: DDJJ presentada fuera del plazo establecido. ................................................. 16

 4

INTRODUCCIN

El presente trabajo monogrfico que estoy investigando en esta oportunidad

lleva por Ttulo: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RGIMEN DE

GRADUALIDA sabiendo que Las infracciones y sanciones tributarias se ubican

dentro de la familia de las infracciones y sanciones administrativas; regulndose

las mismas en el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad

con impacto tributario se regulan mediante el derecho penal, a travs del Decreto

Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria.

En esta monografa describiremos y analizaremos los siguientes tems

Concepto de Infraccin Tributaria, tipos de Infracciones Tributarias,

Determinacin de la Infraccin, tipos de sanciones y agentes fiscalizadores,

facultad sancionatoria y rgimen de gradualidad.

Para concluir tendremos la conclusin y referencias bibliogrficas.

 5

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RGIMEN DE

GRADUALIDAD

I. CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin

de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. Segn el
TITULO I Infracciones y Sanciones Administrativas Artculo 164
(LIBRO CUARTO, 2016)

1.1. Tipos de Infracciones Tributarias:

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:

1. DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA

INSCRIPCIN.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin

de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria:

No inscribirse en los registros de la Administracin

Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.

Proporcionar o comunicar la informacin,

incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para

un mismo registro.
 6

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o

presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo

No proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

No consignar el nmero de registro del

contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC

en los procedimientos, actos u operaciones
cuando las normas tributarias as lo establezcan.

2. DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES

DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
 7

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario
de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Transportar bienes y/o pasajeros sin el

correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.

3. DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR

CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
 8

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,

bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Usar comprobantes o documentos falsos,

simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.

4. DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:

o No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
 9

o No presentar otras declaraciones o

comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

o Presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.

o Presentar otras declaraciones o comunicaciones

en forma incompleta o no conformes con la
realidad.

o Presentar ms de una declaracin rectificatoria

relativa al mismo tributo y perodo tributario

o Presentar las declaraciones, incluyendo las

declaraciones ratificatorias, sin tener en cuenta la
forma, lugares u otras condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.

5. DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:

o No exhibir los libros, registros u otros documentos

que sta solicite.

o Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos

u otros medios de prueba o de control de
cumplimiento, antes del trmino prescriptorio.
 10

o Numeral derogado por el Artculo 20 de la Ley N

27335, publicada el 31 de julio de 2000.

o No mantener en condiciones de operacin los

soportes portadores de microformas grabadas y los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas computarizados.

o Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya

impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el plazo del
cierre y sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.

o No proporcionar la informacin que sea requerida por

la Administracin Tributaria sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

o Proporcionar a la Administracin Tributaria

informacin no conforme con la realidad.

o No comparecer ante la Administracin Tributaria

cuando sta lo solicite.

o Y otros.
 11

6. OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:

o No incluir en las declaraciones ingresos, rentas,

patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.

o Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias

con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares o que impliquen
un aumento indebido de saldos o crditos a favor del
deudor tributario.

o Emplear bienes o productos que gocen de

exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponde.

o Elaborar o comercializar clandestinamente bienes

gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.

o No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos.
 12

II. DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES

Segn el Artculo 165 DETERMINACION DE LA INFRACCION,

TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
(GRADUALIDAD, 2015) : La infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.

III. FACULTAD SANCIONATORIA

Segn el Artculo 166 FACULTAD SANCIONATORIA La
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria

tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se

encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
 13

IV. REGIMEN DE GRADUALIDAD:

El Rgimen de Gradualidad slo es aplicable a la sancin de multa

que corresponde al sujeto obligado que incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento
establecido.

El Rgimen se encuentra regulado en la Resolucin de

Superintendencia N 254-2004/SUNAT y normas modificatorias,
siendo el criterio para graduar la sancin la subsanacin, que se define
como la regularizacin total o parcial del Depsito omitido.

4.1. Causales de prdida de la gradualidad

Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo

menos, uno de los siguientes supuestos:

El deudor tributario impugne la multa y el rgano resolutor

mantenga en su totalidad dicho acto mediante resolucin
firme y consentida en la va administrativa.
En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la
construccin, que sea el infractor por haber entregado el
ntegro del importe de la operacin, no presente, cuando la
SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la
regularizacin total o parcial del depsito omitido, salvo que
acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas
solicitado.
 14

CONCLUSION

Haciendo un anlisis de todo el apartado:

Es infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin

de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de

las infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en
el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con
impacto tributario se regulan mediante el derecho penal, a travs del
Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria.

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones que tienen 6 items: De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin, De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos, De presentar declaraciones y comunicaciones, De permitir
el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma y Otras obligaciones tributarias.

El Rgimen de Gradualidad slo es aplicable a la sancin de multa que

corresponde al sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del
depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido.
 15

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

GRADUALIDAD, S. Y. (15 de OCTUBRE de 2015). SUNAT - PERU. Recuperado el

2017 de MARZO de 30, de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-

menu/libros-y-registros-vinculados-asuntos-tributarios-empresas/infracciones-

sanciones-y-gradualidad-sobre-libros-y-registros-empresas/6553-02-sanciones-

y-gradualidad

LIBRO CUARTO, I. S. (01 de ABRIL de 2016). INFRACCIONES Y SANCIONES

ADMINISTRATIVAS. Obtenido de

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm

PERU, S. . (05 de NOVIEMBRE de 2014). INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Obtenido

de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-

detracciones-del-igv-empresas/regimen-de-gradualidad-detracciones-

empresas/3155-06-infracciones-empresas

SALVATIERRA, C. M. (21 de JUNIO de 2015). PRINCIPALES INFRACCIONES

TRIBUTARIAS. Recuperado el 2017 de MARZO de 30, de

http://ccpl.org.pe/downloads/03.03.2015_PRINCIPALES-INFRACCIONES-

SEGUN-EL-CODIGO-TRIBUTARIO.pdf

TRIBUTARIO, A. R. (22 de AGOSTO de 2015). SUNAT-PERU. Recuperado el 2017

de ABRIL de 01, de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2007/063.htm

VILLAR, J. (25 de ENERO de 2016). INFRACCIONES Y SANCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR

DECLARACIONES. Recuperado el 2017 de MARZO de 30, de

http://www.asesorempresarial.com/libros/INFFREC_11/inffrec_06.pdf
 16

CASO PRCTICO

Caso 1: DDJJ presentada fuera del plazo establecido.

La empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L. contribuyente del Rgimen

General del Impuesto a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos
establecidos, la Declaracin Jurada PDT 621 IGV Renta mensual del perodo
Enero del 2011. Al respecto, nos consultan las implicancias de tal omisin.
Considerar que la regularizacin es voluntaria y que el pago de la multa se
realizar antes de alguna notificacin de la SUNAT.

SOLUCIN:

Como se ha sealado en este punto, la no presentacin de la declaracin dentro

de los plazos establecidos configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, infraccin que se sanciona, tratndose de
contribuyentes que perciban rentas empresariales acogidos al Rgimen General
del Impuesto a la Renta (Tabla I), con una multa equivalente a 1 UIT.

En el caso expuesto por la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L., la multa

ser igual a:

Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la infraccin

voluntariamente, antes que surta efecto alguna notificacin de la SUNAT en la
que se le indique que ha incurrido en infraccin, presentando la declaracin
jurada correspondiente, sta podra ser rebajada de acuerdo a lo siguiente:

En este caso, asumiendo que la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L.

cancelar la multa rebajada antes que surta efectos alguna notificacin de la
 17

SUNAT en la que se le indique que ha incurrido en infraccin, sta podra ser

rebajada en:

Y tenemos: