TEMA N 9

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Facultades y deberes. La administracin y la inspeccin. La

fiscalizacin y el resguardo. El SENIAT estructura organizativa y funcional. Atribuciones legales. Deberes y
Derechos de los contribuyentes.

DESARROLLO

A travs de la Administracin Tributaria, que es el brazo ejecutor del Estado, se manifiesta ese poder
coactivo de la relacin Jurdico Tributaria, teniendo por un lado el ente perceptor del Tributo y por otro
lado se tiene al deudor (Contribuyente) del Tributo, entre dichos sujetos se entabla una relacin jurdico
tributaria de la cual derivan derechos y obligaciones para ambas partes.
Ente rector de la Administracin Tributaria y de acuerdo a la divisin poltico territorial hay impuestos:
nacionales, estadales y municipales, nos va a dar lugar a la Administracin Tributaria Nacional, Estadal y
Municipal, entonces el Seniat no es la nica administracin tributaria porque las alcaldas son
administraciones tributarias de impuestos municipales, porque los Estados son administraciones
tributarias de esos tributos y porque algunos organismos parafiscales como SSO e INCE hay
administracin tributaria respecto a esas contribuciones o administraciones tributarias nacionales
distintas a la del seniat, por ejemplo, el caso de los tributos ambientales, pago de tasa establecida en la
Ley de suelo, del agua o leyes especiales de carcter ambiental, y quien la administra, regula, controla y
la fiscaliza es el Ministerio del Ambiente con respecto a ese tributo, hay tributos por la canalizacin de
agua que se le cobra a los barcos, naves que pasan por las aguas territoriales, por ello se dice que la
administracin tributaria no es solo del seniat. A nivel de la Constitucin se analiz la competencia en
materia tributaria:
1. Poder Pblico Nacional: Impuestos sobre la: renta, sucesiones, produccin, capital, hidrocarburo etc.
2. Poder Pblico Estadal.
3. poder Pblico Municipal.

Entonces todas las administraciones tributarias tienen facultades que no son ms que gestionar ese
tributo, orientar al contribuyente en relacin a ese tributo, suministrarle al contribuyente la informacin
necesaria, todo los inherente al cumplimiento de los deberes formales en relacin al tributo, pero adems
tiene como funcin aplicar los correctivos por incumplimiento de normativas tributarias y
fundamentalmente recaudacin.

La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la
Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para constatar el
cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos
del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los
supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de
recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos y captura
o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin
Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el
intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la misma, conforme
a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las informaciones suministradas slo
sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus
subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas
a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las liquidaciones
efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos,
porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listados en los que se indique la identificacin de los
contribuyentes o responsables, los ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificacin del
funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de febrero de
cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre
la base de la variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de
Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la
Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, deber ser emitida dentro de los quince (15)
das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las ltimas las
ejercern de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere
el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la investigacin y
persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias en la actividad para
establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos
sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el
que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.

Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento de las facultades previstas en
este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, podrn ser elaborados mediante
sistemas informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario. La validez de dichos
documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin necesarios para la acertada
compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil de la firma u otro mecanismo de
identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributaria. Las copias o
reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea la Administracin
Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de cotejo con stos, en tanto
no sean objetadas por el interesado.
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos deber estar
respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados por la Administracin
Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de
la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de estos documentos se realizar a travs de
los medios que determinen las leyes especiales en la materia.
ANLISIS. Dicho artculo hace referencia a facultades propiamente administrativas. Los actos
administrativos emanados de la administracin tributaria gozan de la presuncin de legalidad y de la
equidad en consecuencia todo lo que emana de la administracin tributaria son actos ejecutados.
De manera general las facultades de la administracin tributaria son:
1. Determinar.
2. Liquidar.
3. Recaudar.
4. Verificar lo realizado por los contribuyentes y la fiscalizacin.
5. Aplicar sanciones.
Pero entre las ms destacadas esta la Verificacin y Fiscalizacin: Si los contribuyentes estn obligados a
cumplir deberes formales, determinar y pagar el tributo resultante, el hecho que la ley le establece tal
obligacin al contribuyente y lo hace bajo fe de juramento, es decir, jura la veracidad de lo que l esta
declarando y determinando, ante ello la administracin tiene que verificar que lo hecho por el
contribuyente respecto a la determinacin del tributo esta ajustado a la ley, ah nace la facultad de
verificacin de la declaraciones presentadas por el contribuyente para ver si esta conforme con lo
establecido en la ley y de lo contrario aplica los correctivos como los ajustes necesarios de acuerdo a los
montos determinados por la administracin. Pero si en la declaracin del contribuyente en la fase de
verificacin por parte de la administracin tributaria le surge alguna duda con respecto a lo declarado por
el contribuyente, ella puede pasar a otra fase: La Fiscalizacin, ello indica que la verificacin es ver la
declaracin en las propias oficinas de la administracin pero cuando surge la duda de lo realizado por ella
respecto a la declaracin puede ir a una Fiscalizacin buscando todos los elementos declarados por el
contribuyente para constatar la veracidad o no de lo determinado por el contribuyente. Entonces dichas
facultades como Verificacin y Fiscalizacin por parte de la administracin tributaria se desarrollan en el
COT , para ello establece quince numerales donde establece amplia facultades de fiscalizacin y
determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En ejercicio de la
verificacin y fiscalizacin se establece 15 facultades ms, ellos son derechos de la administracin por
ejemplo:

FACULTADES DE FISCALIZACION Y
DETERMINACION

La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para

comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. De no ser as
no puede ejercer la fiscalizacin, por ello ante una fiscalizacin, lo primero que hay que solicitar es la
providencia administrativa donde se autoriza la fiscalizacin (Requisito Sine guanom, es decir, si no hay
providencia administrativa por ende no se puede fiscalizar).
Dichas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales o de
manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones presentadas por
los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en
consideracin la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y dems
documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen los datos o informaciones que se
le requieran con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar
contestacin a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier
lugar del territorio de la Repblica (Por ejemplo en el impuesto sucesoral donde se declaran los bienes
hay que asignarle un valora los bienes declarados porque en base de ella se establece la cuota
correspondiente a cada heredero y sobre la cual se aplica la tarifa establecida en la ley, si el bien VM =
2.000.000 dividido entre dos herederos sera 1.000.000 a cada uno que se transforma en UT y sobre sta
se aplica la tarifa de la ley ante la verificacin, la administracin alega que vale ms por ende ella puede
ordenar prctica un avalo del valor del bien para llegar al monto real y as determinar la cuota hereditaria
y sobre el cual, una vez transformado en UT, se aplica la tarifa establecida en la ley especial: ISSD).
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin poltica del
Estado, los informes y datos que posean con motivos de sus funciones.
7. Retener (No implica impedir el ejercicio de la actividad que esta realizando el contribuyente) y asegurar
los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los registrados en medios magnticos o
similares y tomar las medidas necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar acta en la cual
se especificarn los documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin relativa a los
equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el
procesamiento de datos se desarrolle a travs de equipos propios o arrendados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la obtencin de datos
contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios
en el procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin
de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en
medios magnticos o similares, as como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinacin de la Administracin Tributaria, cuando se encuentre ste en poder del contribuyente,
responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalizacin, que en el
ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir
documentacin relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a
cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizarlas fuera de las horas hbiles en que
opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento de
conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las
veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para
practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica cuando hubiere
impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades
de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilcito
tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes.
Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para
que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo (La administracin
tributaria no tiene la facultad de decretar medidas cautelares, stas son preventivas, pero si tiene la
facultad de solicitarlas ante los Tribunales Competentes: Tribunales Superiores de los Contencioso
Tributarios, stos tienen la facultad de decretar las medidas cautelares previamente solicitadas por la
Administracin Tributaria en su jurisdiccin.
El COT le da muchas facultades en cuanto a la Verificacin y Fiscalizacin a la Administracin Tributaria.

OTRAS FACULTADES

Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este Cdigo y de
cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin tributaria, se podrn
adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de
impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al fin que se
persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos electrnicos de
procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as adoptadas se
levantarn si desaparecen las circunstancias que las justificaron.
Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la contabilidad o los medios que la
contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes
supuestos:
a. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se
practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la misma o el acceso a los lugares donde esta deba
realizarse, as como se nieguen a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido
de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin.
b. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms perodos, en
los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms perodos, en los casos de
tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d. No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su presentacin por
la Administracin Tributaria.
e. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre
el propsito para el que fueron colocados.
f. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el ejercicio de las
facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o
vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin
retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en
la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual, mediante Resolucin
firmada por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o responsable, este
deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar lo conducente previa
certificacin de la misma a expensas del contribuyente o responsable.
Cmo podrn desarrollarse las facultades de Fiscalizacin?
Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente donde la administracin tributaria lo
considere conveniente:
a. En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante
que al efecto hubiere designado.
c. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en el literal a), la Administracin
Tributaria deber garantizar el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias
para su conservacin.
Frente a las facultades de la administracin tributaria son obligaciones de los contribuyentes, es decir,
todas aquellas facultades son derechos frente al contribuyente que esta obligado, porque si la
administracin tiene el derecho de retener la documentacin y el contribuyente esta obligado a
proporcionrsela, por ejemplo si la administracin tributaria tiene el derecho de solicitarle al
contribuyente que comparezca en la oficina a objeto de interrogacin respecto algunos supuestos por
ende el contribuyente se obliga al comparecer a ir, por ello se habla de derechos y deberes correlativos,
es decir, todo lo que es un derecho para la administracin es frente a la obligacin del contribuyente.

DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello

procurar (Si puede hacerlo):
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en
que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a
los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente, informando las fechas
y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los
documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la
Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando se
modifiquen las normas tributarias y durante los perodos de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan normas de
carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de
manera que faciliten su conocimiento.

DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

Los deberes formales de los contribuyentes son derechos de la administracin mientras que las
obligaciones de la administracin son los derechos de los contribuyentes, el COT no habla de manera
especfica de los derechos de los contribuyentes como estar informado, a que se le presenten los
formularios, informacin en caso de modificacin de disposiciones en materia tributaria, orientado,
presentacin de los formularios para l cumplir con sus obligaciones tributarias. Entonces se establecen
los deberes formales en los artculos siguientes:
145: En lo que respecta a ellos propiamente.
146: Personas que lo hacen en nombre del contribuyente.
147: La obligatoriedad de la veracidad de lo suministrado en las declaraciones y de no ser as estara
sujeto a una verificacin, fiscalizacin, como consecuencia de la verificacin hacer ajustes a las
declaraciones de los contribuyentes o reparos fiscales en el caso de una fiscalizacin.

DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES,

RESPONSABLES Y TERCEROS
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos
a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente
sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio,
los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar
las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad
tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos
y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

Los deberes formales deben ser cumplidos:

1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de
los integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer,
sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que
designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.
Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen
la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de este Cdigo.
Incurren en responsabilidad conforme a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que
emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios que regulen
el ejercicio de su profesin o ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn ser modificadas
espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las facultades de la
Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan, si tal modificacin ha sido
hecha a raz de denuncias u observacin de la Administracin. No obstante, la presentacin de dos (2) o
ms declaraciones sustitutivas o la presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los doce
(12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar
a la sancin prevista en el artculo 103.
Las limitaciones establecidas no operarn:
a. Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o reduzcan las
cantidades acreditables.
b. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como obligacin por
disposicin expresa de la Ley.
c. Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones efectuadas por la
Administracin Tributaria.
REPARO FISCAL: Acto administrativo dictado por la administracin tributaria en ejercicio de sus facultades
producto de una declaracin del contribuyente-determinacin tributaria- que la administracin verific
en ejercicio de sus derechos e hizo ajuste de la verificacin, vale decir, el contribuyente no accedi, el
contribuyente no le paro (Declar) entonces vino la fiscalizacin y en vez de un ajuste que es producto de
una verificacin, esa diferencia la confirm la fiscalizacin y se denomina Reparo. Entonces si el
contribuyente declar y pago cuatro bolvares, la administracin verific si lo hizo ajustado a ley, y en la
verificacin se dio cuenta que eran ocho bolvares y le hace el ajuste cobrndole los cuatro bolvares
restantes, el contribuyente hizo caso omiso a dicho ajuste fiscal y la administracin sigui con la parte de
fiscalizacin y producto de ella la administracin determin que no eran cuatro bolvares sino doce
bolvares y se va incrementado, pero como incumpli la normativa tributaria le aplica las sanciones de
ocho bolvares y llega a veinte bolvares y eso que dej de pagar el contribuyente en su momento esta
generando intereses de mora, todo eso es un reparo fiscal, la aplicacin de sanciones y sus accesorios o
intereses de mora que ha generado esa obligacin.
La administracin tributaria en su legitimo derecho aplica sanciones pecuniaria que deben pagarse al valor
de la unidad tributaria al momento de realizarse el pago y de esa manera se esta renovando porque si se
paga hoy es un momento diferente a que si se paga posteriormente debido a las variaciones que sufre la
UT, e igual sucede con los intereses de mora que se calculan en base a la tasa activa de los seis primeros
bancos, va variando por ello los intereses de mora se van renovando, adems los actos administrativos
deben gozar de permanencia y no moverlo como se quiera de acuerdo a situaciones concretas o abstracta
frente al administrado.
Como obligacin del contribuyente propiamente adems de las mencionadas, se tiene el artculo N 130:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o
proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin
Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario.
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio (Se le traslada un
derecho a la administracin del deber del contribuyente), sobre base cierta o sobre base presuntiva, as
como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualquiera de las
siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que
permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo
del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan el COT o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.
La obligacin o deber del contribuyente no cumplida se traslada como un derecho de la administracin
tributaria que sea ella que lo determine. Tal determinacin debe ser notificada al contribuyente para que
pueda ejercer el derecho a la defensa, norma de rango constitucional y de carcter legal.
Una de las facultades de la administracin Tributaria es de solicitar el apoyo de rganos auxiliares,
Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administracin
Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin u
omisin violatoria de las normas tributarias, ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de
la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del despacho
de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva.
El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre otras, las siguientes
funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin Tributaria, para
el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en materia de medios
telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros y cualquier otra
colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de
este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos, archivos y
sistemas o medios telemticos objetos de la visita fiscal y tomar las medidas de seguridad para su
conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros,
opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el acceso a las
dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos o el examen de los documentos
que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin
Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas, aparatos,
instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas cautelares.
7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes
y dems instrumentos jurdicos.
El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Cdigo actuar a
requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la
Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.
La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo a los
objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de informacin y coordinacin con
organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales y obtener programas
de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de modernizacin.
La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el
Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones necesarias para establecer
mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos
estratgicos y planes operativos, entre la administracin tributaria y su rgano auxiliar de acuerdo a la
ley.
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA es el brazo ejecutor del Estado para cumplir funciones especficas de
acuerdo a la ley, no es el SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera)
sino es una de las administraciones tributarias, a sabiendas que la Constitucin establece la divisin
poltico territorial, los poderes pblicos del Estado y las atribuciones a cada uno de ello: Nacional, Estadal
y el Municipal, en cada uno de ello la Constitucin establece facultades tributarias, formas de obtener
recursos dinerarios a travs de una ley cuando se produzca un hecho imponible que dara origen a la
obligacin tributaria, entonces la Constitucin le da competencias en ramas tributarias a cada uno de los
poderes pblicos de acuerdo a la divisin poltico territorial, e incluso no pueden invadir las atribuciones
respecto a materia tributarias entre los poderes, es decir, las atribuciones que le confiere la Constitucin
al Poder Pblico Nacional no puede invadir a la de los Estados ni stos a las de los Municipios o a la inversa,
cada uno tiene su crculo en materia tributaria. Entonces como cada uno de ellos tiene atribuida su
competencia, cada uno de ello de acuerdo al tributo tiene su administracin tributaria, respecto al Poder
Pblico Nacional la Constitucin indica como competencia lo relativo a los tributos los siguientes
impuestos: Sobre la renta, aduanero, sucesiones y donaciones, al consumo-valor agregado- sobre licores,
hidrocarburo, telecomunicaciones, ambientales, al capital, al patrimonio, a la produccin, para ello hay
una administracin tributaria nacional que maneja el mayor nmero de ramas tributarias que es el
SENIAT, ste recauda, fiscaliza, establece poltica administrativas, entre otros, con respecto a los
impuestos mencionados, entonces es una de las administraciones tributarias que maneja diversos ramas
tributarias y por ende mayor nmero de recursos y recauda ms y aporta ms al sector de la nacin, o
sea que ella recauda para el Estado como nacin y por ende para el tesoro como nacin. Adems hay
Administracin Tributaria Nacional, hay leyes especiales que establecen tributos a travs del pago de
tasa a cargo de ente que recauda, controla, fiscaliza, sanciona todo lo relativos a dichas tasas, por ejemplo
en materia ambiental, es decir, en el derecho ambiental hay tributos a travs de las tasas que se pagan al
Estado como nacin porque es competencia del poder pblico nacional, se paga al organismo que regula
dicha actividad por ejemplo el Ministerio del Poder Popular para el Ambiente, esa es una administracin
tributaria en ese organismo e igual sucede con los Parques Nacionales. Tambin hay tasas especiales que
se le cobran a las naves que circulan por las aguas territoriales establecidas en la ley de Pilotaje que son
pagadas al Instituto de Canalizacin. Las tasas y las multas que se le pagan al Instituto Nacional de
Aeronutica Civil tambin se evidencian la administracin tributaria. Igual los organismos parafiscales
paralelos al fisco tales como INCE, SSO, ellos controlan, recaudan y aportan al patrimonio del ente, se
evidencia la administracin tributaria.
Ahora la Administracin Tributaria Estadal donde el brazo ejecutor es el estado como regin cuyas
competencias tributarias acorde a la Constitucin son: Papel sellado, Timbre fiscales gravadas, tasa por
aeropuerto, puerto y para el gobierno local o municipal (Administracin Tributaria Municipal) tambin
la carta magna le da atribuciones en el mbito tributario: Vehculo automotor, inmuebles urbanos,
publicidad para propagandas comerciales, apuestas lcitas, patente de industria y comercio, espectculo
pblicos, entre otros de esa manera obtiene recursos dinerarios para el municipio, a cargo del estado
como municipio a travs de la direccin respectiva, ella una administracin, entonces se habla de
administracin tributaria nacional, estadal y municipal.
La Administracin Tributaria es amplia y no solo es el Seniat, respecto al l su estructura organizativa (No
interesa).
La Administracin Tributaria hay que verla como una llave del contribuyente por ser una relacin jurdica
entre ellos dos, de derecho y no de supremaca o de poder de los rganos del estado frente al
contribuyente.
La cultura tributaria se debe fundamentar en un programa meditico, publicidad, etc., donde se
establecen deberes y derechos de los contribuyentes, y no divulgar el temor tributario.