Desarrollo

Evolucin del Impuesto Sobre la Renta:

En Venezuela se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela se inici

como repblica independiente, bajo la presidencia del General Jos Antonio Pez, inicindose una
serie de tributos, fijados por la colonia espaola, que se caracterizaban por la falta de uniformidad y
consistencia en el momento de aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso.

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en vigencia en el ao 1943. En

Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de
Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis (perodo que transcurre desde la publicacin de la
norma hasta su entrada en vigor) hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da
primero de enero de 1943.

Sistema Tributario Venezolano:

El sistema tributario venezolano est fundamentado en los principios constitucionales de

legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no
confiscacin. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional,
estatal y municipal.

Proceso de Nacimiento de la Obligacin Tributaria:

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.

La Extincin de la obligacin tributaria:

Segn el Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T) se establece que:

Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Remisin.
5. Declaratoria de incobrabilidad.

1. EL PAGO:
Es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de
la prestacin debida, sea esta de dar, hacer o no hacer (no solo se refiere a la entrega de una cantidad
de dinero o de una cosa). Pago es el cumplimiento del contenido del objeto de una prestacin. El
pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien
se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas
reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico. (ART. 40 C.O.T)
2. LA COMPENSACIN:
La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y
costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas,
exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos
y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de
imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo. (ART. 49 C.O.T)

3. CONFUSIN:
La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos
objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de
la Administracin Tributaria. (ART. 52 C.O.T)

4. REMISIN:
La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial.
Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados por dicha
ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. (ART.53
C.O.T)

5. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD:
La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este
Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se
encontraren en algunos de los siguientes casos:
Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en
que se hicieron exigibles.
Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados
totalmente sus bienes.
Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en
que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Pargrafo nico:
La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de la accin de
cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la
cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). (ART. 54 C.O.T)

6. PRESCRIPCIN:
Es una figura jurdica donde se obtiene un derecho o se libera una obligacin en cuanto
ocurra el tiempo establecido en la ley. Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos
y acciones:
El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la libertad.
El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. (ART. 55 C.O.T)
En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se
extender a seis (6) aos cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:
El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estn obligados.
El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se
trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad. (ART. 56 C.O.T)
Otras condiciones a las prescripciones: (IR A C.O.T. CAPITULO VI: "DE LA PRESCRIPCIN"
ART. 55 AL 65)

Fiscalizacin:

La fiscalizacin, como proceso que desarrolla la Administracin Tributaria sobre los

contribuyentes, constituye una fase del proceso de determinacin de oficio de la obligacin
tributaria, es decir, del proceso en el cual la Administracin Tributaria cuantifica el importe del
tributo al que est obligado el contribuyente. En el caso de la Administracin Tributaria Nacional y
algunas Administraciones municipales, este proceso se encuentra regulado por el Cdigo Orgnico
Tributario.

Deberes Formales del contribuyente segn el COT:

Administracin tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las

disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes
y reglamentos.

Tomando como base las disposiciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario Articulo 99, de
donde se deducen los deberes formales que por incumplimiento dan origen a los ilcitos formales.
Siendo los deberes formales los siguientes:

1) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. Entre los cuales
se encuentran los siguientes requerimientos y obligaciones:

Inscribirse en el registro de informacin fiscal (RIF)

Notificar las modificaciones al RIF

Exhibir en lugar visible de sus oficinas el certificado de inscripcin, en recibos, facturas y

contratos, solicitudes y documentos a organismos pblicos, en los libros de contabilidades exigidas,
marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de publicidad, y en todos los casos que determine la
administracin.

Inscribirse en el Sistema de Ajuste por inflacin RAA

2) Emitir o exigir comprobantes.

Emitir facturas, comprobantes o documentos equivalentes.

 Entregar a todos los compradores de bienes y servicios facturas y/o comprobantes de ventas.

Entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen, el
cual debe ser emitido y entregado en el periodo de imposicin en que se practica la retencin
conteniendo la informacin requerida y debe registrarse por el agente de retencin y proveedor en el
libro de compras y ventas.

Emitir documentos o facturas con el monto real de la operacin.

Emitir y recibir comprobantes de ventas o de prestacin de servicios con el No. De RIF.

No utilizar o tener mquinas distintas de las fiscales.

3) Llevar libros o registros contables o especiales

Llevar los libros y registros contables y especiales incluyendo el libro de ventas y compras del
IVA sin atraso.

Mantener permanentemente los libros en el establecimiento.

Elaborar el resumen mensual en los libros de compras y ventas de las operaciones realizadas
durante el mes de imposicin.

Conservar libros y registros mientras el tributo no est prescrito.

Llevar en forma ordenada y ajustados a los principios de contabilidad generalmente aceptados los
libros y registros Diario, Mayor e Inventario.

Llevar el libro adicional fiscal del ajuste por inflacin.

Los proveedores identificaran en el libro de ventas en forma discriminada, las operaciones

efectuadas a los agentes de retencin

4) Presentar declaraciones y comunicaciones

Presentar y pagar dentro del plazo las declaraciones (Los Sujetos pasivos especiales segn
calendario especial)

Tipos de declaraciones:

- Declaracin definitiva de Rentas.

- Declaracin estimada de rentas segn sea el caso.

- Declaraciones sustitutivas, de conformidad al COT.

- Declaracin Informativa, en los casos establecidos por la ley, los reglamentos y cualquier otro
instrumento emitido por la Administracin tributaria.

Debern declarar Las personas Naturales con enriquecimiento global Neto anual superior a 1000
UT. O ingresos brutos mayores a 1500 UT. Las Personas jurdicas cualquiera sea el monto de sus
ganancias o prdidas. 3 meses despus de terminado el ejercicio fiscal. Personas naturales o
jurdicas que en el ejercicio anterior hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1500 UT.

Oportunidad para enterar o pagar dentro de los 3 das hbiles en los plazos legales o para los
sujetos pasivos especiales de conformidad al calendario previsto.

5) Permitir el control de la Administracin Tributaria

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la

Administracin Tributaria. Art 104 COT

No exhibir los libros, registros y documentos solicitados por la administracin tributaria.

No mantener en condiciones los sistemas computarizados.

Imprimir facturas y otros documentos, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas

Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse las facultades de fiscalizacin.

6) Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante

la Administracin Tributaria. Art 105 COT

No proporcionar informacin requerida, no notificar las compensaciones y cesiones, proporcionar

informacin falsa o errnea, no comparecer cuando se le solicite.

7) Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en us de sus facultades

legales

Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria, Art 106 COT

Reapertura de un establecimiento clausurado por la administracin, la destruccin de sellos y

precintos o cerraduras colocados por la administracin. Utilizar, sustraer, ocultar o vender bienes o
documentos retenidos en medidas cautelares.

8) Y cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, su reglamentacin
o disposiciones generales de organismos competentes.
Definicin de ISLR:

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles

obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en la ley del
I.S.L.R., segn el artculo 1.

Retencin:

La retencin es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del
contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en
virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas reglamentariamente.

Agente de percepcin:

El agente de percepcin es el que se haya en la situacin de recibir del contribuyente una

suma a cuyo monto originario debe adicionarse el tributo que luego ingresara al fisco.

El agente de percepcin, generalmente recibe del contribuyente una determinada suma de dinero, a
la cual debe adicionar, por facultad legal, el monto tributario que luego ingresar a las arcas fiscales.
Esta situacin surge porque el perceptor proporciona al contribuyente un servicio, o le transfiere o
suministra un bien lo cual lo coloca en el carcter de acreedor de ese contribuyente y en
consecuencia un pago determinado.

Agente de retencin:

El agente de retencin del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador que en virtud
de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y
a enterarlas en un banco autorizado.

Remuneraciones sujetas a retencin:

La retencin a personas naturales residentes, slo proceder si el beneficiario de las

remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que
exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

En el caso de una persona natural no residente en el pas, la retencin del impuesto ser igual al
treinta y cuatro por ciento (34%) del total de lo pagado o abonado en cuenta, del monto de tales
remuneraciones. (Artculos 2 y 3 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

Servicios sujetas a retencin:

Los agentes de retencin de impuesto sobre la renta son todas las personas jurdicas y aplica
a trabajadores y prestadores de servicio. Sin embargo, se excepta de la obligacin de retener en los
casos de pago por conceptos de servicios bsicos tales como suministro de agua, electricidad, gas,
telefona fija o celular o aseo domiciliario.
Evasin Fiscal:

Es una figura jurdica que consiste en no pagar de forma consciente y voluntaria algn
impuesto establecido por la ley. Esta accin por la que el causante infringe la ley realizando el
impago puede tener grave consecuencias para la persona.

Ejemplos pueden ser:

Ocultacin de ingresos.

Aumento ilcito de los gastos deducibles.

Adquisicin de subvenciones injustificadas.

Causa de la evasin fiscal:

Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas ms comunes de la evasin fiscal
son:

1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido

de cooperacin de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamos todos
los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a
otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia.

2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario contribuye al

incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los
requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las
leyes tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido
de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los
contribuyentes.

3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la herramienta idnea con

que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad
de la condicin de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es
que en la medida en que el sistema tributario busca la equidad y el logro de los de una variedad de
objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de
lograr.

4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente
tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad horizontal y
vertical. La evasin es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito
de evasin es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin
como autodefensa ante la inaccin del estado y la aquiescencia de la sociedad.
Principios del Sistema Tributario:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material
como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y
emanadas del poder legislativo" 16

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho

de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de
su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los
patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."17 Los caracteres esenciales
de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente
en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto,
sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social,
sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional
ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."

PRINCIPIO DE IGUALDAD

Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El
principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que
"todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:

1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o

aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de
ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona .

2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea
real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser
discriminados, marginados o vulnerables.

3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.

4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
 Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que
habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario
eficiente para la recaudacin de los tributos.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, es decir, ninguna persona podr
ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de
nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estar sujetas a las normas previstas en la ley.

PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES

PRINCIPIO DE CERTEZA

Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible.

PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD

Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.

PRINCIPIO DE SUFICIENCIA

Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos
mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que
sean altamente rendidores.

Causacin:

La causacin o nacimiento de la obligacin tributaria, tiene lugar cuando se materializan, en

el mbito de la realidad, los hechos establecidos en la legislacin como generadores del tributo. El
momento de la causacin de los impuestos aduaneros es la fecha de llegada o ingreso de la
mercancas a la "zona primaria" de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva
operacin. Se establece como excepcin a ste primer imperativo, cuando las mercancas de
exportacin deben ser reconocidas fuera de la zona primaria, en cuyo caso el momento de causacin
es el de recibo de la declaracin de exportacin.

Compensacin:

Es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta cuando dos personas es deudores
la una de la otra produciendo el efecto, por el ministerio de la ley, de extinguir las dos deudas hasta
el importe menor.

Comprobante de retencin:
 Son los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes
de retencin en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa vigente.

Deduccin:

Es un argumento donde la conclusin se infiere necesariamente de las primicias y el cual va

de generar a lo particular.

Ilcito Tributario:

Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.

Impuesto a los Activos Empresariales:

Son sujetos activos del IAE, todos los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta, entre
los cuales se pueden mencionar:

Personas naturales comerciantes, que obtengan enriquecimientos netos anuales superiores a

1000 U.T.
Personas jurdicas
Comunidades
Sociedades de hecho o irregulares
Arrendatarios financieros
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional

Renta Bruta:

Es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el periodo del impuesto por el

sujeto pasivo.

Renta Mundial:

Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido

como reconocimiento del derecho del pas, fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con
discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados, para evitar
la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los
crditos por impuesto pagado.

Renta Neta:

Es el resultante de la sumatoria de todas las rentas gravadas menos los gastos necesarios
para obtenerlos y las deducciones admitidas por la ley.

Renta Neta Fiscal Grabada:

 A los fines del Impuesto sobre la Renta, se define como la renta sometida a las tarifas y
tipos proporcionales establecidos en la ley, diferentes a los aplicables a los dividendos.

Sancin:

Es la aplicacin de algn tipo de pena o castigo a un individuo ante determinado

comportamiento considerado inapropiado, peligroso o ilegal.

Repblica Bolivariana de Venezuela

 Ministerio del Poder Popular Para la Educacin Universitaria

U.P.T de Paria Luis Mariano Rivera

Departamento de Tecnologa Administrativa

Deberes Formales del Contribuyente y Retencin

Definiciones Bsicas del ISLR

Profesor: Integrantes:

Inginio Rivera Javier Reveron C.I. 24182840

Gabriel Cabeza C.I. 24625172

Seccin 03

Carpano, 26/11/2013