1.

CAPITULO XI: DECLARACIONES, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente, que inicia
su ejercicio el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Grava las rentas que
provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las
ganancias de capital y las que provengan del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente.
El impuesto a la renta en el peru se divide en 5 categoria y son las siguientes:

Renta de 1era categora grava las rentas de los alquileres

Renta de 2da categora ganancias de capital originadas por la enajenacin
de los bienes
Renta de 3ra categora de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurdicas.
Renta de 4ta categora grava las rentas de los trabajadores independientes
Renta de 5ta categora grava las rentas de los trabajadores dependientes

1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN

La ley del impuesto a la renta regula quienes son los sujetos, nos habla quienes
los considera como personas jurdicas y estn afectos a esta ley.
a) Las sociedades annimas en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social
d) Las empresas de propiedad parcial o total del estado.
e) Las asociaciones comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada
constituidas en el pas.
h) Las sucursales agencias o cualquier otro establecimiento
perteneciente en el pas de empresas unipersonales sociales y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
(presentan una declaracin jurada por sus rentas y los impuestos retenidos
de sus colaboradores o trabajadores)
 i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Las sociedades irregulares previstas en la ley general de
sociedades.

Tambin nos habla de las personas jurdicas que seguirn siendo sujetos
del impuesto hasta el momento en que se extinga.

En el caso de las sociedades conyugales las rentas que obtenga cada

conyugue estar declaras independientemente por cada uno de ellos.
Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidos, por igual a
cada uno de los conyugues; sin embargo estos podrn optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago
como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad (dinero aportado de los hijos si
tuvieran ingresos), debern ser acumuladas a los del conyugue que
obtengan mayor renta o, de ser el caso, la sociedad conyugal.

Las rentas de las sucesiones indivisas(Son aquellas que comparten una

herencia que no ha sido repartida) se reputaran, para los fines del impuesto
como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la
declaracin de herederos o se inscriba en los registros pblicos el
testamento.

No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los

contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.

Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial

que les sea requerida por la Administracin Tributaria.

Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en los

(110)
medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo
los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de dicha obligacin a
aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto
correspondiente al ejercicio gravable por va de retencin en la fuente o
pagos directos.

El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin jurada deber
acreditarse en la oportunidad de su presentacin.

Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar a los

contribuyentes la presentacin de las declaraciones a que se refiere este artculo.
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn obligadas a presentar, despus del
cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la
SUNAT, una declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial,
la que se atribuir al propietario quien determinar el impuesto correspondiente
conforme las reglas aplicables a las personas jurdicas.

Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de

declaracin jurada.

Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o determinaciones de

oficio, el monto del impuesto que les correspondi tributar por perodos anteriores a
contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el trmino de treinta (30) das
presenten las declaraciones faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.

Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situacin fiscal la SUNAT
podr, sin ms trmite, disponer se siga la accin de cobranza coactiva por una suma
equivalente a tantas veces el impuesto correspondiente al ltimo ejercicio gravable
declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no se present
declaracin, con los recargos, reajuste e intereses de ley. (te cobran todo y te quitan el
beneficio de accionamiento)

Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos que el contribuyente

interponga por va de repeticin, previo pago de las costas que aquella hubiera
motivado.

(111)Artculo 83.- Tratndose de los documentos de extranjeros de calidades

migratorias de artistas, estudiantes, religiosos, trabajadores independientes, las
autoridades migratorias las remitirn a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT para su posterior fiscalizacin, con excepcin de la Constancia de
cumplimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes de pago.

Articulo 84 rentas de primera categoria

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

El arrendamiento o cesion temporal de bienes muebkles o inmuebles

distintos de predios, asi como los derechos sobre esto.

El valos de las mejoras introducidas en el bien por el arrendamiento o

subarrendatario los cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.

La cesion gratuita a precio no determinada de predios efectudas por el

propietario a terceros.
Se determinara aplicando la tasa del 6.25% sobra la renta neta de primera
categora.La renta neta la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del
total de la renta bruta(conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable)

ARTICULO 85 SEGUNDA CATEGORIA

Rentas obtenidas por inters por colocacin de capitales, de regalas, patentes
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Las rentas de segunda ctegoria son generadas por los siguientes:

a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, asi como los

incrementos o reajustes de capital, cualquiera que sea su denominacin
o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cedulas, bonos,
garantas y crditos privilegiados.
b) El inters, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin de sus capitales aportados.
c) Cualquier ingreso o ganancia que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos finacieros derivados.

TERCERA CATEGORIA

El impuesto a la renta de tercera categora grava la renta obtenida por la

realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales
y jurdicas.

Estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del

capital y trabajo, es decir las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.

A continuacin se muestran algunas actividades y generan rentas gravadas

con este impuesto:

A) La renta que resulte de la realizacin de actividades que constituyan

negocio habitual, tales como:
- Comerciales
- Industriales
- Mineras
- Prestacin de servicios
B) Tambin se considera gravadas con este impuesto, las generadas por:
- Los corredores de seguros y comisionistas mercantiles
- Los rematadores y martilleros
- Los notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio
C) Adems, constituye la renta gravada de tercera categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
 Los perceptores de renta de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 Uit debern llevar como mnimo:
Un registro de ventas
Un registro de compras
Libro diario de formato simplificado, de acuerdo con las normas
sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos
brutos anuales desde 150 Uit hasta 1700 Uit debern llevar los libros y
registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT.

Los dems perceptores de renta de tercera categora estn obligados a llevar la

contabilidad completa de conformidad con lo que dispongan la SUNAT.

RECUERDE QUE:

El impuesto a la renta de tercera categora se determina al finalizar el ao

La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao

siguiente, de acuerdo con el cronograma de vencimiento que aprueba la SUNAT
para cada ejercicio.

RENTA DE CUARTA CETAGORIA

La renta de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de

profesin, arte, ciencia y oficio de manera individual e independiente son
considerados tambin dentro de esta categora los ingresos percibidos por los
directores de empresa, sndico, mandatario, gestor de negocio, albacea y
actividades similares adems de las dietas de los regidores municipales (Estos
no estn obligados a emitir recibos por honorarios).

CULES SON LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE DEBE CUMPLIR UN

TRABAJADOR INDEPENDIENTE?

1. Inscribirse en el registro nico del contribuyente.

2. Solicitar la autorizacin de impresin de recibos por honorarios.
3. Llevar un libro de ingresos legalizados por notario o juez de lugar del
domicilio fiscal del contribuyente.

QUINES SE EFECTUAN LAS RETENCIONES?

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de renta las

personas naturales o jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn
obligados a llevar contabilidad completa.
En este caso dicha persona efectuar la retencin de 10% del total del monto,
siempre y cuando este exceda los s/. 1,500 nuevos soles.
PAGOS A CUENTA

En este caso solo se encuentran obligados a realizarlos aquellos cuyos ingresos

percibidos en el mes no superen los 2,771 nuevos soles.

RENTA DE QUINTA CATEGORA

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con la renta
de 4ta categora tienen como origen el trabajo (Prestaciones de servicios)
siendo la diferencia entre ambas la condicin en la que se presta el referido
servicio, por cuanto en las rentas de 5ta categora es destacable la relacin
laboral proveniente del contrato de trabajo, existe la subordinacin.

Generan renta de 5ta categora:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la 4ta categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los
socios

No son rentas gravables de quinta categora:

a) Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratados fuera del
pas tuvieran la condicin de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dichos servidor, su conyugue e hijos por los
conceptos siguientes:
Pasajes al inicio y al termino del contrato de trabajo
Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de
residencia en el pas.
Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del
contrato.
b) La suma que el usuario del asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliarias contratadas para dicho servicio en el pas, por
concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y
hospedaje en el pas.

ARTICULO 87

Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en los artculos

precedentes resultasen inferiores al monto del impuesto que, segn declaracin jurada
anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de
presentar dicha declaracin.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al
contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en
dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los
contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha
declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.

Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que

se refiere el Artculo 79, deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:

a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre
las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. En los casos
de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de
tercera categora, stos podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando
correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que
corresponda la declaracin.

b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y

los crditos contra dicho tributo.

c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos

por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos autorizados en este artculo, siempre que dichas
declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos
ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la mencionada
Superintendencia.

d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente

extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que
por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.

Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeticin por pagos indebidos

correspondientes a ejercicios gravables respecto de los cuales ya hubieran
prescrito las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la materia
imponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y exigir el impuesto
que resultare, pero slo hasta el lmite del saldo repetido.