NORMAS TRIBUTARIAS

OPINIONES DEL FISCO N 1

Setiembre 2016
SUPLEMENTO ELECTRNICO DE ANLISIS TRIBUTARIO

Normas Tributarias 1 enero 2015

 En: Revista Anlisis Tributario (ISSN 2074-109X),
N 338, marzo de 2016, AELE, Lima, pgs. 45 y 46.
OPERACIONES EXONERADAS
E INAFECTAS DEL IGV
EXONERACIONES
VENTA E IMPORTACIN DE MACA
INFORME N 160-2015-SUNAT/5D0000 / 06.11.2015
Se consulta si de acuerdo con el Apndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV), la venta o importacin
del bien comprendido en la subpartida nacional 0714.90.10.00
se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas (IGV).
La SUNAT indica que se encuentra exonerada del IGV la
venta en el pas o importacin de bienes contenidos en las
partidas arancelarias comprendidas en el Apndice I de la
LIGV, detallndose entre estas, la 0714.10.00.00 / 0714.90.00.00
[races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en pellets;
mdula de sag]. Agrega que en cuanto a la partida arancelaria
0714.90.00.00 el Arancel de Aduanas del 2001, la subdividi
en las siguientes subpartidas nacionales: 0714.90.10.00, para
identificar a la maca (Lepidium meyenii), y 0714.90.90.00, para
los dems productos habindose mantenido dicha subdivisin
en el Arancel de Aduanas del 2012, vigente a la fecha.
En tal sentido, concluye que la venta o importacin del
bien comprendido en la subpartida nacional 0714.90.10.00 se
encuentra exonerada del IGV.
IMPORTACIN DE OBRAS DE ARTE ORIGINALES
Y NICAS CREADAS POR ARTISTAS PERUANOS
REALIZADAS O EXHIBIDAS EN EL EXTERIOR
INFORME N 89-2015-SUNAT/5D0000 / 01.07.2015
Se consulta si a efectos de aplicar la exoneracin prevista
en el tercer prrafo del literal b) del Apndice I de la LIGV(1), la
autenticidad de las obras de arte originales y nicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior, materia
de importacin, debe ser necesariamente acreditada por una
autoridad competente, nacional o internacional, debidamente
reconocida, por aplicacin extensiva de lo dispuesto en el
artculo 1 del D. S. N 184-2001-EF.
La Administracin Tributaria seala que para aplicar la exo-
neracin prevista en el tercer prrafo del literal b) del Apndice
I de la LIGV, el sustento de la autenticidad de las obras de arte
originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior, materia de importacin, no requiere
necesariamente de la acreditacin realizada por una autoridad
competente, nacional o internacional, debidamente reconocida.
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
VALOR DEL TERRENO CONSIDERADO EN LA
DETERMINACIN DE LA EXONERACIN EN LA
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
INFORME N 26-2015-SUNAT/5D0000 / 16.02.2015
Tratndose de la exoneracin prevista en el literal b) del
Apndice I de la LIGV, se consulta si se debe considerar como
parte del valor vendido por el constructor el valor del terreno,
con el fin de establecer si supera las 35 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
La SUNAT seala que de acuerdo a las normas que regulan 45
el IGV, el valor de venta de un bien est constituido por la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente de este.
En tal sentido, concluye que tratndose de la exoneracin
del IGV en la primera venta de inmuebles efectuada por el
constructor de los mismos, prevista en el literal b) del Apndice
I de la LIGV, para establecer si el valor de venta del inmueble
supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
Anlisis Tributario 338 marzo 2016
como parte de dicho valor.
INAFECTACIONES
DONACIONES DE BIENES EFECTUADAS A LAS ENIEX,
ONGD-PER E IPREDA
INFORME N 30-2015-SUNAT/5D0000 / 23.02.2016
Se formulan las siguientes preguntas:
1. Lo establecido por el artculo 4 del Reglamento que regula
la Inafectacin del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) y derechos arancelarios a las donaciones, resulta
aplicable respecto de aquellas donaciones de bienes ubi-
cados en el territorio nacional, efectuadas a las Entidades
e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Inter-
nacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PER) e Instituciones Privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial
o educacional (IPREDA)?
2. En caso la respuesta a la pregunta anterior sea afirmativa,
cules son los requisitos que deben ser presentados por
los administrados que obtienen donaciones de bienes ubi-
cados en el territorio nacional a fin de obtener el beneficio
tributario considerado en el referido Reglamento, teniendo
______
(1) Segn el cual la importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas
peruanos realizadas o exhibidas en el exterior constituye una operacin exonerada
del IGV.
 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
en cuenta que dentro de los requisitos contemplados en
dicha norma se encuentran la presentacin del documento
de transporte y la indicacin de la aduana por la que se
realizar el trmite de despacho de la donacin?
Al respecto, la Administracin Tributaria indica lo siguiente:
1. Lo establecido por el artculo 4 del Reglamento de Dona-
ciones, resulta aplicable respecto de aquellas donaciones
de bienes ubicados en el territorio nacional, efectuadas a
las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
2. Adems, para efecto de cumplir con lo dispuesto en el citado
artculo, se deber determinar en cada caso en particular
la documentacin que, estando detallada en este, corres-
ponda dependiendo de si se trata de donaciones de bienes
ubicados en el territorio nacional o de bienes que deban
importarse.
PASE INTERSINDICAL QUE EFECTAN LOS ARTISTAS
EXTRANJEROS A FAVOR DE LOS SINDICATOS
NACIONALES
INFORME N 172-2015-SUNAT/5D0000 / 02.12.2015
Se consulta si el pago por concepto del pase intersindical
que efectan los artistas extranjeros a favor de los sindicatos
nacionales que agrupan a los artistas de la especialidad o
gnero que cultivan aquellos, para que acten en el Per, se
encuentra gravado con el IGV.
46
Al respecto, la Administracin Tributaria indica que la Oficina
General de Asesora Jurdica del Ministerio de Trabajo y Promo-
cin del Empleo, mediante el Informe N 1892-2015-MTPE/4/8,
ha indicado que la naturaleza del pase intersindical es la de
un aporte, toda vez que busca contribuir econmicamente con
el sindicato de artistas cuya especialidad o gnero coincide con
el del artista extranjero y que, en consecuencia, podran ver
Anlisis Tributario 338 marzo 2016
afectados sus intereses con la actuacin de este.
Agrega que el pago que efectan los artistas extranjeros
para obtener el denominado pase intersindical no constituye
una contraprestacin por la realizacin de alguna de las opera-
ciones gravadas con el IGV, sino que ha sido establecido por ley
con el objeto de contribuir econmicamente con el sindicato de
artistas nacionales cuya especialidad o gnero artstico coincide
con la de aquellos, y que podran ver afectados sus intereses
con su actuacin en el pas.
De este modo, concluye que el pago por concepto del re-
ferido pase intersindical no se encuentra gravado con el IGV.
CARGO POR AFIANZAMIENTO DE LA SEGURIDAD
ENERGTICA
INFORME N 167-2015-SUNAT/5D0000 / 25.11.2015
Se consulta si los montos cobrados por concepto del Cargo
por Afianzamiento de la Seguridad Energtica (CASE) a que
se refiere el artculo 2 de la Ley N 29970, Ley que afianza la
seguridad energtica y promueve el desarrollo del polo petro-
qumico en el sur del pas, forman parte de la base imponible
para el clculo del Impuesto a la Renta e IGV de cargo de las
Empresas Recaudadoras del CASE.
La SUNAT seala que el CASE es un cobro que se realiza a los
usuarios de electricidad del Sistema Elctrico Interconectado
Nacional (SEIN), cuya finalidad, por un lado, es la de integrar
el fideicomiso establecido para el Ingreso Garantizado Anual
(IGA) del concesionario - CASESI(1), y, de otro lado, la de com-
pensar la Tarifa Regulada de Seguridad (TRS) a las empresas
generadoras elctricas que pagan dicho concepto, CASEGE(2);
habindose previsto para tal efecto que actuarn como agentes
recaudadores del mencionado cargo los generadores y distri-
buidores elctricos.
Asimismo, en el caso de la Empresa Recaudadora, el monto
recaudado por concepto de CASE (CASESI y CASEGE) es solo un
cobro que realiza en cumplimiento de la normativa bajo anlisis,
en calidad de mero ente recaudador, siendo que dicho monto
luego es transferido a: (i) un fideicomiso para posteriormente
retribuir al concesionario y (ii) los generadores elctricos que
pagan la TRS; corresponde concluir que dicho cobro no responde
a la realizacin de algunas de las operaciones gravadas con el
IGV por parte de tal empresa, dado que solo constituye agente
recaudador con independencia de sus operaciones gravadas
con dicho impuesto.
RECARGO O PENALIDAD Y CUALQUIER CONCEPTO
DE CARCTER INDEMNIZATORIO
OFICIO N 222-2015-SUNAT/600000 / 24.09.2015
Se consulta si en el marco de lo dispuesto por la LIGV se
encuentra gravado con el IGV el recargo o penalidad que un
proveedor de servicios cobra a su cliente en caso del incum-
plimiento contractual generado por este ltimo.
La SUNAT seala que en el Oficio N 251-96-I2.0000 se
concluy que la indemnizacin por resolucin unilateral del
contrato en s misma no es una retribucin por una venta,
servicio o contrato de construccin, por lo que aquella no se
encuentra afecta al IGV al no ser su origen una operacin sino
el resarcimiento, en tal caso, por la resolucin del contrato.
Agrega que dicho criterio se mantiene a la fecha y que
adems es de aplicacin a todo concepto que tenga carcter
indemnizatorio, considerando que, como tal, no tiene naturaleza
contraprestativa.
En ese sentido, concluye que en tanto el recargo o penalidad
a que se refiere la consulta tenga carcter indemnizatorio, el
mismo no estar gravado con el IGV.
TARIFA REGULADA DE SEGURIDAD
INFORME N 84-2015-SUNAT/5D0000 / 11.06.2015
En relacin con la TRS que es recaudada por la Empresa
Recaudadora en virtud de la Ley N 29970, y que es transferi-
da a terceros, se consulta si tal monto forma parte de la base
imponible del IGV para la Empresa Recaudadora.
La Administracin Tributaria indica que en el caso de la
Empresa Recaudadora, el monto recaudado por la aplicacin
de la TRS es un cobro que se realiza por el uso del Sistema de
Transporte de Gas Natural, el cual es recaudado por esta y trans-
ferido mensualmente a un fideicomiso para posteriormente,
retribuir al concesionario del Sistema Integrado de Seguridad,
no respondiendo dicho cobro a la realizacin de alguna de las
operaciones gravadas con el IGV por parte de tal Empresa, dado
que solo constituyen agentes recaudadores con independencia
de sus operaciones gravadas con dicho impuesto.
En tal sentido, el monto cobrado por la TRS, no forma parte
de la base imponible del IGV para la Empresa Recaudadora
respecto de sus operaciones gravadas con dicho impuesto.
_____
(1) Cargo que cumple con fijar los valores y precios vigentes, entre otras, del CASE.
(2) Cargo cuya recaudacin ser transferida directamente por los agentes recaudadores
a los generadores elctricos beneficiarios de la compensacin, de acuerdo a lo que
disponga el Comit de Operacin Econmica del Sistema (COES).
 NORMAS TRIBUTARIAS

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