Reconocimiento actual y futuro de los

ingresos empresariales
 En la
oportunidad Tambin se
NIC 18, en que se Artculo
NIC 11, reconocer el 57
reconoce el ingreso para el
NIIF 15 ingreso LIR
IR
contable

IMPORTANTE
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal y diversas opiniones de SUNAT han
acogido el criterio y condiciones de lo devengado enunciado en las NIIF
 Si podemos determinar el momento en que se reconoce un ingreso,
podramos determinar tambin el momento en que debemos pagar el
IR por dicho monto

No tomar en cuenta lo anterior, podra significar tributos omitidos,

multas e intereses, o pagos indebidos o en exceso, y sobre todo
resultados contables distorsionados
L

Distintos de las
Entradas o
aportaciones de los
incrementos de valor propietarios de la
de los activos entidad

Incrementos en
Dan como Aumentos del
Ingresos los beneficios
resultado patrimonio
econmicos, en
forma de

Disminuciones
de los pasivos Se reflejan en
resultados
acumulados
(mayores utilidades)

Fuente: Prrafo 4.25 del Marco Conceptual de las NIIF

 Ingresos

Ingresos de actividades Ganancias

ordinarias
Incluyen otras partidas que satisfacen
Es la entrada bruta de beneficios la definicin de ingresos pero que no
econmicos, durante el periodo, son ingresos de actividades ordinarias
surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre
que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio que no est
relacionado con las aportaciones de
quienes participan en el mismo.

Este tipo de conceptos adoptan una Ingresos obtenidos por la enajenacin

gran variedad de nombres, tales como de activos permanentes; tambin
estn dentro de esta categora, las
ventas, comisiones, intereses,
ganancias reconocidas por la variacin
dividendos y regalas. en el valor de bienes medidos a su
valor razonable

Fuente: Prrafo 4.29 y siguientes del Marco Conceptual de las NIIF

 Un incremento
en los activos
Ha surgido un
incremento en los
beneficios
econmicos
futuros,
relacionado con
Un decremento
Reconocimiento en los pasivos
de Ingresos
(Oportunidad Cuando
para
contabilizar)
El importe del
ingreso puede
medirse con
fiabilidad

Fuente: Prrafo 4.47 del Marco Conceptual de las NIIF

 NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes

M 5
ac
1
 Origen, caractersticas y consecuencias

En Julio de 2014 el IASB aprob la NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, norma que estar
vigente desde el 1 de enero de 2018.

La NIIF 15 sustituir a las siguientes normas:

- NIC 11 Contratos de construccin
- NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
- CINIIF 13 Programas de fidelizacin de clientes
- CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de inmuebles
- CINIIF 18 Transferencia de activos procedentes de clientes
- SIC 31 Ingresos Permutas de servicios de publicidad
 Origen, caractersticas y consecuencias

Esta NIIF contiene un nuevo modelo para el

reconocimiento de ingresos provenientes de
actividades ordinarias el cual no distingue de
manera sustancial entre el tratamiento que
debe seguirse para reconocer los ingresos en
la venta de bienes o la prestacin de servicios,
situacin contraria a las normas actuales, las
cuales tienen un tratamiento particular
dependiendo del origen del ingreso.
 Principio bsico de la NIIF 15

Una entidad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias

para representar la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con los clientes, por un importe que refleje la
contraprestacin a que la entidad espera tener derecho, a cambio
de dichos bienes o servicios.
 Principio bsico de la NIIF 15

Para lograr este objeto, la citada norma establece los siguientes

cinco pasos:
 1er paso: Identificacin del contrato

Una entidad contabilizar un contrato con un cliente que queda dentro del
alcance de la NIIF 15 solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:

a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o
de acuerdo con otras prcticas tradicionales del negocio) y se comprometen a
cumplir con sus respectivas obligaciones;

b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los
bienes o servicios a transferir;

c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los

bienes o servicios a transferir;

d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,

calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien
como resultado del contrato); y

e) Es probable que la entidad recaude la contraprestacin a la que tendr

derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirn al cliente.
 2 paso: Identificacin de las obligaciones de
desempeo

Al comienzo del contrato, una entidad evaluar los bienes o servicios

comprometidos en un contrato con un cliente e identificar como una
obligacin de desempeo cada compromiso de transferir al cliente:

b) Una serie de bienes o servicios

a) Un bien o servicio (o un distintos que son sustancialmente
grupo de bienes o servicios) iguales y que tienen el mismo
que es distinto; o patrn de transferencia al cliente.
 3 paso: Determinacin del precio de la
transaccin

El precio de la transaccin es el importe de la contraprestacin

a la que una entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente,

La contraprestacin que se compromete en un contrato con un

cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o
ambos.

Para determinar el precio de la transaccin, una entidad debe

considerar los trminos del contrato y sus prcticas
tradicionales de negocio.

A efectos de determinar el precio de la transaccin, una entidad

asumir que los bienes o servicios se transferirn al cliente
segn el compromiso y de acuerdo con el contrato existente y
que el contrato no se cancelar, renovar o modificar.
4 paso: Asignacin del precio de la transaccin
a las obligaciones de desempeo

El prafo73 de la NIIF 15 seala que el objetivo cuando se

asigna el precio de la transaccin es que una entidad distribuya
el precio de la transaccin a cada obligacin de desempeo (a
cada bien o servicio que sean distintos)
5 paso: Satisfaccin de las obligaciones de
desempeo

Una entidad debe reconocer los ingresos de actividades

ordinarias (prrafo 31 NIIF 15).

Cuando (o a medida que)

satisfaga un obligacin de
desempeo mediante la
transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es
decir, uno o varios activos) al
cliente
5 paso: Satisfaccin de las obligaciones
de desempeo

Si satisface la
obligacin de
desempeo a lo largo
del tiempo
Para cada obligacin
de desempeo
identificada, una O
entidad determinar S satisface la
al comienzo del obligacin de
contrato desempeo en un
momento
determinado.
Obligaciones de desempeo que se satisfacen a
lo largo del tiempo
Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ello,
satisface una obligacin de desempeo y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a
lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:

El cliente recibe y consume de forma simultnea los beneficios

proporcionados por el desempeo de la entidad a medida que la entidad lo
realiza;

El desempeo de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en

progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora; o

El desempeo de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la

entidad y la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeo que
se haya completado hasta la fecha.
 Obligaciones de desempeo que se
satisfacen en un determinado momento
Para determinar el momento concreto en que un cliente obtiene el
control de un activo comprometido y la entidad satisface una
obligacin de desempeo, la entidad considerar adems de
requerimientos de control, indicadores de la transferencia del
control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:

La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo. Esto implica

que si un cliente est actualmente obligado a pagar por un activo, eso
puede indicar que el cliente ha obtenido a cambio la capacidad de
redirigir el uso del activo, as como de obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes.

La entidad ha transferido la posesin fsica del activo. La posesin fsica

del cliente de un activo puede indicar que el cliente tiene la capacidad
de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes, o de restringir el acceso a otras entidades a esos
beneficios
 Obligaciones de desempeo que se
satisfacen en un determinado momento
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad
del activo. La transferencia de los riesgos y recompensas significativos de
la propiedad de un activo al cliente puede indicar que el cliente ha
obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.

La posesin fsica puede no coincidir con el control de un activo. Por

ejemplo, en algunos acuerdos de recompra y en algunos acuerdos de
depsito, un cliente o consignatario puede tener la posesin fsica de un
activo que controla la entidad. Por el contrario, en acuerdos de entrega
posterior a la facturacin, la entidad puede tener la posesin fsica de un
activo que controla el cliente.

El cliente ha aceptado el activo. La aceptacin del cliente de un activo

puede indicar que ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y
de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.