NORMAS TRIBUTARIAS

OPINIONES DEL FISCO Nº 3

Setiembre 2016
SUPLEMENTO ELECTRÓNICO DE ANÁLISIS TRIBUTARIO

Normas Tributarias 1 • enero 2015

 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
RÉGIMEN DE DETRACCIONES
DE IMPUESTOS
Opiniones Diversas
SERVICIOS DE MANTENIMIENTO, PINTADO,
REPARACIÓN Y ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
INFORME Nº 29-2016-SUNAT/5D0000 / 12.02.2016
En relación con las normas que regulan la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT),
se consulta qué porcentaje de detracción corresponde
aplicar a los servicios de mantenimiento, pintado, re-
36 paración y acondicionamiento de edificios para oficinas
públicas, penitenciarias y otros análogos.
La Administración Tributaria indica que los servicios de
mantenimiento, pintado, reparación y acondicionamiento
de edificios para oficinas públicas, penitenciarias y otros
análogos se encuentran sujetos al SPOT como contratos
de construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de
Análisis Tributario 340 • mayo 2016
detracción del 4 por ciento.
ADQUISICIÓN, TRANSPORTE E INSTALACIÓN DE
MÓDULOS PREFABRICADOS
OFICIO Nº 266-2015-SUNAT/600000 / 22.12.2015
Respecto al SPOT se consulta cuál es el porcentaje
que corresponde detraer en el caso de las siguientes
operaciones:
1. Adquisición, transporte e instalación de módulos
prefabricados para aulas.
2. Servicios de transporte e instalación de aulas prefa-
bricadas.
3. Servicio de instalación de módulos prefabricados.
4. Servicio de transporte de módulos prefabricados.
La SUNAT indica lo siguiente:
1. La venta de módulos prefabricados para aulas,
independientemente de su uso y/o material, no se
encuentra sujeto al SPOT; como tampoco lo están los
servicios de transporte e instalación con motivo de
dicha venta al formar parte de esta operación.
2. El servicio de instalación de módulos prefabricados
estará sujeto al SPOT con el porcentaje del 4 por cien-
to, aplicable a los contratos de construcción, sea que
dicho servicio se preste solo o que, adicionalmente, y
con motivo de este se preste el servicio de transporte.
3. Está sujeto al SPOT, con el porcentaje del 4 por ciento,
el servicio de transporte de bienes realizado por vía
En: Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X),
Nº 340, mayo de 2016, AELE, Lima, págs. 36 y 37.
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe
de la operación o el valor referencial, según corres-
ponda, sea mayor a S/. 400.00.
DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN EN LA CUENTA
DEL PROVEEDOR EN LOS CASOS DE CESIÓN DE
DERECHOS DE COBRO DEL PRECIO
INFORME Nº 152 -2015-SUNAT/5D0000 / 20.10.2015
Tratándose del supuesto en que el proveedor de una
entidad del Estado hubiera cedido a un tercero su de-
recho a cobrar el precio de los bienes, servicios u obras
ejecutadas, se consulta si las detracciones a que obliga
el SPOT deberán aplicarse al proveedor o al tercero al
cual cedió sus derechos de cobranza.
La SUNAT señala que en virtud de la cesión de derechos
a que se refiere la consulta, únicamente se transfiere al
tercero el derecho a exigir el pago correspondiente a la
operación de venta de bienes, prestación de servicios o
contratos de construcción, por lo que tal cesión no implica
variación alguna de la condición del acreedor cedente
como proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción, ni tampoco conlleva,
por ende, una modificación de las obligaciones estable-
cidas en la normativa del SPOT respecto al depósito que
debe efectuarse en las cuentas del Banco de la Nación
abiertas a nombre de estos últimos.
En tal sentido, concluye que en los casos que dicha
entidad del Estado se encuentre obligada a efectuar la
detracción a que obliga el SPOT, esta deberá realizar el
depósito correspondiente en las cuentas abiertas en el
Banco de la Nación a nombre del proveedor, prestador
del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción.
INTERESES COMPENSATORIOS PACTADOS POR VENTA
DE BIENES NO SUJETA AL SPOT
CARTA Nº 41-2015-SUNAT/600000 / 04.08.2015.
Se consulta si, en el caso de que por una venta al
crédito de bienes que no se encuentra sujeta a la apli-
cación del SPOT se pacte, a favor del vendedor, el pago
de intereses compensatorios, ¿dichos intereses están o
no sujetos al referido Sistema?

La Administración Tributaria señala que en una ope-
ración de venta al crédito de bienes no sujetos al SPOT,
los intereses compensatorios pactados por dicha venta
tampoco están comprendidos dentro de los alcances del
Sistema por cuanto, al formar parte del valor de venta
de tal operación, tienen el mismo tratamiento que le
corresponde a esta.
MONTO COBRADO POR CONCEPTO DE TARIFA
REGULADA DE SEGURIDAD EN VIRTUD DE LA
LEY Nº 29970
INFORME Nº 84-2015-SUNAT/5D0000 / 11.06.2015
En relación con la Tarifa Regulada de Seguridad (TRS)
que es recaudada por la Empresa Recaudadora en virtud
de la Ley Nº 29970, Ley que afianza la seguridad energé-
tica y promueve el desarrollo de polo petroquímico en el
sur del país, y que es transferida a terceros, se consulta
si el monto cobrado por concepto de dicha Tarifa forma
parte del “monto de la operación” para efectos de la
aplicación del SPOT de la Empresa Recaudadora.
La SUNAT indica que en el caso de la Empresa Recau-
dadora, el monto cobrado en aplicación de la TRS en el
marco de la Ley Nº 29970, no forma parte del “monto
de la operación” para efectos de la aplicación del SPOT
a las operaciones afectas de la Empresa Recaudadora,
toda vez que el importe que cobra por dicho concepto no
forma parte de su retribución por la prestación de tales
servicios ni constituye ingreso gravado con el Impuesto a
la Renta para esta, sino que únicamente, por disposición
de las normas que regulan su aplicación, se encarga de su
recaudación para su posterior transferencia a un tercero.
SERVICIOS DE TRANSPORTE Y REPARTO DE BIENES
QUE PRESTAN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE A
EMPRESAS DISTRIBUIDORAS
INFORME Nº 1-2015-SUNAT/5D0000 / 06.01.2015
En relación con la aplicación del SPOT se consulta
si los servicios de transporte y reparto de bienes, que
prestan las empresas de transporte a las empresas dis-
tribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos a
detracción bajo el rubro “Demás servicios gravados con
el IGV” o si más bien se les debe aplicar la detracción
correspondiente a los “servicios de transporte de bienes
por vía terrestre”, teniendo en cuenta que las unidades
de transporte otorgan el servicio a varios clientes y el
importe del servicio se acuerda por cada día de reparto.
La Administración Tributaria señala que los servicios
de transporte y reparto de bienes que prestan las em-
presas de transporte a las empresas distribuidoras que
las contratan, se encuentran sujetos al SPOT aplicable
al transporte de bienes realizado por vía terrestre, aun
cuando las unidades de transporte entreguen los bienes
a varios clientes de las empresas distribuidoras y que el
importe del servicio se acuerde por cada día de reparto.
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
CONSTRUCCIÓN DE PROYECTOS PÚBLICOS Y OTROS
INFORME Nº 55-2014-SUNAT/4B0000 / 24.04.2014
Se consulta si las siguientes operaciones se encuen-
tran sujetas al SPOT y, de ser positiva la respuesta, con
qué tasa se encontrarían sujetas:
1. Construcción de proyectos públicos.
2. Instalación de líneas de transmisión de energía eléc-
trica.
3. Obras auxiliares en zonas urbanas.
4. Instalación de sistema de alumbrado y señales eléc-
tricas en las calles.
La Administración Tributaria señala que la construc-
ción de proyectos públicos, la instalación de líneas de
transmisión de energía eléctrica, las obras auxiliares en
zonas urbanas, así como la instalación de sistema de
alumbrado y señales eléctricas en las calles se encuen-
tran sujetas al SPOT como contratos de construcción,
siéndoles de aplicación el porcentaje de detracción del
4 por ciento.
VENTA E INSTALACIÓN DE MÓDULOS TEMPORALES
DE VIVIENDA
INFORME Nº 29-2014-SUNAT/4B0000 / 10.03.2014 37
Se consulta si la venta e instalación de módulos
temporales de vivienda en zonas afectadas por desas-
tres naturales se encuentra comprendida dentro de las
actividades de construcción y sujeta, como tal, al SPOT.
Al respecto, la SUNAT indica lo siguiente:
1. El servicio de instalación de módulos temporales de
Análisis Tributario 340 • mayo 2016
vivienda realizado por un sujeto distinto al fabricante,
se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en
el Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT.
2. El servicio de instalación brindado con motivo de
la venta de los módulos temporales de vivienda no
está sujeto al SPOT, toda vez que aquel forma parte
de la operación de venta de tales bienes, y esta no
se encuentra sujeta a dicho sistema.
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