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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO RESUMEN “ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

RESUMEN

“ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR”

La Constitución Política del Ecuador (1998), establece que, el Régimen Tributario se regula con los principios de igualdad, proporcionalidad y generalidad.

Actualmente, se conoce que algunos bienes han sido agrupados como hecho generador del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Art. 75 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

El ICE, y otros impuestos, tienen como sujeto activo al Estado, quien es representado por el Servicio de Rentas Internas (SRI), encargado de la recaudación, control; y, el contribuyente como sujeto pasivo de la obligación tributaria.

Los

bienes

objeto

del

estudio,

tienen

una

base

imponible (Precio de Venta al Público menos el IVA y el

ICE); y, los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos es el valor facturado por los servicios prestados por la empresa al usuario final y las tarjetas prepago sin contar el IVA y el ICE.

AB. ADRIANA SIGÜENZA VEGA

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO La legislación ecuatoriana r egula exenciones para

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La legislación ecuatoriana regula exenciones para el alcohol de uso farmacéutico y el alcohol sin rectificar; los productos de exportación; las importaciones de mostos jarabes, esencias etc.; Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios.

La tarifa que gravan los cigarrillos

dependen si son

Rubios o Negros. Los Rubios con el 98% y los Negros el 18,54%.

En la facturación de las bebidas alcohólicas, se toma en cuenta los precios en dólares, como base para el cálculo y, se multiplica el grado alcohólico por litro en cada categoría y en la escala Gay Lussac.

Los

bienes

suntuarios (vehículos motorizados,

cuadrones, entre otros) para ser gravados dependen del modelo y año de fabricación. Existen exoneraciones para los discapacitados, vehículos del Estado, SOLCA y Cruz Roja.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO PALABRAS CLAVES: ICE (Impuesto al Consumo Especial),

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PALABRAS CLAVES: ICE (Impuesto al Consumo Especial), Sujeto Activo, Sujeto Pasivo, Hecho Generador, Base Imponible, Exenciones.

ÍNDICE

CONTENIDOS

PÁGINA

Resumen Ejecutivo

9

Descripción histórica de los impuestos en el mundo

12

Evolución histórica de los impuestos en el Ecuador

13

Análisis del impuesto a los consumos especiales (ICE) en el Ecuador

18

Importancia y justificación del estudio

22

Objetivos

23

CAPÍTULO I: Puntos importantes en el análisis del ICE

24

Descripción del ICE y sus puntos más importantes

25

Hecho generador

28

Sujetos del impuesto

30

Exenciones del ICE

33

CAPITULO II: Bienes que grava el ICE

35

Importación y venta de cigarrillos

37

Importación y venta de bebidas alcohólicas

41

Bienes suntuarios de procedencia nacional o importada

58

Impuesto a los vehículos motorizados

59

Reducción del impuesto

66

Prestación de los servicios del

70

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO telecomunicaciones y radio electrónicos Servicios telegráficos y

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telecomunicaciones y radio electrónicos Servicios telegráficos y radiotelegráficos Servicios portadores CAPITULO III: Proceso de Declaración del ICE Tarifas y declaración del impuesto Liquidación del impuesto Devolución de Impuestos Conclusiones y recomendaciones Bibliografía

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79

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91

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA MONOGRAFÍA

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UNIVERSIDAD DE CUENCA

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA

MONOGRAFÍA PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE ESPECIALISTA EN DERECHO TRIBUTARIO

“ANALISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR”

AUTORA:

Ab. ADRIANA SIGÜENZA VEGA

DIRECTOR DE MONOGRAFÍA

Dr. Leonardo Moreno A.

ASESOR CIENTÍFICO

Lcdo. Luis Araneda Alfero

Cuenca – Ecuador 2007

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO DEDICATORIA A DIOS, QUE ME BENDIJO CON

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DEDICATORIA

A DIOS, QUE ME BENDIJO CON

UN HIJO AURIO

ADRIAN FAJARDO SIGUENZA. A MIS PADRES QUE ME DIERON LA VIDA Y EL APOYO TOTAL Y FUERON FUENTE DE MI INSPIRACIÓN.

A MIS HERMANAS QUE ME ACONSEJAN TODOS LOS DIAS Y HACEN QUE NO DECAIGA MI FUERZA. PERO EN ESPECIAL A MI TIA MARIA LUISA VEGA QUE ES LA PERSONA QUE DESDE PEQUEÑA ME INCULCÓ EL DEBER, LA RESPONSABILIDAD Y LA CREATIVIDAD Y SU IMAGEN PARA MI ES UN DON A SEGUIR.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO AGRADECIMIENTO A LA UNIVERSIDAD DE CUENCA -

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AGRADECIMIENTO

A LA UNIVERSIDAD DE CUENCA - ECUADOR FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, POR DARME LA OPORTUNIDAD DE MEJORAR MI VIDA INTELECTUAL, DESPUES DE TERMINAR TODA MI VIDA UNIVERSITARIA Y AHORA CON UNA ESPECIALIDAD.

AL

DR.

JORGE

MORALES,

DECANO

DE

LA

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA.

AL DR. LEONARDO MORENO, PROFESOR DE DERECHO TRIBUTARIO EN MI VIDA UNIVERSITARIA, Y GUIA DE MI MONOGRAFIA EN LA PRESENTE ESPECIALIDAD.

AL DR. LUIS ARANEDA, POR GUIARME CON SU SABIDURÍA EN EL PROCESO CIENTÍFICO – METODOLÓGICO. POR SUS CONSEJOS Y SU PACIENCIA.

AL PERSONAL ACADÉMICO, POR BRINDARME SUS CONOCIMIENTOS.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO DECLARATORIA DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD Yo, Adriana

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DECLARATORIA DE AUTENTICIDAD Y RESPONSABILIDAD

Yo, Adriana de la Nube Sigüenza Vega con cédula de

identidad 010441836-3 de profesión Abogada en libre

ejercicio profesional declaro que el resultado obtenido

en esta investigación que expongo previa la obtención

del título de Especialista en Derecho Tributario es

auténtico y personal.

Por tanto declaro que el contenido, las conclusiones

que se desprenden del trabajo son de exclusiva

responsabilidad legal y académica de la autora.

Adriana Sigüenza Vega

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO RESUMEN EJECUTIVO La Constitución Política del Ecuador

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RESUMEN EJECUTIVO

La Constitución Política del Ecuador expedida en 1998, en su capitulo 3ro. Artículos 256 y 257 establece que, el Régimen Tributario se regula siguiendo los principios básicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos a mas de ser medios para la obtención de recursos presupuestarios, deben servir como instrumento de política económica general. Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y el empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país.

Al culminar el presente estudio, se conoce que, algunos

de

los

bienes

han

sido

agrupados

como hecho

generador

del

impuesto

ICE,

los

mismos

que

se

encuentran en el Art. 75 de la Ley de Régimen Tributario Interno, que se aplica a la importación y la venta de: cigarrillos, bebidas gaseosas, alcohólicas;

bienes

suntuarios

de

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procedencia

nacional

o

 

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO importados y prestación de telecomunicaciones y radioeléctricos.

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importados

y

prestación

de

telecomunicaciones

y

radioeléctricos.

 

El

ICE,

y

otros

impuestos

(a

la

Renta,

al valor

Agregado), tienen como sujeto activo al Estado como

ente acreedor, quien es representado por el SRI como organismo encargado de la recaudación y control y el

contribuyente como sujeto pasivo de tributaria.

la obligación

Además todos los bienes indicados tienen una base imponible que es el Precio de Venta al Público menos el IVA y el ICE; y, en el caso de los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos es el valor facturado por los servicios prestados por la empresa al usuario final y las tarjetas prepago sin contar el IVA y el ICE.

La legislación ecuatoriana, regula exenciones para estos bienes; se exonera del pago de al alcohol que se destina a la producción farmacéutica y el alcohol sin rectificar que sirve para la producción de bebidas alcohólicas, los productos destinados a la exportación, las importaciones de mostos jarabes, esencias o

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO concentrados etc. Los aviones , avionetas y

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concentrados etc. Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios.

La tarifa con que son gravados los cigarrillos depende si son Rubios o Negros. Los Rubios con el 98% y los Negros el 18,54%.

En el caso de las bebidas alcohólicas,

al facturar se

toma en cuenta los precios referenciales en dólares,

como base para

el

cálculo y, se multiplica

el grado

alcohólico por litro

Gay Lussac.

en cada categoría y en la escala

Los bienes suntuarios (vehículos motorizados, cuadrones, motos acuáticas, yates, barcos aviones, etc.) para ser gravados con el ICE dependen del modelo y el año de fabricación. Existen exoneraciones para los discapacitados, vehículos del Estado, SOLCA y Cruz Roja.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO BREVE DESCRIPCIÓN HISTORICA DE LOS IMPUESTOS EN

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BREVE DESCRIPCIÓN HISTORICA DE LOS IMPUESTOS EN EL MUNDO.

Una rápida revisión de la historia de la recaudación de los diferentes impuestos en todo el mundo en la antigüedad, nos deja a pesar que existe hoy evolución de la recaudación de impuestos que antiguamente los impuestos eran para favorecer la posición económica del monarca, y de las clases dominantes para que estos con su fuerza coercitiva recauden fondos para sustentar proyectos civiles, militares y hasta personales.

Allá por el año 3500 a. de C., el Código de Hammurabi nos indica los beneficios que tenían los recaudadores de impuestos del Rey, esta situación no ha tenido muchas variaciones en casi toda la historia de la humanidad; pues, en general, el sistema impositivo ha evolucionado muy lentamente para adaptarse a las circunstancias de cada época histórica.

Es así que, durante el imperio romano (siglos I antes de nuestra era hasta el siglo IV después de cristo) por ejemplo, los territorios conquistados por los ejércitos del

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO imperio, estaban sujetos a un fuerte impuesto

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imperio, estaban sujetos a un fuerte impuesto que pagaban las ciudades en dinero o con sus cosechas; luego, se agregó un impuesto personal, como la tasa de circulación de mercancías, el derecho de sucesiones (imposiciones que se han mantenido a través de todas las eras históricas hasta la actualidad) y la tasa por venta de esclavos mayores de 14 años o las liberaciones

Por otro lado, los reyes - sacerdotes de los imperios de la antigüedad como, Babilonia, China e India, ejercían su poder supremo y dictatorial imponiendo tributo a los alimentos y sobre el trabajo manual 1 .

SINTESIS DE LA EVOLUCIÓN HISTORICA DE LOS IMPUESTOS EN EL ECUADOR

MINISTERIO DE FINANZAS PUBLICAS.

El siete de octubre del año 1825, cuatro años después de la Independencia Patria, se crea la DIRECCION

1

http://mensual.prensa.com/mensual/contenido/2007/06/10/hoy/negocios/1010767.

html

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO GENERAL DE HACIENDA, Dependencia del Despacho de

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GENERAL DE HACIENDA, Dependencia del Despacho de Guerra y Hacienda.

Esta fecha se la tiene como una referencia histórica para el Ministerio de Finanzas Públicas, inclusive se conmemora en esta fecha el “Día del Financista”, Y con el paso del tiempo se constituyó en un día muy especial para quienes brindan sus servicios profesionales o no, porque en la actualidad se celebra de un día de vacación .Dos años después de haberse creado la Dirección General de Hacienda, paso a llamarse Secretaria De Hacienda Y Crédito, para luego el 27 de abril de 1945, se la llamaría Ministerio De Hacienda Y Crédito Publico. Después de varios intentos por establecer un reordenamiento administrativo y de cobro de los impuestos, se crea la Dirección De Catastro Y Avalúo De Bienes Inmuebles, como dependencia del Ministerio de Finanzas Públicas, el 28 de diciembre de 1978, para que esta institución sea la encargada de elaborar el catastro nacional de las propiedades inmuebles, así como el mantenimiento y control de estos, en ese mismo año el 31 de diciembre

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO finalizaba la función del proy ecto de

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finalizaba la función del proyecto de Mapeo Tributario y Avalúo de Bienes Inmuebles.

Fue entonces por la exigencia de cambios y modernización de en esa época en la administración de las finanzas públicas, que de conformidad con el artículo 29 del Acuerdo Gubernativo No. 5-72, a la Dirección General De Rentas Internas, se encargará de el control, la recaudación y la fiscalización de los impuestos que recaen sobre los inmuebles, y viendo que ve sería funcionalmente conveniente se da la competencia a la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles los controles de los impuestos de Alcabala, Herencias, Legados y Donaciones e Impuesto Territorial; dentro del cual se dan las secciones de Herencias, Legados y Donaciones, División de Alcabala e Impuesto Sobre Inmuebles, el cual pertenecía al departamento de Impuesto al Patrimonio y Consumo de Productos de la Dirección General de Rentas Internas 2 .

2 http://www.minfin.gob.gt/archivos/acercade/historia_mfp.pdf

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO En los años 1990 y 1999 el

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En los años 1990 y 1999 el país enfrentó un déficit en ocho de los diez años que promedian el 2.1% del Producto Interno Bruto (PIB) Solo en dos años hubo superávit de 0.5% del PIB. En el mismo período, la recaudación anual promedio de los tres principales impuestos, hoy a cargo del SRI fue del 5.3% del PIB.

Los ingresos tributarios aunque en ese tiempo eran estables pero demasiado bajos para compensar los decrecientes y volátiles ingresos petroleros. El SRI nació en diciembre de 1997 y en septiembre de 1998 se nombro la Economista Elsa de Mena directora nacional, que realizo varios cambios positivos en esta institución.

En cuatro años el SRI aumentó las recaudaciones en 5.1 puntos del PIB, que significa un aumento de 86%, esto permitió que las cuentas fiscales hayan permanecido en superávit desde el año 2000.

La recaudación total de los impuestos administrados aumentó en más de 5 puntos del PIB. El impuesto a la

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO renta creció del promedio de 1.8% del

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renta creció del promedio de 1.8% del PIB (antes del SRI) a 2.8% en 2003. El impuesto a los consumos especiales (ICE) ha aumentado de 0.6% del PIB a 1% en el mismo período.

El impuesto al valor agregado (IVA) también obtuvo un gran aumento de 110%, 3.1% del PIB como promedio

en los noventa antes del

SRI

a

6.5% en 2003.

El Servicio de Rentas Internas como hoy es conocido ha permitido que el Estado mantenga cuentas relativamente sanas. También se ha empezado a tomar conciencia en la necesidad de la tributación para nuestra fiscalidad en el Ecuador que es uno de las formas que tiene nuestro estado para seguir manteniéndose en pie. Es por ello que en la actualidad el país trata de motivar a que la institución continúe fomentando la "cultura tributaria" 3 .

3

http://www.elmercurio.com.ec/

Cuenca, Ecuador miércoles, 17 de Octubre del 2007

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO ANALISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

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ANALISIS DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) EN EL ECUADOR.

1. DELIMITACION

Y

ORIENTACIÓN

DEL

CONTENIDO DE LA MONOGRAFIA.

En el Ecuador, el Impuesto a los Consumos Especiales, es conocido como ICE; este impuesto en otros países tiene diversos nombres aunque con parecidos significados legales; esta contribución tributaria de la ciudadanía a la fiscalidad del Estado principalmente es uno de los impuestos de mayor recaudación para el Servicio de Rentas Internas (SRI) 4 , ocupando el tercer lugar de recaudación en relación a los otros impuestos que ayudan para las finalidades fiscales en nuestro país.

Desde finales de la década de los años ochenta del pasado siglo, el ICE, ha sido objeto de profundo análisis por varios especialistas y expertos en el campo del

4 www.sri.gov.ec: Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas. 1997-12-02

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Derecho Tributario , los mismos que han

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Derecho Tributario 5 , los mismos que han tratando de establecer en cada legislación de los diferentes países:

que bienes deben ser gravados con este impuesto; quienes deben ser los sujetos activos y pasivos; que base imponible tendrá este impuesto; quienes y que bienes estarán exentos de ser gravados con este gravamen; cuales deben ser las tarifas a aplicar; etc.

En el caso del Ecuador, la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) 6 en su artículo 75 describe los bienes gravados con el impuesto al consumo especial. Los demás artículos de la misma ley, hacen referencia a cada uno de los puntos citados anteriormente por la autora de la presente monografía (segundo párrafo), hasta el art. 89, en el que se trata sobre el destino del impuesto.

Para el objeto del análisis del ICE, es muy necesario entender que, al establecer impuestos al consumo en

5 LUQUE- NAVARRETE, C.: Módulo Impuesto al Valor Agregado (IVA) e impuestos Especiales. Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007.

6 República del Ecuador, Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento. Agosto de 2006, Quito Ecuador.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO países como el nuestro se está estimulando

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países como el nuestro se está estimulando o desincentivando el ahorro, la inversión, la producción, el empleo, según si el impuesto es económicamente alto o bajo; y, que por lo mismo, un impuesto aplicado sin el correspondiente análisis técnico financiero y legal puede distorsionar la economía del país, lo que probablemente alterará las decisiones de invertir por parte del capital interno o internacional. Pero, por otro lado, con la aplicación de estos impuestos se puede lograr disminuir el consumo de productos nocivos o tóxicos para la salud humana, el medio ambiente y el bienestar de la sociedad como por ejemplo, disminuir el consumo del alcohol que causa una elevada incidencia de accidentes de tránsito en el país, con el consecuente fallecimiento de los/las ciudadanos/as accidentados 7 ; y, especialmente disminuir el consumo del cigarrillo que causan enorme dolor y sufrimiento a la persona y familia y pérdidas económicas a la sociedad por la elevada incidencia del cáncer de pulmón ranqueado como la sexta causa de mortalidad en el varón y la

7 Diarios, el Comercio de Quito, el Mercurio de Cuenca, etc. Enero a agosto de 2007.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO décimo quinta causa de mortalidad en la

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décimo quinta causa de mortalidad en la mujer en Cuenca Ecuador 8 .

Se debe considerar también que, al gravar con impuestos a los productos suntuarios, generalmente consumidos por las capas económicamente más altas de la sociedad, se consigue mejorar la equidad social, que es uno de los principios elementales en el Derecho de las personas. Entonces el legislador deberá asegurarse de gravar a la persona natural o jurídica y sociedades, en definitiva los/las contribuyentes que mas ingresos económicos perciben; aunque por ser el ICE, un impuesto indirecto grava al consumo y no al ingreso; y este a su vez ser el que subsidie en muchos de los casos a personas de escasos recursos como se da en la Ley de Maternidad Gratuita y Atención a la Infancia (LMGAI) 9 , 10 . Otro punto que se revisará es el que grava como consumo especial al Servicio de Telecomunicaciones y Radioeléctrico 11 .

8 SOLCA, Registro de tumores Cuenca. Cuarto Informe: Incidencia del Cáncer en el Cantón Cuenca. 1997 – 2002. 9 VELASCO-GARCÉS, C.: Imposición interna, Incidencia Contable, Modulo 3 de la Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007.

  • 10 Ministerio de Salud Pública: Ley de Maternidad Gratuita y Atención a la Infancia. Manual Técnico, Operativo, Administrativo y Financiero. Quito Ecuador, 2002

  • 11 Op cit 6.

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2. IMPORTANCIA ESTUDIO. Y UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO JUSTIFICACION DEL Hoy

2. IMPORTANCIA ESTUDIO.

Y

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

JUSTIFICACION

DEL

Hoy por hoy, el Ecuador se encuentra inserto en un proceso de cambio en su orientación política y especialmente en la concepción económica; en este sentido, es importante que, desde el punto de vista del Derecho Tributario se aporte con el estudio conceptual del ICE, que abarca algunos bienes que han sido considerados por los legisladores como bienes de consumo especial y que reportan al Fisco una recaudación significativa; por ello es necesario y prioritario realizar un estudio minucioso y profundo de todos los bienes que grava este impuesto para de esta manera poder tener un conocimiento total del impuesto estudiado. De lo anterior se desprende que, los probables buenos resultados que aporte al país el hecho de gravar bienes de lujo, entre los cuales se encuentran bienes que posiblemente hacen daño a la salud humana, así como al medio ambiente, así como los bienes tecnológicos de consumo masivo (utilización de

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO tarjetas prepago de telefonía móvil, etc.) como

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tarjetas prepago de telefonía móvil, etc.) como se explicará en el desarrollo de la presente Monografía.

3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.

Realizar un análisis profundo del impuesto al consumo especial (ICE).

Establecer

las

los

bienes

gravados con el

impuesto, Explicar

obligaciones

de

los

sujetos

activos y pasivos.

 

Conocer

el

hecho

generador,

 

la

base

imponible y las exenciones.

 

Proponer algunas

conclusiones

y

recomendaciones dentro del presente estudio.

4. PROCEDIMIENTOS METODOLÓGICOS

Para

la

realización

de

la presente Monografía

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO ESPECIALES EN EL ECUADOR”, se contará con

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ESPECIALES EN EL ECUADOR”, se contará con las siguientes técnicas de investigación:

Técnicas Documentales:

Bibliográfica: Se acudirá a consulta de los textos y módulos del postgrado, Códigos de Legislación del Ecuador relacionados con el tema a tratarse e Internet.

CAPITULO I

PUNTOS IMPORTANTES CONSIDERADOS EN EL

ANÁLISIS

DEL

IMPUESTO AL CONSUMO

ESPECIAL

  • 1.1. Breve descripción del impuesto al consumo especial y sus puntos más importantes.

    • 1.1.1. Noción del impuesto al consumo especial

      • 1.2 .

Hecho generador

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 1.3 Sujetos del Impuesto 1.4. Base Imponible

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  • 1.3 Sujetos del Impuesto

    • 1.4. Base Imponible

    • 1.5. Exenciones

      • 1.6 Facturación del impuesto

1.1. BREVE DESCRIPCIÓN DEL IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL Y SUS PUNTOS MÁS IMPORTANTES

Se inicia el presente estudio dando una visión global sobre los Impuestos en general, pero tratando de enfocar la importancia del Impuesto al Consumo Especial (ICE) su historia, la naturaleza jurídica, su dinámica en la sociedad Ecuatoriana contemporánea.

El ICE nació con la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) en el año de 1989; pero, los hechos generadores que grava hoy esta ley, eran gravados en forma

individual

por

otros

impuestos;

por

lo

tanto

en

la

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO actualidad se ha recopilado por la LRTI

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actualidad se ha recopilado por la LRTI en un solo impuesto. Vale recalcar que, los hechos generadores que se gravaban anteriormente eran: La Ley de Impuesto a las Bebidas Gaseosas, La ley del Sistema Impositivo al Consumo de Cigarrillos, La Ley de Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Productos Alcohólicos de Fabricación Nacional, La Ley del Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Cervezas 12 .

Con la Ley 2001-41 que se promulgó en mayo del 2001 este impuesto tuvo una reforma ya que se incluyó como

hecho

generador

la

prestación

de

servicios

de

telecomunicaciones

y

radioeléctricos;

por

lo

que

remplazaba con Telecomunicaciones.

ello

al

Impuesto

a

las

En lo

referente a la base teórico conceptual de la

doctrina jurídica los impuestos, es importante recordar que, Troya Jaramillo, indica que los “Impuestos son lo que se paga en una sociedad civilizada” 13 ; además,

12 Op cit 5 13 TROYA-JARAMILLO, J. V.: Boletín del Instituto de Derecho Tributario, Nº 2, Quito, septiembre de 2003

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO este pensamiento fue también tomado por el

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este pensamiento fue también tomado por el SRI ecuatoriano de la reunión del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias en el año 2000; el mismo que refleja el afán de “avanzar hacia un sistema fiscal basado en los ingresos tributarios”. Obviamente que este enfoque permitió al Ecuador iniciar con una buena base legal en el camino del fortalecimiento de la estructura jurídica, de migrar de una economía basada en el petróleo a una basada en los recursos tributarios.” 14

  • 1.1.1. NOCION

DEL

IMPUESTO

AL

CONSUMO

ESPECIAL.

Se comienza el presente estudio sobre los Impuestos en General pero enfocando al Impuesto al Consumo Especial su historia, naturaleza jurídica, y operabilidad en la sociedad Ecuatoriana en la actualidad.

14 Ibidem

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El ICE, es un impuesto de gr

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El ICE, es un impuesto de gran valor para nuestro país ya que si bien existen impuestos muy importantes como: el Impuesto a la Renta Corporativo, a la renta personal, impuesto sobre activos totales, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), impuesto a la transferencia de títulos de propiedad de bienes raíces, impuestos aduaneros, entre otros. El ICE tiene una gran magnitud de recaudación ocupando en importancia el tercer lugar en el Ecuador, es un impuesto indirecto ya que es trasladable.

Generalmente este impuesto es gravado a bienes que son de consumo masivo (como los servicios de telefonía móvil) para obtener una buena recaudación tributaria y así poder perdurar, haciendo un buen aporte al presupuesto fiscal del Estado.

También se considera que sean productos que tengan régimen de monopolio fiscal, para que la recaudación sea más fácil para la Administración.

1.2. HECHO GENERADOR.-

Según

el

art.

75

de

la Ley de Régimen Tributario

Interno, el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO se aplicará a la importación y la

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se aplicará a la importación y la venta de: cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos en todas las presentaciones y formas de producción o expendio, los bienes suntuarios de procedencia nacional o importados y la prestación de los servicios de telecomunicaciones y radioeléctricos abiertos a la correspondencia pública prestados al usuario final 15 .

El ICE se aplica en al primera etapa de transferencia o

comercialización,

que

realiza

el

fabricante

o

el

importador y por ello se le conoce como impuesto

monofásico o de una sola etapa 16 .

En los productos nacionales el hecho generador es la transferencia ya sea a título oneroso o gratuito que realice el fabricante 17 .

En los productos importados el hecho generador es su desaduanización 18 .

  • 15 Op cit 6.

  • 16 Ibidem

  • 17 Ibidem

  • 18 Ibidem

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Es necesario recordar que, la clasificación tradicional

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Es necesario recordar que, la clasificación tradicional del ICE hace una distinción en impuestos directos e impuestos indirectos 19 .

Los impuestos directos son los que no se pueden trasladar a terceros y gravan a los rendimientos; mientras que los indirectos si pueden ser trasladados a terceras personas y gravan al consumo o gasto.

1.3. SUJETOS DEL IMPUESTO

La ley de Régimen Tributario Interno en sus Art. 79 y 80 establece quienes son los sujetos del ICE:

Sujetos activos del ICE:

El Estado es el sujeto activo de este impuesto, que se encargará de administrarlo a través del Servicio de Rentas Internas.

Sujetos pasivos del ICE:

a) Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; y,

19 Op cit 9

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO b) Quienes realicen importaciones de bienes gravados

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b) Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.

1.4. BASE IMPONIBLE DEL ICE

La Base Imponible se obtiene sumando al precio ex fabrica, los costos y márgenes de comercialización, esta suma no será inferior al precio de venta al público fijado por el fabricante o por las autoridades competentes menos en IVA y el ICE. Y luego se aplicaran las tarifas ad valorem, que se establece en la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI). Al 31 de diciembre o cuando se introduzca una modificación al precio, los fabricantes notificarán al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al público fijados para los productos elaborados por ellos.

Para

los

productos

importados

sujetos

al

ICE

incluyendo los casos especiales a los que se refiere el art. 60 de la LRTI que son los casos de permuta, de

retiro

de

bienes para uso o consumo personal

y

de

donaciones, la base imponible

será

el

valor

de

los

bienes, el cual se determinará en relación a los precios

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO de mercado y de acuerdo con las

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de mercado y de acuerdo con las normas que señala el Reglamento de esta ley. En este caso se determinará incrementando al valor ex-aduana un 25% por concepto de costos y márgenes presuntivos de comercialización.

Para los productos nacionales o importados sujetos al ICE, la base imponible se determinará incrementando al valor ex – fabrica o ex – aduana un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización.

Si se comercializan los productos con márgenes superiores al mínimo presuntivo antes señalado, se deberá aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE.

Al realizar la liquidación y pago del ICE aplicando el margen mínimo presuntivo es lo correcto; pero, cuando se comercializan dichos productos con márgenes mayores, se considerarán actos de defraudación tributaria.

El ICE no incluye el Impuesto al Valor Agregado. El Precio de venta al público de los productos sujeto al Impuesto a los Consumos Especiales (ICE); deberá fijar el fabricante obligatoriamente en un lugar visible del

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO envase de los productos que impuesto. estén

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envase de los productos que impuesto.

estén gravados con el

Por lo tanto:

Para los bienes de fabricación nacional, estará

constituida por el precio de venta al público menos el IVA y el ICE. Para los bienes importados, la base imponible será

el

precio

de

venta

al

público,

fijado

por

el

importador

menos

el

ICE

y

el

IVA

correspondientes.

 

Para

los

servicios

de

telecomunicaciones

y

radioeléctricos, será el valor facturado por

los

servicios prestados por la respectiva empresa al

usuario

final;

para

las

tarjetas

de

prepago

igualmente, se excluye correspondientes al IVA y al ICE.

los

valores

1.5. EXENCIONES DEL ICE

Según

el

art.

73

de

la

Ley de Régimen Tributario

Interno están exentos de este gravamen:

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO • El alcohol, que se destine a

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El

alcohol, que se destine a la producción

farmacéutica, así como el alcohol y el aguardiente sin rectificar que se destinen a la producción de bebidas alcohólicas. Los productos destinados a la exportación estarán también exentos del Impuesto a los Consumos Especiales.

Las importaciones de mostos, jarabes, esencias o concentrados o de cualquier otra materia prima destinada a la fabricación. Los aviones, avionetas y helicópteros que se destinen al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios.

  • 1.6 Facturación del impuesto

Según

el

art.81

de

la

Ley

de Régimen Tributario

Interno los productos nacionales de bienes gravados por el ICE, están obligados a que se haga constar en las facturas de venta, los valores por separado del valor total de las ventas y el Impuesto a los Consumos Especiales.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Cuando se trate de productos importados, el

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Cuando se trate de productos importados, el ICE, se hace constar en la declaración de Importación.

CAPITULO II

2.

BIENES

QUE

GRAVA

EL

CONSUMO ESPECIAL

IMPUESTO

AL

  • 2.1. Importación y venta de cigarrillos

  • 2.2. Importación y venta de bebidas alcohólicas Exenciones

2.2.1

 

2.2.1.2

Ventas en Consignación

2.2.1.3

Uso de Etiquetas

2.2.1.4

informe de las industrias azucareras

2.2.1.5

Decomiso y sanciones

2.2.1.6.1

Razones para el decomiso

2.2.1.7

Porcentajes de mermas o pérdidas

2.3

Los bienes suntuarios de procedencia nacional o

importada

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.1 Impuesto a los vehículos motorizados 2.3.2.

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  • 2.3.1 Impuesto a los vehículos motorizados

    • 2.3.2. Base imponible

  • 2.3.2.1 Forma

y

período

de

pago

de

este

impuesto

  • 2.3.2.2 Exoneraciones

 

2.3.2.3.

Reducción del impuesto

 

2.3.3

Categorías vehiculares

  • 2.3.3.1 Base Temporal

 
  • 2.3.3.2 Base de Datos de Vehículos

 

2.4 Prestación

de

 

los

Servicios

 

de

Telecomunicaciones y Radio electrónicos.

  • 2.4.1. Servicio de Telefonía Fija

  • 2.4.2. Servicios Telegráficos y Radio

telegráficos

  • 2.4.3. Servicio d Telefonía Móvil y Radio

  • 2.4.4. Servicios Portadores

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.1 IMPORTACIÓN Y VENTA DE CIGARRILLOS. El

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2.1 IMPORTACIÓN Y VENTA DE CIGARRILLOS.

El cigarrillo es considerado como una droga que crea hábito, adicción y dependencia psicológica y biológica muy fuerte en el ser humano; además, está plenamente comprobado que es una de las sustancias mas nocivas para la salud de los fumadores activos, así como de las personas que se encuentran cerca de estos fumadores y reciben pasivamente el humo.

El

humo

del

cigarrillo

que

contiene

innumerables

substancias

químicas

tóxicas,

produce

varias

enfermedades,

principalmente

de

tipo

respiratorio,

como

la

enfermedad

pulmonar

obstructiva

crónica,

hasta el

cáncer 20 ; además el humo

del cigarrillo

produce grandes daños al medio ambiente por la

contaminación, tendencias en

de

esto

se

derivan

las

modernas

tributación en el

campo del Derecho

Tributario, para apoyar en la defensa del medio ambiente y de la salud humana.

20 www.portalesmedicos.com/publicaciones/articles/6/1/Tabaco-Fumadores-activos-y- fumadores-pasivos.html - 71k -

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO De lo anterior, se puede colegir que,

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De lo anterior, se puede colegir que, en el Ecuador así como en la mayoría de países del orbe, existe un tratamiento que ayuda al control en el uso de este producto, estableciendo impuestos muy altos para desincentivar su consumo y así permitir establecer una política social y fiscal que disminuya el consumo de este bien.

Según la Ley de Régimen Tributario Interno y

su

Reglamento, la tarifa con que se grava a los cigarrillos depende a considerar si estos son Rubios o Negros.

Rubio:

98%

Negro

18,54%

Por

otro

lado,

los

productores e importadores de

cigarrillos rubios calcularán el ICE de sus productos tomando como referencia el valor del ICE de la marca más vendida en el mercado, sin que su cálculo sea inferior a este valor. La marca referencial es Líder y el

valor de el ICE unitario es el siguiente:

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO ICE ESTABLECIDO EN EL ECUADOR PARA LOS

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

ICE ESTABLECIDO EN EL ECUADOR PARA LOS CIGRRILLOS

PRODUCTO

ICE UNITARIO

Líder cajetilla de 10

USD. 0.26515

Líder cajetilla de 20

USD. 0.48611

Fuente: www.sri.gov.ec Elaboración: Autora

La declaración del ICE, en el caso de los cigarrillos se

la

hace

tomando

entre 10

a

20

unidas o

cajas. La

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO política económica respecto al tabaco, debe basarse

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política económica respecto al tabaco, debe basarse en la evidencia que demuestra que la elevación del precio a través de impuestos, reduce el consumo y no afecta la recaudación fiscal. Para ello los países deben:

-Igualar las tasas impositivas a los cigarros con y sin filtro, y nacionales e importados.

-Aumentar en forma gradual, pero continua, las tasas impositivas a toda la producción y venta de productos de tabaco.

-Dedicar una parte proporcional de la recaudación fiscal asociada con el tabaco para apoyar la prevención y control de la adicción.

-Auxiliar a los agricultores a introducir otras cosechas para desplazar al tabaco.

- Llevar un control estricto de las cantidades de cigarros producidos, importados y exportados, y las cantidades que llegan a venderse en los mercados como forma de detectar indicios de contrabando.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Para definir lo más cercano a un

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Para definir lo más cercano a un impuesto óptimo al tabaco para cada país, se podría fijar una cifra que signifique en términos de la salud pública un avance significativo en la reducción de la epidemia derivada del producto en estudio (cigarrillos). A través de estudios de elasticidad precio-demanda se podría determinar cuál es la tasa impositiva que mejor conduce a la reducción antes expresada 21 .

2.2

IMPORTACIÓN

ALCOHÓLICAS

Y

VENTA

DE

BEBIDAS

Las bebidas alcohólicas son

el

resultado

de

la

fermentación

y

destilación

de

productos

naturales,

como la remolacha,

la

caña

de azúcar,

la

uva,

la

casaba, etc.

  • 21 http://scielo.unam.mx/scielo.php?

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El consumo de alcohol se a generalizado

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El consumo de alcohol se a generalizado en el mundo entero provocando problemas muy serios en la sociedad por la desintegración social que sufren los hogares y problemas de salud, accidente de transito y hasta la muerte, etc.

El licor genera una cantidad enorme de ganancias para los productores, distribuidores y en general los comercios que se dedican a este negocio, por ello vemos en la televisión Ecuatoriana comerciales, en donde muestran modelos hermosas provocando mensajes subliminales para atraer a la población a la compra de estos productos.

El SRI establece algunas

exenciones al impuesto que

grava al alcohol que se utiliza en la producción farmacéutica, esto por consideraciones muy obvias ya que este es utilizado en la salud de las personas y por

interés social y el alcohol y aguardiente para la producción de bebidas alcohólicas ya que el Estado Ecuatoriano pretende facilitar a los productores

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO nacionales para que seam os competidores en

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nacionales para que seamos competidores en el mercado internacional por ello se puede explicar que estén exentos los productos destinados a la exportación 22 .

En Estados Unidos de Norteamérica se acaba de aprobar un convenio en el que el aguardiente ecuatoriano que ingresa a este país esta libre de

aranceles porque están

dentro de las preferencias

arancelarias andinas, este país no es un país exportador de licores si no mas bien importador, pues según datos de la Asesoría Empresarial Especializada Esempres, en el año 2003 Norteamérica importó bebidas alcohólicas desde el Ecuador por un total de 370.373 dólares; en tanto que sus exportaciones fueron de 1.272.047 dólares, claro que este convenio internacional no es totalmente ventajoso ya que en ese país el aguardiente no es precisamente muy comercializado a comparación de otros licores de otros países, además lo que en el Ecuador vale dos dólares, por ejemplo, en Estados Unidos debe venderse en 10

22 Op cit 5

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO dólares, ya que si existe cero arancel

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dólares, ya que si existe cero arancel para exportar licores, existen condiciones de pago de impuestos, participaciones departamentales y de contribuciones especiales muy altas.

La propuesta que se hace sería que al estar EE.UU. intentando abrir mercados, debería exigir a Colombia que es socio en el Tratado de libre comercio TLC, que levante el monopolio estatal de licores monopolio que tiene con Colombia ya que esa población si consume aguardiente 23 .

2.2.1 Exenciones

Por algunas consideraciones sociales, económicas y tributarias, está exonerado del pago del ICE el alcohol que sirva para la producción farmacéutica y de productos para consumo de la medicina humana, como se manifestó anteriormente.

23 www.elmercurio.com.ec Cuenca, Ecuador jueves, 13 de Septiembre del 2007

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Igualmente, tiene exoneración el alcohol y aguardiente

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Igualmente, tiene exoneración el alcohol y aguardiente sin rectificar (es decir que no haya recibido el procesamiento industrial correspondiente); además, en el Derecho Tributario existen diferentes exoneraciones para el procesamiento del alcohol por y para grupos especiales (como los artesanos discapacitados) este producto debe cumplir un fin social como el consumo en los hospitales, centros de salud, farmacias institucionales del Ministerio de Salud Pública y la sociedad en general.

A

continuación

se

presenta

 

un

estimado

de

las

importaciones

y

exportaciones

de

las

bebidas

alcohólicas desde

y

hacia

los

Estados

Unidos

de

Norteamérica en el trienio 2001 – 2003.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO IMPORTACIONES DESDE LOS ESTADOS UNIDOS DE BEBIDAS

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

IMPORTACIONES DESDE LOS ESTADOS UNIDOS DE BEBIDAS ALCOHOLICAS

AÑO

VALOR EN DÓLARES

2001

 

350,336

2002

386,682

2003

370,373

Fuente: Asesoría Empresarial Especializada Esempres. Elaboración: Autora

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO EXPORTACIONES DE BEBIDAS ALCOHOLICAS DESDE EL ECUADOR

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

EXPORTACIONES DE BEBIDAS ALCOHOLICAS DESDE EL ECUADOR A LOS ESTADOS UNIDOS

AÑO

VALOR EN DÓLARES

2001

 

1’052.972

2002

1’303,376

2003

1’272,047

Fuente: Asesoría Empresarial Especializada Esempres. Elaboración: Autora

Para calcular el

ICE

en

las

bebidas alcohólicas de

producción nacional, el momento en que se factura,

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este impuesto se debe UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO c onsiderar los

este

impuesto

se

debe

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

considerar

los

precios

referenciales como base para el cálculo. 24

Para calcular y liquidar

el impuesto a los consumos

especiales de los productos alcohólicos de producción nacional, excepto la cerveza, se establece el valor unitario referencial y se lo multiplica por el valor

referencial en dólares de los Estados Unidos de América por litro de alcohol que pertenezca a cada categoría según el producto por el volumen real en litros y se multiplica por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac que se encuentra en el registro sanitario otorgado a cada producto y se divide para

  • 100. 25

Los precios referenciales de bebidas alcohólicas de producción nacional excepto la cerveza, en dólares de los Estados Unidos de América, por litro de alcohol absoluto (100 grados Gay- Lussac)

  • 24 www.sri.gov.ec.

  • 25 Op cit 9

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO CATEGORÍAS DESCRIPTIVAS DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y SUS

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

CATEGORÍAS DESCRIPTIVAS DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y SUS PRECIOS REFERENCIALES EN EL 2006.

CATEGORÍA

DESCRIPCIÓN

PRECIO

REFERENCIAL

2006

A

Alcohol etílico y aguardiente de caña para uso distinto a medicamento, farmacopeas y bebidas alcohólicas

US $ 2,54

B

Aguardiente de caña rectificado utilizado como bebida alcohólica, seco o saborizado, anisados y licores de frutas

US $ 2,54

C

Ron y cremas

US $ 3,57

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO D Ron añejo, vodka y gin US

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D

Ron añejo, vodka y gin

US $ 4,72

E

Vinos de uvas y otras frutas

US $

9, 36

F

Whisky, ron extra añejo, brandy y demás productos alcohólicos de similar calidad

US $ 7,57

Fuente: VELASCO-GARCÉS, C.: Imposición interna, Incidencia Contable, Modulo 3 de la Especialidad en Derecho Tributario, Facultad de Jurisprudencia, Universidad de Cuenca, 2007. Elaboración: Autora

Las personas naturales y sociedades que provean de alcohol y aguardiente exentos de ICE, como las que

usen

este alcohol

y

las

que

sean proveedores de

materias primas y materiales relacionados indirectamente en la elaboración de estos productos,

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO deben informar al SRI todo lo relacionado

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

deben informar al SRI todo lo relacionado a compras, producción o ventas que permitan establecer la base imponible.

También deben tener registros diarios de ingresos, salidas e inventarios de materias primas y productos terminados, productos en proceso, tapas, en general informes de producción para cada una de las marcas por un tiempo de seis años 26 .

  • 2.2.1.2 Ventas en Consignación.

Están

sujetas

al

pago

del

ICE

la

ventas en

consignación

de

las

bebidas

alcohólicas

en

sus

diferentes presentaciones y marcas, los productos que

se vendan de esta forma no pueden salir

de

las

bodegas

del

recinto

fabril,

sin

que

se

emita

el

comprobante de venta, en donde estará por separado

el ICE y e IVA.

26 Reglamento de la LRTI

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO En el momento en que la mercadería

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En el momento en que la mercadería es devuelta, se realiza la correspondiente nota de crédito y esto constará en el registro contable correspondiente.

No pueden salir los productos en forma onerosa o gratuita, en unidades menores a las que comúnmente se comercializan a nivel de distribuidor o mayorista.

  • 2.2.1.3 Uso de Etiquetas

Todos los fabricantes de bebidas alcohólicas de nuestro país están obligados a poner en los envases de estas o en sus etiquetas, el precio de venta al público (PVP) que fija el productor o importador, según sea el caso, y si el productor va a ha modificar este precio, solo debe adherir sellos o etiquetas a los ya impresos, todas estas regulaciones se deben realizar conforme al las normas establecidas por el Instituto Nacional de Normatización (INEN).

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2.2.1. 4 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Informes de las industrias azucareras.
  • 2.2.1. 4

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

Informes de las industrias azucareras.

Las diferentes Industrias azucareras que existen en el

Ecuador, deben presentar

al

Servicio

de

Rentas

Internas, hasta el día 20 de cada trimestre

un informe

de las entregas de melaza y alcohol de melaza,

indicando la

cantidad,

nombre

o

razón

social

y

el

Registro Único de Contribuyentes (RUC) de sus

compradores.

  • 2.2.1. 5

Decomiso y Sanciones.

Todos los productos alcohólicos deben cumplir con las normas sanitarias de calidad, seguridad y registro de marcas. El Ministerio de Economía y Finanzas realizará el control del volumen de producción y el grado alcohólico mínimo. Los residuos no podrán ser vendidos para el consumo humano. También se debe proteger al medio ambiente, ya que al momento el mundo atraviesa por un grave problema de contaminación ambiental que

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO deriva en el ya conocido efecto invernadero

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO

deriva en el ya conocido efecto invernadero y las normas de control ambiental en el campo de lo tributario se han vuelto mucho más rigurosas; este espacio de control ambiental, se esta convirtiendo en una materia de estudio científico, político y económico que probablemente se volverá más rigurosa en el campo de la aplicación de sanciones tributarias.

Siendo el INEN la institución oficial

del Estado

encargada de controlar estas actividades como los residuos y subproductos en caso de su almacenamiento o su destrucción. Y autorizar la comercialización para uso industrial.

Los residuos no gravan ICE pero si causan IVA.

El

procedimiento

de

decomiso

se

sujetará

a

las

disposiciones del Código Tributario, así como las

sanciones que se establezcan.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.2.1.6 Razones para el decomiso - Cuando

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  • 2.2.1.6 Razones para el decomiso

    • - Cuando no cumplan con las normas de calidad que señalen las autoridades de salud o el grado alcohólico que se haya señalado para el producto.

    • - Cuando no se tenga el documentos de importación o la factura del importador.

Cuando

  • - se

no

cuente

con

la

guía

de

remisión

pertinente

(documento

que

sustenta

el

traslado

de

mercaderías

dentro

del

territorio

nacional,

esta

acredita el origen licito de la mercadería, cuando la información consignada es

validad legítimamente

y

los

datos

expresados

en

la

guía de remisión

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO concuerdan con la mercadería que se transporta

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concuerdan con la mercadería que se transporta ) 27

2.2.1.7

Porcentajes

máximos

de

mermas

o

pérdidas.

En el proceso de fabricación se aceptan los siguientes porcentajes de mermas en los productos alcohólicos.

1. Roturas de botellas y mermas de tapas coronas

2%

  • 2. En el transporte de aguardiente y alcohol

2%

  • 3. En la rectificación de aguardiente y alcohol: Para cabezas y colas Otras mermas

6%

27 www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Reg.Comp.Ventayretension.htm

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 4. En los almacenamientos, elaboración y filtraciones

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4.

En

los

almacenamientos,

elaboración

y

filtraciones

3%

  • 5. En el embotellamiento y envasado

1%

En la movilización de aguardiente sin rectificar dentro del territorio nacional, se requiere indispensablemente de guías de remisión establecidas en el Reglamento de Comprobantes de venta y retención.

La

declaración

del

ICE

en

el

caso de las bebidas

alcohólicas se la hace tomando en cuenta a cada unidad o sea por cada botella u otros envases en las diferente formas y tamaños que existan en el mercado. La unidad en caso del alcohol el aguardiente rectificado y los productos alcohólicos es el litro con sus múltiplos y submúltiplos y según el informe que reporten los fabricantes al Servicio de Rentas Internas para la autorización de venta de nuevos productos.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3 LOS BIENES SUNTUARIOS DE PROCEDENCIA NACIONAL

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2.3 LOS BIENES SUNTUARIOS DE PROCEDENCIA NACIONAL O IMPORTADA

En nuestro país el ICE grava al bienes conocidos como suntuarios o de uso limitado, sean estos nacionales o extranjeros; pero todavía se piensa que los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos son “consumos especiales”.

Conforme la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares Urbanos realizado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC) en el año 2004 con el fin de conocer la canasta de consumo de los ecuatorianos; se encontró que: los servicios telefónicos y facsímiles tuvieron el 3,8% del promedio de gasto mensual por las familias ecuatorianas, por lo que, desde entonces son considerados servicios públicos. 28

Se conoce que, para ser considerado como servicio

público un bien cualquiera,

va

a depender

de

la

28 http://ww.hoy.com.ec. Quito Jueves, 12 de Octubre del 2006

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO legislación de cada país; y, la ubicación

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legislación de cada país; y, la ubicación de estos bienes como servicio público o no, depende de los intereses de las clases dominantes de un estado; en el caso específico de nuestro país, en donde todavía los servicios mas básicos están dentro de esta consideración y no como en otros países que por su desarrollo cultural y tecnológico consideran otros servicios (Internet, servicios culturales) como prioritarios para su bienestar.

  • 2.3.1. IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS 29 ,

30

El

SRI

se encarga de recaudar

el

impuesto

a

los

vehículos motorizados, impuesto que ocupa el cuarto lugar en cuanto a su grado de recaudación. El impuesto analizado grava a los vehículos

motorizados,

destinados

al

transporte

terrestre

de

29 Op cit 24.

30 Op cit 9

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO personas o carga, tanto de uso particular

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personas o

carga, tanto de uso particular

como de

servicio público.

Este impuesto a los vehículos es anual

y

debe ser

pagado por el propietario de un vehículo motorizado de transporte terrestre. Si se adquiere un vehículo en el que su anterior dueño no ha pagado el este impuesto, es responsable el comprador por el pago de las

obligaciones pendientes.

  • 2.3.2. BASE IMPONIBLE 31

El impuesto debe ser pagado sobre el avalúo de los vehículos que estén registrados en la base nacional de datos del SRI, tomando en cuenta los precios de venta al público (PVP) y los informes que presenten los fabricantes e importadores de vehículos hasta el 30 de noviembre de cada año.

Los vehículos adquiridos en el primer trimestre del año pagan el 100% del impuesto, mientras que los que se adquieren desde abril pagan el impuesto los meses

31 Op cit 24

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO faltantes hasta el fin de año de

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faltantes hasta el fin de año de adquisición, incluso el mes en que se compro el vehiculo.

Para los automotores nuevos el avalúo considerado es el precio de venta al público, que las comercializadoras registran, y para los vehículos de años anteriores, el precio que se informa se reduce una depreciación del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del valor referido.

En los vehículos que se hayan descontinuado la producción (como los de marca Daewo de procedencia coreana), se dará el equivalente en dólares del PVP del último año de fabricación o ingreso y este valor se toma como base para las depreciaciones que deban hacerse.

Los vehículos cuya comercialización no sea permanente se toma la información de los documentos de importación su valor CIF (costo+seguro+flete) mas los impuestos, tasas y otros recargos aduaneros.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.2.1. FORMA Y PERÍODO DE PAGO DE

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  • 2.3.2.1. FORMA Y PERÍODO DE PAGO DE ESTE

IMPUESTO 32

Los sujetos pasivos deben pagar el impuesto en las instituciones financieras autorizadas por el SRI, antes de la matriculación de cada vehículo.

El pago de este impuesto termina el 31 de julio cada año y desde e 1 de agosto el propietario debe pagar intereses y multas por los meses o la fracción de mes que se hayan retrasado. Los propietarios de vehículos nuevos pagaran el impuesto antes de que el distribuidor haga la entrega del mismo.

Si el vehículo es importado por una persona nacional o

sociedad sin que

esta

sea

su actividad normal, el

impuesto

debe

ser

pagado junto con los derechos

arancelarios, antes de que sea despachado por

aduana.

El valor de la matrícula depende de algunos rubros, que son determinados de acuerdo a la característica de

32 Op cit 12

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO cada vehículo, por ejemplo si es de

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cada vehículo, por ejemplo si es de uso particular o pertenece al servicio público, o el cantón en que fue matriculado, institución de tránsito a la que pertenece.

Para conocer

el

valor

de

la

matrícula

se

puede

consultar en línea de Internet,

dando

la

placa

del

vehículo si este es usado o con el Certificado de

Aduana (CAMV) si

es importado,

si

el

vehículo es

ensamblado con el Certificado de Producción Nacional (CPN).También se puede saber sobre los pagos que se

hayan efectuado por la matrícula de un vehículo.

Los ensambladores ingresan la información de los vehículos de producción nacional por medio del Internet, por medio de un sistema que tiene el SRI en que puede realizarse esta operación de forma segura e inmediata.

Los que comercializan automotores también pueden ingresar la información por medio del Internet de de todos los vehículos que hayan sido vendidos.

Los encargados de ensamblar o importar estos bienes antes de la fabricación o la importación de estos deben determinar si el modelo esta ingresado en la base de

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO datos del SRI y el importador o

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datos del SRI y el importador o ensamblador en caso de que el modelo de vehículo no este registrado en la base de datos del SRI, tiene que presentar en una de las Secretarías del Servicio de Rentas Internas en el formulario 06 Impuesto a los Vehículos Motorizados (IVM).

La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) se asegura de que el importador haya cumplido en dar la información del PVP, de otro modo no podría realizarse la desaduanización.

En nuestro país la matriculación de un vehículo pone en relación a varias entidades públicas y privadas. El SRI se encarga de administrar la base nacional de vehículos con la información de los ensambladores, comercializadores de vehículos, instituciones financieras, instituciones de tránsito y los informes de la CAE.

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2.3.2.2. UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO EXONERACIONES La ley faculta a personas

2.3.2.2.

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EXONERACIONES 33

La

ley

faculta

a

personas

u

organismos por

consideraciones especificas en la misma, para que puedan ser exoneradas del pago de este impuesto; el propietario para obtener este beneficio debe presentar en las oficinas del SRI en el formulario 02 IVM lo que se

requiera para cada caso.

Están exonerados del pago de este impuesto:

Los vehículos de propiedad de entidades y organismos del Sector Público de acuerdo al art. 118 de la Constitución, salvo las empresas públicas.

Los de servicio Público de Propiedad de chóferes profesionales, considerando un solo vehículo por cada titular.

Los que pertenezcan a la Cruz Roja, SOLCA y la Junta de Beneficencia de Guayaquil.

33 Ibidem

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Los que estén el país por razones

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Los que estén el país por razones de transito aduanero temporalmente, siempre y cuando permanezcan hasta tres meses. En caso de que vaya a ser por más largo tiempo, no habrá la exoneración del impuesto y el vehículo no puede salir del país sin presentar el comprobante de pago de este tributo.

  • 2.3.2.3. REDUCCIÓN DEL IMPUESTO

Se realiza una rebaja a los vehículos del servicio público que sirvan para el transporte de personas o carga, la misma que es del 80% del impuesto causado. Se entiende que un vehículo está destinado al servicio público si el propietario recibe una contraprestación por el servicio llamado pasaje, flete y entre otros.

Los vehículos desde una tonelada en adelante, que sean de propiedad de personas naturales o sociedades, utilizados para sus fines productivos o de comercio, por así decirlo el caso de transporte de materias primas, combustibles, agua tienen una rebaja del 80%

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Existe una rebaja especial en caso de

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Existe una rebaja especial en caso de que los vehículos pertenecieren a personas de tercera edad, discapacitados, en donde se calcula la base imponible con una rebaja especial de 8.000 (ocho mil dólares). Entendiéndose que esta rebaja se realiza en un solo vehículo por propietario.

Para realizar una corrección de datos del

titular del

vehículo, el cambio de categoría, cambio de servicio

etc.

Se

debe

presentar

al

SRI

el

formulario 07 IVM

tomando en cuenta los requisitos que se hayan

establecido.

El Servicio de Rentas Internas como organismo de administración de este y otros conjuntamente con la Dirección Nacional de Transito (DNT), la Comisión de Transito del Guayas (CTG) y la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) serán los que se encarguen de realizar la base Nacional de Datos de Vehículos, donde cada automotor consta registrado con todos sus datos completos y sus avalúos.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO Esta es la información que el SRI

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Esta es la información que el SRI tiene en su base de datos:

  • 2.3.3. CATEGORÍAS VEHICULARES

Marca,

Modelo,

Año,

País

Avalúo

Impuesto

  • 2.3.3.1 INFORMACION POR PARTE DE LA CAE

AL SRI SOBRE

LOS VEHICULOS.

La CAE manda información a la base de datos del SRI de todos los vehículos que ingresan al país, mediante enlaces en línea.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2.3.3.2. BASE DE DATOS DE VEHÍCULOS Una

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  • 2.3.3.2. BASE DE DATOS DE VEHÍCULOS

Una vez pagados los vehículos la Dirección Nacional de Transito otorga las placas si el vehículo es nuevo o asigna una nueva especie en caso de renovación.

Para presentar el trámite a través de una tercera persona, debe hacerlo con una carta de autorización firmada por el propietario, así como para delegar la firma de una solicitud, se debe presentar poder general o especial 34 .

Los vehículos motorizados de transporte terrestre importados para personas con discapacidades se encuentran exentos del 100% en el pago del ICE. Los destinados para diplomáticos estarán exentos de acuerdo al cupo asignado por el Ministerio de Relaciones Exteriores 35 .

1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga 5.15%

  • 34 Op cit 24

  • 35 Ibidem

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO 2. Aviones, avionetas y he licópteros, excepto

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  • 2. Aviones, avionetas y helicópteros, excepto aquellas

destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios), motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo 10.30%

2.4. PRESTACIÓN

DE

LOS

SERVICIOS

DE

TELECOMUNICACIONES

 

Y

RADIO

ELECTRÓNICOS.

2.4.1. SERVICIO DE TELEFONÍA FIJA:

El impuesto a las comunicaciones, grava algunas formas de servicio que oferta la telefonía fija y móvil, así como también servicios de video telefónico, móvil marítimo y móvil aeronáutico 36 .

La Constitución Política de la Republica determina los servicios de telecomunicaciones en nuestro país garantizando que son de responsabilidad del Estado

36 http://www.icex.es/staticFiles/Negocios_Ecuador_2005_11490

_.

pdf

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO pero pueden ser prestados dire ctamente por

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pero pueden ser prestados directamente por este o por concesión, asociación, capitalización, traspaso de propiedad accionaría delegando a empresas mixtas o privadas o cualquier otra forma contractual.

Por otro lado, todo este servicio esta regulado por la ley Especial de Telecomunicaciones Reformada y su Reglamento, así como por la Ley de Radiodifusión y Televisión. Todas estas están sometidas al la Ley Orgánica de Defensa al Consumidor.

La dirección, administración y control de estos servicios la asume el Consejo Nacional de Telecomunicaciones (CONATEL), la Secretaría Nacional de Telecomunicaciones (SENATEL) y la Superintendencia de Telecomunicaciones (SUPTTEL).

La tarifa

de

telefonía

fija

y móvil

se regula

por

el

mercado pero es el Consejo Nacional de

Telecomunicaciones (CONATEL) el que determina los topes máximos en estos servicios.

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UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA ESPECIALIDAD DERECHO TRIBUTARIO El control de tarifas de los servicios

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El control de tarifas de los servicios indicados lo hace el SUPTEL.

Los servicios de telecomunicaciones son gravados por el IVA con el 12% y Consumos especiales con el 15%.

Los

servicios

finales

y

portadores

han

sido

concesionados

por

CONATEL

 

a

las

empresas

Andinatel

S.A.

y

Pacifictel

S

.A.,

siendo

estas

organizaciones

de

derecho

privado

con

su

capital

accionario

que

pertenece

al

Fondo

de

Solidaridad

hasta

que

sea

transferida

su

administración

a

organizaciones

 

particulares

nacionales

e

internacionales.

Andinatel:

Con su sede en la ciudad de Quito, presta servicios en

siete de

las

10

provincias

de

la Sierra,

excepto

a

la

ciudad de Cuenca, una de la Costa y cuatro de la

región

amazónica,

atendiendo

así

al

53.1%

de

abonados del total nacional.

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