Derecho Tributario Brenda 2017

AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO
UNIVERSIDAD SAN PEDRO
CURSO:
Derecho Tributario II
PROFESORA:
Martha Garca Navarro

INTEGRANTES:
Alvarado Dvila, Brenda
Aquino Frecia
Custodio Ochoa, Aliris
Changanaque Vilchez, Julio
Martinez Gonzales, Karla
Ordinola Tavara, Jickson
Requejo Nole, Yubitsa
Ruiz Alcas, Gressy

2017
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA
DEDICATORIA
Al esfuerzo puesto en este trabajo y

A la Dra. Martha que con su catedra
Propone inspiracin por esta materia.
pg. 2 DERECHO TRIBUTARIO II

INDICE
INTRODUCCIN. 04
Aspectos generales.... 05
Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora. 05
Clculo del Ingreso como base del clculo de la retencin mensual
De renta de quinta categora.... 06
Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de quinta
Categora.. 08
Aplicacin de los montos porcentuales... 09
Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual estimado.... 10
Clculo de las sumas extraordinarias percibidas en el mes
de clculo de la retencin.... 10
Remuneraciones semanales o quincenales... 13
En el caso de cese del trabajador. 13
Remuneraciones variables. 14
Base remunerativa para los incorporados ...17
Varios empleadores sucesivos en un mismo ejercicio fiscal.....17

Casos prcticos de clculo de renta de quinta... 18
.CONCLUSIONES...26
BIBLIOGRAFIA28
ANEXOS... 29

INTRODUCCIN
Una de las tareas mensuales de toda empresa o empleador, como agente de

retenciones, es precisamente retener un porcentaje sobre todos los montos
remunerativos o cualquier otra retribucin que perciban los trabajadores que est en
una relacin de dependencia, por ende por todos los conceptos que perciba el
trabajador establecidos en el artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
aprobado por el decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante), quienes son
finalmente los deudores tributarias por su renta de quinta categora.
Ahora bien, esta tarea se asume en muchas oportunidades con cierta dificultad por la
aparente complejidad de las reglas para poder calcular y determinar la retencin sobre
los ingresos que perciben los trabajadores en diferentes supuestos particulares.
En ese sentido, si no es posible capturar la lgica de las reglas para poder efectuar el
clculo de forma correcta, donde el trabajador no se vea afectado por una involuntaria
retencin en exceso en cada uno de los meses, o al trmino del ejercicio fiscal por el
ajuste que se alcance aplicar, o inclusive la misma empresa que efecte una retencin
en defecto o menor a la que est obligado a retener, se genera contingencias
tributarias ocultas que el propio empleador en la mayora de los casos logra conocer
mediante alguna notificacin de la Administracin Tributaria, siendo adems la
oportunidad para el empleador pueda solicitar que el periodo tributario sea declarado
prescripto es pasado los 10 aos, y siempre que se presente la solicitud a la Sunat de
acuerdo a los artculos 43 y 47 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF (Cdigo Tributario, en adelante).
Por ello, constituye una condicin fundamental conocer las reglas para el clculo de la
retencin, sin la cual no es posible lograr operar correctamente la retencin sobre las
remuneraciones afectas, y ello en diferentes supuestos que se le pueden presentar en
la realidad.
Por tal motivo, el empleador que conoce y aplica correctamente las reglas est libre de
contingencias tributarias, reglas establecidas en el artculo 40 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(Reglamento de la LIR, en adelante), la misma que fue modificada por el artculo 10
del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicada en el diario oficial El Peruano el
09.07.2011, el cual entr en vigencia a partir del 01.01.2012.
Veamos entonces un anlisis del referido artculo 40, descomponindolo en todas sus
reglas para poder realizar los clculos de forma correcta para lograr determinar las
retenciones mes a mes hasta el ajuste final en diciembre.

IMPUESTO A LA RENTA- QUINTA CATEGORIA
1. Aspectos generales
Las retenciones mensuales que aplican los empleadores afectan las remuneraciones
de los dependientes por todo concepto, por el hecho de ser un trabajador de acuerdo
al artculo 34 de LIR, adems constituyen en esencia anticipos del impuesto ya que
an no se determina la ganancia del trabajador ya que como es conocido por todos el
Impuesto a la Renta es de periodicidad anual, en ese sentido las referidas retenciones
son pagos a cuenta de un tributo que an se espera determinar al final del ejercicio
fiscal, el cual puede tener dos resultados concretos:
- Si el resultado del periodo tributario supera las 7 UIT 1 (S/ 28,350.00),

ser a favor del Acreedor Tributario Estado, por el cual las rentas de quinta
categora estarn gravadas con el Impuesto a la Renta.
- Si el resultado del periodo tributario no supera las 7 UIT (S/ 28,350.00),

ser a favor del Deudor Tributario Trabajador, y si es el caso que se le hubiera
retenido en algunos meses sobre conceptos percibidos, tendr el derecho
solicitar la devolucin al empleador por la retencin en exceso aplicado.
Asimismo, se tiene que tener en cuenta que en el caso que el resultado del ejercicio
anual efectuado por el agente de retencin sea a favor del Estado, el empleador debe
observar que dicho resultado comprende adems toda compensacin en especie
que hubiera percibido el trabajador constituyndose renta gravable, la cual debe
haberse computado por el valor de mercado que le corresponda.
Es decir, todo obsequio o bien entregado que no constituya una condicin de trabajo,
que sea de su libre disposicin, por no cumplir adems el principio de generalidad de
acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, y considerado asimismo como un
acto de liberalidad por parte del empleador de acuerdo al literal d) del artculo 44 de la
LIR, estar considerado renta de quinta categora.
2. Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora
Una de las ideas principales que debemos tener presente al momento de efectuar la
retencin sobre la renta de quinta categora es que el acto de retencin resulta siendo
diferente en un mismo trabajador mes a mes.
En cada periodo mensual en que se le remunera al trabajador, el acto de retencin

formalmente constituye una historia diferente, aun cuando en la determinacin del
pago a cuenta resulte una cifra o monto igual en los meses, ello no ocurre
necesariamente ya que existen diversos factores o conceptos que varan los
resultados del clculo mensual como por ejemplo: una suma extraordinaria,
participacin de utilidades, una comisin, una bonificacin, el pago de horas extras,
unos reembolsos, un aumento de sueldo o incluso cualquier acto de liberalidad en el
mes en que perciba el trabajador redundar en el resultado del monto a retener en el
periodo mensual en que se efecte efectivamente el pago al trabajador.
1
UIT del 2016: S/ 4 050.00.

Por ello, constituye un error mantener un aparente criterio de uniformidad en el acto

mensual de retener a cada trabajador ya que el clculo de la retencin en s mismo es
matemticamente un acto formal en donde se ve involucrado diversos conceptos y
montos que pueden variar el resultado final.
La frmula de clculo de la retencin regulado en el artculo 40 del Reglamento de la

LIR, constituye en definitiva un artificio matemtico, un ensayo que proyecta una
ficticia determinacin anual del Impuesto a la Renta, un estimado de lo que podra
percibir el trabajador y no necesariamente pago del impuesto ya determinado en el
periodo anual, ello est por definirse a fin de ao, en el mes de diciembre.
De esta forma, pasemos a identificar cada uno de los aspectos de esta frmula de
clculo por cada uno de los literales del referido artculo 40.
3. Clculo del Ingreso como base del clculo de la

retencin mensual de renta de quinta categora
El literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR hace referencia a la base de

clculo sobre el cual se efecta la retencin en el mes en que perciba los montos
remunerativos afectos al Impuesto a la Renta.
As, la base de clculo es un artificio como un Ingreso gravable anual para el

trabajador donde el agente de retencin le puede permite efectuar el clculo de
retencin sobre la remuneracin percibido por el trabajador, es decir una especie de
estimado de lo que posiblemente pueda tener como ingreso anual el trabajador.
Por ello, el criterio de lo percibido se relativiza o mediatiza con esta forma de clculo,
ya que ello tiene dos espacios temporales remunerativos que se suman:
3.1.1 Lo que se proyecta: Lo que an no percibe el trabajador hasta el fin del

ejercicio anual del impuesto.
As, la proyeccin se calcula sobre la remuneracin ordinaria mensual puesta

a disposicin del trabajador en el mes del clculo de la retencin, la cual se
multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio hasta
diciembre, incluyendo el mes al que corresponda la retencin precisamente por
que se efecta el pago al trabajador.
Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Enero-2017, el nmero de meses para el trmino del ao es 12.
Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de enero se multiplica por 12.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Abril-2017, el nmero de meses para el trmino del ao es 9.
Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de abril se multiplica por 9.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Septiembre-2017, el nmero de meses para el trmino del ao
es 4. Por lo tanto, la remuneracin ordinaria del mes de septiembre se
multiplica por 4.
Al producto de dicha multiplicacin, se le sumar las gratificaciones

ordinarias, las cuales por norma legal son de los periodos mensuales de julio
(fiestas patrias) y diciembre (fin de ao), las que efectivamente corresponda al
ejercicio en curso.

3.1.2 Lo que ha percibido: Todos los montos remunerativos afectos que el

trabajador ya haya percibido en los meses anteriores al mes del clculo de la
retencin.
Es decir, las remuneraciones ordinarias y los dems conceptos que

hubieran sido puestas a disposicin del trabajador que ya hayan sido
efectivamente pagados al trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones de las utilidades, reintegros,
bonificaciones, liberalidades, as como cualquier otra suma extraordinaria
dentro de la relacin del vinculado laboral.
Cabe precisar que, de acuerdo a los supuestos de los inciso e) y f) del artculo
34 de la LIR por aquellas prestaciones que se consideran operaciones afectas
a rentas de cuarta categora, o exista una relacin simultnea de trabajador
dependiente con el independiente, todo ello se considera renta de quinta
categora, por ello ya no se emite recibos por honorarios, todos aquellos
montos pasan a la base de renta de quinta categora.
Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Enero-2017, solo ser posible efectuar la proyeccin de la
remuneracin ordinaria hasta el mes de diciembre ms las dos gratificaciones
de julio y de diciembre, por el hecho de que es el primer mes del ejercicio.
Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Abril-2017, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar las
remuneraciones ordinarias de enero, febrero y marzo del 2016, as como el
pago de la participacin de utilidades si su pago se pag en el mes de marzo, y
cualquier otra suma extraordinaria puesta a disposicin del trabajador en los
meses de enero, febrero y marzo de dicho ejercicio anual.
Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

trabajador sea Septiembre-2017, a lo proyectado hasta diciembre se le sumar
las remuneraciones ordinarias de enero a agosto del 2017, as como el pago de
la participacin de utilidades si su pago correspondi en el mes de marzo o
tambin en uno de los meses anteriores al mes de septiembre, y cualquier otra
suma extraordinaria puesta a disposicin pagada al trabajador en los meses
de enero hasta agosto de dicho ejercicio anual.
Veamos un cuadro, para visualizar los montos que forman la base para el clculo de la
retencin de renta de quinta:
BASE DE CLCULO PARA DETERMINAR LA RETENCIN SOBRE LA

RENTA DE QUINTA
Lo que se Proyecta Lo que ha Percibido

(Desde el mes de clculo de la (Todos los meses anteriores al
retencin hasta fin de ao) mes de clculo de la retencin)
Remuneracin ordinaria del mes Las Remuneraciones ordinarias

de clculo de la retencin efectivamente pagadas al trabajador
multiplicado por el nmero de de los meses anteriores al mes de
meses que van hasta fin de ao. clculo.

+ Pagos efectuados a los trabajadores
anteriores al mes del clculo de la
retencin como: participaciones de
Las Gratificaciones Ordinarias las utilidades, reintegros,
de los meses de julio y diciembre bonificaciones, liberalidades, as
como cualquier otra suma
del ejercicio en curso. extraordinaria.
La base de clculo para la retencin est constituida por todos los ingresos gravados
con el impuesto a la renta, precisando que la proyeccin anual, es simplemente un
artificio matemtico para estimar el ingreso anual, es decir es una especie de
proyeccin de los ingresos brutos a lo largo del ao en cada mes de la retencin.
4. Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de

quinta categora
4.1.1 Deduccin de las 7 UIT
Una vez definido la base para el clculo de la retencin (Renta Bruta anual
proyectada), se le deduce el monto equivalente a las 7 Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso establecido en el artculo 46 de la LIR. Esta
deduccin permite determinar cul es la Renta Neta anual proyectada.
Renta Neta Anual proyectada = Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT
4.1.2 Deduccin por las donaciones efectuadas
No obstante, existe otra deduccin que se da en menor frecuencia: en el caso que el

trabajador solo percibe exclusivamente rentas de la quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la LIR
solo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual.
Por ello, de acuerdo al literal b) del artculo 49 de la LIR, dispone que el gasto por
concepto de donaciones otorgados en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia
(ii) asistencia o bienestar social
(iii) educacin
(iv) culturales
(v) cientficos
(vi) artsticos
(vii) literarios
(viii) deportivos

(ix) salud
(x) patrimonio histrico cultural

indgena; y otros de fines
semejantes.
La condicin para ser aceptada la deduccin de la donacin efectuada es que siempre

las referidas entidades y dependencias cuenten con una calificacin previa por parte
de la SUNAT.
Asimismo, la deduccin aplicable tiene un lmite, el cual no puede exceder el diez

por ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los

acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, segn corresponda:
Por ello, la realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia

autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha
sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos

internacionales tratndose de donaciones efectuadas a favor de stos. iii)
Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones, tratndose de
donaciones a las dems entidades beneficiarias.
5. Aplicacin de los montos porcentuales
Una vez aplicado la deduccin 7 UIT a la base de clculo de la retencin (Estimado de

la Renta Neta anual), sobre el resultado obtenido se le aplica las tasas previstas en el
artculo 53 de la LIR, determinndose de esta forma un estimado de Impuesto anual.
Las referidas tasas estn dispuestas en una escala progresiva acumulativa, de

acuerdo a la siguiente tabla con la UIT del 2017 (S/ 4 050.00):

Una vez aplicado, se determina un estimado del Impuesto Anual proyectado. Cabe
precisar que el Impuesto Anual proyectado ser en los meses de enero hasta
noviembre, ya que diciembre estar en funcin a la liquidacin del Impuesto a la Renta
calculado del ejercicio, por el hecho de ser el mes que cierra el ao, aqu se determina
en funcin de lo que efectivamente ha percibido en el ao el trabajador.
6. Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual

estimado
El estimado de Impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar por un

divisor aplicable en cada uno de los periodos mensuales en donde se aplica la
retencin de renta de quinta. El resultado de las deducciones de la siguiente manera:
[1] ENERO-MARZO.-En los meses de enero a marzo, el Impuesto

anual se dividir entre doce (12). No se efectan deducciones de
retenciones efectuadas en los meses anteriores al periodo del pago al
trabajador.
[2] ABRIL.- En el mes de abril, al Impuesto anual se le deducir las

retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
[3] MAYO-JULIO.- En los meses de mayo a julio, al Impuesto anual

se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho (8).
[4] AGOSTO.-En el mes de agosto, al Impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco
(5).
[5] NOVIEMBRE.- En los meses de setiembre a noviembre, al

Impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses
de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre cuatro (4).
[6] DICIEMBRE.-En el mes de diciembre, se efectuar la

regularizacin del Impuesto Anual, cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre. Para este
caso, desde el punto formal el divisor es uno (1). En este periodo
tributario, es el momento en que se realiza la regularizacin, donde se
determina si es una retencin en exceso lo cual se devuelve al
trabajador, o en defecto ajustando la diferencia por una mayor
imposicin del Impuesto a la Renta. Adems, este el periodo anual que
se aplican la deduccin con un monto mximo del 10% de la Renta Neta
anual antes de la aplicacin de las tasas progresivas acumulativas de la
rente de quinta categora.

7. Clculo de las sumas extraordinarias percibidas en el mes de

clculo de la retencin
Una de las partes del artculo 40 del Reglamento de la LIR que siempre genera
confusin por la poca claridad en la redaccin de la norma tributaria es su literal e).
Por ello, debemos tener claro que por lo general todo trabajador que percibe en un
mes remuneraciones ordinarias, puede percibir sumas extraordinarias por diversos
conceptos.
De esta forma, slo para las sumas extraordinarias, bonificaciones, participacin de las
utilidades, as como aquellos montos adicionales residuales que percibo el trabajador
producto del no gravamen a las gratificaciones de julio y de diciembre denominadas
bonificaciones extraordinarias que perciba el trabajador, en el mes de su pago
reciben un tratamiento paralelo o especfico, el cual no forma parte de la proyeccin,
sino que tendr en el mes de su pago un tratamiento diferente o concreto para dichos
montos extraordinarios que perciba el trabajador.
Con un ejemplo, mejor lo graficamos:
Caso: Clculo de la renta de quinta en el caso de participacin de utilidades
En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realiz el pago de la participacin de

utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/ 7,000 y una
participacin percibida de S/ 12,000 producto del ejercicio 2015 por cada uno de los
trabajadores, por lo que la Empresa de Servicios Generales LUCIANA S.A.C. nos
consulta: cmo realizar el clculo de la retencin del impuesto a la renta de quinta
categora con respecto a los periodos de marzo y abril del 2016.
Solucin.
Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo con el artculo 40 del

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, que la empresa debi determinar la
retencin del impuesto a la renta de quinta categora de los meses de marzo y abril.
RETENCIN DE MARZO DE 2016
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10.
S/ 7,000 x 10 = S/ 70,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016 y febrero-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 14,000
Se determina la remuneracin o renta bruta anual proyectada, sumando todos los

montos determinados tenemos:
S/ 70,000 + S/ 14,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (renta bruta anual proyectada)
A la remuneracin bruta anual proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/

3,950 = S/ 26,600).

S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada de S/ 70,350,

y sobre dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y
30%) para determinar el impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Por lo tanto, el impuesto anual proyectado es: S/ 8,664
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (o como impuesto anual determinado) se

divide entre 12 para determinar la retencin de Marzo-2016.
S/ 8,664 12 = S/ 722
No obstante, como en marzo se paga la suma de S/ 12,000 por Participacin de

Utilidades (Una Suma Extraordinaria), esta suma no constituye el monto a retener,
teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la
LIR.
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de

utilidades:
S/ 70,350 + S/ 12,000 = S/ 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580.00
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295.00
S/ 3,350 x 17% = S/ 569.50
Total = S/ 10,444.50
Siendo el total de S/ 10,444.50 se deduce la impuesto anual proyectada de marzo

2016: S/ 8 664.00, as tenemos:
S/ 10,444.50 S/ 8,664.00 = S/ 1,780.50
A este resultado se le suma la retencin de marzo 2016, constituyendo el monto

retenido por el mes de marzo.
S/ 1,780.50 + S/ 722.00 = S/ 2,502.50
RETENCIN DE ABRIL DE 2016
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9.
S/ 7,000 x 9 = S/ 63,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por
2. S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000

Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 21,000
El pago de la participacin de utilidades que se efectu el pago en el mes de marzo del

2016.
S/ 12,000
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados.
S/ 63,000 + S/ 14,000 + S/ 21,000 + S/12,000 = S/ 110,000

3,950 = S/ 26,600).
S/ 110,000 S/ 27,650= S/ 82,350 (renta neta anual proyectada)
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre dicha

base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%) para
determinar el estimado de Impuesto anual proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295
S/ 3,350 x 17% = 569.5
El Impuesto anual proyectado es: S/ 10,444.5
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones de los
meses anteriores.
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones
S/ 722 + S/ 722 + S/ 2,502.5= S/ 3,946.5
Para determinar el impuesto anual determinado o denominado tambin impuesto

anual proyectado se deduce o resta el total de las retenciones de los meses
anteriores
S/ 10,444.5 S/ 3,946.5 = S/ 6,498 (Impuesto anual proyectado)
Ahora bien, el impuesto anual proyectado se divide entre 9 por ser el mes de abril, a
fin de determinar la retencin de Abril-2016.
S/ 6,498 9 = S/ 722

Remuneraciones semanales o quincenales

En el caso de aquellas remuneraciones que no se paguen en forma mensual, sino de
manera semanal o quincenal, el anticipo de impuesto a retener por los periodos
mensuales se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
En el caso de cese del trabajador

En no pocas oportunidades, se producen ceses de trabajadores durante el ao en
curso, por lo que muchas veces para efectuar el clculo de la retencin, se asocia con
la forma de clculo del artculo 40 del Reglamento de la LIR y no se toma en cuenta lo
regulado en el literal d) del artculo 41 del referido Reglamento.
Y la pregunta es:
Cul es lo particular en la forma de clculo cuando se produce el trmino del

vnculo de una relacin laboral?
La respuesta es sencilla, para este clculo no se proyecta ningn concepto

remunerativo, ms bien se opera una determinacin un ajuste final de la retencin
que corresponda al mes en que tenga lugar ese hecho, es decir hasta el momento del
cese se toma en cuenta lo que efectivamente percibido por el trabajador, descartando
cualquier proyeccin o estimado de ingreso probable. Se debe seguir los siguientes
pasos:
[1] As, se suma:
- Todas las remuneraciones ordinarias percibidas en el ejercicio gravable,

es decir que hayan sido pagadas por el empleador.
- Todas las gratificaciones percibidas en el ejercicio gravable, es decir
que hayan sido pagadas por el empleador.
- Todas las remuneraciones gravadas con motivo de la terminacin del
contrato: vacaciones truncas, gratificaciones truncas, etc., y que la propia
legislacin laboral establece, excluyndose los conceptos no gravados
como CTS, subsidios, etc.
- Las participaciones de utilidades del trabajador, bonificaciones
extraordinarias, reembolsos y todo otro ingreso que hubiera sido puesto a
disposicin del mismo.
[2] A todos estos conceptos, la suma total de los mismos se le deduce las 7 UIT
(S/ 4,050.00) regulado en el artculo 46 de la LIR.
[3] Al resultado de la deduccin referida, se le aplica las tasas en funcin a la

escala progresiva acumulativa dispuestas en el artculo 53 de la LIR,
determinndose en un impuesto calculado.
[4] A dicho impuesto calculado, en el caso que corresponda, de les deducir los
crditos establecidos as como las retenciones que se efecten, de acuerdo al
los literales e) y f) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, caso de sumas
extraordinarias que se paguen adicionalmente al trabajador, as como el
fraccionamiento proporcional en las fechas de pago semanal o quincenal.
[5] El resultado definitivo constituye la determinacin del ajuste final de la retencin

que afecta la liquidacin del perceptor de renta de quinta categora.

El empleador tendr como obligacin emitir el certificado de rentas y retenciones de

quinta categora, entregndolo al trabajador para que lo presente a su nuevo
empleador y siga la posta como agente de retenciones de rentas del trabajo.
Remuneraciones variables
Como es de conocimiento, y de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante)
todos aquellos montos o conceptos que perciba el trabajador por su condicin de tal,
formarn parte de la base imponible para la determinacin de la retencin de rentas de
quinta categora.
En ese sentido, puede ocurrir que un trabajador tenga definido una base remunerativa,
como por ejemplo de S/ 2,300.00, y adicionalmente por prestaciones adicionales o por
sus logros o resultados, percibir comisiones por ejemplo.
En esa lnea, todos los meses va a recibir su remuneracin ordinaria de S/ 2,300.00

ms comisiones como por ejemplo:
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Abril: S/ 2,300 + S/ 50 = S/ 2,350
Mayo: S/ 2,300 + S/ 600 = S/ 2,900
Junio: S/ 2,300 + S/ 220 = S/ 2,520
Julio: S/ 2,300 + S/ 350 = S/ 2,650
Agosto: S/ 2,300 + S/ 280 = S/ 2,580
Septiembre: S/ 2,300 + S/ 650 = S/ 2,950
Octubre: S/ 2,300 + S/ 30 = S/ 2,330
Noviembre: S/ 2,300 + S/ 180 = S/ 2,480
Diciembre: S/ 2,300 + S/ 700 = S/ 3,000
Como podemos observar, en el transcurso del ejercicio en cada uno de los meses da
como resultado una remuneracin variable para los efectos del clculo de la retencin
de renta de quinta categora al trabajador.
En el ajuste final del ao, puede producirse dos situaciones que dependern de la
base remunerativa ordinaria:
- Una retencin en exceso

- Una retencin en defecto
Estos excesos o defectos pueden ser muy acentuados, o mejor las diferencias pueden
ser muy altas, lo cual conlleva una carga econmica para el trabajador en ambos
casos.

Por ello, en el caso que sea una retencin en exceso a la remuneracin del trabajador
se le tendr que devolver a fin de ao ms an cuando no supere en el ejercicio las 7
UIT, verificndose que a lo largo del ao se oper una retencin desmedida.
O tambin, puede producirse una retencin en defecto, donde el agente de retencin

tendr que hacer el ajuste respectivo en el mes de diciembre, y esto ms si supera en
el ao las 7 UIT, vindose una mayor carga tributaria a fin de ao sobre la
remuneracin del trabajador.
Para que no se produzca estos supuestos, estas diferencias la liquidacin anual de

diciembre de cada ejercicio anual, el literal a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF dispone una regulacin flexible,
optativa, es decir le concede la facultad de decidir al agente de retencin:
- Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de

montos variables, se aplicar el procedimiento dispuesto en el Artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
Por lo tanto, se aplicar para el clculo de la retencin sobre la renta de quinta

categora una base remunerativa ordinaria que va variando mes a mes.
- No obstante, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40 del

Reglamento de la LIR, el empleador podr considerar como remuneracin
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos
meses inmediatos anteriores.
Por ejemplo, si el empleador se encuentra en la situacin de efectuar el clculo

de la retencin de renta de quinta categora por el mes de marzo, la norma
tributaria dispone que puede optar por promediar las remuneraciones
percibidas en marzo ms los dos meses inmediatos anteriores: febrero y enero,
as tenemos por ejemplo;
Enero: S/ 2,300 + S/ 300 = S/ 2,600
Febrero: S/ 2,300 + S/ 450 = S/ 2,750
Marzo: S/ 2,300 + S/ 100 = S/ 2,400
Promedio: (S/ 2,400 + S/ 2,750 + S/ 2,600) : 3
Promedio: S/ 7,750 : 3
Promedio: S/ 2,583.33
As, con este promedio de S/ 2,583.33 se procede de acuerdo a lo regulado en

el literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR formando la base
remunerativa para su proyeccin por los meses que faltan por terminar el ao
incluido el mes de la retencin, que para el ejemplo es marzo.
- Otro punto importante para el clculo del promedio as como la remuneracin

anual proyectada, no se deber considerarn las gratificaciones ordinarias a
que tiene derecho el trabajador, es decir las gratificaciones de julio y diciembre
se calcularan en funcin a la remuneracin ordinaria, como en el caso del
ejemplo sera de S/ 2,300.00.

- Hay que tener en cuenta que este promedio del mes del pago ms los
dos meses inmediatos anteriores, es un artificio matemtico a efectos de la
proyeccin a diciembre como parte del clculo de la retencin de renta de
quinta categora.
- Una vez definido este promedio remunerativo que se utiliza solo para la
proyeccin, se procede de forma similar al procedimiento del artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
- Cabe precisar que, la opcin deber formularse al practicar la retencin

correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso de dicho ejercicio.
- La pregunta es desde cundo determino un promedio en el caso de

remuneraciones variables? En este caso, ser para los trabajadores antiguos
que ingresaron antes del primero de enero del ao en curso.
- No obstante, en el caso de trabajadores con remuneraciones de montos

variables, incorporados con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar
la retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
- Por ejemplo, si el trabajador ingreso a laborar en el mes de abril a la

empresa, y tiene una remuneracin variable, podr optarse por el clculo de un
promedio para la remuneracin en el mes de junio.
Base remunerativa para los incorporados

En el caso de trabajadores que se incorporan a la empresa con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la LIR, el
empleador tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su
incorporacin.
Por ejemplo, un trabajador desde enero a septiembre del 2014 tuvo una remuneracin
ordinaria de S/ 3,200 en una empresa MJPS. Y se incorpora a laborar en la empresa
KACS en octubre del ao en curso con una remuneracin ordinaria de S/ 5,800. Para
los meses de octubre, noviembre y diciembre se proyectar sobre dicha nueva
remuneracin ordinaria.
Este mismo criterio se aplica cuando un trabajador se le ha aumentado la

remuneracin ordinaria, por el principio de lo percibido, el clculos de la retencin de
renta de quinta categora ser sobre el nuevo monto remunerativo hasta culminar el
ao de acuerdo al referido artculo 40 del Reglamento de la LIR.
Varios empleadores sucesivos en un mismo ejercicio fiscal
El mercado laboral, en algunos sectores de la economa son muy dinmicos, a los

largo del ejercicio un profesional puede cambiarse en promedio hasta en tres
oportunidades.
En cada uno de los casos, al trmino o al cese del vnculo laboral, una de las
obligaciones claves para los empleadores es emitir el respectivo certificado de renta y
retenciones de quinta categora, bsicamente para la continuidad de la labor del

siguiente agente de retencin o del nuevo empleador, para que siga la posta en el
clculo de la retencin.
Toda que contrate a un nuevo empleado o trabajador debe exigirle, como parte de su
poltica de contratacin siempre exigirle que le disponga el referido certificado el cual
est regulado en el artculo 45 del Reglamento de la LIR.
Se debe tener en cuenta, que el agente de retencin que se ubique en el mes de

diciembre es el que efecta la liquidacin anual de las rentas de quinta categora que
haya percibido en el ao el trabajador, por ello es imperativo que las empresas
cuenten con la informacin completa del todo el ao laboral del deudor tributario.
Por otro lado, a veces se pregunta si se debe emitir el certificado aun cuando no se
hubiera efectuado retenciones, o en todo caso efectuado devoluciones al momento del
ceses por retenciones en exceso?
La obligacin de emitir el certificado se mantiene en todos los casos posibles, ya que

certifica cuales son los montos que haya percibido el trabajador as como se haya o no
retenido, por ello todo debe acreditarse con dicho documento, y an ms se puede
consignar como una nota de observacin la devolucin de los montos retenidos por ser
excesos en el mes del cese.
En ese sentido, la liquidacin anual de la renta de quinta categora por parte del
empleador en diciembre ser la correcta, sobre todo en el caso de trabajadores que
hayan incrementado sus remuneraciones en cada cambio de empleador o de
aumentos de remuneracin que hayan gozado a su favor.
Otra ventaja que tiene el empleador es el hecho que contando con los certificados de
rentas y retenciones de quinta categora, el nuevo empleador, en el caso de
remuneraciones variables, pueda aplicar el promedio de la remuneracin para los
efectos del clculo del mes con los dos meses inmediatos anteriores.
Casos prcticos de clculo de renta de quinta

4.1 El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a la empresa Noticiero del Contador
desde el 01 de Marzo de 2017. En dicho mes percibi una remuneracin mensual de
S/. 7,400 soles, adicionalmente ha percibido horas extras por S/. 850 soles.
El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de Enero y Febrero del presente ao,
para ello adjunta su certificado de quinta categora.
Enero: S/. 5,000
Febrero: S/. 5000
Retenciones Efectuadas: S/. 790 soles.
Calcular la renta de quinta categora del mes de Marzo 2017?
En esta situacin, debemos tener en cuenta los ingresos proyectados y los ingresos
percibos por el trabajador, adicionalmente las retenciones efectuadas de renta de
quinta categora.
Con los datos, realizamos el llenado en el modelo en Excel de renta de quinta

categora.

Llenaremos los ingresos percibido en el mes de Marzo 2017, los ingresos percibidos
segn el certificado de quinta categora, as como tambin los ingresos proyectados.

4.2 El seor Pedro Garca, como un asistente junior del rea comercial, inici sus
labores para la Compaa La Exitosa desde enero de 2016. Durante el 2016 percibe
una remuneracin ordinaria de S/ 2,800 mensuales. Realizan la siguiente consulta,
dado que la Administracin Tributaria est efectuando acciones de verificacin,
preguntan: Cmo se ha calculado las retenciones de los periodos de enero a abril en
el 2016 al seor Pedro Garca? Adems, quieren confirmar desde cundo se realiza
las deducciones de retenciones efectuadas en los meses anteriores? Como dato, el
seor Pedro Garca no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su remuneracin
ordinaria.
Respuesta: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en

cada periodo mensual de enero a abril del 2016.
- Retencin de Enero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Enero-2016 se multiplica por 12:
S/ 2,800 x 12 = S/ 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se suman:
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
S/ 33,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/

27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas para determinar el impuesto
anual proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Enero-2016)
- Retencin de Febrero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Febrero-2016 se multiplica por 11:

S/ 2,800 x 11 = S/ 30,800
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre suman:
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
La remuneracin ordinaria percibida por el trabajador en Enero-2016 se suma a la

base.
S/ 2,800
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
S/ 30,800 + S/ 5,600 + S/ 2,800 = S/ 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950 = S/

27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

anual proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Febrero-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Febrero-2016)
- Retencin de Marzo de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/ 2,800 x 10 = S/ 28,000
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre suman:
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600
La remuneracin ordinaria percibida por el trabajador en Enero-2016 y Febrero-2016

se suma a la base.
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los

conceptos:
S/ 28,000 + S/ 5,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200


3,950 = S/ 27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

anual proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Marzo-2016)
- Retencin de Abril de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/ 2,800 x 9 = S/ 25,200
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se suman:
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2014, Febrero-2014 y Marzo-

2014
S/ 2,800 + S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 8,400
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados:
S/ 25,200 + S/ 5,600 + S/ 8,400 = S/ 39,200

3,950 = S/ 27,650):
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

anual proyectado:
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
A partir del periodo Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta el pago al trabajador para los efectos de calcular la retencin. Para este caso,
se deduce la suma de las retenciones de los periodos o meses anteriores:

Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones

S/ 77 + S/ 77 + S/ 77 = S/ 231
Para determinar el Impuesto Anual Determinado se deduce o resta el total de las

retenciones de los meses anteriores:
S/ 924 S/ 231 = S/ 693
Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar

laretencin del mes de Abril-2014:
S/ 693 9 = S/ 77

CONCLUSIONES
A modo de conclusin podemos decir que:
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos,- Una vendedora en una tienda de ropa.
emolumentos, primas,
salarios, asignaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en- Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin- Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya seaEl monto por concepto de participacin de
que provengan de las asignaciones anuales outilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado enempresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas deEl ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestadoLa retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos decontratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por laque construya un depsito, fijndole un
legislacin civil, cuando el servicio seahorario y proporcionndole los elementos de
prestado en el lugar y horario designado por eltrabajo y asumiendo la empresa los gastos
empleador y ste le proporcione los elementosque la prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin deEl monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuartauna fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante concaldera.
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.

Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan.
Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT
por concepto de:
Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones
deducible de para el gasto
deduccin
30%
Arrendamiento o Solo ser Uso de medio
deducible como
subarrendamiento de pago sin
gasto el resultado
de bienes importar el
de aplicar el
inmuebles monto[1].
porcentaje sobre:
ntegro del Emisor no est
alquiler pagado
(1) de baja en el
IGV RUC.
Emisor no est
como no habido
(salvo levante la
condicin al
31.12).
100% No se considera
Intereses de crditos para No est de baja
primera vivienda:
crditos en el RUC.
hipotecarios de Los crditos Emisor no est
primera vivienda otorgados para la
como no habido
refaccin,
(salvo levante la
remodelacin,
ampliacin, condicin al
mejoramiento y 31.12).
subdivisin de
vivienda propia.
pg. 25 DERECHO
TRIBUTARIO II
Los contratos
de capitalizacin
inmobiliaria.
Los contratos
de arrendamiento
financiero.
30% Solo ser deducible
Servicios de como gasto el Uso de medios
resultado de aplicar
cuarta categora el porcentaje sobre de pago sin
de Mdicos y los honorarios importar el
odontlogos
profesionales: monto 1.
No est de baja
Importes en el RUC.
Emisor no est
pagados por
concepto de como no habido
honorarios de (salvo levante la
condicin al
mdicos y
31.12).
odontlogos, por
servicios
prestados en el
pas siempre que
los montos
califiquen como
rentas de cuarta
categora
Gastos
efectuados por el
contribuyente
para la atencin
de su salud, la de
sus hijos menores
de 18 aos, hijos
mayores de 18
aos con
discapacidad,
cnyuge o
concubina/o, en
la parte no
reembolsable por
los seguros.

Profesiones de 30% Comprende: Uso de medio
cuarta categora Lo pagado por el de pago sin

del DS 399-2016- importar el
servicio.
EF: Abogado, monto1.
analista de No est de baja
sistemas y
en el RUC.
computacin,
arquitecto, Emisor no est
entrenador como no habido
deportivo, (salvo levante la
enfermero condicin al
fotgrafo y 31.12).
operadores de
cmara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psiclogo,
tecnlogos
mdicos y
veterinarios.
100% :Solo ser

Essalud de deducible como
gasto:
trabajadores del
hogar Importes pagados
por concepto de
aportaciones de
Seguro Social
ESSALUD que se
realicen por los
trabajadores del
hogar.
Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito,

Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque
con la clusula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de
crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de
crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:
i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir

gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean
emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017
mediante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el
17.02.2017) se estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean
perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la
generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por honorarios
electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido
podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link:
http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de

inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de
corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el
pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46
de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS

DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en

que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a
personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o
construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin
de una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros,
bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de

dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del
crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para
la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere
el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N
1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por
igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de
superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el
comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno
de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo
del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar
medios de pago.

BIBLIOGRAFIA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-personas/preguntas-
frecuentes-renta-de-quinta-categoria
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/6838-08-deduccion-
adicional-de-3uit-para-el-ejercicio-2018

ANEXOS
Preguntas Frecuentes - Rentas de Quinta Categora

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin
realiza la retencin de la renta de Quinta Categora?
Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe
mayor remuneracin deber realizar la determinacin y, de corresponder, la
retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las
remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deber
comunicar mediante una declaracin jurada al empleador que pague la
remuneracin de mayor monto, la informacin referente a la remuneracin
percibida del otro empleador as como cualquier variacin de la misma, si fuese
el caso. Asimismo deber presentar una copia debidamente recepcionada a
sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones
correspondientes.
*BASE legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado
el ejercicio gravable, cundo debe entregar el empleador el certificado
de rentas y retenciones al referido trabajador?
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del trabajo se

extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato,
por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya
laborado ese trabajador en el ao calendario. La copia del certificado deber
ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de que este
ltimo proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
*Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del
3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y
la empresa decide cesarlo antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo
recuperar el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes
en que opere la terminacin del contrato laboral; mientras que el empleador
podr compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin
efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada a la retencin que
por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la
devolucin a la SUNAT.

Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
*Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del
4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y
Retenciones de Quinta Categora generadas por sus trabajadores
dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones
realizadas antes del 1 de marzo de cada ao, debiendo mencionar en dicho
documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio
anterior.
*Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta de Quinta Categora no retenido o retenido en
exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador
la devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin
jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el
Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT)
*Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
No. 036-98/SUNAT
6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto

se considera como remuneracin bruta?
Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las
tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
*Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores

est gravada con el Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta constituye renta de quinta categora el trabajo personal

prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,

como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con
ocasin del servicio prestado en relacin de dependencia, constituye renta de
quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

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AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

Martha Garca Navarro

Alvarado Dvila, Brenda

Custodio Ochoa, Aliris

Changanaque Vilchez, Julio

Martinez Gonzales, Karla

Ordinola Tavara, Jickson

Requejo Nole, Yubitsa

Ruiz Alcas, Gressy

Al esfuerzo puesto en este trabajo y

pg. 2 DERECHO TRIBUTARIO II

Varios empleadores sucesivos en un mismo ejercicio fiscal.....17

pg. 3 DERECHO TRIBUTARIO II

Una de las tareas mensuales de toda empresa o empleador, como agente de

pg. 4 DERECHO TRIBUTARIO II

IMPUESTO A LA RENTA- QUINTA CATEGORIA

- Si el resultado del periodo tributario supera las 7 UIT 1 (S/ 28,350.00),

- Si el resultado del periodo tributario no supera las 7 UIT (S/ 28,350.00),

2. Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora

En cada periodo mensual en que se le remunera al trabajador, el acto de retencin

pg. 5 DERECHO TRIBUTARIO II

Por ello, constituye un error mantener un aparente criterio de uniformidad en el acto

La frmula de clculo de la retencin regulado en el artculo 40 del Reglamento de la

3. Clculo del Ingreso como base del clculo de la

El literal a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR hace referencia a la base de

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Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Al producto de dicha multiplicacin, se le sumar las gratificaciones

pg. 6 DERECHO TRIBUTARIO II

3.1.2 Lo que ha percibido: Todos los montos remunerativos afectos que el

Es decir, las remuneraciones ordinarias y los dems conceptos que

Por ejemplo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Otro caso, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

Por ltimo, si el mes del pago de la remuneracin ordinaria que perciba el

BASE DE CLCULO PARA DETERMINAR LA RETENCIN SOBRE LA

Lo que se Proyecta Lo que ha Percibido

Remuneracin ordinaria del mes Las Remuneraciones ordinarias

pg. 7 DERECHO TRIBUTARIO II

4. Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de

Renta Neta Anual proyectada = Renta Bruta Anual proyectada 7 UIT

4.1.2 Deduccin por las donaciones efectuadas

No obstante, existe otra deduccin que se da en menor frecuencia: en el caso que el

(ii) asistencia o bienestar social

pg. 8 DERECHO TRIBUTARIO II

(x) patrimonio histrico cultural

La condicin para ser aceptada la deduccin de la donacin efectuada es que siempre

Asimismo, la deduccin aplicable tiene un lmite, el cual no puede exceder el diez

Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los

Por ello, la realizacin de la donacin se acreditar:

i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia

ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos

5. Aplicacin de los montos porcentuales

Una vez aplicado la deduccin 7 UIT a la base de clculo de la retencin (Estimado de

Las referidas tasas estn dispuestas en una escala progresiva acumulativa, de

pg. 9 DERECHO TRIBUTARIO II

6. Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual

El estimado de Impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar por un

[1] ENERO-MARZO.-En los meses de enero a marzo, el Impuesto