UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA

PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME SOBRE RENTA NETA, IMPUESTO ANUAL Y

RETENCIONES MENSUALES EN LAS RENTAS DEL TRABAJO,
CONSIDERANDO RENTAS DE CUARTA MS QUINTA
CATEGORA Y LAS SOCIALIZAN EN AULA.

DOCENTE : Mg. ANTONIO ROCHA SEGURA

CURSO : CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
INTEGRANTES :HUAMAN PAYHUA, Felix.
GUTIERREZ PAREJA Edith
MENDOZA BAUTISA, Dani
HUILLCAHUARI ARONATA, Yuli
CARBAJAL LAMILLA, Maritza
YEPEZ PARODI, Denis Jhoel

CICLO : VIII
GRUPO :A

AYACUCHO-PERU
2017
 Introduccin
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y
como seala la Constitucin dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un derecho
fundamental de la persona, tampoco est exento de tributos. El trabajo puede ser
dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones por la ganancia que se
genera y bajo ciertas condiciones, estara gravado con el Impuesto a la Renta, en el primer
caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El clculo de las rentas de
cuarta se puede hacer directo o va retencin, sin embargo en el caso de la renta de quinta
categora, que perciben los trabajadores, y que todas las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas que los paguen estn obligadas retener mensualmente sobre
las remuneraciones conforme al mandato del artculo 75 del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores
de esas rentas. En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios
para realizar y/o verificar que los clculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta
categora sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta
categora, tienen como origen el trabajo (prestacin de servicio), siendo la diferencia entre
ambas la condicin en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de
quinta categora es destacable la relacin laboral proveniente del contrato de trabajo, el
servicio es individual, no es posible la delegacin a un tercero, existe la subordinacin.

1
 RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Marco legal Artculo 33 del Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta (D.L. 774)

ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Segn lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categora las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artculo 33 de la LIR

DEDUCCIN DE RENTA CUARTA CATEGORA: Para establecer la renta neta

de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

SUSPENSIN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORA

El Decreto Supremo N 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no

retener a los perceptores de renta de cuarta, as como la solicitud de suspensin de pago
que presentan los perceptores de cuarta.

Agentes de Retencin de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Rgimen
General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta equivalente
al 8% (valor actual) del importe total del recibo por honorarios.

2
 Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Desempeo de Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
Funciones activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin
de los negocios o la adminsitracin de los bienes de
otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

CASOS PRCTICOS:

El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia
S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emiti el recibo por honorarios N 002-0532 por
S/.2100 nuevos soles.

En ste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima debe efectuar la
retencin del 10% del total del recibo emitido.

2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categora por S/.250.

En el mes de abril, el SR. Juan Prez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles
por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del
mes no superan el lmite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a
realizar declaracin y pago mensual por impuesto a la renta.

3
RENTA NETA ANUAL

Respecto a la determinacin de la Renta Neta que viene a ser el clculo del Impuesto a la
Renta, al igual que las dems rentas de personas naturales, se permite un monto deducible
sobre la Renta Bruta, as se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas
en el inciso a) del artculo 33 de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por
el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora, el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el lmite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT

DESCRIPCION Monto s/.

Renta Bruta (RB) de 4ta categora 180,000.00

(-) deduccin permitida: 20% de la

RB -36,000.00
(36,000.00)

y/o lmite de 24 UIT (S/92,400.00)

Renta neta anual de 4ta categora 144,000.00

4
EJEMPLO

Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez

Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega

PAGOS MENSUALES: (RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El
Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago : S/.5 000

Retencin : 8%

Monto a Retener :(400)

Monto Total Neto : S/.4 600

5
 Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir S/.
4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar

obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. Aplicando
la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de
la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la declaracin
cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categora categora percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la declaracin
exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categora por categora percibidas en pagos a cuenta del
funciones de el mes Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta
y/o quinta categoras.

6
 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios
personales.
- Una vendedora en una tienda de ropa.
- Un obrero calificado en una fbrica textil.
- Un barman en un restaurante.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de este

de trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona contratada
prestado en forma independiente con por una empresa comercial para que construya un
contratos de prestacin de servicios depsito, fijndole un horario y proporcionndole
normados por la legislacin civil, cuando el los elementos de trabajo y

servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la
designado por el empleador y ste le prestacin del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de una
servicios considerados como Renta de fbrica metal-mecnica por reparar una caldera.
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora
del mismo empleador.

7
El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen
el propsito de evadir el impuesto.

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional conforme a su grado o categora.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.

8
 f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.

Procedencia De La Suspensin Las Retenciones Y/O De Pagos A Cuenta Del Impuesto

A La Renta De Cuarta Categora
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categora y que no se encuentren en los supuestos indicados en el numeral anterior,
podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
la cual proceder siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

Respecto De Sujetos Que Perciban Rentas De Cuarta Categora A Partir De

Noviembre Del 2016
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/
35,438.00 (Treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 Soles).
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no
superen el monto de S/ 28,350.00 (Veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100
Soles)

Esquema General De Las Rentas De Cuarta Categora Rentas De Cuarta Categora

Segn lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categora las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) El desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Deduccin de renta cuarta categora:
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Suspensin De Los Pagos De Renta De Cuarta Categora
9
El Decreto Supremo N 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no
retener a los perceptores de renta de cuarta, as como la solicitud de suspensin de pago que
presentan los perceptores de cuarta.Agentes de Retencin de cuarta: Son las personas,
empresas o entidades del Rgimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por
honorarios.

EJEMPLO:

As, por ejemplo en al ao 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta bruta anual
de 4. Categora de S/. 300,000 y adems, ha obtenido en el ejercicio una renta bruta anual de 5.
Categora de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta anual por el perodo ser:

descripcin importe s/

Renta Bruta anual de 4ta categora 3,000.00

< - > Deduccin permitida 20% de RB < S/. 60,000 >

y/o Limite de 24 UIT < S/. 92,400 > < 60,000 >

Renta Neta de 4ta categora 240,000.00

< + > Renta Bruta de 5ta Categora 100,000.00

Total Renta de 4 + 5a 340,000.00

<- < 26,950 >

> 7 UIT (S/. 3,850 x 7)

1
0
 CASO PRCTICO DE RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

Ignacio, fotgrafo profesional, en el 2016 percibi rentas de cuarta categora sustentadas en

recibos por honorarios electrnicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos con
retencin del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibi rentas de quinta categora de una
empresa por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe sealar que
no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su obligacin mensual y
anual.

Obligacin mensual: Para las rentas de cuarta categora no corresponder declarar ya que ha
sido sujeto de retencin en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las
rentas de quinta categora tampoco corresponder declarar ya que su empleador es quien le
retiene y declara en el PDT Plame.

Obligacin anual: Se deber presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco, para
ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:

10
CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que se refiere
el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera:

a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes se

multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las siete

(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el
trabajador solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley solo podr ser deducido en
el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarn con los documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del
inciso s) del artculo 21, segn corresponda

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que
se refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera:

a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes se

multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.

10
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el
trabajador solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley solo podr ser deducido en
el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarn con los documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del
inciso s) del artculo 21, segn corresponda.

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas previstas en

el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce (12).
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre nueve (9).
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividir entre ocho (8).
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre cinco (5).

En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre cuatro (4).
En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del Impuesto anual, para
cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.

CALCULA DE RENTA DE QUINTA DE REMUNERACIONES VARIABLES

a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos

variables se aplicar el procedimiento previsto en el Artculo anterior. Sin
embargo para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40, el empleador

13
 podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se
considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias con
extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.

La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer

mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.

RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes

en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar
por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.

14
 LA RETENCIN MENSUAL DE ESTE IMPUESTO SE REALIZA DE
LA SIGUIENTE MANERA:

1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:

-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
N de Patrias
meses que -Otros ingresos
REMUNERACION Remuneracin
= x falta para + percibidos en el mes
BRUTA ANUL mensual
culminar -Remuneraciones y
el ao Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores

2 Determinar la remuneracin bruta anual:

REMUNERACION Renta Anual 7

= -
NETA ANUAL Proyectada UIT

3 Clculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar

la tasa respectiva.

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

15
 IMPUESTO REMUNERACIN
= x TASA
ANUAL NETA ANUAL

En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este

inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la
retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la
fecha de incorporacin del trabajado

RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA

a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al

mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes
del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral,
el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr
optar por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.

16
 RENTA DE CUARTA Y DE QUINTA CATEGORIA

Caso Practico
El Seor juan pedro baygorrea es un trabajador con rentas de quinta categora. Recibe una
remuneracin de S/. 3,000.
Por el mes de enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se obtiene
como sigue:
S/. 3,000 X12 = 36,000

S/ 36,000 - S/. 21,000 (7 UIT) = S/.15, 000

S/.15, 000 / 12 = S/.1, 250
S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50
Adems, la empresa pagar S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000). En este caso, el
5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.
17