tula

Introduccin
a la contabilidad
de costos

OBJETIVOS ESPECFICOS
DE APRENDIZAJE Al terminar este captulo, el lector ser capaz de:

Explicar la clasificacin de los usuarios de informacin

financiera de las empresas.
Mencionar las necesidades de informacin de los usuarios
internos y externos de las empresas.
Explicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad
administrativa.
Describir las funciones de una empresas comercial y una de
transformacin.
Explicar el concepto de contabilidad de costos.
Comentar los objetivos de la contabilidad de costos.
Explicar el concepto de costo.
Explicar la diferencia entre costo y gasto.
Explicar cinco enfoques de clasificacin de costos.
 Toda organizacin que busque la excelencia debe considerar el diseo y desarrollo d
sistemas de informacin confiab1es, oportunos y relevantes como uno de los factorei
~ ' i .
-__ ..... __ ~La contabi11clacles un sistema
......:;_.....;;;........;. e m ormaClOn cuanfl a VO gue debe satiSfacer la,
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera de las orga
nizaciones, para tomar las decisiones ms adecuadas sobre las mismas.
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. (CINIF), en la Norma de Informacin Financiera A-1 "Estructura
de las Normas de Informacin Financiera", prrafo 3, nos. dice:

La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente
informacin financiera.

Los usuarios de informacin financiera pueden c1asificarse en dos grupos:

Usuarios internos Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen
acceso a la informacin financiera en forma variada; es decir, informacin segn sus
necesidades particulares.

Usuarios externos Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les
proporciona informacin histrica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en
algunos casos, reciben tambin informacin financiera proyectada.

En la ilustracin 1.1 se presentan los distintos usuarios de la informacin financiera.

Todos los usuarios acuden a la informacin financiera de la empresa para satisfacer
sus necesidades particulares de informacin, por ejemplo:

ILUSTRACiN 1.1
Usuarios de la informacin
financiera. Accionistas Administracin Empleados

t t
r
Usuarios
internos

i
Empresa

l
Usuarios
externos

J
Autoridades

Instituciones
i
Clientes

Pblico
Proveedores
gubernamentales de crdito en general
 ccionistas: onocer y eva uar e ries o e retorno ue tendr su inversin.
Administracin: Contar con informes que sean utilizados en la planeacin, el con-
trol y latoma de decisiones para conducir a la organizacin al logro de los objetivos
establecidos.
Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participacin que tienen
en esa utilidad, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la
organizacin.
~ Autoridades gubernamentales: Recaudar los impuestos que genera la empresa,
as como obtener informacin estadstica necesaria para orientar las polticas ma-
croeconmicas del pas.
Instituciones de crdito: Determinar si los crditos solicitados por la empresa son pro-
porcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago
y saber si le ser posible liquidar oportunamente el crdito y el servicio de la deuda;
adems, conocer la posicin financiera de la empresa durante la vigencia del crdito.
Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportuna-
mente los crditos.
Clientes: Evaluar la continuidad que tendr la operacin de la empresa y garantizar
el suministro de productos o servicios.
Pblico en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.

Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nues-
tro propsito la dividiremos en dos ramas, a saber:

Contabilidad financiera Sistema de informacin de una empresa orientado hacia la

elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y consideran-
do las normas de informacin financiera.

Contabilidad Contabilidad administrativa Sistema de informacin de una empresa orientado

administrativa hacia la elaboracin de informes de uso interno, que facilitan las funciones de planea-
cin, control y toma de decisiones de la administracin.

La contabilidad de costos se relaciona con la acumulacin, anlisis, direccionamiento

e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, venta, distribucin, adminis-
tracin y financiamiento para uso interno, por parte de los directivos de la empresa en
la planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos de los productos
se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Seccin nI "Del Costo de lo Vendido",
del Captulo n, del Ttulo n, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento,
por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos.
Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa
y financiera. Adems, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, .con la
cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona informacin a la direccin de
la empresa para una mejor toma de decisiones, como se puede observar en los estados
de resultados de la ilustracin 1.2.
Como se puede observar, el primer estado de resultados muestra la utilidad de opera-
cin que obtuvo la empresa Alesca, S.A., de 100000 pesos, por lo cual decimos que tie-
ne un margen de utilidad de operacin de 20% sobre las ventas. Este margen es favorable
para la empresa y la direccin podr tomar decisiones considerando esta informacin,
~~~~~ffi!E~Et~e~A~e~s~aEAo~a::===============================
empresacomercial
y unaempresa
========
detransformacin.

Factura del Erogaciones Gastos Gastos Gastos de

proveedor de compra de venta de admn. fmane.

i_~~}
t

Factura del Erogaciones Mano Cargos Gastos Gastos Gastos de

proveedor de compra de obra indirectos de venta de admn. finane.

Almacn de
materias primas

Empresa
de transformacin Por su parte, la empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias
primas para transformadas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto, a los consu-
midores, diferente al que la empresa adquiri.
Como podemos observar en la ilustracin 1.3, la empresa de transformacin intro-
duce, dentro de su cadena de valor, una nueva funcin, que es precisamente la funcin de
produccin o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de produc-
cin, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformacin, el costo de
la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el costo de diversas erogaciones
fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformacin misma.
A continuacin se sealan, en trminos generales, las funciones de una empresa de
transformacin:

La primera funcin est constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se
forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos aque-
llos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales
como fletes, gastos aduana1es, impuestos de importacin, seguros, etc. Esta funcin
termina en el momento en que la materia prima llega al almacn y se encuentra en
condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.
 La segunda funcin es propiamente la actividad adicional; o sea, la funcin de pro
duccin o manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacionada
iiiiOi;;;;;;;;;;;;;;;; IGeH la gaa-fea, el1stmat-a 0nserv-aei'6n elo a enroe en el ma en; a trans or-
aci' -t Q ~ill1:t<. e<7.r:paraei6 d esfuer
________________ ,humanG-Y_eLwn:i.~t:Hiiv~fSas__eregaei-e-fles--f-abriles-;-Esta-funcin---eonduyeen-er
momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos
terminados disponibles para su venta.
Venta, administracin La tercera funcin es la de venta y administracin y comprende la suma de eroga-
y financiamiento ciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminado~
su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de los productos a 1m
clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en
general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.

En la ilustracin 1.4 ofrecemos una comparacin entre los estados de resultados de

una empresa comercial y una de transformacin.

La contabilidad de costos es un sistema de informacin empleado para predeterminar,

registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo 10 rela-
cionado con los costos de produccin, venta, administracin y financiamiento.

Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:

Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas
(compras, produccin, recursos humanos, finanzas, distribucin, ventas, etc.), para el
logro de los objetivos de la empresa.
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas
competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de produccin en
proceso y de artculos terminados.
Generar informacin que permita a los diferentes niveles de direccin una mejor
planeacin, evaluacin y control de sus operaciones.
Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propi-
ciando el ingreso a procesos de mejora continua.
Contribuir en la elaboracin de los presupuestos, en la planeacin de utilidades y en
la eleccin de alternativas, proporcionando informacin oportuna e incluso anticipa-
da de los costos de produccin, distribucin, venta, administracin y financiamiento.
Controlar los costos incurridos a travs de comparaciones con costos previamente
establecidos y, en consecuencia, descubrir ineficiencias.
Generar informacin que contribuya a determinar resultados por lnea de negocios,
productos y centros de costo.
Atender los requerimientos de a Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Proporcionar informacin de costos, en forma oportuna, a la direccin de la empresa,
para una mejor toma de decisiones.
ILUSTRACiN 1.4
n treio
estados de resultados de una Estado de resultados
empresa comercial y una
Del 1 al 31 de enero de 20XX
de transformacin.
(pesos)

menos: Costo de las mercancas vendidas:

Inventario inicial de mercancas 20875
+ Compras 35000
= Mercancas disponibles para la venta 55875
- Inventario final de mercancas 17325
= Costo de las mercancas vendidas
igual: Utilidad bruta

EMPRESA DE TRANSFORMACiN
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero de 20XX
(pesos)

Ventas
menos: Costo de 105 artculos vendidos:
Inventario inicial de materias primas 17500
+ Costo de materias primas recibidas 28000
= Materias primas en disponibilidad 45500
- Inventario final de materias primas 17500
= Costo de materias primas utilizadas 2.8000
+ Mano de obra 10500
+ Cargos indirectos 11900
= Costo de la produccin procesada 50400
+ Inventario inicial de produccin en proceso 11900
= Produccin en proceso en disponibilidad 62300
- Inventario final de produccin en proceso 16800
= Costo de la produccin terminada 45500
+ Inventario inicial de artculos terminados 21000
= Artculos terminados en disponibilidad 66500
- Inventario final de artculos terminados 24500
= Costo de los artculos vendidos
igual: Utilidad bruta

Para nuestro cometido, costo lo consideraremos como el valor monetario de los recursos
que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios pre-
sentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:
 Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos relaciona
dos con la funcin de produccin; es decir, de materia prima directa, de mano de obra
______________ -'ll:r:eG aI:gQ .ndir:~ EsWS-GQstQ llGQl;por:a .mrent~r.jQS_de.mateJ;i R
primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan como activo cir
culante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado
de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
rengln de costo de los artculos vendidos.

Costos del periodo a costos no inventariables (gastos) Son los costos que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan
con las funciones de venta y administracin de la empresa. Estos costos no se incorporan
a los inventarios: se llevan al estado de resultados a travs del rengln de gastos de venta,
gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

Costos capitalizables Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos di-
feridos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran: dan origen
a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
En la ilustracin 1.5 se presenta el diagrama de la relacin entre los costos del perio-
do, los costos capitalizables y los costos del producto.

El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de ac-

tivos o el aumento de easivos en el momento en 'Lue se obtiene el beneficio. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo
en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectu. Por lo
tanto, en trminos generales, costo y gasto es 10 mismo; las diferencias fundamentales
entre ellos son:

a) La funcin a la que se les asigna

Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo
hacen con las funciones de venta, administracin y financiamiento.

b) Tratamiento contable
Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en pro-
ceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance
general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y pau-
latinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el rengln costo de los artculos vendidos.

Los gastos de venta, administracin y financiamiento no corresponden al proceso

productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se
consideran costos del periodo: se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramen-
te en el periodo en que se incurren.

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d; por 10 tanto,
existe un gran nmero de clasificaciones. Aqu mencionaremos las princip~.1es, a saber:.
 GASTOS DE OPERACiN
Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros

DEPRECIACION ES

AMORTIZACIONES

Costos
capitaliza-
bles ARTCULOS
Fijo TERMINADOS
Diferido

DEPRECIACIONES

AMORTIZACIONES

Costos del producto

(costos) PRODUCCiN
Materia Mano Cargos
prima de obra EN PROCESO
indirectos
directa directa

Almacn de Produccin Almacn de Costos Prdidas y

mato prima en proceso are terminados de ventas ganancias

I
Mano de
I I
obra

Cargos
indirectos

Gastos de
operacin

I
 a os os e ro uccwn cos'tos
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en pro-
ductos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de produccin:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
b) Costos de venta (gastos)
Son los que se incurren en el rea que se encarga de comercializar los productos
terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departa-
mento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.
c) Costos de administracin (gastos)
Son los que se originan en el rea administrativa; o sea, los relacionados con la di-
reccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.
d) Costosfinancieros (gastos)
Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa nece-
sita para su desenvolvimiento.
2. Su identificacin:

a) Costos directos
Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminadas o reas especficas.
b) Costos indirectos
Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o reas especficas.
3. El periodo en que se llevan al estado de resultados:

a) Costos del producto o costos inventariables (costos)

Son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos
costos se incorporan a los inventarias de: materias primas, produccin en proceso
y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance
general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a
medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los
artculos vendidos.
b) Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)
Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los pro-
ductos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administracin: se
llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.

4. Comportamiento respecto al volumen de produccin

o venta de artculo, terminados
1
a) Costosfijos
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un
periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volu-
men de operaciones realizadas.
 c) Costos semifzjos, semivariables o mixtos
Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.

5. El momento en que se determinan los costos:

a) Costos histricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del pe-
riodo de costos.

b) Costos predeterminados
Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o
durante el transcurso del mismo.

PREGUNTAS
1. Explique la clasificacin de los usuarios de informacin financiera.
2. Mencione las necesidades de informacin de los usuarios internos y externos de las
empresas.
3. Qy entiende por contab~lidad financiera?
4. Qy entiende por contabilidad administrativa?
5. Explique las funciones de una empresa comercial.
6. Explique las funciones de una empresa de transformacin.
7. Qy entiende por contabilidad de costos?
8. Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos.
9. Qy entiende por costo?
10. Qy entiende por costos del producto o costos inventariables?
11. Qy entiende por costos del periodo o costos no inventariables?
12. Qy entiende por costos capitalizables?
13. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y de gasto.
14. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la funcin en que se incurre.
15. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin.
16. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el periodo en que se llevan al
estado de resultados.
17. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el comportamiento respecto
al volumen de produccin o venta de artculos terminados.
18. Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con el momento en que se deter-
minan.