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ADMINISTRATIVAS
TEMA:
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DOCENTE
CHIMBOTE-2016
I. Recurso de Reclamacin
1. Definicin
Es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario mediante la cual el deudor tributario
cuestiona el acto o actos emitidos por la Administracin Tributaria con la finalidad que lo sta
revise nuevamente.
2. Sujetos
Los sujetos que pueden interponer recurso de reclamacin son los deudores tributarios
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al artculo 132 del
Cdigo Tributario.
Ahora bien, quines son los deudores tributarios?. De acuerdo al artculo 7 de la citada norma
el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable:
a. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo
Tributario.
b. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo Tributario.
Esto es, el responsable debe cumplir con la obligacin o prestacin tributaria del
contribuyente frente al Fisco, a pesar que respecto de l no se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por lo tanto,
realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al responsable16, siempre que se
haya previsto de manera expresa la responsabilidad solidaria, con lo cual se facilita la labor de
recaudacin.
A efectos de comprender la diferencia entre el responsable solidario, el responsable sustituto y el
responsable subsidiario cabe citar las definiciones siguientes:
a. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al deudor
tributario de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de el
contribuyente. Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del hijo-contribuyente.
b. Responsable subsidiario: son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de pago de los
tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los otros responsables.
Por ello se dice, que se encuentra obligado en defecto de el contribuyente, En estos casos, la
Administracin Tributaria deber dirigirse primero contra el contribuyente y, en su defecto, contra
el responsable; en ese sentido, resulta necesario que se acredite la imposibilidad de cobro al
contribuyente.
En primera instancia las entidades competentes para resolver estos recursos de reclamacin son
la Sunat, respecto a los tributos que administre, los Gobiernos Locales
y otros que la ley seale, de acuerdo a lo establecido en el artculo 133 del Cdigo Tributario.
Actos reclamables
De acuerdo al artculo 76 del Cdigo Tributario es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria, esto es, mediante la notificacin de una resolucin de determinacin se concluye el
procedimiento de fiscalizacin establecindose un crdito o deuda tributaria.
Requisitos
El artculo 77 del Cdigo Tributario seala que la resolucin de determinacin ser formulada
por escrito y expresar: a). El deudor tributario; b) El tributo y el perodo al que corresponda; c)
La base imponible; d) La tasa; e) La cuanta del tributo y sus intereses; f) Los motivos
determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria; g) Los
fundamentos y disposiciones que la amparen; h) El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin.
Resolucin de Multa
a. Definicin
Es el acto administrativo emitido por la Administracin Tributaria al haber incurrido el deudor
tributario en la comisin de una conducta sancionable tipificada como infraccin tributaria que
genera la aplicacin de una sancin de carcter pecuniario o no, como es el pago de un importe
dinerario o el cierre del establecimiento de un local comercial.
Requisitos
En cuanto a los requisitos que debe contener la resolucin de multa, el artculo 77 del Cdigo
Tributario seala que las resoluciones de multa contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, esto es, el deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que al amparen as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los
intereses. Agrega que las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 del
Cdigo Tributario- es decir, aqullas relacionadas al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen en referencia -
que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener
los aspectos que han sido revisados.
Supuestos materia de reclamacin
Uno de los aspectos relacionados a la resolucin de multa que puede dar lugar a la interposicin
de un recurso de reclamacin, se presenta cuando la Administracin Tributaria emite una
resolucin de multa con una base de clculo errada o impone una sancin cuando la conducta
no est tipificada como infraccin tributaria.
Recurso de Apelacin
a) Ente resolutor
b) Actos apelables
Los actos apelables de acuerdo a los artculos 143 y 144 del Cdigo Tributario son:
Resoluciones emitidas por las administraciones tributarias.
Resoluciones fictas de denegatoria. Se precisa que, en el mbito del gobierno central,
son apelables las resoluciones emitidas por SUNAT que declaran improcedente la
prescripcin o declaran improcedente la inscripcin o actualizacin para estar inscrita
como entidad exonerada del Impuesto a la Renta, improcedencia total o parcial de la
emisin de certificado para la recuperacin de capital invertido, entre otros.
II. Recursos de apelacin
El artculo 146 del Cdigo Tributario seala los siguientes requisitos que debe contener el
recurso de apelacin:
El recurso de apelacin se interpone ante el mismo rgano que dict la resolucin a apelar De
acuerdo al artculo 146 del Cdigo Tributario los plazos para impugnar son las contendas en el
siguiente recuadro:
Presentacin y actuacin de pruebas en el recurso de apelacin
No obstante, este derecho de probar contempla limitaciones. En efecto el artculo 148 del
Cdigo Tributario que a la letra dice: No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha de pago. Por lo descrito, el derecho a probar ante el Tribunal
Fiscal tiene limitaciones para la presentacin de pruebas extemporneas pero admite
posibilidades de subsanacin como son el pago del monto vinculado a las pruebas no
presentadas o demuestre que su omisin no se gener por causa imputable al propio
contribuyente
Caso prctico de Recurso de Apelacin y Reclamacin
SUMILLA:
CONTROVERSIA:
Ante las manifestaciones y sustentacin del contribuyente, la Administracin ha detectado que
este ha realizado operaciones no Reales o no Fehacientes, vinculadas con la Organizacin
Schulz, en el proceso de fiscalizacin se evidencia que las empresas proveedoras del
contribuyente; STEMSA SA., PUBLISERVICE SRLta. Y LUCANO SA. Forma parte de esta
organizacin Schulz, la que vendi facturas por operaciones ficticias, y elaboro contratos y
documentos falsos, con la finalidad de otorgar crdito fiscal, as como generar costo o gasto para
determinar el impuesto a la renta. El contribuyente al no haber exhibido documentacin que
permitieran acreditar la existencia de indicios razonables de la efectiva adquisicin de los bienes
y prestacin de los servicios facturados por las empresas proveedoras, materia de reparo, la
Administracin emiti las Resoluciones de determinacin y de Multa.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT:
La Administracin (SUNAT), sostiene que la intervencin fiscal efectuada al contribuyente fue
programada como consecuencia de las operaciones realizadas por este y empresas vinculadas a
la Organizacin Schulz, integrada por miembros del estudio Schulz, as como por testaferros e
intermediarios, las mismas que se dedicaban a crear y/o utilizar empresas destinadas
nicamente a proveer de facturas de compras de bienes y prestaciones de servicios inexistentes
a empresas clientes con la finalidad que estas utilizaran indebidamente el crdito fiscal,
disminuyendo en esa forma el monto a pagar del impuesto general a las ventas y afectar el costo
o gasto para efectos de determinacin del impuesto a la renta.
En este orden de ideas, procede a confirmar los reparos efectuados por la Administracin
contenidos en las Resoluciones de determinacin recurridas y en consecuencia confirmar el
cobro de las Resoluciones de multa en tanto que las mismas han sido emitidas como
consecuencia de las omisiones detectadas en las declaraciones respecto al Impuesto a la Renta
y del Impuesto General a las Ventas que han sido materia de la presente impugnacin.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 025-4-18505/SUNAT del 20 de enero de 2003.
OPINION FINAL:
En relacin al fallo emitido por el tribunal fiscal, al determinar Confirmar procedente la Resolucin
de Intendencia N 25-4-18505/SUNAT, quien declara infundada la reclamacin formulada contra
las Resoluciones de Determinacin y de Multa, que mediante los requerimientos de
documentacin solicitados al clientes y el cruce de informacin con terceros, se evidencia que el
contribuyente no ha demostrado que las compras relacionadas con empresas de la Organizacin
Schulz, no han sido argumentadas ni con alguna documentacin que acredite su procedencia
real o fehaciente, de conformidad con el Art. 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobados por decretos legislativos N 775 y 821, el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por decreto legislativo N774, el Art.77 del Cdigo Tributario. Se Concluye la
conformidad con el fallo del tribunal fiscal.