I Actualidad y Aplicacin Prctica
Siniestros o Prdidas Extraordinarias
Reconocimiento Contable y Sustento tributario para su
deduccin en la determinacin del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Siniestros o Prdidas Extraordinarias
Reconocimiento Contable y Sustento
tributario para su deduccin en la deter-
minacin del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 204 - Primera
Quincena de Abril 2010
1. Introduccin
Muchos de nuestros suscriptores tienen
muchas interrogantes sobre el tratamiento
contable y el efecto tributario del recono-
cimiento de las prdidas extraordinarias,
producidas por siniestros fortuitos o de
manera imprevista, tales como incendios,
robos, desastres naturales; tambin se
incluyen dentro de ste la obsolescencia
o desgaste, mermas y desmedros produ-
cidos, por ende la interrogante resulta ser:
Es gasto deducible? Cmo se registra
contablemente? Cul es la normativa
contable y la base legal a considerar?
Cul es el sustento de la operacin
ante una fiscalizacin de la Sunat? En el
presente informe pretendemos absolver
estas interrogantes, para que puedan con-
siderar en adelante procedimientos que
conlleven a un adecuado Planeamiento
Tributario respecto de los Siniestros en
que pudieran incurrir.
2. Marco Legal
- Art. 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (Gastos Deducibles)
- Art. 44 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (Gastos No Deducibles)
- Art. 57 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta (Devengado)
- Art. 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D. S. N 122-
94-EF.
- Art. 223 Ley General de Sociedades
Ley N 26887
- Resolucin CNC N 038-2005/
EF.93.01 Aprueba la vigencia de la
NIC 21 en Per
- NIC 2, Existencias (prrafo 10 Reco-
nocimiento inicial)
- NIC 16, Inmuebles, maquinaria y
equipo (prrafo 15 y 16 Reconoci-
miento inicial)
- NIC 37, Provisiones, pasivos contin-
gentes y activos contingentes (Prrafo
I-12 Instituto Pacfico
14 al 26 Reconocimiento de las Pro-
visiones).
3. Definiciones
Es necesario identificar las siguientes
definiciones, antes de ahondar en el
desarrollo del informe:
- Caso Fortuito o Fuerza Mayor: Se-
gn el artculo 1315 del Cdigo Civil,
Caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e
irresistible, que impide la ejecucin de
la obligacin o determina su cumpli-
miento parcial, tardo o defectuoso.
Asimismo, es necesario precisar que
respecto de estos trminos la doctrina
y la jurisprudencia han establecido
que su origen es distinto, pero sus
hechos constitutivos son comunes.
El caso fortuito se aplica a los hechos
producidos por la naturaleza antes
denominados hechos de Dios que son
de carcter imprevisible, como los terre-
motos, maremotos, huracanes, sequas,
entre otros; mientras que la fuerza
mayor consistira en todo obstculo o
impedimento de la ejecucin o cumpli-
miento de la obligacin proveniente de
hechos de terceros, de hechos humanos,
que para el obligado son insuperables,
imprevisibles; tales como guerras,
revoluciones, huelgas, asaltos a mano
armada, saqueos, algunos de los cuales
pueden provenir del mandato de la
autoridad1.
En consecuencia, el caso fortuito debe
entenderse como un acontecimiento
extraordinario, imprevisible e irre-
sistible producido por la naturaleza
y para calificarlo como tal se trata
de un hecho que no puede preverse
o que previsto no puede evitarse,
no debiendo ser una previsibilidad
exacta y precisa sino, por el contrario
conocida por el hombre comn para
cada caso concreto2.
- Obsolescencia: Es la prdida del
valor de los bienes ocasionados por
el adelanto tecnolgico o cientfico.
- Merma: Es una porcin de algo que
se consume naturalmente o se sus-
1 Se obtiene la definicin de la Doctrina considerada en el Memorando
Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
Nomenclatura y Operadores-Sunat.
2 La definicin de Caso Fortuito corresponde a aquella definida por
jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002 LORETO
(29.09.03).
trae o sisa. Tambin se define como
aquella Prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
- Desmedro: Prdida de orden cualita-
tivo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
4. Aspecto Tributario
En el mbito tributario, vamos a deter-
minar el criterio asumido por la Admi-
nistracin Tributaria para considerar la
deducibilidad del gasto, en cumplimiento
de la Ley del Impuesto a la Renta, en su
artculo 37, que refiere a la deduccin de
gastos para la determinacin de la Renta
neta de tercera categora.
4.1. Prdidas Extraordinarias
El artculo 37 del TUO de la LIR (1), inciso
d) respecto de los Gastos deducibles, a la
letra precisa: Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros, en
la parte que tales prdidas no son cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejer-
citar la accin judicial correspondiente.
Segn esta precisin, para determinar el
tratamiento tributario de este gasto, se de-
ber evaluar las prdidas extraordinarias,
si fueron objeto de una indemnizacin,
restituidas o no cubiertas; por ende, es
necesario considerar el aspecto tributario
en caso se obtenga dicho ingreso por in-
demnizacin o reparacin, el mismo que
se encuentra contenido en el artculo 3
de la LIR, que indica:
Los ingresos provenientes de terceros que se
encuentren gravados por esta Ley cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de
pago son los siguientes:
Las Indemnizaciones a favor de empresas
por seguros de su personal y aquellas que
no impliquen la reparacin de un dao, as
como las sumas a que se refiere el inciso g)
del artculo 243.
3 Art. 24, inciso g) Ley del IR, precisa: La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
N 204 Primera Quincena - Abril 2010

Las indemnizaciones destinadas a reponer
total o parcialmente un bien del activo de
la empresa, en la parte en que excedan del
costo computable4 de ese bien, salvo que
se cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectacin total de esos importes que
disponga el reglamento.
En general, constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso deri-
vado de operaciones con terceros ().
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado me-
diante la RTF N 0879-2-2001, publica-
da el 26.07.01, en la que se indica:
Que de acuerdo a la legislacin sobre Im-
puesto a la Renta, las indemnizaciones que
no estn gravadas con dicho impuesto son
las destinadas a compensar un dao o per-
juicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio,
esto es, indemnizaciones relacionadas con
daos emergentes.
El pago de intereses moratorios supone la
indemnizacin al acreedor por no disponer
de la contraprestacin pactada a la fecha de
vencimiento, esto es, por privarse de obtener
ingresos o una eventual ganancia, se tiene
que los mismos estn destinados a indemni-
zar el lucro cesante y no el dao emergente,
por lo que estn gravados.
4.2. Depreciaciones, mermas y des-
medros
Tambin forma parte del presente informe
la evaluacin del artculo 37 del TUO
de la LIR, inciso f) respecto de los Gastos
deducibles, a la letra precisa:
Las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del acti-
vo fijo y las mermas y desmedro de
existencias debidamente acreditadas,
de acuerdo a las normas establecidas
().
Para poder desarrollar este prrafo, va-
mos a identificar cada suceso de manera
separada y determinar cundo puede ser
deducible:
4.2.1. Las Depreciaciones: El artculo
38 del TUO de la LIR precisa que es el
desgaste o agotamiento que sufren los bienes
del activo fijo, que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de renta gravada de
tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas
en esta Ley.
Asimismo, para dar cumplimiento a la
aceptacin del Gasto como Deducible,
relacionado al reconocimiento de la
Depreciacin ocasionada por desgaste u
obsolescencia, es necesario revisar el art-
culo 43 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, que precisa:
Los bienes depreciables, excepto inmue-
bles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrn a opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su
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costo o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha de desuso, debidamen-
te comprobado.
Por tanto, nuestra preocupacin se cen-
trar en determinar el sustento adecuado
que compruebe dicha obsolescencia o
desgaste, la misma que est normada
mediante Decreto Supremo N 134-
2004-EF, en su artculo 14, ha realizado
modificaciones e inclusiones al artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, inciso i) e indica que:
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la apli-
cacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia.
4.2.2. Mermas y desmedros
Respecto de las Mermas se ha desarro-
llado un informe muy amplio respecto
de este tema y su implicancia tributaria
en la deduccin de gastos elaborado por
el Dr. Mario Alva Matteucci, en la Revista
N 195 correspondiente a la segunda
quincena de noviembre 2009; en la que
se precisa que para la deduccin de este
gasto se requiere contar con un Informe
Tcnico emitido por profesional indepen-
diente, competente y colegiado, o por el
organismo tcnico competente; el mismo
que deber contener la metodologa em-
pleada y las pruebas realizadas, segn el
artculo 21 inciso c) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Por tanto, de no contar con este informe,
la merma reconocida como gasto, la mis-
ma que tuvo incidencia en la determina-
cin del costo del producto terminado, va a
provocar la no deduccin o reparo de dicho
Gasto en la oportunidad de la determina-
cin de la Renta Anual (D.J. Anual).
Tratndose de Desmedros de existencias
(mercaderas, materias primas, material
auxiliar u suministros), la Sunat aceptar
como un sustento o prueba la destruccin
de dichas existencias ante un Notario
Pblico o a falta de aquel un Juez de Paz,
siempre que se realice la comunicacin de
manera previa al evento a la Sunat, en un
plazo no menor de 6 das hbiles anterio-
res a la fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
La Sunat podr designar a un funcionario
para presenciar dicha destruccin, a la vez
podr establecer procedimientos alterna-
tivos o complementarios en relacin a la
naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Mediante INFORME N 290-2003-
SUNAT/2B0000, emitido el 27.10.03, la
Sunat realiza las siguientes conclusiones:
Para que proceda la deduccin de los
desmedros, deben ser acreditados con
rea Tributaria I
la destruccin de los bienes, segn el pro-
cedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe
norma jurdica alguna que haya aprobado
un procedimiento distinto al sealado.
Tratndose de bienes que habiendo
sufrido una prdida cualitativa e irrecu-
perable, hacindolos inutilizables para
los fines a los que estaban destinados,
son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el costo de
estos bienes podr ser deducido.
No existe la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal en los casos de bienes que
hayan sufrido desmedros, pero que hayan
sido enajenados porque no se habra
producido los supuestos contemplados
en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
5. Aspecto Contable
El artculo 223 de la Ley General de So-
ciedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios
de contabilidad generalmente aceptados
(Resolucin CNC N 013-98-EF/94.10
del 17.07.98).
5.1. Reconocimiento contable de
Prdidas Extraordinarias e ingreso por
Indemnizacin
5.1.1. NIC 37 Provisiones, pasivos
contingente y Activos Contingentes
Prdidas Extraordinarias
Segn esta norma, la entidad tiene la
obligacin de reconocer provisiones,
la misma que para su reconocimiento
deber considerar lo siguiente: (prrafo
14 al 26).
Que la provisin resulta de una
obligacin legal o implcita presente,
resultado de un suceso ocurrido.
Es probable que la entidad se des-
prenda de recursos que incorporen
beneficios econmicos, para su liqui-
dacin o cancelacin.
Puede estimarse razonable y confiable
del importe de la obligacin.
Por tanto, bajo esta normativa, se deber
reconocer la prdida en la oportunidad
en que suceda (Postulado del Devenga-
do), considerando el informe y denuncia
que refiera e identifique con fiabilidad la
cantidad, descripciones de los bienes y
su valor o costo.
5.1.2. NIC 18 Ingresos Ingresos por
Indemnizacin de Seguros ocasionada
por Prdidas Extraordinarias
Esta norma precisa las consideraciones
para poder realizar el reconocimiento
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
de un Ingreso Ordinario, siendo que valor de los inventarios en el perodo en x DEBE HABER
actualmente las Normas Internacionales que se realice dicha recuperacin.
de Informacin Financiera refieren que 91 GAST. DE ADMINIST. 875,325
todas las operaciones realizadas en un 92 GASTOS DE VENTAS 875,325
6. Caso Prctico
ejercicio econmico son ordinarias para 79 CARGAS IMPUT. A
el Ente (producto de sus operaciones CUENTA DE COSTOS
comerciales usuales). Y GAST. 1,750,650
Caso N 1 25/02 Por el destino de los gastos.
El prrafo 18 precisa que los ingresos or-
dinarios se deben reconocer slo cuando
sea probable que los beneficios econ- La empresa Dulcito SAC, se dedica a la - Para el reconocimiento de la prdida
micos asociados con la transaccin fluyan elaboracin y comercializacin de dulces ocasionada por el robo de la unidad
a la entidad; por tanto, en el caso del a nivel nacional, su planta de produccin de transporte, se deber dar de baja
reconocimiento de las indemnizaciones y distribucin est en Lince Lima. del Registro de Activos Fijos, siendo
est supeditada a una revisin del evento que no se encuentra fsicamente en
(prdida extraordinaria) y evaluacin por El 25.02.10, la empresa sufre un robo de
sus instalaciones, y las prdidas extraor- la empresa:
parte de la aseguradora, que determinar
en cumplimento del contrato suscrito si dinarias sufridas son:
corresponde la indemnizacin o no. x DEBE HABER
- Mercaderas S/. 1500,650 65 OTROS GASTOS DE
Asimismo, el prrafo 28, precisa que en - Unidad de transporte S/. 18,000 GESTIN 18,000
caso no pueda precisarse el resultado final - Dinero en Efectivo S/. 250,000
de una transaccin de manera confiable 659 Otros gastos de gestin
y existe la probabilidad de no recuperar 6593 Prdidas Extraordinar.
dichos costos, no deber reconocerse Asimismo, la Unidad de Transporte se 39 DEPREC., AMORTIZACIN
Ingresos Ordinarios, pero s proceder el utilizaba para el reparto de la mercadera, Y AGOTAM. ACUM. 12,000
reconocimiento de los Costos incurridos la misma en libros mantiene la siguiente 391 depreciacin acumulada
como gasto del perodo. informacin:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Cuando la incertidumbre se torne a con- Y EQUIPO 30,000
Unidad de Transporte S/.
fiable, se proceder a reconocer el Ingreso Costo de Adquisicin 30,000
334 Equipo de transporte
ordinario. 25/02 Por el reconocimiento de
Depreciacin acumulada 12,000 la baja de la unidad de transporte
5.1.3. Consideraciones de la NIC 2 Valor Neto 18,000 robada.
Existencias, respecto de las Mermas y Tasa de Depreciacin 20%
x
Desmedros (Prrafo 28 al 34)
Esta Norma precisa que el costo de los 91 GASTOS DE ADMINISTR. 9,000
La empresa ha realizado la respectiva
inventarios puede a veces no ser recupe- denuncia policial y est realizando el 92 GASTOS DE VENTAS 9,000
rable debido a: seguimiento para la obtencin de la sen- 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
tencia e identificacin de los autores del DE COSTOS Y GAST. 18,000
- Las Existencias se encuentren daados;
robo, en la comisara pertinente. 25/02 Por el destino de los gastos.
- Las Existencias se encuentren parcial
o totalmente obsoletos; Se solicita realizar los registros contables
pertinentes para el reconocimiento de
- Los precios de mercado han cado; - Aspecto Tributario
la prdida, y la incidencia tributaria al
- Los costos de terminacin o venta (es- respecto. a) Impuesto General a las Ventas: No
timados) de estos inventarios hayan existe la obligacin de reintegrar el
aumentado. Solucin 1 crdito fiscal, segn el artculo 22
Siendo que los activos no deben valorarse del TUO de la Ley del IGV e ISC, en
- Registro Contable:
en libros por encima de los importes que caso de:
se espera obtener a travs de su venta Para el registro de esta prdida ex-
La desaparicin, destruccin o pr-
o uso, se deber rebajar el saldo, hasta traordinaria, se sugiere aperturar di-
dida de bienes por delitos cometidos
que el costo sea igual a su valor neto visionarias en la subcuenta 659 Otras
en perjuicio del contribuyente por sus
realizable5. Cargas de Gestin, para identificar las
dependientes o terceros.
prdidas sufridas:
Para el caso de las Mermas Normales b) Impuesto a la Renta:
producidas por materias primas y otros x DEBE HABER Segn el artculo 37 del TUO de la
suministros durante el proceso de pro- LIR , inciso d), ser deducible el gasto
65 OTROS GASTOS DE
duccin, se incorporarn al Costo de los GESTIN 1,750,650 ocasionado por prdidas extraordina-
productos terminados. rias en la parte que tales prdidas no
659 Otros gastos de
Asimismo, las rebajas del valor de los gestin son cubiertas por indemnizaciones o
inventarios (Desvalorizacin, desmedros, 6593 Prdid. Extraordinar. seguros y siempre que se haya proba-
mermas) sern reconocidas en el perodo Dinero en efectivo do judicialmente.
en que stos ocurran; cualquier reversin Mercaderas Por tanto, en este caso el hecho ha sido
respecto de dicha rebaja de valor, debido 10 CAJA Y BANCOS 250,000 denunciado, se espera que al culmi-
a un incremento de su Valor Neto Reali- 101 Caja nar el ejercicio se emita la respectiva
zable, se reconocer como una reduccin 20 MERCADERAS 1,500,650 Resolucin Judicial, en la que se iden-
del gasto reconocido, afectando as el 201 Mercaderas manufact. tifiquen o no a los autores del hecho
delictuoso, y siendo que la empresa
25/02 Por el reconocimiento de las
5 Valor Neto Realizable (VNR): Es el precio estimado de venta de un
prdidas sufridas por robo, segn
no recibir indemnizacin alguna, se
activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la denuncia policial. entendera que el Gasto reconocido
venta. ser un GASTO DEDUCIBLE.

I-14 Instituto Pacfico N 204 Primera Quincena - Abril 2010