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Aula 1: Comrcio exterior ...................................................................................................... 7
Introduo ............................................................................................................................. 7
Contedo................................................................................................................................ 8
Imposto sobre a importao ........................................................................................... 8
Aspecto material do imposto de importao .............................................................. 9
Aspecto material do imposto de importao regimes especiais........................ 10
Regimes aduaneiros especiais ...................................................................................... 11
Aspecto subjetivo do imposto de importao........................................................... 12
Aspecto quantitativo do imposto de importao ..................................................... 12
Aspecto temporal e espacial do imposto de importao ........................................ 13
Imposto sobre a exportao.......................................................................................... 14
Aspecto material do imposto sobre a exportao .................................................... 14
Aspecto quantitativo do imposto sobre a exportao ............................................. 15
Tipos de alquotas............................................................................................................ 16
Aspecto temporal e espacial do imposto sobre a exportao................................ 17
Demais impostos ............................................................................................................. 17
IPI ........................................................................................................................................ 18
Demais tributos ................................................................................................................ 19
PIS/COFINS ........................................................................................................................ 20
AFRMM ............................................................................................................................... 21
Atividade proposta .......................................................................................................... 22
Referncias........................................................................................................................... 23
Exerccios de fixao ......................................................................................................... 23
Notas ........................................................................................................................................... 31
Chaves de resposta ..................................................................................................................... 32
Aula 2: Mercado financeiro ................................................................................................. 33
Introduo ........................................................................................................................... 33
Imposto sobre as operaes de crdito, cmbio, seguro e relativas a ttulos ou
valores mobilirios. .......................................................................................................... 34
Imposto sobre a operao de crdito ......................................................................... 35
Imposto sobre as operaes de cmbio ..................................................................... 35
Imposto sobre as operaes de seguro ...................................................................... 36
Impostos sobre as operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios ............... 37
TRIBUTOS EM ESPCIE 1
Imposto sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial ............... 38
Tributos sobre os ganhos no mercado financeiro .................................................... 39
Mercado varivel .............................................................................................................. 40
Mercado a termo, de opes e futuro. ........................................................................ 41
Renda Fixa ......................................................................................................................... 43
Demais tributos ................................................................................................................ 43
Atividade proposta .......................................................................................................... 44
Referncias........................................................................................................................... 46
Exerccios de fixao ......................................................................................................... 46
Notas ........................................................................................................................................... 52
Chaves de resposta ..................................................................................................................... 53
Aula 3: Produo e circulao I ......................................................................................... 54
Introduo ........................................................................................................................... 54
Contedo.............................................................................................................................. 55
Imposto.............................................................................................................................. 55
Crticas sobre o ICMS ...................................................................................................... 56
Diferena entre os impostos ......................................................................................... 56
Surgimento do ICMS ....................................................................................................... 56
A Constituio da repblica .......................................................................................... 57
CONFAZ ............................................................................................................................. 57
Princpios especficos do ICMS ..................................................................................... 58
Caractersticas gerais do ICMS ...................................................................................... 58
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS aspecto material............................... 60
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS conceito de mercadoria ................. 61
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS conceito de mercadoria ................. 62
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS gua encanada ................................. 62
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS Julgados............................................. 64
Contrato de leasing ......................................................................................................... 64
Ato de mercancia ............................................................................................................ 67
Prestaes de servios de transporte e de comunicao ....................................... 67
Alquotas internas sobre prestao de servio de transporte e comunicao ... 68
Servios de comunicaes ............................................................................................ 69
Transmisso de servios de rdio e TV ....................................................................... 70
ICMS sobre combustveis e lubrificantes .................................................................... 71
Entendimento da constitucionalidade combustveis e lubrificantes. .................... 72
CONFAZ - combustveis e lubrificantes ...................................................................... 73
TRIBUTOS EM ESPCIE 2
Conflitos na incidncia do ICMS e ISSQN ................................................................... 73
Elementos necessrios para bitributao de competncia entre Estados e
Municpios ......................................................................................................................... 74
Aspecto subjetivo ............................................................................................................ 75
Aspecto quantitativo ....................................................................................................... 76
Servio vindo do exterior ............................................................................................... 76
Montante do IPI................................................................................................................ 77
Desconto incondicional .............................................................................................. 77
Smulas importantes: ..................................................................................................... 78
Atividade proposta .......................................................................................................... 83
Referncias........................................................................................................................... 84
Exerccios de fixao ......................................................................................................... 84
Chaves de resposta ..................................................................................................................... 92
Aula 4: Produo e circulao II ........................................................................................ 93
Introduo ........................................................................................................................... 93
Contedo.............................................................................................................................. 94
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI .......................................................... 94
Fatos geradores do IPI: aspecto material .................................................................... 98
Fatos geradores do IPI: aspecto subjetivo ................................................................ 104
Fatos geradores do IPI: aspecto quantitativo ........................................................... 107
Fatos geradores do IPI: aspecto temporal ................................................................ 108
Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN ........................................ 110
Fatos geradores do ISSQN: aspecto material ........................................................... 111
Fatos geradores do ISSQN: aspecto subjetivo ......................................................... 117
Fatos geradores do ISSQN: aspecto quantitativo .................................................... 117
Fatos geradores do ISSQN Aspecto temporal ...................................................... 118
Fatos geradores do ISSQN aspecto espacial ......................................................... 118
PIS e COFINS ................................................................................................................... 119
Fatos geradores do PIS e COFINS: aspecto material .............................................. 119
Fatos geradores do PIS e COFINS - aspecto subjetivo ........................................... 120
Fatos geradores do PIS e COFINS Aspecto quantitativo .................................... 120
Notas ......................................................................................................................................... 124
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 124
Chaves de resposta ................................................................................................................... 130
Aula 5: Renda ........................................................................................................................ 131
Introduo ......................................................................................................................... 131
TRIBUTOS EM ESPCIE 3
Contedo............................................................................................................................ 132
Imposto de renda .......................................................................................................... 132
Aspecto material ............................................................................................................ 133
Aspecto subjetivo .......................................................................................................... 135
Aspecto quantitativo base de clculo .................................................................... 137
Aspecto quantitativo alquotas ................................................................................ 141
Aspecto temporal .......................................................................................................... 144
Aspecto espacial ............................................................................................................ 145
Atividade proposta ........................................................................................................ 145
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 146
Notas ......................................................................................................................................... 151
Chaves de resposta ................................................................................................................... 151
Aula 6: Transferncia da propriedade............................................................................ 152
Introduo ......................................................................................................................... 152
Contedo............................................................................................................................ 153
Imposto sobre a transmisso "inter vivos" ................................................................ 153
Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos. ............................................................................................................................ 155
Imposto sobre a renda obtida com o ganho de capital pela alienao de bens e
direitos ............................................................................................................................. 156
Atividade proposta ........................................................................................................ 161
Referncias......................................................................................................................... 161
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 161
Notas ......................................................................................................................................... 167
Chaves de resposta ................................................................................................................... 168
Aula 7: Manuteno da propriedade I ............................................................................ 169
Introduo ......................................................................................................................... 169
Contedo............................................................................................................................ 170
Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) ........................... 170
Caractersticas do IPTU ................................................................................................ 170
Aspecto material ............................................................................................................ 172
Diferenciao feita pelo professor Hugo de Brito Machado ................................. 173
Domnio til contrape-se ao domnio direto......................................................... 173
IPTU .................................................................................................................................. 174
Aspecto subjetivo .......................................................................................................... 174
Aspecto quantitativo ..................................................................................................... 175
TRIBUTOS EM ESPCIE 4
Alquotas .......................................................................................................................... 176
Aspecto temporal .......................................................................................................... 177
Demais tributos incidentes sobre a propriedade..................................................... 179
Taxa de incndio............................................................................................................ 180
Taxa de coleta de lixo domiciliar ................................................................................ 180
Encerramento ................................................................................................................. 181
Atividade proposta ........................................................................................................ 181
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 182
Notas ......................................................................................................................................... 186
Chaves de resposta ................................................................................................................... 186
Aula 8: Manuteno da propriedade II .......................................................................... 187
Introduo ......................................................................................................................... 187
Contedo............................................................................................................................ 188
Imposto sobre a propriedade territorial rural ........................................................... 188
Princpios constitucionais ............................................................................................ 188
Iseno do ITR................................................................................................................ 189
Aspecto material do ITR ............................................................................................... 191
Direito de propriedade.................................................................................................. 191
Aquisio da propriedade ............................................................................................ 193
Aspecto subjetivo .......................................................................................................... 195
Aspecto quantitativo: base de clculos ..................................................................... 195
Aspecto quantitativo: alquotas .................................................................................. 196
Aspecto temporal .......................................................................................................... 197
Aspecto espacial ............................................................................................................ 198
Imposto sobre a propriedade de veculo automotor ............................................. 201
Aspecto material ............................................................................................................ 202
Aspecto quantitativo base de clculo .................................................................... 204
Aspecto quantitativo alquotas ................................................................................ 204
Aspecto temporal e aspecto espacial ........................................................................ 205
Atividade proposta ........................................................................................................ 205
Exerccios de fixao ....................................................................................................... 206
Notas ......................................................................................................................................... 212
Chaves de resposta ................................................................................................................... 212
Conteudista ............................................................................................................................... 213
TRIBUTOS EM ESPCIE 5
Um dos princpios universais do Direito Tributrio a clareza, que recomenda
que a legislao deve ser acessvel a qualquer cidado ou contribuinte.
Esta disciplina ter, portanto, como objeto de estudo a tributao, que ser
apresentada por ramo de atividade. Logo, voc saber dizer qual a carga
tributria de um negcio ou empreendimento.
TRIBUTOS EM ESPCIE 6
Introduo
Em nossa primeira aula sero analisados os Impostos de Importao e
Exportao em seus vrios aspectos de incidncia, inclusive nos Regimes
Especiais previstos no Regulamento Aduaneiro; nos sujeitos da relao jurdica;
nos elementos que quantificam a obrigao, como a base de clculo e alquotas
aplicveis; aspectos temporal e espacial, relacionados com a periodicidade e
local das exaes fiscais.
Objetivo:
TRIBUTOS EM ESPCIE 7
Contedo
Ateno
As alquotas dos impostos de importao no so alteradas
pelo(a) Presidente da Repblica, mas sim pela CAMEX -
Cmara de Comrcio Exterior rgo tcnico do Ministrio
da Fazenda, dotado de conhecimento especfico sobre a matria,
que poder reduzir e majorar as alquotas, sem a necessidade de
observar o princpio da anterioridade de exerccio ou da
anterioridade nonagesimal ou noventena, devendo apenas
observar os percentuais mnimos e mximos previstos em lei.
TRIBUTOS EM ESPCIE 8
Aspecto material do imposto de importao
Produto
O termo produto amplo, incluindo os bens destinados mercancia ou ao
uso e consumo do prprio importador.
Estrangeiro
No termo Estrangeiro esto includos no s produtos produzidos em outro
pas, como tambm aqueles nacionais ou nacionalizados que foram exportados
e retornaram ao Brasil, conforme expressamente prev o Artigo 1, 1, do DL
n 37/1966.
TRIBUTOS EM ESPCIE 9
Por outras palavras, a data do fato gerador ser imprescindvel que se
identifique, com acerto, qual a alquota a ser aplicvel, bem como o cmbio da
moeda estrangeira a ser aplicado.
TRIBUTOS EM ESPCIE 10
Existem casos, no entanto, que esto submetidos a um regramento suspensivo
da tributao, so os chamados regimes aduaneiros especiais, aplicveis em
entradas temporrias, atividades ou reas que o Poder Pblico pretende
estimular.
Ateno
O Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6.759/2009), em seus
Artigos 307 e 263, disciplina o prazo de suspenso dos tributos,
sendo em regra de um ano, prorrogvel a juzo da autoridade
fazendria pelo prazo de at cinco anos.
TRIBUTOS EM ESPCIE 11
Regimes aduaneiros aplicados em reas especiais
Existem ainda os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais como a:
Zona Franca de Manaus (Artigo 504 a 523);
rea de Livre Comrcio (Artigo 524 a 541);
Zona de Processamento de Exportao (Artigo 534 a 541).
Ento, quem quer que se encontre com a mercadoria importada ter que
prestar contas do pagamento do tributo.
Poder ser:
TRIBUTOS EM ESPCIE 12
(GATT Decreto n 92.930/1986), acrescido do valor do frete e seguro,
devidos at a entrega do produto no local de destino no Brasil; ou
TRIBUTOS EM ESPCIE 13
Aspecto Espacial
Em qual local se considera ocorrido o fato gerador?
Assim como o imposto sobre importao possui forte funo extrafiscal, o que
justifica tambm estar dispensado do atendimento ao princpio da legalidade e
da anterioridade de exerccio e nonagesimal.
TRIBUTOS EM ESPCIE 14
A expresso para o exterior afasta qualquer controvrsia sobre a sua
incidncia quando a circulao interna.
O termo produto, como visto, abrange tanto mercadorias como bens para
uso e consumo, e a relao de produtos ser fixada pelo Poder Executivo, nos
termos do Artigo 1, 3 do DL n 1.578/1977.
Ateno
Segundo o Artigo 5 do DL n 1.578/1977, o contribuinte o
exportador, ou seja, qualquer que promova a sada do produto
do territrio nacional. Aqui no h a figura do responsvel, pois
a mercadoria no mais estar em nosso territrio.
TRIBUTOS EM ESPCIE 15
A expresso monetria do produto importado:
Valor aduaneiro fixado pelo GATT (Acordo Geral de Tarifas e Comrcio) Por
preo vista (FOB) ou pelo indicador CIF.
Tipos de alquotas
Quais so os tipos de alquotas para o imposto sobre a exportao?
Houve a criao de uma TEC - Tarifa Externa Comum que deve ser aplicada
para todos os pases que no pertenam ao Mercosul.
Especficas
Valor em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei. Ex.:
R$ 50,00 por m.
Ad valorem
Aplicao da alquota sobre determinado valor da operao. Ex.: 10% de R$
30.000.
TRIBUTOS EM ESPCIE 16
Na hiptese da exportao no ser concretizada aps o recolhimento do tributo,
o Artigo 6 do DL 1.578/1977 garante o direito sua restituio.
Aspecto espacial
Ocorre no local em que acontece o fato gerador, ou seja, no local da remessa
das mercadorias para o exterior, sejam elas nacionais ou nacionalizadas. O local
no qual o negcio fechado irrelevante.
Demais impostos
A constituio afasta a incidncia do IPI e ICMS sobre a exportao, desta
forma eles incidiro somente no caso de importao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 17
IPI
Este imposto tambm exceo legalidade quanto sua alquota. No que diz
respeito sua entrada em vigor, isso somente ocorrer noventa dias aps a
publicao do ato normativo, pois, apesar de constituir-se exceo ao princpio
da anterioridade, ele no exceo ao princpio da noventena.
O tributo ter como base de clculo o valor que servir de base de clculo para
o imposto de importao, acrescido do prprio imposto de importao e demais
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis,
exceto para produtos sujeitos ao regime de tributao especial da Lei n
7.798/1989 e para os cigarros, que possuem regra prpria. As alquotas so
constantes da tabela de incidncia do IPI TIPI.
TRIBUTOS EM ESPCIE 18
ICMS
Nas operaes de importao, o fato gerador ser o desembarao aduaneiro da
mercadoria oriunda do exterior, nos termos do Artigo 12, IX, da LC n 87/1996,
cuja comprovao de recolhimento deve ser feita neste momento, conforme
Smula n 661 do STF, mas devido ao Estado onde estiver situado o domiclio
ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio, por
determinao expressa do Artigo 155, 2, IX, a, da CR.
As alquotas sero, neste caso, fixadas pelo Senado Federal, e so, em regra,
de 18%, havendo seletividade para determinados bens que as alteram para
12% (ex.: aves), 7% (cesta bsica) e 25% (perfumes e cosmticos).
Demais tributos
PIS/COFINS
AFRMM
TRIBUTOS EM ESPCIE 19
Veremos as duas contribuies a um s tempo, pois so institudas pela mesma
lei, Lei n 10.865/2004, e tero basicamente as mesmas caractersticas.
PIS/COFINS
PIS uma contribuio social cuja sigla significa Programas de Integrao
Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na
Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios, pois define o destino do
produto de sua arrecadao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 20
depositrio, e o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal (aquele em que so
necessrios vrios tipos de transporte).
A base de clculo o valor que serviu ou que serviria de base para o clculo
do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS e do valor das prprias
contribuies (base de clculo por dentro); ou o valor pago, creditado,
entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do
imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza -
ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de contraprestao por
servios prestados.
AFRMM
Esta sigla designa o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
destino do produto da arrecadao, interveno da Unio no apoio e
desenvolvimento da marinha mercante e da indstria de construo e
reparao naval brasileiras e constitui fonte bsica do Fundo da Marinha
Mercante, institudo pela Lei n 10.893/2004.
TRIBUTOS EM ESPCIE 21
aquavirio) e o responsvel o proprietrio da operao de descarregamento,
na forma do Artigo 10 da sua lei.
Atividade proposta
De acordo com o que foi estudado nesta aula, analise e responda seguinte
questo:
Sociedade civil prestadora de servios mdicos que importa mquina para seu
ativo fixo, sem promover qualquer tipo de alterao na natureza do produto,
est sujeita ao IPI incidente sobre a importao?
Chave de resposta:
A incidncia do IPI ocorre no momento do registro da Declarao de
Importao do Siscomex, sendo irrelevante o local onde se realiza a
industrializao. A sujeio tributria pode ocorrer tanto pela modificao da
natureza do produto, caracterizando legtimo processo de industrializao,
como por equiparao, como se d no momento da importao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 22
Material complementar
Material complementar
Referncias
Exerccios de fixao
Questo 1
O Imposto de Importao considerado um dos tributos mais interessantes do
Sistema Tributrio Brasileiro, uma vez que as regras que a ele se aplicam
TRIBUTOS EM ESPCIE 23
funcionam como excees aos regramentos constitucionais da maioria dos
impostos. Em relao ao enquadramento jurdico do contribuinte nesse tipo de
imposto, considere as afirmaes a seguir.
I - O contribuinte o industrial ou quem a ele se equiparar.
II - O contribuinte o importador ou quem a ele se equiparar.
III - O contribuinte o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
correto o que se afirma em:
a) I, apenas.
b) II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I, II e III.
Questo 2
CESPE - 2012 - TJ-PI Juiz (adaptada)
Assinale a opo correta com relao aos impostos em geral.
a) O arrematante de produtos importados apreendidos ou abandonados
contribuinte do imposto sobre a importao.
b) A receita lquida do imposto de exportao destina-se conservao dos portos
ou lugares de sada do produto.
c) O Poder Executivo no detm a competncia de alterar as alquotas ou as bases
de clculo do imposto de exportao, ainda que para ajust-lo aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
d) A base de clculo do imposto relativo a produto que, tendo sido apreendido ou
abandonado, seja levado a leilo corresponder alquota ad valorem.
Questo 3
Sobre os impostos de competncia da Unio, assinale a alternativa correta.
a) O clculo do imposto de exportao inclui na sua base o preo normal do bem,
o valor do frete e do seguro devido por este frete a isso se denomina CIF
(cost, insurance and freight).
TRIBUTOS EM ESPCIE 24
b) A alquota do Imposto de Importao no pode ser aumentada no curso do
exerccio financeiro, bem como no pode ser elevada ou reduzida por ato do
Poder Executivo.
c) O IPI imposto cumulativo, na medida em que se pode incidir nas mesmas
hipteses de incidncia do Imposto de Importao.
d) A base de clculo do Imposto de Exportao , quando tratar de produto
sujeito alquota especfica, a unidade de medida adotada pela lei e, tratando-
se de produto sujeito alquota ad valorem, o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies
de livre concorrncia.
Questo 4
Marque a opo incorreta:
a) A alquota a ser aplicvel no momento da apurao do imposto de importao e
exportao aquela vigente no momento em que ocorrem os registros de
declarao no Siscomex.
b) Deve o Chefe do Executivo, por meio de ato administrativo prprio, motivar a
alterao da alquota do imposto de importao e exportao a algum objetivo
especfico da poltica cambial e do comrcio exterior, sob pena de abuso de
poder.
c) Nos casos de mercadoria apreendida ou abandonada a base de clculo do
imposto de importao ser o preo da arrematao.
d) O contribuinte do imposto de importao o destinatrio final do bem
incorporado economia nacional, seja pessoa fsica ou jurdica, sendo, no caso
de extravio, o transportador ou o depositrio, enquanto a mercadoria no for
despachada, responsvel pelo pagamento dos impostos.
Questo 5
De acordo com a jurisprudncia do STJ correto assinalar:
a) O contribuinte que opte pela realizao de importao de insumos pelo regime
de drawback na modalidade suspenso, fica dispensado do pagamento dos II e
do IPI, mesmo que no realize a posterior exportao do produto produzido.
TRIBUTOS EM ESPCIE 25
b) A Constituio da Repblica prev que a imunidadade das receitas decorrentes
de exportao (Artigo 149, 2, I, da CF 1988) somente alcana a contribuio
social incidente sobre a comercializao da produo rural quando efetuada
diretamente com adquirentes estrangeiros, no se estendendo s realizadas
indiretamente, atravs de comerciais exportadoras ('trading companies')".
c) A diferena significativa entre o preo declarado e os valores mdios relativos a
operaes similares, autoriza a interrupo do procedimento de despacho
aduaneiro, tornando exigvel uma declarao de importao substitutiva.
d) O fato gerador do imposto de exportao ocorre com a transposio fsica da
mercadoria para fora do limites territoriais.
Questo 6
Quanto ao fato gerador do IPI na importao incorreto afirmar:
a) Na importao de bem por pessoa fsica para uso prprio no incide IPI,
porquanto a operao no ostenta natureza mercantil ou assemelhada.
b) Os produtos industrializados vindos de pases signatrios do Mercosul devem
sofrer a mesma incidncia do IPI que destinada ao similar nacional, desde
que identificado pelo mesmo cdigo de classificao da Tabela de Incidncia do
IPI (TIPI) e da nomenclatura comum do Mercosul.
c) No incide IPI nos casos em que o importador no realize modificao na
natureza do produto importado, que se caracterize pela lei como processo de
industrializao ou beneficiamento.
d) O fato de ser irregular a importao em nada abala a aplicao das normas
tributrias. A aplicao da pena de perdimento, em face da ilicitude da
importao, no afeta a incidncia do IPI e das contribuies sociais (PIS e
COFINS).
Questo 7
(VUNESP - 2013 / TJ-SP / JUIZ) Nos casos de ICMS incidente sobre operao
de importao, a partir de quando devido o tributo?
a) No momento em que contratada a operao de importao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 26
b) Ao tempo em que a importao adentra mar territorial ou o espao areo do
Estado.
c) No instante em que a operao de importao registrada no Siscomex.
d) No momento do desembarao aduaneiro.
Questo 8
(FCC 2011/PGE-RO) Sr. Jorge, empresrio do setor de calados, promove a
importao de um veculo esportivo de luxo, proveniente da Itlia, que ser de
sua utilizao pessoal e exclusiva, sendo que todo processo fiscal de importao
foi realizado em seu nome. Diante dessa operao, o ICMS:
a) Ser devido, ainda que o adquirente no seja contribuinte habitual do ICMS.
b) No ser devido, uma vez que o adquirente (pessoa fsica) no contribuinte
do ICMS, no realizando a aquisio do veculo com habitualidade.
c) No ser devido, uma vez que o veiculo est sendo adquirido para uso pessoal
e exclusivo, no sendo destinado revenda ou locao.
d) Ser devido em razo do princpio da capacidade contributiva por se tratar de
bem de luxo.
Questo 9
A empresa Santos e Souza Minrio importou cerca de uma tonelada e meia de
ouro, definido em lei como ativo financeiro. Essa importao est sujeita
exclusivamente incidncia de:
a) Imposto de Importao II
b) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
c) ICMS
d) IOF
Questo 10
Marque a opo correta:
TRIBUTOS EM ESPCIE 27
a) O transportador no pode ser considerado sujeito passivo do ICMS na
importao, ainda que os produtos a transportar estejam desacompanhados da
documentao comprobatria de sua procedncia, por no praticarem o fato
gerador do imposto.
b) A base de clculo do ICMS na importao no comporta a insero do seu
prprio valor na apurao final do imposto a ser apurado, sendo vedada a
chamada base de clculo por dentro.
c) No incide o ICMS na exportao de mercadorias destinadas ao exterior, por
expressa disposio constitucional.
d) O ICMS na importao deve ser recolhido para o Estado no qual ocorre o
desembarao aduaneiro.
Questo 11
(CESGRANRIO - 2010 / PETROBRS / Auditor Jr.) Atualmente, as operaes
que envolvam a importao de bens ou servios do exterior esto sujeitas
cobrana no s do imposto de importao, como tambm de contribuies
para a seguridade social como, por exemplo, a:
a) Contribuio de Melhoria
b) Contribuio compulsria
c) CSLL
d) COFINS
Questo 12
Com relao s contribuies incidentes sobre a importao possvel afirmar:
a) Assim como o fato gerador e os outros elementos da obrigao tributria, as
alquotas da PIS/PASEP e COFINS so idnticas.
b) No caso dos tributos incidentes na importao (PIS e COFINS - importao), a
autoridade aduaneira a que procede ao desembarao aduaneiro, j que
detm o poder/dever de efetuar o lanamento e sua reviso de ofcio.
c) A base de clculo PIS e COFINS o valor do produto ou do servio importado,
calculado de acordo com o cmbio do dia da entrada da mercadoria no
territrio nacional.
TRIBUTOS EM ESPCIE 28
d) A receita do COFINS est direcionada para a manuteno da seguridade social.
Questo 13
As contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social:
a) Somente podem ser cobradas do importador de bens ou servios que for
empregador, empresa ou entidade equiparada.
b) No podem ser cobradas das entidades de educao, sem fins lucrativos.
c) Somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que as instituiu ou aumentou, vedada sua cobrana no
mesmo exerccio financeiro que tenha sido publicada aquela lei.
d) No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao de petrleo e
derivados.
Questo 14
Marque a nica opo INCORRETA em relao ao AFRMM:
a) Representa uma interveno da Unio no apoio e desenvolvimento da marinha
mercante e da indstria de construo e reparao naval brasileiras e constitui
fonte bsica do Fundo da Marinha Mercante.
b) Sua receita deve necessariamente ser direcionada para o fim para o qual foi
criada por se tratar de contribuio especial.
c) Tem por fato gerador o incio efetivo da operao de descarregamento da
embarcao em porto brasileiro, incidindo, inclusive, sobre a navegao fluvial
e lacustre, exceto sobre cargas de granis lquidos.
d) O contribuinte o consignatrio constante do conhecimento de embarque.
Questo 15
Em relao s contribuies incidentes sobre a importao pode-se afirmar que:
a) PIS E COFINS comportam lanamento por homologao.
b) PIS e COFINS incidem sempre com a mesma alquota.
c) A base de clculo do AFRMM o valor do frete e a alquota ser sempre de
10%.
TRIBUTOS EM ESPCIE 29
d) So contribuinte de PIS e COFINS o importador ou destinatrio da remessa
postal internacional, quando pessoas jurdicas devidamente inscritas e com
CNPJ ativo.
TRIBUTOS EM ESPCIE 30
AFRMM: Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante.
TRIBUTOS EM ESPCIE 31
Aula 1
Exerccios de fixao
Questo 1 - D
Questo 2 - A
Questo 3 - D
Questo 4 - B
Questo 5 - B
Questo 6 - C
Questo 7 - D
Questo 8 - A
Questo 9 - D
Questo 10 - C
Questo 11 - D
Questo 12 - D
Questo 13 - D
Questo 14 - C
Questo 15 A
TRIBUTOS EM ESPCIE 32
Introduo
Nesta aula encontram-se os elementos que caracterizam os principais tributos
que incidem sobre a movimentao do mercado financeiro e que se encontram
inseridos tanto nas operaes mais cotidianas que realizamos perante as
instituies financeiras como na utilizao de crdito pessoal, no
refinanciamento de dvidas, aplicaes, como aes mais complexas, a venda e
compra de aes, letras de cmbio, commodities, futuros que funcionam como
trocas de capital e para o crdito.
Objetivo:
TRIBUTOS EM ESPCIE 33
Contedo
Ateno
Antes de comearmos sugerimos que voc leia o Decreto n
6.306/2007, pois apesar deste imposto ser institudo pela Lei n
5.143/1966, o decreto mais detalhado. Alis, este decreto
at didaticamente dividido, pois trata de cada um dos fatos
geradores, analisando separadamente os elementos de suas
obrigaes.
TRIBUTOS EM ESPCIE 34
Imposto sobre a operao de crdito
Esta primeira forma de incidncia do IOF tem como fato gerador a entrega do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado, constituindo operao de crdito (emprstimo sob
qualquer modalidade e factoring). O momento de incidncia a data da efetiva
entrega ao interessado, integral ou parcelado.
Apesar de nunca ter recolhido este tributo pessoalmente, voc certamente foi
ou contribuinte dele. Isso porque os contribuintes so as pessoas que tomam
o crdito. As instituies financeiras, as empresas de factoring, qualquer pessoa
jurdica que conceda crdito responsvel pelo recolhimento.
Voc j deve perceber que o IOF ser aqui devido no ato da liquidao da
operao de cmbio.
TRIBUTOS EM ESPCIE 35
Se voc j fez alguma compra no exterior, se j viajou, tambm foi contribuinte
deste imposto, pois os contribuintes so os compradores ou vendedores de
moeda estrangeira. E as instituies financeiras so responsveis pela cobrana
e pelo recolhimento.
O valor dos prmios pagos base de clculo sobre a qual incidir a alquota
fixada pelo Poder Executivo. Esta alquota reduzida a zero em operaes, tais
como, resseguro e seguro do SFH. So isentas as operaes de seguro em que
o segurado seja a entidade binacional Itaipu, seguro rural, que tenham por
segurados misses diplomticas e reparties consulares, por exemplo.
TRIBUTOS EM ESPCIE 36
Impostos sobre as operaes relativas a ttulos ou valores
mobilirios
O que so valores mobilirios?
Quem so os contribuintes?
Os contribuintes so:
os adquirentes ou as instituies financeiras que elas operarem e tero como
responsveis as instituies autorizadas a operar na compra e venda de ttulos
e valores mobilirios;
as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros;
o administrador do fundo de investimento;
a instituio que intermediar recursos, junto a clientes, para aplicaes em
fundos de investimentos administrados por outra instituio;
TRIBUTOS EM ESPCIE 37
a instituio que receber as importncias referentes subscrio das cotas do
Fundo de Investimento Imobilirio e do Fundo Mtuo de Investimento em
Empresas Emergentes.
Joia
Ou ser vendido como joia, e nessa hiptese ele se constitui por um produto
industrializado, uma mercadoria, um bem mvel e sofrer a incidncia de ICMS,
IPI e outros;
TRIBUTOS EM ESPCIE 38
Ativo financeiro
Ou ser utilizado como um instrumento cambial ou ativo financeiro, ou seja,
como bem absolutamente fungvel, como se fosse uma moeda e sofrer
incidncia exclusivamente desse tributo.
Mercado Varivel
aquele em que os ativos tm retorno de capital que no pode ser
dimensionado no momento da aplicao (ex.: aes, quotas ou quinhes de
capital, os contratos negociados nas bolsas).
TRIBUTOS EM ESPCIE 39
Mercado varivel
Como o tratamento tributrio do mercado varivel?
Ateno
Esto isentos de imposto sobre a renda os ganhos lquidos
auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de
aes negociadas em bolsas de valores e operao com ouro, ou
cujo valor no ms seja de at R$ 20.000,00.
Base de clculo
o ganho lquido, ou seja, descontadas as despesas efetivamente pagas,
como, por exemplo, as de corretagem e de conta corrente, bem como
emolumentos.
TRIBUTOS EM ESPCIE 40
pois no deixam de ser acrscimos patrimoniais, a uma alquota de 1% na
fonte, assim entendida a instituio intermediadora.
Esse valor pode ser deduzido do imposto incidente sobre os ganhos no ms ou
em meses posteriores.
Ateno
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes
fora de bolsa so tributados como ganho de capital, ou seja, no
so compensveis ou somveis aos demais rendimentos do ano.
Mercado de opes
uma modalidade de mercado a prazo em que so negociados direitos de
comprar ou de vender um determinado ativo, mediante pagamento pelo
comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor chamado prmio, com
preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
TRIBUTOS EM ESPCIE 41
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso
de lanador descoberto.
O ganho lquido, base de clculo para o IR, ser para o titular a diferena
positiva entre o valor recebido pela venda de opes e o seu custo
mdio de aquisio.
Mercado futuro
outra modalidade de mercado a prazo na qual so negociados contratos de
lotes padronizados, de determinado ativo, com data de liquidao futura
previamente acordada.
Ateno
O prazo para o pagamento, em qualquer das
hipteses de mercado apresentadas (mercado a termo,
mercado de opes e mercado futuro) at o ltimo dia
til do ms subsequente quele em que os ganhos
foram apurados, e no integram a base de clculo do
imposto sobre a renda, na Declarao de Ajuste Anual.
Da mesma forma, o imposto pago no pode ser deduzido
do devido na declarao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 42
Renda Fixa
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so
tributados na fonte, com alquotas que variam conforme o prazo.
Demais tributos
De forma a buscar uma maior abrangncia em nosso estudo, podemos falar
tambm de taxas de fiscalizao cobradas pelo rgo de fiscalizao do
TRIBUTOS EM ESPCIE 43
mercado financeiro, a CVM - Comisso de Valores Mobilirios, que, nos termos
da Lei n 6.385/1976, entidade autrquica em regime especial, vinculada ao
Ministrio da Fazenda, com personalidade jurdica e patrimnio prprios, dotada
de autoridade administrativa independente e ausente de subordinao
hierrquica.
Fato gerador
Uma de suas fontes de custeio taxa decorrente do exerccio do poder de
polcia, em razo de fiscalizar permanentemente as atividades e os servios do
mercado de valores mobilirios e as companhias abertas. Esta taxa foi instituda
pela Lei n 7.940/1989.
Contribuintes
So contribuintes da Taxa:
as pessoas naturais e jurdicas que integram o sistema de distribuio de
valores mobilirios;
as companhias abertas;
os fundos e sociedades de investimentos;
os administradores de carteira e depsitos de valores mobilirios;
os auditores independentes;
os consultores e analistas de valores mobilirios; e
as sociedades beneficirias de recursos oriundos de incentivos fiscais,
obrigadas a registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Atividade proposta
De acordo com o que foi estudado nesta aula, analise e responda seguinte
questo:
TRIBUTOS EM ESPCIE 44
Nos termos da Lei n 7.940/1989 c/c Decreto-Lei n 2.298/1986, a empresa
que esteja sendo beneficiada com incentivos fiscais estaria obrigada a registrar-
se na CVM e a recolher a Taxa de Fiscalizao, enquanto estivesse na condio
de Empresa beneficiria de incentivos fiscais?
Chave de resposta:
A taxa de Fiscalizao do Mercado de Valores Mobilirios ter incidncia
enquanto perdurarem os efeitos do benefcio fiscal, pois a fiscalizao efetivada
pela CVM decorre no poder de polcia em sindicar o cumprimento do acordo
legal entabulado, sendo irrelevante o momento da concesso do benefcio, mas
sim se o benefcio se prolonga no tempo, estando vigente no momento da
fiscalizao, o que afastaria o efeito retroativo da norma.
Material complementar
Material complementar
TRIBUTOS EM ESPCIE 45
Referncias
CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.
MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de
Janeiro: Renovar, 2012.
PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.
Exerccios de fixao
Questo 1
No tocante ao regime tributrio relativo ao IOF, assinale a alternativa incorreta.
a) No final do ano de 2013, a Presidenta decidiu desestimular saques feitos no
exterior com carto de crdito. At aquela data, os pagamentos feitos com
carto de crdito estavam submetidos a uma alquota de 6,38%, enquanto os
saques feitos com carto de crdito no exterior estavam submetidos a uma
alquota de 0,38%. Ela igualou essas alquotas e o fez por decreto. No h
nenhuma irregularidade, pois esta uma exceo legalidade.
b) Na hiptese de se realizar um novo contrato de emprstimo para cobrir
contrato de emprstimo anterior que deixou de ser parcialmente quitado, a
base de clculo o valor da primeira operao e no da segunda.
c) Os contratos de factoring sofrem a incidncia de IOF, pois so uma espcie de
operao de crdito.
d) A base de clculo do imposto incidente sobre as operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios, , quanto s operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, o valor nominal mais o
gio, se houver.
Questo 2
(VUNESP 2012 TJ-PA Juiz) A Constituio veda que determinados tributos
sejam cobrados no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei
TRIBUTOS EM ESPCIE 46
que os instituiu ou aumentou. Trata-se da limitao constitucional ao poder de
tributar conhecida por princpio da anterioridade. Assinale a alternativa da qual
consta um tributo que excepciona tal princpio.
a) Imposto sobre a propriedade territorial rural.
b) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
c) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
d) Emprstimo compulsrio institudo no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
Questo 3
O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio,
seguro e operaes relativas a ttulos e valores mobilirios...
a) ... incide apenas sobre operaes de crdito, seguro e cmbio.
b) ... tem a instituio financeira no contribuinte do imposto incidente sobre
operaes de crdito.
c) ... no incide sobre operaes com ouro ativo financeiro.
d) ... tem como fato gerador, quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao
pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a
represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio
por este.
Questo 4
correto afirmar que:
a) O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente incidncia do Imposto sobre Operaes de Cmbio,
Crdito, Seguro e Valores Mobilirios, devido na operao de origem.
b) Imposto plurifsico significa dizer que possui vrias fases, ou seja, em cada
fase, haver incidncia do tributo, como so os casos, por exemplo, do IOF e
do ICMS para combustveis e lubrificantes.
TRIBUTOS EM ESPCIE 47
c) Medida provisria que majore alquota do Imposto sobre Operaes de Cmbio,
Crdito, Seguro e Valores Mobilirios produz efeitos somente no exerccio
financeiro seguinte, caso seja convertida em lei at o ltimo dia do exerccio em
que foi editada.
d) O ouro, quando se constituir em ativo financeiro, dever incidir IOF de
competncia da Unio, sem transferncia de qualquer percentual para os
demais entes poltico.
Questo 5
No correto afirmar que:
a) o IOF incide sobre operaes de crdito realizadas por empresas que exercem
as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
b) entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operao de crdito
na data da efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da
obrigao ou sua colocao disposio do interessado.
c) o IOF incide sobre operaes de seguro realizadas por seguradoras, bem como
sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios.
d) entende-se ocorrido o fato gerador e devido o IOF sobre operao de crdito
na data do lanamento contbil, em relao s operaes e s transferncias
internas que tenham classificao especfica e que, pela sua natureza, se
enquadrem como operaes de crdito.
Questo 6
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados
s seguintes alquotas:
a) 15%, no caso de operao day trade, e 20%, nas demais hipteses.
b) 20%, no caso de operao day trade, e 15%, nas demais hipteses.
c) 20%, no caso de operao day trade, e 25%, nas demais hipteses.
TRIBUTOS EM ESPCIE 48
d) 25% em quaisquer hipteses.
Questo 7
Sobre a tributao de operaes financeiras, analise as seguintes afirmativas:
I. As operaes financeiras somente podero sofrer a incidncia do IOF.
II. O imposto de renda recolhido por ocasio do recebimento de algum ganho
de capital obtido pela venda de aes no pode ser compensado ou gerar
qualquer efeito para o imposto recolhido na declarao de ajuste anual.
III. A caderneta de poupana no possui qualquer iseno quanto ao
recolhimento do IOF e ser tributada como qualquer outro investimento.
Esto corretas somente:
a) II
b) I e II
c) II e III
d) I e III
Questo 8
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros, e assemelhadas, exceto day trade, sujeitam-se
incidncia:
a) somente do Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios.
b) do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios e do Imposto sobre a Renda, excluda a reteno na
fonte.
c) do imposto de renda na fonte, alquota de 0,005% sobre, nos mercados
futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio
do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento.
d) do Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios, alquota de 0,005%, nos contratos a termo.
Questo 9
TRIBUTOS EM ESPCIE 49
Ficam isentos do imposto de renda:
a) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica ou jurdica em operaes no
mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo
financeiro cujo valor das alienaes, realizadas em cada ms, seja igual ou
inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o
ouro ativo financeiro respectivamente.
b) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista
de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo financeiro cujo
valor das alienaes, realizadas em cada trimestre, seja igual ou inferior a R$
20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o ouro ativo
financeiro respectivamente.
c) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica ou jurdica em operaes no
mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo
financeiro cujo valor das alienaes, realizadas em cada trimestre, seja igual ou
inferior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o
ouro ativo financeiro respectivamente.
d) os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista
de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro ativo financeiro cujo
valor das alienaes, realizadas em cada ms, seja igual ou inferior a R$
20.000,00 (vinte mil reais), para o conjunto de aes e para o ouro ativo
financeiro respectivamente.
Questo 10
Sobre a tributao das aplicaes financeiras, est correta a seguinte
afirmativa:
a) isento do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste anual das
pessoas fsicas a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de
recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.
b) As remuneraes produzidas por aplicao financeira de renda fixa so
tributadas na fonte, com alquotas que variam somente de acordo com o valor
aplicado.
TRIBUTOS EM ESPCIE 50
c) isento do imposto de renda na fonte das pessoas fsicas e jurdicas a
remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis
imobilirios e letras de crdito imobilirio.
d) As remuneraes produzidas por aplicao financeira de renda fixa so
tributadas na fonte, com alquotas fixas, independentemente do tempo de
aplicao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 51
Factoring: Mecanismo que possibilita empresa fomentada vender seus
crditos, gerados por suas vendas prazo, a uma empresa de factoring, assim
ela recebe imediatamente esses crditos futuros.
TRIBUTOS EM ESPCIE 52
Aula 2
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - C
Questo 3 - D
Questo 4 - A
Questo 5 - D
Questo 6 - B
Questo 7 - A
Questo 8 - C
Questo 9 - D
Questo 10 - A
TRIBUTOS EM ESPCIE 53
Introduo
Nesta aula, voc ir iniciar o estudo dos tributos que incidem sobre a produo
e a circulao de bens e servios.
Objetivo:
TRIBUTOS EM ESPCIE 54
Contedo
Imposto
Imposto Sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal - ICMS
TRIBUTOS EM ESPCIE 55
Crticas sobre o ICMS
Todas essas caractersticas ensejaram uma srie de crticas de juristas e
economistas que culminaram com a criao do ICM Imposto sobre Circulao
de Mercadorias, surgido dentro do contexto da Reforma Tributria, estabelecida
pela Emenda Constitucional n 18/1965.
Surgimento do ICMS
O ICMS surge com a promulgao da Constituio da Repblica de 1988, como
imposto plurifsico, no cumulativo e de seletividade facultativa, com alquotas
interestaduais diferenciadas em razo do Estado de destino, a fim de cumprir a
funo de reduo das desigualdades regionais e com previso de aumento do
repasse para os municpios, passando a ter o servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicaes onerosas em seu campo de
incidncia, o que justificou o acrscimo do S no nome do imposto.
TRIBUTOS EM ESPCIE 56
A Constituio da repblica
A Constituio da Repblica reservou lei complementar federal a
regulamentao do referido imposto, buscando uniformizar e estabilizar as
situaes mais polmicas do ICMS, de forma a reduzir a acirrada guerra fiscal
entre os Estados-membros titulares da competncia impositiva; mantendo em
seu texto a condio de deliberao dos demais Estados para concesso de
qualquer benefcio fiscal e atribuindo ao Senado a fixao de alquotas
interestaduais, de forma obrigatria.
CONFAZ
No tocante aos princpios constitucionais limitadores da atividade fiscal, o ICMS
est sujeito aos princpios bsicos aplicveis aos tributos em geral, com
algumas excees em relao ao princpio da legalidade e da anterioridade
quanto ao ICMS monofsico que incide sobre combustveis, havendo, nesses
casos, autorizao constitucional (Artigo 155, 4, IV, CF) tanto para que suas
alquotas sejam reduzidas e restabelecidas por meio de convnio interestadual,
realizado no mbito do Conselho Nacional de Polticas Fazendrias (CONFAZ),
como para que tal restabelecimento ocorra com a observncia apenas da
anterioridade nonagesimal ou noventena. Mas se o aumento da alquota
ultrapassar o mero restabelecimento inicialmente fixado ser necessrio que a
majorao ocorra por meio de lei e que seja reservado para sua eficcia o
intervalo relativo ao princpio da anterioridade de exerccio e da noventena.
TRIBUTOS EM ESPCIE 57
Princpios especficos do ICMS
O ICMS submete-se, ainda, a dois princpios especficos:
Real: incidindo sobre fatos econmicos que sero tributados sem que haja
qualquer considerao das caractersticas pessoais do sujeito passivo.
TRIBUTOS EM ESPCIE 58
Plurifsico: como regra, incidindo em todas as etapas da circulao do bem
tributado, como exceo apenas do ICMS monofsico incidente sobre
combustveis.
Lanamento: por homologao, como regra, podendo ser de ofcio nos casos
em que decorra da iniciativa de ofcio da autoridade fazendria.
TRIBUTOS EM ESPCIE 59
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. Princpio da no
cumulatividade e iseno. Concluso sobre a valia de lei estadual a prever que,
no caso de a mercadoria ser alienada, intencionalmente, por importncia
inferior ao valor que serviu de base de clculo na operao de que decorreu
sua entrada, a anulao do crdito correspondente diferena entre o valor
referido e o que serviu de base ao clculo na sada respectiva, isso presente
contribuinte eventual, homenageia a essncia do princpio da no
cumulatividade. (AI 718989, Min. Celso de Mello, 30/04/2012)
Ateno
Smula n 546 do STF: Cabe a restituio do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o
contribuinte "de jure" no recuperou do contribuinte "de facto" o
"quantum" respectivo.
O que define uma coisa como mercadoria a sua destinao, se voltada para o
comrcio poder ser assim definida. A expresso merx, de origem latina,
significa coisa que submetida venda, por tal razo no se caracterizam
como mercadoria queles bens adquiridos pelo empresrio para uso prprio.
TRIBUTOS EM ESPCIE 60
Essa regra foi excepcionada, no entanto, pela EC n 33/2001 que alterou o
Artigo 155, 2, IX, a, CF para passar a prever a incidncia do ICMS nas
importaes de mercadorias, por pessoas fsicas ou jurdicas, ainda que no
sejam contribuintes habituais do imposto.
DOWNLOAD
O STF tem sido instado a se manifestar sobre a extenso do conceito de
mercadoria em diversas situaes diferentes como as relativas
comercializao de softwares de computadores, das gravaes em vdeos, CDs
e DVDs; nas aquisies realizadas por meio de transferncia eletrnica de
dados (download) e, ainda, nas discusses em torno da incidncia ou no do
imposto na gua encanada.
TRIBUTOS EM ESPCIE 61
6, ambos da Lei impugnada). Possibilidade. Inexistncia de bem
corpreo ou mercadoria em sentido estrito. Irrelevncia. O Tribunal no
pode se furtar a abarcar situaes novas, consequncias concretas do mundo
real, com base em premissas jurdicas que no so mais totalmente corretas. O
apego a tais diretrizes jurdicas acaba por enfraquecer o texto constitucional,
pois no permite que a abertura dos dispositivos da Constituio possa se
adaptar aos novos tempos, antes imprevisveis. (ADI n 1.945 MC; Min.
Octavio Gallotti; 26 maio 2010)
TRIBUTOS EM ESPCIE 62
Na questo da gua encanada, a discusso no estava em torno da
materialidade ou no do bem, mas da prpria natureza jurdica da gua, que se
encanada enquadra-se perfeitamente como mercadoria, mas quando encanada
prevalece a sua condio de servio essencial a ser posto disposio da
populao.
TRIBUTOS EM ESPCIE 63
Aspectos ou elementos relativos ao ICMS Julgados
Aps acompanhar os exemplos de ICMS, em setores diversificados, vamos
acompanhar alguns julgados.
Contrato de leasing
O caso mencionado na tela anterior se trata de contrato de leasing, no qual no
vivel a opo de venda, o que impede a mudana da propriedade e, por
consequncia, a caracterizao da circulao jurdica do bem.
Existem contratos de leasing, no entanto, que preveem, de forma expressa, a
possibilidade de compra ao seu trmino. Tal opo, se aderida, ensejar a
incidncia do ICMS, diferentemente do caso acima analisado. Tais
peculiaridades contratuais ao serem enfrentadas pelo STF ensejaram a
produo dos seguintes entendimentos:
TRIBUTOS EM ESPCIE 64
No leasing internacional somente incidir se houver opo de compra j
pactuada na celebrao do contrato. Nos casos em que tal opo inexista e que
seja possvel, de fato e de direito, haver a devoluo do bem, no haver
incidncia do ICMS.
A mesma premissa tem sido adotada pelo STJ nos casos de importao
realizadas mediante comodato, destacando em seus julgados a necessidade de
se identificar a natureza jurdica do contrato de importao para que seja
possvel observar se realmente houve a circulao jurdica pela mudana de
titularidade do bem ou se o caso de apenas circulao fsica, operada pelo
mero deslocamento, para que, ento, se identifique se o caso de incidncia
ou no incidncia do imposto.
TRIBUTOS EM ESPCIE 65
Ainda nos aspectos que so considerados relevantes para a incidncia do ICMS,
cabe abordar a habitualidade na prtica de operaes mercantis que, segundo
o STF, um elemento essencial para que seja possvel exigir o referido
imposto, entendimento manifestado no RE n 203.940/SP, no qual foi afastada
a incidncia de ICMS sobre venda de bens do ativo fixo de uma empresa, por
ter sido reconhecido que a venda era circunstancial e espordica.
TRIBUTOS EM ESPCIE 66
Ato de mercancia
Ao Direta de Inconstitucionalidade. 2. Incidncia de ICMS na alienao, pela
seguradora, de salvados de sinistro. 3. A alienao de salvados configura
atividade integrante das operaes de seguros e no tem natureza de
circulao de mercadoria para fins de incidncia do ICMS. 4.
Inconstitucionalidade da expresso e as seguradoras, do inciso IV do Artigo
15 da Lei n 6.763, com redao dada pelo Artigo 1 da Lei n9.758/1989, do
Estado de Minas Gerais. 5. Violao dos Artigos 22, VII, e 153, V, da
Constituio Federal. 6. Precedentes. 7. Procedncia parcial da ao. (STF. ADI
n 1.648. Rel. Min. Gilmar Mendes)
TRIBUTOS EM ESPCIE 67
servios de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicao onerosa
para os Estados-membros e para o Distrito Federal.
Ateno
No incidncia sobre a prestao de servios de transporte
areo, de passageiros - intermunicipal, interestadual e
internacional. Inconstitucionalidade da exigncia do ICMS na
prestao de servios de transporte areo internacional de
cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem os
convnios de iseno de empresas estrangeiras. (ADI n 1.600;
Min. Sydney Sanches; 26.11.2001)
TRIBUTOS EM ESPCIE 68
areo de passageiros ou sobre transporte areo internacional de cargas, mas
sim na forma adotada pela LC 87/96 para disciplinar a cobrana.
Servios de comunicaes
Os servios de comunicaes no sofrem limitaes em relao aos Estados ou
Municpios. Sero sempre tributados pelo ICMS:
TRIBUTOS EM ESPCIE 69
Filho. Rel. p/ Acrdo Ministro Mauro Campbell Marques, Primeira Seo.
Julgado em 28.11.2012, Dje, 19 set. 2012)
TRIBUTOS EM ESPCIE 70
Esto no campo de incidncia do ICMS apenas as transmisses onerosas,
conhecidas como TV por assinatura, no estando igualmente inseridas na base
de clculo, os servios preparatrios e acessrios como os relativos adeso,
habilitao e instalao de equipamento, conforme entendimento j
consolidado pelo STJ e manifestado no AgRg no REsp n 1.064.596-SP. J.
14.10.2008.
Sintetizando:
Combustveis e lubrificantes derivados do petrleo = ICMS integral para
Estado de consumo/destino;
TRIBUTOS EM ESPCIE 71
Combustveis e lubrificantes no derivados do petrleo e o gs natural
com destinatrio contribuinte = ICMS repartido entre Estado de Origem e
de Destino (com a mesma proporcionalidade prevista para as demais
mercadorias);
TRIBUTOS EM ESPCIE 72
Podero ser especficas, por unidade de medida adotada (centavos por litro, por
exemplo) ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo
que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda de livre concorrncia no
mercado.
TRIBUTOS EM ESPCIE 73
mercadorias forem vendidas com servios que no estejam inseridos na
competncia tributria dos municpios.
Assim, para que haja a correta imposio fiscal necessrio que se observe os
termos da LC n 116/2003, que a norma geral em matria de ISSQN
Imposto sobre servio de Qualquer Natureza, para identificar se o servio est
ou no previsto como de competncia exclusiva dos municpios, e se h ou no
ressalvas para a cobrana do ICMS no caso especfico.
TRIBUTOS EM ESPCIE 74
SMULA n 163 do STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea
prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimento similares
constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
SMULA n 156 do STJ A prestao de servios de composio grfica,
personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de
mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.
Aspecto subjetivo
A definio do contribuinte do ICMS encontra-se expressa no Artigo 4, LC n
87/1996, e considera qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize com
habitualidade e com volume, prprio de comrcio, operao de circulao de
mercadoria ou prestao de servios de transporte intermunicipal ou
interestadual e de comunicaes, ainda que as operaes se iniciem no
exterior, desde onerosos.
TRIBUTOS EM ESPCIE 75
tcnicas de arrecadao sero definidos por leis especficas ou por meio de
convnios interestaduais.
Aspecto quantitativo
Compreende o prprio valor da mercadoria, ainda que se trate de lubrificantes
e combustveis, lquidos e gasosos derivados do petrleo e energia eltrica, ou
o valor do servio de transporte que est sendo tributado, regra vlida,
inclusive, para as importaes.
TRIBUTOS EM ESPCIE 76
Montante do IPI
H previso no Artigo 155, 2, XI, da CF/88 da no incluso do montante do
IPI na base de clculo, quando o produto e a mercadoria caracterizem tanto
produtos industrializados como destinados comercializao, desde que
adquiridos por contribuintes dos impostos. Mas se tais produtos estiverem
sendo destinados para consumidor final, a referida excluso no ocorrer e o
montante recolhido de IPI far parte da base de clculo do ICMS.
Desconto incondicional
O desconto incondicional quando no se exige nenhuma condio para que
ele ocorra. Caso seja necessrio o pagamento vista, por exemplo, o desconto
condicional.
TRIBUTOS EM ESPCIE 77
Os materiais adquiridos como insumos de uma construo sofrem incidncia
do ISS, e no do ICMS, pois so considerados como parte do servio de
construo (atividade-fim de empresas de construo civil).
Smulas importantes:
Vejamos algumas smulas que reconhecem que os valores que no sejam
inerentes negociao no devem ser inseridos na base de clculo
A utilizao de pauta fiscal (uma tabela com valores pr-definidos) uma forma
de arbitramento do valor da operao. Isso no pode ser feito como regra
geral, mas apenas quando sejam omissos ou no meream f as declaraes
TRIBUTOS EM ESPCIE 78
ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito
passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado (Artigo 148, CTN).
Smula n 391 do STJ: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.
ALQUOTAS
De acordo com o Artigo 155, 2, IV e V, da CF, caber a Resoluo do
Senado Federal, estipular alquotas do ICMS:
a) Obrigatoriamente por iniciativa do Presidente da Repblica ou de 1/3 dos
senadores, aprovada pela maioria absoluta dos seus membros alquotas
aplicveis s operaes e prestaes interestaduais. As alquotas externas
deixaram de ser fixadas ante a imunidade estabelecida pela EC 42/2003, que
deu a redao do Artigo 155, 2, X, a, CF. As interestaduais esto definidas
pela Resoluo do Senado n 22/89 que estabeleceu:
7% para as operaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios
para as regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e para o Esprito Santo;
12% para as operaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios
a contribuintes dos Estados das regies Sul e Sudeste.
17% ou 18% para as importaes.
b) Facultativamente Alquotas internas mnimas, mediante a iniciativa e 1/3 dos
membros do Senado e aprovao absoluta; e alquotas internas mximas para
resolver conflito que envolva interesse dos Estados. O Senado no aprovou
resoluo neste caso, podendo as alquotas internas serem livremente fixadas
pelos Estados membros e DF.
Salvo deliberao em convnio celebrado no mbito do CONFAZ, as alquotas
internas sero maiores que as alquotas interestaduais, como forma de
assegurar que nas operaes interestaduais possa o Estado produtor, que
arrecada o imposto com base na alquota interestadual (menor), recolher um
imposto menor do que aquele destinado para o Estado de destino, no qual ir
haver o consumo da mercadoria, cuja arrecadao ocorrer pelo diferencial de
alquotas entre a interna e a interestadual.
Cabe, ainda, relembrar que nos casos de incidncia do ICMS monofsico
TRIBUTOS EM ESPCIE 79
incidente sobre combustveis, as alquotas sero deliberadas por meio de
convnios interestaduais, conforme previsto no Artigo 155,4, IV, CF.
TRIBUTOS EM ESPCIE 80
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados
do exterior e apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro
Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente.
TRIBUTOS EM ESPCIE 81
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de
mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor
final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes
e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes,
crustceos e moluscos;
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela
falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese do inciso XIII
do Artigo 12 e para os efeitos do 3 do Artigo 13;
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem,
assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso,
repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que
fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese e para os
efeitos do inciso XIII do Artigo 12;
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando
prestado por meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;
IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do
estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
TRIBUTOS EM ESPCIE 82
"O sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver
situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria;
pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio de ente
federativo diverso." (RE 299.079, Rel. Min. Ayres Britto, 30-6-2004)
Atividade proposta
Comente a afirmativa a seguir, e se posicione sobre sua veracidade: os
materiais adquiridos como insumos de uma construo sofrem incidncia do
ISS, e no do ICMS?
TRIBUTOS EM ESPCIE 83
Referncias
CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. Planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.
MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de
Janeiro: Renovar, 2012.
PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.
Exerccios de fixao
Questo 1
2014-FCC-ICMS-RJ-AFRE
Considerando as regras constantes da Constituio Federal, o ICMS:
I. Ter seu regime de compensao do imposto disciplinado por lei
complementar.
II. Incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
telecomunicao.
III. Incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem
fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios.
IV. Ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
V. Ter seu valor calculado, em relao s operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado,
mediante a aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio estiver
inscrito na repartio fiscal.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I, II e IV
TRIBUTOS EM ESPCIE 84
b) III, IV e V
c) I, II e III
d) I, III e V
e) II, IV e V
Questo 2
2014-FCC-TJ-AP-Juiz de Direito
Tendo em vista o disposto na Constituio Federal, correto afirmar:
a) ICMS e IPI podero incidir sobre operaes relativas energia eltrica.
b) O Estado do Amap ao definir por lei as alquotas de ICMS a serem aplicadas
nas operaes internas deve obrigatoriamente aplicar a seletividade, tendo em
vista a essencialidade das mercadorias e dos servios envolvidos.
c) Tendo em vista a no incidncia de ICMS nas operaes que destinem
mercadorias ao exterior, vedado o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes anteriores.
d) O IPI no deve integrar a base de clculo do ICMS quando a operao realizada
entre contribuintes for relativa a produto destinado ao uso e consumo do
destinatrio e configurar fato gerador dos dois impostos.
e) Contribuinte do ICMS estabelecido no Amap deve pagar o imposto referente
s suas aquisies interestaduais de produtos destinados ao seu uso e
consumo, sendo que a alquota a ser aplicada deve corresponder ao diferencial
entre a interna e a interestadual para cada produto adquirido.
Questo 3
2014-FCC-TJ-AP-Juiz de Direito
Pessoa fsica domiciliada em Florianpolis-SC recebe em sua casa notebook
para uso domiciliar adquirido por meio de compra feita pela internet
diretamente de empresa de informtica estabelecida em So Paulo. Com base
na Constituio Federal, considere as seguintes afirmaes a respeito da
cobrana do ICMS devido nesta operao:
I. A alquota do imposto a ser cobrada do contribuinte paulista deve ser a
interestadual.
TRIBUTOS EM ESPCIE 85
II. O Estado de Santa Catarina deve receber o imposto calculado com
diferencial de alquota (alquota interna menos a interestadual).
III. O contribuinte paulista deve pagar imposto alquota interna ao Estado de
So Paulo e o Estado de Santa Catarina nada recebe de imposto por essa
operao.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) II e III
b) I
c) II
d) III
e) I e II
Questo 4
2014 - FCC - MPE-PA - Promotor de Justia
Sobre a Lei Complementar n 87/1996 - Lei Kandir correto afirmar que:
a) Institui imunidades tributrias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal,
dentre elas as operaes com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial e operaes de arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.
b) Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da sada de
mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular.
c) a lei instituidora do ICMS dos Estados e Distrito Federal, bem assim das
hipteses de imunidade, iseno e no incidncia.
d) a lei instituidora do IMCS dos Estados e Distrito Federal e a lei instituidora do
ISS dos Municpios, fixando as hipteses de incidncia e no incidncia.
e) Dispe sobre o ICMS dos Estados e Distrito Federal, mais precisamente de sua
instituio, base de clculo e contribuintes, alm das imunidades e hipteses de
no incidncia.
TRIBUTOS EM ESPCIE 86
Questo 5
2014- VUNESP-TJ-PA-Juiz
Assinale a alternativa correta acerca do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), segundo a disciplina
constitucional que lhe conferida.
a) A iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao,
implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes.
b) Poder ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal.
c) Ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
d) Incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio.
e) Incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores.
Questo 6
2014 -FCC -TJ-CE- Juiz
Raquel, violonista, Flvia, flautista e Beatriz, pianista, tambm so cantoras de
msica popular brasileira. Essas trs artistas brasileiras decidiram, em
novembro de 2013, gravar um DVD com canes, cujas letras e melodias so
de autores brasileiros. Decidiram produzir o DVD no Estado do Cear, porque,
alm de ser mais barato do que produzi-lo em outro Estado, ou at mesmo no
TRIBUTOS EM ESPCIE 87
exterior, foram informadas de que o DVD j estaria nas lojas a tempo para as
vendas de Natal. A criao desse DVD:
a) Est sujeita ao ICMS, nas vendas dos DVDs pelos estabelecimentos varejistas
aos consumidores finais.
b) Est sujeita ao Imposto sobre Produtos Industrializados, na fase de
multiplicao industrial de seus suportes materiais gravados.
c) Est sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, relativamente
gravao das canes.
d) No est sujeita a imposto algum, desde a gravao do videofonograma at
sua comercializao no varejo, porque Raquel, Flvia e Beatriz so brasileiras.
e) No est sujeita a imposto algum, desde a gravao do videofonograma at
sua comercializao no varejo, porque os autores das canes so brasileiros.
Questo 7
2014 - PUC/PR - TJ/PR - Juiz
Acerca do ICMS CORRETO afirmar:
I. Como imposto no cumulativo, haver compensao do que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ainda que sobre estas
tenha ocorrido iseno, salvo previso legal em contrrio.
II. H incidncia sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior
por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do
imposto e qualquer que seja a sua finalidade.
III. No incide sobre as prestaes de servio de comunicao nas modalidades
de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita ou
onerosa.
IV. Incide sobre o valor total da operao, quando as mercadorias forem
fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios.
a) Somente as alternativas II e IV esto corretas
b) Todas as alternativas esto corretas
c) Somente as alternativas I e III esto corretas
d) Somente a alternativa IV est correta
TRIBUTOS EM ESPCIE 88
Questo 8
2014- FCC- TJ-CE- Juiz
Um contribuinte do ICMS do Estado do Cear adquire, de contribuinte do ICMS
localizado na regio Sul do pas, mercadoria destinada a uso e consumo no seu
estabelecimento, localizado em Fortaleza. A alquota interna cearense das
mercadorias adquiridas de 17%. Considerando que esse adquirente cearense
est enquadrado no Simples Nacional, de acordo com o disposto na Lei
Complementar n 123/06 e no Artigo 155 da Constituio Federal,
relativamente a essa aquisio, ele:
a) No ter de pagar o ICMS, pois a entrada de mercadoria no estabelecimento,
proveniente de outra unidade federada, com a finalidade de comercializao,
industrializao, integrao no ativo imobilizado ou uso e consumo do
estabelecimento no , via de regra, fato gerador desse imposto.
b) Ter de pagar o ICMS referente ao diferencial entre a alquota interna e
interestadual, calculada com base nas alquotas aplicveis s pessoas jurdicas
optantes pelo Simples Nacional.
c) No ter de pagar o ICMS, pois o recolhimento mensal, mediante documento
nico de arrecadao, exclui eventual incidncia desse imposto na referida
aquisio interestadual.
d) Ter de pagar o ICMS, pois o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, no exclui a incidncia do ICMS devido a ttulo de diferencial
de alquota, desde que as mercadorias adquiridas no estejam sujeitas ao
regime de antecipao do recolhimento do imposto.
e) No ter de pagar o ICMS, pois contribuintes enquadrados no Simples Nacional
esto dispensados desse pagamento.
Questo 9
2014-ESAF- Receita Federal- Auditor Fiscal da Receita Federal
A desonerao do ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao das exportaes, cuja finalidade o
incentivo a estas, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus
TRIBUTOS EM ESPCIE 89
econmico, de modo a permitir que as empresas brasileiras exportem produtos,
e no tributos imuniza as operaes de exportao e assegura a manuteno
e o aproveitamento do montante do imposto (ICMS) cobrado nas operaes e
prestaes anteriores. Consoante entendimento do STF sobre tal dispositivo,
podemos afirmar, exceto, que:
a) O aproveitamento dos crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, gera receita tributvel por parte da Cofins e da Contribuio para o
PIS.
b) Adquirida a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS
anteriormente pago, mas somente poder transferir a terceiros o saldo credor
acumulado aps a sada da mercadoria com destino ao exterior.
c) Sob o especfico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida como o
ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio de elemento novo
e positivo, sem reservas ou condies.
d) O aproveitamento de crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, constitui mera recuperao do nus econmico advindo do ICMS,
assegurada expressamente pela Constituio Federal.
e) O conceito de receita, acolhido pela Constituio Federal, no se confunde com
o conceito contbil.
Questo 10
2014 - CETRO - Prefeitura de So Paulo /SP- Auditor Fiscal do
Municpio
Um comerciante que promove a sada de mercadorias de seu estabelecimento
gera:
a) Ao mesmo tempo a obrigao de pagar o ICMS (obrigao principal) e tambm
a obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao acessria).
b) A obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao principal).
c) A obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao principal) e,
posteriormente, a obrigao de pagar o imposto devido (obrigao acessria).
d) Ao mesmo tempo a obrigao de pagar o imposto devido e de emitir a nota
fiscal correspondente (obrigaes principais).
TRIBUTOS EM ESPCIE 90
e) A hiptese de incidncia (obrigao principal), ocorrendo o fato gerador aps a
quitao do imposto devido com a emisso da nota fiscal correspondente.
TRIBUTOS EM ESPCIE 91
Aula 3
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - E
Questo 3 - D
Questo 4 - B
Questo 5 - D
Questo 6 - B
Questo 7 - A
Questo 8 - D
Questo 9 - A
Questo 10 A
TRIBUTOS EM ESPCIE 92
Introduo
Nesta aula, daremos continuidade ao estudo dos tributos que incidem sobre a
produo e circulao de mercadorias e produtos, de modo a permitir que o
aluno possa ter uma viso mais completa da carga fiscal que recai sobre essa
forma de produo. Alm disso, abordaremos mais alguns aspectos do IPI e
das contribuies de PIS e COFINS, j abordados na aula 01, iniciando o estudo
do ISSQN, de competncia dos municpios e Distrito Federal.
Objetivo:
TRIBUTOS EM ESPCIE 93
Contedo
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
Est inserido na competncia impositiva da Unio Federal por expressa previso
no Artigo 153, IV, da Constituio da Repblica, disciplinado pelos Artigos 46 a
51 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), tendo sido institudo pela Lei n
4.502/64 e regulamentado pelo Decreto n 7.212/2010.
Extrafiscal
Pode ter suas alquotas majoradas por ato de Executivo e com obedincia
apenas anterioridade nonagesimal, ante a sua funo regulatria da
economia, representando exceo ao princpio da legalidade (Artigo 153, 1,
CF) e da anterioridade de exerccio (Artigo 150, 1, CF). Apesar de sua
caracterstica extrafiscal, o IPI tem uma forte carga de fiscalidade, sendo o
segundo imposto federal de maior arrecadao.
Seletivo
As alquotas do IPI devem necessariamente ser fixadas em funo da
essencialidade do bem, o que representa fixao de alquotas inferiores para
produtos mais necessrios e alquotas maiores para produtos suprfluos (Artigo
153, 3, I, CF). O objetivo conseguir, de certa forma, atender a capacidade
contributiva dos consumidores, tornando menor a tributao que recai sobre
aqueles produtos bsicos e de utilizao generalizada, deixando o peso fiscal
ser sentido apenas nos produtos suprfluos, que somente sero consumidos
por aqueles que possuem uma capacidade econmica mais expressiva.
Real
Sua apurao feita exclusivamente a partir do valor do bem produzido, sendo
irrelevantes as caractersticas pessoais do contribuinte.
TRIBUTOS EM ESPCIE 94
No cumulativo
Tcnica de apurao do imposto, prevista no Artigo 153, 3, III, CF, pela qual
o contribuinte est autorizado a se creditar dos valores relativos ao IPI
incidente sobre todos os outros insumos e matrias-primas utilizados para a
confeco do produto final, no momento em que estiver calculando o valor a
ser arrecadado pela sada industrial do produto acabado.
TRIBUTOS EM ESPCIE 95
isentos ou sujeitos alquota zero. (AgR-Re 418.816; Min. Ayres Britto;
04/10/2011)
Ateno
Indireto
O IPI um imposto que admite o fenmeno da repercusso do seu encargo
financeiro, pelo qual o contribuinte de direito, que realiza o fato gerador,
transfere, no preo do produto, o valor equivalente ao imposto recolhido para o
TRIBUTOS EM ESPCIE 96
contribuinte de fato (consumidor final). Aplica-se, nesses casos, o teor da
Smula 546 do STF, assim como no Imposto sobre a circulao de mercadorias
e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS).
Ateno
Plurifsico
Incide em todas as fases da circulao.
Imunidade
No incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior (Artigo 153,
3, III, CF).
TRIBUTOS EM ESPCIE 97
IPI na base de clculo do ICMS
De acordo com o Artigo 155, 2, XI, da CF, o IPI no integrar a base de
clculo do ICMS quando:
TRIBUTOS EM ESPCIE 98
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Lei n 4.502/64
Artigo 1 O Imposto de Consumo incide sobre os produtos industrializados
compreendidos na Tabela anexa.
Artigo 2 Constitui fato gerador do imposto:
I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira o respectivo desembarao
aduaneiro;
II - quanto aos de produo nacional, a sada do respectivo estabelecimento
produtor.
Decreto 7.212/2010
Artigo 2o O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e
estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia
do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI.
TRIBUTOS EM ESPCIE 99
importante, no entanto, que fique claro que tais operaes so aquelas que
se seguem imediatamente aps a produo industrial e no as operaes
realizadas em quaisquer vendas, pois, do contrrio, haveria uma identidade
com a hiptese de incidncia do ICMS; por essa razo, o princpio da no
cumulatividade atendido no IPI de forma diferente da sistemtica realizada na
apurao do ICMS.
ICMS
No ICMS, a no cumulatividade assegurada por meio de operaes
simultneas de crditos e dbitos que sero realizadas pelo contribuinte no
momento em que for proceder ao clculo/apurao do imposto devido. Caber
a ele deduzir do total do imposto a arrecadar os valores que j foram pagos
pelo produto na etapa anterior.
IPI
No IPI, a no cumulatividade do Artigo 153, 3, II, da CF se opera de forma
diferente: a deduo a ser feita advm da incidncia do imposto em referncia
j ocorrida nos produtos que foram adquiridos, como insumos ou matrias-
primas que integraro o novo produto a ser industrializado. Assim, no momento
da apurao do IPI, haver a identificao do imposto a arrecadar e a indicao
do imposto a recuperar, que sero os valores do IPI incidentes sobre os
insumos e matrias-primas, e o valor que efetivamente ser pago ser a
diferena entre os dois.
Apesar de a tese ser muito coerente com a interpretao das normas aplicveis
caracterizao do fato gerador, tem sido refutada pelo STJ.
Ementa
RECURSO ESPECIAL. PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AUSNCIA DE
VIOLAO AO ARTIGO. 535, CPC. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS - IPI. FATO GERADOR. INCIDNCIA SOBRE OS
IMPORTADORES NA REVENDA DE PRODUTOS DE PROCEDNCIA
ESTRANGEIRA. FATO GERADOR AUTORIZADO PELO ARTIGO 46, II, C/C 51,
PARGRAFO NICO DO CTN. SUJEIO PASSIVA AUTORIZADA PELO ARTIGO
51, II, DO CTN, C/C ARTIGO. 4, I, DA LEI N.4.502/64. PREVISO NOS
ARTIGOS. 9, I E 35, II, DO RIPI/2010 (DECRETO N.7.212/2010).
2. Seja pela combinao dos artigos 46, II e 51, pargrafo nico do CTN - que
compem o fato gerador, seja pela combinao do Artigo 51, II, do CTN, Artigo
4, I, da Lei n. 4.502/64, Artigo 79, da Medida Provisria n. 2.158-35/2001 e
Artigo 13, da Lei n. 11.281/2006 - que definem a sujeio passiva, nenhum
deles at ento afastados por inconstitucionalidade, os produtos importados
esto sujeitos a uma nova incidncia do IPI quando de sua sada do
estabelecimento importador na operao de revenda.
Por fim, cabe expor quais so as operaes consideradas como industriais para
fins de incidncia do IPI, relacionadas no Artigo 4 do Decreto n 7.212/2010.
BASE DE CLCULO
No caso de sada de mercadoria por estabelecimento em outro Estado, ser o
valor correspondente ao custo da mercadoria produzida, formado pelo custo da
matria-prima, material secundrio e acondicionamento.
No caso de importao, na base de clculo ser acrescido o valor do imposto de
importao, o IOF e demais encargos cambiais.
ALQUOTAS
Por ser um imposto no qual a seletividade um princpio de observncia
obrigatria, por expressa previso no Artigo 153, 3, I, da CF, as alquotas do
IPI iro variar de acordo com a essencialidade ou no do bem, sendo, portanto,
inferiores para os produtos tidos por essenciais e maiores para aqueles
considerados suprfluos. Para viabilizar a aplicao de tal princpio, foi aprovada
a Tabela do IPI TIPI, que se encontra anexada ao Decreto n 7.660/2011, na
qual possvel identificar os produtos e as suas respectivas alquotas.
Artigo 156
Artigo 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
(...)
III Servios de qualquer natureza, no compreendidos no Artigo 155, II,
definidos em Lei Complementar.
(...)
Ateno
Contrato de franquia
Nesses tipos de contrato, o STJ entendia que no havia incidncia do ISS por se
tratar de uma obrigao mista e no somente de obrigao de fazer. A partir do
julgamento do REsp. 1.131.839/DF, no entanto, tal posicionamento foi
modificado para se entender como devida a incidncia nesses casos, j que o
referido servio est expresso na lista anexa LC n 116/03. Segundo o STJ,
decidir em sentido contrrio implicaria em promover uma interpretao
constitucional sobre o alcance do Artigo 156, III, da CF, tarefa que se seria
privativa do STF.
A questo est para ser decidida pelo STF, tendo sido reconhecida pelo Ministro
Gilmar Mendes a sua repercusso geral no RE 603.136/RS.
Remdios manipulados
O fundamento jurdico a ser utilizado para saber se o caso de incidncia de
ICMS ou ISS o mesmo adotado para o caso dos softwares citado
anteriormente. Se o remdio for elaborado para uma pessoa especfica, incide
ISS, prevalecendo o servio; se o remdio for produzido em larga escala para
ser vendido indiscriminadamente, haver incidncia do ICMS, prevalecendo a
mercadoria (REsp. 975.105/RS).
Cabe, ainda, destacar a situao peculiar dos profissionais que funcionam com
independncia funcional, as chamadas sociedades uniprofissionais, nas
quais ficou reconhecida a manuteno da tributao fixa, criada pelo Decreto
n 406 e no revogada de forma expressa pela LC n 116/2003. Veja o teor do
julgado:
PIS e COFINS
PIS
PIS/PASEP so contribuies destinadas ao Programa de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, de que tratam o Artigo 239 da
Constituio de 1988 e as Leis Complementares 7, de 07 de setembro de 1970,
e 8, de 03 de dezembro de 1970. A partir da Constituio Federal de 1988, as
contribuies para o PIS passaram a financiar o programa de seguro-
desemprego e o abono de um salrio mnimo anual aos empregados que
recebam at dois salrios mnimos mensais de empregadores contribuintes do
programa.
COFINS
COFINS uma Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda
pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991, regulamentada pela Lei n
4.524/2002.
PIS
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e aquelas que
so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas
prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e
suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte
submetidas ao Simples Nacional (Lei Complementar n 123/2006).
COFINS
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral,
inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda,
exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao
Simples Nacional (Lei Complementar n 123/2006).
Regime cumulativo
Regido pela Lei n 9.718/1998 e alteraes posteriores. Nesse regime, no h
desconto de crditos; portanto, a base de clculo ser o valor total das receitas
sem dedues de custos, despesas ou encargos. As alquotas sero menores
nessa forma de incidncia, ficando em 0,65% para a apurao do PIS e do
PASEP, e em 3,0% a alquota da COFINS.
As pessoas jurdicas que optam pelo adoo do lucro presumido na apurao de
seu Imposto de Renda e as sujeitas ao lucro arbitrado devero apurar tais
contribuies no regime cumulativo.
Regimes especiais
So regimes que apresentam alguma peculiaridade em relao base de
clculo ou alquotas, mas que, ainda assim, devem apurar as ditas contribuies
de forma no cumulativa ou cumulativa, tais como as instituies financeiras e
cooperativas de crdito, que podem fazer apenas dedues de receitas
especficas da base de clculo e esto sujeitas alquota de 4% tanto para o
PIS/PASEP como para COFINS. Outro exemplo seriam as instituies sem fins
lucrativos, cuja base de clculo a folha de pagamento, e a alquota de
apurao de ambas as contribuies de 1%.
Alm dos ditos regimes, h tributao pelo PIS e COFINS nas importaes,
disciplinado pela Lei n 10.865/2004 e j tratado na aula 01 deste mdulo.
Alm dos regimes especificados, existem normas especficas de tributao pelo
PIS e COFINS, tais como PIS e COFINS Substituio Tributria, PIS e COFINS
Incidncia Fixa sobre Volumes (bebidas) e PIS e COFINS Regimes
Monofsicos (produtos farmacuticos, de higiene e correlatos), com alquotas
concentradas e reduzidas, conforme disciplinado pela IN n 594/2005 da
Receita Federal do Brasil.
Clculo do PIS
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL.
INCIDNCIA DE ICMS NA BASE DE CLCULO DO PIS E DA COFINS. SMULA 68
E 94/STJ. AGRAVO NO PROVIDO.
2. "A repercusso geral reconhecida pela Suprema Corte, nos termos do Artigo
543-B do CPC, no enseja o sobrestamento dos recursos especiais que
tramitam neste Superior Tribunal de Justia" (AgRg no REsp 1.334.109/SC, Rel.
Min. SRGIO KUKINA, Primeira Turma, DJe 25/6/13).
Material complementar
Exerccios de fixao
Questo 01 Cada um dos tributos previstos na Constituio da Repblica
est sujeito a observncia de certos princpios limitadores do exerccio do
poder de tributar. Em relao ao IPI a opo que melhor se adqua com o
princpio da no-cumulatividade :
a. ( ) Ser cumulativo o IPI em relao a produtos destinados a exportao.
b. ( ) Em funo da no-cumulatividade ser devida a correo monetria ao
creditamento do IPI quando o aproveitamento do mesmo decorrer de
resistncia ilegtima do Fisco.
c. ( )Haver direito a utilizao de crditos de IPI, ainda que os insumos
sejam sujeitos alquota zero, considerando a no-cumulatividade.
d. ( ) O direito ao creditamento devido, ainda que, os bens sejam
adquiridos para integrar o ativo permanente da empresa.
Questo 02
Considerando a jurisprudncia do STJ acerca das hipteses de incidncia do
IPI, marque a opo correta:
a. ( ) A sada dos produtos de procedncia estrangeira do estabelecimento
do importador configura bitributao, por incidir sobre o mesmo fato gerador
do imposto de importao.
Questo 03
So sujeitos passivos do IPI:
a. ( )aqueles que desatenderem as normas e requisitos a que estiver
condicionada a imunidade, iseno ou suspenso do imposto.
b. ( ) o transportador da mercadoria industrializada, em qualquer hiptese,
na condio de responsvel.
c. ( ) somente as pessoas jurdicas que realizarem com habitualidade e
intuito de comrcio a industrializao de bens, estando afastada da sujeio
passivas as pessoas fsicas.
d. ( ) O sujeito passivo por equiparao, segundo o STJ, fere a Constituio
da Repblica, quanto s hipteses de incidncia do IPI.
Questo 4
Em relao ao IPI correto afirmar:
Questo 06
Considerando a competncia atribuda pela Constituio aos municpios para
institurem o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), assinale a
alternativa correta:
(A) Apenas os municpios podem instituir imposto sobre servios prestados por
particulares.
(B) Os municpios, observado o princpio da legalidade dos tributos, podero
instituir o ISS apenas com relao a servios no compreendidos na
competncia tributria dos Estados e definidos em lei complementar.
(C) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas o servio
de transporte intermunicipal de passageiros fica excludo.
(D) Quanto competncia municipal para instituio do ISS, apenas os
servios intermunicipais de transporte de passageiros e comunicaes ficam
excludos.
Questo 07
As alquotas do ISS sero determinadas:
(A) pelo Poder Legislativo dos Municpios e Estados.
(B) pelos Prefeitos dos Municpios.
(C) por lei municipal, at o mximo estabelecido em lei complementar.
(D) pela Cmara dos Vereadores de cada Municpio, por proposta do Prefeito,
at o valor que se queira.
Questo 09
No tocante ao Imposto sobre Servios, assinale a alternativa incorreta.
(a) O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis.
(b) A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob
encomenda est sujeita ao ICMS e ao ISS.
(c) O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil,
preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a caminhes,
prestao de servio, sujeitando-se incidncia do ISS.
(d) A pessoa jurdica que atue no ramo de locao de automveis utilitrios e
de passeio no estar obrigada a recolher o ISSQN, uma vez que
inconstitucional a incidncia do referido imposto sobre operaes de locao
de bens mveis.
Questo 10
De acordo com o regime tributrio do Imposto sobre Servios, incorreto
afirmar que:
(a) H incidncia de ISS sobre operaes bancrias.
(b) Na construo civil, a deduo do valor dos materiais e subempreitadas no
clculo do preo do servio, para fins de apurao do ISS, no configura
iseno.
(c) Compete aos municpios instituir o ISS sobre o leasing financeiro, uma vez
que o leasing contrato complexo e no se confunde com contratos de
Questo 11
FGV - SUDENE 2013 - Analista
Com relao base de clculo da COFINS, assinale a afirmativa correta.
a. ( ) integrada por receitas sujeitas alquota zero.
b. ( ) composta por receitas decorrentes da venda de ativos permanentes.
c. ( ) deve compreender a receita de todas as vendas, mesmo as canceladas.
d. ( )No deve estar integrada pelas receitas que recebem iseno.
Questo 12
IPAD 2006 COMPESA CONTADOR
Indique qual o item de receita que no integra a base de clculo PIS/COFINS
a. ( ) da receita bruta de bens
b. ( ) da receita de servios nas operaes em conta prpria ou alheia.
c. ( ) da receita auferida pela pessoa jurdica
d. ( ) da venda de lcool para fins de carburantes.
Questo 13
IPAD 2006 COMPESA CONTADOR
No sendo a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores, que
devem aplicar alquotas especificamente previstas, aplica-se a alquota, sobre a
a base de calculo apurada, para a determinao do valor da contribuio de
PIS/PASEP:
a. ( )0,60%
b. ( ) 0,83%
c. ( ) 1,65%
d. ( ) 1,83%
Questo 15
Dentre os regimes de apurao do PIS e da COFINS, marque a nica opo de
contm erros:
a. ( ) No regime cumulativo de apurao, o PIS ser devido pela alquota de
0,65% e a COFINS pela alquota de 3,0%.
b. ( ) No regime no cumulativo de apurao, o PIS ser devido pela alquota
de 1,65% e a COFINS pela alquota de 7,6%.
c. ( ) O regime especial ser aplicado apenas para as instituies financeiras
com alquota de 4% sobre o faturamento.
d. ( ) No regime do SIMPLES NACIONAL as alquotas de PIS e COFINS sero,
respectivamente, de 0,65% e 3,0%.
Questo 2 - C
Questo 3 - A
Questo 4 - A
Questo 5 - D
Questo 6 - B
Questo 7 - C
Questo 8 - A
Questo 9 - B
Questo 10 - A
Questo 11 - D
Questo 12 - D
Questo 13 - C
Questo 14 - B
Questo 15 - C
Objetivo:
Imposto de renda
O Imposto de Renda no Brasil foi institudo pela Lei n 4.625/1922 e a Lei n
4.783/1923 orou sua receita para a Unio, prevendo sua incidncia a partir do
ano seguinte sobre o conjunto lquido de rendimentos de qualquer origem. A
partir da Reforma Tributria despontada pela EC n 18/1965, passou-se a
conceber que o imposto de renda deveria incidir sobre acrscimo patrimonial,
decorrente do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, devendo ser
utilizado como meio hbil a promover a adequada redistribuio de renda.
Fiscal
um tributo com finalidade manifestamente fiscal por ser o imposto de maior
arrecadao dentre os federais.
Direito
H uma identidade entre quem praticou o fato gerador e efetivamente suporta
o encargo fiscal.
Pessoal
Sua apurao se d a partir de consideraes subjetivas do contribuinte,
relacionadas com suas despesas, patrimnio e dependentes.
Complexivo
Seu fato gerador se protrai no tempo, fazendo-se sentir por todo o ano-
calendrio.
Aspecto material
O imposto de renda tem sua hiptese de incidncia delimitada por dois ncleos
relacionados com a disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza, entendendo-se renda como o produto do
capital (decorrentes, por exemplo, de aplicaes financeiras e aluguis), do
trabalho (salrios, vencimentos, subsdios, honorrios) ou a combinao de
ambos (como o lucro, pr-labore).
PROVENTOS
Sero os acrscimos patrimoniais decorrentes de outras fontes diversas das
acima citadas, conforme previsto no Artigo 43, CTN, tais como as
aposentadorias, penses, e crditos no sujeitos a classificao acima, logo,
seu conceito d-se por excluso.
DISPONIBILIDADE ECONMICA
Entende-se a obteno do direito de usar, gozar, dispor de dinheiro e coisas
servveis. o recebimento efetivo da renda, ou seja, o valor a ser acrescentado
ao patrimnio do qual o contribuinte titular.
Aspecto subjetivo
O sujeito passivo do Imposto de Renda poder ser a pessoa fsica ou jurdica,
na condio de contribuinte ou de responsvel, conforme possvel extrair do
Artigo 45 do CTN.
PESSOA FSICA
Sero contribuintes do IR todas as pessoas fsicas que se encontram residentes
e domiciliadas no Brasil e no exterior (Artigos 2 e 3, Decreto n
3.000/1990 Regulamento do Imposto de Renda), que tenham obtido
um ganho acima de um determinado valor mnimo. Anualmente esse
contribuinte obrigado a prestar informaes pela Declarao de Ajuste Anual
(DIRPF), para apurar possveis dbitos ou crditos (restituio de imposto).
PESSOA JURDICA
O Decreto n 3.000/1999, em seu Artigo 146, define os contribuintes do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) todas as pessoas jurdicas e as
empresas individuais, sendo irrelevante se as firmas e sociedades encontram-se
registradas ou no. Confira quem so os contribuintes.
Artigo 146
Artigo 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de
acordo com este Decreto.
Pessoa jurdica
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, ser identificada de acordo com a forma de
tributao adotada pela pessoa jurdica que poder ser: pelo lucro real,
presumido ou arbitrado ou, ainda, pela opo pelo Simples Nacional, que
no poder ser alterada dentro do mesmo exerccio no qual foi feito a escolha.
LUCRO REAL
O Lucro Arbitrado ser uma forma excepcional de apurao do imposto que
somente poder ser utilizada nos casos em que o contribuinte, optante de outra
modalidade de arrecadao, deixar de prestar as declaraes necessrias ou as
que forem prestadas no merecerem f, consoante previso do Artigo 148,
CTN, como os decorrentes de omisso de deveres fiscais ou de fraudes e
dissimulaes. O que no significa, no entanto, que este arbitramento no
possa ser objeto de reexame diante de provas inequvocas em sentido
contrrio, que podero ser produzidas tanto no mbito administrativo como no
judicial.
LUCRO PRESUMIDO
Na forma de apurao do Lucro Real, a base de clculo ser o lucro tributvel,
ou seja, aquele apurado a partir do balano contbil das pessoas jurdicas,
relativo ao perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela lei fiscal.
Esse lucro poder ser apurado tanto anualmente, tendo como data de
referncia o dia 31 de dezembro, ou mediante balancetes trimestrais, conforme
disposto na Lei n 9.430/1996, sendo de opo obrigatria para as pessoas
relacionadas no Artigo 14 da Lei n 9.718/1998.
A opo pelo lucro real ou presumido ser feita pelo pagamento da parcela do
DARF relativa ao primeiro ms do ano, que ter que se adequar a uma dessas
modalidades. No caso do Simples Nacional a opo poder ocorrer at o ltimo
dia til de janeiro do ano em que recolher por essa sistemtica.
Pessoa jurdica
Aps se apurar o lucro por meio de balano contbil, deve ser aplicada a
alquota de acordo com a atividade mercantil exercida (vide tabela acima), para
Para fazer a opo pelo lucro presumido deve a pessoa jurdica possuir um
lucro presumido de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes) no ano-
calendrio anterior e no pode estar dentre as atividades que obrigatoriamente
devem adotar a sistemtica do lucro real (Artigo 14 da Lei n 9.718/1998 e
Artigo 246, Decreto n 3.000/99 RIR). Alm do mais deve ser observado que
tal forma de tributao somente ser vantajosa se a empresa tiver uma
margem de lucratividade superior a presumida e no tiver despesas a deduzir.
Pessoa jurdica
Na sistemtica do Simples Nacional a base de clculo ser a receita bruta,
conforme expresso no Artigo 18, LC n 123/2006, sobre a qual incidir uma
alquota definida em tabela presente no anexo da lei.
Vale lembrar que somente pode optar pelo Simples Nacional as Microempresas
(ME) que no tenham receita bruta anual superior a R$ 360.000,00, as
Empresas de Pequeno Porte, com receita bruta anual de at R$ 3.600.000,00 e
o Microempreendedor Individual de at R$ 60.000,00 de receita bruta anual.
Mas no significa que esses sejam os nicos critrios, o Artigo 17 da LC n
123/2006 elenca as atividades que no podem estar inseridas nessa sistemtica
simplificada de arrecadao, ainda que tenham adequao de receita.
Pessoa fsica
Pessoa jurdica
O Imposto de Renda de Pessoa Jurdica ser calculado pela aplicao de 15%
sobre a base de clculo em qualquer uma das sistemticas ou modalidades de
apurao (lucro real, presumido ou arbitrado), somente se diferenciando nos
casos do Simples Nacional, cujas alquotas esto previstas no Anexo da LC n
123/2006 e iro variar de acordo com a receita bruta da empresa.
Pessoa jurdica
Mas o total da arrecadao nem sempre ser somente a aplicao da alquota
de 15% sobre a base de clculo, existe, ainda um adicional de 10% sobre o
valor que ultrapassar R$ 20.000,00 por competncia ou R$ 60.000,00 por
trimestre (perodo de apurao). Veja-se o exemplo abaixo apenas a ttulo de
ilustrao, com valores simblicos em uma empresa que tivesse optado pelo
lucro presumido, de apurao mensal e com lucro de R$100.000,00, apurados
pela sua contabilidade, no ramo de prestao de servios.
Apurao do IR
(Base de Clculo Presumida) 32.000,00 x (alquota) 15% = 4.800,00
Adicional de 10% sobre o que exceder 20.000,00 = (32.000,00 20.000,00) =
12.000,00
Adicional de 10% sobre 12.000,00 = 1.200,00
IRPJ a recolher = 4.800 + 1.200,00 = 6.000,00
Pessoa jurdica
Se a apurao fosse feita na modalidade de Lucro Real no haveria necessidade
de apurar base de clculo presumida, bastaria aplicar a alquota de 15% sobre
o lucro fiscal, apurado a partir de algumas adies de valores e dedues de
outros. Da mesma forma se houvesse valor excedente a R$ 20.000,00 por ms
ou R$ 60.000,00 por trimestre, deveria ser calculado o adicional de 10% e o
IRPJ a ser recolhido seria a soma das duas parcelas.
Aspecto temporal
Pessoa Fsica
Considera-se ocorrido o fato gerador no dia 31 de dezembro do ano-base,
tambm chamado de ano-calendrio, contudo as arrecadaes e retenes
podem ser feitas durante todo o ano, por se tratar de fato gerador complexivo,
ou seja, que se protrai no tempo, no momento do ajuste anual sero
identificadas quais so as dedues possveis de serem efetuadas, para que,
enfim, seja possvel identificar se, ainda, h imposto a pagar ou se o caso de
restituio.
Aspecto espacial
No Brasil, a legislao do Imposto de Renda permite que ganhos obtidos no
exterior sejam alcanados pelo imposto, prestigiando o princpio da
extraterritorialidade, como, por exemplo, lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior.
Atividade proposta
Jalex Participaes e Representaes Comerciais Ltda. questiona se esto
sujeitos ao Imposto de Renda as verbas recebidas a ttulo de indenizao pela
resciso de contrato de representao comercial, j que tais valores tm
natureza de multa ou lucro cessante e que nesses casos no h vnculo
empregatcio, mas apenas contratual de natureza cvel.
Questo 02
FCC - 2013 - PGE-BA - Analista de Procuradoria
O Imposto de Renda de Pessoa Fsica
a) tem lanamento por declarao, na medida em que o Fisco s passa a exigir
o crdito tributrio decorrente do imposto de renda aps a apresentao, pelo
contribuinte, da Declarao de Ajuste Anual.
b) relativamente s rendas auferidas pelos servidores pblicos estaduais e
municipais, de competncia do Estado e do Municpio, respectivamente.
c) pode ser institudo somente por lei complementar e no deve obedincia
anterioridade anual e nonagesimal.
d) tem por fato gerador as rendas e proventos de qualquer natureza
(acrscimos patrimoniais lquidos) auferidos em determinado perodo de tempo.
Questo 03
Marque a opo correta:
a) As empresas pblicas e sociedades de economia mista, sujeitas ao regime
jurdico prprio das empresas privadas, inclusive para fins tributrios, esto
Questo 04
VUNESP - 2012 - SPTrans - Advogado Pleno
De acordo com a legislao que disciplina o Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica, tratando-se da tributao pela forma do lucro real, a parcela do lucro
real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se
incidncia de adicional de imposto alquota de
a) 5%.
b) 7,5%.
c) 10%.
d) 12,5%.
Questo 05
CETRO - 2012 - TJ-RJ - Titular de Servios de Notas e de Registros
Sobre o Imposto de Renda, analise as assertivas abaixo.
I. Aos acrscimos patrimoniais decorrentes de atividade criminosa no incide o
imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
II. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e cujo recolhimento lhe
caibam.
III. A formulao de declarao pelo contribuinte obrigao principal, ou seja,
o seu lanamento.
Questo 06
Considere a jurisprudncia do STJ acerca da incidncia do imposto de renda e
marque a nica opo ERRADA
a)Incide Imposto de Renda sobre juros de mora decorrentes de pagamento de
benefcio previdencirio feito a destempo e acumuladamente.
b)Incide IRPF sobre reclamatria trabalhista, seja qual for o objeto da
demanda.
c)So isentos de IRPF os juros de mora quando pagos no contexto de
despedida ou resciso do contrato de trabalho.
d)Incide IRPF sobre horas extras pagas em virtude de deciso judicial
transitada em julgado.
Questo 07
Marque a opo CORRETA, de acordo com a jurisprudncia do STJ sobre o
tema:
a)Caber a fonte pagadora o pagamento da multa e dos juros de mora devidos
quando, por erro, induzir o contribuinte a considerar como verba isenta ou no
tributvel, valor que deveria ser submetido tributao.
b)O clculo do imposto de renda incidente sobre as verbas recebidas
acumuladamente deve observar as tabelas e alquotas vigentes no momento do
pagamento, seguindo a sistemtica do regimento de caixa.
c)A no reteno do Imposto de Renda pela fonte pagadora exclui a
responsabilidade do contribuinte para pagamento do imposto no retido.
d) indevida a incidncia de imposto de renda sobre os juros devidos pela
repetio do indbito tributrio.
Questo 09
A nica opo ERRADA de acordo com a jurisprudncia do STJ :
a)No incide imposto de renda sobre as verbas pagas a ttulo de resciso em
contrato de representao comercial.
b)O rol de molstias graves arroladas no art. 6, XIV, da Lei n. 7.713/88,
sendo, portanto, vedada a interpretao analgica ou extensiva da referida
norma concessiva de iseno de imposto de renda.
c)No incide Imposto de Renda sobre o pensionamento recebido pelo
contribuinte fixados por condenao judicial em virtude de danos fsicos
decorrentes de invalidez e morte.
d) indispensvel um laudo oficial comprovando a doena para que o
contribuinte tenha reconhecido seu direito de iseno.
Questo 10
Marque a nica opo contrria a verbete sumular do STJ:
a)No incide imposto de renda sobre indenizao decorrente de danos morais.
b)Incide imposto de renda sobre as frias indenizadas e seu respectivo
adicional.
Aula 5
Exerccios de fixao
Questo 1 - A
Questo 2 - D
Questo 3 - B
Questo 4 - C
Questo 5 - B
Questo 6 - B
Questo 7 - A
Questo 8 - C
Questo 9 - C
Questo 10 - B
Objetivo:
Aspecto material
a transmisso de bens e direitos a ttulo oneroso de bens imveis ou direitos
reais sobre imveis. Por transmisso temos que entender a mudana de
titularidade.
Aspecto temporal
Deveria ser considerado o momento do registro. At porque o registro o
momento em que nossa lei determina que haver a transmisso da
propriedade. Contudo, por uma questo de garantia da satisfao do crdito,
no raro os tabelies exigem a guia comprovante de recolhimento de ITBI, que
fazem inclusive constar no texto da escritura o nmero dela. Isso tudo por
conta do Artigo 134 que lhes atribui responsabilidade pelo recolhimento dos
tributos incidentes nos atos que perante eles se realizem.
Aspecto espacial
Considerando tratar-se de tributo que incide em relao a bens imveis, o local
ser o do imvel. Assim, onde o imvel estiver localizado quele municpio ser
devido. Assim, o sujeito ativo o Municpio onde se encontra o bem.
O contribuinte ser quaisquer das partes na operao, restando ao Municpio a
escolha. Em regra, a escolha pelo adquirente, j que ele no conseguir
registrar a transferncia sem o recolhimento do imposto.
Alquota
estabelecida na lei municipal, sendo vedada qualquer progressividade por
falta de autorizao constitucional, nos termos da Smula n 656 do STF.
Aspecto material
Ele incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito, percebido por
sucesso (legtima ou testamentria, inclusive a provisria) ou por doao.
Assim, a transmisso de imveis, de qualquer ttulo representativo do
patrimnio ou capital de sociedade, dinheiro, bem mvel e bem incorpreo em
geral. E transmisso mudana de titularidade.
Aspecto temporal
Dever ser tal como na lei civil, e assim, no caso da sucesso, ser a data de
sua abertura (conforme a morte real ou ficta); no caso de doao de bens
Aspecto espacial
Depender do tipo de bem e da espcie de transmisso. O tributo ser devido,
no caso de bens imveis, no local da situao do bem, relativamente a bens
mveis, ttulos e crditos, no caso de doao, onde tiver domiclio o doador, ou
no caso de sucesso, onde se processar o inventrio ou arrolamento. E de igual
forma se deve determinar quem ser o sujeito ativo, pelo Estado onde se
considere ocorrido o fato gerador. O sujeito passivo ser o herdeiro ou legatrio
e o donatrio.
Ateno
importante esclarecer, desde j, que no se trata de mais um
valor que ir se somar aos acrscimos que merecem aquela
declarao anual. Vejam, como se fosse, ou melhor,
verdadeiramente um outro imposto de renda. Com uma
legislao prpria, com um fato gerador prprio, com um
recolhimento prprio, mas que dever ser informado, em Anexo
da Declarao de Ajuste Anual, no ano seguinte ao da operao.
Ateno
E assim decidiu o Superior Tribunal:Destarte, a interpretao
mais consentnea com o comando emanado da Carta Maior no
sentido de que a indenizao decorrente de desapropriao no
encerra ganho de capital, porquanto a propriedade transferida
ao poder pblico por valor justo e determinado pela justia a
Ateno
importante esclarecer que estes limites se referem:
Ao bem ou direito ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos
da mesma natureza, alienados em um mesmo ms;
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens
possudos em condomnio, inclusive na unio estvel;
A cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao
valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza,
alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal.
Consideram-se bens ou direitos da mesma natureza aqueles que
guardam as mesmas caractersticas entre si, tais como
automveis e motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros
e esculturas.
Aspecto espacial
Local de ocorrncia do fato jurdico tributrio, que est relacionado com a
localizao dos bens ou a residncia do beneficirio dos rendimentos. Os
residentes no Brasil, no importando a localizao dos bens, sero tributados
pelo princpio da tributao sobre bases globais ou universais. Quanto aos no
residentes que auferiram lucros no Brasil, ou seja, bens localizados no Brasil
tambm pagaro o tributo.
Aspecto temporal
Momento de sua ocorrncia, , em regra geral, a data da transao que lhe deu
origem. Nas vendas a prazo, o ganho apurado na medida em que as parcelas
so pagas.
Atividade proposta
Locare Administrao de Bens Mveis e Imveis Ltda. ingressa em juzo com
Mandado de Segurana, visando afastar o Lanamento Fiscal de ITBI incidente
sobre sua ciso parcial, alegando que na apurao do Imposto foi adotado valor
diferente do valor da operao, que coincidia com o valor venal do IPTU, o que
configuraria a ilegalidade do ato. Assiste razo ao contribuinte?
Referncias
CARNEIRO, Claudio. Impostos federais, estaduais e municipais. 4. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
GRECCO, Marco Aurlio. planejamento tributario. 3. ed. So Paulo:
Dialtica, 2011.
MARTINS, Marcelo Guerra. Impostos e contribuioes federais. Rio de
Janeiro: Renovar, 2012.
PAULSEN, Leandro; MELO, Jos Eduardo Soares de. Impostos federais,
estaduais e municipais. 8. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2013.
Exerccios de fixao
Questo 1
CESPE 2013 TJ ES/ Cartrio de Notas
Assinale a opo correta acerca do imposto de transmisso causa mortis e
doao de quaisquer bens ou direitos (ITCMD).
a) Por ser tributo real, o ITCMD no pode ser progressivo.
Questo 2
VUNESP 2014 TJ PA Juiz de Direito Substituto
No que respeita ao imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos (ITCMD), cuja titularidade impositiva pertence aos
Estados e ao Distrito Federal, correto afirmar que:
a) Ter suas alquotas mximas fixadas por lei complementar.
b) Ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar se o de
cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio
processado no exterior.
c) Relativamente a bens mveis compete ao estado da situao do bem, ou ao
distrito federal.
d) Relativamente a bens imveis e respectivos direitos compete aos estados onde
se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao
distrito federal.
Questo 3
FGV 2014 AL BA Auditor
Com referncia competncia para exigir o pagamento do imposto causa
mortis e doao, analise as afirmativas a seguir.
I. Tratando-se de bens imveis e respectivos direitos, o Estado competente
para exigir o imposto ser o da situao do bem ou do Distrito Federal.
II. Se a mutao patrimonial envolver sucesso aberta no exterior, a
competncia transmuda-se para o local do bito.
III. Com relao a ttulos, competente ser o Estado onde o inventrio ou o
arrolamento se processar.
Questo 4
FGV 2013 CONDER Advogado
Mrcia S, nos autos do inventrio de seu falecido pai, foi surpreendida com a
pretenso da Fazenda Estadual em lhe cobrar o Imposto Causa Mortis e
Doao aplicando alquota progressiva. Nesse caso:
a) A pretenso da fazenda estadual inconstitucional eis que s os impostos de
carter pessoal podem ter alquotas progressivas.
b) A pretenso da fazenda estadual no se coaduna com o princpio da capacidade
contributiva, j que incide sobre o patrimnio herdado, sem considerar o perfil
do herdeiro.
c) Assiste razo fazenda estadual uma vez que todos os impostos devem ser
graduados de acordo com o princpio da capacidade contributiva.
d) No cabe a progressividade das alquotas do imposto mortis causa e doao
sem que haja algum grau de pessoalidade em sua exigncia.
Questo 5
PGE GO 2013 PGE GO Procurador do Estado
A respeito do imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer
bens ou direitos, CORRETO afirmar que:
a) A decadncia do direito de lanamento pelo FISCO Estadual tem como termo
inicial o evento morte, em funo do princpio da saisine.
b) A participao fazendria restringe-se atuao direta de auditor fiscal da
receita estadual nos feitos judiciais e extrajudiciais, a fim de aferir a
regularidade do recolhimento do tributo.
Questo 6
Em relao base de clculo do ITBI CORRETO afirmar:
a) Ser sempre a mesma base financeira utilizada para apurao do IPTU.
b) Ser sempre o valor de mercado, que ser necessariamente ser o valor da
transao.
c) Nas hipteses de arbitramento da base de clculo, o lanamento somente
poder ser revisto judicialmente, no cabendo reviso administrativa.
d) Na aquisio do bem alienado judicialmente a base de clculo do ITBI o valor
alcanado na hasta pblica.
Questo 7
Quanto hiptese de incidncia do ITBI CORRETO afirmar:
a) O Supremo Tribunal Federal consolidou o entendimento de que o Imposto de
Transmisso Inter Vivos (ITBI) no incide sobre a construo, ou parte dela,
realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido construdo ao tempo da
alienao do terreno.
b) Deve ser reconhecida de imunidade do ITBI se a atividade de locao de
propriedade imobiliria no for a atividade preponderante.
c) O fato gerador do imposto de transmisso a transferncia da propriedade
imobiliria, que somente se opera mediante registro do negcio jurdico no
ofcio competente.
d) O fato de uma deciso judicial, superveniente ao regular recolhimento do ITBI,
ter anulado a compra e venda no induz o raciocnio de que o tributo foi
recolhido indevidamente.
Questo 9
FGV 2013 TJ AM Juiz
Na partilha de patrimnio comum entre os irmos Joaquim e Renato,
constitudo de dois imveis (um no valor de R$ 600.000,00 e outro no valor de
R$ 1.000.000,00), trs cenrios se desenham:
I. No primeiro deles, Joaquim fica com o imvel de valor menor, cabendo a
Renato o imvel de maior valor, sem qualquer tipo de compensao de Renato
em favor de Joaquim.
II. No segundo cenrio, observada a mesma diviso de imveis, Renato
compensa Joaquim com a diferena em dinheiro equivalente partilha
igualitria do patrimnio comum, pagando-lhe R$ 200.000,00.
III. No terceiro cenrio Renato adquire integralmente a parte de Joaquim no
patrimnio comum, pagando-lhe R$ 800.000,00.
Com relao aos cenrios apresentados, assinale a afirmativa verdadeira.
a) No cenrio (I) ser devido tributo ao Municpio, sobre a doao de R$
400.000,00.
b) No cenrio (II) ser devido tributo ao Municpio, sobre a transmisso de
imveis por ato inter vivos, no valor do imvel que ficou exclusivamente no
domnio de Renato (R$ 1.000.000,00).
Questo 10
CESPE 2013 TJ RR Titular de Servios de Notas e de Registros
Determinada pessoa decidiu criar trs empresas, uma prestadora de servio
pblico de transporte urbano, uma empresa de arredamento mercantil e uma
imobiliria. Na integralizao de capital, transferiu, para cada uma das trs
empresas, um imvel onde vo funcionar as respectivas atividades e que
servir de sede a cada delas. Nessa situao, o ITBI:
a) Incidir nas trs operaes de transferncia.
b) No incidir apenas na operao de transferncia do imvel para a primeira
empresa.
c) No incidir apenas na operao de transferncia do imvel para a segunda
empresa.
d) No incidir apenas na operao de transferncia do imvel para a terceira
empresa.
e) No incidir em nenhuma das operaes de transferncia.
Objetivo:
Caractersticas do IPTU
Quanto s suas caractersticas, bem como os princpios constitucionais que lhes
so aplicveis, podemos destacar:
Fiscalidade
O IPTU foi estabelecido pela Constituio Federal como um imposto
marcadamente fiscal, ou seja, sua principal finalidade era a de viabilizar a
arrecadao do tributo para os cofres municipais.
A nica hiptese em que foi concebido na sua forma extrafiscal na chamada
progressividade no tempo, prevista no Artigo 156, 1, Constituio Federal
c/c Artigo 182, 4, Constituio Federal, por meio da qual autorizada a
interveno do Poder Pblico na propriedade que no atenda a sua funo
social.
Extrafiscalidade
Como dito anteriormente, a Constituio Federal autorizou que os municpios
institussem alquotas progressivas de IPTU para serem suportadas pelos
proprietrios que no estivessem desenvolvendo a funo social de suas
propriedades, conforme estabelecida pelo Plano Diretor de cada municipalidade.
O objetivo da Constituio assegurar o cumprimento da Poltica Urbana de
cada municpio.
Progressividade
uma tcnica de incidncia de alquotas variadas, cujo aumento ocorrer na
medida em que ocorrer o aumento da prpria base de clculo.
Ateno
No IPTU a progressividade pode ser fiscal ou extrafiscal:
Fiscal: tem fundamento na capacidade contributiva (Artigo 145,
1, Constituio Federal) e somente pde ser praticada aps o
advento da EC n 292000, que alterou a redao do Artigo 156,
1, Constituio Federal, para permitir progressividade em
razo do valor do imvel e alquotas diferenciadas em razo de
sua localizao (reas nobres, rias de risco) e uso (industrial,
residencial, para fins filantrpicos etc.).
Smula n 668, do : Supremo Tribunal Federal (STF):
Aspecto material
Sacha Colho (2006), seguindo a linha doutrinria de Becker, define o fato
gerador como o direito de propriedade sobre bens imveis situados em zona
urbana, a partir da considerao de que o ncleo da hiptese de incidncia do
IPTU o direito real da pessoa e no a coisa.
Sobre o conceito de bem imvel lembramos o que foi dito a respeito do fato
gerador do imposto sobre a propriedade territorial rural, destacando que aquele
imposto incide apenas sobre o bem imvel por natureza, enquanto o imposto
ora examinado incide sobre os bens imveis por natureza e tambm sobre os
bens imveis sobre acesso fsica.
Assim pela anlise do Artigo 32 do CTN, pode-se concluir que o fato gerador do
IPTU est na propriedade, no domnio til e na posse do bem imvel localizado
em zona urbana.
IPTU
Em termos de IPTU, tm-se ainda as chamadas reas urbanizveis ou de
expanso urbana, previstas no Artigo 32, 2, CTN que podero ser
consideradas urbanas desde que haja previso na lei municipal e que estejam
sendo destinadas para insero de loteamentos pelos rgos competentes e
que se destine moradia, indstria ou comrcio, mesmo que no apresentem
os melhoramentos do Artigo 32, 1, CTN.
Aspecto subjetivo
O contribuinte do imposto ser:
Ateno
O STJ entende que no h incidncia do IPTU na servido de
passagem (Resp. n 601.129/SP). Quanto ao superficirio
existem duas correntes: uma que considera o mesmo
contribuinte do IPTU, por ser o direito de superfcie um direito
real (Artigo 1.371, C.C c/c Artigo 21, 3, da Lei n
10.257/2001); outra que defende que somente podem ser
contribuintes aqueles expressamente apontados no Artigo 34 do
CTN, sob pena de violao do Artigo 146, Constituio Federal.
Como responsvel o CTN aponta o adquirente do bem imvel
que passa a ser o devedor do tributo pelos fatos geradores
ocorridos antes de sua aquisio, a menos que a quitao
estivesse provada por certido. Trata-se de obrigao propter
rem.
Aspecto quantitativo
Base de clculo
A base de clculo do IPTU est prevista no Artigo 33 do CTN e ser o valor
venal do imvel, assim considerado o valor que pode alcanar o bem no
mercado imobilirio,
O valor venal ser determinado por meio de lei ordinria, sendo possvel ao ato
infra legal apenas a atualizao monetria da respectiva base de clculo
(Smula n 160, STJ).
Importante lembrar que a lei que altera a base de clculo do IPTU, pelos
termos do Artigo 150, 1, Constituio Federal, est dispensada do
cumprimento da anterioridade nonagesimal, estando submetida apenas a
anterioridade de exerccio.
Alquotas
Como j abordado no estudo deste tema, as alquotas do IPTU podem ser
progressivas, ou seja, podem se apresentar em percentuais diferentes de
acordo com a circunstncia (extrafiscal) ou de acordo com o imvel (fiscal).
Ateno
Trouxe, ainda, com a EC n 29/2000, a progressividade em
funo da localizao do imvel e autorizou a instituio de
alquotas diferenciadas de acordo com o uso do imvel de
carter fiscal. Portanto, possvel que um municpio, por meio
de lei ordinria, institua alquotas mais altas para a zona nobre
da cidade e alquotas menores para a zona da periferia. E, ainda,
que institua uma alquota menor para imveis residenciais e
maior para imveis comerciais.
Aspecto temporal
As leis municipais preveem como marco para a incidncia do IPTU o dia 1 de
janeiro de cada ano que, efetivamente, no precisa ser a data do recolhimento
do imposto.
Aspecto espacial
Ser definido pelo Plano Diretor de cada cidade.
Smulas STJ
SMULA 160 defeso, ao municipio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao indice oficial de correo monetria.
Smulas STF
Encerramento
Por fim, cabe destacar que tais obrigaes classificadas como propter rem esto
autorizadas a ensejar a penhora do nico bem de famlia, constituindo-se em
exceo a proteo legal estabelecida, conforme possvel verificar da anlise
do Artigo 3, IV, da Lei n 8.009/1990, por isso, importante que os
adquirente dos imveis verifiquem antes da compra se o imvel tem dbitos
dessa natureza, para que evitem a assuno da dvida por responsabilidade
tributria.
Atividade proposta
Proprietrio de imvel urbano citado em execuo fiscal pelo no pagamento
de IPTU e, em sede de Embargos Execuo, demonstra que parte ilegtima
para constar no polo passivo da ao, j que seu imvel foi invadido por um
grupo de pessoas que, inclusive, j constitui na rea um condomnio, apesar de
seu nome continuar atrelado inscrio imobiliria do bem imvel.
Seu argumento deve proceder?
Exerccios de fixao
Questo 01
FCC 2013 TJ- PE/Servios Notariais de Registro
Relativamente aos aspectos da hiptese de incidncia do IPTU, correto
afirmar que:
a) o aspecto temporal observado quando do registro do ttulo aquisitivo
no Registro Imobilirio, quando se prova a propriedade.
b) a base de clculo o valor venal do imvel, que, por sua vez, tambm
a base de clculo do ITBI.
c) o aspecto material a propriedade de imvel localizado em zona urbana
do municpio, excludos os imveis rurais e aqueles inseridos em reas
de expanso urbana constantes do loteamento rural.
d) o enfiteuta o responsvel tributrio do IPTU incidente sobre o imvel
sobre o qual exerce a enfiteuse.
Questo 02
VUNESP - 2014 - TJ-RJ - Juiz Substituto
Considerando a situao hipottica na qual determinado Municpio pretenda
dispensar do pagamento do IPTU (imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana) os aposentados que s possuam um imvel,
a) dever faz-lo mediante lei isentante, excluindo o crdito tributrio.
b) no poder faz-lo, por afronta ao princpio da isonomia tributria, visto que
a liberalidade alcanar somente determinada categoria de pessoas.
c) no poder faz-lo, por se tratar de situao na qual a Constituio Federal
impede o exerccio do poder de tributar.
d) estar caracterizada uma situao de imunidade em razo de expressa
previso constitucional nesse sentido.
b) III
d) I e III
e) I
Questo 04
FGV - 2013 - AL-MT - Procurador
Em determinado Municpio da Federao foi promulgada lei em que o IPTU
sofreria atualizao de acordo com um Catlogo Geral de Logradouros por
Bairro. Tal lei estabeleceria limites mnimos e mximos para a atualizao do
imposto, que seriam aplicados para fixar a valorizao dos imveis urbanos. A
lei foi publicada no ano de 2010 e o Catlogo Geral de Logradouros por Bairro
foi elaborado pela Administrao Fiscal Municipal, na forma de Anexo do texto
legal, tendo sido publicado em 2011. Joo, que teve seu IPTU de 2011
majorado com base neste Catlogo Geral, se insurge em face do lanamento
realizado pela Fazenda Municipal. Nesse caso,
a) Joo deve pagar o imposto com a majorao ocorrida, j que o Catlogo
Geral um mero anexo, que fora previsto na lei.
b) a exigncia fiscal indevida, j que embora possvel a atualizao da planta
de valores do IPTU, esta fica sujeita ao principio da anterioridade.
c) a exigncia fiscal devida, visto que foi veiculada por lei publicada no
exerccio anterior ao que foi exigida.
d) o anexo constitudo pelo Catlogo Geral de Logradouros por bairro tem
natureza de regulamentar, pelo que, no extrapolado o texto da lei, tem
vigncia imediata.
e) a exigncia fiscal do IPTU atualizado pelo Catlogo Geral de Logradouros
por Bairro ofende os princpios da legalidade e de anterioridade
Questo 05
Quanto aos temas taxa de coleta de lixo e taxa de incndio, tem prevalecido
perante o Supremo Tribunal Federal, o seguinte entendimento:
Aula 7
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - A
Questo 3 - D
Questo 4 - E
Questo 5 - B
Bons estudos!
Objetivo:
Princpios constitucionais
Extrafiscalidade
Apresenta-se como importante instrumento no controle da poltica agrria, na
medida em que possibilita o combate a latifndios improdutivos e a
consequente redistribuio das terras.
Real
Imposto apurado a partir da considerao exclusiva do imvel tributado, sendo
irrelevantes as caractersticas pessoais de seu proprietrio ou legtimo
possuidor.
Imunidade
A CF prev a no incidncia do ITR sobre pequenas glebas rurais, assim
definidas em lei, quando explorada por proprietrio que no possua outro
imvel (Artigo 153, 4, II, da CF). O Artigo 184, 5, da CF prev ainda a
imunidade tributria para as terras declaradas de utilidade ou necessidade
pblica para fins de reforma agrria.
Iseno do ITR
A Lei n 8.171/91, que dispe sobre a poltica agrcola, isentou o ITR sobre as
reas de preservao permanente e de reserva legal previstas na Lei n
4.771/65 (Cdigo Florestal), nos seguintes termos:
Artigo 10 (...)
1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-:
(...)
II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas:
a) de preservao permanente e de reserva legal, previstas na Lei n 4.771, de
15 de setembro de 1965, com a redao dada pela Lei n 7.803, de 18 de julho
de 1989;.
Direito de propriedade
O direito de propriedade o mais amplo dos direitos reais, perptuo e
exclusivo. Ademais, pelo direito de propriedade a coisa fica submetida
vontade de uma pessoa que apenas limitada pela lei, pelas suas funes
sociais ou por atos de vontade do proprietrio.
Aquisio da propriedade
Importante lembrar que o Cdigo Civil prev quatro formas de aquisio da
propriedade imobiliria: atravs do registro, da usucapio, da acesso e da
sucesso hereditria (Parte Especial, Livro III, Ttulo III, Captulo II: Da
aquisio da propriedade imvel). Afora essas quatro hipteses, no h
transferncia legal da propriedade imobiliria.
Ateno
Artigo 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a
propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona
urbana a definida em lei municipal; observado o requisito
mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo
menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
Aspecto subjetivo
O contribuinte do Imposto Territorial Rural ser:
Proprietrio: pleno de domnio exclusivo ou coproprietrio;
Titular do domnio til: enfiteuta e usufruturio;
Possuidor: decorrente do usucapio (posse regular).
O responsvel est caracterizado como o sucessor a qualquer ttulo, nos casos
definidos pelos Artigos 128 a 133, CTN, conforme expresso no Artigo 6 do
Decreto n 4.382/02.
rea em ha
At 50 ha
Acima de 5.000 h
Grau de utilizao/utilidade
80 %
At 30 %
80 %
At 30 %
Alquota
0,03 %
1,00 %
0,45 %
20 %
Aspecto temporal
Da mesma forma que ocorre no IPTU, no ITR os fatos geradores so tidos
como ocorridos no dia 1 de janeiro de cada ano, apesar dessa no ser a data
efetiva do recolhimento. Da mesma forma, trata-se de fato gerador complexivo
ou continuado, j que a propriedade, o domnio til ou a posse animus domini
no uma situao instantnea, mas sim que se protrai no tempo.
Diversamente do IPTU, que lanado de ofcio, o ITR ser lanado por
homologao.
Porm, tal norma foi declarada inconstitucional pelo STF (RE 93.850-8-MG,
Plenrio, Min. Moreira Alves, DJ de 27.08.82) e suspensa a sua execuo pelo
Senado Federal (Resoluo 313/83).
"2. Antes mesmo que o C.T.N. entrasse em vigor, o que ocorreu a 1 de janeiro
de 1967 (Artigo 218), seu Artigo 32 foi alterado pelo Artigo 15 do Decreto-Lei
n. 57, de 18.11.1966, 'in verbis' (fl. 5):
Fiscalidade
O IPVA um imposto de finalidade exclusivamente arrecadatria, no h
possibilidade de prtica de alquotas progressivas como forma de interveno
do Poder Pblico por falta de previso e autorizao constitucional.
Real
Sero consideradas na apurao do imposto apenas caractersticas relacionadas
ao bem tributado.
Imunidade
Os veculos das pessoas jurdicas de direito pblico, dos templos e das
instituies de educao e assistncia social estaro imunes ao imposto em
referencia (Artigo 150, VI, a, b e c, CF).
Anterioridade
A alterao da base de clculo do IPVA est na exceo anterioridade
nonagesimal.
Aspecto material
a propriedade do veculo automotor aferida pelo CRV Certificado de
Registro de Veculos. A posse, o uso ou a mera deteno no geram a
incidncia do IPVA.
todo o veculo a motor de propulso que circula por seus prprios meios, e que
serve normalmente para o transporte de pessoas e de coisas, ou para trao
viria de veculos utilizados para transporte de pessoas. O termo compreende
os veculos conectados a uma linha eltrica e que no circulam sobre trilhos
(nibus eltrico).
Precedentes.
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg no AREsp 296.318/SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA,
julgado em 01/10/2013, DJe 09/10/2013)
Ser devido para o estado no qual est licenciado, devendo ser arrecadado na
forma e nos prazos previstos na lei estadual ou em decretos ou resolues da
Secretaria Estadual de Fazenda.
Atividade proposta
Jorge Antnio vende seu automvel para Carlos Alberto que no faz a
transferncia do veculo perante o DETRAN competente, ele permanecendo em
nome do alienante. Futuros dbitos do IPVA vm a ser lanados contra o
alienante que no poder afastar a sua responsabilidade pelo inadimplemento
da obrigao fiscal diante da inrcia do adquirente. Est correta essa assertiva?
Questo 01
Em relao ao imposto incidente sobre a propriedade rural (ITR) assinale a
opo correta:
a) O ITR incidir sobre pequenas glebas rurais quando as explore e proprietrio
que no possua outro imvel, mas com alquotas reduzidas.
b) As alquotas do ITR sero progressivas, com o objetivo de desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas.
c) O total do produto da arrecadao no partilhado.
d) Os municpios ficaro com 50% do produto da arrecadao quando fiscalizarem
e cobrarem o ITR.
Questo 02
IESES - 2014 - TJ-PB
Com relao ao Impostos sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), ao
Imposto de Transmisso Inter Vivos e o IPTU, a Constituio Federal dispe
que:
a) O ITR ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na
forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra
forma de renncia fiscal.
b) O Imposto Inter Vivos no incide sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital,
incidindo porm sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica.
c) O ITR no incide sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel.
d) Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o Artigo 182,
4, inciso II, CF, o IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel,
mas no poder ter alquotas diferentes em funo da localizao e o uso do
imvel.
Questo 04
FCC - 2011 - TJ-AP - Titular de Servios de Notas e de Registros
Sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), correto afirmar
que:
a) de competncia municipal, sendo admitida a delegao da capacidade
tributria Unio.
b) para obteno de incentivos fiscais e de crdito rural dispensada a
comprovao do recolhimento do ITR, salvo no caso de concesso de
financiamento ao amparo do PRONAF.
Questo 05
Assinale a alternativa correta sobre o Imposto Territorial Rural ITR.
a) No poder ser progressivo, mas ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
b) Ser progressivo, mas suas alquotas no podero ser fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades, ainda que improdutivas.
c) Incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, ainda que
exploradas por proprietrio que no possua outro imvel.
d) Ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal.
e) A competncia para sua instituio pertence privativamente aos Estados e
ao Distrito Federal, podendo, residualmente, ser exercida pelos Municpios nos
casos especificados pela Constituio Federal.
Questo 06
FCC - 2014 - Prefeitura de Cuiab - MT - Procurador Municipal
Um Estado brasileiro, em 11 de novembro de 2013, publicou lei ordinria (Lei
no 01/2013) que fixou a base de clculo do IPVA para o ano de 2014 relativa a
veculos usados. A nova base de clculo fixada equivalente base de clculo
fixada para o ano de 2013 mais um acrscimo de 6% para todos os veculos
automotores registrados e licenciados no Estado, exceto no que se refere aos
veculos movidos exclusivamente a gasolina, cuja base de clculo no foi
Questo 07
CESPE - 2012 - DPE-RO - Defensor Pblico
No que diz respeito ao imposto sobre a propriedade de veculos automotores
(IPVA), assinale a opo correta consoante a CF e a jurisprudncia.
a) legtima a cobrana do IPVA com base de clculo em tabela de preo
estabelecida pela FIPE, desde que exista lei autorizando a secretaria de fazenda
a adotar os meios necessrios para a atualizao do valor venal dos veculos
automotores.
b) Cabem ao municpio a instituio e a cobrana do IPVA dos veculos
registrados em sua circunscrio.
c) Somente mediante convnio celebrado entre os entes tributantes, possvel
conceder benefcio fiscal relativo ao IPVA.
d) Em caso de arrendamento mercantil, o arrendante responsvel solidrio
para o adimplemento da obrigao tributria.
Questo 08
Sobre o IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores correto
afirmar que.
a) tem seu fato gerador, base de clculo e contribuintes definidos no Cdigo
Tributrio Nacional.
b) a majorao de alquota no se submete regra da anterioridade
nonagesimal.
c) considera-se veculo automotor, para fins de incidncia do IPVA, apenas os
de circulao terrestre.
d) segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal, pode ter alquotas
progressivas em razo do valor venal do veculo automotor
Questo 09
CEPERJ - 2010 - SEFAZ-RJ - Oficial de Fazenda
Em relao ao Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores - IPVA,
correto afirmar que:
a) A Constituio Federal/88 determina que os Estados e o Distrito Federal tm
o poder de fixar as alquotas mnimas.
b) O CTN disciplina as normas gerais do imposto, estabelecendo, dentre
outras, que os contribuintes so as pessoas fsicas ou jurdicas proprietrias de
veculos automotores.
c) O fato gerador a sujeio ao poder de polcia ao qual est submetido o
usurio do veculo.
d) O momento da ocorrncia do fato gerador, no Estado do Rio de Janeiro, a
data do desembarao aduaneiro, em se tratando de veculo novo ou usado,
importado do exterior pelo consumidor final.
e) A Lei Maior no prev a possibilidade de o IPVA ter alquotas diferenciadas
Aula 8
Exerccios de fixao
Questo 1 - B
Questo 2 - A
Questo 3 - A
Questo 4 - E
Questo 5 - D
Questo 6 - C
Questo 7 - D
Questo 8 - D
Questo 9 - D
Questo 10 - B
Currculo Lattes:
http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visualizacv.do?id=K4768092D1