Colaboraciones

Gastos por cuenta de terceros efectuados por notaras

pblicas. Puntos a cuidar para evitar la
presuncin de ingresos

CPC Eduardo Garca Hidalgo

Presidente de Grupo Asesores
en Negocios
Integrante de la Comisin de
Desarrollo Profesional Fiscal-Sur
del Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico

Lic. y Maestro en Derecho

Rodrigo Rosales Rangel
Coordinador de Investigacin
de Grupo Asesores en Negocios

Introduccin

Algunos contribuyentes, por la naturaleza de los servicios que prestan, son afines a recibir flujos para cubrir gastos por
cuenta de terceros; es el caso de las notaras pblicas, las cuales efectan diversos pagos por cuenta de sus clientes, ya
sea en forma directa o por conducto de terceros (gestores); considerando que una de las obligaciones de los notarios
pblicos implica realizar un manejo contable y fiscal diferenciado respecto del resto de los montos que perciban como
parte del desarrollo de sus actividades, as como las dificultades que enfrentan en cuanto a la obtencin del soporte
documental que ampare las erogaciones hechas por cuenta de terceros, analizamos su manejo contable y fiscal.

Regla general

Para efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes personas morales del ttulo II (entre ellos, las notaras pblicas)
debern acumular a sus ingresos los montos que perciban para efectuar gastos por cuenta y orden de terceros, salvo

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que dichas erogaciones se encuentren respaldadas por
comprobantes fiscales emitidos a nombre del terce-
ro por el cual se efectan, conforme al artculo 18 de
la ley de la materia (nfasis aadido):
18. Para los efectos de este Ttulo, se consideran
ingresos acumulables, adems de los sealados
en otros artculos de esta Ley, los siguientes:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Las cantidades que se perciban para efec-
tuar gastos por cuenta de terceros, salvo que
dichos gastos sean respaldados con compro-
bantes fiscales a nombre de aqul por cuenta
de quien se efecta el gasto.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para dar cumplimiento a lo establecido por la Ley del ISR,
los comprobantes que amparen los gastos por cuenta y
orden de terceros realizados por las notaras pblicas de-
bern timbrarse a favor del tercero por el cual se efecten;
no obstante, sabemos que en la prctica comnmente
los comprobantes que amparan esas operaciones son
slo las lneas de captura que soportan el pago de dere-
chos; ante ello se busca determinar el alcance fiscal que
la documentacin comprobatoria referida pudiese tener.
Con intencin de evidenciar las dificultades que las
notaras pblicas experimentan en relacin con la ob-
tencin del soporte documental que ampare las eroga-
ciones hechas por cuenta de terceros, analizaremos el
tratamiento contable y fiscal que lleva a cabo la Notara
XXXX del Distrito Federal.
Generalidades
1. La Notara XXXX del Distrito Federal efecta ero-
gaciones por cuenta y orden de sus clientes por los
conceptos siguientes, entre otros:
a) Trmites y pagos ante el Registro Pblico de la
Propiedad y del Comercio.
b) Pagos ISAI.
c) Traslados de dominio.
JURIDICO
Colaboraciones FISCAL
d) Pagos de impuestos.
e) Pagos de derechos.
f) Emisin de certificados de libertad de gravamen.
g) Zonificacin.
h) Constancia de folio.
i) Testimonio inscrito.
2. A fin de poder distinguir aquellos montos percibi-
dos para efectuar gastos por cuenta y orden de
sus clientes, en relacin con los que percibe por
el cobro de honorarios asociados a la prestacin
de servicios, la Notara XXXX lleva a cabo un
registro contable independiente y diferenciado de
dichos montos, y los registra en una cuenta de
pasivo denominada Pagos realizados por cuenta
de terceros.
3. Al respecto, la Notara XXXX se vale de los ser-
vicios de una gestora externa denominada Ges-
tiones, SC, de la que obtiene tres CFDI indepen-
dientes (timbrados a favor de la notara), mismos
que amparan cada una de las operaciones efec-
tuadas.
Los CFDI emitidos tienen los siguientes alcances:
a) El primero considera los honorarios y el IVA
causados por los trmites de gestora efectua-
dos durante un periodo determinado.
b) El segundo de ellos engloba los montos que
la gestora erog para el pago de derechos
por cuenta de terceros.
c) El tercero considera las cantidades que fueron
adicionalmente pagadas para el logro de las
operaciones referidas, y se les dio el concepto
de pago de servicios.
4. Adicionalmente, Gestiones, SC entrega una or-
den de servicios que acompaa a los CFDI y que
describe los trmites realizados. Hay que precisar
que como parte de los pagos descritos en la orden
se aprecia el rubro Gratificaciones.
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 JURIDICO
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Caso prctico

Supuesto

1. La seora Mara Corts contrata los servicios de la Notara XXXX del Distrito Federal a fin de que se concrete la
compraventa de un bien inmueble.

2. La Notara XXXX estima que el monto de sus honorarios ascender a $12,000 ms IVA.

Desarrollo

Como parte del inicio de la operacin, la Notara XXXX del Distrito Federal requiere realizar diversas erogaciones
por cuenta y orden de su cliente, para lo cual, pide a la Sra. Corts un anticipo de $5,000 para comenzar a efectuar
diversos trmites ante el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio (libertad de gravmenes).

a) Registro de anticipos.

Cuenta Concepto Debe Haber

Bancos 102-100-012-000 Multiva 249831 5,000.00
Esc. 46801 9752 CORTES
MARIA
Anticipos de clientes 206-001-000-000 Anticipos de clientes 2015 5,000.00
Esc. 46801 9752 CORTES
MARIA

b) Registro de la facturacin (al momento de timbrado).

Cuenta Concepto Debe Haber

Clientes 105-002-006-000 Junio Esc. Prof. 46801/205 29,999.99
ATU (Exp. 12135/ CORTES
MARIA/F-9752/compraventa
Pagos realizados por 217-004-005-000 Pago de terceros facturados 16,113.99
cuenta de terceros Esc. 46801 9752 CORTES
MARIA
Ingresos 401-001-000-000 Ventas/servicios gravados a la 11,970.68
tasa de 16% Esc. 46801 9752
CORTES MARIA
Impuestos trasladados 209-001-000-000 IVA trasladado no cobrado 1,915.31
no cobrados Esc. 46801 9752 CORTES
MARIA

c) Registro de cobro a clientes.

Cuenta Concepto Debe Haber

Bancos 102-100-012-000 Multiva 249831 Esc. 46801 25,000.00
9752 CORTES MARIA

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Colaboraciones FISCAL

Cuenta Concepto Debe Haber

Anticipo de clientes 206-001-000-000 Anticipos de clientes 2015 5,000.00
Esc. 46801 9752 CORTES
MARIA
Clientes 105-002-006-000 Junio Esc. Prof. 46801/205 30,000.00
ATU (Exp. 12135/ CORTES
MARIA/F-9752/compraventa

Cuenta Concepto Debe Haber

Impuestos traslada- 208-001-000 IVA trasladado cobrado Esc. 1,915.31
dos cobrados 46801 9752 CORTES MARIA
Impuestos traslados 209-001-000 IVA trasladado no cobrado 1,915.31
no cobrados Esc. 46801 9752 CORTES
MARIA

Tratamiento de gastos por cuenta de terceros

La Notara XXXX del Distrito Federal efecta un registro contable analtico que permite evidenciar la aplicacin y el
destino de los montos percibidos y erogados por cuenta y orden de sus clientes, mismos que son soportados con
las lneas de captura originales que Gestiones, SC entrega como parte de sus servicios.

d) Registro y aplicacin de gastos por cuenta de terceros.

Cuenta Concepto Debe Haber

Pagos realizados por cuenta 217.003-002-000 Traslado de dominio ESC 130.00
de terceros 46801 9752 CORTES MARIA
Pagos realizados por cuenta 217-001-002-000 R.P.P. ESC 46801 9752 COR- 7,974.00
de terceros TES MARIA
Pagos realizados por cuenta 217-004-001-000 Particulares ESC 46801 9752 4,355.00
de terceros CORTES MARIA
Pagos realizados por cuenta 217-001-001-000 ISAI ESC 46801 9752 CORTES 3,655.00
de terceros MARIA
Pagos realizados por cuenta 217-004-005-000 Pago de terceros facturado 16,114.00
de terceros ESC 46801 9752 CORTES
MARIA

e) Registro de pago de gastos por cuenta de terceros (efectuados por conducto de Gestiones, SC).

Cuenta Concepto Debe Haber

Pagos realizados por cuenta 217.003-002-000 Traslado de dominio ESC 130.00
de terceros 46801 9752 CORTES MARIA
Pagos realizados por cuenta 217-001-002-000 R.P.P. ESC 46801 9752 COR- 7,974.00
de terceros TES MARIA
Pagos realizados por cuenta 217-004-001-000 Particulares ESC 46801 9752 4,355.00
de terceros CORTES MARIA

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FISCAL Colaboraciones

Cuenta Concepto Debe Haber

Pagos realizados por cuenta 217-001-001-000 ISAI ESC 46801 9752 COR- 3,655.00
de terceros TES MARIA
Bancos 102-100-012-000 Multiva 249831 ESC 46801 16,114.00
9752 CORTES MARIA

Criterio emitido por los tribunales respecto al registro contable

En junio de 2015, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa dio a conocer una tesis aislada en la que
se establecen criterios que debern observar los notarios pblicos, como parte de las operaciones que efecten por
cuenta de sus clientes:

CONTABILIDAD. EL QUE LAS CANTIDADES DEPOSITADAS EN LAS CUENTAS BANCARIAS DE UN NO-

TARIO PUBLICO TENGAN COMO FINALIDAD EFECTUAR GASTOS POR CUENTA DE TERCEROS Y QUE
AQUEL CUMPLA SU FUNCION DE AUXILIAR EN LA RECAUDACION DE CONTRIBUCIONES, NO LO EXIME
DE LA OBLIGACION DE REGISTRAR LAS OPERACIONES CORRESPONDIENTES (LEGISLACION VIGENTE
EN LOS EJERCICIOS FISCALES DOS MIL SEIS Y DOS MIL SIETE). El hecho de que el contribuyente cuente
con cantidades para efectuar gastos por cuenta de terceros no slo se da en el supuesto de que sea auxiliar
en la recaudacin de contribuciones y no existe dispositivo alguno que exima de la obligacin de efectuar el
registro en contabilidad de esas operaciones. Por el contrario, en cuanto a dichas cantidades, el artculo 121,
fraccin IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta prev una disposicin especfica en el sentido de que no
constituyen un ingreso acumulable, siempre y cuando estn respaldadas con la documentacin comprobato-
ria a nombre de aquel por cuenta de quien se efecta el gasto, lo que corrobora la necesidad de su registro
relacionado con dicha documentacin comprobatoria. De igual forma, el que el notario pblico auxilie en la
recaudacin de contribuciones no implica que respecto de aquellas operaciones no sea aplicable el artculo
28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni la obligacin de registrar los movimientos correspondientes, ya que
su carcter de contribuyente deriva de los ingresos que obtiene por su actividad profesional, por lo que queda
vinculado a atender las obligaciones formales que de ello surgen, como la de llevar contabilidad analtica que
permita distinguir entre las actividades que causan contribuciones y las que, por cualquier motivo, no; mxime
que existen diversos particulares que colaboran en otras formas en la determinacin y entero de contribuciones
a cargo de terceros (como las personas que efectan retenciones y los patrones), sin que ello implique que al
efectuar las operaciones indicadas acten como sujetos activos de la obligacin tributaria o con un carcter
equivalente y que no deban realizar los registros contables de esos movimientos. Ms an, la circunstancia de
que acten como particulares y sujetos al cumplimiento de las obligaciones formales que les corresponden,
se corrobora atento a que el artculo 26, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin atribuye a todos ellos,
incluidos los fedatarios pblicos, el carcter de responsables solidarios.

Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito.

Semanario Judicial de la Federacin, publicacin: viernes 5 de junio de 2015, a las 9:30 horas, tesis VI.10A90
A (10a.).

Al comparar lo dispuesto por la tesis aislada con el tratamiento que la Notara XXXX del Distrito Federal da a los
montos que percibe para efectuar gastos por cuenta de sus clientes, advertimos que se da cumplimiento a lo esta-
blecido por el ordenamiento citado, toda vez que la notara lleva a cabo lo siguiente:

1. Realiza una separacin contable de los ingresos percibidos para efectuar gastos por cuenta y orden de sus clien-
tes, respecto de los montos que percibe por la prestacin de sus servicios (honorarios causados).

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2. Se manifiesta expresamente el destino que se da
a los montos erogados por cuenta y orden de sus
clientes, hecho que se soporta con la documentacin
que Gestiones, SC entrega a la Notara XXXX con
motivo de la realizacin de diversas gestiones, do-
cumentos entre los cuales se encuentran las lneas
de captura originales que ampara los derechos e im-
puestos pagados por cuenta y orden de los clientes.
3. Finalmente, como parte del CFDI que timbra la Nota-
ra XXXX del Distrito Federal a favor de sus clientes,
se distingue claramente entre los montos erogados
por cuenta de ste, y los montos causados por con-
cepto de honorarios. Soportes documentales ante
los cuales resulta vlido cuestionarse si la autoridad
fiscal podr considerar como ingresos acumulables
a aquellos montos que la Notara XXXX del Distrito
Federal perciba para efectuar erogaciones por or-
den y cuenta de sus clientes por el hecho de no con-
tar con los CFDI timbrados a favor de los terceros?
Lneas de captura y principio de especialidad
El artculo 29 del CFF establece que, para efectos de las
leyes tributarias, se deber entender por comprobantes
fiscales a los que se emitan por medios digitales en la
pgina de Internet del SAT (CFDI) (nfasis aadido):
29. Cuando las leyes fiscales establezcan la
obligacin de expedir comprobantes fiscales
por los actos o actividades que realicen, por los
ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efecten, los contribuyentes
debern emitirlos mediante documentos digi-
tales a travs de la pgina de Internet del Ser-
vicio de Administracin Tributaria.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Por su parte, el artculo sexto de la Primera Resolucin
de modificaciones a la RMF para 2014 establece que las
instancias gubernamentales federales, estatales y muni-
cipales (salvo aquellas expresamente exceptuadas) se
encuentran obligadas a emitir CFDI que amparen los flu-
jos que perciban por los diversos trmites y documentos
que emitan, obligacin que se encuentra vigente desde
el 1o. de julio de 2014, como sigue:
Sexto. Para los efectos del artculo 29, primer y
ltimo prrafo del CFF, las dependencias y enti-
JURIDICO
Colaboraciones FISCAL
dades pblicas federales, estatales y municipales
podrn optar por diferir la expedicin de los CFDI
que deben emitir por el pago de contribuciones
federales, estatales o municipales, incluyendo
productos y aprovechamientos, que perciban du-
rante el periodo comprendido del 1 de enero de
2014 al 30 de junio del mismo ao, siempre que
al 1 de julio de 2014 hayan migrado totalmente al
esquema de CFDI, y emitido a los contribuyentes
que as lo hayan solicitado todos los CFDI corres-
pondientes a los ingresos percibidos durante el
periodo sealado.
Cuando las dependencias y entidades pblicas
federales, estatales y municipales incumplan con
el requisito de migracin al esquema de CFDI,
perdern el derecho de aplicar la presente facili-
dad, quedando obligados a aplicar las disposicio-
nes en materia de expedicin de comprobantes
fiscales a partir del 1o. de enero de 2014.
No obstante, la normatividad que dispone los criterios
y directrices para el pago de derechos y trmites ante
diversas instancias estatales y municipales (como los
pagos que se efectan al Registro Pblico de la Propie-
dad y el Comercio RPPC) es el cdigo financiero que
para cada demarcacin resulte aplicable.
En el caso del Cdigo Financiero del Distrito Federal
(CFDF) se advierte que dicha normatividad no considera
la obligatoriedad del timbrado de comprobantes por los
montos que perciban los diversos organismos guberna-
mentales, ya que en la prctica se emplean habitualmente
formatos mltiples de pago aparejados a lneas de captu-
ra, los cuales (junto con el comprobante de pago) operan
como soportes para la comprobacin de las operaciones.
En este sentido, cabe pensar que las lneas de captura
pudiesen ser consideradas como el comprobante que
d soporte a la operacin, atendiendo a lo dispuesto
por el principio de especialidad, que establece:
La ley especial deber prevalecer sobre la ley general.
Principio cuya aplicacin ha sido descrita y citada en
mltiples tesis y jurisprudencias dictadas por diversos
rganos jurisdiccionales, entre las cuales se encuentra
la que transcribimos enseguida:1
Nota
1. Unicamente como muestra, ya que la materia que dio objeto a su
establecimiento es de ndole penal.
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FISCAL Colaboraciones

PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD. APLICACION DEL. Para determinar si se est en presencia de un concurso de

leyes que debe resolverse mediante la aplicacin del principio de la especialidad de la ley, se deben de tomar
en cuenta dos requisitos; primero, que la conducta realizada por el acusado encuadre en el tipo legal descrito
en la ley especial, y segundo, que tanto sta como la ley general, en sus respectivas disposiciones, contengan
los mismos elementos; requisitos que se desprenden de la doctrina sobre el principio de la especialidad, que
parte del supuesto de que una misma accin caiga bajo la esfera de dos preceptos penales que se excluyen
entre s, por lo que al recoger la ley especial todas las caractersticas fundamentales del tipo general y adems
alguna otra especfica, como tener el sujeto activo la calidad de funcionario de una institucin de crdito, es lo
que determina la aplicacin de la ley especial.

Primer Tribunal Colegiado en Materia Penal del Primer Circuito.

Semanario Judicial de la Federacin, sptima poca, volmenes 145-150, pgina 80; y, volmenes 127-132,
pgina 69.

Por tanto:

1. Si la ley general (CFF) dispone que cuando las leyes fiscales establezcan la obligatoriedad de emitir compro-
bantes fiscales por los ingresos y operaciones que se realicen, debemos entender forzosamente que dichos
comprobantes debern ser CFDI.

2. Pero la ley especial (cdigo financiero de los estados) no establece la obligacin de la emisin de comprobantes
fiscales por los montos que los organismos estatales y municipales perciban.

Entonces, las lneas de captura podrn ser consideradas soportes documentales de las operaciones en atencin al
principio de especialidad?

Opcin para la obtencin de los CFDI que amparen el pago de derechos

De acuerdo con el artculo sexto de la Primera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2014, la secretara de
finanzas de cada estado deber proveer los medios necesarios para que los contribuyentes puedan obtener el
comprobante fiscal que soporte los pagos realizados; en ese sentido, las secretaras de finanzas de los estados han
implementado esquemas de timbrado por medio de sus portales de Internet, con lo que se facilita la obtencin de
los comprobantes; sin embargo, a quin corresponder el timbrado del CFDI?, en este caso, a las notaras pblicas
que efecten las erogaciones por cuenta y orden de terceros, o bien, a los contribuyentes directamente interesados
(empleando para ello las lneas de captura entregadas por las notaras pblicas).

Para volver a nuestro ejemplo, el grueso las operaciones efectuadas por la Notara XXXX del Distrito Federal ocurre
tanto en la Ciudad de Mxico como en el Estado de Mxico; por esta razn analizaremos el procedimiento para su
timbrado en dichas demarcaciones:

Facturacin en la Ciudad de Mxico:

Requisitos:

1. Lnea de captura original que ampare el pago de contribuciones.

2. RFC del tercero a favor del cual se timbrar el CFDI.

3. En su defecto, se deber emplear el RFC genrico (XAXX01 01 000).

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 JURIDICO
Colaboraciones FISCAL

4. Nombre, denominacin o razn social del tercero a favor del cual se timbrar el CFDI.

5. Domicilio del contribuyente a favor del cual se timbrar el comprobante.

6. Correo electrnico para el envo del CFDI.

Portal web para facturacin: https://fx.facturaxion.com/facturaxion/facturatgdf.swf

Facturacin en el Estado de Mxico:

Requisitos:

1. Lnea de captura original que ampare el pago de contribuciones.

2. RFC del tercero a favor del cual se timbrar el CFDI.

3. En su defecto, se deber emplear el RFC genrico (XAXX01 01 000).

4. Nombre, denominacin o razn social del tercero a favor del cual se timbrar el CFDI.

5. Domicilio del contribuyente a favor del cual se timbrar el comprobante.

6. Correo electrnico para el envo del CFDI.

Portal web para facturacin: https://sfpya.edomexico.gob.mx/recaudacion/

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 JURIDICO
FISCAL Colaboraciones

Respecto a las gratificaciones pagadas

De acuerdo con el criterio normativo 24/2014/ISR, el SAT ha sealado que la deduccin de gratificaciones pagadas
implica la realizacin de una prctica fiscal indebida, en el entendido de que su deduccin se contrapone a lo dis-
puesto por diversas regulaciones de ndole penal.

Si bien, las notaras pblicas pueden dar un tratamiento y registro contable adecuado a los montos percibidos para
efectuar gastos por cuenta y orden de terceros, consideramos pertinente la implementacin de esquemas de revisin
a fin de detectar cantidades que pudiesen formar parte integrante de dicha partida, las cuales constituyan mate-
rialmente el pago a particulares por concepto de gratificaciones, previendo con ello implicaciones no slo de
carcter fiscal.

El criterio es el siguiente (nfasis aadido):

24/2014/ISR Ddivas a servidores pblicos. No son deducibles para los efectos del impuesto sobre la
renta.

El artculo 28, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no sern deducibles los obsequios,
atenciones y otros gastos de naturaleza anloga, con excepcin de aqullos referidos en la propia disposicin.
De los artculos 222 y 222 bis del Cdigo Penal Federal se desprende que los delitos de cohecho y de cohecho a
servidores pblicos extranjeros consisten en dar, por s o por interpsita persona, cualquier clase de ddiva como
dinero, bienes o servicios, a servidores pblicos, incluso extranjeros, o a terceros para que el servidor pblico
haga o deje de hacer algo justo o injusto relacionado con sus funciones. Dicha conducta implica que cualquier
erogacin efectuada por el contribuyente que se ubique en los supuestos de los tipos penales sealados, habr
sido efectuada en contravencin a las leyes de orden pblico. Lo anterior, conforme a los artculos 1830 y 1831 del
Cdigo Civil Federal, en relacin con el 8 de dicho Cdigo, que establecen que es ilcito el hecho que es contrario
a las leyes de orden pblico y que el fin o motivo determinante de la voluntad tampoco debe ser contrario a dichas

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 JURIDICO
Colaboraciones FISCAL

leyes, resultando como sancin su nulidad. En ese sentido, las erogaciones, para ser consideradas deducciones
autorizadas, no deben ser contrarias a las leyes de orden pblico, incluso cuando se realicen en el extranjero De-
bido a las consideraciones anteriores, las erogaciones consistentes en dar por s o por interpsita persona,
dinero, bienes o servicios, a servidores pblicos, incluso extranjeros o a terceros, no constituyen deduc-
ciones autorizadas para los efectos del impuesto sobre la renta, debido a que se ubican en el supuesto
previsto por el artculo 28, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y se realizan en contravencin
a las leyes de orden pblico, con independencia de que dichas erogaciones se encuentren relacionadas o no
con la investigacin o sancin por los tipos penales aludidos.

Observaciones finales

En el entendido de que la Notara XXXX del Distrito Federal:

1. Cumple lo dispuesto por la tesis aislada citada al efectuar un registro contable analtico, el cual permite eviden-
ciar el tratamiento y destino que se da a los ingresos percibidos y a las erogaciones realizadas por cuenta y
orden de terceros.

2. Cuenta con los CFDI timbrados por Gestiones, SC, los cuales consideran el pago de derechos por cuenta
y orden de los clientes (donde se desglosa cada una de las operaciones realizadas en la orden de servi-
cios adjunta).

3. Adicionalmente, Gestiones, SC apareja todas las lneas de captura originales que soportan el pago de
derechos e impuestos producto de los trmites realizados.

4. Finalmente, la Notara XXXX timbra un CFDI a sus clientes, que permite identificar de forma clara y por
separado cules fueron los montos erogados por cuenta y orden de sus clientes.

Resulta una posicin defendible argumentar que se tienen elementos suficientes y necesarios para determinar que
dichos montos no constituyen un ingreso acumulable para la Notara XXXX del Distrito Federal, en el entendido de
que se trata de cantidades que percibi para efectuar gastos por cuenta de terceros.

Mxime al contar con las lneas de captura originales, mismas que soportan el pago de derechos por cuenta y orden
de terceros, que podrn ser empleadas por el contribuyente a favor del cual se efectuaron las erogaciones, con la
finalidad de que pueda emitir los CFDl respectivos (de ser el caso).

Conclusin

Algunos contribuyentes, por la naturaleza de los servicios que prestan, son afines a recibir flujos para cubrir gas-
tos por cuenta de terceros; es el caso de las notaras pblicas, las cuales efectan diversos pagos por cuenta
de sus clientes, ya sea en forma directa o por conducto de terceros (gestores); considerando que una de las
obligaciones de los notarios pblicos implica realizar un manejo contable y fiscal diferenciado respecto del resto
de los montos que perciban como parte del desarrollo de sus actividades, as como las dificultades que enfrentan
en cuanto a la obtencin del soporte documental que ampare las erogaciones hechas por cuenta de terceros,
analizamos su manejo contable y fiscal.

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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, Ao XXV, No. 784 - del 11 al 20 de febrero de 2016, es una publicacin decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06760, tel. (55)
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