UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTADAD DE CIENCIAS ECONMICAS

PROGRAMA DE PRCTICAS ESTUDIAINTILES
EN LA COMUNIDAD -PROPEC-
PRCTICA INTEGRADA

EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

LICENCIADO RICARDO ABDALLA ALVAREZ

LICENCIADO ERWIN CANO D.

Guatemala, 24 Enero de 2017

 Grupo No. 4

Integrantes

199915129 Aura Francisca Chavez Sanchez

200913845 Gerson David Xon Yoc
201011061 Paola Lizet Castro Castro
201012010 Sergio Paolo Gonzlez Barrios
201012207 Alejandra Gabriela Flandes Barrios
INDICE
 INTRODUCCION

El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway (COSO I),

public el Control Interno Estructura Conceptual Integrada para facilitar a las
empresas a evaluar y mejorar sus sistemas de control interno. Esta metodologa se
incorpor en las polticas, reglas y regulaciones y ha sido utilizada por muchas
empresas para mejorar sus actividades de control hacia el logro de sus objetivos. Hacia
finales del 2004 se publica la Administracin Integral del Riesgo, tambin conocido
como Gestin de Riesgos Corporativos, el cual es un complemento del COSO I,
tambin conocido como COSO II.

El enfoque COSO I y II contribuye a las entidades a la salvaguarda de activos, una base

tcnica para la entidad, una gestin efectiva y eficiente de la actividad econmica y por
consiguiente potencializar a la administracin al logro de objetivos, adems de proveer
informacin necesaria y oportuna para las entidades que decidan aplicarlo. Para
afrontar el estudio de la investigacin, el presente trabajo se ha dividido en seis
captulos, los cuales se describen a continuacin.

Conforme a la NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin

material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, se obtendr
conocimiento del control interno relevante para la auditora. Para esto se deber
primeramente excluir de su anlisis los controles internos que van encaminados a
temas no relacionados con la informacin financiera, y posteriormente identificar cules
de los controles internos relacionados con informacin financiera son relevantes,
conforme su juicio profesional, para que con base en estos realice su evaluacin.

El primer paso es evaluar el diseo del control para identificar los riesgos que se busca
mitigar con el control; posteriormente, habr que identificar qu controles existen para
mitigar esos riesgos. Tambin, a su vez, deber determinar si se han implementado
mediante entrevistas con personal de la empresa y la realizacin de procedimientos
adicionales.
 DEFINICIONES

Control
La palabra control proviene del trmino francs control y significa comprobacin,
inspeccin, fiscalizacin o intervencin. Tambin puede hacer referencia al dominio,
mando y preponderancia, o a la regulacin sobre un sistema.

El control, por otra parte, es la oficina, el despacho o la dependencia donde se controla.

Por eso puede hablarse de puesto de control.

Al dispositivo que permite regular a distancia el funcionamiento de un aparato, se lo

conoce como control remoto (o mando a distancia). Este tipo de dispositivos posibilita el
manejo del televisor o del reproductor de DVD, por ejemplo.

CONTROL INTERNO (COSO I)

El control interno es un proceso efectuado por la alta Gerencia de una entidad y otros
empleados, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El control interno son acciones de control incorporadas a las funciones de la

organizacin, dentro de cada ciclo operativo del ente, que permite controlar para el
logro de los objetivos. Por lo tanto, debe haber un vnculo estrecho entre las funciones
de cada individuo, la forma de ejecucin, con los objetivos de la entidad.

El control interno por muy bien diseado que est, solamente puede aportar un grado
razonable de seguridad a la empresa. Las cosas que lo afectan son:
Las decisiones pueden ser errneas.
Relacin costos beneficios.
 Fallas humanas por errores o equivocaciones.
El control interno puede equivocarse cuando dos o ms personas se lo proponen.

Objetivos
Los objetivos pueden ser generales o especficos. Por lo general toda entidad tiene
como objetivos:
Operacionales: Referente a la utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de la
entidad.
Informacin financiera: Referente a la preparacin y publicacin de estados
financieros fiables.
Cumplimiento: Referente al cumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
normas que le sean aplicables.

Componentes
El control interno consta de cinco componentes que se relacionan entre s y son
necesarios para cumplir con los objetivos.
1. Entorno de control.
2. Evaluacin de los riesgos.
3. Actividades de control.
4. Informacin y comunicacin.
5. Supervisin.

1. Entorno Del Control

El entorno de control marca las pautas de comportamiento de una organizacin y a la
conciencia del personal respecto al control. Aporta disciplina y estructura.

2. Evaluacin De Los Riesgos

Toda entidad debe hacer frente a riesgos tanto de origen interno como externo, que
tienen que ser evaluados. La evaluacin del riesgo consiste en la identificacin y
anlisis de los factores que podran afectar la consecucin de los objetivos y, en como
resultado de dicho anlisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser
gestionados.
El establecimiento del objetivo es una condicin previa a la evaluacin de los riesgos,
La direccin debe fijar primero los objetivos antes de identificar los riesgos que pueden
tener impacto sobre su consecucin y tomar las decisiones oportunas.

3. Actividades De Control
Las actividades de control consisten en las polticas y procedimientos que tienden a
asegurar que se cumplan con las directrices de la direccin, que tienden a asegurar que
se toman las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen en peligro la
consecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades pueden ser tales como:
aprobaciones y autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el anlisis de los
resultados de las operaciones, la salvaguarda de los activos y la segregacin de
funciones.

4. Informacin Y Comunicacin
Es necesario identificar, recoger y comunicar la informacin relevante de un modo y en
el plazo tal que permita a cada uno asumir sus responsabilidades. La informacin tiene
que contar con los siguientes aspectos:
Contenido Contiene toda la informacin necesaria.
Oportunidad Se facilita en el tiempo adecuado.
Actualidad Es la ms reciente disponible.
Exactitud Los datos son correctos.
Accesibilidad Puede ser obtenida fcilmente

Comunicacin
Comprende la comunicacin de la informacin y tambin una comunicacin ms
amplia, que aborde las expectativas y responsabilidades de las personas y los grupos,
as como las cuestiones importantes

5. Supervisin
Resulta necesario realizar una supervisin de los sistemas de control interno,
evaluando la calidad de su rendimiento. La supervisin podr ser continuada o
peridica o una combinacin de ambas.

Actividades de supervisin continuadas

Los diferentes directores operativos comprueban que el sistema de control interno
sigue funcionando a travs del cumplimiento de sus funciones de gestin.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la informacin generada
internamente o sealan la existencia de problemas.
Una estructura adecuada y unas actividades de supervisin adecuadas permiten
comprobar las funciones de control e identificar las deficiencias existentes.
Los datos registrados por los sistemas de informacin se comparan con los activos
fsicos.
Los auditores internos y externos peridicamente proponen recomendaciones
encaminadas a mejorar los controles internos.
Los seminarios de formacin, las sesiones de planificacin y otras reuniones
permiten a la direccin obtener informacin importante respecto de la eficiencia de
los controles.
Evaluacin peridica del control de cumplimiento del cdigo de conducta de la
entidad.

EL CONTROL INTERNO Y SU RELACIN CON LAS NORMAS DE AUDITORIA

El control interno se encuentra relacionado ntimamente con la normativa de auditora,
ya que es parte de los elementos a examinar en un trabajo de auditora.
Las normas internacionales de auditora nmero 315 y nmero 330 se encuentran
relacionadas con el informe COSO y el ERM ya que identifican los elementos del
control interno incluidos en la auditora de estados financieros de una entidad. El ERM
agrega tres elementos: fijacin de objetivos, identificacin de eventos y respuesta al
riesgo.
Elementos del control interno
Los elementos que conforman el control interno mencionados por la NIA 315 son:
Ambiente de control
Encierra las funciones del gobierno corporativo y la administracin respecto del
control interno de la entidad y su importancia en la misma.
El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad
Se refiere al proceso de la entidad para identificar los riesgos del negocio
relevantes para los objetivos de la informacin financiera y para decidir sobre las
acciones a tomar y los resultados consecuentes.
El sistema de informacin
Incluye el sistema de informacin financiera. Este comprende los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones de
la entidad y as mantener la rendicin de cuentas sobre los activos, pasivos y
capital relacionados.
Actividades de control
Consiste en las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a
cabo las directivas de la administracin.
Monitoreo de controles
Se refiere al proceso para valorar la efectividad del desempeo del control interno
despus de un tiempo. Incluye la valoracin del diseo y la operacin de los
controles oportunamente y llevar a cabo las acciones correctivas necesarias
modificadas por cambios en las condiciones.

Objetivos Del Control Interno

Los objetivos que persigue un adecuado sistema de control interno en una entidad, son
los siguientes:
Proteccin de los activos
Contar con una proteccin adecuada de los activos de la empresa; procurando
evitar prdidas en su utilizacin, manejo sin autorizacin y con la confianza de que
los registros contables se han efectuado adecuadamente para la elaboracin de
los estados financieros.
 Informacin financiera oportuna y confiable
Que una empresa cuente con informacin financiera constante, razonable y
oportuna, permite su desarrollo apropiado y la toma de decisiones adecuadas para
actividades futuras; la ausencia de un adecuado control impide asegurar la
veracidad e integridad de la informacin contable y financiera. Aunque un buen
sistema de control interno no se limita nicamente al departamento de
contabilidad, la confianza depositada en las cifras obtenidas del registro
sistemtico de los datos financieros por parte de contabilidad, descansa en su
diseo apropiado.

Eficiencia operativa
Este objetivo busca que todas las operaciones de una empresa se desarrollen de
forma eficiente; por lo tanto, requiere de la formulacin de principios y mtodos
para el desarrollo operacional de la entidad, una adecuada distribucin de labores
entre el personal, con el fin de obtener un mayor beneficio que el costo de la
implementacin.

Principios Del Control Interno

Para obtener un buen Control Interno dentro de la entidad, se consideran principios
fundamentales los siguientes:
Fijacin de responsabilidades, delimitando claramente la responsabilidad de cada
departamento.
Separacin del registro contable y las operaciones, un empleado no debe
desempear un cargo que tenga control sobre la contabilidad y al mismo tiempo
ejecutar operaciones que se controlen contablemente.
Implantacin de mecanismos que puedan comprobar la exactitud y veracidad de
las operaciones efectuadas, con el objeto de demostrar que la contabilidad
almacena con precisin la realidad de ellas.
Los puestos no deben ser vitalicios.
Las tareas de los distintos puestos deben figurar siempre por escrito (manuales).
 Los traslados deben estudiarse cuidadosamente, de modo que se ubique a la
persona idnea en el puesto en que pueda desempearse en beneficio de la
empresa.
Debe crearse un buen sistema de archivos y correspondencia. Debido a que un
sistema de archivo deficiente o dejado al criterio de cada uno de los empleados
deriva en importantes prdidas de horas de trabajo y disminucin de eficacia.

DIFERENCIA ENTRE COSO I Y COSO II

COSO I
En 1992 el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
conocido como COSO, public el Internal Control - Integrated Framework (COSO I)
para facilitar a las empresas a evaluar y mejorar sus sistemas de control interno. Desde
entonces sta metodologa se incorpor en las polticas, reglas y regulaciones y ha sido
utilizada por muchas compaas para mejorar sus actividades de control hacia el logro
de sus objetivos.

Segn COSO el Control Interno es un proceso llevado a cabo por la direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables

La estructura del estndar se divida en cinco componentes:

1. Ambiente de Control
2. Evaluacin de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Informacin y Comunicacin
5. Supervisin.
COSO II (ERM)
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escndalos, e
irregularidades que provocaron prdidas importante a inversionistas, empleados y otros
grupos de inters, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission, public el Enterprise Risk Management - Integrated Framework
(COSO II) y sus Aplicaciones tcnicas asociadas, el cual ampla el concepto de control
interno, proporcionando un foco ms robusto y extenso sobre la identificacin,
evaluacin y gestin integral de riesgo.

Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora
como parte de l, permitiendo a las compaas mejorar sus prcticas de control interno
o decidir encaminarse hacia un proceso ms completo de gestin de riesgo.
COSO II (ERM) ampla la estructura de COSO I a ocho componentes:
1. Ambiente de control: son los valores y filosofa de la organizacin, influye en la
visin de los trabajadores ante los riesgos y las actividades de control de los
mismos.
2. Establecimiento de objetivos: estratgicos, operativos, de informacin y de
cumplimientos.
3. Identificacin de eventos, que pueden tener impacto en el cumplimiento de
objetivos.
4. Evaluacin de Riesgos: identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la
consecucin de los objetivos.
5. Respuesta a los riesgos: determinacin de acciones frente a los riesgos.
6. Actividades de control: Polticas y procedimientos que aseguran que se llevan a
cabo acciones contra los riesgos.
 7. Informacin y comunicacin: eficaz en contenido y tiempo, para permitir a los
trabajadores cumplir con sus responsabilidades.
8. Supervisin: para realizar el seguimiento de las actividades.

Diferencia entre COSO I y COSO II (ERM)

Componentes COSO 1 1992
1. Ambiente de Control
2. Evaluacin de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Informacin y Comunicacin
5. Supervisin
Componentes COSO II 2004
1. Ambiente de Control Interno
2. Establecimiento de Objetivos
3. Identificacin de Eventos
4. Evaluacin de Riesgos
5. Estrategias Frente al Riesgo
6. Actividades de Control
7. Informacin y Comunicacin
8. Supervisin

A simple vista se puede observar que desde el COSO I, el componente en el que se

profundiza mayormente es la Evaluacin de Riesgos, la cual se convierte en el centro
del anlisis de un control interno moderno.
CLASIFICACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
En las empresas existen dos formas de clasificar el control interno, principalmente en
las reas administrativas y contables.

Control Interno Administrativo: En su publicacin de 2004, Perdomo, establece que

la empresa busca la promocin de la eficiencia en la operacin de la empresa y que la
ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la
administracin de la empresa.

Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos

y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesin
a las polticas de la empresa y por lo general solamente tienen relacin indirecta con los
registros financieros. Incluyen controles tales como: anlisis estadsticos, estudios de
tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamiento de personal y controles
de calidad.
El control administrativo implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia
operacional y la observacin de polticas establecidas en todas las reas de la
administracin.

Ejemplos de control administrativo: Que los trabajadores de la empresa lleven siempre

su gafete de identificacin, otro control administrativo seria la obligatoriedad de un
examen mdico anual para todos los trabajadores.

Los controles administrativos interesan en segundo plano a los auditores

independientes, pero nada le impide realizar una evaluacin de los mismos hasta donde
consideren necesario para emitir un juicio.

La importancia del control administrativo se basa en los siguientes puntos:

Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen
los planes exitosamente.
 Se aplica a todo, a los objetos, a las personas y a las acciones.
Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.

Los principios del control son los siguientes:

De los objetivos: Se refiere a que el control existe en funcin de los objetivos; el
control no es un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos.
De equilibrio: A cada grupo debe proporcionarse el grado de control
correspondiente.
De excepcin: El control de aplicarse, preferentemente, a las actividades
excepcionales o representativas a fin de reducir costos y tiempo, delimitando
adecuadamente cuales funciones estratgicas requieren control.
De actitud: Para controlar en forma eficaz, el administrador debe tener
disposicin de administrar el plan al punto de llevarlo hasta la realidad y dedicar
tiempo para comparar los resultados obtenidos contra los deseados.

Control Interno contable: Con este control se busca la proteccin de los activos de la
empresa, donde adems se pretende obtener informacin financiera veraz, confiable y
oportuna. Este control se efecta de acuerdo a las autorizaciones generales o
especficas de la administracin. (Perdomo, 2004).

Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos

relacionados principal y directamente a la seguridad de los activos de la empresa y a la
confiabilidad de los registros financieros. Normalmente incluyen controles como: el
sistema de autorizaciones, aprobaciones con registros y reportes contables de los
deberes de operacin, custodia de activos de la empresa y auditoria interna. Ejemplos;
la exigencia hacia una persona cuya funcin es llevar el control de dinero de que no
participe tambin en los registros contables.

Como se puede observar en la clasificacin del control interno anterior, ambos controles
debern ser establecidos por los departamentos correspondientes, sin embargo,
muchas veces, los controles contables son establecidos por el departamento
administrativo; es decir los dueos o la alta direccin de la empresa, son quienes lo
establecen como control administrativo, sin embargo, es el control contable quien lo
ejecuta y lo evala.

MTODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:

Como se ha mencionado anteriormente un control establecido, no significa que se est
realizando adecuadamente, es por ello la necesidad e importancia de evaluar dichos
controles internos.

La evaluacin del control interno es la conclusin a la que se llega, el juicio que se

forma en la mente del auditor al recibir los resultados del estudio o anlisis anterior.
(Mendivil, 2010).

La evaluacin del control interno es la impresin que el auditor se fija con respecto a si
el control interno de la empresa resulto bueno o defectuoso, es decir, si permite o no el
logro de sus objetivos.

La manera en que el auditor resuelve si el control interno es efectivo, es por medio de la

comparacin de estndares ideales contra el control interno vigente.

Existen tres mtodos para evaluar el control interno, siendo los siguientes:
Mtodo Descriptivo: La aplicacin de este mtodo consiste en narrar las diversas
caractersticas del control interno, divididas por actividades que pueden ser: por
departamentos, empleados o registros de contabilidad. (Osorio, 2007). Este
mtodo se distingue porque presenta en forma detallada el proceso que est
aprobado seguir en una actividad, adicionando las formas y prcticas de trabajo,
normas, polticas, mtodos, programas especficos, divisin de trabajo y
responsabilidad. Las ventajas de este mtodo son: que analiza las actividades,
detalla los procesos por escrito y describe normas de control. Tiene como
desventajas las siguientes: al existir procesos complejos se complica la
 descripcin, el estilo de redaccin y la comprensin de la descripcin del
proceso. Un ejemplo puede ser la descripcin del puesto.

Mtodo de Cuestionarios: En este procedimiento se realiza previamente una

relacin de preguntas sobre los aspectos bsicos de la operacin a investigar y a
continuacin se procede a obtener las respuestas a tales preguntas. Por lo
general estas preguntas se formulan, de tal manera que una respuesta negativa
advierta debilidades de control interno. Las ventajas de este mtodo son: la
facilidad de su aplicacin, rapidez en los resultados y precisin. Las desventajas
son: se refiere a controles existentes y en ocasiones no est actualizado. Un
ejemplo de este mtodo es el cuestionario de caja y bancos.

Mtodo Grafico: En su publicacin del 2,010 Mendivil establece que este mtodo
tiene como base la esquematizacin de las operaciones mediante el uso de
dibujos (flechas, cuadros, figuras geomtricas, etc.) en dichos dibujos se
representan departamentos, formas y archivos, a travs de los cuales se indican
el flujo de las operaciones. Las ventajas del mtodo grafico son: delimita los
pasos a seguir, ilustra los pasos de cada operacin y utiliza simbologa. Entre las
desventajas estn: utilizacin de lenguaje grafico deficiente, diagramas no
tcnicos y comprensin de la presentacin grfica. Un ejemplo de este mtodo
seria el mtodo grafico del departamento de compras.

EL CONTROL INTERNO Y EL RIESGO DE AUDITORA

El auditor debe considerar en todo trabajo de auditora, la evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa, incluyendo el riesgo de control
relacionado con el sistema de control interno existente en una entidad.

Clases De Riesgo
Riesgo inherente
 Es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea que pudiera
ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras
representaciones errneas.

Riesgo de control
Riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin
y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se
acumula con otras representaciones errneas, no se prevenga o detecte y corrija
oportunamente por el control interno de una entidad; este riesgo, es una funcin de
la efectividad del diseo y la operacin del control interno para lograr los objetivos
de la entidad relevantes para la preparacin de los estados financieros de la
entidad.

Riesgo de deteccin
Es el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea que existe en
una aseveracin que pudiera ser de importancia relativa, es una funcin de la
efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por el auditor, no
puede reducirse a cero porque el auditor generalmente no examina toda una clase
de transacciones, saldo de cuenta o revelacin y debido a otros factores.

CONTROL INTERNO EN UNA COOPERATIVA

Toda cooperativa es responsable de sus actuaciones y por ende el establecimiento y
mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad importante del
consejo de administracin. El sistema de control interne estar bajo continua
supervisin de un comit de vigilancia, para poder comprobar el funcionamiento y poder
modificarlo apropiadamente segn los cambios que la actividad cooperativa lo requiera.
CONCLUSIONES

El Control Interno en las entidades, no se enfoca en la exactitud de las operaciones

contables, sino en crear las condiciones para que exista una seguridad razonable de las
mismas, creando expectativas de mejoras continuas para llevar a cabo las metas y
objetivos que se propone cada entidad.

El Marco de Control denominada COSO II de Septiembre del 2004, amplia la visin del
riesgo a eventos negativos o positivos, o sea, a amenazas u oportunidades; a la
localizacin de un nivel de tolerancia al riesgo; as como al manejo de estos eventos
mediante portafolios de riesgos.

Identificar y evaluar los riesgos que ponen en peligro la consecucin de estos objetivos;
trazarn actividades de control para minimizar el impacto de estos riesgos; y activarn
sistemas de supervisin para evaluar la calidad de este proceso, encaminan a la
eficiencia y eficacia de las operaciones.

BIBLIOGRAFIA
Comit de Organizaciones Patrocinantes de la Comisin Treadway. gestin de riesgos
corporativos marco integrado COSO II. Instituto de Auditores Internos de Espaa.
Primera Edicin

Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).Normas

Internacionales de Auditora.-- Ao 2013.

Gestin de Riesgos Corporativos. Marco Integrado. Tcnicas de Aplicacin. Committee

of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Septiembre 2004.
Normas Internacionales de Auditoria. Edicin 2011

www.monografias.com

www.gestiopolis.com