Monografía de Los Regímnes Tributarios Vigentes en El Estado Peruano

Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencias Polticas

Escuela Profesional de Derecho Regmenes Tributarios
(N.R.U.S- R.G-R.E.R)
NDICE
DEDICATORIA 1
PRESENTACION 2
INTRODUCCION 3
RESUMEN 4
OBJETIVOS 6
JUSTIFICACION 7
CAPITULO I :
8
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
CONCEPTO 8
ESTRUCTURA 8
IMPUESTOS 10
CONTRIBUCIONES 11
TASAS 11
CAPITULO II :
REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL PER 12
CONCEPTO 12
ELECCION DEL REGIMEN TRIBUTARIO 13
TIPOS DE REGIMEN TRIBUTARIO 14
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 14
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 24
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 28
CONCLUSIONES
31
RECOMENDACIONES
32
GLOSARIO
REFERECIAS BIBLIOGRAFICAS 33
ANEXOS 34
DIAPOSITIVAS 38
51
Derecho Tributario II y Procesal Tributario 1

DEDICATORIA
A Dios por darnos la vida y la

oportunidad de ser estudiantes universitarios,
para que en un futuro cercano seamos
buenos profesionales, brindndonos as la
fuerza y la inteligencia que nos permite
alcanzar nuestros propsitos.
A nuestros padres que con amor y
PRESENTACIN paciencia nos han apoyado con ideas,
correcciones, tiempo y recursos econmicos
En el pas existen
impulsndonos en todo momento para hacer
diversas normas que nos
posible la culminacin de este trabajo
permiten vivir en una sociedad
monogrfico.
mejor organizada. Estas

normas son muy importantes porque orientan el cumplimiento de nuestras

obligaciones, como ciudadanos, es decir, estos reglamentos permiten que todas
las personas conozcan cules son sus limitaciones y obligaciones con su pas.
De esta manera, por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas

que regulan el cumplimiento de las obligaciones, vinculadas directamente al pago
de los tributos.
La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que

nuestro pas este mejor organizado en cuanto al pago de impuestos.
Por eso, es que este equipo de trabajo se ha interesado en estudiar cules son
esos regmenes tributarios.
Es as que se aporta de esta manera al cmulo de informacin preexistente

sobre el tema, constituyndose as ste trabajo de investigacin en una fuente de
consulta para quienes se interesen por conocer al respecto. Es as que con gran
satisfaccin se presenta esta monografa denominada Regmenes Tributarios
(N.R.U.S. -R.G. -R.E.R.) que detalla aspectos importantes acerca del tema, por
medio de una descripcin sintetizada que le otorga una especial vala y
consideracin.
INTRODUCCIN

La Legislacin tributaria es un conjunto de normas eficaces e instrumentos

que sirven para orientar el gasto, canalizar la inversin, incentivar el ahorro y
promover el desarrollo econmico-social, que consolida el crecimiento econmico
y modernizacin del Per, y coloca al pas en niveles internacionales de
desarrollo.
De esta manera nuestro trabajo monogrfico denominado: Regmenes

Tributario En El Per, tiene como objetivo principal analizar cada uno de estas
reglas generales con el fin lograr cimentar una base solida de conocimientos sobre
dicho tema
As mismo, Nuestro propsito es dar a conocer los principales aspectos con

respecto a los regmenes tributarios, qu contribuyentes pertenecen a dichos
regmenes, a que estn obligados y que infracciones y sanciones se aplican. Lo
importante es q todo ciudadano debe conocer estas normas, y de esta manera
cumplir debidamente con este deber.
En el primer captulo, explicaremos sintticamente el funcionamiento del

sistema tributario peruano, y la recaudacin de los diferentes tributos.
En el segundo captulo, detallaremos las particularidades (obligaciones,

beneficios, requisitos entre otros) de los regmenes tributarios vigentes en el
Estado Peruano.
De esta manera, la presente investigacin tiene como finalidad conocer y

explicar los regmenes tributarios en relacin al Sistema Tributario Peruano.
RESUMEN

El sistema tributario peruano presenta tres opciones: el Nuevo Rgimen

nico Simplificado (RUS), el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y
el Rgimen General del Impuesto a la Renta (RG). Antes de optar por cualquiera
de los tres regmenes tributarios, debers informarte sobre las caractersticas de
cada rgimen y poder elegir el ms favorable para tu negocio.
El Nuevo Rgimen nico Simplificado
El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen diseado para ciertos

tipos de negocios el cual permite ubicarse en una categora, de acuerdo con su
realidad econmica, no hay obligacin de llevar libros contables, no hay
obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta ni el Impuesto General a la
Venta e Impuesto de promocin Municipal, permite realizar el pago sin
formularios, por este concepto, a travs del sistema pago fcil.
Los Comprobantes de Pago que puede emitir en este rgimen son: Boletas
de venta, Tickets o cintas de mquina registradoras, que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizadas para sustentar u otros que expresamente
les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago.
No se encuentran obligados a llevar libros contables, pero deben de tener

ordenado los comprobantes de pago que sustentan el crdito deducible.
Se debe de considerar, que si se tiene trabajadores dependientes, deber llevar
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta est dirigido a las Personas

Naturales y Personas Jurdicas que realicen actividades de Comercio e Industria
entendindose por tales, a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos
la cra y el cultivo y actividades de servicios.
Se pueden emitir Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de compra,

Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Se deben llevar los siguientes Libros de Contabilidad Legalizados: Registro

de Compras, Registro de Ventas e Ingresos, Libro de inventarios y Balances,
Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores
dependientes.
Se debe declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
Rgimen General del Impuesto a la Renta
Comprende las personas Naturales y Jurdicas que generan rentas de

tercera categora. Para acogerse a l slo debe mencionar que opta por el
Rgimen General al momento de la inscripcin.
Los Comprobantes de Pago que puede emitir en este rgimen son:

Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de compra, Tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, Notas de crdito y notas de dbito, Guas de
Remisin.

OBJETIVOS:
Objetivo General:
Analizar los diferentes Regmenes Tributarios Vigentes en el Estado

Peruano que los contribuyentes pueden acogerse.
Objetivos Especficos:
Establecer qu regmenes tributarios vigentes son adecuados para

las diferentes actividades u operaciones econmicas que realizan
los contribuyentes.
Identificar las obligaciones tributarias que deben realizar los

contribuyentes en concordancia con los regmenes tributarios
vigentes.
Comprender las ventajas y/o beneficios que otorgan cada rgimen

tributario vigente a los contribuyentes.

JUSTIFICACION:
La presente investigacin es la suma de esfuerzos realizados por los

estudiantes de la Escuela Acadmico Profesional de Derecho de la
Universidad Nacional de Tumbes, la cual tiene la siguiente justificacin:
Consideramos que la tributacin en todo pas, es necesaria, y

especialmente en el Per, es una fuente de ingresos para satisfacer
necesidades pblicas, por consiguiente, los regmenes tributarios ya estn
orientados a recaudar tributos de las pequeas, medianas o grandes
empresas peruanas ya que, puedan acogerse a cualquiera de los 3
regmenes segn sus ingresos, de esta manera realizan sus obligaciones
tributarias.
Los regmenes tributarios son un elemento muy importante para el

desarrollo socioeconmico de un pas, es por ello que todos los
contribuyentes deben estar muy bien informados respecto a este tema,
para que as no se incurra en faltas o delitos contra el Orden Tributario
Peruano.
Por las consideraciones antes expuestas, la presente investigacin

est orientada a informar, reflexionar y realizar crticas sobre el
desconocimiento e importancia de acogerse a un rgimen tributario en lo
referido a las obligaciones de los contribuyentes.

CAPTULO I
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Concepto.-
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos,
contribuciones y tasas que existen en el Per.
Estructura
El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin
de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno:
nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o
productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben
ser financiados bsicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es
denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta
norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los
montos recaudados:
1) Sub-Conjunto De Tributos Que Constituyen Ingresos Del

Gobierno Nacional.
Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la

contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado
debe cumplir con un pago a ttulo de remuneracin o retribucin.1
1
Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pg. 112.
Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados

en diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos
a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder
Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial.2
Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo N

771, los que a continuacin se detalla: Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos
Arancelarios y Rgimen nico Simplificado
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales

y empresas.
El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la
generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las
empresas y las importaciones de bienes.
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas
operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un
impuesto que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el
Per.
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) consiste en el pago
de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas. El Rgimen nico Simplificado est dirigido
fundamentalmente a las pequeas empresas.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional, las tasas, por
su concepto de ser servicios administrativos individualizados a los
ciudadanos.
2
No confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificacin de los tributos en vinculados y no
vinculados. Segn esta clasificacin los tributos vinculados son aquellos donde existe una relacin directa
entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su favor, tal como sucede con las
contribuciones y tasas. En los tributos no vinculados no existe una relacin directa entre el contribuyente y
una determinada actividad del Estado a su favor, tal es el caso de los impuestos.
2) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los

Gobiernos Regionales
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin Poltica del Per,
los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas.
Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que
no estn contemplados en el Decreto Legislativo N 771.
3) Sub-Conjunto De Tributos Que Constituyen Ingresos De Los

Gobiernos Locales
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de
su localidad, tiene que retribuir a travs del pago de impuestos,
contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades
Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn estipulados en el Decreto Legislativo N 771. El citado
dispositivo legal seala que la Ley de Tributacin Municipal (LTM) establece la
relacin de los tributos que financian a las diferentes municipalidades de nuestro
pas.
Impuestos
En materia de impuestos, la citada Ley, se refiere al Impuesto
Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos, Impuesto de Promocin
Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo.
Las leyes N 27153 y N 27796 regulan el Impuesto a los Juegos
Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos
de las Municipalidades.

Contribuciones
Respecto a las contribuciones se debe indicar, que la Ley de
Tributacin Municipal, hace referencia a la contribucin especial de
obras pblicas, por tal motivo, no es posible la contribucin por
servicios pblicos o administrativos.
Tasas
Con relacin a las tasas, la citada Ley, contempla las
siguientes modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios,
tasas por servicios administrativos o derechos; y tasa por la licencia
de diferentes locales, ya sea por apertura de funcionamiento entre
otras.
Sub-Conjunto De Contribuciones Que Constituyen Ingresos

Para Otras Reparticiones Pblicas Diferentes Del Gobierno Nacional Y
Local
Se trata de las contribuciones de seguridad social , que financian el
sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de
pensiones administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.
La contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial
SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin SENCICO.
CAPTULO II
REGMENES TRIBUTARIOS EN EL PER

Concepto.-
Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que
posea o inicie un negocio deber estar registrada en la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT), las cuales
establecen los niveles de pagos de impuestos nacionales.
Los regmenes tributarios que ha establecido la Superintendencia Nacional

de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT), referido al aspecto
tributario de las personas naturales con negocio y personas jurdicas, son:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS),

El Rgimen Especial de Impuesto a la Renta, y,
El Rgimen General de Impuesto a la Renta.
Eleccin del Rgimen Tributario.-
En la presente investigacin establecemos como orientacin bsica al

contribuyente para la eleccin del rgimen tributario, tres pasos, con la finalidad
de satisfacer el inters econmico tributario de dicho contribuyente, y as evitar
retrasos y/o dificultades en el cumplimiento de su obligacin tributario. A
continuacin detallaremos los tres pasos bsicos para elegir su rgimen
tributario:
Primero. Deben determinar la calidad de la clase de contribuyente, es

decir, si el negocio lo realizar como persona natural o jurdica, por

ejemplo, la norma excluye que las personas jurdicas pertenezcan o se

acojan al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Segundo. Determinar si la actividad econmica que realizar dicha

persona, est comprendida en el rgimen tributario que ha decidido
elegir.
Tercero. Estimar que el volumen de ventas no exceda del lmite

establecido para el rgimen tributario electo.
Tipos de Regmenes Tributarios.-
El contribuyente antes de iniciar su actividad econmica o en inicios de

dicha actividad, puede elegir cualquiera de los regmenes tributarios3, para cumplir
sus obligaciones tributarias ante el rgano de la Administracin Tributaria, es
decir, ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
A continuacin detallaremos las particularidades de cada rgimen tributario

como las personas o sujetos que pueden acogerse a dichos regmenes, el pago
de tributos, lmites de ingresos anuales, lmites de compras anuales,
comprobantes de pago que pueden emitir entre otros.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)
Es un rgimen tributario que est dirigido a las personas naturales,

sociedades conyugales, y sucesiones indivisas domiciliadas en el
3 Sin embargo, se debe considerar los pasos bsicos que establecemos en la presente
investigacin. (Ver Eleccin del Rgimen Tributario).
pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades

empresariales; y las personas naturales no profesionales domiciliadas
en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por
actividades de oficios.
Este rgimen tributario se encuentra regulado por el Decreto

Legislativo N 937, y a su vez, modificado por el Decreto legislativo N 967.
Asimismo, se deduce que el Nuevo Rgimen nico Simplificado,

tiene como objetivo primordial:
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

pequeos contribuyentes en relacin a su capacidad
contributiva.
El citado Rgimen Tributario fue diseado con la finalidad de integrar

a la formalidad a aquellas personas naturales con pequeos negocios
mediante el pago de una cuota que constituye un tributo incorporado en la
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, que comprende el Impuesto a
la Renta, el Impuesto General a las ventas y el Impuesto de Promocin
Municipal.
Por lo tanto, se puede decir que el Nuevo Rgimen nico

Simplificado es un rgimen tributario creado para simplificar los tributos de
las personas que tienen un pequeo negocio.
I. Sujetos Comprendidos en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado (Sujetos Comprendidos en el NRUS).
Se pueden acoger a ste rgimen tributario, los sujetos
domiciliados en el pas, que sean:

- Personas Naturales, Sociedades Conyugales y

Sucesiones Indivisas generadoras de Rentas de
Tercera Categora provenientes de actividades de
comercio, industria y actividades de servicios.
- Personas Naturales No Profesionales4, que
perciban Rentas de Cuarta Categora nicamente
por la actividad de oficio.
Adems, los supuestos antes mencionados, estn

condicionados a que sus ingresos brutos por estas actividades no
excedan la cantidad de ochenta mil nuevos soles (S/. 80 000) en un
cuatrimestre calendario.
II. Sujetos No Comprendidos en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado (Sujetos No Comprendidos en el NRUS).
Se excluyen a los sujetos (contribuyentes) de ste

rgimen tributario, a las Personas Naturales y Sucesiones
Indivisas que:
- Desarrollen sus actividades generadoras de Rentas

de Tercera Categora con personal afectado a la
actividad que exceda de 5 personas. Tratndose de
actividades en las cuales se requiera ms de un
turno de trabajo, el nmero de personas se
entender por cada uno de stos.
Tratndose de sujetos que perciban Rentas de
Cuarta Categora por la realizacin de actividades
de oficios, la prestacin de sus servicios deber
4
Segn el Decreto Supremo N 097-2004-EF, de fecha 21 de julio del 2004, artculo 2 establece
que: Son las personas naturales que realizan actividades que no necesitan contar con ttulo
profesional reconocido por la Ley Universitaria.
realizarse en forma personal, no pudiendo contar

con otro personal afectado a la actividad.
- Realicen sus actividades en ms de una unidad de
explotacin5, sea sta de su propiedad o la explote
bajo cualquier forma de posesin.
- Desarrollen sus actividades en una unidad de
explotacin cuya rea exceda de cien metros
cuadrados (100 m2.), de acuerdo a lo sealado por
Resolucin de Superintendencia de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT).
- El valor de los activos fijos afectados a la actividad
con excepcin de los predios, supere las diez
unidades impositivas tributarias (10 UITs).
- El precio unitario de venta de los bienes, en la
realizacin de las actividades de comercio o
industria, supere la cantidad de quinientos nuevos
soles (S/. 500). ste parmetro no ser de
aplicacin tratndose de la venta del activo fijo del
sujeto.
- Tratndose de sujetos que exclusivamente
obtengan Rentas de Tercera Categora
provenientes de la realizacin de actividades de
comercio o industria, cuando el monto de sus
adquisiciones de bienes o servicios afectados a la
actividad exceda de la cantidad de ochenta mil
nuevos soles (S/. 80 000) en un cuatrimestre
calendario. Tratndose de sujetos que obtengan
5
A tal efecto, se considera como una unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto
desarrolla su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva,
depsito o almacn, u oficina administrativa.
Rentas de Tercera y/o Cuarta Categora por la

realizacin de actividades de oficios, cuando el
monto de sus adquisiciones antes mencionadas
exceda de la cantidad de cuarenta mil nuevos soles
(S/. 40 000) en un cuatrimestre calendario. Las
adquisiciones a las que se hace referencia no
incluyen las adquisiciones de los activos fijos.
- Su consumo total de energa elctrica afectada a la
actividad en el cuatrimestre calendario exceda de la
cantidad de cuatro mil kilovatios hora (4 000
Kw/h).
Tratndose de aquellos sujetos cuya unidad de
explotacin se encuentre ubicada en el predio que
constituye casa-habitacin, se presumir sin admitir
prueba en contrario, que el consumo en el mes de
energa elctrica afectada a la actividad representa
el 70% del total del consumo del mes. Dicho
porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de
energa elctrica ubicado en el referido predio.
- Su consumo total de servicio telefnico afectado a
la actividad en el cuatrimestre calendario supere la
cantidad de cuatro mil nuevos soles (S/. 4 000).
Tratndose de aquellos sujetos cuya unidad de
explotacin se encuentre ubicada en el predio que
constituye su casa habitacin, se presumir sin
admitir prueba en contrario, que el consumo del
mes por servicio de telefona fija afectada a la
actividad representa el 70% del total del consumo
del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por
cada lnea de telefona fija con que cuente el
referido predio.
Tampoco podrn incluirse dentro del Nuevo Rgimen

nico Simplificado (NRUS), las personas naturales y
sucesiones indivisas que:
Presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a la
cantidad de dos toneladas mtricas (2TM.).
Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
Presten el servicio de transporte terrestre pblico
urbano de pasajeros.
Efecten o tramiten algn rgimen, operacin o
destino aduanero; excepto los contribuyentes
cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de
frontera, quienes podrn realizar importaciones
definitivas que no excedan de la cantidad de
quinientos dlares americanos (US $ 500) por
cuatrimestre calendario.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda

o publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos
derivados d los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas
con el Impuesto Selectivo al Consumo
Entonces, cabe precisar cmo y cundo se puede ingresar al

Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)6, esto se realizar en
consideracin a lo siguiente:
Cuando los sujetos que inicia sus actividades econmicas u

operaciones en el transcurso del ejercicio, es decir, aquellos
sujetos que iniciaron sus operaciones econmicas-comerciales
en un determinado mes estn obligados a declarar y hacer el
pago correspondiente a dicho mes en el que inici sus
operaciones; en sentido contrario, si no cumplieran con dichas
obligaciones tributarias, no se encuentran acogidos a ste
rgimen tributario.
6 El uso del estilo negrita en la presente investigacin es realizado por los estudiantes.
As tambin, cabe precisa que pueden acogerse en cualquier mes

del ao, debiendo cumplir los siguientes requisitos:
El monto de sus ventas y/o compras no deben superar

en el aos, la cantidad de trescientos sesenta mil
nuevos soles (S/. 360 000) ni tampoco superar el lmite
mensual equivalente a la cantidad de treinta mil nuevos
soles (S/. 30 000) en el transcurso del mismo ao.
Las actividades deben realizarse en un solo local,
establecimiento o sede productiva.
El valor de sus activos fijos (maquinarias muebles,
instalaciones, etc.) no deben superar la cantidad de
setenta mil nuevos soles (S/. 70 000).
Solo se pueden emitir boletas de vetas y tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras.
La autorizacin de impresin de comprobantes de pago
debe efectuarse a travs de las imprentas autorizadas
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, conectadas al Sistema de
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria Operaciones en Lnea
(Sistema SOL), llenando previamente el formulario
N 816.
El acogimiento a ste rgimen tributario tendr carcter

permanente, es decir, no debiendo los contribuyentes acogerse
nuevamente a dicho rgimen con ocasin de la declaracin y pago
correspondiente a enero de cada ao.
A. Categorizacin de los Sujetos en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (NRUS)

El sujeto acogido en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado (NRUS), debe ubicarse en las Tabla 1
graficadas en la presente investigacin7, teniendo
presente que la ubicacin es temporal, slo por el
cuatrimestre calendario8, en el cual se produzca su
acogimiento, siempre que estime no superar los lmites
mximos establecidos para la categora seleccionada
por dicho sujeto.
Asimismo, para aquellos contribuyentes que
iniciaron sus operaciones antes del primer da del mes
de enero de cada ao, debern tener presente las
consideraciones antes mencionadas referidas a la
categorizacin del rgimen tributario, y las condiciones
que a continuacin se detallan:
Para los contribuyentes que provienen

del Rgimen General del Impuesto a la
Renta (RG) o aquellos que provienen
del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER):
- Si sus actividades la desarrollaron
durante todo el ao, los ingresos
brutos divididos entre doce y
multiplicados por cuatro, no superen el
monto mximo de ingresos
cuatrimestrales establecidos para la
categora.
- Si sus actividades fueron realizadas en
forma parcial (por suspensin de
7
Ver Anexos 1- A: Tablas de las Categoras del NRUS.
8
Ver Anexos 1 -B: Cuatrimestre Calendario.
actividades o inicio en el transcurso del

mismo) siempre que el promedio
multiplicado por cuatro no exceda el
monto mximo de ingresos
cuatrimestrales.
Para los contribuyentes que provienen

del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(NRUS):
- Se podrn ubicar en una categora
menor a la que se encontraban en el
cuatrimestre setiembre diciembre,
cuando en dicho cuatrimestre no
hubiera excedido ninguno de los
parmetros para la categora en que
se encontraba ubicado.
B. Categora Especial en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado (NRUS).
Existe una categora especial para aquellos

sujetos (contribuyentes) que se dediquen a:
- Exclusivamente la venta de frutas,
hortalizas, races, legumbres, semillas
y dems bienes, realizado en mercado
de abastos, y cuyos ingresos en un
cuatrimestre calendario no superen la
cantidad de catorce mil nuevos soles
(S/. 14 000).

De esta manera, los contribuyentes acogidos al Nuevo Rgimen

nico Simplificado (NRUS), tiene las siguientes obligaciones:
1. Emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras.
2. Conservar los comprobantes de pago originales.
3. Exigencia de facturas y/o tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras u otros documentos autorizados que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.
4. Exhibir en un lugar visible de su unidad de explotacin o
establecimiento en el cual desarrolla sus actividades
comerciales, los emblemas y los signos distintivos, as como
el Comprobante de Informacin Registrada (CIR), y las
constancias de pago.
5. Efectuar las retenciones de carcter tributario por las
remuneraciones que abonen a los trabajadores
independientes que laboren para el titular del negocio.
Por el contrario, no se encuentran obligados a llevar libros

y registros contables.
La periodicidad del pago de las cuotas en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado es mensual, en concordancia con la categora en
la que los sujetos se encuentren ubicados, y dicho pago de las
cuotas asumir el cumplimiento de la obligacin tributaria, previa
declaracin jurada que contiene la determinacin de dicha obligacin
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Se define como un rgimen tributario intermedio entre el Nuevo

Rgimen nico Simplificado (N RUS) Y El Rgimen General (RG), que
permite relacionarse en la compra venta con otras empresas. Bajo esta

modalidad se pueden emitir facturas y otros comprobantes de pago con el

mismo efecto tributario. El rgimen especial del impuesto a la renta est
dirigido tanto a microempresas conducidas por personas naturales como a
las que se constituyen como persona jurdica que realizan actividades de
servicios ,comercio, industria, produccin, manufactura, y extraccin de
recursos naturales (incluidos la crianza de animales y cultivos).
Para acogerse a este rgimen, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Si se inicia actividades en el transcurso del ao, el acogimiento
se realizar con la declaracin y el pago oportuno (dentro de la
fecha de vencimiento) de la cuota del impuesto a la renta
correspondiente segn la inscripcin en el Registro nico del
Contribuyente (RUC).
Si se proviene de cualquier otro rgimen tributario (Rgimen

general del impuesto a la renta o del nuevo rgimen nico
simplificado- nuevo RUS), El acogimiento realizar con la
declaracin y el pago oportuno (hasta la fecha de vencimiento)
de la cuota del impuesto a la renta correspondiente segn el
mes en el cual se haya efectuado el cambio a este rgimen.
Sujetos al Rgimen:
Pueden acogerse a este rgimen:
Personas naturales
Sociedades conyugales
Sucesiones indivisas
Personas jurdicas domiciliadas en el pas que obtengan

renta de tercera categora (de acuerdo a la ley del
impuesto a la renta) y realicen actividades de produccin

o manufactura, comercializacin de bienes. As como las

actividades de extraccin de recursos naturales, cultivo,
crianza de animales y fabricacin de bienes por encargo
de un tercero.
Obligaciones Formales:
Aquellos que se acogen a este rgimen deben cumplir con las
siguientes obligaciones:
Presentar declaracin mensual.
Emitir comprobantes de pago.
Llevar los siguientes libros de contabilidad:
- Registro de compras
- Registro de ventas e ingresos
- Registro de activos (en el que se anotaran los saldos
mensuales de las cuentas: caja-bancos, cuentas por
cobrar, existencias, inversiones y activos netos).
Impedidos a acogerse a este Rgimen:

Se encuentran excluidas del RER las personas dedicadas a
los siguientes tipos de actividades:
Las que realizan actividades calificadas como contratos
de construccin segn las normas del impuesto a general
a las ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido impuesto.
Los que realizan servicios de transporte de carga con
vehculos de capacidad mayor o igual a 02 TM (dos

toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte terrestre

de pasajeros.
Los que organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Las que se desempean como notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realicen actividades en la bolsa de productos, asi
como los agentes de aduanas y los intermediarios de
seguros.
Aquellos que son titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Los que son titulares de agencias de viaje, propaganda
y/o publicidad.
Las que realizan actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos derivados de
hidrocarburos.
Las que realizan venta de inmuebles.
Las que brindan servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
Tampoco pueden acogerse al RER:
- Actividades de mdicos odontlogos.
- Actividades veterinarias.
- Actividades jurdicas.
- Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditoria, asesoramiento en materia de impuestos.
- Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico.
- Actividades de informtica y conexas.
- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin.

Ventajas:
Este rgimen presenta las siguientes ventajas:
Se paga por concepto del impuesto a la renta de tercera
categora, con carcter de pago definitivo, el 3% de los
ingresos netos mensuales.
Permite emitir facturas, boletas de venta, tickets o cinta
de mquina registradora y liquidaciones de compra y
guas de remisin.
Adems, se puede hacer uso del crdito fiscal y
trasladan el impuesto general a las ventas.
No existe restriccin en cuanto al nmero de locales
comerciales o establecimientos y al nmero de
trabajadores a su cargo.
No se llevaran libros de contabilidad completa.
Se encuentran exonerados del impuesto extraordinario a
los activos netos.
Se encentran exceptuados de la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
Requisitos para acogerse a este Rgimen:

Los ingresos netos en el transcurso del ao no deben
superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad no
debe ser mayor a S/.126,000.No se consideran
vehculos ni inmuebles.
El monto de las compras relacionadas a la actividad en
el transcurso del ao no deben superar los S/.525, 000.
No pueden trabajar ms de diez (10) personas, incluidos
los servicios de intermediacin laboral y tercerizacin.
Rgimen General del Impuesto a la Renta(RG):
Este es un rgimen tributario que comprende a las personas

naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (por ejemplo
utilidades a fin de ao).
A este rgimen se pueden acoger todo tipo de de empresas de
cualquier volumen o tamao. As mismo, pueden inscribirse las pequeas
empresas conducidas por personas naturales o por personas jurdicas.
Las Micro y pequeas empresas pueden elegir esta opcin desde el
inicio de sus actividades econmicas.
Requisitos para acogerse a este Rgimen:

Si es un contribuyente que proviene del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (NRUS) O del Rgimen Especial del impuesto a la Renta
(RER),se puede trasladar al Rgimen general (RG) en cualquier momento
del ao. Para ello, se debe presentar la declaracin de pago
correspondiente al mes en el cual se incorporo, utilizando el Programa de
Declaracin Telemtica (PDT) N 621 o el formulario N 119, segn
corresponda.
Impuestos a Pagar:
Impuesto a la renta con pagos mensuales a cuenta del
impuesto anual.
El 18% por concepto de Impuesto General a las ventas (incluye
el 2% por el impuesto de promocin municipal). As tambin si
se realiza compras vinculadas con la actividad de tu negocio o
empresa, el Impuesto General a Las ventas que se paga como
comprador se deduce del que se debe pagar como vendedor.
En el caso de no tener ingresos, se declara S/.0.0 (cero
nuevos soles).

Comprobantes de Pago:
En este rgimen se pueden emitir los siguientes:
Facturas
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras.
Documentos complementarios a los comprobantes de pago,
tales como:
- Notas de crdito
- Notas de debito.
- Guas de remisin para sustentar el traslado de
mercaderas o Guas de remisin como transportista, si la
actividad que realiza es el trasporte de mercaderas.
Libros y Registros Contables:

Las empresas que tengan ingresos brutos anuales menores a las
150 UITs (equivalente a S/. 540,000.segun UIT 2010) deben llevar
como mnimo los siguientes libros:
- Registro de compras.
- Registro de ventas.
- Libro diario de formato simplificado.
Las empresas que tengan ingresos mayores deben llevar
contabilidad completa ,que incluye:
- Libros, caja y bancos.
- Inventarios y balances.
- Libro diario.

- Libro mayor.
- Registro de compras.
- Registro de ventas.
- Libros de registro de activos fijos.
- Registro de costos.
- Registro de inventarios permanente en unidades fsicas.
- Registro de inventario permanente valorizado (en caso se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo con la ley del
Impuesto a La Renta).
- Libro de actas.
- Libro de matrcula de acciones (si fuese el caso).

CONCLUSIONES
El Nuevo Rgimen nico Simplificado, el Rgimen Especial del Impuesto a

la Renta, y el Rgimen General del Impuesto a la Renta son los regmenes
tributarios vigentes en el Estado Peruano, por ello, los personas naturales o
jurdicas en relacin a sus actividades u operaciones econmicas deben
acogerse a uno de los regmenes tributarios, previa evaluacin de las
obligaciones y beneficios tributarios que otorga cada rgimen, para evitar el
perjuicio econmico y la evasin tributaria de dichos contribuyentes.
Los regmenes tributarios han sido diseados para los contribuyentes en

relacin a sus actividades u operaciones econmicas que realizan en el
Estado Peruano, toda vez, que para los Micro y Pequeos Contribuyentes
pueden elegir determinado rgimen tributario en concordancia con sus
ingresos y egresos; as tambin, se considera la calidad de la persona o
sujeto contribuyentes (persona natural o persona jurdica) para acogerse a
un determinado rgimen tributario.
Los Regmenes Tributarios vigentes en el Estado Peruano establecen

requisitos, obligaciones tributarias y otorgan beneficios tributarios, es as,
que la contabilidad tributaria es el aspecto ms importante considerado por
los contribuyentes, y por ello, cada rgimen tributario genera la obligacin
de tener ciertos libros y/o registros contables para determinar la obligacin
tributaria en cada contribuyente concordante con su electo rgimen
tributario.
Las ventajas y/o beneficios que genera cada rgimen tributario a cada
contribuyente se puede apreciar en el cumplimiento de la obligacin
tributaria ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, ya que si se evita la evasin y/o elusin de sus
tributos, es entonces cuando los contribuyentes han elegido bien su
rgimen tributario, y por ello, aprovechan los beneficios y/o beneficios que
stos otorgan a los contribuyentes.

RECOMENDACIONES
Difundir y comunicar directamente al contribuyente, cualquier

modificacin posterior a su acogimiento, en los diferentes regmenes
tributarios, de la Normatividad Peruana que pueda mejorar o perjudicar
su calidad de contribuyente, en busca de fomentar y fortalecer la cultura
tributaria, y generar confianza de parte de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria con la persona o sujeto
contribuyente.
Capacitar a los contribuyentes que cumplen tardamente sus

obligaciones tributarias con los programas y/o servicios que pueden
realizar desde una computadora conectada a Internet, y enlazada con el
Portal Web de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, para mejorar la determinacin de la
obligacin tributaria y el cumplimiento oportuno de la misma.
Es necesario fomentar las capacitaciones y/o charlas a los

contribuyentes, en razn de desentraar las ventajas y/o beneficios que
pueden adquirir en determinado rgimen tributario vigente en el Estado
Peruano.
GLOSARIO

ACTIVOS FIJOS: Representan propiedades fsicamente tangibles que han

de utilizarse por un perodo largo en las operaciones regulares de la
entidad y que normalmente no se destinan a la venta.
CUATRIMESTRE: Espacio de cuatro meses. Periodo de cuatro meses.
INGRESOS NETOS: El total de ingresos gravables de tercera categora,

devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
PDT: Programa de Declaracin Telemtica. Es el sistema informtico

desarrollado por la SUNAT para que los contribuyentes elaboren sus
declaraciones.
RGIMEN: Conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una

actividad.
RENTA: En materia tributaria, importe neto de los rendimientos.
SUCESIONES INDIVISAS: Son aquellas que se originan como

consecuencia del fallecimiento de la persona natural. Las sucesiones
indivisas subsistirn hasta el momento en que se dicte la declaratoria de
herederos o se inscriba el Testamento en los Registros Pblicos.
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es utilizada como referencia

para determinar algunas tasas y lmites en obligaciones y beneficios
tributarios.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
LIBROS Y/O REVISTAS
ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE. Manual Tributario. 2005. Lima

Per.
NORMAS JURDICO - PERUANAS:
Constitucin Poltica del Per de 1993
Decreto Legislativo N 967
Decreto Legislativo N 1086
SITIOS WEB VISITADOS:
BLOG PUCP: BLOG DE LA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL

PER: http://blog.pucp.edu.pe
<http://blog.pucp.edu.pe/item/36629/aplicacion-de-la-norma-juridica-a-
proposito-de-las-mypes-y-las-modificaciones-al-regimen-general-de-renta-
y-al-rer> Visitado el da 16 de abril de 2013.
<http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano> Visitado
el da 16 de abril de 2013.
PORTAL WEB DEL INDESTA: PORTAL WEB DEL INSTITUTO DE

DESARROLLO TRIBUTARIO Y ADUANERO
<http://indesta.sunat.gob.pe/index.php> Visitado el da 15 de abril de

2013.
PORTAL WEB DE CRECEMYPE: PORTAL WEB DE EMPRESARIO

MYPE
<http://www.crecemype.pe/portal/index.php/saca-tu-ruc/elige-tu-regimen-
tributario> Visitado el da 15 de abril de 2013.
PORTAL WEB DE SUNAT: PORTAL WEB DE SUPERINTENDENCIA

NACIONAL DE ADUANERA Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/index.html> Visitado el da 15 de abril

de 2013.
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i2092007.htm> Visitado
el da 15 de abril de 2013.
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/indcor.htm> Visitado el da 15
de abril de 2013.
<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=
53:11-ien-que-regimen-o-categoria-debo-ubicarme&catid=34:tramites-
ruc&Itemid=57> Visitado el da 15 de abril de 2013.
<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=
555:02-normas-legales-del-ruc&catid=34:tramites-ruc&Itemid=57> Visitado el da
15 de abril de 2013.
PORTAL WEB DE ISTEBP: PORTAL WEB DE INSTITUTO TECNOLOGICO

PRIVADO EL BUEN PASTOR
<http://www.istebp.edu.pe/istbpastor/images/documentos/SEMINARIO/REGIMES
_TRIBUTARIOS.pdf> Visitado el da 16 de abril de 2013.
PORTAL WEB DE PRODUCE: PORTAL WEB DE MINISTERIO DE LA

PRODUCCIN
<http://www2.produce.gob.pe/RepositorioAPS/1/jer/PROPESCA_OTRO/tercer-
taller/0.2.%20Oscar%20II-tributario.pdf> Visitado el da 16 de abril de 2013.
BLOG DE ASESORES CONTABLES
<http://asesorcontableperu.blogspot.com/2011/06/regimenes-tributarios-para-
mypes-nuevo.html> Visitado el da 16 de abril de 2013.
BLOG DE RUSRERRG: BLOG DE LOS REGMENES TRIBUTARIOS

<http://rusrerrg.blogspot.com/2008/08/como-elegir-un-rgimen-tributario.html>
Visitado el da 16 de abril de 2013.
PORTAL WEB JURDICO DE LA FACULTAD DE DERECHO DE LA

UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES
<http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_05/exp_mot
ivos/967.pdf> Visitado el da 15 de abril de 2013.
PORTAL WEB DE CORPORACIN LINDLEY S.A.
<http://www.lindley.pe/elementos/pdflindley/not2011/Oct/bannerregimen.pdf>
PORTAL WEB DE LA MUNICIPALIDAD DE SANTIAGO DE SURCO (PER)
<http://www.munisurco.gob.pe/municipio/losServicios/capacitacionEmpresarial/20
07/abril/regimesTributarios.pdf> Visitado el da 15 de abril de 2013.
PORTAL WEB DEPERU
<http://www.deperu.com/abc/impuestos/4834/los-regimenes-tributarios-de-la-
sunat> Visitado el da 16 de abril de 2013.
sunat/2> Visitado el da 16 de abril de 2013.
sunat/3> Visitado el da 16 de abril de 2013.
PORTAL WEB DEL CONGRESO DE LA REPBLICA DEL PER

<http://www.congreso.gob.pe/ntley/Imagenes/DecretosLegislativos/00967.pdf>
<http://www.congreso.gob.pe/comisiones/1998/microempresa/e-sunat.htm>
PORTAL WEB DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA (RAE)
<http://www.rae.es/rae.html> Visitado el da 17 de abril de 2013

ANEXOS

Anexo N 01
A. TABLA DE LAS CATEGORAS DEL NUEVO RGIMEN NICO

SIMPLIFICADO (NRUS)

B. CUATRIMESTRE CALENDARIO
MES EN QUE INICIARON CUATRIMESTRE

OPERACIONES CALENDARIO QUE
CORRESPONDE
CONSIDERAR
Enero
Febrero
ENERO - ABRIL
Marzo
Abril
Mayo
Junio
MAYO AGOSTO
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
SETIEMBRE - DICIEMBRE
Noviembre
Diciembre

ANEXO N 02
INSTITUCIONES PARTICULARES QUE PRESTAN SERVICIO

DE ORIENTACION TRIBUTARIA, EN COORDINACION CON SUNAT
DEPARTAMENTO INSTITUCIN
Colegio de Contadores
Lima Universidad Nacional Mayor de
San Marcos
Tumbes Colegio de Contadores
Lambayeque Colegio de Contadores
Cmara de Comercio de Jan
Cajamarca Cmara de Comercio de Cutervo
Cmara de Comercio de San
Ignacio
Colegio de Abogados
La Libertad Cmara de Comercio y
Produccin
Ancash Cmara de Comercio (Chimbote)
Municipalidad de Contamana
Loreto
(Ucayali)
Universidad Particular de Ciencia
Ica
y Tecnologa
Cmara de Comercio de La
Merced.
Municipalidad de Tarma.
Junin
Universidad del Centro
Universidad de los Andes
Colegio de Abogados
Arequipa
Universidad "Jorge Basadre
Tacna
Ghroman"

ANEXO N 03
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIN CON EL NUEVO

RUS
En el RER tenemos como ventajas que s se permiten la emisin de

facturas y la inclusin de personas jurdicas, a diferencia del Nuevo RUS donde
ello no es posible, constituyendo como ya hemos sealado sus dos principales
limitaciones.
Es preciso acotar que la ventaja de la emisin de facturas, tiene como
contrapartida que los sujetos de este Rgimen se encuentren sujetos a lo
dispuesto por las normas del IGV, estando en la obligacin de llevar registro de
compras y registro de ventas.
La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER slo estn
obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas, eliminando as la
obligacin de llevar otros libros y registros contables como el Libro de Inventarios
y Balances.
Cabe precisar, que la Nueva Ley Mype tambin simplifica el tema de la
Contabilidad del RG, sealando que los perceptores de rentas de tercera
categora (sin distinguir si son personas naturales o jurdicas) cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT (S/.540, 000) debern llevar como mnimo
un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de formato
simplificado. En tanto que los dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar contabilidad completa. Esta modificacin resulta positiva,
si se tiene en cuenta que antes de ella, los perceptores de rentas de tercera
categora distintos a las personas jurdicas con ingresos brutos anuales
superiores a 100 UIT as como las personas jurdicas estaban obligados a llevar
contabilidad completa.

Al respecto, el Decreto Supremo N 118-2008-EF (30.09.2008) sustituye el

Art. 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisando que se
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera
categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.

ANEXO N 04
APLICACIN DE LA NORMA JURIDICA EN EL REGIMEN GENERAL A LA

RENTA Y EN EL REGIMEN ESPECIAL A LA RENTA.
Decreto Legislativo N 1086:
Este dispositivo legal reglamenta el Rgimen Especial a la Renta de la

siguiente manera:
Incrementar el monto de la suma con que cuentan los contribuyentes para

acogerse al Rgimen Especial a la Renta de trescientos sesenta mil
nuevos soles(S/.360 000) a quinientos veinticinco mil nuevos soles (S/.525,
000).
Se unifica la alcuota aplicable al RER en 1.5% de los ingresos netos
mensuales provenientes de rentas de tercera categora.
Los libros contables que deben llevar los sujetos pertenecientes al
Rgimen Especial a la Renta son un Registro de Compras y un Registro de
Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia, eliminando
que tengan que llevar otros libros como el de Inventarios y Balances.
Estos cambios simplifican el rgimen, de tal manera que el monto se ha

incrementado, la alcuota se ha unificado y los libros contables que deben llevar
se han reducido.
De otro lado, se ha establecido el deber formal de efectuar una Declaracin

Jurada Anual que corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio
anterior al de la presentacin.
Este nuevo deber formal de efectuar una declaracin anual de naturaleza

informativa no se debe entender ni asimilar a la regularizacin anual del Impuesto
a la Renta en el Rgimen General, las razones son sencillas:
Con la nueva declaracin informativa sobre el inventario no se est

efectuando determinacin alguna del Rgimen Especial a la Renta, ya que
la declaracin determinativa tiene que cumplir con una triple funcin:
verificar la realizacin del hecho imponible (que en el caso del Rgimen
Especial a la Renta se efecta mensualmente con carcter definitivo, no
como en el Impuesto a la Renta del Rgimen General, en el cual la
determinacin mensual es sobre los anticipos ya que no hay obligacin

tributaria alguna, pues de acuerdo al artculo 29 del Cdigo Tributario, los

tributos devengados al ltimo da de mes diciembre (en referencia del
Rgimen General)- hay 3 meses para efectuar la declaracin
determinativa- a esta determinacin la llamamos regularizacin); asimismo
la determinacin debe cumplir con la funcin cuantificadora, que tampoco
se da en el caso de este nuevo deber formal informativo, pues no se
efecta clculo alguno del pago de la deuda del RER, porque esta ya se
efectu mensualmente con efectos cancelatorios. En conclusin no hay
Determinacin de la Obligacin Tributaria.
Los sujetos que pertenecen al Rgimen Especial a la Renta no efectan
determinacin anual, sino mensual, pero como quiera que se ha suprimido
el deber de llevar el libro de inventarios, el legislador ha considerado
conveniente conocer mediante esta declaracin el inventario de los sujetos
del Rgimen Especial a la Renta. Esto significa que al ser el Rgimen
Especial a la Renta de determinacin mensual, los cambios se dan para el
periodo correspondiente, en este caso la norma entr en vigencia el 1 de
octubre de 2008, y las nuevas reglas correspondientes se aplican de la
siguiente manera:
- Respecto al incremento de de trescientos sesenta mil nuevos
soles(S/.360 000) a quinientos veinticinco mil nuevos soles (S/.525,
000), este rige a partir del 1 de octubre, de tal manera que un sujeto del
Rgimen Especial a la Renta que se encontraba bajo las reglas
anteriores a partir del 1 de octubre puede seguir estando en el Rgimen
Especial a la Renta siempre que el incremento sea hasta quinientos
veinticinco mil nuevos soles (S/.525, 000.)
- Para aquellos contribuyentes del Rgimen Especial a la Renta que
antes de la vigencia de la norma sus ingresos se incrementaron por
encima de trescientos sesenta mil nuevos soles(S/.360 000), haban
pasado al Rgimen General, pero con el nuevo tope, pueden regresar
al Rgimen Especial a la Renta a partir del 1 de octubre de 2008.
- Finalmente respecto a la alcuota nica de 1.5%, esta se aplica a partir
del 1 de octubre, pero se ver reflejada recin en la declaracin
determinativa de octubre que se presenta a la Administracin Tributaria
en noviembre de 2008.
Decreto Supremo N 118-2008-EF:

Este Decreto Supremo modifica el Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta en lo referido al Rgimen General de Renta y al RER.
Esta modificacin era necesaria debido a que el Decreto Legislativo N
1086 antes mencionado haba modificado la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), en concordancia con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (RLIR).
Podemos apreciar entre otras modificaciones la incorporacin del
artculo 85 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se
indica que el inventario que debe ser consignado en la Declaracin Anual
(referido en el artculo 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta), ser un
inventario valorizado y que incluir el activo y pasivo del contribuyente del
Rgimen Especial a la Renta.
Ahora bien, es importante destacar que la propia norma seala que
para efectos de la valorizacin del inventario, las reglas o instrucciones que
debern seguir los sujetos del Rgimen Especial a la Renta sern las que
precise Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT), mediante Resolucin de Intendencia, sin embargo,
esta norma hasta el da de realizacin de la presente investigacin, an no
se ha publicado.
Decreto Supremo N 007-2008-TR:
Este dispositivo legal, establece modificaciones al Rgimen Especial

a la Renta, a la contabilidad del Rgimen General y las modificaciones
relacionados con la depreciacin acelerada para las pequeas empresas,
en el Anexo del Texto nico Ordenado de la Ley de Micro y Pequeas
Empresas (T.U.O. de la Ley de MYPES), ya que un Texto nico Ordenado
(TUO), no debe traer modificaciones sustantivas, debido a que se trata de
un texto integrativo, ordenador y no innovativo, en este sentido, al no ser
las modificaciones al Rgimen General ni al Rgimen Especial a la Renta
parte integrante del Texto nico Ordenado de la Ley de Micro y Pequeas
Empresas, no poda ser considerado dentro del mismo, entendemos que
estas son las razones por las cuales el legislador las integra mediante un
Anexo.
Decreto Supremo N 008-2008-TR:

Sobre la materia tributaria que regula este dispositivo legal, en su

artculo 63, establece que para efectos del Impuesto a la Renta, las
denominadas pequeas empresas gozan del derecho (beneficio) de la
depreciacin acelerada, de tal manera que podrn depreciar en forma
lineal, los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos en un plazo de
tres (3) aos, plazo que se contar a partir del mes en que sean utilizados
en la generacin de rentas gravadas o afectas, y siempre que el uso de
estos bienes se inicie en los ejercicios de los siguientes aos en referencia
al ao en que inicia la vigencia de dicho dispositivo legal.
Esto significa, otorgar un beneficio a las pequeas empresas. Como

sabemos la depreciacin es un concepto de tcnica contable, y si bien es
cierto la pequeas empresas antes de la vigencia de esta norma se regan
por las reglas de la depreciacin regulada en la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta, ahora se regulan por el Reglamento del Texto nico
Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y
Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo
Decente. En este sentido, el artculo 63 del citado dispositivo legal,
establece que el beneficio de depreciacin acelerada se puede perder si en
un determinado mes (perodo) la empresa pierde su condicin de pequea
empresa, en cuyo caso obviamente se rige por las reglas de la
depreciacin del Rgimen General.
Resolucin de Superintendencia N 186-2008186-2008/SUNAT
Este dispositivo legal, aprueba la nueva versin del Programa de

Declaracin Telemtica del Impuesto General a las Ventas - Renta
Mensual Formulario Virtual N 621 Versin 4.8, con la finalidad de adecuar
la versin del Programa de Declaracin Telemtica (PDT) a las
modificaciones del artculo 120 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, referidas a la cuota aplicable.
Incluso la propia SUNAT ha publicado avisos sobre la nueva versin

del PDT IGV-Renta Mensual, donde se les indica a los usuarios de este
formulario virtual 621, que a partir del primer da del mes de noviembre slo
debern utilizar la nueva versin para efectuar y presentar sus
declaraciones determinativas mensuales (aqu se incluye a los sujetos del
Rgimen General de Renta y del Rgimen Especial a la Renta).

Asimismo, se aclara que esto abarca aquellos casos que

correspondan a periodos anteriores, para el caso del Rgimen Especial a la
Renta se podran presentar casos en los cuales no hayan cumplido con la
presentacin de la determinacin mensual para periodos anteriores al mes
de octubre del ao dos mil ocho (2008). Tambin se incluye la
obligatoriedad de la utilizacin de estos formularios virtuales para
declaraciones determinativas rectificatorias que se presenten.

Anexo N 05
FORMATO DE GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RGIMEN NICO

SIMPLIFICADO

Anexo N 06
RECORTE PERIODSTICO EN MATERIA TRIBUTARIA.

DIARIO LA LEY, EDICIN N 61, MES DE MARZO

Monografía de Los Regímnes Tributarios Vigentes en El Estado Peruano

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Universidad Nacional de Tumbes

Facultad de Derecho y Ciencias Polticas

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 1

A Dios por darnos la vida y la

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 2

normas son muy importantes porque orientan el cumplimiento de nuestras

De esta manera, por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas

La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que

Es as que se aporta de esta manera al cmulo de informacin preexistente

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 3

La Legislacin tributaria es un conjunto de normas eficaces e instrumentos

De esta manera nuestro trabajo monogrfico denominado: Regmenes

As mismo, Nuestro propsito es dar a conocer los principales aspectos con

En el primer captulo, explicaremos sintticamente el funcionamiento del

En el segundo captulo, detallaremos las particularidades (obligaciones,

De esta manera, la presente investigacin tiene como finalidad conocer y

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 4

El sistema tributario peruano presenta tres opciones: el Nuevo Rgimen

El Nuevo Rgimen nico Simplificado

El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen diseado para ciertos

No se encuentran obligados a llevar libros contables, pero deben de tener

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 5

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta est dirigido a las Personas

Se pueden emitir Facturas, Boletas de Venta, Liquidaciones de compra,

Se deben llevar los siguientes Libros de Contabilidad Legalizados: Registro

Se debe declarar y pagar sus obligaciones tributarias.

Rgimen General del Impuesto a la Renta

Comprende las personas Naturales y Jurdicas que generan rentas de

Los Comprobantes de Pago que puede emitir en este rgimen son:

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 6

Analizar los diferentes Regmenes Tributarios Vigentes en el Estado

Establecer qu regmenes tributarios vigentes son adecuados para

Identificar las obligaciones tributarias que deben realizar los

Comprender las ventajas y/o beneficios que otorgan cada rgimen

Derecho Tributario II y Procesal Tributario 7

La presente investigacin es la suma de esfuerzos realizados por los

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