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AUDITORIA
FACULTAD DE AUDITORIA Y FINANZAS.
CURSO: AUDITORIA IV
NIA 500:
Evidencia
de
auditora
.
La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya
sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en
otro medio, o un examen fsico de un activo.
NIA 501
Trata de las consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330,1 la NIA 5002 y otras NIA
aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de estados financieros
Requisitos Inventario
El inventario es material, obtener evidencia con respecto a la existencia y condicin del inventario por medio de:
Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos de que no sea factible para:
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y controlar los
resultados del conteo Fsico del inventario
Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin;
Inspeccionar el inventario;
Realizar pruebas fsicas selectivas del recuento realizado por la compaa;
b. Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del inventario de la
entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales del conteo del
inventario
NIA 505
(CONFIRMACIONES EXTERNA)
ALCANSE: Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmacin externa para
obtener evidencia de auditora de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500.
No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501.
OBEJETIVO DE ESTA NIA: Establecer normas y proporcional lineamiento sobre la calidad y la
calidad de evidencias que se debe obtener durante la auditoria.
EL OBJETIVO DEL AUDITOR: Es disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditora relevante y fiable.
Confirmacin de:
La evidencia de auditoria de fuentes
independientes fuera de la entidad, puede Saldos Bancarios
puede ser
ser aa
travs
travs de
de confirmaciones
confirmaciones externas.
externas. Saldos de cuentas Por cobrar
Las
Las solicitudes
solicitudes de
de confirmacin
confirmacin ordinariamente
ordinariamente Existencias en poder de terceros en almacenes de
incluyen
incluyen autorizacin
autorizacin de
de la
la administracin
administracin al
al depsito para procesamiento o en consignacin
consultado
consultado para
para que
que revele
revele la
la informacin
informacin al
al auditor.
auditor.
Ttulos de propiedad en posesin de abogados o
Procedimientos
Procedimientos de
de confirmacin,
confirmacin,
financieros para su salvaguarda.
el
el auditor
auditor deber
deber mantener
mantener control
control sobre
sobre el
el
Los trminos de convenios
proceso
proceso dede seleccionar
seleccionar aa quienes
quienes se
se les
les enviar
enviar
una solicitud, la preparacin.
una Contenido o firma de las transacciones.
El envo de las solicitudes de confirmacin y las Cumplimiento de transacciones que tenga una entidad
respuestas a dichas solicitudes. con terceros.
NIA 510
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:
Al iniciar el trabajo, el auditor debe leer los estados financieros anteriores y el dictamen del
auditor predecesor, cuando los hay. El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia
sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros,
analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han traspasado correctamente al
ejercicio actual y si se han aplicado las polticas contables apropiadamente.
El auditor puede obtener evidencia de los papeles de trabajo del auditor predecesor, si esa
evidencia obtenida determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan
los estados financieros actuales, el auditor debe implementar procedimientos de auditora
adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados financieros.
Si la conclusin del auditor es que existen errores significativos en los estados financieros
actuales, el auditor comunicarlo a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo.
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA:
El auditor debe expresar una opinin con salvedades o negativa, y si es el caso abstenerse de opinar
sobre los estados financieros segn sea apropiado:
Cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora con relacin a los
saldos de apertura
Determina que los mismos contienen errores significativos que afectan los estados financieros
actuales y el error no se presenta apropiadamente.
Cuando las polticas contables o cambios en ellas no se aplican correctamente de acuerdo con el
marco de informacin financiera aplicable.
Si el dictamen del auditor predecesor es relevante, se debe incluir en las conclusiones y dictamen.
NIA 520 :
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Expectativa Del
Expectativa De Cliente
La Industria
Tipos de
procedimientos
comparar los analticos:
indicadores claves
(liquidez,
endeudamiento,
rendimiento y
actividad), Expectativa De
identificar Expectativa Del Los Estados
informacin til Auditor Financieros
acerca del
desempeo de su
cliente realizar una comparacin de
los gastos presupuestados
analizar los cambios que
contra los gastos reales a
Clculos que realiza el ocurren en las cuentas de
determinada fecha, dar indicio
auditor con el fin de balance y/o resultados entre
de errores e irregularidades en
determinar la razonabilidad dos o ms periodos.
los estados financieros. las
de una cuenta de los variaciones significativas
revisar la tendencia
estados financieros. Para pueden. Antes de tomar la
mensual de los gastos
estos clculos el auditor decisin de realizar este tipo de
del ao corriente con la
puede utilizar informacin anlisis.
tendencia mensual de
operacional o financiera
los gastos del ao evale el proceso de
anterior. preparacin y aprobacin del
Revisar el presupuesto.
comportamiento Para el anlisis de la inflacin
mensual de los ingresos tomar en cuenta los factores
vs el costo de ventas. internos y externos (nuevos
Las variaciones productos, nuevos
importantes le pueden competidores, crisis
dar indicios de errores y econmica, etc.)
irregularidades.
Momento oportuno de los procedimientos
aplicar durante todo el proceso de auditora analticos
Planeacin de la auditora:
En la planeacin de auditora los utilizamos al final de esta, con el fin de
identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de
planeacin.
ALCANSE: Trata de la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y
seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los
resultados de la muestra. Esta NIA complementa a la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente
y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la seleccin de
elementos a comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditora.
La eleccin entre que Muestreos debe utilizar el auditor (Estadstico o No Estadstico) depende de
su criterio y de la experiencia que l tenga.
Muestreo estadstico: es una herramienta que no sustituye ni limita el criterio del auditor, sino que
se pone a su servicio. Siempre ser necesario determinar primero la tarea de auditoria a ser
realizada y luego establecer si es posible utilizar tcnicas de muestreo estadstico. Este requiere
que todas las partidas del universo tengan una probabilidad conocida de ser seleccionadas, aunque
no todas tengan el mismo grado de probabilidad.
El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo
de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa
cuando en verdad s exista.
Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora
inapropiada; y
El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de
lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando
de hecho no exista.
Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional
para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
El enfoque estadstico para determinacin de la muestra se da cuando: Se hace por seleccin al azar de la
muestra
El enfoque no estadstico para la determinacin de la muestra se da cuando por es escogida por el juicio del
auditor
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de seleccionar
partidas para prueba.
Muestreo en la auditora.
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los
atributos del universo de la que se extraer la muestra.
El auditor deber proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber considerar el
efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora.
NIA 540 AUDITORA DE
ESTIMACIONES CONTABLES
ALCANSE:
Trata de la seleccin y aplicacin de polticas contables, cambios en polticas contables, errores y
cambios en estimaciones contables. Esta NIAs se aplica con referencia en la NIC 8 (Polticas
contables, estimaciones y errores)
Objetivo: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, reconocidas
o reveladas en los estados financieros, son razonables; y (b) la correspondiente informacin
revelada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco de informacin financiera
aplicable
Polticas contables
La Gerencia selecciona las polticas contables y deben ser aplicadas de manera uniforme.
La preparacin de los estados financieros requiere el uso de estimados y supuestos. Los estimados
y supuestos que afectan la valuacin y clasificacin de activos.
Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el contexto del marco
de referencia de informacin financiera aplicable
Auditoria
Auditoria de
de Estimaciones
Estimaciones Contables
Contables
Es
Es una Estimacin aproximacin al
una Estimacin aproximacin al monto
monto dede una
una partida
partida en
en ausencia
ausencia de
de un
un medio
medio preciso
preciso de
de
medicin. Son ejemplos:
medicin. Son ejemplos:
Para
Para reducir
reducir inventario
inventario yy cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar aa su
su valor
valor realizable
realizable estimado.
estimado.
Para
Para asignar
asignar el
el costo
costo de
de activos
activos fijos
fijos sobre
sobre sus
sus vidas
vidas tiles
tiles estimadas.
estimadas.
Ingreso
Ingreso acumulado.
acumulado.
Impuestos
Impuestos diferidos.
diferidos.
Para
Para una
una prdida
prdida por
por un
un caso
caso legal.
legal.
Prdidas
Prdidas sobre
sobre contratos
contratos de
de construccin
construccin en desarrollo.
Para
Para cumplir
cumplir con
con reclamaciones
reclamaciones de de garanta.
garanta.
Auditoria
Auditoria de de Estimaciones
Estimaciones Contables
Contables
El
El auditor
auditor debera
debera adoptar
adoptar uno
uno oo una
una combinacin
combinacin de de los
los siguientes
siguientes enfoques,
enfoques, en en la
la auditora
auditora
de
de una
una estimacin
estimacin contable:
contable:
a.
a. revisar
revisar yy comprobar
comprobar el
el proceso
proceso usado
usado por
por la
la administracin
administracin para
para desarrollar
desarrollar la
la estimacin;
estimacin;
b.
b. usar
usar una
una estimacin
estimacin independiente
independiente para para comparacin
comparacin con con la
la preparada
preparada por por lala
administracin;
administracin;
c.
c. revisar
revisar hechos
hechos posteriores
posteriores que
que confirmen
confirmen la
la estimacin
estimacin hecha.
hecha.
Procedimientos
Procedimientos
Obtener
Obtener entendimiento
entendimiento de: de:
Los
Los requerimientos
requerimientos del del marco
marco referencial
referencial de
de informacin
informacin financieras
financieras aplicables
aplicables
Cmo
Cmo identifica
identifica la
la Gerencia
Gerencia laslas operaciones
operaciones que
que originan
originan una
una estimacin
estimacin contable
contable que
que se
se
incluya en los estados financieros
incluya en los estados financieros
Cmo
Cmo realiza
realiza la
la Gerencia
Gerencia las las estimaciones
estimaciones contables
contables
Revisar
Revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas
el resultado de las estimaciones contables incluidas en
en los
los estados
estados financieros
financieros del
del ao
ao
anterior
anterior
Identificacin
Identificacin yy evaluacin
evaluacin de de los
los riesgos
riesgos de
de errores
errores materiales
materiales
Evaluar el grado de incertidumbre
Evaluar el grado de incertidumbre
Determinar
Determinar aa su su juicio
juicio las
las estimaciones
estimaciones contables
contables con
con alta
alta incertidumbre
incertidumbre
Respuesta a los riesgos evaluados de errores
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales materiales
Si
Si la
la Gerencia
Gerencia haha aprobado
aprobado yy aplicado
aplicado dede manera
manera apropiada
apropiada el el marco
marco de
de referencia
referencia aplicable
aplicable
Si los mtodos de estimaciones
Si los mtodos de estimaciones contables son apropiados y se han aplicado en forma
consistente
consistente
Consideraciones:
Qu motiva el cambio?
Cambi el modelo de estimacin o informacin
Si se hace retrospectivo o prospectivo
NIA 550 PARTES RELACIONADAS
ALCANSE:
ALCANSE:
Trata
Trata de
de las
las responsabilidades
responsabilidades que
que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y
transacciones
transacciones con partes vinculadas en
con partes vinculadas en una
una auditora
auditora de
de estados
estados financieros.
financieros.
Informacin
Informacin aa revelar
revelar sobre
sobre partes
partes relacionadas:
relacionadas: relacin
relacin entre
entre entidades
entidades con
con
control
control directo
directo ee indirecto:
indirecto:
Dependencia
Dependencia
Dominio
Dominio
Entidades
Entidades bajo
bajo control
control comn
comn
Inversiones
Inversiones con
con control
control conjunto
conjunto crean
crean relaciones
relaciones entre
entre partes
partes vinculadas:
vinculadas:
Personal
Personal clave
clave yy sus
sus familiares
familiares son
son partes
partes vinculadas
vinculadas
No
No hay
hay requerimientos
requerimientos adicionales
adicionales para
para transacciones
transacciones entre
entre partes
partes vinculadas
vinculadas
Se
Se requiere
requiere informacin
informacin exhaustiva
exhaustiva dede las
las transacciones
transacciones de
de las
las partes
partes
vinculadas
vinculadas
Conocimiento
Conocimiento de de la
la entidad,
entidad, todas
todas las
las relaciones
relaciones que
que tiene.
tiene.
Se
Se considera
considera una
una parte
parte relacionada
relacionada con
con la
la entidad:
entidad:
Directa
Directa o o indirectamente
indirectamente a a travs
travs dede uno
uno o o ms
ms intermediarios
intermediarios
Controla,
Controla, es es controlada,
controlada, o o est
est bajo
bajo control
control comn
comn
Tiene
Tiene participacin
participacin que que le
le otorga
otorga influencia
influencia significativa
significativa
Es
Es una
una asociada
asociada o o coligada
coligada
Personal
Personal clave
clave dede la
la empresa
empresa
Es
Es un
un familiar
familiar cercano
cercano de de una
una persona
persona calificada
calificada
Es
Es un
un plan
plan dede beneficio
beneficio post-empleo
post-empleo
Transferencia
Transferencia de de recursos,
recursos, servicios
servicios u u obligaciones
obligaciones entre
entre partes
partes relacionadas
relacionadas
con independencia de que se cobre o
con independencia de que se cobre o no un precio.no un precio.
Supuestos
Supuestos de de vinculacin:
vinculacin:
Se
Se considerarn vinculadas:
considerarn vinculadas:
Una
Una entidad
entidad yy sus
sus socios
socios
Una
Una entidad
entidad yy sus
sus consejeros
consejeros
Una
Una entidad
entidad yy los
los cnyuges
cnyuges en en lnea
lnea directa
directa o o indirecta
indirecta
Dos
Dos entidades
entidades que que pertenezcan
pertenezcan a a un
un grupo
grupo
Alcance:
Alcance:
Responsabilidad
Responsabilidad del del auditor
auditor en
en relaciones
relaciones yy transacciones
transacciones con
con partes
partes vinculadas.
vinculadas.
Responsabilidad
Responsabilidad del del auditor:
auditor:
Aplicar
Aplicar procedimientos
procedimientos de de auditora,
auditora, valorar
valorar yy responder
responder aa los
los riesgos
riesgos de
de incorreccin
incorreccin
material
material
Obtener
Obtener conocimiento
conocimiento suficiente
suficiente de las relaciones y transacciones de la entidad
con
con las partes vinculadas para
las partes vinculadas para concluir
concluir si
si los
los estados
estados financieros:
financieros:
Logran
Logran la
la presentacin
presentacin fiel
fiel
No
No inducen
inducen aa error
error
Objetivo:
Objetivo:
Reconocer
Reconocer loslos factores
factores de
de riesgo
riesgo de
de fraude debido a las relaciones y transacciones con
partes vinculadas
partes vinculadas
Respuesta
Respuesta aa loslos riesgos:
riesgos:
Comunicacin
Comunicacin de de inmediato
inmediato alal grupo
grupo de
de trabajo
trabajo
Aplicar
Aplicar procedimientos
procedimientos necesarios
necesarios
Transacciones
Transacciones significativas
significativas
Transacciones
Transacciones realizadas
realizadas fuera
fuera del
del curso
curso normal:
normal:
Inspeccin
Inspeccin si las hay, los contratos o acuerdos
si las hay, los contratos o acuerdos subyacentes
subyacentes yy evaluar
evaluar si:
si:
El
El fundamento
fundamento empresarial
empresarial de
de las
las transacciones
transacciones sugiere
sugiere pueden
pueden haberse
haberse realizado
realizado con
con el
el
fin
fin de
de proporcionar
proporcionar informacin
informacin financiera
financiera fraudulenta.
fraudulenta.
Si
Si la
la direccin
direccin afirma
afirma que
que una
una transaccin
transaccin de
de las
las partes
partes vinculadas
vinculadas se
se efectu
efectu en
en manera
manera
equivalente
equivalente (si
(si se
se hizo
hizo como
como se
se hubiera
hubiera hecho
hecho con
con cualquier
cualquier otra
otra empresa
empresa con
con la
la que
que no
no
tuviera
tuviera relacin).
relacin).
Marco
Marco de de imagen
imagen fiel
fiel (presentacin
(presentacin razonable):
razonable):
Las
Las relaciones
relaciones yy transacciones
transacciones con con partes
partes vinculadas
vinculadas pueden
pueden hacer
hacer que
que los
los E.F.
E.F. no
no
logren
logren la
la presentacin
presentacin fiel
fiel cuando,
cuando, por
por ejemplo
ejemplo la
la realidad
realidad econmica
econmica dede dichas
dichas
relaciones
relaciones yy transacciones
transacciones no no quede
quede adecuadamente
adecuadamente reflejada
reflejada en
en los
los E.F.
E.F.
Diferencia
Diferencia entre
entre control
control ee influencia:
influencia:
Control
Control es
es el
el poder
poder de
de dirigir
dirigir
Influencia
Influencia es el poder de
es el poder de participar
participar en
en las
las decisiones
decisiones de
de la
la poltica
poltica financiera.
financiera.
NIA 560 HECHOS
POSTERIORES
ALCIERRE
DEFINICIOES:
Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos
comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con
autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos.
Fecha del informe de auditora: fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros de
conformidad con la NIA 700.
Fecha de publicacin de los estados financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe
de auditora se ponen a disposicin de terceros
Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe
de auditora, as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de
auditora
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
HECHOS QUE LLEGAN A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR CON POSTERIORIDAD A LA FECHA
DE INFORME DE AUDITORIA PERO CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACION DE
LOS EE.FF
El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditoria con respecto a los EE. FF despus de la
fecha de informe de auditora.
HECHOS QUE OCURRAN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR. Los
procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste o revelacin en los EE. FF, serian
realizados tan cerca cmo se factible de la fecha de dictamen del auditor: -Revisar que la
administracin ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. -Leer
minutas de las juntas de accionistas, investigar asuntos discutidos en juntas de las cuales no haya
aun minutas
Leer los ms recientes EE. FF, provisionales de la entidad como (Presupuestos, pronsticos de
flujo de efectivo y otros informes de la administracin relacionadas) Investigar con la administracin
si han ocurrido hechos posteriores que podrn afectar a los EE.FF.
HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE QUE LOS EE. FF HAN SIDO EMITIDOS El nuevo
dictamen del auditor deber incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a
los EE. FF, que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los EE. FF, previamente
emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.
OFERTA DE VALORES AL Publico En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor
deber considerar requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las
jurisdicciones en las que se ofrecen los valores.
NIA 570 : Empresa en
funcionamiento
Cuando el auditor concluye que a pesar de que existe una incertidumbre material el supuesto de negocio
en marcha soportado por la gerencia es adecuado, determinar si los estados financieros presentan los
siguientes aspectos:
Describen adecuadamente los hechos o circunstancias que pueden generar dudas sobre la
capacidad de la compaa para continuar como negocio en marcha y los planes de accin para
afrontar dichos hechos y condiciones.
Revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada con los hechos que pueden
generar duda de la capacidad de la compaa para continuar en funcionamiento y por ende no
puede ser capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal del negocio.
Si se revela la informacin adecuada en los estados financieros, el auditor expresar una opinin
no modificada e incluir un prrafo en el informe para destacar la existencia de la incertidumbre
material, en relacin con los hechos o eventos que generan duda de la capacidad de la compaa
para continuar en funcionamiento.
Si la informacin revelada en los estados financieros no es adecuada el auditor expresar una
opinin con salvedades, en la cual indicar que existe una incertidumbre material y que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
En el desarrollo de la auditora, el auditor debe efectuar una revisin sobre los distintos planes presentes
y futuros establecidos por la gerencia, con el objetivo de determinar si alguno de estos genera o puede
generar riesgo de negocio en marcha.
Los siguientes son ejemplos de planes trazados por la gerencia y los procedimientos de auditora que
deben efectuarse:
Venta de activos
Evaluar la disponibilidad e intencin de las partes relacionadas para brindar apoyo financiero.
Verificar si existen acuerdos escritos por parte de los entes relacionados para cumplir con el
apoyo financiero durante un determinado tiempo.
En su calidad de evidencia, las manifestaciones escritas no pueden tener una fecha posterior al
informe de auditora.
Estas se realizan sobre el perodo completo informado en los estados financieros sujetos a
auditora.
El auditor y la direccin pueden acordar una manifestacin escrita que actualice pronunciamientos
sobre un tema en particular, abordado en perodos anteriores.
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al
fraude.