PRINCIPALES

INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
CHARLAS TRIBUTARIAS
SUNAT FORMA DE INSCRIPCIN
CONCEPTO DE
INFRACCIN TRIBUTARIA

Segn el artculo 164 del Cdigo Tributario es toda

accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como
tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial,

incorrecto o tardo de las obligaciones tributarias
acarrea el nacimiento de una infraccin tributaria.

Recordemos que la Infraccin Tributaria ser

determinada de forma objetiva.
OBLIGACIONES COMO
CONTRIBUYENTES

Formal o
Sustancial
Administrativa

Prestacin Prestaciones que

tributaria: ayudan al
cumplimiento de la
Pagar los tributos prestacin sustancial.
Pagar las retenciones
Pagar las
percepciones
OBLIGACIONES COMO
CONTRIBUYENTES

P
O Inscripcin al RUC
R

E Declaracin mensual de
J impuestos
E
M
P Emitir y entregar
L comprobantes de pago
O
SANCIN
TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdica por el

incumplimiento de las obligaciones Tributarias.
TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripcin en los registros de la administracin.

Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de

pago y/u otros documentos, as como de facilitar, a travs de cualquier medio, que seale
la sunat, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.

Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.

Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones

Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin,

informar y comparecer ante la misma

Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

TIPOS DE
SANCIONES
Multa

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes

Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehculos

Suspensin de licencias, permisos, concesiones,

autorizaciones

Colocacin de carteles y otras que determine la ley

Artculo 165 del Cdigo Tributario

FACULTAD
SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de

determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
Facultad discrecional: permite aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias.

Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta

antes que se interponga recurso de apelacin ante el TF contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones, de OP o RD en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multas aplicadas.
 RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONADAS AL NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL
ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
50% del
tributo
omitido

50% del saldo,

crdito u otro 15% de la
concepto
similar Sancin prdida
indebidament
determinado e declarada
indebidamente

100% del
monto
obtenido
indebidamente
de haber
obtenido
devolucin
 ARTCULO 178
NUMERAL 4 DEL C.T.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos

Sancin

50% del tributo Rebaja en funcin a

retenido o
Multa percibido, no Gradualidad la subsanacin y
pago.
pagado
 RGIMEN DE
GRADUALIDAD
Artculo 178 numeral 1 CT:
a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago
inmediato.
b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha
en que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto,
hasta antes de que surta efectos la notificacin del valor, y se efecte el pago
inmediato. Se excepta a los siguientes casos:
1. Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%.
2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para
el caso de la Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la
deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
La subsanacin parcial determinar una rebaja en funcin de lo declarado en tal
subsanacin.
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012
INFRACCIN ART. 178. 1
DECLARAR CIFRAS Y DATOS FALSOS

Rgimen de
Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
Presenta la valores
Resolucin Infracciones La deuda pagar los
DDJJ notificados,
de registradas y Si se cancela materia de valores
rectificatoria antes del
Superinten detectadas a Subsanacin el Tributo requerimiento reclamados
y cumple vencimiento
dencia partir del 6 de Voluntaria Omitido + cuenta con un antes del
con pagar la del plazo
N 180- Agosto del Intereses Fraccionamient vencimiento del
multa establecido en
2012 2012 (*) o Aprobado plazo para
rebajada el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
 RGIMEN DE
GRADUALIDAD

Artculo 178 numeral 4 y 5:

a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato.
b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin del prime
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que
venza el plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta antes de
que surta efectos la notificacin del valor, efectuando el pago inmediato.
c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la
notificacin del valor, adems de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el
caso de las Resoluciones de Multa.
d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda
antes del vencimiento del plazo para apelar.

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT vigente desde 04.08.2012

 INFRACCIN : ART. 178.4
RETENCIONES NO PAGADAS

Rgimen de
gradualidad 95% 70% 60% 40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
Infracciones pagar los
Resolucin notificados,
registradas y valores
de antes del
detectadas a Subsanacin Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple reclamados
Superintend vencimiento
partir del 6 Voluntaria con pagar la multa rebajada antes del
encia N del plazo
de Agosto vencimiento del
180-2012 establecido en
del 2012 (*) plazo para
el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
 INFRACCIN: ART. 178.5 NO PAGAR
EN LA FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS POR LA AT

Rgimen de
gradualidad 95% 70% 60% 40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
Infracciones pagar los
Resolucin notificados,
registradas y valores
de antes del
detectadas a Subsanacin Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple reclamados
Superintend vencimiento
partir del 6 Voluntaria con pagar la multa rebajada antes del
encia N del plazo
de Agosto vencimiento del
180-2012 establecido en
del 2012 (*) plazo para
el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
Determinacin de la Multa

Ventas /compras Nueva base

Ventas omitidas
declaradas ventas/compras

Ventas
S/. 20,000 S/. 470,000
S/. 450,000

Compras
S/. 225,000
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.

Declaracin Declaracin
original rectificatoria

S/. 81,000 S/. 84,600

S/. 40,500 S/. 40,500

Tributo por Tributo por

pagar: S/. pagar: S/.
40,500 44,100
ARTCULO 178
NUMERAL 1 DEL C.T.
Sancin
Tributo omitido: S/. 3,600.00
Multa no
Multa: 50% x 3,600 menor al
5% UIT
= S/. 1,800.00 (S/. 198)

Multa : 50% del tributo omitido.

Gradualidad:
subsanacin
voluntaria - 95%
rebaja
UIT vigente a la fecha de
comisin de la infraccin: 3,950

Multa : S/. 90.00 + int.

 REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y/U OTROS DOCUMENTOS
 INFRACCIONES DEL ART. 174
NUMERALES 1, 2 Y 3
Rgimen Especial
Nuevo Rgimen
Rgimen General del del Impuesto a la
ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO nico Simplificado
Impuesto a la Renta Renta y Cuarta
(NRUS)
Categora
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, Cierre Cierre Cierre
distintos a la gua de remisin.

Numeral 2
0.3% de cuatro
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
veces el lmite
requisitos y caractersticas para ser
mximo de los
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
ingresos brutos
como documentos complementarios a stos,
mensuales de cada
distintos a la gua de remisin.
categora o cierre.

Numeral 3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o 0.3% de cuatro
documentos complementarios a stos, distintos veces el lmite
a la gua de remisin, que no correspondan al mximo de los
rgimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre ingresos brutos
operacin realizada o a la modalidad de emisin mensuales de cada
autorizada a la que se hubiese acogido el categora o cierre.
deudor tributario.
 SANCIONES DE MULTA Y CIERRE
GRADUADAS CON EL CRITERIO
DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
3ra.
SANCIN
1ra. 2da. Oportunidad
DESCRIPCION TABLAS SEGN
NUM. INFRACCION Oportunidad Oportunidad o ms
TABLAS
(Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no Cierre 3 das 6 das 10 das
I
otorgar 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de Cierre 3 das 6 das 10 das
Art. 174 II
1 pago o documentos 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num.1
complementarios a Cierre 3 das 6 das 10 das
stos, distintos a la III
gua de remisin. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
 SANCIONES DE MULTA Y CIERRE
GRADUADAS CON EL CRITERIO
DE FRECUENCIA
FRECUENCIA
INFRACCIO SANCIN 4ta. Oportunidad
NUM. 1ra. 2da. 3ra.
N DESCRIPCION TABLAS SEGN o ms (Sin
oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documentos que no 50% UIT o
25% UIT 5 das 7 das 10 das
renen los requisitos y caractersticas I Cierre
Art. 174 para ser considerados como (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
2
Num.2 comprobantes de pago o como 25% UIT o
12% UIT 5 das 7 das 10 das
documentos complementarios a stos, Cierre
II
distintos a la gua de remisin.
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, 0.3% I o
0.20% I 5 das 7 das 10 das
que no correspondan al rgimen del Cierre
deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Art. 174 Emitir y/u otorgar comprobantes de
3
Num.3 pago o documentos complementarios a III
stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan a la modalidad de (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
emisin autorizada o a la que se
hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la
SUNAT.
25
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN
EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL
ART. 183
CONCEPT FRECUENCIA
INFRAC CATEGORI
NUM. TABLAS O QUE SE 1ra. Oportunidad 3ra. Oportunidad o
CION A (e) 2da. Oportunidad
GRADUA (c) ms (Sin rebaja)
No menor a 1.5
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 2 UIT
UIT
TOPE
No menor a 50 % No menor a 75 %
Tabla II No menor a 1 UIT
UIT UIT
Art.
1 174 1 8 % UIT 11 % UIT
Num.1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

4ta. Oportunidad
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad o ms (Sin
(d)
Art. rebaja)
2 174 No menor a 1.5 No menor a 2
Tabla I No menor a 1 UIT
Num.2 UIT UIT
TOPE
No menor a 50 % No menor a 75 % No menor a 1
Tabla II
UIT UIT UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 2 11 % UIT 14 % UIT
3 174 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num.3 4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
 Artculo 174
numeral 5 del C.T.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como CDP o GR, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez
Caso:
La empresa Transportes Rpidos SAC acogida al Rgimen
General del IR, es contratada por la empresa Fierros SA, para
que transporte motores de Lima a Ica. El transporte se realiza
con la GRR emitida por Fierros SA y con la GRT emitida por
Transportes Rpidos SAC. El control mvil de la SUNAT ha
detectado que a la GRT le falta consignar la marca y nmero
de placa del vehculo.
 Artculo 174
numeral 5 del C.T.

Reglamento de
Comprobantes de Pago

Numeral 1 del Art. 17: Las GR son

documentos que sirven para sustentar el
Solucin: traslado de bienes.

Numeral 3.12 del Art. 19: La GRT debe

contener, entre otra informacin, la marca y
nmero de placa del vehculo que realiza el
traslado de bienes
 Artculo 174
numeral 5 del C.T.

La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por

Transportes Rpidos SAC, y por consiguiente SUNAT
le imputar la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 Art. 174 del CT.

El documento al ser emitido sin consignar marca y

nmero de placa carece de validez para efectos
impositivos.
Artculo 174
numeral 5 del C.T.

Rgimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S.

063-2007/SUNAT: Rgimen General, primera
oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.
 Artculo 174
numeral 9 del C.T.
Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como CDP, GR y/u otro
documento que carezca de validez
Caso:
La empresa Plaza Quechua SRL perteneciente al Rgimen
General del IR, dedicada a la venta de electrodomsticos, con
una de sus unidades transporta bienes desde su almacn
hacia su establecimiento comercial, para lo cual emiti la
respectiva GRR.
Fue intervenida por control mvil de SUNAT, y stos le
observan que no consign la descripcin detallada de los
bienes ni la cantidad de los mismos
Artculo 174
numeral 9 del C.T.
Solucin:
Reglamento de Comprobantes de Pago

Numeral
Art. 19 1.12 del Art.
19 Datos de los
Informacin bienes
impresa y no transportados:
necesariamente Descripcin
impresa de las detallada,
GR. cantidad o peso
total, y unidad
de medida.
 Artculo 174
numeral 9 del C.T.
No consignar el detalle de los bienes transportados as como la cantidad
constituye una infraccin tipificada en el numeral 9 del Art. 174 del CT.
Sancin

Comiso Multa Gradualidad

Cuando los Reg. General: Anexo IV de la
requisitos 30% UIT. R.S. 063-
incumplidos 15%UIT (tabla 2007/SUNAT.
sean II)
considerados 10%UIT (tabla
principales. III)

Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Plaza Quechua
SRL ser sancionada con comiso.

Por ser primera vez se aplicar una multa rebajada equivalente al 4% del VB
comisados, la cual tendr que pagar para recuperar dichos bienes.
 REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

VINCULADAS CON LA PRESENTACIN
DE DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

No presentar declaracin que determina deuda tributaria dentro de los

plazos establecidos

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos

Presentar ms de una declaracin rectificatoria al mismo tributo y periodo

tributario

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

Artculo 176 del Cdigo Tributario

RGIMEN DE
GRADUALIDAD

1 UIT
S/. 3,950 S/. 395* S/. 790* S/. 1580* S/. 1975*
RGIMEN DE
GRADUALIDAD

50% UIT S/. 988*

S/. 198* S/. 395* S/. 790*
S/. 1,975
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
TABLA III Art. 176 num. 1 - NRUS
(no presentar la DJ en los plazos establecidos)
I GRADUALIDAD
4 veces el lmite 0.6% * I
CATEGORIA 90% 80%
mx. de cada Multa
(con pago) (sin pago)
categora
1 20,000 198 20 40
2 32,000 198 20 40
3 52,000 312 31 62
4 80,000 480 48 96
5 120,000 720 72 144
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
Artculo 176 numeral 2 CT: No presentar otras declaraciones dentro de
los plazos establecidos
La empresa Emprendedores SAC acogida al Rgimen General debi presentar
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2015
como mximo el 14.04.2016 (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo.

Calcular la multa considerando que el da 26.04.2016 presentar la declaracin

en forma voluntaria:

Infraccin: Artculo 176 numeral 2: No presentar otras declaraciones dentro de los

plazos
Establecidos.

Sancin: 30% UIT S/. 3,950 Nuevos Soles. Tabla I del Cdigo Tributario para sujetos
acogidos al Rgimen General

Rgimen de Gradualidad: (Subsanacin voluntaria) Rebaja del 100%

Artculo 176
numeral 5 del C.T.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario
30%UIT incrementa 10% con cada rectificatoria
Caso:
Una empresa present el PDT IGV Renta mensual
correspondiente del mes de marzo 2016, no obstante consign una
menor base imponible en ventas, debido a qu omiti consignar
una factura, razn por la cual presenta una declaracin sustitutoria
modificando los datos antes del vencimiento del plazo para
presentacin.
Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen
otros errores al consignar datos de compras, quedando obligado a
realizar una declaracin rectificatoria por el mismo tributo y perodo
vencido el plazo de las obligaciones del perodo marzo 2016.
 Artculo 176
numeral 5 del C.T.
Solucin:
En el presente caso no se configura la infraccin del numeral 5
Art. 176, debido a que el contribuyente ha presentado una
declaracin sustitutoria y una sola declaracin rectificatoria

DJ
Original

DJ. 2da DJ
Sustitutoria Rectificatoria
SI HUBO NO HUBO
1ra DJ
Rectificatoria
SI HUBO
GRACIAS