CONTRATACIN DE COMISIONISTAS ..

DETERMINACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO

Es importante determinar el rgimen tributario al cual se sujetara esta persona,

atendiendo lo siguiente:

Rgimen nico Simplificado (RUS): siempre que sus ingresos no superen S/. 18,000 al
mes. Paga un impuesto nico de acuerdo a una tabla, en sustitucin del impuesto a la
renta e impuesto general a las ventas. Sin embargo, al percibir su comisin, slo est
autorizado a emitir boletas de venta, documento que no le sirve a la empresa
contratante para sustentar el gasto incurrido al pagar la comisin.

Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta (RER): el nivel de ingresos mximo es

igual que para el RUS (S/. 18,000 mensual S/. 216,000 anuales). La tasa de este
impuesto es de 2.5% sobre el total de ingresos mensuales, con carcter definitivo (no
efecta regularizacin anual) y adicionalmente debe aplicar el IGV. Sin embargo, este
rgimen est negado para las actividades que califican como servicios; por tanto, no
puede aplicarse tratndose de este tipo de operaciones.

Rgimen General del Impuesto a la Renta: Finalmente queda entonces, como nica
posibilidad acceder al Rgimen General del Impuesto a la Renta, lo cual implica realizar
pagos a cuenta, en principio del orden del 2% mensual sobre el total de ingresos de
dicho perodo y luego hacer una regularizacin anual, aplicando el 30% sobre la renta
neta (calculada deduciendo los gastos y costos que correspondan). Esta aplicacin,
naturalmente causa perjuicio al comisionista, por cuanto es poco probable que pueda
hacer deduccin alguna sobre sus comisiones, toda vez que no tiene costos porque no
ha comprado la mercadera; y es posible que no registre gastos directos o que stos
sean diminutos, de tal modo que a fin de ao - adems de haber pagado el 2.5% sobre
sus comisiones - debe volver a pagar el 30% sobre estas mismas cantidades, en va de
regularizacin del impuesto a la renta. Adicionalmente debe aplicar el IGV. El
comprobante a emitir sera una factura y no existiran respecto de la empresa
contratante otras obligaciones que no sean la de pagar el importe correspondiente a la
comisin pactada. Como puede apreciarse;esta posibilidad de contratacin
(comisionista mercantil) si bien podra ser una solucin para la empresa, resulta
contraproducente para los intereses de quien presta el servicio, debido a la enorme
carga impositiva que debe soportar el comisionista.

EL RER COMO ALTERNATIVA

Un mecanismo que podra solucionar este problema, es tratar de incorporar al

comisionista en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), de modo que slo
aplique el 2.5% sobre los ingresos, con carcter definitivo. Como se ha indicado, por
tratarse de una prestacin de servicios, no es factible la incorporacin directa de los
"comisionistas mercantiles" en el RER. Sin embargo, la norma permite una salida, al
indicar que por excepcin, pueden estar en este rgimen las personas cuya actividad
principal es el comercio (compra- venta de bienes) o industria, an cuando su actividad
accesoria sea la prestacin de servicios y siempre que la proporcin sea de 80 % contra
20%, respectivamente. En ese sentido, si esta persona aparece comprando y
vendiendo bienes en un porcentaje igual o mayor al 80% del volumen total de ingresos
y el 20% restante, lo obtiene por la prestacin de servicios (comisiones), estara en
posibilidades de incorporarse sin problemas al RER.

LOCACION DE SERVICIOS

Una ltima figura es la contratacin bajo la modalidad de "locacin de servicios". En

este caso, se trata de "comisionistas libres"; es decir, no existe exclusividad en la
prestacin, pudiendo el comisionista dedicarse a la misma actividad para una o ms
empresas, an cuando stas sean del mismo rubro, diferencindose del comisionista
dependiente - adems de lo relativo a la exclusividad - por no realizarse la prestacin
en las mismas condiciones; es decir, no existe obligacin de concurrir al local de la
empresa; ni reportar las visitas a los clientes; ni alcanzar determinado volumen de
ventas; ni someterse a directivas internas, as como generalmente no existe abono de
asignacin por movilidad y/o viticos. Adems, en este caso el servicio no
necesariamente es personalsimo, aceptndose incluso que la prestacin sea realizada
a travs de terceros, por cuenta y riesgo del locador.

Por otro lado, a diferencia del comisionista mercantil, en la locacin de servicios, es

caracterstica frecuente que no se realice ventas directas, sino ms bien nicamente
"toma de pedidos", "cobranzas", o en extremo "conexin" o "contacto" con los clientes

La renta que percibe en este caso el comisionista es considerada como de cuarta

categora para efecto del impuesto a la renta, por lo que el comprobante de pago que
debe emitir es el recibo de honorarios, reteniendo la empresa contratante, en su caso
el Impuesto a la Renta (10%) y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad (5%).

Debe precisarse que en principio slo resultan afectos los comprobantes mayores a S/.
700. Y cuando sobrepasen esta cantidad, pero sin superar los S/. 26,600 en el ao, es
posible gestionar la suspensin de la obligacin de retener el impuesto. En ese sentido,
si aproximadamente el ingreso es menor a S/. 2,216 mensuales no resultar afecto al
10% del impuesto a la renta, y si es menor a S/. 1,750 al mes, tampoco resultar afecto
al 5% del impuesto extraordinario de solidaridad. En ambos casos, previo trmite ante
SUNAT/Banco de la Nacin.

Como puede apreciarse, un comisionista puede percibir de rentas de tercera, cuarta o

quinta categora, segn sea el tratamiento y condiciones de la relacin que se
produzca en cada caso particular.

En las lneas precedentes se mencionan las principales caractersticas de cada una de

las posibilidades de contratacin; sugiriendo que en funcin de la forma que se decida
adoptar, el contrato respectivo, consigne mnimamente dichas caractersticas, sea ste
"contrato de comisin mercantil"; de "locacin de servicios" o de "comisionista
dependiente", respectivamente.

POSICION DE SUNAT

Sobre este mismo particular y en el mismo sentido se ha pronunciado SUNAT, ante una
consulta formulada por la Cmara de Comercio de Lima, en los trminos que a
continuacin transmitimos.

SEGUNDO

Las comisiones son reales? Si es asi... hay contrato de por medio... de fecha anterior al
inicio de los pagos de comisiones.

Los pagos se realizaron en efectivo, hay prueba de ello?

Si los pagos se realizaron por bancos, es mejor respaldo.

Hay comprobantes de pago (honorarios) mensuales que respalden la operacion y

confrontados con tus ventas?.

Si no es asi, es decir no hay r/honorarios... y estos acumulados por comisionista

No solo basta tener los recibos por honorarios, hay que ver su pago real, en el periodo,
si se bancarizo o no, etc.

Ten cuidado con lo siguiente:

SUMILLA

1. Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del

TUO del Cdigo Tributario, cuando el comprobante de pago es emitido por una
persona distinta a la obligada de acuerdo con el RCP.

2. En tal supuesto, es posible atribuir responsabilidad penal por la comisin del delito
de defraudacin tributaria, tanto al prestador de los servicios como al beneficiario de
los mismos, siempre que su conducta -individualmente juzgada- sea dolosa y genere
perjuicio fiscal efectivo; vale decir, les permita dejar de pagar, en todo o en parte, los
tributos a su cargo.

3. En la misma hiptesis, la participacin dolosa de quien emite comprobantes de pago

para respaldar operaciones inexistentes, con el propsito de facilitar a terceros la
consumacin del delito de defraudacin tributaria, determina tambin responsabilidad
penal.
4. Asimismo, la omisin de anotar ingresos en los registros contables configura delito
contable, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 5 de la Ley Penal
Tributaria.

5. Los mismos hechos pueden configurar, de modo paralelo, delito contra la fe pblica
en la modalidad de falsificacin de documentos, conforme a lo dispuesto en el artculo
427 del Cdigo Penal.

INFORME N 275-2002-SUNAT/K00000

MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relacin con la obligacin de

entregar comprobantes de pago:

1. Tratndose de personas que han venido brindando servicios remunerados a una

entidad (mediante actividades generadoras de renta de cuarta categora) y que
pretenden haber cumplido con la obligacin de entregar comprobantes de pago,
entregando recibos por honorarios de personas que no tuvieron participacin alguna
en la prestacin de servicios, resultan de aplicacin los artculos 164 y 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF?.

2. El supuesto descrito en el prrafo precedente, se encuentra previsto dentro de los

alcances del artculo 1 del Decreto Legislativo N 813?.

CONCLUSIONES:

1. Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del

TUO del Cdigo Tributario, cuando el comprobante de pago es emitido por una
persona distinta a la obligada de acuerdo con el RCP.

2. En tal supuesto, es posible atribuir responsabilidad penal por la comisin del delito
de defraudacin tributaria, tanto al prestador de los servicios como al beneficiario de
los mismos, siempre que su conducta -individualmente juzgada- sea dolosa y genere
perjuicio fiscal efectivo; vale decir, les permita dejar de pagar, en todo o en parte, los
tributos a su cargo.

3. En la misma hiptesis, la participacin dolosa de quien emite comprobantes de pago

para respaldar operaciones inexistentes, con el propsito de facilitar a terceros la
consumacin del delito de defraudacin tributaria, determina tambin responsabilidad
penal.

4. Asimismo, la omisin de anotar ingresos en los registros contables configura delito

contable, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 5 de la Ley Penal
Tributaria.
 CONSIGNACIONES

Art. 3 numeral 2, inc. a) del Reglamento del IGV

Art. 4, numeral 2 del Reglamento del IGV

"En el caso de bienes entregados en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando el

consignatario vende los mencionados bienes, perfeccionandose en esa oportunidad las dos
operaciones, tanto para el Consignador como tambien para el Consignatario".

Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago N 007-99/SUNAT

"Tratndose de la venta de Bienes en Consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a

la infraccin tipificada en el numeral 1 del art. 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega
el bien al Consignatario, siempre que aquel cumpla con emitir el comprobante de Pago dentro
de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice la operacin".

Segundo prrafo, art. 37 Ley del IGV

"Enel caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del impuesto deben debern
llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en
consignacin".

Ante lo mencionado y dando respuesta al forista jutimo, la normatividad es clara, por lo que
tiene que emitir la Factura por la mercaderia dada en consignacin hasta el 9 da habil despues
de realizada la operacin (desde que el consignatario vendi el bien); y tanto el Consignador
del bien y el Consignatario deben llevar como un medio de control el Registro de
Consignaciones.

En lo que respecta a la pregunta de la factura que lleg con retraso la norma art. 10 numeral
3, 3.1. del Reglamento del IGV; nos precisa que ".... podr ser anotada en el Registro de
Compras dentro de los 4 meses computados a partir del primer dia del mes siguiente de la
fecha de emisin del documento, siempre que los documentos sean recibidos con retraso".

Por lo tanto si la factura del mes de diciembre te lleg con retraso; se supone que debes tener
alguna forma de probar este hecho (un sello, una carta con indicacin que te entregaron la
factura a destiempo, etc); si lo puedes registrar en el mes de enero-2008; caso contrario
tendrs que rectificar tu declaracin del mes de dic-2007.