UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE INVESTIGACIN

EVASIN TRIBUTARIA DEL NRUS EN EMPRESAS UBICADAS

EN MERCADOS DE ABASTOS, DISTRITO DE HUACHO, 2016

Autor:

HUERTAS PREZ, JIMMY STANLEY

Asesor:

CPCC. VIR HERMENEGILDO, JAVIER ALEXANDER

Para optar el Ttulo Profesional de Contador

Huacho Per

2016
Palabras claves:

Tema Evasin Tributaria

Especialidad Tributacin

A. GENERALIDADES

1. Titulo

EVASIN TRIBUTARIA DEL NRUS EN EMPRESAS UBICADAS EN

MERCADOS DE ABASTOS, DISTRITO DE HUACHO, 2016.

2. Personal investigador

Docente responsable : CPCC. Vir Hermenegildo, Javier Alexander

Apellidos y nombres : Huertas Prez, Jimmy Stanley

Correo electrnico :

Facultad : Ciencias Econmicas y Administrativas.

Escuela : Contabilidad.

3. Rgimen de investigacin

Libre: Ya que el tema es de inters del investigador.

4. Unidad acadmica a la que pertenece el Proyecto

Facultad : Ciencias Econmicas y Administrativas.

Escuela : Contabilidad.

Filial : Lima. Sede Huacho.

2
5. Localidad e Institucin donde se ejecutar el Proyecto de

Investigacin

Localidad : Distrito de Huacho, provincia de Huaura, departamento

de Lima.

Institucin : Universidad San Pedro, Filial Lima, Sede Huacho.

6. Duracin de la ejecucin del Proyecto

Inicio : Febrero del ao 2016.

Trmino : Setiembre del ao 2016.

7. Horas semanales dedicadas al Proyecto de Investigacin por cada

investigador

La cantidad de horas semanales son de 06 horas.

3
8. Recursos disponibles

AO 2016

Recursos Fb. Mz. Ab. My. Jn. Jl. Ag. St.

8.1. Personal
investigador

Movilidad y
viticos

8.2. Materiales y
equipos

Material
bibliogrfico,
electrnico,
etc.
Papelera y
tiles de
escritorio

8.3. Local

Ambientes de
la USP Filial
de Huacho
para la
sustentacin

8.4. Servicios de
terceros

Procesamiento
de datos

Digitado y
empastado

4
9. Presupuesto

AO 2016

Sub.
Recursos Fb. Mz. Ab. My. Jn. Jl. Ag. St.
Total

8.1. Personal
investigador

Movilidad y
40 40 40 40 40 40 240
viticos

8.2. Materiales y
equipos

Material
bibliogrfico, 150 150 150 450
electrnico, etc.
Papelera y
tiles de 30 30 30 30 130 100 350
escritorio

8.3. Local

Ambientes de la
USP Filial de
50 50
Huacho para la
sustentacin

8.4. Servicios de
terceros

Procesamiento
400 400
de datos

Digitado y
150 150 150 150 200 800
empastado

TOTAL S/. 2290

5
10. Financiamiento

10.1. Con recursos de la Universidad : 0%

10.2. Con recursos externos : 0%

10.3. Autofinanciado : 100%

11. Tareas del equipo de investigacin

Investigador - Egresado

Tareas de la Investigacin Investigador

Elaboracin del Proyecto de Tesis. Investigador

Administracin del Instrumento. Investigador

Anlisis Estadsticos. Investigador

Discusin de Resultados. Investigador

Presentacin del Informe Final. Investigador

Seguimiento de la Revisin y
Investigador
aprobacin del Informe Final.

Sustentacin de la Tesis. Investigador

12. Lnea de investigacin

rea del conocimiento: rea 1. Economa, Empresariales y afines.

Cdigo UNESCO: 53.

6
13. Resumen del Proyecto

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-

SUNAT, con el objetivo de dar facilidades a los pequeos negocios y

establecimientos para que cumplan sus obligaciones tributarias,

generaron el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS).

Las empresas ubicadas en el mercado de abastos situadas en el distrito

de Huacho, que se acogieron al NRUS tienen obligaciones tributarias, las

cuales no estaran cumpliendo de acuerdo a lo sealado por el Cdigo

Tributario, denotndose acciones de evasin tributaria. La presente

investigacin tiene como propsito establecer el nivel de evasin tributaria

en las empresas de comercio ubicadas en los mercados de abastos y que

estn acogidas al NRUS situadas en el distrito de Huacho. La

metodologa corresponde a una investigacin de diseo no experimental,

descriptiva, transversal. Los resultados demostraran la existencia de

evasin tributaria en las empresas acogidas al NRUS dentro de mercados

de abastos en el distrito de Huacho.

7
14. Cronograma

AO 2016

Tareas /
Fb. Mz. Ab. My. Jn. Jl. Ag. St.
Actividades

Elaboracin del
Proyecto de
Investigacin.

Revisin del
Proyecto de
Investigacin.

Aprobacin del
Proyecto de
Investigacin.

Administracin del
Instrumento.

Anlisis
Estadsticos.

Discusin de
Resultados.

Presentacin del
Informe Final.

Seguimiento de la
revisin y
aprobacin del
Informe Final.

Sustentacin de la
Tesis.

8
 INDICE

Pg.

1. Antecedentes y Fundamentacin Cientfica 11

2. Justificacin de la Investigacin 15

3. Problema 16

3.1. Problema General 17

3.2. Problemas Especficos 17

4. Marco Referencial 18

4.1. Marco Terico 18

4.2. Marco Conceptual 53

4.3. Operacionalizacin de Variables 54

5. Hiptesis 56

5.1. Hiptesis General 56

5.2. Hiptesis Especificas 56

6. Objetivos 56

6.1. Objetivo General 56

6.2. Objetivos Especficos 56

7. Metodologa del Trabajo 57

7.1. Tipo y diseo de Investigacin 57

7.2. Poblacin y Muestra 57

7.3. Tcnicas e Instrumentos de Investigacin 58

8. Procesamiento y Anlisis de la Informacin 58

9. Referencias Bibliogrfica 58

9
Anexos 62

1. Matriz de Consistencia 62

10
 PROYECTO DE INVESTIGACIN

1. Antecedentes y Fundamentacin Cientfica

Quispe (2012) realiz la tesis de pregrado titulada La poltica tributaria y su

influencia en la cultura tributaria de los comerciantes del mercadillo Bolognesi

de la ciudad de Tacna, ao 2011 y que fue apoyada por la Universidad

Nacional Jorge Basadre Grohmann, Tacna, Per. La tesis es un estudio que

se realiz para conocer las opiniones de los comerciantes del mercadillo

Bolognesi en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Es un estudio

cualitativo realizado en base a la informacin obtenida de las percepciones de

los comerciantes del mercadillo Bolognesi. El propsito fundamental fue

determinar las caractersticas y estructura de la Poltica Tributaria y la Cultura

Tributaria para as proponer una reestructuracin de la Poltica Tributaria. La

contribucin principal fue proponer la consolidacin de un modelo de Pacto

Fiscal respecto de lo que puede y debe o no hacer el Estado en materia

fiscal, econmica y social, y de esta manera disminuir la brecha entre el

cumplimiento ptimo y el real. La investigacin es de tipo transeccional,

descriptivo y correlacional. La poblacin estuvo conformada por 450

comerciantes y la muestra fue de 58 comerciantes. La tcnica fue la encuesta

y el instrumento el cuestionario. La conclusin ms importante seala que la

Poltica Tributaria tiene una influencia poco adecuada en la Cultura Tributaria

de los comerciantes del mercadillo Bolognesi de la ciudad de Tacna, la

evaluacin del control de la Evasin Tributaria que se realiza tiene una

influencia poco adecuada en la Cultura Tributaria de los comerciantes, la

11
fundamentacin cientfica sostiene que debido a la inequidad y complejidad

del Sistema Tributario; y la implementacin de Programas en Educacin

Tributaria que se realiza tiene una influencia poco adecuada en la Cultura

Tributaria de los comerciantes ya que la SUNAT no divulga, educa ni

promociona como debe ser la Cultura Tributaria.

Cotrina et al (2011) en la investigacin titulada La evasin tributaria y su

relacin con la comercializacin de medicamentos en boticas de Lima

metropolitana 2011. El objetivo de la investigacin consisti en aproximar el

nivel de evasin tributaria de los individuos en el Per, bajo un instrumento de

recoleccin de datos; esto enfocndonos en dos trminos evasin tributaria y

comercializacin. Se seala que en las ltimas dcadas el sector informal ha

ido aumentando; lo cierto es que pareciera existir cierto consenso respecto de

la idea de que una elevada dimensin del sector informal suele afectar, de

manera negativa, la evolucin de la actividad econmica. La evasin aparece

cuando las organizaciones crecen, sea por el estilo de gestin o por

condiciones de su entorno. Este trabajo tambin centra en el problema social

que se observa en nuestro pas. Por ello la mayora de empresas dedicada a

diferentes actividades, evade impuestos y como consecuencia se ven

afectados diversos aspectos socioeconmicos y socioculturales. La

investigacin realiz una encuesta, la cual consta de 20 pregunta. Respecto

a la discusin de la investigacin, con respecto a si las personas consideran

que la evasin tributaria es un delito, se obtiene como resultado que el

93.99% s considera que es un delito y un mnimo de 2% que no considera

que sea un delito. Por consiguiente, en el trabajo de investigacin, 96,7%

afirma que s es un delito no pagar impuestos, teniendo como un mnimo,

12
3,3% que considera que no es un delito. La fundamentacin cientfica se

sostiene en las causas por las cuales los comerciantes evaden tributos. Un

70,8% evaluado indica que la causa principal es el generar mayores ingresos

para los comerciantes, as mismo el 20,0% de los encuestados cree que la

evasin de tributos se debe a la falta de conocimiento tributario. Es as que la

fundamentacin cientfica permite determinar que los comerciantes requieren

de capacitaciones para internalizar en ellos el conocimiento referente al

cdigo tributario y as puedan ellos conocer sus obligaciones tributarias y as

mejorar su cultura tributaria.

En la investigacin titulada La evasin tributaria y su relacin en la

formalizacin de empresas en la venta de zapatillas en el emporio de

Gamarra 2011-2012, realizada por Molina, E.; Aguirrre, K. y Ramrez, J. El

objetivo de la investigacin fue determinar si los mdulos de orientacin al

contribuyente influyen en la formalizacin de las empresas. En la

investigacin se obtuvieron conclusiones que indican que el 32% de la

poblacin estudiada no ha recibido alguna orientacin de la SUNAT. Sin

embargo, la poblacin que no cuenta con Registro nico del Contribuyente

solo pertenece al 8%; por ello se concluye que la orientacin de la SUNAT

hacia los contribuyentes no influye en la formalizacin de empresa. As mismo

el 86% de los encuestados si recibieron orientacin. Esta situacin da a

conocer que a pesar del esfuerzo de la SUNAT, en donde el 86 % si

recibieron orientacin, la evasin tributaria es elevada. La fundamentacin

cientfica seala que la evasin tributaria y formalizacin son dos palabras

comunes que se escucha a diario y que tal vez no sabemos en s qu es lo

que nos quiere decir. La evasin tributaria es toda accin que violando las

13
leyes tributarias, produce la eliminacin o disminucin de la carga tributaria.

La formalizacin es una tcnica organizacional de prescribir cmo, cundo y

quin debe realizar las tareas. Por ello su investigacin se centra en este

problema social que se observa da a da en nuestro pas. La mayora de

empresas evaden impuestos, pero esto no quiere decir que como

consecuencia no tengan registro nico del contribuyente. En la investigacin

se seal que al hacer una visita por el centro comercial de Gamarra se

comprueba que no hay mdulos de orientacin al contribuyente. Por ello

muchas de las empresas o comerciantes no tienen el suficiente conocimiento

de cmo formalizar su empresa.

En la investigacin titulada La informalidad tributaria y laboral en las

mypes del sector informtico ubicadas en el cercado de Lima en el ao 2012,

efectuada por Ascate, C.; Avendao, P.; Cern, R. y Medina, M. El objetivo

fue estimar cul es el grado de informalidad representado en datos

cuantitativos. La investigacin se centr en la dimensin contributiva, la

capacidad de aporte al tesoro pblico y de la informalidad de los trabajadores

de las MYPE, especficamente aquellas del sector informtico, en donde se

presume existe an mucha informalidad. La investigacin es un estudio

transversal. Se analiz previamente las diferentes normas tributarias que

contienen temas en materia de evasin tributaria y se trat de precisar cules

son los efectos de estas normas. La encuesta utilizada para evaluar los

objetivos del estudio se obtuvo de estudios previos en el tema. Se realiz un

muestreo no probabilstico; as, de las 850 MYPE ubicadas en el Cercado de

Lima se seleccion a 100 de ellas y se aplic la encuesta a los

representantes. Los resultados de la investigacin fueron en primer lugar

14
 sobre el conocimiento en materia laboral y tributaria; arroja que el 57% de

estas MYPE conocen generalidades sobre sus obligaciones fiscales y

laborales. Segundo, se puede apreciar todava un 37% de trabajadores que

no cuentan con beneficios sociales de ley, lo cual es un porcentaje muy

elevado y preocupante. Respecto a los procedimientos mercantiles se report

que el 27% de las MYPE no suele entregar comprobante de pago si no es

solicitado por el consumidor o adquiriente, simplemente se deja de entregar.

Las MYPE generalmente estn acogidas al Nuevo Rus con un 53%; esto

significa que muchas de ellas acceden a este rgimen por los beneficios y la

sencillez que ofrece. En base a la fundamentacin cientfica se hace

necesario sealar que la enorme evasin tributaria que se registra en las

empresas acogidas al rgimen tributario del NRUS, sera una situacin similar

a la que se estara produciendo en las empresas de comercio ubicadas en los

mercados de abastos en el distrito de Huacho.

2. Justificacin de la Investigacin

Andino (2012) seala que la evasin tributaria adems de erosionar

los ingresos del gobierno, la evasin atenta contra los objetivos

estratgicos en materia de equidad y cohesin social. Por lo que su medicin

se justifica por varios motivos: permite mejorar la calidad del diseo de la

poltica Fiscal en busca de un sistema que garantice un nivel mnimo de

bienestar social; y porque es un insumo fundamental para las estrategias de

las administraciones tributarias. Es as que la informacin anterior refiere a

una justificacin por su conveniencia y su relevancia social.

15
 Altos niveles de evasin en grupos especficos debilitan la confianza de la

sociedad en el Estado y deslegitima su accionar. Esto, sumado a una elevada

desigualdad social, dificulta la construccin de un pacto fiscal creble y

duradero.

La justificacin prctica permitir demostrar que la evasin distorsiona el

crecimiento econmico, generando externalidades y competencias desleales.

Y que ser un insumo para definir metas y reformas para disminuir la evasin

tributaria y adems permitir disear estrategias de control de acuerdo a las

caractersticas de los contribuyentes y as disminuir la evasin tributaria en las

empresas de comercio comprendidas en el NRUS.

La justificacin metodolgica se sustenta en la creacin de un instrumento

que permitir recoger la informacin para determinar el nivel de evasin

tributaria.

En conclusin por los hechos expuestos y sustentados, la presente

investigacin tiene una justificacin por su conveniencia, relevancia social,

metodolgica y prctica.

3. Problema

En las empresas de comercio ubicadas en los mercados de abastos del

distrito de Huacho y que estn acogidas al Nuevo Rgimen nico Simplificado

(NRUS) se viene observando evasin tributaria como es el caso de la falta de

entrega de comprobantes de pago.

La no entrega de comprobantes de pago permite asegurar que se est

produciendo evasin tributaria. La evasin tributaria se configura en el hecho

de que las empresas de comercio ubicadas en los mercados de abastos no

16
entregan comprobantes de pago y buscan ocultar sus ingresos, con la

intencin de no pagar el impuesto que le corresponde de acuerdo a la

categora en funcin de los ingresos obtenidos por sus ventas, sin cumplir de

esta manera con sus obligaciones tributarias.

Estos hechos observados cotidianamente en algunas empresas ubicadas

en los mercados de abastos generan una evasin tributaria. La presente

investigacin establece como problema general la siguiente pregunta.

En ese sentido se ha considerado formular los siguientes problemas que

han dado inicio al proceso de investigacin:

3.1. Problema General

Cul es el nivel de evasin tributaria en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado de las empresas ubicadas en los mercados de abastos en

el distrito de Huacho, perodo 2016?

3.2. Problemas Especficos

a. Cul es el nivel de evasin tributaria parcial en el Nuevo Rgimen

nico Simplificado de las empresas ubicadas en los mercados de

abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016?

b. Cul es el nivel de evasin tributaria total en el Nuevo Rgimen

nico Simplificado de las empresas ubicadas en los mercados de

abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016?

17
4. Marco Referencial

4.1. Marco Terico

4.1.1. Evasin Tributaria

A. Definiciones

SUNAT (2012) en su libro Cultura Tributaria seala como

evasin tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u

omitir la obligacin de declarar totalmente su ingreso,

patrimonio, ganancia, venta, con la finalidad de que no sea

considerada como parte de la base sobre la que se calcula el

impuesto.

Entonces, se produce evasin cuando hay:

- Ocultamiento de la base imponible.

- Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de

los crditos por impuestos pagados.

- Traslacin o desplazamiento de la base imponible.

B. Dimensiones de la evasin tributaria

SUNAT (2012) menciona que la evasin puede

desglosarse de dos maneras, las cuales se explican a

continuacin:

a. Evasin tributaria parcial

Es parcial cuando el contribuyente declara y paga

puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los

que est obligado. Entonces, se puede evaluar si existe

evasin tributaria total con los siguientes indicadores:

18
 - No proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria informaciones relativas a los antecedentes

o datos para la inscripcin, cambio de domicilio.

- Emite ocasionalmente comprobantes de pago.

- Otorga ocasionalmente comprobantes de pago.

- Emite ocasionalmente documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser consideraciones

como comprobantes de pago.

- Otorga ocasionalmente documentos que no renen

los requisitos y caractersticas para ser

consideraciones como comprobantes de pago.

b. Evasin tributaria total

Es total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun

cuando no se utilice ningn medio. Entonces, se puede

evaluar si existe evasin tributaria total con los siguientes

indicadores:

- Emite comprobantes de pago.

- Otorga comprobantes de pago.

- Emite documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser consideraciones como

comprobantes de pago.

- Otorga documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser consideraciones como

comprobantes de pago.

19
C. Consecuencias de la evasin tributaria

La SUNAT (2012) seala que las consecuencias de la

evasin tributaria son:

Entre las consecuencias de la evasin tributaria se tiene:

- Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y

econmicos de los ciudadanos y dificultades para

ofrecerles servicios pblicos asistenciales y econmicos

de calidad.

- Retroceso o falta de desarrollo econmico; desempleo y

retraso tecnolgico.

- Exclusin social y escaso desarrollo de capacidades

humanas y tecnolgicas.

D. Conciencia tributaria y cumplimiento fiscal

La SUNAT (2012) en su libro cultura tributaria seala que

siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese

temor a que lo detecten y sancionen para que estuviera

convencido que era mejor pagar sus tributos. Esta forma de

pensar se llama la teora de la disuasin.

De acuerdo a dicha teora muy usada por las

administraciones tributarias, para una persona adversa al

riesgo, la disposicin a pagar impuestos ser mayor cuanto

(a) mayor sea la probabilidad que la Administracin Tributaria

descubra y sancione a los evasores y (b) mayor sea la

penalidad que se aplique a los evasores.

20
 Sin embargo, estudios realizados en muchos pases,

incluido el nuestro, muestran que esta teora tiene limitado

poder explicativo y que los tradicionales mtodos de coercin

mediante fiscalizaciones y penalidades explican slo una

fraccin del cumplimiento fiscal voluntario.

As, se ha encontrado que en economas desarrolladas con

altos niveles de cumplimiento de sus obligaciones tributarias,

como es el caso de los pases nrdicos, los ciudadanos

perciben que en realidad la administracin tributaria de su

pas no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar

a los evasores.

En cambio, en pases como el Per tenemos bajos niveles

de cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar

que percibimos que las posibilidades de que nos detecten y

sancionen son elevadas.

La SUNAT seala que en conclusin, como no basta con

fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos cumplan

voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de

suponer que existen otros elementos que intervienen para que

el ciudadano decida cumplir dichos deberes.

E. Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario

voluntario

SUNAT (2012) manifiesta que en el cumplimiento tributario

no solo interviene elementos asociados a la racionalidad

21
econmica de las personas, es decir, razonar de manera que

se pueda obtener el mayor beneficio al menor costo posible,

como podra ser el caso de muchos contribuyentes que dejan

de pagar o pagan menos impuestos cuando creen que no van

a ser detectados, sino que tambin intervienen elementos no

asociados a la racionalidad econmica, como son la

conciencia tributaria, el conocimiento de las normas y

procedimientos, la oferta de servicios de atencin y otras

facilidades.

La SUNAT (2012) seala que el cumplimiento fiscal es

consecuencia de dos condiciones:

La primera de ellas es la disposicin a efectuar la

contribucin (querer contribuir) es una condicin que se

encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las

normas de coercin, el clculo que hacen los agentes

mediante racionalidad econmica y su grado de aversin a la

penalidad del fraude, Por otro lado, la disposicin a contribuir

est determinada por la conciencia tributaria del agente, que

determinan su voluntad de pago y que es fruto de los

procesos de legitimizacin, socializacin e internalizacin de

las obligaciones tributarias.

La segunda condicin es la viabilidad de efectuar la

contribucin (saber y poder contribuir). Es una condicin que

se asocia al grado de informacin que tienen los

contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y,

22
por otro lado, al acceso de los contribuyentes a los servicios

de administracin tributaria, es decir, la facilidad que tienen

para efectuar sus contribuciones, simplificaciones

administrativas, rapidez en el trmite, etc.

La SUNAT, seala que las medidas de induccin al

cumplimiento fiscal han estado tradicionalmente asociadas a

normar e implementar procedimientos de deteccin y

penalizacin de los infractores, a proveer informacin sobre

las reglas tributarias y a extender el acceso a los servicios

tributarios.

La SUNAT, indica que estas medidas son pertinentes y

deben ser diseadas para lograr la mayor efectividad, se

plantea que pueden resultar insuficientes si se deja del lado la

dimensin de conciencia tributaria y un mejor entendimiento

de sus determinantes. A su vez si estas condiciones no

existen y no son de calidad, la conciencia tributaria no opera

positivamente en el comportamiento de cumplimiento

tributario voluntario, sino que tendra un efecto

contraproducente.

La SUNAT seala que en consecuencia, las

administraciones tributarias que han comprendido esto, ponen

nfasis en darlas mayores facilidades operativas al

contribuyente y ciudadano en general que requiere

informacin, hacer trmites, presentar declaraciones, pagar,

etc.

23
 En conclusin se puede decir que la evasin tributaria

puede disminuirse buscando generar conciencia tributaria

para lo cual el colocar un mdulo de atencin en los centros

comerciales permitir atender a los comerciantes y explicarles

las consecuencias de la evasin tributaria pero an ms

importante explicarles los beneficios del cumplimientos de las

obligaciones tributarias, slo as se obtendr conciencia

tributaria.

F. Conciencia tributaria

La SUNAT (2012) seala que en la literatura, la conciencia

tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas

que motivan la voluntad de contribuir de los individuos.

Tambin se la define como el conocimiento de sentido comn

que las personas usan para actuar o tomar posicin frente al

tributo.

La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social,

tiene dos dimensiones:

- Como proceso est referido a cmo se forma la

conciencia tributaria en el individuo; es decir, a lo que

denominamos formacin de la conciencia tributaria en el

cual concurren varios eventos que le otorgan justificacin

al comportamiento del ciudadano respecto de la

tributacin.

- Como contenido est referido a los sistemas de

24
 informacin, cdigos, valores, lgicas clasificatorias,

principios interpretativos y orientadores del

comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin.

Rige con fuerza normativa en tanto instituye los lmites y

las posibilidades de la forma en que los contribuyentes,

las mujeres y los hombres, actan. Le denominaremos

cultura tributaria.

El resultado del proceso de formacin de conciencia

tributaria lleva a que la persona adopte una gama de

posiciones:

- Desde tolerar la evasin y el contrabando.

- Hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el contrabando.

En otras palabras, el proceso de formacin de la conciencia

tributaria puede dar lugar a personas con conciencia tributaria

positiva y personas con conciencia tributaria negativa.

La diferencia dependera del entorno familiar y social en el

que se ha socializado desde su primera infancia y que lo ha

expuesto a un conjunto de valores especficos de su grupo

socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente

en lo que respecta a la forma particular en que han

experimentado su relacin la sociedad y con el Estado.

Como se puede concluir, la conciencia tributaria se debe

cultivar no solamente en el entorno familiar, sino tambin en el

entorno educativo, entorno social, entorno empresarial, y

todos aquellos que permitan dar lugar a personas con

25
 conciencia tributaria positiva.

G. Obligaciones de los contribuyentes generadores de

rentas de tercera categora

La SUNAT (2012) indica que las obligaciones de los

contribuyentes se encuentran establecidas en el Cdigo

Tributario. La obligacin tributaria es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene

por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo

exigible coactivamente". (Cdigo tributario. Artculo 1)

Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y

sustanciales. Las obligaciones formales consisten

bsicamente en comunicar informacin a la SUNAT y la

obligacin sustancial consiste en hacer el pago del tributo.

Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas

de Tercera Categora; es decir, ingresos derivados del

comercio, la industria o minera, la explotacin agropecuaria,

forestal, pesquera u otros recursos naturales; la prestacin de

servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar,

como transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones,

construcciones, bancos, financieras, seguros y, en general, de

cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de

compra o produccin y venta, permuta o disposicin de

bienes.

Es importante recordar que las Rentas de Tercera

26
Categora son generadas por personas naturales, sucesiones

indivisas, sociedades conyugales, as como por personas

jurdicas: Sociedad Annima Cerrada (SAC), Sociedad

Annima Abierta (SAA), Sociedad Comercial de

Responsabilidad Limitada (SCRL), Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada (EIRL), entre otras formas

societarias existentes. Las Rentas de Tercera Categora se

originan por el desarrollo de actividades de comercio, servicio

y/o industria.

Las personas naturales y jurdicas que generan Rentas de

Tercera Categora estn obligadas a pagar, principalmente, el

Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas (IGV),

el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), las Contribuciones a

ESSALUD y ONP, entre otros.

Al respecto, hay que sealar que la SUNAT, en su libro

Cultura Tributaria, seala que toda persona que inicia un

negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a su

actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes

alternativas que le ofrece el sistema tributario del pas para

elegir la regulacin tributaria le corresponde o, en el caso de

que pueda optar, cul es la que ms le conviene. Este

enunciado, hace que las personas encuentre la posibilidad de

escoger el rgimen tributario ms conveniente a sus

intereses, es as que un buen nmero de empresas acceden

al NRUS, toda vez que existe mayor posibilidad de evitar o

27
 disminuir el pago de impuestos, situacin que se produce en

las empresas ubicadas en los centro comerciales y otros

lugares, las cuales se encuentran evadiendo el pago de

tributos.

4.1.2. Nuevo Rgimen nico Simplificado - NRUS

A. Definiciones

SUNAT (2012) seala que el NRUS es un rgimen que

sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal

por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es dar

facilidades a los pequeos negocios y establecimientos para

que cumplan sus obligaciones tributarias.

El Nuevo RUS comprende a:

- Las personas naturales y las sucesiones indivisas

domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan

rentas por la realizacin de actividades empresariales.

- Las personas naturales que ejercen un oficio de manera

independiente (no son profesionales) y solo por el

ejercicio de dicho oficio.

- Las personas que brindan servicio de transporte terrestre

pblico urbano de pasajeros.

Los sujetos de este Rgimen pueden realizar

conjuntamente actividades empresariales y actividades de

oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos

28
 provenientes de las actividades comprendidas en este

Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern

considerados en forma independiente por cada uno de ellos.

B. Obligaciones de los contribuyentes del RUS

SUNAT (2012) seala que las obligaciones de los

contribuyentes del NRUS los siguientes:

- Inscripcin en el RUC.

- Mantener actualizados sus datos y entregar la informacin

que requiera la SUNAT.

- Entrega de boletas de venta o tickets de mquina

registradora.

- No lleva libros contables.

- Si tiene trabajadores, debe llevar Libro de Planillas o

planilla electrnica, segn corresponda.

- No presenta Declaraciones Juradas.

- Pago de cuota mensual segn tabla de categoras

C. Caractersticas para pertenecer al NRUS

SUNAT (2012) seala la Categora Especial del nuevo RUS

comprende a los contribuyentes que renen las siguientes

caractersticas:

- Ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de

S/. 60 000

- Venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,

29
 semillas y dems bienes especificados en el Apndice I

de la Ley del IGV e ISC, que se realice en mercados de

abastos.

- Exclusivamente cultivo de productos agrcolas y que

vendan dichos productos en estado natural.

En este caso no pagan el impuesto pero deben presentar

declaracin mensual y anual.

D. Dimensiones para las empresas en los mercados de

abasto en el NRUS

SUNAT (2012) menciona que existen clasificaciones o

tipologas de las empresas de los mercados de abastos que

se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, tales

como son por la venta de productos perecederos y no

perecederos, los cuales se explican a continuacin:

a. Venta de productos perecederos

Se menciona que los productos perecederos son

aquellos que necesitan de un ambiente especfico para

mantenerse en buen estado pero sin embargo en un

tiempo corto se echan a perder. Como por ejemplo los

puestos que venden comida preparada, las Juguerias, las

fruteras, floreras, entre otros.

b. Venta de productos no perecederos

Se menciona que son la venta de productos que no

necesitan de un ambiente especfico para mantenerse en

30
 buen estado y perduran en un largo plazo. Como por

ejemplo los vendedores de golosinas, puestos de

abarrotes, tiendas de ropa, tiendas de bisuteras,

jugueteras, tiendas de productos de plstico, tiendas de

utensilios de cocina, zapateras, tiendas de confecciones,

entre otros.

E. Personas no comprendidas en el NRUS

El artculo 3 del Texto Actualizado al 29.12.2005 en base a

la Ley N 28659 y Decreto Legislativo N 937, seala que:

3.1. No estn comprendidas en el presente Rgimen las

personas naturales y sucesiones indivisas que incurran en

cualquiera de los siguientes supuestos:

a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el

monto de sus ingresos brutos superen los S/.

360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos

Soles).

Se considera como ingresos brutos a la totalidad de

ingresos obtenidos por el contribuyente por la

realizacin de las actividades de este rgimen,

excluidos los provenientes de la venta de activos fijos.

b. Realicen sus actividades en ms de una unidad de

explotacin, sea sta de su propiedad o la explote

bajo cualquier forma de posesin.

Se considera como unidad de explotacin a

31
 cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen

desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el

local comercial o de servicios, sede productiva,

depsito o almacn, oficina administrativa.

c. El valor de los activos fijos afectados a la actividad

con excepcin de los predios y vehculos, supere los

S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

d. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el

monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad

exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y

00/100 Nuevos Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia en

este inciso no incluyen las de los activos fijos.

Se considera que los activos fijos y las

adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran

afectados a la actividad cuando sean necesarios para

producir la renta y/o mantener su fuente.

3.2. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las

personas naturales y sucesiones indivisas que:

a. Presten el servicio de transporte de carga de

mercancas siempre que sus vehculos tengan una

capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos

toneladas mtricas).

b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros.

32
c. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o

destino aduanero; excepto los contribuyentes cuyo

domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera,

quienes podrn realizar importaciones definitivas que

no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares

americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el

Reglamento.

d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o

rematadores; agentes corredores de productos, de

bolsa de valores y/u operadores especiales que

realizan actividades en la Bolsa de Productos;

agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

f. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas

tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o

publicidad.

h. Realicen venta de inmuebles.

i. Desarrollen actividades de comercializacin de

combustibles lquidos y otros productos derivados de

los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para

la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros

productos derivados de los Hidrocarburos.

j. Entreguen bienes en consignacin.

k. Presten servicios de depsitos aduaneros y

33
 terminales de almacenamiento.

l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo.

m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta

del Arroz Pilado.

3.3. Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del

presente artculo, no ser de aplicacin a:

a. Los pequeos productores agrarios, cuyo total de

ingresos brutos y de adquisiciones anuales no

exceda, cada uno, de S/. 360,000.00 (trescientos

sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

A tal efecto, se considera pequeo productor

agrario a la persona natural que exclusivamente

realiza actividad agropecuaria, extraccin de madera

y/o de productos silvestres.

b. Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal

para consumo humano directo, cuyo total de ingresos

brutos y de adquisiciones anuales no exceda, cada

uno, de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y

00/100 Nuevos Soles).

c. Los pequeos productores mineros y los productores

mineros artesanales, considerados como tales de

acuerdo al Texto nico Ordenado de la Ley General

de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-

92-EM y normas modificatorias; cuyo total de ingresos

34
 brutos y de adquisiciones anuales no exceda, cada

uno, de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y

00/100 Nuevos Soles).

3.4. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la

SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o

actividades mencionadas en los numerales 3.1 a 3.3 del

presente artculo, teniendo en cuenta la actividad

econmica y/o las zonas geogrficas, entre otros factores.

F. Acogimiento al NRUS

El artculo 6 del Texto Actualizado al 29.12.2005 en base a

la Ley N 28659 y Decreto Legislativo N 937, seala que:

6.1. El acogimiento al presente rgimen se efectuar de

acuerdo a lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades

en el transcurso del ejercicio:

El contribuyente podr acogerse nicamente al

momento de inscribirse en el Registro nico de

Contribuyentes.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del

Rgimen General o del Rgimen Especial:

Debern:

- Declarar y pagar la cuota correspondiente al

perodo en que se efecta el cambio de rgimen

35
 dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en

la categora que les corresponda de acuerdo a lo

dispuesto en el artculo 7.

Este requisito no ser de aplicacin tratndose

de sujetos que se encuentren en la categora

especial.

- Haber dado de baja, como mximo, hasta el

ltimo da del perodo precedente al que se

efecta el cambio de rgimen, a:

Los comprobantes de pago que tengan

autorizados, que den derecho a crdito fiscal

o sustenten gasto o costo para efecto

tributario.

Los establecimientos anexos que tengan

autorizados.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del

prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir

del perodo que corresponda a la fecha declarada como

inicio de actividades al momento de su inscripcin en el

Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en

que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.

6.2. El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter

permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar

al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se

encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de

36
 conformidad con lo previsto en el artculo 12.

G. Inclusin de oficio NRUS

El artculo 6 A del Texto Actualizado al 29.12.2005 en

base a la Ley N 28659 y Decreto Legislativo N 937, seala si

la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones

indivisas que:

a. Realizan actividades generadoras de obligaciones

tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Registro

nico de Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin

en dicho Registro, procede de oficio a inscribirlas o a

reactivar el nmero de su Registro, segn corresponda,

asimismo; las afectar al Nuevo RUS siempre que:

- Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen.

- Se determine que el sujeto cumple con los requisitos

para pertenecer al Nuevo RUS.

La afectacin antes sealada operar a partir de la

fecha de generacin de los hechos imponibles

determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso

anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin de

oficio.

b. Encontrndose inscritas en el Registro nico de

Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo RUS,

hubieran realizado actividades generadoras de

obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de

inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los)

37
 perodo(s) anteriores a su inscripcin siempre que

cumplan los requisitos previstos en los acpites (i) y (ii)

del inciso anterior.

H. Normas reglamentarias del NRUS

En el decreto Supremo N 097-2004-EF, publicado el

21.07.2004, que a la letra dice:

Artculo 2.- De las personas naturales no profesionales y

sociedades conyugales

2.1. Para efectos de lo sealado en el inciso b. del numeral 2.1

del artculo 2 del Decreto Legislativo, se entiende por

personas naturales no profesionales a aquellas personas

naturales que realicen actividades que no necesiten

contar con ttulo profesional reconocido por la Ley

Universitaria.

En aquellos casos en que el contribuyente perciba

ingresos considerados como rentas de cuarta categora

por el ejercicio de alguna profesin universitaria

conjuntamente con otras rentas de cuarta categora, no

podrn acogerse al Nuevo RUS.

Las personas naturales no profesionales que se

hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de

cuarta categora por el ejercicio de alguna actividad que

requiera contar con ttulo profesional reconocido por la

Ley Universitaria, debern ingresar al Rgimen General a

38
 partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul

en que percibieron los citados ingresos, no pudiendo

reingresar al Nuevo RUS.

2.2. Las sociedades conyugales que tuvieran 2 (dos) unidades

de explotacin, atribuirn el ingreso generado por cada

unidad de explotacin a cada uno de los cnyuges. El

pago que efecten lo harn en su calidad de personas

naturales.

Las sociedades conyugales que tuvieran una sola

unidad de explotacin, atribuirn los ingresos a uno de los

cnyuges, debiendo ste efectuar el pago como persona

natural.

Artculo 3o.- Personas no comprendidas. Para efectos del

artculo 3 del Decreto Legislativo, se deber tener en cuenta

lo siguiente:

3.1. El consumo de energa elctrica ser determinado

tomando como referencia el consumo mensual de

kilovatios-hora que consta en los recibos u otros

documentos permitidos por el Reglamento de

Comprobantes de Pago emitidos por las empresas que

prestan el servicio pblico de suministro de energa

elctrica para el cobro de dicho servicio.

Si el recibo o documento:

a. Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el

consumo del citado servicio, se asumir que el mismo

39
 corresponde al mes de la fecha de su emisin.

b. No identifica como usuario del servicio al sujeto del

Nuevo RUS, el consumo se deber acreditar

mediante la documentacin sustentadora

correspondiente.

3.2. El consumo de servicio telefnico ser determinado

tomando como referencia el importe que por el consumo

mensual conste en los recibos u otros documentos

permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago

emitidos por las empresas que prestan dicho servicio.

Si el recibo o documento:

a. Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el

consumo del citado servicio, se asumir que el mismo

corresponde al mes de la fecha de su emisin.

b. No identifica como usuario del servicio al sujeto del

Nuevo RUS, el consumo se deber acreditar

mediante la documentacin sustentadora

correspondiente.

El importe a que se refiere el primer prrafo de este

numeral comprende la suma total que queda obligado a

pagar el usuario del servicio, incluido los tributos que

graven la operacin.

3.3. Se consideran proveedores a las personas naturales o

jurdicas que provean bienes al sujeto del Nuevo RUS.

Tratndose del servicio de intermediacin laboral, se

40
 considera como personal afectado a la actividad a los

trabajadores destacados al sujeto del Nuevo RUS.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se

entender como servicio de intermediacin laboral a aqul

por el cual una persona destaca a sus trabajadores al

sujeto del Nuevo RUS para prestar servicios temporales,

complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo

sealado por la Ley N 27626 y su reglamento aprobado

por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando

dicha persona sea un sujeto distinto a las sealadas en

los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran

cumplido con las disposiciones contenidas en la misma,

independientemente del nombre que le asignen las

partes.

El nivel de adquisiciones en un cuatrimestre calendario

de los usuarios de la Zona Comercial de Tacna que se

acojan al Nuevo RUS, no deber exceder el lmite de la

categora en la cual se encuentren ubicados.

(Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N

193-2004-SUNAT, publicada el 25.08.2004, vigente desde

el 26.08.2004).

Artculo 4.- Impuestos comprendidos

El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin

Municipal. El Impuesto Selectivo al Consumo no est

41
comprendido en el Nuevo RUS.

Artculo 5.- Acogimiento de contribuyentes que reinician

actividades

5.1. Tratndose de contribuyentes que obtengan rentas de

tercera categora y/o cuarta categora nicamente por

actividades de oficios, que reinicien actividades en un

ejercicio gravable distinto a aqul en el cual solicitaron la

suspensin o la baja o exclusin del Registro nico de

Contribuyentes RUC, podrn optar por acogerse al

Nuevo RUS efectuando la declaracin y pago de la cuota

mensual que les resulte de aplicacin por dicho Rgimen

hasta la fecha de vencimiento del perodo en que reinicien

sus actividades.

5.2. En el caso que los contribuyentes citados en el numeral

anterior provengan del Rgimen General o del Rgimen

Especial y que con anterioridad hayan estado acogidos al

Nuevo RUS; podrn acogerse nuevamente a dicho

Rgimen:

a. A partir del 1 de enero del ao siguiente a aqul en

que se cumplan 12 (doce) meses de su inclusin en el

Rgimen General o en el Rgimen Especial; y,

b. Efecten la declaracin y pago de la cuota mensual

que les resulte de aplicacin por el Nuevo RUS,

correspondiente al perodo en que reiniciaron sus

actividades hasta la fecha de su vencimiento.

42
 Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de

aplicacin cuando el reinicio de actividades se haya

producido con anterioridad al 1 de enero sealado en el

literal a. del presente numeral, en cuyo caso la

declaracin y pago de la cuota mensual deber

corresponder al perodo enero del ejercicio gravable por el

cual opten por volver a acogerse al Nuevo RUS, y

siempre que se efecten hasta la fecha de su

vencimiento.

5.3. Tratndose de contribuyentes que obtengan rentas de

tercera categora y/o cuarta categora nicamente por

actividades de oficios, que reinicien sus actividades en el

mismo ejercicio en que solicitaron la baja o exclusin del

RUC; podrn optar por acogerse al Nuevo RUS siempre

que:

a. A la fecha de efectuar la solicitud de baja o exclusin

del RUC estuvieron acogidos al Nuevo RUS; y,

b. Cumplan con efectuar la declaracin y pago de la

cuota mensual correspondiente al mes en que

reinician sus actividades, hasta la fecha de su

vencimiento.

5.4. En todos los casos, los contribuyentes debern presumir

que en lo que resta del cuatrimestre calendario que

corresponda considerar segn el mes en que reiniciaron

actividades, no superarn ninguno de los lmites de los

43
 parmetros establecidos para la categora en la que

deseen incluirse. A fin de determinar el cuatrimestre

calendario que corresponde considerar resulta de

aplicacin la Tabla incluida en el numeral 7.3 del artculo

7 del Decreto Legislativo.

5.5. Lo dispuesto en este artculo, no enerva la obligacin de

los contribuyentes de comunicar a la SUNAT su reinicio

de actividades mediante el formulario que corresponda.

Artculo 6.- De la aplicacin de los parmetros y la

categorizacin

6.1. Para determinar su categora, el sujeto del Nuevo RUS

deber ubicar en la Tabla 1 2 del numeral 7.1 del

artculo 7 del Decreto Legislativo, segn le corresponda,

la categora en la cual no sobrepase los lmites mximos

establecidos para cada parmetro.

6.2. Los sujetos que provengan del Nuevo RUS que opten por

ubicarse en una categora menor a la que se encontraban

en el cuatrimestre calendario septiembre-diciembre del

ao anterior al de su nuevo acogimiento, adems de lo

dispuesto en el inciso c) del numeral 7.2 del artculo 7 del

Decreto Legislativo, les resulta de aplicacin lo sealado

por el inciso a. del mismo numeral.

6.3. Los pagos realizados por los contribuyentes en una

categora menor a la que les corresponda, sern

considerados como pagos parciales.

44
 Artculo 7.- Cuota mensual

El pago deber cubrir el monto total de la cuota mensual

sealada en las Tablas 1 2 del numeral 8.1 del artculo 8

del Decreto Legislativo para cada categora.

Artculo 8.- De la Categora Especial

Para efectos de lo sealado en el numeral 8.2 del artculo

8 del Decreto Legislativo, se tendr en cuenta lo siguiente:

a. Se entiende como Mercado de Abastos, al local en cuyo

interior se encuentran constituidos y/o distribuidos

establecimientos individuales de ventas en secciones o

giros definidos, dedicados al acopio y expendio de

productos mayoristas y minoristas. Estn comprendidos

en esta definicin, los Mercados Municipales,

Micromercados, Mercados Particulares, Cooperativas,

Mercadillos, Ferias Populares y similares.

b. Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS que se

encuentren ubicados en la categora especial de dicho

Rgimen, permanecern en sta hasta el 31 de diciembre

de cada ejercicio gravable, salvo que sus ingresos brutos

obtenidos en un cuatrimestre calendario fueran mayores a

Catorce mil Nuevos Soles (S/. 14,000.00) o ampliaran su

actividad a la venta de cualquier otro bien y/o prestacin

de servicio. Dichos contribuyentes debern ubicarse en la

categora que les corresponda segn las Tablas 1 2 del

numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, en el

45
 periodo tributario inmediato siguiente al ltimo perodo

tributario del cuatrimestre calendario en que se produjo el

incremento de sus ingresos o la ampliacin de su

actividad, debiendo efectuar el pago de la cuota mensual

que les sea aplicable.

c. Los contribuyentes del Nuevo RUS que en un

cuatrimestre calendario vencido hubieran cumplido los

requisitos establecidos para ser considerados en la

Categora Especial, podrn incluirse en dicha categora en

el perodo tributario inmediato siguiente al ltimo perodo

tributario del cuatrimestre calendario referido, y siempre

que se efecte hasta la fecha de su vencimiento. A tal

efecto, debern utilizar el formulario aprobado por la

SUNAT para dicho fin.

d. La ubicacin en la Categora Especial no exime a los

contribuyentes del cumplimiento de todas las dems

obligaciones tributarias a su cargo.

Artculo 9.- De la recategorizacin

Para efectos del artculo 11 del Decreto Legislativo, se

tendr en cuenta lo siguiente:

9.1. Los contribuyentes del Nuevo RUS que en el cuatrimestre

calendario vencido hubieran utilizado la Tabla que les

resultaba de aplicacin segn el numeral 7.1 del artculo

7 del Decreto Legislativo, seguirn el procedimiento de

recategorizacin previsto en el numeral 11.1 del artculo

46
 11 del referido Decreto. En el caso de una

recategorizacin a una categora menor, sta se podr

efectuar siempre que en todo el cuatrimestre calendario

vencido no se haya excedido ninguno de los lmites de los

parmetros establecidos para la categora en la que se

encuentre ubicado el sujeto del Rgimen ni aquellos

parmetros de la categora en la que desee ubicarse.

9.2. Tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS que en el

cuatrimestre calendario vencido no hubieran utilizado la

Tabla que les resultaba de aplicacin segn el numeral

7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, debern

recategorizarse efectuando el pago de la cuota mensual

de la nueva categora que les corresponda,

correspondiente al perodo tributario inmediato siguiente

al ltimo perodo tributario del cuatrimestre calendario

vencido.

En caso no se recategoricen en la oportunidad

sealada es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 11.2

del artculo 11 del Decreto Legislativo.

9.3. Los contribuyentes a que se refieren los numerales

precedentes, a fin de determinar su nueva categora,

debern tomar en cuenta los lmites de los parmetros

establecidos por el Decreto Legislativo respecto del

cuatrimestre calendario vencido.

9.4. En todos los casos, la recategorizacin tiene vigencia slo

47
 por un cuatrimestre calendario, vencido el cual el

contribuyentes deber verificar si le corresponde

recategorizarse de acuerdo a lo establecido por el Decreto

Legislativo y el presente Reglamento.

Artculo 10.- Inclusin en el Rgimen General

La inclusin al Rgimen General que efecten los

contribuyentes del Nuevo RUS de conformidad con el primer

prrafo del numeral 12.1 del artculo 12 del Decreto

Legislativo, se efectuar previa comunicacin de cambio de

rgimen a la SUNAT.

(Resolucin de Superintendencia N 192-2004-SUNAT,

publicada el 25.08.2004, vigente desde el 26.08.2004).

Artculo 11.- Reingreso al Nuevo RUS

11.1. Los contribuyentes que deseen reingresar al Nuevo

RUS, debern comunicarlo a la SUNAT mnimo 2 (dos)

meses antes del 1 de enero del ejercicio en que operar

el reingreso. Ello sin perjuicio que el contribuyente deba

cumplir con permanecer en el Rgimen General o en el

Rgimen Especial durante el plazo de 12 (doce) meses

que seala el segundo prrafo del numeral 12.1 del

artculo 12 y el segundo prrafo del artculo 13 del

Decreto Legislativo.

11.2. La presentacin de la comunicacin de reingreso al

Nuevo RUS no enerva la obligacin del contribuyente de

efectuar la declaracin y pago de la cuota mensual

48
 correspondiente al perodo enero del ejercicio gravable

por el cual opte por reingresar al Nuevo RUS as como la

de cumplir con los requisitos establecidos para

pertenecer al Rgimen.

11.3. La SUNAT regular los requisitos, forma y condiciones

en que se presentar la comunicacin de reingreso al

Nuevo RUS a que se refiere el prrafo anterior.

(Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N

192-2004-SUNAT, publicada el 25.08.2004, vigente

desde el 26.08.2004).

Artculo 12.- Recategorizacin por parte de la SUNAT

Cuando la SUNAT vare de categora a los contribuyentes

del Nuevo RUS, proceder al cobro de la deuda tributaria

correspondiente a la categora en la que stos debieron

ubicarse, sin perjuicio de las sanciones que correspondan

segn el Cdigo Tributario.

En relacin a los pagos efectuados por los contribuyentes

en una categora menor a la que les corresponda, sern

considerados como pagos parciales.

(Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 193-

2004-SUNAT, publicada el 25.08.2004, vigente desde el

26.08.2004).

Artculo 13.- Inclusin en el Rgimen General por parte de

la SUNAT

Cuando la SUNAT vare el rgimen de los contribuyentes

49
del Nuevo RUS al Rgimen General, proceder al cobro de la

deuda tributaria de este ltimo, sin perjuicio de las sanciones

que correspondan segn el Cdigo Tributario.

Los pagos efectuados por los contribuyentes del Nuevo

RUS, sern considerados como pagos parciales de lo que les

corresponda pagar de acuerdo al Rgimen General.

(Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 193-

2004-SUNAT, publicada el 25.08.2004, vigente desde el

26.08.2004).

Artculo 14.- Obligaciones del contribuyente.

Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el Cdigo

Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS debern:

14.1. Por las compras

a. Sustentar la tenencia de su mercadera, mediante

los comprobantes de pago establecidos en el

Reglamento de Comprobantes de Pago a que se

refiere el artculo 17 del Decreto Legislativo.

b. Conservar en su unidad de explotacin el original

de los comprobantes de pago que sustenten sus

adquisiciones, incluyendo los de los bienes que

conforman su activo fijo, en orden cronolgico,

correspondientes a los perodos no prescritos.

Dichos comprobantes deben estar a disposicin de

la SUNAT cuando sta lo requiera o solicite.

14.2. Por las ventas

50
 a. Cumplir con emitir slo los comprobantes

establecidos en el numeral 16.1 del artculo 16 del

Decreto Legislativo. El incumplimiento ser

sancionado de acuerdo a lo establecido en el

Cdigo Tributario.

Los comprobantes de pago que emitan los

contribuyentes del Nuevo RUS no deben

discriminar impuesto alguno que grave sus

operaciones.

b. Las boletas de venta y/o tickets o cintas de

mquinas registradoras que emitan y entreguen

deben ser archivados por separado y en forma

cronolgica, correspondientes a los perodos no

prescritos.

Dichos comprobantes deben estar a disposicin

de la SUNAT cuando sta lo requiera o solicite.

14.3. Por el pago

Las constancias de pago de las cuotas mensuales

deben ser archivadas en forma cronolgica por los

perodos no prescritos. Dichos documentos deben estar

a disposicin de la SUNAT, cuando sta lo requiera o

solicite.

14.4. Retenciones

Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efectuar

las retenciones de carcter tributario por las

51
 remuneraciones que abonen a los trabajadores

dependientes que laboren para ellos. Dichas

retenciones debern ser pagadas a la SUNAT de

acuerdo a las disposiciones vigentes.

Artculo 15.- Casos en que se perciben adicionalmente

rentas de otras categoras

Para efecto de la renta de tercera categora a que se

refiere el segundo prrafo del artculo 19 del Decreto

Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS utilizarn

la Tabla 2 del numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto

Legislativo. Dicha Tabla tambin ser de aplicacin para

efecto de la recategorizacin.

Artculo 16.- Inaplicacin de beneficios

El Impuesto General a las Ventas consignado en los

comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes,

servicios y contratos de construccin, o el pagado en la

importacin de bienes en los casos permitidos por el Decreto

Legislativo y la presente norma, no dar derecho a crdito

fiscal, gasto o costo o cualquier otro crdito tributario a favor

de los contribuyentes del Nuevo RUS.

En este sentido, dichos contribuyentes no tienen derecho,

entre otros, al Saldo a Favor y al Reintegro Tributario a que se

refieren los artculos 34 y 48, respectivamente, de la Ley del

IGV e ISC, ni al arrastre de prdidas establecida en el artculo

50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

52
4.2. Marco Conceptual

Evasin tributaria

La evasin tributaria es cualquier hecho que lleve a cometer u omitir la

obligacin de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia,

venta, con la finalidad de que no sea considerada como parte de la base

sobre la que se calcula el impuesto (SUNAT 2012).

Evasin tributaria parcial

Es parcial cuando el contribuyente declara y paga puntualmente, pero

solo una parte de los tributos a los que est obligado (SUNAT 2012).

Evasin tributaria total

Es total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no

se utilice ningn medio (SUNAT 2012).

Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal

por el pago de una cuota mensual (SUNAT 2012).

Productos perecederos

Se menciona que los productos perecederos son aquellos que

necesitan de un ambiente especfico para mantenerse en buen estado

pero sin embargo en un tiempo corto se echan a perder (Ley N 28659,

Decreto Legislativo N 937 y SUNAT).

Productos no perecederos

Se menciona que son la venta de productos que no necesitan de un

ambiente especfico para mantenerse en buen estado y perduran en un

largo plazo (Ley N 28659, Decreto Legislativo N 937 y SUNAT).

53
4.3. Operacionalizacin de Variables

Significado Indicadores
Variable Dimensiones
Nominal
Evasin La evasin Evasin - No proporcionar o
tributaria tributaria es tributaria comunicar a la
cualquier hecho parcial Administracin
que lleve a Tributaria informaciones
cometer u omitir relativas a los
la obligacin de antecedentes o datos
declarar para la inscripcin,
totalmente su cambio de domicilio.
ingreso, - Emite ocasionalmente
patrimonio, comprobantes de pago.
ganancia, venta, - Otorga ocasionalmente
con la finalidad comprobantes de pago.
de que no sea - Emite ocasionalmente
considerada documentos que no
como parte de la renen los requisitos y
base sobre la que caractersticas para ser
se calcula el consideraciones como
impuesto comprobantes de pago.
(SUNAT, 2012). - Otorga ocasionalmente
documentos que no
renen los requisitos y
caractersticas para ser
consideraciones como
comprobantes de pago.

Evasin - Emite comprobantes de

tributaria total pago.
- Otorga comprobantes
de pago.
- Emite documentos que

54
 no renen los requisitos
y caractersticas para
ser consideraciones
como comprobantes de
pago.
- Otorga documentos que
no renen los requisitos
y caractersticas para
ser consideraciones
como comprobantes de
pago.
Nuevo Es un rgimen Ventas de - Alimentos preparados.
Rgimen que sustituye el productos - Juguerias.
nico pago del perecederos - Fruteras.
Simplificado Impuesto a la - Floreras.
NRUS Renta, el
Impuesto General Ventas de - Golosinas.
a las Ventas y el productos no - Puestos de abarrotes.
Impuesto de perecederos - Tiendas de ropa.
Promocin - Tiendas de bisuteras.
Municipal por el - Jugueteras.
pago de una - Tiendas de artculos
cuota mensual diversos (carteras,
(SUNAT, 2012). sombreros, etc.)
- Tiendas de productos
plsticos.
- Tiendas de utensilios
de cocina.
- Zapateras.
- Tiendas de
confecciones.

55
5. Hiptesis

5.1. Hiptesis General

Existe un nivel significativo de evasin tributaria en el Nuevo Rgimen

nico Simplificado de las empresas ubicadas en los mercados de

abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016.

5.2. Hiptesis Especificas

a. Existe un nivel significativo de evasin tributaria parcial en el Nuevo

Rgimen nico Simplificado de las empresas ubicadas en los

mercados de abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016.

b. Existe un nivel significativo de evasin tributaria total en el Nuevo

Rgimen nico Simplificado de las empresas ubicadas en los

mercados de abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016.

6. Objetivos

6.1. Objetivo General

Determinar el nivel de evasin tributaria en el Nuevo Rgimen nico

Simplificado de las empresas ubicadas en los mercados de abastos en

el distrito de Huacho, perodo 2016.

6.2. Objetivos Especficos

a. Determinar el nivel de evasin tributaria parcial en el Nuevo

Rgimen nico Simplificado de las empresas ubicadas en los

mercados de abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016.

b. Determinar el nivel de evasin tributaria total en el Nuevo Rgimen

nico Simplificado de las empresas ubicadas en los mercados de

abastos en el distrito de Huacho, perodo 2016.

56
7. Metodologa del Trabajo

7.1. Tipo y diseo de Investigacin

En el libro de Metodologa de la Investigacin, escrito por Hernndez

Sampieri y otros (2014) establece los diseos de investigacin, siendo

estos experimentales y no experimentales, es as que la presente

investigacin corresponder al diseo no experimental porque no existir

manipulacin de variable.

Respecto al tipo de investigacin, esta es descriptiva, transversal.

7.2. Poblacin y Muestra

La poblacin est representada por 107 empresas dedicadas a las

actividades empresariales de comercio ubicadas en los mercados de

abastos del distrito de Huacho, comprendidas en el NRUS.

Clculo del Tamao de la Muestra:

Para definir el tamao de la muestra se aplica la frmula para

poblaciones finitas:

n = Z * p * q * N

E (N-1) + Z * p * q

Donde:

n = Es el tamao de la muestra.

pyq = Representan la probabilidad de la poblacin de estar o no

incluidas en la muestra. Donde p y q tienen el valor de 0.5

cada uno.

Z = Representa las unidades de desviacin estndar que en la

curva normal definen una probabilidad de error= 0.05, lo que

57
 equivale a un intervalo de confianza del 95 % en la estimacin

de la muestra, por tanto el valor Z = 1.96

N = Es el total de la poblacin. Este caso es de 107 empresas.

E = Representa el error estndar de la estimacin. En este caso

se ha tomado 0.05.

Reemplazando:

n = 84

La muestra est representada por 84 empresas ubicadas en los

mercados de abastos en el distrito de Huacho y que se encuentran

acogidas al rgimen tributario del NRUS.

7.3. Tcnicas e Instrumentos de Investigacin

La tcnica a usar es la observacin sistemtica directa. El instrumento

es la ficha de observacin el cual ayudara a medir las variables en

estudio de la presente investigacin.

8. Procesamiento y Anlisis de la Informacin

Para el procesamiento y anlisis de la informacin se utilizar el SPSS

versin 23. Los resultados sern presentados en tablas y grfico de barras.

9. Referencias Bibliogrfica

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comerciales de Lima para reducir evasin. Recuperado el 15 de Julio

del 2016, de http://www.andina.com.pe/Espanol/noticia-sunat-

58
 permanecera-40-centros-comerciales-lima-para-reducir-evasion-

410766. aspx

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documents/seminar-montevideo2/2012-11-22_itc_Andino_SRI.pdf

Ascate, C.; Avendao, P.; Cern, R. y Medina, M. (2012). La informalidad

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Cotrina, R. Romero, E. y Salazar, G. (2011). La evasin tributaria y su

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formalizacin y desarrollo de la micro y pequea empresa y del acceso

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Hernndez Sampieri, R., Fernndez, C. y Baptista, P. (2010). Metodologa de

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Interamericana.

Latnez Carpio, Luis. (2011). La Evasin Tributaria en el Per. Recuperado

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online/especial/Evasin-tributaria -en-el-per_80660.html

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relacin en la formalizacin de empresas en la venta de zapatillas en el

emporio de Gamarra 2011-2012. Universidad Privada Norbert Wiener.

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2042905

Per21. Diario. Castilla: "La evasin en Per casi duplica el promedio de

Amrica Latina". Recuperado el 15 de Julio del 2016, de

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file:///C:/Documents%20and%20Settings/Usuario/Mis% 20documentos

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Rueda Peves, G. y Rueda Peves, J. Cdigo Tributario. Edigraber. Lima. Per.

2011.

SUNAT (2004). Resolucin de Superintendencia N 192-2004-SUNAT,

publicada el 25.08.2004, vigente desde el 26.08.2004.

SUNAT (2004). Resolucin de Superintendencia N 193-2004-SUNAT,

publicada el 25.08.2004, vigente desde el 26.08.2004.

SUNAT (2004). Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT,

publicada el 04.11.2004, vigente desde 08.11.2004.

SUNAT (2010). Reglamento de Comprobantes de Pago. Resolucin de

Superintendencia N 141-2010/SUNAT.

60
SUNAT. Cultura Tributaria. Instituto de Administracin Tributaria y Aduanas.

Lima. Per. Edit. IATA, 2012.

SUNAT. El Sistema Tributario. Instituto de Administracin Tributaria y

Aduanas. Lima. Per. Edit. IATA, 2010.

Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Decreto Legislativo N 937 -

Publicado el 14 de Noviembre de 2003. NRUS.

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto

Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

61
Anexos

1. Matriz de Consistencia

Variables y
Problema Objetivos Hiptesis Indicadores
Dimensiones
Problema Objetivo Hiptesis Evasin
General General General tributaria
Cul es el Determinar el Existe un nivel Evasin - No proporcionar
nivel de nivel de significado de tributaria o comunicar a la
evasin evasin evasin parcial Administracin
tributaria en el tributaria en el tributaria en el Tributaria
Nuevo Nuevo Nuevo informaciones
Rgimen Rgimen Rgimen relativas a los
nico nico nico antecedentes o
Simplificado Simplificado Simplificado datos para la
de las de las de las inscripcin,
empresas empresas empresas cambio de
ubicadas en ubicadas en ubicadas en domicilio.
los mercados los mercados los mercados - Emite
de abastos en de abastos en de abastos en ocasionalmente
el distrito de el distrito de el distrito de comprobantes
Huacho, Huacho, Huacho, de pago.
perodo perodo 2016. perodo 2016. - Otorga
2016? ocasionalmente
comprobantes
Problemas Objetivos Hiptesis de pago.
Especficos Especficos Especficas - Emite
Cul es el Determinar el Existe un nivel ocasionalmente
nivel de nivel de significativo documentos que
evasin evasin de evasin no renen los
tributaria tributaria tributaria requisitos y
parcial en el parcial en el parcial en el caractersticas
Nuevo Nuevo Nuevo para ser
Rgimen Rgimen Rgimen consideraciones

62
nico nico nico como
Simplificado Simplificado Simplificado comprobantes
de las de las de las de pago.
empresas empresas empresas - Otorga
ubicadas en ubicadas en ubicadas en ocasionalmente
los mercados los mercados los mercados documentos que
de abastos en de abastos en de abastos en no renen los
el distrito de el distrito de el distrito de requisitos y
Huacho, Huacho, Huacho, caractersticas
perodo perodo 2016. perodo 2016. para ser
2016? consideraciones
como
Cul es el Determinar el Existe un nivel comprobantes
nivel de nivel de significativo de pago.
evasin evasin de evasin
tributaria total tributaria total tributaria total Evasin - Emite
en el Nuevo en el Nuevo en el Nuevo tributaria total comprobantes
Rgimen Rgimen Rgimen de pago.
nico nico nico - Otorga
Simplificado Simplificado Simplificado comprobantes
de las de las de las de pago.
empresas empresas empresas - Emite
ubicadas en ubicadas en ubicadas en documentos que
los mercados los mercados los mercados no renen los
de abastos en de abastos en de abastos en requisitos y
el distrito de el distrito de el distrito de caractersticas
Huacho, Huacho, Huacho, para ser
perodo perodo 2016. perodo 2016. consideraciones
2016? como
comprobantes
de pago.
- Otorga
documentos que

63
 no renen los
requisitos y
caractersticas
para ser
consideraciones
como
comprobantes
de pago.
Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado
NRUS
Ventas de - Alimentos
productos preparados.
perecederos - Juguerias.
- Fruteras.
- Floreras.

Ventas de - Golosinas.
productos no - Puestos de
perecederos abarrotes.
- Tiendas de
ropa.
- Tiendas de
bisuteras.
- Jugueteras.
- Tiendas de
artculos
diversos
(carteras,
sombreros, etc.)
- Tiendas de

64
 productos
plsticos.
- Tiendas de
utensilios de
cocina.
- Zapateras
- Tiendas de
confecciones.

65