CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo
2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/.
8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario ().

En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra
incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos
falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al
determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal
del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la

sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que
realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo
a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el
50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso
expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
 Tributo Resultante 0 1,300. 1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos
considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, crdito Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto u otro concepto similar crdito u otro concepto
similar determinado o prdida del perodo similar o prdida del
indebidamente o o ejercicio gravable, perodo o ejercicio
prdida indebidamente obtenido por gravable, declarado
declarada. = autoliquidacin o en - inicialmente
su caso, como
producto de la
fiscalizacin.

De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/

DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/.
180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 202.50
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de
aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la
omisin:

PORCENTAJE CONDICIN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de

Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos
casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser
menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a
los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de
ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si
el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.

(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada
de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la
multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:
 Multa a considerar : S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.

CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA

INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/.
550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario?.

SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada
a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre
otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es
pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la
establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin
considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en
las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente

configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar
las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el
tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no
podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.

Sancin
Tributo no retenido
Sancin (S/. 550 x 50%)
Multa mnima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
: 50% del tributo no retenido
: S/. 550.00
: S/. 275.00
: S/. 202.50
: S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la
multa ser rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Rgimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)
(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo
Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009
concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad
de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable.

SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE BASE P/A/C

Tributo Resultante
S/. 100,000 4,500.
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
S/. 100,000 (4,000.)
DDJJ Original
 Tributo Omitido 500

b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT) S/. 202.50
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de
Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas
de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE CONDICIN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un

requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
70%
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un
90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as,
tendramos lo siguiente:

Multa aplicable S/. 250

Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de
2010, considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500,
resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin
inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la
forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se
encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
 DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR
INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 202.50
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos

establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la
infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de
regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelacin.

CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la
cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el
verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50).
Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso.

SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del
Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre
la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa
se determinar en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con
ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del Tributo Omitido

 Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido
Declarada Cuota S/. 30

b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser
menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao 2010).

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mnima (5% * S/. 4,050) : S/. 202.50
Multa determinada (el Mayor) : S/. 202.50

c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar
el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se
establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse
en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar. En tal sentido, tendramos:

Multa determinada : S/. 202.50

Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 182.25)
Multa con incentivos : S/. 20.25

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.