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Asociado de la firma
Actividades: Especialista en la prctica de impuestos cor-
porativos nacionales e internacionales
Tiene 5 aos en la firma
E n trminos del artculo 150 de la Ley del Impuesto se presenta un caso prctico de la determinacin del ISR
sobre la Renta (LISR) que estuvo vigente en 2015, anual de una persona fsica.
las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao
de calendario, debern pagar el impuesto sobre la renta OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS DE PRESENTAR
(ISR) anual mediante la presentacin de la declaracin DECLARACIN ANUAL DEL ISR
del ejercicio, la cual deber presentarse en el mes de En trminos generales, tal como se seal en el apar-
abril del ao siguiente.1 tado anterior, todas las personas fsicas que obtengan
As las cosas, en el presente artculo se analizarn aque- ingresos en un ao de calendario, se encuentran obli-
llos aspectos tcnicos ms relevantes a considerar de los gadas a presentar declaracin anual del ISR, dado que
ingresos acumulables, las deducciones autorizadas y las es el medio a travs del cual efectivamente se conside-
deducciones personales, as como los medios de presen- ra pagado este impuesto, toda vez que ste se causa
tacin de la declaracin anual. anualmente.
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Conforme a la regla 3.17.3. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) vigente en 2016, la declaracin anual correspondiente al ejercicio fiscal de
2015, que presenten las personas fsicas va Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC), en los meses de enero a marzo de 2016, se considerar presentada el 1 de abril de dicho ao, siempre que la misma contenga la infor-
macin y dems requisitos que se establecen en las disposiciones fiscales vigentes
A continuacin se presenta un resumen ejecutivo de las personas que no se encuentran obligadas a presentar la
declaracin anual, los supuestos y requisitos para ello:
Ingreso y/o rgimen fiscal Supuestos y requisitos aplicables Fundamento
Personas fsicas que tributen en el Los pagos del impuesto son bimestrales y tendrn el carcter de Artculo 111 de la LISR
Rgimen de Incorporacin Fiscal definitivos. Cabe sealar que estos contribuyentes cuentan con
(RIF) diversos beneficios y estmulos fiscales, y en algunos casos pudie-
ran no ser contribuyentes efectivos por las mltiples facilidades y
estmulos con los que cuentan
Ingresos por intereses Las retenciones efectuadas se podrn considerar como definitivas, Artculo 135 de la LISR
siempre que los perceptores de los ingresos nicamente obtengan
ingresos por intereses, y stos no excedan de $100,000
Asimismo, se podr optar por no presentar la declaracin, cuando
nicamente se obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por
salarios y conceptos asimilados, e intereses, cuya suma no exceda
de $400,000, siempre que los ingresos por concepto de intereses
reales no excedan de $100,000, y que esos ingresos se hayan pa-
gado por instituciones que componen el sistema financiero, y se
haya aplicado la retencin correspondiente
Ingresos por premios Se considera la retencin que se efecte como definitiva, siempre Artculos 90 y 138 de la LISR
que se informe en la declaracin anual, los prstamos, donativos y
premios obtenidos en el ejercicio, cuando stos en su conjunto o en
lo individual excedan de $600,000. En caso contrario, se tendra que
acumular el premio, en cuyo caso podr acreditarse la retencin del
impuesto efectuada por la persona que haya entregado ese premio
Pagos de aseguradoras a los benefi- Se considera definitiva la retencin, cuando los beneficiarios no Artculo 142, fraccin XVI de la
ciarios, que no se consideren intere- estn obligados a presentar declaracin anual. Sin embargo, en LISR
ses ni indemnizaciones caso de optar por presentar la declaracin, se deber acumular el
ingreso y acreditar el impuesto retenido
En el caso de los asalariados, a continuacin se mencionan los supuestos en los cuales stos son los obligados a
presentar la declaracin, as como los supuestos cuando los obligados son sus patrones:
Obligacin del Obligacin del
Supuesto en que se encuentran los trabajadores
patrn trabajador
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En caso de obtener prdida fiscal en este captulo o tener prdidas fiscales pendientes de aplicacin de ejercicios anteriores, stas slo pueden
aplicarse contra utilidades fiscales de ejercicios subsecuentes que deriven de ingresos exclusivamente de este Captulo; es decir, las prdidas
tienen un tratamiento cedular
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nicamente para efectos del clculo del impuesto del ejercicio, los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes in-
muebles, y que en los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio, consideraron la deduccin opcional del 35% de sus ingresos, podrn
variarla para considerar las deducciones establecidas en el artculo 115 de la LISR, en su primer prrafo
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Como se mencion anteriormente, los contribuyentes que obtengan ingresos por intereses (intereses reales), podrn optar por considerar la
retencin que se efecte como pago definitivo, siempre que esos ingresos no excedan de $100,000 en el ejercicio
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Se podr considerar como ingreso, adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por dicha sociedad correspondiente
al dividendo o utilidad percibido, el cual se determinar aplicando la tasa del 30% al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido,
por el factor de 1.4286. En este caso, es posible efectuar el acreditamiento del ISR pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o
utilidad, contra el ISR anual determinado
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Las prdidas por ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes, enajenacin de bienes y adquisicin de bienes, en trminos de los
artculos 195, 207 y 218 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR), podrn deducirse de los dems ingresos, excepto
de los ingresos por salarios y actividades empresariales y profesionales, y siguiendo ese orden. Caso particular es el aplicable para las
prdidas por ingresos por intereses, cuya nica limitacin es no poderse disminuir de los ingresos por salarios y actividades empresariales y
profesionales, sin seguir un orden de aplicacin, como las prdidas de los ingresos antes sealados. Las prdidas por enajenacin de bienes
que pueden disminuirse de los dems ingresos, de conformidad con lo establecido por la fraccin I del artculo 122 de la LISR, son las que
se obtengan de dividir el monto de la prdida entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin del bien
de que se trate. Ahora bien, en el caso de que el nmero de aos transcurridos exceda de 10, entonces solamente se considerarn 10 aos
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En los lmites y cumpliendo los requisitos que establece el artculo 5 de la LISR
Medios de presentacin de la declaracin anual misma, podrn utilizar la declaracin anual en la opcin
1. Procedimiento general Asalariados, la cual est disponible en el portal del SAT.
Tradicionalmente, la presentacin de la declaracin se A estos contribuyentes, el SAT les har una propuesta
realiza a travs del portal del Servicio de Administracin de declaracin anual con base en la informacin que se
Tributaria (SAT), mediante la utilizacin del Programa para encuentra en sus bases de datos, correspondientes a los
Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas ingresos, retenciones y deducciones personales.
Fsicas (DeclaraSAT), en lnea o fuera de lnea. En caso de que el contribuyente acepte la propuesta de
ese rgano, se entender que est autodeterminando el
a) Asalariados ISR del ejercicio fiscal respectivo, conforme a lo previsto
en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Conforme a la regla 2.8.3.4. de la RM vigente en 2016,
los contribuyentes que hayan percibido exclusivamente in- A continuacin se presenta un ejemplo de la ruta a seguir:
gresos por sueldos y salarios con obligacin de presentar Paso 1: Ingresar al portal www.sat.gob.mx y seleccionar
declaracin anual o que opten por la presentacin de la la opcin Trmites:
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Segn lo establecido por el penltimo prrafo del artculo 145, las personas fsicas que obtengan ingresos derivados en su carcter de condmino
o fideicomisario de bienes inmuebles destinados al hospedaje, podrn optar por acumular la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los
ingresos efectivamente obtenidos por este concepto una vez efectuada la retencin correspondiente, por el factor 1.4286. En este caso, contra el
ISR determinado en la declaracin anual, podrn acreditar la cantidad que resulte de aplicar sobre el ingreso acumulable que se determine, la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 152 de la LISR, o sea el 35% en 2015
Paso 4: Ingresar y complementar la informacin personal que se despliegue, firmar la declaracin y enviarla.
b) ISR vencido Carta invitacin
A partir de 2016, se incorpora en la RM, la opcin para que las autoridades fiscales realicen la determinacin del ISR
anual con base en los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) que obran en su poder, mediante una carta
invitacin. Para estos efectos, se seguir la mecnica establecida en el apartado B de la regla 2.8.5.5. de la citada
RM. El impuesto as determinado podr pagarse en una sola exhibicin o en seis parcialidades mensuales sucesivas.
Honorarios mdicos, dentales 1. El contribuyente Se efecten mediante cheque no- Lmite general, que ms adelante
y gastos hospitalarios 2. Ascendientes en lnea recta minativo del contribuyente, trans- se comenta
3. Descendientes en lnea recta ferencias electrnicas de fondos
o mediante tarjeta de crdito, de
4. Cnyuge o concubino(a)
dbito o de servicios
Las personas antes menciona-
das, distintas del contribuyente
no deben percibir ingresos de un
(1) salario mnimo general (SMG)
o ms elevado al ao ($25,586.50
para 2015)
Gastos de funeral 1. El contribuyente En el caso de erogaciones an- Lmite general, que ms adelante
2. Ascendientes en lnea recta ticipadas para cubrir gastos se comenta, sin que adems es-
3. Descendientes en lnea recta funerarios a futuro, stos sern de- tos gastos en lo individual exce-
ducibles hasta el ao en que efec- dan de un (1) SMG elevado al ao
4. Cnyuge o concubino(a)
tivamente se utilicen los mismos ($25,586.50 para 2015)
Donativos 1. La Federacin Se trate de donativos no onero- Hasta por una cantidad que no
2. Las entidades federativas sos ni remunerativos exceda del 7% de los ingresos
3. Los municipios acumulables que sirvan de base
para calcular el ISR a cargo del
4. Donatarias autorizadas
contribuyente en el ejercicio in-
5. Instituciones de enseanza mediato anterior
6. Otras personas morales no No le es aplicable el lmite gene-
contribuyentes ral, mismo que ms adelante se
comenta
Intereses reales pagados de 1. Pagados a instituciones inte- Siempre que el monto total de Lmite general, que ms adelante
crditos hipotecarios grantes del sistema financiero los crditos otorgados no exceda se comenta
2. Pagados al Instituto del Fondo de 750,000 Unidades de Inver-
Nacional de la Vivienda para los sin (Udis)
Trabajadores (INFONAVIT), Fon-
do de la Vivienda del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado
(FOVISSSTE) y otros organis-
mos pblicos
En adicin a los requisitos y lmites antes sealados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal
por cada deduccin en particular, existe una limitante o sucesin, en este caso se puede solicitar la devolucin
general aplicable a prcticamente todas las deducciones a travs del Formato Electrnico de Devoluciones (FED),
personales, excepto colegiaturas y donativos, la cual consis- disponible en la pgina electrnica del SAT.
te en poder deducir nicamente la cantidad que resulte En este sentido, para acceder al beneficio citado bastar
menor entre cuatro SMG elevados al ao ($102,346 en que se cumpla lo siguiente, en trminos de la regla 2.3.2.
2015), o el 10% del total de los ingresos del contribu- de la RM vigente en 2016:
yente, incluyendo aqullos por los que no se pague el
1. Presentar la declaracin del ejercicio utilizando la
impuesto (incluyendo los ingresos exentos).9
Firma Electrnica Avanzada (FIEL) o la e.firma portable,
cuando se solicite la devolucin del saldo a favor, a partir
OPCIN DE DEVOLUCIN Y COMPENSACIN
de un importe igual o mayor de $10,000.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 152 de la
2. Sealar en el formato electrnico correspondiente el
citada LISR, en su cuarto prrafo, en los casos en los que
nmero de la cuenta bancaria activa para transferencias
el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la
electrnicas a 18 dgitos CLABE (clave bancaria estndar),
cantidad que se acredite, o sea, se determine saldo a favor,
la cual deber estar a nombre del contribuyente como
nicamente se podr elegir cualquiera de las siguientes
titular, as como la denominacin de la institucin inte-
opciones:
grante del sistema financiero a la que corresponda dicha
1. Solicitar su devolucin. cuenta, para que, en caso de que proceda, el importe
2. Efectuar la compensacin del impuesto efectivamen- autorizado en devolucin sea depositado en la misma.
te pagado o que le hubiera sido retenido, contra otros
impuestos federales a cargo, en trminos del artculo 23 CASO PRCTICO
del CFF. Con la finalidad de ejemplificar un clculo anual del ISR
Por lo que respecta a la devolucin, de manera autom- del ejercicio 2015 de una persona fsica, se presentan a
tica se devuelve un monto hasta por $150,000. Si el saldo continuacin los ingresos, las erogaciones y dems datos
a favor manifestado excede de esa cantidad o bien, se tra- relevantes del seor Moctezuma Huitzilhuitl Lpez Xo-
ta de personas fsicas que obtuvieron ingresos derivados coyotzin correspondientes a dicho ejercicio:
A. Datos generales
I. Ingresos por salarios
Concepto Total Gravados Exentos
Sueldos $626,750.00 $626,750.00 -
Vacaciones 27,250.00 27,250.00 -
Despensa 18,000.00 - $18,000.00
Aguinaldo 27,250.00 25,147.00 2,103.00
Prima vacacional 6,812.50 5,761.00 1,051.50
Bonos 3,000.00 3,000.00 -
Total 709,062.50 687,908.00 21,154.50
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Con la reforma fiscal a la LISR que entr en vigor en 2016, estas limitantes ahora son de cinco salarios anuales, y 15% de los ingresos, respecti-
vamente. Asimismo, para el ejercicio 2016, la limitante ya tampoco es aplicable a las aportaciones complementarias para el retiro
Con esta informacin, los clculos pertinentes y las consideraciones para la determinacin del ISR anual de 2015
son los siguientes:
Servicios profesionales
B. Determinacin de la utilidad o prdida gravable de servicios profesionales
Concepto Importe
Honorarios cobrados $45,945.00
(-) Deducciones autorizadas 32,456.00
Concepto Importe
(=) Utilidad fiscal 13,489.00
(-) Prdidas fiscales actualizadas 13,489.00
(=) Utilidad gravable acumulable -
Concepto Importe
PP 5% de la ganancia a la entidad federativa $9,969.29
Pago provisional enterado (menor a la entidad) 2,285.44
el ISR por pagar definitivo result menor, por el efecto de Honorarios mdicos y dentales
poder acreditar esta cantidad contra el ISR anual deter- Se incluyen los lentes pticos nicamente, y hasta el
minado. monto de $2,500 segn lo seala el RISR en su artculo
Controversial y digno de un artculo por separado es si 264, adems de los servicios dentales. Cabe sealar que
el 10% retenido al contribuyente como impuesto definitivo a esta deduccin le es aplicable la limitante general de las
es posible acreditarse contra el ISR anual determinado, y deducciones personales (el monto menor entre el 10% de
si el dividendo per se debe acumularse, en virtud que las los ingresos anuales del contribuyente o de cuatro SMG
disposiciones que regulan el tratamiento para este tipo elevados al ao).
de ingresos se encuentran bajo una antinomia, es decir,
las disposiciones se contraponen entre s. Intereses por crditos hipotecarios
No obstante, para efectos de este artculo se opt por Se consideran deducibles los intereses reales pagados,
no acreditar el ISR retenido por dividendos del 10%, y pues el crdito no excede de 750,000 Udis. Destaca que a
por acumular el dividendo percibido, en virtud de ser esta deduccin le es aplicable la limitante general de las
la posicin ms conservadora. deducciones personales (el monto menor entre el 10% de
los ingresos anuales del contribuyente o de cuatro SMG
Deducciones personales elevados al ao).
Donativos Seguro de gastos mdicos mayores
Son totalmente deducibles, dado que no exceden del Se consideran deducibles, incluyendo al impuesto al valor
7% de la base gravable del ejercicio inmediato anterior. agregado (IVA) que se pague. Sin embargo, a esta deduc-
En adicin a ello, no le aplica la limitante general de las cin le es aplicable la limitante general de las deducciones
deducciones personales (el monto menor entre el 10% de personales (el monto menor entre el 10% de los ingresos
los ingresos anuales del contribuyente o de cuatro SMG anuales del contribuyente o de cuatro SMG elevados al
elevados al ao). ao).