Materia: Auditora 1

Aula N 10
Profesor: Jos Antonio Gallo
Clase N 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Estimados alumnos,
Es una alegra para mi comenzar un nuevo perodo lectivo, ante todo quisiera darles la
bienvenida al curso de Auditora 1 a mi cargo ( aula 10 ) que compartiremos durante
este cuatrimestre. Espero que podamos aprender mucho y cumplir nuestros objetivos.

Me gustara presentarme: por ahora tengo 56 aos y este ao cumplir los 57.
Laboralmente me desempe por 23 aos en una empresa multinacional que me ha dado
la posibilidad de conocer diversos pases ( hasta Corea para que se den una idea ) y de
poder darle esa posibilidad tambin a mi hija ( actualmente de 27 aos, abogada ), cubr
puestos de Gerente del Departamento de Contabilidad en el rea de Administracin y
Finanzas, de Director administrativo de una importante empresa que se dedica a la
fabricacin y comercializacin de componentes para PC, PCs, note books y
conectividad. Actualmente socio gerente de IAASCPA consultores SRL. Soy contador
pblico, Licenciado en administracin graduado en la Universidad de Buenos Aires.

Me dedico a la docencia desde mi poca de estudiante, es decir, hace ms de veinticinco

aos. Creo firmemente en la educacin y en el conocimiento como uno de nuestros
principales capitales en la vida. A mi personalmente me ha abierto muchas puertas en el
pas y fuera de l.

Decid sumarme como docente a esta materia a travs de las carreras que bajo la
modalidad virtual dicta la Universidad Nacional de Quilmes porque creo que el futuro
ir en esa direccin y porque es una posibilidad de mantenerme en contacto con
alumnos de todo el pas. La Argentina es un pas maravilloso y el interior ofrece
grandes oportunidades.

A efectos de lograr una buena interaccin durante la cursada y un mejor desarrollo de la

materia, los invito a utilizar una de las importantes herramientas de comunicacin que la
Universidad nos brinda y que seguramente Ustedes conocen bien: el Espacio Debates.
Los invito entonces desde hoy mismo, para presentarse y para que participen a travs de
dicho espacio, para conocernos y conocerse entre Ustedes tambin ya que muchos
alumnos cursan desde distintos puntos geogrficos de nuestro pas; para hacer consultas,
proponer y debatir temas de inters, de actualidad, relacionados con la materia.

La materia consiste en tener un acabado entendimiento de qu debemos entender por

auditora, los procedimientos que utiliza el auditor para realizar una revisin, un
examen, un control de los estados contables emitidos por un ente, los distintos tipos de
riesgos de una auditora como as tambin conocer su responsabilidad por el trabajo
realizado y la forma de emitir su informe.

Dado que a efectos de llevar adelante una auditora de estados contables se requiere
tener una buena base de contabilidad les estar enviando en la prxima clase ejercicios
de contabilidad resueltos para que practiquen dado que en auditora el auditor deber
controlarlos para verificar que estn bien confeccionados.
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Profesor: Jos Antonio Gallo
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Nos espera un gran desafo porque se encuentran en vigencia:

1) la aplicacin obligatoria de las NIIF (Normas Internacionales de Informacin
Financiera) para las entidades bajo el control de la Comisin Nacional de Valores
CNV.

Las NIIF se aplican obligatoriamente a la preparacin de estados contables (estados

financieros) de las entidades incluidas en el rgimen de oferta pblica de la Ley N
17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado
autorizacin para estar incluidas en el citado rgimen, con la excepcin de las entidades
para las que, an teniendo en dicho rgimen los valores negociables mencionados, la
CNV mantenga la posicin de aceptar los criterios contables de otros organismos
reguladores o de control, tales como las sociedades incluidas en la Ley de Entidades
Financieras, compaas de seguros, cooperativas y asociaciones civiles.

Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de la aplicacin

obligatoria de las NIIF, por no estar comprendidas en el rgimen de oferta pblica de la
Ley N 17.811 por su capital u obligaciones negociables:

a) las entidades del panel de PyMEs que no estn registradas en el rgimen de oferta
pblica por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras
formas de financiacin;

b) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como sociedades gerentes y
depositarias de fondos comunes de inversin; fondos comunes de inversin; fiduciarios
ordinarios pblicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la
CNV; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pblica; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no burstiles; bolsas de comercio con o sin mercado
de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensacin y liquidacin; y
cmaras de compensacin y liquidacin de futuros y opciones.

2) Aplicacin opcional de las NIIF

las restantes sociedades podrn opcionalmente aplicar:

a) las NIIF (Norma Internacional de Informacin Financiera) NIC (Norma internacional

de Contabilidad); o
b) Las NIIF / NIC para Pymes,
c) las normas contables profesionales emitidas por la FACPCE (Federacin Argentina
de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas).

Si las sociedades aplican NIIF / NIC en forma obligatoria, el auditor deber aplicar las
NIA (Normas Internacionales de Auditora) pero si el ente aplica las RTs Resoluciones
Tcnicas Locales o las Internacionales en forma opcional, podr aplicar la RT 37 a
medida que cada consejo profesional de cada provincia haya aprobado su entrada en
vigencia y la RT 7 para emitir opinin sobre estados contables cuyo cierre de ejercicio
haya sido anterior a la entrada en vigencia de la RT 37.
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

La RT 26 de la FACPCE tiene como anexo una tabla con el listado de NIIF vigente en
el que se indica el nmero de la norma, el nombre y la fecha de vigencia o ltima
modificacin:

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin

financiera 11- 2008
NIIF 2 Pagos basados en acciones 01-2008
NIIF 3 Combinaciones de negocios 01-2008
NIIF 4 Contratos de seguro 03-2009
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 05-
2008
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales 11-2006
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar 03-2009
NIIF 8 Segmentos de operacin 09-2007
NIC 1 Presentacin de estados financieros 05-2008
NIC 2 Inventarios 11-2006
NIC 7 Estado de flujos de efectivo 05-2008
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 05-2008
NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance 05-2008
NIC 11 Contratos de construccin 09-2007
NIC 12 Impuesto a las ganancias 01-2008
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 05-2008
NIC 17 Arrendamientos 05-2008
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias 05-2008
NIC 19 Beneficios a los empleados 05-2008
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales 05-2008
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 01-
2008
NIC 23 Costos por prstamos 05-2008
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas 09-2007
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
1994
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados 05-2008
NIC 28 Inversiones en asociadas 05-2008
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 05-2008
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos 05-2008
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin 05-2008
NIC 33 Ganancias por accin 01-2008
NIC 34 Informacin financiera intermedia 05-2008
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 05-2008
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 01-2008
NIC 38 Activos intangibles 05-2008
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin 03-2009
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NIC 40 Propiedades de inversin 05-2008
NIC 41 Agricultura 05-2008

En esta oportunidad, les adjunto los siguientes archivos:

1) el Plan de Trabajo, con detalle de los contenidos a desarrollar y la bibliografa

aplicable, clase por clase;

2) Clase Nro.1, con una introduccin que se explica por s sola;

3) Material adicional desarrollado en formato PowerPoint con contenidos que les

facilitar el estudio.

Para finalizar les sugiero abordar los temas desde la primera clase y no dejar para
maana lo que puedan hacer hoy (se que tienen otras obligaciones, el trabajo, la familia,
su propia vida privada, etc. pero si realizan un esfuerzo luego lo podrn cosechar con
creces. Tampoco puedo desconocer que se le pueden presentar inconvenientes pero
piensen que los tengo que evaluar en funcin del material que me enven y de los
exmenes). Por ello les sugiero prever y encarar el estudio de esta materia en forma
sistemtica, semana a semana puesto que los mismos irn relacionando a lo largo de la
cursada.

Piensen que un viaje de mil millas siempre comienza con el primer paso, den entonces
ese primer paso en el estudio de esta materia. Les deseo todo lo mejor para esta cursada
y esperemos terminar todos en buen puerto Felicitaciones por la decisin que han
tomado de seguir capacitndose!!!!

Saludos cordiales,

Jos A. Gallo

Buenos Aires 19.09.16

COMENTARIOS PREVIOS AL DICTADO DE LA MATERIA

Antes de comenzar con el dictado en s, quisiera aprovechar este primer contacto para
hacerles algunos comentarios referidos a nuestra materia, pidindoles que los tengan en
cuenta a lo largo de todo el curso
1) La Auditora no es una actividad exacta, como puede ser la matemtica. Esto
significa que de la lectura de los distintos autores, la carpeta de trabajo, y nuestras
clases, ustedes podrn observar en determinadas situaciones, enfoques distintos sobre
un mismo tema (a veces hasta parecieran contradictorios entre s). Esto no significa que
alguno de ellos est equivocado, sino que se trata de temas opinables, o de distintas
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maneras de decir lo mismo, o que la misma realidad econmica de los entes es compleja
y que hay que analizarlas particularmente para poder representarlas en base a un modelo
contable. Por ello se espera de ustedes la comprensin de estas situaciones, lo que
contribuir a desarrollar su espritu crtico y por el otro lado a ampliar la visin, ampliar
sus puntos de vista y conceptos, ya que es natural filtrar los mensajes externos en
funcin de los conocimientos adquiridos hasta el momento e incorporar aquellos que
coinciden con nuestras formas de pensar, si procedemos de tal manera lo nico que
lograremos al final del curso es saber un poco mejor aquello que ya sabemos y no
habremos incorporado nuevos conocimientos. Tengan en cuenta que en un examen, si
incluyen algn comentario que se contradice con algn autor mencionado en la
bibliografa, pero que ustedes fundamentan adecuadamente, por supuesto jugar a su
favor.
2) Auditora no es una materia que pueda estudiarse de memoria (en realidad
ninguna materia lo es). Lo que hay que leer es bastante y relacionar los temas tratados
con las materias afines, resulta imposible su asimilacin si no es relacionando lo que se
lee con conceptos aprendidos previamente. Por lo tanto, se sugiere una lectura
inteligente y dedicada del material, incluyendo por supuesto, toda la bibliografa
mencionada como obligatoria, y las sugerencias de lectura adicionales que hagamos a lo
largo de las clases.
3) Es fundamental dominar la tcnica contable y tener razonables conocimientos
sobre normas de valuacin y exposicin de estados contables por ello haremos un
repaso de ciertos temas que les sern de utilidad. La razn es obvia: no se puede
revisar aquello que no se sabe de qu manera se hizo. Quisiera que consideraran con la
mayor seriedad este punto, ya que nuestra larga experiencia docente indica que los
mayores fracasos en Auditora de Estados Contables se dan cuando hay fallas de base en
la formacin contable. Si sus conocimientos de contabilidad son adecuados, puedo
asegurarles que tienen gran parte de la batalla ganada. (Si estudian, por supuesto!!!!).
Sin embargo le vamos a dar un enfoque orientado a la evaluacin del control interno, a
la revisin de los circuitos de informacin y su impacto en los Estados Contables. Se
enfocar la materia para que Ustedes puedan analizar e interpretar Estados Contables.

4) Auditora es una materia que relaciona el contenido prcticamente de todas las

materias de la carrera de Contador Pblico como as tambin a varias de otras carreras
de Ciencias Econmicas, ya que a efectos de poder emitir una opinin sobre los Estados
Contables, debemos conocer no solamente la realidad econmica que se ve representada
en los mismos, sino tambin, los circuitos administrativos y los procesos que se llevan
a cabo dentro de una organizacin, en la que se registra un flujo continuo de
operaciones y por lo tanto se verifica un patrimonio en constante movimiento. Tambin
deberemos conocer el marco legal en el que se desarrollan las operaciones y tener
presente siempre que trataremos de representar la realidad econmica de las operaciones
teniendo en cuenta la esencia y no la forma.

METODOLOGIA SUGERIDA PARA ENCARAR EL ESTUDIO DE CADA

CLASE
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Los elementos (que ya deberan estar en su poder) con los cuales vamos a trabajar a lo
largo de la cursada son los siguientes:
1. Programa de la materia.
2. Plan de trabajo.
3. Carpeta de trabajo UVQ. Auditora 1, de mi autora junto con Ricardo Lpez.
4. Bibliografa obligatoria.
Adicionalmente ir agregando artculos, ejercicios prcticos y otros elementos para
mejorar la compresin de los temas tratados en las clases o profundizar en algunos
puntos que considere importantes para su desarrollo profesional.
Hay una aclaracin que creo que es conveniente recalcar en este primer contacto. En
esta materia se debe partir de un nivel elevado de conocimiento en temas contables. Ese
conocimiento puede ser dispar entre ustedes en virtud de que cursaron las materias
anteriores en diferentes momentos, que leyeron diferente bibliografa y por qu no,
porque algunos de ustedes tengan experiencias laborales que influyan en sus
conocimientos.
Cada uno de ustedes debe saber cul es su debilidad o el tema contable sobre el que
necesita reforzar sus conocimientos, por lo tanto, les pido que pongan sus mayores
esfuerzos a fin de poder solucionarlo. Por mi parte me pongo a su disposicin para,
dentro de mis posibilidades, poder ayudarlos en esa tarea.
Hecha la presentacin del curso nos ponemos manos a la obra con nuestra materia.

Se sugiere estudiar cada clase de la siguiente manera:

1) Leer la parte pertinente de la clase del da segn el Plan de Trabajo, de la
Carpeta de Trabajo
2) Leer la clase enviada por el profesor (o sea yo)
3) Leer la bibliografa mencionada para cada clase en el Plan de Trabajo.
Recuerden que tal como se indica en dicho Plan, pueden elegir cualquiera de los
tres textos bsicos y leer la parte correspondiente a aqul que hayan elegido.
4) Efectuar las actividades adicionales que eventualmente se indiquen en la Carpeta
de Trabajo o en la clase del profesor
5) Por ltimo, si se adjuntan archivos de Power Point, utilizarlos como elementos
de repaso, para fijar los conceptos bsicos impartidos en la clase.
6) Luego de hacer todo esto, en caso de no entender algo, o necesitar alguna
aclaracin: PREGUNTAR AL PROFESOR!

7) No dejar para ltimo momento el estudio del presente contenido. Les

recomiendo estudiar desde la primera clase y semana a semana.

8) Recordar que un viaje de mil millas comienza siempre con el primer paso.

9) El maestro aprece cuando el alumno est listo.

10) Si buscan resultados distintos no hagan siempre lo mismo

Ahora s, a trabajar!
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UNIDAD 1

1.1. NECESIDAD DE LA INFORMACIN CONTABLE TIL

LAS ORGANIZACIONES

Las organizaciones constituyen el objeto de estudio de la Administracin.

Una organizacin es una asociacin deliberada de personas constituida para alcanzar
fines especficos. Todas las organizaciones comparten tres caractersticas: gente,
estructura deliberada y finalidad definida.
Existen distintos tipos de Organizaciones: con o sin fines de lucro; gubernamentales y
no gubernamentales; empresas de productos y/o servicios; universidades; etc.

Existen diferencias entre las Organizaciones y Otros Grupos:

Divisin del trabajo, del poder y de las responsabilidades.

Presencia de uno o ms centros de poder que controlan la Organizacin.
Sustitucin del personal: las personas pueden ser desvinculadas, reemplazadas, trasladas
o promocionadas.

Hoy en da se tiene una visin distinta de la organizacin, que se caracteriza por ser:
dinmica; flexible; centrada en las habilidades no en el trabajo; el trabajo se define por
tareas que se deben realizar y no por posiciones; trabajo en equipo; puestos temporales;
las personas se movilizan por participacin y no por rdenes; los empleados participan
en las decisiones; orientacin a los clientes sin ceirse a normas estrictas; personal
heterogneo; das hbiles sin horario fijo y en distintas instalaciones; relaciones laterales
y redes y no relaciones jerrquicas.

En cualquier organizacin existe:

a) Un nmero de participantes que han contribuido a su formacin,
b) Uno o ms objetivos bsicos,
c) Ciertas metas especficas que se derivan de esos objetivos,
d) Cierta actividad ejercida para el logro de metas y objetivos,
e) recursos,

Una empresa es una organizacin. Entes que se dedican a actividades de ndole

econmica. Objetivo maximizar ganancias bajo ciertas restricciones.

Operaciones que realiza la empresa depender de la actividad (industrial, comercial,

agropecuaria, minera)
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En una empresa industrial o comercial el ciclo operativo sera:

a) Compras
b) pagos,
c) produccin
d) Venta
e) cobranzas

Una empresa es un patrimonio en movimiento, entendiendo por patrimonio el conjunto

de activos y pasivos. La forma de medir ese patrimonio en un momento determinado
constituye el problema central de la contabilidad.

La administracin es necesaria en organizaciones de todo tipo y tamao, en todos sus

niveles y reas de trabajo, cualquiera que sea el pas en que se encuentren.

En la dcada de 1960, los investigadores comenzaron a analizar las organizaciones

desde el punto de vista de los sistemas, concepto que tomaron de las ciencias fsicas.

Un sistema es un conjunto de partes interdependientes ( individuos, grupos, actitudes,

motivaciones, estructura formal, relaciones, metas, estatus y autoridad ), relacionadas
dispuestas de tal manera que producen un todo unificado.

Los sistemas cerrados no son influidos ni se relacionan con el entorno. En cambio, los
sistemas abiertos interactan dinmicamente con el entorno. Las organizaciones son
sistemas abiertos.

La organizacin como sistema abierto:

La organizacin toma elementos del entorno los insumos (materias primas, RR.HH.,
capital, tecnologa, informacin).
Los transforma o procesa (trabajo de los empleados, actividades gerenciales, tecnologa,
procesos).
Se obtienen resultados (productos y servicios, informacin, resultados financieros,
resultados humanos, etc.)

Hay retroalimentacin entre los resultados y los insumos.

que se toman en un rea de la empresa afectan a las dems y viceversa. Finalmente, esta
teora reconoce que las organizaciones no estn aisladas.

Administracin del conocimiento y el aprendizaje organizacional:

Las empresas deben ser capaces de aprender y reaccionar rpidamente. Es necesario

aprovechar los conocimientos de la organizacin y hacer los cambios necesarios. Las
organizaciones deben aplicar el aprendizaje organizacional que consiste en adquirir la
capacidad de aprender, adaptarse y cambiar en forma continua,
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Parte de la responsabilidad del gerente es facilitar el aprendizaje de toda la
organizacin. Un gerente debe reconocer el valor del conocimiento acumulado y,
adems, aprovechar ese capital.
La administracin del conocimiento consiste en fomentar una cultura de aprendizaje en
la que los empleados acumulen conocimientos en forma sistemtica y que los
compartan con sus compaeros con el objeto de mejorar el desempeo.

El control es una de las principales actividades administrativas dentro de las

organizaciones.

El control es el proceso de verificar el desempeo de distintas reas o funciones de una

organizacin. Usualmente implica una comparacin entre un rendimiento esperado y un
rendimiento observado, para verificar si se estn cumpliendo los objetivos de forma
eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea necesario.

La funcin de control se relaciona con la funcin de planificacin, porque el control

busca que el desempeo se ajuste a los planes. El proceso administrativo, desde el punto
de vista tradicional, es un proceso circular que se retroalimenta. Es por esto que en la
gestin, el control permite tomar medidas correctivas, midiendo y evaluando el
cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la empresa.

Los tres aspectos del proceso de control son:

1. Vigilar el funcionamiento de las actividades.

2. Detectar y sealar las desviaciones que se produzcan
3. Analizar e informar las causase las mismas.

LA INFORMACIN ASPECTO CLAVE DE LA DECISIN

La informacin es un elemento imprescindible para el planeamiento como as tambin

para el proceso de control.

Administrar una empresa es combinar todos los elementos que la integran de manera tal
de lograr de la mejor forma los objetivos.

El proceso administrativo implica tomar decisiones, actuar conforme a esas decisiones y

controlar.

El proceso decisorio implica seleccionar una alternativa entre varias para ello se
requiere informacin til.

La contabilidad forma parte de un sistema de informacin que brinda informacin til

interna y para usuarios externos. La informacin es imprescindible para otorgar a la
sociedad la posibilidad de aprovechar los logros cientficos. La informacin es un
elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas
econmicas. La informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y est
referida a distintos momentos. As es que puede ser: informacin del pasado;
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informacin actual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro, proyectada. La
informacin necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento econmico de una
sociedad, puede reducirse en trminos de un comn denominador: expresiones
monetarias o dinerarias

La contabilidad, es una tcnica que ordena, clasifica, imputa y registra las operaciones
realizadas por una entidad econmica. As como de algunos eventos econmicos que le
afectan cuantificndolos en trminos monetarios y en forma cronolgica a travs de los
estados financieros que analizados e interpretados ayudan para la toma de decisiones.

Generalidades de la informacin financiera:

La informacin financiera emanada de la contabilidad es un insumo bsico para la

elaboracin, el anlisis e interpretacin de estados financieros, la contabilidad puede
definirse como la tcnica que se utiliza para el registro de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad y
que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. As mismo la
informacin financiera est integrada por informacin cuantitativa expresada en
unidades monetarias e informacin cualitativa, es decir descriptiva, que muestra la
posicin y desempeo financiero de una entidad, siendo su principal objetivo el que sea
til al usuario en la toma de decisiones econmicas. El producto que genera la
contabilidad son los estados financieros, enfocndose esencialmente a proveer
informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como, en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de
efectivo, entre otros aspectos. Por tanto de acuerdo a la NIF A-3 (2009), los estados
financieros tienen como objetivo el proporcionar elementos de juicio confiables que
permitan al usuario general evaluar los siguientes aspectos:
a) El comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad,
vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos
adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar
la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Para lograr lo anteriormente mencionado, es fundamental que los estados financieros
sean tiles a las necesidades de informacin de los usuarios generales.

La permanente evolucin de los negocios hace que la informacin que permite medir el
rendimiento de ellos sea fundamental para aquellos que deban controlar y tomar
decisiones.

Desde pocas muy remotas la informacin relacionada con temas contables permiti
medir la evolucin de los negocios. Sin embargo, en un principio, los negocios eran
crculos de muy corto plazo, que comenzaban con una inversin, la realizacin de
operaciones puntuales, la rendicin de cuentas y la distribucin de lo que haba rendido
la aventura.

Con el correr del tiempo las inversiones se realizaron a ms largo plazo y los
rendimientos no se retiraban en su totalidad para que pudiera existir una reinversin de
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lo obtenido: comenz a cobrar importancia el concepto de empresa en marcha y, por lo
tanto, los cierres de ejercicio. La informacin contable sigui a estos cambios y
comenz la preparacin de estados contables.
Sin embargo, estos informes no merecan demasiados contrastes con la realidad debido
a que eran confeccionados por los mismos que con ellos tomaban decisiones.

A medida que las empresas comenzaron a abrir sus puertas a inversores y el Estado
empez a interesarse en sus actividades (por pretender cobrar impuestos, regular
actividades, etc.) los estados contables debieron adecuarse a normas. Y, paralelamente a
ello, necesitaron contar con algn elemento que permitiera a los lectores saber que las
normas se haban cumplido a la hora de confeccionar los informes contables.

No obstante ello, la sociedad en su conjunto (es decir, buena parte de los interesados en
los informes contables) no poda intentar verificar si los estados contables cumplan con
las normas establecidas para su confeccin.

Por consiguiente, comenzaron a aparecer normas que exigan que los estados contables
fueran publicados conjuntamente con un informe de un profesional idneo en conceptos
contables que los garantizara. Esto es, que verificara que dichos estados haban
cumplido las normas contables a la hora de ser confeccionados.

Como se trataba de un control, estas normas hacan referencia al informe de auditora.

El marco conceptual de las normas contables profesionales en Argentina (Resolucin

Tcnica 16 de la F.A.C.P.C.E.) establece cules son los requisitos de la informacin
contable. Entre ellos, aparecen dos que estn ntimamente relacionados con lo que
estamos planteando hasta aqu:

La informacin contable debe ser verificable. Es evidente que si as no fuera, sera

imposible realizar una auditora.

La informacin contable debe ser confiable: La auditora contribuye en importante

medida a este requisito, puesto que un informe que indique que se cumplimentaron las
normas contables brinda credibilidad a los estados contables que acompaan.

Es por eso que, en la actualidad, la auditora de estados contables, ms all de que la

misma sea exigible o no, es una herramienta imprescindible para el usuario de los
estados contables.

Utilidad de los estados financieros para los distintos usuarios generales

La existencia de un adecuado sistema de comunicacin de datos econmico-financieros

es condicin esencial para la acumulacin de capital de fuentes muy diversas en una
sola empresa. Otra funcin principal de la informacin econmico-financiera dentro de
la economa es proporcionar un medio para valorizar el xito en el uso de los recursos.
Es una manera de medir la gestin de los administradores. El contador pblico provee
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con su labor informacin econmico-financiera y dentro de tal campo desempea dos
papeles fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de su

trabajo;
Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios empresarios.

Accionistas o dueos o patrocinadores Tomar decisiones de inversin o asignacin de

recursos a las entidades , aportar financiamiento de capital o que realizan aportaciones,
contribuciones o donaciones a la entidad, as como evaluar capacidad de crecimiento y
estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversin, obtener
un rendimiento y recuperar la inversin, o proporcionar servicios y lograr sus fines
sociales;

rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos: Formarse un

juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin, a
travs de una evaluacin global de la forma en que sta maneja la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cmo y
en qu medida ha venido cumpliendo sus objetivos

Administradores: Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento,

la generacin y aplicacin del flujo de efectivo en actividades de operacin,
financiamiento e inversin, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital
contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones
normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Proveedores, acreedores, empleados: Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de

los proveedores y acreedores que esperan una retribucin justa por la asignacin de
recursos o crditos. Los acreedores requieren para la toma de sus decisiones,
informacin financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma
entidad en diferentes periodos, su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y
liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de
efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crdito.

Gobierno y contribuyentes de impuestos: Conocer la asignacin de presupuestos a

organismos de gobierno y privadas, y en el caso de los contribuyentes el conocer la
utilizacin de los impuestos para evaluar la actuacin y rendicin de cuentas.

1. CONCEPTO DE AUDITORIA

1.1 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA AUDITORA

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NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE Es el examen
de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del
usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad (marco de presentacin
razonable) o si se han cumplido los requerimientos para su preparacin (marco de
cumplimiento) dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que tal informacin posee. Esta auditora de estados contables tiene por fin
emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados o de cumplimiento. Dentro de
esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de
informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su
revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza a tal efecto (marco de presentacin razonable) o si la
informacin contenida en ellos ha sido elaborada cumpliendo los requerimientos (marco
de cumplimiento) . Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o
informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los
estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede
depositar en esos documentos. Para evaluar esa informacin financiera el contador debe
combinar tres aspectos fundamentales:

Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;

Total familiaridad con su sistema de informacin; y

Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente

usados para describir formas econmicas.

Funcin de brindar credibilidad o confianza:

En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de
atestificador: expresa una opinin, como experto independiente, sobre si el informe de
datos econmico-financieros que un ente presenta est adecuadamente preparado.
El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de la
administracin de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestacin. Los informes
derivados de la mencionada funcin del auditor adquieren las siguientes principales
exteriorizaciones:
Informe a los accionistas;
Informe a los acreedores;
Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria;
Informe a las autoridades impositivas;
Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores,
clientes, etc

Existen varias definiciones de Auditora ms all de la que plantea la Real Academia

Espaola y de las que se refieren a conceptos netamente tcnicos, pero debemos tener
en cuenta que una definicin tiene que ser lo suficientemente amplia como para que
quede incluido en ella todo aquello que intenta definir y lo suficientemente restrictiva
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como para evitar que queden comprendidos concepto que no deseamos que queden
incluidos.

En sentido amplio se entiende por auditora a la revisin examen realizado por alguien
independiente de la elaboracin de los elementos objeto de examen.

As por ejemplo para Enrique Fowler Newton una definicin podra ser: la auditora
(a secas) es el examen del funcionamiento de un sistema o parte de l para controlar si
sus caractersticas o condiciones responden a un sensor previamente establecido.

Para otros autores, la auditora en general es un conjunto de procedimientos que tiene

como fin verificar si un objeto sometido a examen responde a un modelo determinado.

De las varias definiciones de auditora que se puedan encontrar, tomaremos para su

profundizacin, la dada por Slosse, segn la cual auditora es el examen de
informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del
usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

La definicin que antecede, adems de su simplicidad, tiene la ventaja que permite

determinar los distintos elementos que conforman una auditoria.

As, tenemos que:

La realizacin de un examen constituye una ACCION.
La informacin examinada es el OBJETO de la auditora.
La tercera persona, ajena a la preparacin de la informacin y al usuario,
responsable de la realizacin del examen (en adelante el auditor) es el
SUJETO.
Para establecer si determinada informacin es razonable o no, resulta
necesario fijar un marco normativo que sirva de punto de referencia al
momento de tomar tal decisin. Existe consenso, a partir de un trabajo de
Lpez Santiso, en denominar a ese punto de referencia como SENSOR. Un
ejemplo que el alumno podr apreciar con claridad, ya que se trata de un tema
familiar para el profesional o estudiante de ciencias econmicas, es el
referido a la auditora impositiva. Supngase una situacin en la cual la
informacin objeto de auditora es una declaracin jurada de un contribuyente
argentino. El auditor impositivo (comnmente conocido en nuestro medio
como inspector) tendr el objetivo de determinar si dicha declaracin
jurada es razonable. Pero razonable respecto de qu?. En este caso la
respuesta es obvia: respecto de las normas impositivas vigentes en la
Repblica Argentina. En funcin de este sensor, el auditor podr concluir que
la mencionada declaracin jurada resulta razonable. Pero ntese que la misma
declaracin jurada podra resultar un disparate si tomamos como marco de
referencia la normativa impositiva vigente, por ejemplo, en algn pas
europeo. Por ello, el establecimiento de la razonabilidad de cualquier
informacin sujeta a auditora est indisolublemente ligado a la
determinacin del sensor a utilizar.
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Finalmente, el auditor da a conocer a los usuarios de la informacin los
resultados de su examen, a travs del INFORME. A travs del desarrollo del
encargo de aseguramiento el contador debe reunir elementos de juicio vlidos
y suficientes que respalden su opinin relativa a la informacin presentada en
los Estados contables objeto de su examen. La forma de opinin de del
contador depender del marco de informacin bajo el cual se preparan los
estados contables.

Repasemos entonces los elementos que componen una auditora:

Accin: Revisin, examen, control, verificacin.

Objeto de estudio: Informacin, procesos, tareas y funciones.
Con el objetivo de
Sujeto: Persona independiente, ajena, distinta a la que elabor
incrementar la utilidad
la informacin o realiz el objeto de estudio. de la informacin
Sensor: Parmetro para medir la razonabilidad del objeto de estudio.
Informe: Opinin, conclusin.

1.3 CLASES DE AUDITORIA

Si quisiramos realizar una clasificacin de los distintos tipos de auditora que podemos
encontrar deberamos primero preguntarnos en funcin de qu o de cul atributo
identificaremos las distintas clases de auditora. As por ejemplo si quisiramos
clasificar a los alumnos que concurren a clase primero nos deberamos preguntar si los
queremos clasificar por sexo (femenino o masculino), por altura (alto y bajo), por color
de pelo (pelirrojo, morocho o rubio) etc., y no mezclar las clases resultantes (p.ej. si
estamos clasificando en funcin del sexo la resultante no podra ser bajo y pelirrojo).

En el mbito de la empresa, podra afirmarse que cualquier aspecto puede estar sujeto a
auditora. No obstante, a nuestros fines interesa la siguiente clasificacin:

I) segn qu tipo de informacin se constituye en el objeto del examen y

II) en funcin del sujeto.

I) Clasificacin en funcin del objeto de estudio

Auditora de los Estados Contables: Como su propia denominacin lo indica, el

objeto del examen son las afirmaciones de la direccin de la empresa contenidas en
los Estados Contables emitidos para ser presentados a terceros.
Auditora operativa, operacional o de gestin: En esta clase de auditora el objeto
es ms amplio, puesto que comprende la gestin del ente en forma integral,
incluyendo la eficiencia en la utilizacin de los recursos y la eficacia de los
resultados como as tambin todo tipo de auditoras operativas.

Indudablemente al clasificar la auditora en funcin del objeto de estudio o del objeto de

la revisin pueden surgir diversas calificaciones como puede ser auditoras financieras,
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de control interno, de gestin, de desempeo, de regulaciones, de cumplimiento legal,
de indicadores, etc.

1.1 CONCEPTO DE GESTION

La gestin es un proceso de coordinacin de los recursos disponibles que se lleva a cabo
para establecer y alcanzar objetivos y metas precisos.
La gestin comprende todas las actividades organizacionales que implican:
El establecimiento de metas y objetivos.
El anlisis de los recursos disponibles.
La apropiacin econmica de los mismos.
La evaluacin de su cumplimiento y desempeo institucional.
Una adecuada operacin que garantice el funcionamiento de la organizacin.

1.2. CONCEPTO DE AUDITORIA DE GESTION

En la auditora de gestin los conceptos de Eficacia, Eficiencia y Economa estn

indisolublemente asociados a esta clase de auditora.

1.1.2.1. Eficacia
Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar
expresada en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo
tanto que la organizacin cuente con una planificacin detallada, con sistemas de
informacin e instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la
situacin en un momento determinado y los desvos respecto a las metas proyectadas. Si
esto no existe, difcilmente podr medirse la eficacia.

1.1.2.2. Eficiencia

Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados
para producirlos. Una operacin eficiente produce el mximo de producto para una
cantidad dada de insumos o requiere del mnimo de insumos para una calidad y
cantidad de producto determinada. El objetivo es incrementar la productividad.

1.1.3 Economa

El concepto de economa evala si los resultados se estn obteniendo a los costos

alternativos ms bajos posibles. Est referido a los trminos y condiciones bajo los
cuales los entes adquieren recursos humanos y materiales. Una operacin econmica
requiere que esos recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de
manera oportuna y al ms bajo costo.

1.1.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

En las Auditoras de Gestin anuales, que abarcan todas las reas crticas, objetivos los
siguientes :
Establecer el grado en que el ente y sus servidores han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones que les han sido asignados.
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Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera econmica, eficiente y eficaz.
Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados.
Determinar si se estn llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o
actividades autorizadas.
Proporcionar una base para mejorar la asignacin de recursos y la administracin de
stos por parte del ente.
Mejorar la calidad de la informacin sobre los resultados de la administracin del ente
que se encuentra a disposicin de los formuladores de polticas.
Alentar a la administracin de la entidad para que produzca procesos tendientes a
brindar informacin sobre la economa, eficiencia y eficacia, desarrollando metas y
objetivos especficos y mensurables.

Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a

operaciones, como as tambin de los planes, normas y procedimientos establecidos.
Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la
calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos.

LA CLASIFICACIN DE AUDITORAS SEGN EL OBJETO BAJO EXAMEN

INCLUYE ADEMS, ENTRE OTRAS, A LAS SIGUIENTES:

Auditora de Sistema: Anlisis y gestin de sistemas para identificar y posteriormente

corregir las diversas vulnerabilidades que pudieran presentarse en una revisin
exhaustiva de las estaciones de trabajo, redes de comunicaciones o servidores.

Auditora Social: proceso que una empresa u organizacin realiza con nimo de
presentar balance de su accin social y su comportamiento tico.

Auditora medioambiental: cuantificacin de los logros y la posicin medioambiental

de una organizacin.

Auditora laboral: La auditora laboral es la actividad que realizada por una persona
cualificada e independiente analiza y revisa la situacin jurdico laboral de una
empresa. Verificando, mediante el estudio de la documentacin e informacin aportada
por la propia empresa, el grado de cumplimiento de la legislacin vigente en materia
laboral y de seguridad social, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha informacin
por terceros.

Auditora Fiscal: Se dedica a observar el cumplimiento de las leyes fiscales.

Auditora Mdica: es la evaluacin sistemtica de la calidad, de la racionalidad tcnico

cientfica y de la racionalizacin de los recursos de la atencin en salud, enfocada
principalmente en su proceso y resultado, con el objetivo fundamental de evaluar y
mejorar la calidad de los servicios de salud, mediante el anlisis de la aplicacin del
conocimiento profesional en la prestacin de los servicios de salud. Significa la
comparacin entre la calidad observada y la calidad deseada de acuerdo con las normas
tcnico cientficas y administrativas previamente estipuladas para la atencin en salud.
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Auditora Gubernamental: Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades
fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las
dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento
de sus atribuciones legales. Entre sus principales objetivos se encuentran, evaluar la
correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, determinar la razonabilidad de la informacin
financiera. determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los
planes y programas aprobados en la entidad examinada, recomendar medidas para
promover mejoras en la gestin pblica, fortalecer el sistema de control interno de la
entidad auditada y el cumplimiento deberes y atribuciones.

II) Asimismo, la auditora puede ser clasificada segn quien la efecta del siguiente
modo:

Auditora interna: es la realizada por funcionarios o empleados en relacin de

dependencia del ente. Independiente de los sectores objeto de revisin. Por lo tanto
debe reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Tiene
por objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin, es
un control que se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de
otros controles y evala la eficiencia de las operaciones.

Auditora externa: es la efectuada por funcionarios independientes de la empresa. Es

totalmente independiente de la organizacin , brindan una opinin sobre las
manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida
por el ente.

Dado que de acuerdo con el concepto de auditora ya enunciado, el auditor debe ser
independiente con relacin a la informacin a examinar ( es la condicin bsica ), queda
claro que la auditora operativa puede ser efectuada tanto por un auditor interno como
por uno externo al ente, puesto que ambos, bajo determinadas condiciones (en el caso
del auditor interno), pueden cumplir con el mencionado requisito de independencia.

En cambio, la auditora de estados contables necesariamente debe estar a cargo de un

auditor externo, debido a que siendo los estados contables una manifestacin de la
direccin del ente, en ningn caso el auditor interno, al depender de esa direccin, podr
cumplir con el mencionado requisito de independencia.

1.3.1 LA AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

Asociacin Americana de Contabilidad, Comisin de Auditora Conceptos bsicos
Segn el American Accounting Association, Committee on Basic Auditing Concepts
una auditora de estados contables es definida como un proceso sistemtico de obtener
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objetivamente y evaluar la evidencia referida a ciertas afirmaciones acerca de acciones
y hechos econmicos, para asegurar el grado de correspondencia entre dichas
afirmaciones y los criterios establecidos, comunicando los resultados a los usuarios
interesados.
Otra definicin puede ser la de Alvin A. Arens y James K.Loebbecke: una auditora es
la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad
econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la
informacin y los criterios establecidos. La auditora debe ser realizada por una
persona competente e independiente

De dicha definicin se desprenden varios conceptos importantes:

-informacin cuantificable y criterios establecidos: para que un auditor pueda llevar a

cabo su trabajo debe existir informacin cuantificable (verificable) y tambin normas
(criterios) ante los cuales confrontar la informacin objeto de la auditora.

-entidad econmica: persona distinta de la figura del auditor.

-recopilacin y evaluacin de evidencia: implica una accin especfica (recopilacin y

evaluacin). Las evidencias pueden ser testimonios verbales, escritas (documentacin) y
observaciones del auditor.

-persona competente e independiente: el auditor debe estar capacitado, y tener

independencia de criterio no slo de hecho sino tambin tener una actitud mental
independiente para no brindar informacin tendenciosa.

-informe: la conclusin del trabajo del auditor es comunicada a travs de un informe.

De acuerdo con lo hasta aqu expresado, puede definirse a la auditora de estados

contables como el examen de la informacin contenida en dichos estados, efectuado por
un profesional independiente, con el fin de emitir una opinin acerca de la razonable
presentacin de los mismos de acuerdo con normas contables profesionales.

Identifiquemos los elementos segn el esquema ya visto:

ACCIN: Examen de la informacin contenida en los estados contables.

OBJETO: Estados contables.
SUJETO: Profesional independiente (Auditor)
SENSOR: 1) Marco de presentacin razonable a) Normas contables profesionales
(NCP) y las interpretaciones emitidas por el consejo profesional en ciencias Econmicas
b) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) e interpretaciones, c) Normas Internacionales de
contabilidad para Pymes; 2) Marco de Cumplimiento (marco de informacin contable
que requiere el cumplimiento de la normativa y que no cumple con las caractersticas de
un marco presentacin razonable).
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PROPSITO: Expresin de una opinin (a travs del informe del auditor)

De los cinco elementos mencionados, el objeto y el sensor son materia de estudio de

temas relacionados con contabilidad y no de auditora1. Por lo tanto, el principal
contenido del curso est centrado en estudiar:

Quin puede efectuar la auditora de los estados contables (SUJETO)

Cmo se puede efectuar esa tarea (ACCION)
De qu manera se da a conocer el resultado del examen (INFORME)

La prxima clase comenzaremos a ver:

1) las normas de auditora externa de estados contables y otra informacin contable;

2) las normas sobre encargos de revisin de estados contables de perodos intermedios;
3) las normas sobre otros encargos de aseguramiento (diferentes de los encargos de
auditora y revisin de estados contables);
4) las normas sobre certificaciones; y
5) las normas sobre servicios relacionados.

1.3.2 ANTECEDENTES
El concepto de control ha ido evolucionando en el ltimo siglo y fue gradualmente
adaptndose a los principios de costo/beneficio del control. De igual manera el concepto
de auditora fue evolucionando.

Desde comienzos del siglo XX se han practicado auditoras de estados contables, sin
embargo el concepto de auditora de estados contables difera del que conocemos hoy
en da, ya que consista en una revisin del 100% de las operaciones realizadas por el
ente y sus correspondientes registros.

As, en 1915 el profesor Cohen sostena que el auditor deber cerciorarse de que la
totalidad de los componentes de la operacin han sido revisados y que sus valores han
sido consignados ntegramente en los papeles contables de la compaa; de lo
contrario no podr expresar una opinin sobre los mismos.

En 1917 Montgomery sealaba que si el auditor se ha satisfecho de que el sistema de

verificacin interna es adecuado, no tratar de duplicar trabajo que ha sido
desempeado adecuadamente por alguien ms.

En igual sentido se pronunci la Junta de la Reserva Federal de los Estados Unidos en

un folleto de 1917 en el que explicaba que el alcance del trabajo indicado en estas
instrucciones incluye una verificacin del activo y del pasivo de una empresa a una

1
Sin perjuicio de ello, a lo largo del curso haremos mencin a determinados aspectos de las normas
profesionales cuando ello est directamente vinculado a los temas que se desarrollen.
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

fecha determinada, una verificacin de la cuenta de prdidas y ganancias por el
perodo bajo revisin e, incidentalmente, un examen del sistema de contabilidad con el
propsito de asegurar la efectividad del sistema de verificacin interna. Se debe
verificar una porcin sustancial o de todas las transacciones registradas en los libros.
Sin embargo cuando el sistema de verificacin interna sea bueno, puede ser suficiente
hacer solamente ciertas pruebas.

En este mismo sentido se pronunci el Instituto Americano de Contadores Pblicos en

1929.

La relacin costo/beneficio llev a un vuelco radical en la forma de llevar a cabo una

auditora, y sta comenz a realizarse siguiendo criterios de seleccin. Esto no significa
perder el objetivo perseguido en una auditora.

1.3.3 QU SE ENTIENDE POR AUDITORA INTEGRAL?

Como veremos a continuacin, la auditora de estados contables o financiera, se
encuentra comprendida dentro de un concepto ms amplio y abarcativo que se
denomina auditora integral. La auditora integral segn Armando Miguel Casal2,
comprende los siguientes tipos de auditora:

-auditora financiera o contable

-auditora de control interno
-auditora de cumplimiento legal
-auditora de desempeo (economa y eficiencia)
-auditora del cumplimiento objetivos (eficacia)
-auditora econmico social (tica, equidad y ecologa)

Entendemos a una empresa como una organizacin compuesta por distintos factores,
que se desarrolla dentro de una sociedad y que a su vez se desenvuelve dentro de un
sistema econmico. Hoy en da, la informacin que se brinda sobre una empresa debe
satisfacer no slo las expectativas o requerimientos de los interesados directamente en el
ente auditado (tanto internos como externos) si no a la sociedad toda, por lo tanto los
requerimientos de hoy exceden a los resultados que puede brindarnos la auditora
financiera tradicional y van ms all de una opinin sobre la razonabilidad que presenta
la informacin contenida en un juego de estados contables. Dependiendo de quines
son los receptores de la informacin surgirn distintos intereses y/u objetivos a cumplir,
as podemos citar a modo enunciativo: si la empresa es competitiva, si existen controles
internos apropiados, su posicionamiento en el mercado, si el desarrollo de sus
actividades se efecta dentro del marco legal vigente, si se cumple con los
requerimientos de los organismos de contralor, si sus productos o servicios cumplen con

2
Auditora: Temas Seleccionados. (Captulo 1 - Auditora Integral)
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

los estndares de calidad establecidos por las normas nacionales e internacionales, en el
caso de empresas industriales si toman los recaudos necesarios para la proteccin del
medio ambiente, si sus directivos no son corruptos, cmo impacta o afecta el desarrollo
de las actividades en la sociedad, si genera puestos de trabajo, etc.

Podemos concluir a modo de resumen que el objetivo de una auditora integral es

garantizar a los propietarios del ente auditado y terceros que poseen intereses sobre l,
que las operaciones se desarrollan con eficiencia, eficacia y economa; que los
procedimientos adoptados para la realizacin de las actividades y operaciones son
adecuados; que la informacin, en especial la contable y financiera es verdadera y
fidedigna; que los resultados obtenidos son los mejores posibles y que existe un control
interno organizacional ptimo, como marco para el desarrollo de las actividades.

1.3.4 AUDITORA DE LOS ESTADOS CONTABLES - MARCO

LEGAL-
En la Repblica Argentina prcticamente todos los entes tienen la obligacin legal de
presentar informacin contable a algn organismo de contralor (Inspeccin General de
Justicia, Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina,
Superintendencia de Seguros de la Nacin, etc.) y debe contar con el informe del
auditor.

Es decir, quedaran exentas de este requisito aquellas empresas que no tienen la

obligacin de presentar sus estados contables a algn organismo de los mencionados
(como ser: sociedades civiles, de responsabilidad limitada cuyo capital no alcance el
fijado por el artculo 299 inc. 2) de la Ley 19.550, colectivas, en comandita simple, de
capital e industria, empresas unipersonales, etc.). No obstante, es posible que este tipo
de entes tambin tengan la necesidad de tener sus estados contables auditados por otros
motivos, por ejemplo por la exigencia de una entidad financiera a los fines del
otorgamiento de un crdito.

1.3.5 PAPEL DEL CONTADOR PBLICO EN LA AUDITORA

DE LOS ESTADOS CONTABLES
El Contador Pblico cumple una rol social al momento de efectuar la auditora de los
Estados Contables ya que:
Media en el conflicto de intereses entre los emisores de Estados Contables y los
usuarios de los mismos.
Da una opinin independiente de un experto. (imposibilidad por parte de los usuarios de
evaluar la informacin contable por s mismos)
Con su firma otorga fe pblica sobre Estados Contables que son base para la toma de
decisiones importantes de acreedores, proveedores, actuales y futuros accionistas,
clientes, organismos oficiales, etc.
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Suple la falta de acceso de terceros a los elementos necesarios para la evaluacin de los
Estados Contables (distancia, aspectos legales, etc.)
La auditora motiva a los encargados de la preparacin material de los Estados
Contables a hacerlo ms cuidadosamente para evitar observaciones de los auditores que
pongan en evidencia los errores u omisiones.
En nuestro pas los requisitos que debe cumplir el contador para poder ser auditor son
que debe ser egresado de una universidad capacitada legalmente para emitir dicho ttulo
profesional y estar matriculado en el consejo profesional de la jurisdiccin en la cual
emitir su informe.
Asimismo otros organismos de control pueden exigir requisitos adicionales.

1.3.6 NORMAS CONTABLES

El marco de presentacin razonable, es decir el sensor en una auditora de un ente que
prepara sus Estados Contables en base a Normas Contables locales, lo constituye las
normas contables profesionales y las interpretaciones emitidas por el Consejo
Profesional en Ciencias econmicas (expresin actual y ms explicativa que la
anteriormente utilizada principios de contabilidad generalmente aceptados).

El nfasis en la palabra profesionales, en el prrafo anterior, se debe a que en la

Repblica Argentina (como tambin puede suceder en otros pases), las normas
contables pueden reconocer dos orgenes: legal y profesional.

a) Normas contables de origen legal: se generan cuando alguna ley, decreto o

resolucin de algn organismo gubernamental, contiene algn requisito en materia
de preparacin de estados contables que obliga a su aplicacin a los entes
responsables de su presentacin.

b) Normas contables de origen profesional: surgen cuando son sancionadas como tales
por algunos de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (nicos
organismos autorizados legalmente para editar este tipo de normas) y tienen efecto
slo en la jurisdiccin del Consejo que las sanciona.

Actualmente, las normas contables profesionales vigentes en las distintas jurisdicciones

(provincias y Capital Federal) que conforman la Repblica Argentina, tienen su origen,
total o mayoritariamente, en las Resoluciones Tcnicas que sanciona la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas sobre la base de informes
emitidos CENCyA Centro Emisor de Normas Contables y de Auditora dependiente del
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT). Las mismas adquieren la
condicin de normas contables, mediante el dictado de una resolucin que las adopta
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como tales por parte del Consejo Profesional existente en cada una de las provincias y
en Capital Federal.

Cada Consejo Profesional puede, por lo tanto:

a) Adoptarla como norma contable sin introducirle modificacin alguna.

b) Adoptarla como norma contable pero con alguna variacin respecto del texto
original.
c) No incorporarla al conjunto de normas contables vigentes en su jurisdiccin.

Por lo ya explicado, es importante en auditora de los estados contables conocer las

normas contables profesionales. Por lo tanto, a continuacin se expone una breve
sntesis de la RT 16 Marco conceptual de las normas contables profesionales, que
recomendamos leer en su totalidad, si no lo hicieron durante la cursada de alguna
materia contable previa. El resto de las RT contables mencionadas en el archivo de PPT,
se tratarn, con el alcance necesario en cada caso, al estudiar en particular la auditora
de los distintos rubros componentes de los estados contables.

La Resolucin Tcnica Nro. 16 de la F.A.C.P.C.E. genera un marco conceptual de base

para la actividad contable.

Importante leer y repasar:

Resolucin Tcnica Nro. 16

RT 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES

1. INTRODUCCIN

Establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:

a) al Consejo Profesional, para definir el contenido de las futuras resoluciones
tcnicas sobre normas contables profesionales;
b) a los auditores de estados contables, para resolver las situaciones que no
estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales;
c) a los usuarios para interpretar ms adecuadamente las normas contables
profesionales

Con los propsitos indicados, incluye definiciones sobre:

a) Objetivo de los estados contables (brindar informacin til para los diversos
usuarios).
b) Requisitos de la informacin contenida en los estados contables (condiciones
que debe cumplir la informacin contable para que la misma sea considerada de
utilidad).
c) Elementos de los estados contables.
d) Medicin de los elementos de los estados contables.
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e) Modelo contable.
f) Desviaciones aceptables y significacin.

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES

El objetivo de los estados contables es proveer informacin til para la toma de

decisiones a los diversos usuarios:
a) los inversores
b) los empleados
c) los acreedores actuales y potenciales
d) los clientes
e) el Estado

Los estados contables deben referirse -como mnimo- a los siguientes aspectos del
ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese perodo;
c) la evolucin de la situacin financiera;
d) otros hechos futuros e incertidumbres.

3 REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS ESTADOS

CONTABLES

Atributos:

a) Pertinencia:
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios.
- permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente
- pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o
presentes (tiene un valor predictivo)

b) Confiabilidad (credibilidad):
La informacin debe ser creble y confiable.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a
la realidad y verificabilidad.

- Aproximacin a la realidad:
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los
requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.

Esencialidad (sustancia sobre forma): las operaciones y hechos deben

contabilizarse basndose en su sustancia y realidad econmica. Se debe
dar preeminencia a su esencia econmica. (Ejemplos segregacin de
costos financieros implcitos, cuando se tiene control sin tener el 50% + 1
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accin de otra sociedad, cuando se tiene en cuenta la intencionalidad y la
factibilidad para proceder a contabilizar, el tratamiento contable del
leasing financiero, etc.)

Neutralidad: objetividad o ausencia de sesgos.

Integridad: debe ser completa.

- Verificabilidad:
Comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.

c) Sistematicidad:
Orgnicamente organizada.

d) Comparabilidad:
Debe ser susceptible de comparacin con otras informaciones:
- del mismo ente a la misma fecha o perodo;
- del mismo ente a otras fechas o perodos;
- de otros entes.

e) Claridad:
Evitar las ambigedades.

Restricciones que condicionan el logro de los requisitos:

a) Oportunidad:
Debe suministrarse en tiempo.

b) Equilibrio entre costos y beneficios:

Los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin deberan exceder a los
costos de proporcionarla.

4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

4.1. Situacin patrimonial

Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas.

4.1.1. Activos
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Aula N 10
Profesor: Jos Antonio Gallo
Clase N 1

Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios econmicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con
valor de cambio o de uso para el ente).

Ntese que la definicin de activo se ha modificado ya que anteriormente se deca

que:
a) Activos son todos los bienes, derechos y dinero que un ente posee
b) Los activos son costos no consumidos
c) Los activos son costos que tienen la capacidad de generar ingresos futuros

La definicin actual implica:

a) La existencia de un hecho ya ocurrido y
b) El control de los beneficios econmicos que produce un bien, es decir que no
implica tener la propiedad del bien para tener un activo, el arrendamiento de
bien, por ejemplo, donde el arrendatario tiene el uso y goce mediante un
leasing financiero debe ser contabilizado como un activo.

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.

En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa
fondos o equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por s o en
combinacin con otros bienes) un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos.
De no cumplirse este requisito, un objeto no constituye (para el ente en cuestin) ni
un bien ni un activo.

La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe

estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede
ser directa o indirecta. Podra, por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la
venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.

4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (fsica o jurdica);
la cancelacin de la obligacin:
es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de
los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha
asumido voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede
deducirse que aceptar ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos
la expectativa de que descargar esa obligacin mediante la entrega de activos o la
prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su
formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por
s, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de
acreedores. As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha
sido declarada.

4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los

patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de
la acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus
sociedades controladas, y parte del capital de stas est en manos de otros
accionistas, las participaciones de stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la
obligacin de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes
(por ejemplo, con motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la
controlada);
no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de
los accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes
en el patrimonio de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los
propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a
aportar) como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para futuras
suscripciones de acciones slo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el
carcter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y
no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente
denominado capital fsico).

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS CONTABLES

En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones presentadas en el Captulo referido a Elementos de los estados contables
y que tengan atributos a los cuales puedan asignrseles mediciones contables que
permitan cumplir el requisito de confiabilidad [credibilidad]), mencionado en el
apartado 3.

6. MODELO CONTABLE

El modelo contable definido para la preparacin de E/C est determinado por los
criterios a emplear en el tratamiento de:

a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener

a) Unidad de medida:
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea.
En general se entiende que no existe estabilidad monetaria cuando:
- La poblacin en general prefiere conservar su patrimonio en activos no
monetarios;
- La poblacin juzga las cantidades monetarias en trminos de una moneda
extranjera relativamente estable;
- Las ventas y adquisiciones a crdito ocurren a precios que compensan la prdida
esperada del poder de compra durante el perodo de crdito;
- Las tasas de inters, los salarios y los precios estn ligados a un ndice de
precios.

b) Criterios de medicin:
Podran basarse en los siguientes atributos:

- De los activos:
su costo histrico;
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Unidad 1: Conceptos generales. Introduccin

su costo de reposicin;
su valor neto de realizacin;
el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual)

- De los pasivos:
su importe original;
su costo de cancelacin;
el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual)

c) Capital a mantener:
Se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda) para la
medicin del resultado.

7. DESVIACIONES CONTABLES Y SIGNIFICACION

Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la informacin contenida en los E/C.