Sie sind auf Seite 1von 26

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL

ESTADO TCHIRA

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO


DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIN 29

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL


04/09/2012 ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. 1
Jefferson Casas
IMPUESTO DIFERIDO
NIC 12
DPC 3 CONTABILIZACIN IMPUESTO
SOBRE LA RENTA NIIF PARA PYMES SECCIN 29
1)Impuesto sobre la renta causado 1)Impuesto corriente
2)Impuesto diferido por diferencias 2)Impuesto diferido por diferencias
temporales: temporarias:
Activo Activo
Pasivo
Pasivo
3)Define solamente:
3)Define:
Diferencias temporarias, aunque
Diferencias temporales incluyen algunas diferencias
Diferencias permanentes permanentes bajo este concepto
4)Mtodo del balance 4)Mtodo del balance
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL
04/09/2012 ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. 2
Jefferson Casas
IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

NIIF para PYMES en su prrafo 29.2 establece el reconocimiento de:

Un impuesto corriente: el impuesto por pagar (o por recuperar) por las


ganancias (prdidas) fiscales del periodo corriente
Un impuesto diferido: impuesto por pagar o recuperar en periodos
futuros

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 3
IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Segn el prrafo 29.3 de NIIF para PYMES primero se determina el


impuesto corriente (prrafo 29.3.(a)) y despus el impuesto diferido
(prrafos del 29.3.(b) al 29.3.(e))

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 4
IMPUESTO DIFERIDO
QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido surge de la diferencia entre:

el impuesto a las ganancias determinado sobre bases


Impositivas o fiscales, y
el impuesto reconocido sobre el resultado financiero del
ejercicio.

Esta diferencia se calcula aplicando la alcuota del impuesto al


total de las diferencias.

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 5
IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Resultados Contables o Financieros Resultados Impositivos o Fiscales

Se determinan por aplicacin de normas Se determinan por aplicacin de normas de


contables (VEN-NIF) base financiera impuesto a las ganancias (LEY ISLR)- base
fiscal

ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 6
IMPUESTO DIFERIDO

QU ES Y CMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO

Si las ganancias contables (es decir, ganancias en el estado de


resultados o en el estado del resultado integral) fueran siempre
iguales a las ganancias fiscales (es decir, ganancias sobre las que se
calcula el impuesto por pagar) y
Ambos tipos de ganancias se determinaran siempre utilizando las
mismas reglas o bases,
La contabilizacin del impuesto a las ganancias sera sencilla y
No se tendra que reconocer impuesto diferido

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 7
IMPUESTO DIFERIDO
CUALES SON ESAS DIFERENCIAS

Diferencias temporales
Diferencias permanentes
Prdidas fiscales no utilizadas
Crditos fiscales no utilizados

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 8
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES
(El tiempo de realizacin fiscal y contable de la partida es el
que difiere)
Existen partidas o transacciones que se gravan y
deducen para efectos fiscales en un periodo
Y se gravan y deducen para efectos financieros en
otro periodo

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 9
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORALES

Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios


posteriores (Ejemplo: venta a plazos).

Gastos o prdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en


ejercicios posteriores. (Ejemplo: estimacin para cuentas incobrables, provisin por
garantas y gastos acumulados).
Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en
ejercicios posteriores. (Poco comn si se aplicara criterio de percibido).

Gastos o prdidas reconocidos impositivamente en un ejercicio y contablemente en


ejercicios posteriores. (Ejemplos: gastos de organizacin, pagos de arrendamientos
financieros).
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 10
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES
(La base de la partida fiscal y financiera es la que difiere)

Partidas o transacciones que se gravan o deducen para


efectos financieros en un periodo
Pero no se gravan ni deducen para efectos fiscales en
ningn periodo
O viceversa

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 11
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS PERMANENTES

Ingresos no gravados por el impuesto :

Rentas exentas y exoneradas


Ingresos no permitidos por la Ley

Ejemplos:
Ajuste por inflacin bajo NIIF de ingresos ordinarios y ganancias
Ingresos por intereses en Bonos de la Deuda Pblica

Gastos cuya deduccin no est permitida impositivamente:

Ejemplos:
Multas
Ajuste por inflacin bajo NIIF de costos, gastos y prdidas
Exceso sobre el 15% del ingreso bruto, correspondiente a las remuneraciones a directores
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 12
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)
NIIF completas y NIIF para PYMES no diferencian las
partidas temporales y permanentes. Utilizan el trmino
partidas temporarias y las define como:
Diferencias entre los importes en libros y la base
fiscal, de
activos o pasivos que
se estiman afectarn la ganancia fiscal, cuando dichos
activos o pasivos sean recuperados o liquidados .

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 13
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF para PYMES seala en su prrafo 29.14.(b) las


siguientes partidas temporarias :
a) Desembolsos deducibles primero para fines
financieros y despus para fines fiscales
b) Ingresos que se gravan antes de ser reconocidos
financieramente

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 14
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

NIIF para PYMES segn su prrafo 29.14.(b) indica las


siguientes partidas temporarias :
c) Ingresos que primero se reconocen financieramente y
se gravan en ejercicios posteriores
d) Gastos deducibles a los fines fiscales antes de ser
reconocido financieramente

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 15
IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(Es la nica definicin que utilizan las NIIF)

Tambin se detallan como otras partidas temporarias


que no son partidas temporales (prrafo 29.14 (a) y (c)):

e) Diferencias entre importes en libros y fiscales en el


reconocimiento inicial de activos o pasivos (P29.14.(a))
f) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio
nunca ser reconocido en libros (P29.14.(c))
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 16
IMPUESTO DIFERIDO Lo que se puede traducir en
una cuenta por cobrar o una
cuenta por pagar al fisco
PRINCIPIO DE (desde el punto de vista
RECONOCIMIENTO GENERAL
financiero)
PRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES
Reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por:
El impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros
Como resultado de transacciones o sucesos pasados
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de
situacin financiera y
Su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
La compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO
04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 17
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

1. Determinar el importe en libros de activos y pasivos que


afectarn las ganancias fiscales en la fecha que se informa
2. Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos
3. Calcular Diferencias Temporarias; prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados
4. Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan
del paso anterior (paso 3)

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 18
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 1: Determinar el importe en libros de activos y pasivos que


afectarn las ganancias fiscales en la fecha que se informa

El importe en libros se refiere a que todos los activos y pasivos estn


presentados y medidos de acuerdo a NIIF (VEN-NIF)

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 19
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos

Es necesario preparar un estado de activos y pasivos fiscales, esto se


determina aplicando:
a los importes en libros de los activos y pasivos determinados en el paso 1, los
ajustes por las partidas temporarias correspondientes a cada activo y a cada
pasivo; as como
la incorporacin y desincorporacin de activos y pasivos fiscales y financieros
respectivamente.

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 20
BASE FINANCIERA Y FISCAL DE ACUERDO CON LAS NIIF

BASE FINANCIERA DE ACTIVOS Y PASIVOS = VALOR EN LIBROS

BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS :


ACTIVO MONETARIO = VALOR EN LIBROS
MENOS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MAS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
= BASE FISCAL ACTIVO MONETARIO

ACTIVO NO MONETARIO = GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS

PASIVO MONETARIO = VALOR EN LIBROS


MAS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
MENOS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
= BASE FISCAL PASIVO MONETARIO

PASIVO NO MONETARIO = VALOR EN LIBROS


MENOS: INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES
= BASE FISCAL PASIVO NO MONETARIO

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL


04/09/2012 ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. 21
Jefferson Casas
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 3 Determinar:

Las Diferencias Temporarias: diferencias entre activos y pasivos


financieros contra fiscales
prdidas fiscales no utilizadas y
crditos fiscales no utilizados

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 22
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 4: Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que


surjan del paso anterior (paso 3), aplicando la tasa impositiva
(Ejemplo: 34%)
Reconocer un impuesto diferido activo representar reconocer
una contrapartida de disminucin del gasto de impuesto
corriente (efecto ingreso)
Reconocer un impuesto diferido pasivo, representar reconocer
una contrapartida de aumento del gasto de impuesto corriente

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 23
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL
04/09/2012 ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. 24
Jefferson Casas
IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO
PRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES

Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos

2.1) Preparar la conciliacin fiscal de rentas y


2.2) Determine las diferencias temporarias segn prrafo 29.14
2.3) Preparar un estado de activos y pasivos segn libros
2.4) Sumar o restar al importe en libros de los activos y pasivos las diferencias
temporarias determinadas en 2.2 segn se correspondan a cada partida
2.5) Al tener los importes en libros y los importes fiscales determinar la diferencia
2.6) Aplicar la alcuota de impuesto a cada partida

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO


04/09/2012 Lic. Jefferson Casas 25
CMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO
TENIENDO LAS BASES FINANCIERAS Y
FISCALES

ACTIVOS PASIVOS
BASE FINANCIERA > BASE FISCAL ID PASIVO ID ACTIVO
BASE FISCAL > BASE FINANCIERA ID ACTIVO ID PASIVO

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DEL


04/09/2012 ESTADO TCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. 26
Jefferson Casas