Sie sind auf Seite 1von 582

WIRTSCHAFTSPRFERKAMMER

Krperschaft des
ffentlichen Rechts

Textsammlung zur
Wirtschaftsprferordnung
Deutsche und
Nationale und europische
europische Regelungen
Regelungen

WPK 15. Auflage 2016


Nutzungshinweis
Das Inhaltsverzeichnis und die Gliederungen sind
mit den jeweiligen Texten verknpft: Anklicken
fhrt zur entsprechenden Seite.

ISBN 978-3-9810392-9-0

Herausgeber:
Wirtschaftsprferkammer
Krperschaft des ffentlichen Rechts

Geschftsfhrer:
RA Peter Maxl
Dipl.-Kfm. Dr. Reiner Veidt

Rauchstrae 26 10787 Berlin


Telefon 0 30 72 61 61-0 Telefax 0 30 72 61 61-212

E-Mail: kontakt@wpk.de
Internet: www.wpk.de

Druck: Printmanagement Roberto Ley, Weienfels


Wirtschaftsprferkammer, Berlin 2016
Inhaltsverzeichnis
Einfhrung zur Rechtsentwicklung ..............................................................VII - XLII

Deutsche Regelungen

Gesetz ber eine Berufsordnung fr Wirtschaftsprfer


(Wirtschaftsprferordnung WPO) . .......................................................................... 1

Prfungsverordnung fr Wirtschaftsprfer nach 14 und 131l


der Wirtschaftsprferordnung
(Wirtschaftsprferprfungsverordnung - WiPrPrfV)..............................................117

Verordnung ber die Voraussetzungen der Anerkennung von


Studiengngen nach 8a der Wirtschaftsprferordnung und ber
die Anrechnung von Prfungsleistungen aus Studiengngen nach
13b der Wirtschaftsprferordnung
(Wirtschaftsprfungsexamens-Anrechnungsverordnung - WPAnrV)......................139

Satzung der Wirtschaftsprferkammer


ber die Rechte und Pflichten bei der Ausbung der Berufe
des Wirtschaftsprfers und des vereidigten Buchprfers
(Berufssatzung fr Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer - BS WP/vBP)...........147

Satzung fr Qualittskontrolle..................................................................................269

Satzung der Wirtschaftsprferkammer.....................................................................301

Wahlordnung der Wirtschaftsprferkammer.............................................................311

Beitragsordnung der Wirtschaftsprferkammer........................................................319

Gebhrenordnung der Wirtschaftsprferkammer.....................................................325

Hinweis der Wirtschaftsprferkammer


zur skalierten Prfungsdurchfhrung auf Grundlage der ISA..................................329

V
Inhaltsverzeichnis
Kommission fr Qualittskontrolle...........................................................................365
- Hinweis zur Berichterstattung ber eine Qualittskontrolle...............................365
- Hinweis zur Erteilung von Ausnahmegenehmigungen i. S. v. 57a,
Abs. 2 Satz 2 WPO..............................................................................................385
- Hinweis zur Prfung eines Qualittssicherungssystems unter besonderer
Bercksichtigung kleiner Praxen........................................................................389
- Hinweis zu Qualittskontrollen bei Sozietten und Partnerschaften..................403
- Hinweis zur Grundgesamtheit von Qualittskontrollen nach APAReG..............405
- Hinweis zur Prfung der Vollstndigkeit der Grundgesamtheit fr die
Prfung der Auftragsabwicklung........................................................................408
- Hinweis zur Anerkennung von Fortbildungsveranstaltungen zur
speziellen Fortbildung von Prfern fr Qualittskontrolle
(Kriterienkatalog)................................................................................................411

Europische Regelungen

Richtlinie 2006/43/EG des Europischen Parlaments und des Rates


vom 17.Mai2006 ber Abschlussprfungen von Jahresabschlssen und
konsolidierten Abschlssen, zur nderung der Richtlinien
78/660/EWG und 83/349/EWG des Rates und zur Aufhebung
der Richtlinie 84/253/EWG des Rates
(Abschlussprferrichtlinie).......................................................................................415

Verordnung (EU) Nr. 537/2014 des Europischen Parlaments und


des Rates vom 16. April 2014 ber spezifische Anforderungen an
die Abschlussprfung bei Unternehmen von ffentlichem Interesse und
zur Aufhebung des Beschlusses 2005/909/EG der Kommission..............................481

VI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Einfhrung zur Rechtsentwicklung

Der Wirtschaftsprferberuf vor der Wirtschaftsprferordnung 1961


Der Beruf des Wirtschaftsprfers fand erstmals im Jahr 1931 seine gesetzliche Grund-
lage. Angesichts des Zusammenbruchs groer Unternehmen war die Einfhrung der
Abschlussprfung fr Aktiengesellschaften notwendig und gesetzlich vorgeschrie-
ben worden (Verordnung des Reichsprsidenten ber Aktienrecht, Bankenaufsicht
und ber eine Steueramnestie vom 19.September 1931 (RGBl.I S.493) und Erste
Verordnung zur Durchfhrung der aktienrechtlichen Vorschriften der Verordnung des
Reichsprsidenten ber Aktienrecht, Bankenaufsicht und ber eine Steueramnestie
vom 15.Dezember 1931 (RGBl. I S.760)).
Nach der Verordnung vom 19. September 1931 waren Aktiengesellschaften ver-
pflichtet, ihre Jahresabschlsse durch unabhngige Prfer prfen zu lassen. Die Erste
Durchfhrungsverordnung vom 15.Dezember 1931 verlieh Wirtschaftsprfern und
Wirtschaftsprfungsgesellschaften das Recht zur Vornahme dieser Prfung.
Mit der Lndervereinbarung ber Grundstze fr die ffentliche Bestellung der Wirt-
schaftsprfer (Anlage zur Ersten Durchfhrungsverordnung vom 15.Dezember 1931
-RGBl.I S.761) wurden erstmals Grundstze fr das Prfungs- und Bestellungsver-
fahren erlassen. Durch die Verordnung ber den Zusammenschluss auf dem Gebiet
des wirtschaftlichen Prfungs- und Treuhandwesens vom 23. Mrz 1943 (RGBl. I
S.157) sowie durch die Anordnung ber die Reichskammer der Wirtschaftstreuhn-
der vom 30. Mrz 1943 (MBl. d. RWM S.352) wurden Wirtschaftsprfer und verei-
digte Buchprfer organisatorisch zusammengeschlossen.
Nach dem Zweiten Weltkrieg wurde unter groen Schwierigkeiten in einigen Besat-
zungszonen ein Berufsrecht eingefhrt, so die
Anordnungen ber die Bildung der Kammern der Wirtschafts- und Steuersachver-
stndigen in den franzsisch besetzten Lndern Baden und Wrttemberg-Hohen-
zollern vom 15. Januar 1946 und vom 8. Mrz 1946;
Berufsordnung fr die Angehrigen des wirtschaftlichen Prfungs- und Treuhand-
wesens der britischen Zone vom 20. Dezember 1946;
zoneneinheitlichen Lndergesetze ber Wirtschaftsprfer, Bcherrevisoren und
Steuerberater in den Lndern des amerikanischen Besatzungsgebietes aus den
Jahren 1947/1948.
Die Vereinheitlichung des zersplitterten Berufsrechts erwies sich in einem rund zehn-
jhrigen Gesetzgebungsgang als besondere Herausforderung fr den Bundesgesetz-
geber.

VII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
1950/1951 ging das Bundeswirtschaftsministerium daran, das Berufsrecht der Wirt-
schaftsprfer einheitlich fr das gesamte Bundesgebiet neu zu ordnen. Ende 1952
lagen neben diesem noch Gesetzentwrfe fr eine Berufsordnung der vereidigten
Buchprfer sowie zur Neuregelung der der Rechtsverhltnisse der Steuerberater und
Steuerbevollmchtigten vor.
Erst in der 1957 beginnenden dritten Legislaturperiode brachte die Bundesregierung
die Gesetzentwrfe in den Bundestag ein. Im Verlauf dieser Legislaturperiode wur-
den die Gesetzentwrfe fr ein Berufsrecht der Wirtschaftsprfer und der vereidigten
Buchprfer zu einem einheitlichen Berufsrecht in der Wirtschaftsprferordnung um-
gestaltet.
Nach zweiter und dritter Lesung am 4. Mai 1961 und nach Anrufung des Vermitt-
lungsausschusses, unter anderem zur Einbeziehung des Landes Berlin, stimmte der
Bundestag am 14. Juni 1961 der Wirtschaftsprferordnung nach dem Beschluss des
Vermittlungsausschusses zu, der Bundesrat am 16. Juni 1961.

Der Wirtschaftsprferberuf nach der Wirtschaftsprferordnung 1961

I. Gesetz ber eine Berufsordnung der Wirtschaftsprfer


(Wirtschaftsprferordnung)
vom 24. Juli 1961 (BGBl. I S. 1049)
Die nach 1945 auch im Bereich des Berufsrechts der Wirtschaftsprfer eingetretene
Rechtszersplitterung wurde am 1.November 1961 mit dem Inkrafttreten der bundes-
einheitlichen Wirtschaftsprferordnung vom 24. Juli 1961 (BGBl. I S. 1049) ber-
wunden.
Das Berufsgesetz wurde als groe Errungenschaft begrt:
Nach vielen Jahren mhevoller Arbeit haben wir endlich ein bundeseinheitliches
Berufsrecht und die berufsstndische Selbstverwaltung fr die gesamte Bundesre-
publik in der Wirtschaftsprferkammer. Man wird sagen drfen, da die beteiligten
Behrden und Parlamentsausschsse ebenso wie die vorbereitenden Gremien des
Berufes fr sich in Anspruch nehmen knnen, eine Lsung gefunden zu haben, die
den verschiedenartigsten berechtigten Wnschen des Berufes wie auch von Staat
und Wirtschaft ausgewogen Rechnung trgt. Auch im Vergleich zu den Berufsord-
nungen anderer europischer Lnder und der brigen Welt wird unser neues Ge-
setz zu den fortschrittlichsten zhlen, zumal es der Entwicklung zur internationalen
Arbeit ausdrcklich Rechnung trgt. (...) (Dr. Fritz Mhle, erster Prsident der
Wirtschaftsprferkammer, im Mitteilungsblatt der Wirtschaftsprferkammer Nr.1
vom 26.Februar1962, Seite 1).

VIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Rckblickend besttigt sich die Erwartungshaltung der damaligen Zeit; die Wirt-
schaftsprferordnung hat sich insgesamt bewhrt. Sie gibt dem prfenden Berufs-
stand eine geschlossene berufsgesetzliche Regelung, die von den Erfahrungen fr-
heren Rechts sowie den aus berufsrechtlichen Neuregelungen anderer Freier Berufe
gewonnenen Erkenntnissen ausgeht und auf dem Grundsatz der Selbstverwaltung und
Deregulierung aufbaut.
Gleichwohl waren Anpassungen erforderlich und werden auch weiterhin notwendig
sein, um sich ndernden Rahmenbedingungen oder auch Weiterentwicklungen des
Verstndnisses eines zeitgemen Berufsrechts Rechnung tragen zu knnen. Folgen-
de nderungen der Wirtschaftsprferordnung sind hervorzuheben:

1. Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung


vom 20. Dezember 1975 (BGBl. I S.2258)
Das Gesetz diente in erster Linie der Anpassung an genderte berufsgerichtliche Ver-
fahrensvorschriften. Diese Angleichung an Novellen zu anderen Gesetzen - unter
anderem an die Strafprozessordnung und an die Bundesrechtsanwaltsordnung-gab
Gelegenheit, auch einige weitere Vorschriften zu ndern.
Von diesen zustzlichen nderungen und Ergnzungen waren fr die Praxis die Er-
leichterung der Zulassung zum Wirtschaftsprfungsexamen durch Verkrzung der
Zeit der praktischen Ttigkeit, der Wegfall der Hausarbeit im Berufsexamen sowie die
Neuregelung der Verjhrung von Schadensersatzansprchen des Auftraggebers gegen
den Wirtschaftsprfer von Bedeutung.

2. Bilanzrichtlinien-Gesetz
vom 19. Dezember 1985 (BGBl.I S.355)
Mit dem Inkrafttreten des Bilanzrichtlinien-Gesetzes am 1. Januar 1986 wurde die
Pflichtprfung fr Gesellschaften mit beschrnkter Haftung ab einer bestimmten Gr-
enordnung eingefhrt. Gesetzliche Abschlussprfer sind neben Wirtschaftsprfern
nunmehr auch vereidigte Buchprfer, ein Berufsstand, dessen Zugang 1961 geschlos-
sen worden war. Die Prfungsbefugnis der vereidigten Buchprfer bleibt allerdings
auf mittelgroe GmbH (Bilanzsumme bis 15,5 Mio.DM, Umsatz bis 32Mio. DM,
250 Arbeitnehmer - 2 der 3 Merkmale mssen erfllt sein) beschrnkt. Ausgeschlos-
sen von der Prfungsbefugnis fr vereidigte Buchprfer sind auch solche GmbH, die
aufgrund anderer Rechtsvorschriften bereits prfungspflichtig sind, wie z. B. nach
dem KWG und dem VAG. Den Zugang zum vereidigten Buchprfer regeln die 128
bis 131b WPO.
Befristet bis Ende 1989 konnten vereidigte Buchprfer, Steuerberater und Rechts-
anwlte, die prfungspflichtige GmbH in der Klientel hatten, die Wirtschaftsprfer-
Qualifikation erleichtert erwerben (131c bis 131f WPO).
IX
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Fr die Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesellschaft und Buchprfungsgesell-
schaft ist die Kapital- und Stimmrechtsbindung eingefhrt worden (28 Abs.4 WPO).
Mit dem Bilanzrichtlinien-Gesetz ist zugleich die 8.EG-Richtlinie (Prferrichtlinie)
aus dem Jahre 1984 in das nationale Recht umgesetzt worden. Weggefallen ist un-
ter anderem der Nachweis der Prfungsttigkeit fr Bewerber, die seit mindestens
15Jahren den Beruf als Steuerberater oder vereidigter Buchprfer ausgebt haben;
ferner wurden die Bestimmungen ber die Fhrung und die Eintragung in das Berufs-
register gestrafft und konkretisiert.

3. Zweites Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung


vom 20. Juli 1990 (BGBl. I S.1462)
Mit diesem Gesetz wurde die Richtlinie des Rates der Europischen Gemeinschaf-
ten vom 21. Dezember 1988 ber eine allgemeine Regelung zur Anerkennung der
Hochschuldiplome, die eine mindestens dreijhrige Berufsausbildung abschlieen
(ABLEG L19 v.24.1.1989, S.16), in der Bundesrepublik Deutschland mit Wirkung
zum 1.Januar 1991 umgesetzt.
Danach erhalten gesetzliche Abschlussprfer aus anderen Mitgliedstaaten die Mg-
lichkeit, sich in der Bundesrepublik Deutschland als Wirtschaftsprfer oder vereidig-
te Buchprfer bestellen zu lassen; Voraussetzung hierfr ist das Ablegen einer Eig-
nungsprfung.
Durch nderung von 3 WPO ist die Mglichkeit der Bettigung im Ausland, insbe-
sondere die Errichtung von Zweigniederlassungen durch von der Wirtschaftsprfer-
ordnung erfasste natrliche Personen, erweitert worden.

4. Gesetz zu dem Vertrag vom 31.August 1990 zwischen der Bundesrepublik


Deutschland und der Deutschen Demokratischen Republik ber die Herstel-
lung der Einheit Deutschlands vom 23.September 1990 (BGBl.II S.885)
Aufgrund der AnlageI, KapitelV, SachgebietB, AbschnittIII Nr.2 zu diesem Ge-
setz trat die Wirtschaftsprferordnung in den Lndern Brandenburg, Mecklenburg-
Vorpommern, Sachsen, Sachsen-Anhalt und Thringen sowie in dem Teil des Landes
Berlin, in dem sie bisher nicht galt, in Kraft.
Zugleich wurde 134a WPO um Regelungen ergnzt, die erleichterte Zulassungs-
und Prfungsvoraussetzungen fr Bewerber vorsehen, die deutsche Staatsangehrige
oder Angehrige eines Mitgliedstaates der Europischen Gemeinschaften sind und
am 31.Dezember 1989 ihren Wohnsitz oder stndigen Aufenthalt im Gebiet der ehe-
maligen DDR hatten; die Erleichterungen konnten bis zum 31. Dezember 1996 in
Anspruch genommen werden.

X
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
5. Drittes Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung
vom 15.Juli 1994 (BGBl. I S.1569)
Neben zahlreichen nderungen und Ergnzungen der Wirtschaftsprferordnung,
die berwiegend Verwaltungsvereinfachungen und Angleichungen an andere Be-
rufsgesetze betreffen, enthlt das Gesetz die Ermchtigung fr die Wirtschaftspr-
ferkammer, das Berufsrecht in einer Berufssatzung zu konkretisieren. Erforderlich
wurde dies nach zwei Beschlssen des Bundesverfassungsgerichts vom 14.Juli 1987
(BVerfGE 76, 171 ff. und 196 ff.) zum anwaltlichen Standesrecht. In diesen Entschei-
dungen hat das Bundesverfassungsgericht herausgestellt, dass die Freiheit der Be-
rufsausbung nach Art.12 Abs.1 Satz2 GG nur durch oder aufgrund eines Gesetzes
eingeschrnkt werden kann. Die Regelung durch eine Satzung, die von einer autono-
men Krperschaft auf der Grundlage einer gesetzlichen Ermchtigung erlassen wird,
entspricht am ehesten einem gesetzlich verfassten selbstverwalteten Freien Beruf. Die
Wirtschaftsprferkammer hat diese Ermchtigung wahrgenommen. Die Satzung ber
die Rechte und Pflichten bei der Ausbung der Berufe des Wirtschaftsprfers und des
vereidigten Buchprfers (BS WP/vBP) trat am 15.September 1996 in Kraft.
Des Weiteren wurden durch das Dritte nderungsgesetz zur Wirtschaftsprferord-
nung die Zulassungsvoraussetzungen, das Prfungsverfahren und Regelungen zur
Berufsausbung hinsichtlich der gemeinsamen Berufsausbung mit Angehrigen
anderer Freier Berufe, der vertraglichen Begrenzung von Ersatzansprchen im Haf-
tungsfall und der Fhrung von Handakten neu gefasst.

6. Gesetz zur Schaffung von Partnerschaftsgesellschaften


vom 25. Juli 1994 (BGBl. I S.1747)
Artikel 8 dieses Gesetzes erffnet den Freien Berufen und damit auch Wirtschaftspr-
fern und vereidigten Buchprfern eine weitere ergnzende Rechtsform zur Bildung
einer Personengesellschaft mit anderen Partnern (27, 31 WPO).

7. Gesetz zur nderung von Vorschriften ber die Ttigkeit der Wirtschafts-
prfer (Wirtschaftsprferordnungs-nderungsgesetz - WPOG)
vom 19.Dezember 2000 (BGBl.I S.1769)
Diese Novellierung trug dem sich mit zunehmender Schnelligkeit verndernden be-
ruflichen Umfeld der Abschlussprfer Rechnung. Die fortschreitende Internationali-
sierung vor dem Hintergrund eines zunehmend globalen Kapitalmarktes und weltwei-
ter Konzentrationsbewegungen steckt den Rahmen ab, in dem sich ein flexibles und
modernes Berufsrecht bewegen muss.

XI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Schwerpunkt des Gesetzes ist die Errichtung einer externen Qualittskontrolle in der
Praxis des Wirtschaftsprfers und des vereidigten Buchprfers. Auch in den meisten
europischen Staaten wurden in dieser Zeit entsprechende Strukturen geschaffen.
Durch die Qualittskontrolle wird das Qualittssicherungssystem einer WP/vBP-Pra-
xis geprft. Zu dieser Qualittskontrolle sind alle WP/vBP-Praxen verpflichtet, die
gesetzliche Abschlussprfungen durchfhren. Qualittskontrollen sind regelmig
alle sechs, fr Abschlussprfer sogenannter Unternehmen von ffentlichem Interes-
se (nach 319a HGB) alle drei Jahre durchzufhren. Eine Qualittskontrolle wird
von besonders registrierten Wirtschaftsprfern/vereidigten Buchprfern (Prfern fr
Qualittskontrolle) vor Ort in der jeweiligen WP/vBP-Praxis durchgefhrt. ber jede
Qualittskontrolle ist von dem Prfer fr Qualittskontrolle ein Bericht (Qualittskon-
trollbericht) anzufertigen, in dem er die geprfte WP/vBP-Praxis und deren Regelun-
gen zur Qualittssicherung beschreibt sowie ber gegebenenfalls festgestellte Mngel
des Qualittssicherungssystems berichtet. Der Qualittskontrollbericht ist neben der
Praxis insbesondere der Wirtschaftsprferkammer zu bersenden. Die Wirtschafts-
prferkammer hat diesen Bericht auszuwerten. Die Auswertung erstreckt sich darauf,
ob Mngel des Qualittssicherungssystems festgestellt werden und die Qualittskon-
trolle von dem Prfer fr Qualittskontrolle ordnungsgem durchgefhrt wurde.
Wurden Mngel festgestellt, werden von der Wirtschaftsprferkammer Manahmen
zur Beseitigung der Mngel erlassen. Wird festgestellt, dass die Qualittskontrolle
von dem Prfer fr Qualittskontrolle nicht ordnungsgem durchgefhrt wurde, ist
der Versto zu beseitigen. Nach einer erfolgreichen Qualittskontrolle wird eine Teil-
nahmebescheinigung erteilt, die Voraussetzung fr die Bestellung eines Wirtschafts-
prfers/vereidigten Buchprfers als gesetzlicher Abschlussprfer ist.
Fr alle Angelegenheiten der Qualittskontrolle ist in der Wirtschaftsprferkammer
die Kommission fr Qualittskontrolle zustndig. Das gesamte System der Quali-
ttskontrolle wird von Berufsfremden, dem Qualittskontrollbeirat, berwacht. Der
spter zur Abschlussprferaufsichtskommission fortentwickelte Qualittskontrollbei-
rat hat auch die letzte Entscheidung in allen Einzelfllen (sogenanntes Letztentschei-
dungsrecht).
Darber hinaus nimmt das Gesetz zur weiteren Strkung der Wettbewerbsfhigkeit
des Berufsstandes berufsrechtliche Lockerungen im Hinblick auf die Zusammenar-
beit mit Rechtsanwlten in Wirtschaftsprfungsgesellschaften vor. Ebenso wird die
Zusammenarbeit mit Angehrigen auslndischer Prferberufe erleichtert.
Klarstellungen bei den Voraussetzungen fr die Zulassung zur Prfung, Details des
Zulassungs- und Prfungsverfahrens und den Datentransfer straffen und modernisie-
ren das Verwaltungsverfahren. Die Transparenz im Berufsregister wird erhht, indem
der Katalog der Eintragungen erweitert wird.

XII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Neben der Streichung von in der Praxis inzwischen unbedeutenden und zeitlich be-
fristeten Regelungen sowie der notwendigen Anpassung im Hinblick auf die Euro-
Einfhrung ist schlielich die bertragung von Aufgaben der obersten Landesbehr-
den auf die Wirtschaftsprferkammer ein weiteres wesentliches Element des Geset-
zes. Das Verfahren fr die Anerkennung von Berufsgesellschaften und Bestellung von
Wirtschaftsprfern und vereidigten Buchprfern wird dem Zustndigkeitsbereich der
Wirtschaftsprferkammer zugeordnet.

8. Gesetz zur Anpassung bilanzrechtlicher Bestimmungen an die Einfhrung


des Euro, zur Erleichterung der Publizitt fr Zweigniederlassungen ausln-
discher Unternehmen sowie zur Einfhrung einer Qualittskontrolle fr ge-
nossenschaftliche Prfungsverbnde
(Euro-Bilanzgesetz - EuroBilG)
vom 10.Dezember 2001 (BGBl.I S.3414)
Mit diesem Gesetz wurde die Wirtschaftsprferordnung zum 1. Januar 2002 ergnzt.
Vor der Erhebung einer Klage gegen Bescheide der Wirtschaftsprferkammer in Be-
stellungs-, Anerkennungs- und Widerrufsverfahren bedarf es keiner Nachprfung in
einem Vorverfahren (41 WPO). Der Verwaltungsrechtsweg ist damit ohne vorheri-
ges Widerspruchsverfahren erffnet. Rgebescheide sind von dieser neuen Regelung
nicht betroffen.
Die Wirtschaftsprferkammer wird zur bertragung von Aufgaben auf einzelne Vor-
standsmitglieder ermchtigt. Der Vorstand und die Kommission fr Qualittskontrolle
knnen Abteilungen bilden und diesen die Geschfte bertragen, die sie selbststndig
fhren. Nach dem Vorbild der Berufsrechte der Steuerberater und Rechtsanwlte be-
sitzen die Abteilungen damit innerhalb ihres Zustndigkeitsbereichs die Befugnisse
des Vorstandes. Dem Vorstand und der Kommission fr Qualittskontrolle verbleibt
ein Selbsteintrittsrecht (57 Abs.5, 59a WPO).

9. Gesetz zur Reform des Zulassungs- und Prfungsverfahrens des Wirtschafts-


prfungsexamens
(Wirtschaftsprfungsexamens-Reformgesetz - WPRefG)
vom 1.Dezember 2003 (BGBl.I S.2446)
Durch das am 1.Januar 2004 in Kraft getretene Gesetz erfolgten wesentliche nde-
rungen nicht nur im Bereich des Berufsexamens; weitere Schwerpunkte bilden die
Zusammenfhrung der Prferberufe sowie die Strkung der Schlagkraft und Effizienz
der Berufsaufsicht. Des Weiteren enthlt das Gesetz zahlreiche zum Teil bedeutsame
Einzelnderungen.
Im Bereich des Berufsexamens sind die Examensinhalte auf die Kernkompetenzen
des Wirtschaftsprfers konzentriert worden. Als wichtiges Signal im Hinblick auf die
XIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
verbindliche Anwendung von IAS/IFRS in der Europischen Union ist auch die aus-
drckliche Erwhnung internationaler Rechnungslegungsvorschriften zu sehen.
Eine weitere nderung betrifft die Organisation der Prfungsdurchfhrung: Seit dem
1.Januar 2004 sind nicht mehr die obersten Landesbehrden fr Wirtschaft fr das
Examen zustndig, sondern die neu errichtete Prfungsstelle fr das Wirtschafts-
prfungsexamen bei der Wirtschaftsprferkammer, die als unabhngige Verwal-
tungseinheit bei der Wirtschaftsprferkammer gefhrt wird. Sie ist bei der Erfllung
ihrer Aufgaben an Weisungen nicht gebunden. Die Prfung selbst wird von einer Pr-
fungskommission abgenommen. Die Staatlichkeit des Examens ist dadurch gesichert,
dass ein Vertreter eines Bundeslandes in der Prfungskommission jeweils den Vorsitz
bernimmt.
Mit der Aufhebung der 131-131d WPO, die die Zulassung zur Prfung zum verei-
digten Buchprfer, die Prfung selbst und die Bestellung regeln sowie eine Delega-
tionsermchtigung und eine Verordnungsermchtigung enthalten, wurde der Zugang
zum Beruf des vereidigten Buchprfers geschlossen. Nach 139a Abs.3 Satz1 WPO
kann die vBP-Prfung seit dem 31.Dezember 2006 nicht mehr abgelegt werden.
Die Fortgeltung des 13a WPO, der vereidigten Buchprfern eine verkrzte Pr-
fung zum Erwerb der WP-Qualifikation ermglicht, wird zeitlich befristet. Antrge
auf erstmalige Zulassung mssen bis sptestens 31.Dezember 2007 gestellt werden,
die Prfungen mssen bis sptestens 31.Dezember 2009 abgelegt sein (13a Abs.2
WPO).
Im Bereich der Berufsaufsicht ist der bisherige Vorrang des strafgerichtlichen vor dem
berufsgerichtlichen Verfahren aufgehoben worden. Im Bereich der Sanktionsmanah-
men kann die Wirtschaftsprferkammer die Erteilung einer Rge mit einer Geldbue
verbinden. Den Berufsgerichten ist die Mglichkeit gegeben worden, nicht nur die
vollstndige und daher in der Praxis uerst seltene Ausschlieung aus dem Beruf als
Manahme zu verhngen, sondern auch befristete Berufsverbote oder befristete Ver-
bote, bestimmte Teilgebiete der beruflichen Ttigkeit auszuben. Zustzlich knnen
berufsgerichtliche Manahmen mit dem Verbot verbunden werden, die beanstandete
Pflichtverletzung oder gleichgeartete Verste in der Zukunft erneut vorzunehmen.
Zuwiderhandlungen gegen eine derartige Untersagungsverfgung knnen sodann
durch die Verhngung von Ordnungsgeldern geahndet werden (68a WPO).
Um die vorgenannten Manahmen auch gegenber der ffentlichkeit strker zu
vermitteln und dem erheblich gestiegenen allgemeinen Interesse an der Berufsauf-
sicht ber WP/vBP Rechnung zu tragen, ist die bisherige grundstzliche Nichtf-
fentlichkeit berufsgerichtlicher Verhandlungen bei solchen Pflichtverletzungen, die
im Zusammenhang mit Prfungen nach 316 HGB stehen, aufgegeben worden. Im
brigen bleibt es allerdings bei der Nichtffentlichkeit, um Divergenzen zu den ent-

XIV
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
sprechenden Regelungen insbesondere bei den Steuerberatern und Rechtsanwlten zu
vermeiden und die besondere ffentliche Funktion des WP/vBP im Vorbehaltsbereich
zu betonen.

10. Gesetz zur Fortentwicklung der Berufsaufsicht ber Abschlussprfer in der


Wirtschaftsprferordnung
(Abschlussprferaufsichtsgesetz - APAG)
vom 27. Dezember 2004 (BGBl. I S. 3846)
Das am 1.Januar 2005 in Kraft getretene Gesetz enthlt im Wesentlichen zwei Ele-
mente. Zum einen wurde die Letztverantwortung fr die Durchfhrung wichtiger,
der Wirtschaftsprferkammer obliegender Aufgaben auf ein ausschlielich mit Be-
rufsfremden besetztes Gremium bertragen, die Abschlussprferaufsichtskommissi-
on (APAK). Zum anderen entwickelte das Gesetz das System der Qualittskontrolle
weiter. Dabei griff der Gesetzgeber Empfehlungen auf, die auf den Empfehlungen
des bisherigen Qualittskontrollbeirates beruhen. Dessen Aufgaben werden von der
Abschlussprferaufsichtskommission mit bernommen.
Angesichts der internationalen und nationalen Diskussionen um die Qualitt der
Arbeit der Wirtschaftsprfer sowie um die hinreichende Transparenz, Effizienz und
Unabhngigkeit der Aufsichtssysteme ber den Berufsstand sah der Gesetzgeber
ebenso wie der Berufsstand selbst grundstzlichen Handlungsbedarf. Hierbei waren
die Vorgaben des Manahmenkatalogs der Bundesregierung zur Strkung der Un-
ternehmensintegritt und des Anlegerschutzes vom 25.Februar 2003 aufzunehmen,
weiterzuentwickeln und zu konkretisieren; zugleich wurden durch das Gesetz Teile
der anstehenden modernisierten Abschlussprferrichtlinie vorab umgesetzt. Ziel des
Gesetzes ist es nicht zuletzt, die Anerkennung durch die US-Abschlussprferaufsicht
zu erreichen und hierdurch eine Doppelaufsicht fr diejenigen Flle zu vermeiden,
in denen ein deutscher Berufsangehriger Prfungsleistungen fr bei der SEC regist-
rierte Unternehmen erbringt.
Um den genannten Anforderungen im Bereich der ffentlichen Aufsicht Rechnung
zu tragen, darf die Abschlussprferaufsichtskommission nicht nur - wie der bisherige
Qualittskontrollbeirat - auf eine Systemaufsicht beschrnkt sein, sondern ihr muss
darber hinaus die Befugnis zustehen, gegebenenfalls auch im Einzelfall eine Letzt-
entscheidung treffen zu knnen. Um dies zu ermglichen, ist der Abschlussprfer-
aufsichtskommission ein umfassendes Informations- und Einsichtsrecht eingerumt
worden.
Das System der Qualittskontrolle ist insbesondere dadurch den gesteigerten natio-
nalen und internationalen Anforderungen angepasst worden. In 55b WPO ist die
Berufspflicht zur Schaffung, berwachung und Durchsetzung eines Qualittssiche-
rungssystems klargestellt worden. Das Verfahren der Prferauswahl fr die Beauf-
XV
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
tragung eines Prfers fr Qualittskontrolle ist durch eine Vorschlagspflicht vor Auf-
tragserteilung durch die zu prfende Praxis an die Kommission fr Qualittskontrolle
ergnzt worden. Die Kommission fr Qualittskontrolle kann der Beauftragung eines
vorgeschlagenen Prfers fr Qualittskontrolle widersprechen. Die Besorgnis der Be-
fangenheit ist nunmehr Ausschlussgrund im Sinne von 57a Abs.4 WPO. Die Re-
gistrierungsvoraussetzungen sind durch eine spezielle Fortbildungsverpflichtung der
Prfer fr Qualittskontrolle ergnzt worden, ohne deren Erfllung eine Registrierung
zu widerrufen ist. Die Wirtschaftsprferordnung enthlt nunmehr weitergehende Re-
gelungen zur Berichterstattung ber die Durchfhrung einer Qualittskontrolle. Nicht
zuletzt wird die Arbeit der Kommission fr Qualittskontrolle dadurch erleichtert,
dass sie, genau wie der Vorstand der Wirtschaftsprferkammer, entscheidungsbefugte
Abteilungen einrichten kann.

11. Gesetz zur Strkung der Berufsaufsicht und zur Reform berufsrechtlicher
Regelungen in der Wirtschaftsprferordnung
(Berufsaufsichtsreformgesetz - BARefG)
vom 3. September 2007 (BGBl. I S. 2178)
Mit dem am 6.September 2007 in Kraft getretenen Gesetz wurde die Berufsaufsicht
weiter gestrkt. Zugleich wurde die im Juni 2006 in Kraft getretene EU-Abschluss-
prferrichtlinie abschlieend umgesetzt, soweit es das Berufsrecht des Abschlusspr-
ferberufs betrifft. Beide Ziele berschneiden sich teilweise und setzen die mit dem
WPRefG und dem APAG begonnenen Entwicklungen fort.
Da die Berufsgerichtsbarkeit als berufsstandsunabhngiger Bestandteil des deutschen
Aufsichtssystems im Ausland nur unzureichend zu vermitteln ist, wird die Zustndig-
keit fr die Berufsaufsicht fast vollstndig auf die Wirtschaftsprferkammer und die
letztverantwortliche Abschlussprferaufsichtskommission bertragen. Das berufsge-
richtliche Verfahren ist nur noch fr auerordentlich schwerwiegende Flle vorge-
sehen, das heit Flle, die einen Berufsausschluss, ein befristetes Berufsausbungs-
oder Ttigkeitsverbot erfordern knnen. Mit der Zustndigkeitsverlagerung zwangs-
lufig verbunden ist eine Erweiterung der Ermittlungs- und Sanktionsmglichkeiten
der Wirtschaftsprferkammer. Insbesondere kann die Wirtschaftsprferkammer auf-
grund des Gesetzes die Praxisrume von Berufsangehrigen betreten und Unterlagen
einsehen.
Zustzlich wird die Verschwiegenheitspflicht im Rahmen der Berufsaufsicht aufge-
hoben, allerdings nur bei Berufsangehrigen, die gesetzliche Abschlussprfungen
durchfhren und dort auch nur fr solche Vorgnge, denen eine Abschlussprfung
zugrunde liegt. Dies kann auch eine freiwillige Abschlussprfung sein. Um Verfeh-
lungen im erweiterten Zustndigkeitsbereich angemessen ahnden zu knnen, kann
die Wirtschaftsprferkammer Geldbuen von bis zu 50.000 verhngen. Daneben

XVI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
kann jetzt auch die Wirtschaftsprferkammer sogenannte Untersagungsverfgungen
erlassen, die bislang den Berufsgerichten vorbehalten waren.
Die wesentliche Neuerung im Berufsaufsichtssystem besteht in der Verpflichtung der
Wirtschaftsprferkammer, sogenannte Sonderuntersuchungen durchzufhren, die an-
lassunabhngig und stichprobenartig stattfinden mssen. Anders als im Rahmen der
Qualittskontrolle, deren Zielsetzung in der Prfung der Angemessenheit des Quali-
ttssicherungssystems besteht und bei der die Prfung einzelner Mandate nur Mittel
zu diesem Zweck ist, soll bei den Sonderuntersuchungen auch und insbesondere die
(fachlich) ordnungsgeme Bearbeitung der einzelnen Mandate berprft und bei
mglichen Pflichtverletzungen ein Berufsaufsichtsverfahren eingeleitet werden kn-
nen. Auf der anderen Seite knnen durchgefhrte Sonderuntersuchungen zur Entlas-
tung anderer berufsrechtlicher Kontrollen, also insbesondere der Qualittskontrolle,
bercksichtigt werden. Betroffen von diesem neuartigen Aufsichtsinstrumentarium
sind allerdings nur diejenigen Berufsangehrigen und Berufsgesellschaften, die ge-
setzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen bei Unternehmen von ffentlichem In-
teresse nach 319a HGB durchfhren. Auch der Gegenstand der Sonderuntersuchun-
gen beschrnkt sich grundstzlich auf diese Mandate. Nur bei Beanstandungen kann
die Sonderuntersuchung auch auf andere gesetzlich vorgeschriebene, dem WP/vBP
vorbehaltene Abschlussprfungen ausgeweitet werden.
Werden im Rahmen der Sonderuntersuchungen Mngel im Qualittssicherungssystem
einer Praxis festgestellt oder ergeben sich solche anderweitig, kann die Kommission
fr Qualittskontrolle die ihr zur Verfgung stehenden Manahmen jetzt auch in die-
sen Fllen, also losgelst von der turnunmigen Qualittskontrolle, anordnen. Damit
wird das Qualittskontrollverfahren weit effektiver, da die Klrung mglicher oder
festgestellter Defizite im Qualittskontrollverfahren einer Praxis und Konsequenzen
hieraus jederzeit, also anlassbezogen mglich sind und nicht bis zum nchsten Turnus
einer Qualittskontrolle gewartet werden muss.
Quasi im Gegenzug zur Intensivierung der Aufsicht bei den Prfern von Unternehmen
von ffentlichem Interesse nach 319a HGB wird die Qualittskontrolle fr die Pr-
fer sonstiger gesetzlich vorgeschriebener und dem WP/vBP vorbehaltener Abschluss-
prfungen insofern erleichtert, als der Turnus fr die Qualittskontrolle von bislang
drei Jahren auf sechs Jahre verlngert wird.
Durch das BARefG aufgehoben wurden sowohl die SiegelVO als auch die WPBHV.
Nach Vorstellungen des Gesetzgebers sollen beide Verordnungen nahezu unverndert
in die Berufssatzung integriert werden. Bis dahin sind beide Verordnungen nach 137
WPO unverndert weiter anzuwenden.

XVII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
12. Gesetz zur Neuregelung des Verbots der Vereinbarung von Erfolgshonoraren
vom 12.Juni 2008 (BGBl. I S. 1000)
Nach 55a Abs.1 WPO in der bis zum 5. September 2007 geltenden Fassung war es
WP/vBP im gesamten Bereich ihrer beruflichen Ttigkeit verboten, Vereinbarungen
zu schlieen, durch welche die Hhe der Vergtung vom Ergebnis ihrer Ttigkeit als
WP/vBP abhngig gemacht wird. Mit dem BARefG wurde dieses Verbot zunchst fr
den Bereich der betriebswirtschaftlichen Beratung und Interessenwahrung (2 Abs.3
Nr.2 WPO) aufgehoben.
Infolge des Beschlusses des BVerfG vom 12. September 2006 1 BvR 2576/04 wur-
de mit dem am 1. Juli 2008 in Kraft getretenen Gesetz zur Neuregelung des Verbots
der Vereinbarung von Erfolgshonoraren nachfolgend auch fr den Bereich der Hil-
feleistung in Steuersachen ( 2 Abs. 2 WPO) mit 55a WPO n. F. eine Regelung
geschaffen, die in Ausnahmefllen die Vereinbarung von Erfolgshonoraren auch bei
der Erbringung von Steuerrechtshilfe durch WP/vBP zulsst. Die weiteren in 55a
WPO a. F. enthaltenen Regelungen wurden zu 55 WPO, wobei in 55 Abs.1 Satz2
WPO in Bezug auf Ttigkeiten nach 2 Abs.2 WPO eine ffnungsklausel eingefgt
wurde, die auf den neuen 55a WPO verweist. Danach bestimmt sich die Zulssig-
keit eines Erfolgshonorars fr Hilfeleistung in Steuersachen ausschlielich nach der
zuletzt genannten Vorschrift.

13. Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts


(Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz BilMoG)
vom 25. Mai 2009 (BGBl. I S. 1102)
Der Schwerpunkt des am 29. Mai 2009 in Kraft getretenen Gesetzes lag in der n-
derung zahlreicher Rechnungslegungsvorschriften des Handelsgesetzbuches. Dane-
ben enthlt das BilMoG aber unter anderem auch solche Regelungen, durch die die
berufsrechtlichen Rahmenbedingungen fr die Berufsaufbung des gesetzlichen Ab-
schlussprfers in Teilen neu gestaltet werden. Diese neuen Vorschriften wurden zum
Teil im HGB, zum Teil aber auch in der Wirtschaftsprferordnung verankert.
Nach 43 Abs.3 WPO drfen Abschlussprfer oder, bei Wirtschaftsprfungsgesell-
schaften, die als verantwortliche Prfer eingesetzten Berufsangehrigen frhestens
zwei Jahre nach Beendigung der letzten Prfung eine wichtige Fhrungsttigkeit bei
dem Mandanten bernehmen, sofern es sich hierbei um ein Unternehmen von ffent-
lichem Interesse handelt. Bei Zuwiderhandlungen kann die Wirtschaftsprferkammer
nach 133a WPO eine Geldbue bis zu 50.000 verhngen.
Durch den dem 51b Abs.4 WPO angefgten Satz 2 wird fr den gesetzlichen Ab-
schlussprfer die Pflicht begrndet, diejenigen Manahmen, die er zur berprfung
seiner Unabhngigkeit ergriffen hat, etwaige Umstnde, die diese gefhrden knnten,

XVIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
sowie die ergriffenen Schutzmanahmen zur Beseitigung dieser Gefhrdung in seinen
Arbeitspapieren darzustellen.
Des Weiteren werden dem Konzernabschlussprfer durch den neuen 51b Abs.4a)
WPO mehrere Pflichten auferlegt, sofern in den Konzernabschluss ein Einzelab-
schluss einzubeziehen ist, der von einem Abschlussprfer aus einem sogenannten
Drittstaat geprft worden ist. Fr diesen Fall besteht fr den Konzernabschlusspr-
fer die Pflicht, der Wirtschaftsprferkammer kurzfristig die Arbeitsunterlagen des
Drittstaatenprfers vorlegen zu knnen. Sofern ihm dies nicht gelingt, muss er zu-
mindest den Versuch unternehmen, dieser Pflicht nachzukommen, sowie die Grnde
fr dessen Erfolglosigkeit schriftlich niederlegen und der Wirtschaftsprferkammer
auf deren Verlangen vorlegen knnen. Diese Pflichten bestehen nur dann nicht, wenn
zwischen der Abschlussprferaufsichtskommission und der zustndigen Stelle des
Drittstaates eine Vereinbarung zur Zusammenarbeit besteht oder der Drittstaatenpr-
fer gem 134 Abs.1 i. V. m. 38 Nr.4 WPO in dem Register bei der Wirtschafts-
prferkammer eingetragen ist.
Als weitere wichtige nderung der Wirtschaftsprferordnung durch das BilMoG ist
der neue 40a zu nennen. Danach werden auch die genossenschaftlichen Prfungs-
verbnde, die Abschlussprfungen im Sinne des 340k Abs.2 Satz1 HGB oder des
Art.25 Abs.1 Satz1 EGHGB durchfhren, sowie die Prfungsstellen der Sparkassen-
und Giroverbnde bei der Wirtschaftsprferkammer registriert.
Modifiziert worden ist schlielich 134 WPO. Die Vorschrift ist zum einen um ei-
nen neuen Absatz 2a ergnzt worden, der die Wirtschaftsprferkammer verpflichtet,
einem nach 134 Abs.1 und 2 WPO eingetragenen Abschlussprfer aus einem Dritt-
staat eine entsprechende Bescheinigung zu erteilen. Weitere nderungen sind in 134
Abs.4 WPO vorgenommen worden. Dies war erforderlich, weil die EU-Kommission
zwischenzeitlich fr bestimmte Drittstaaten eine bergangsentscheidung nach Art.46
Abs.2 Satz2 der EU-Abschlussprferrichtlinie getroffen hat, fr die 134 Abs.3
WPO keine Anwendung findet. Mit dem neuen 134 Abs. 4 Satz8 WPO ist den Ab-
schlussprfern aus einem Drittstaat zudem die Mglichkeit eingerumt worden, sich
von der Wirtschaftsprferkammer schriftlich besttigen zu lassen, dass eine Eintra-
gung nach 134 Abs.1 WPO wegen festgestellter Gleichwertigkeit oder der Einru-
mung einer bergangsfrist seitens der EU-Kommission nicht erforderlich ist.

14. Gesetz zur Umsetzung der Dienstleistungsrichtlinie im Gewerberecht und in


weiteren Rechtsvorschriften
vom 17. Juli 2009 (BGBl. I S. 2091)
Das bereits am 24. Juli 2009 verkndete, jedoch erst am 28. Dezember 2009 in Kraft
getretene Gesetz enthielt zwei nderungen der Wirtschaftsprferordnung, nmlich

XIX
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
die Einfhrung eines neuen 4a WPO und die Streichung von 15 Satz 2 WPO a.F.
Am 28.Dezember 2009 lief die Umsetzungsfrist fr die EU-Dienstleistungsrichtlinie
(RL 2006/123/EG [DLRL], ABl. EU L 376 vom 27. Dezember 2006, S. 36) ab.
Nach Art. 6 DLRL sind in den EU-Mitgliedstaaten sogenannte Einheitliche Ansprech-
partner (EAP) fr alle in der EU ansssigen Dienstleister einzurichten, die in einem
anderen Mitgliedstaat ihre Leistungen erbringen wollen. ber den EAP sollen smtliche
fr die Aufnahme und Ausbung der Dienstleistung notwendigen Verfahren und For-
malitten abgewickelt werden knnen. Die originren Aufgaben der fr die Aufnahme
der Dienstleistung zustndigen Stellen werden dadurch aber nicht berhrt. Der deut-
sche Gesetzgeber hat sich dafr entschieden, den EAP auch Inlndern zur Verfgung
zu stellen. Fr die Wirtschaftsprferkammer als Bundeskammer hat er es aber als nicht
zweckmig angesehen, wenn diese selbst EAP wird. Das Verfahren ber die Zusam-
menarbeit zwischen EAP und zustndiger Stelle ist bundesrechtlich durch das 4.Gesetz
zur nderung verwaltungsverfahrensrechtlicher Vorschriften vom 18. Dezember 2008
(4.VwVfndG, BGBl. I S. 2418) geregelt worden. Nach 71a Abs.1 Satz1 VwVfG
ist die Abwicklung von Verfahren ber den EAP durch Rechtsvorschrift anzuordnen.
Diese Anordnung erfolgt fr den Bereich der in der Wirtschaftsprferordnung geregel-
ten Verwaltungsverfahren durch 4a WPO. Ungeachtet dessen wird im Sinne der Ver-
fahrensbeschleunigung empfohlen, auch weiterhin alle Antrge und Eingaben nach der
Wirtschaftsprferordnung direkt an die Wirtschaftsprferkammer zu richten.
Darber hinaus ist 15 Satz 2 WPO a.F. gestrichen worden, der das Verbot der Be-
stellung in elektronischer Form vorsah. Dies ist vor dem Hintergrund zu sehen, dass
nach Art. 8 DLRL alle Verfahrensformalitten, die die Aufnahme oder die Ausbung
einer Dienstleistungsttigkeit betreffen, elektronisch abgewickelt werden knnen
mssen. Die Gesetzesbegrndung selbst betont aber, dass an dem Grundsatz festge-
halten werden soll, dass die Bestellung auch zuknftig durch eine persnliche Urkun-
denbergabe erfolgt (BR-Drs. 284/09 vom 3. April 2009, S.36).

15. Viertes Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung - Wahlrecht der


Wirtschaftsprfer
vom 2. Dezember 2010 (BGBl. I S. 1746)
Das Vierte Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung - Wahlrecht der Wirt-
schaftsprfer wurde am 8. Dezember 2010 verkndet und trat am folgenden Tag in
Kraft. Der Schwerpunkt dieses Gesetzes lag in der Einfhrung von Briefwahlen fr
die Wahl der Beiratsmitglieder. Da die Wirtschaftsprferversammlung, deren vor-
nehmliche Aufgabe in der Wahl der Beiratsmitglieder bestand, somit nahezu funk-
tionslos wurde, wurde sie als Organ der Wirtschaftsprferkammer abgeschafft; die
verbleibende Satzungskompetenz bernahm der Beirat. Damit die Mitglieder der
Wirtschaftsprferkammer sich weiterhin ber aktuelle, wichtige den Berufsstand

XX
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
der WP/vBP betreffende Themen austauschen knnen, wurden regionale Kammer-
versammlungen eingefhrt. Auf Verlangen des Beirats oder eines Zwanzigstels der
Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer kann auch eine bundesweite Kammerver-
sammlung durchgefhrt werden.
Daneben wurde die Vereinbarkeit der Ttigkeit als Angestellter bei der BaFin mit
dem Beruf des Wirtschaftsprfers in 43a Abs. 4 WPO geregelt. Neu aufgenom-
men wurde auch eine Bestimmung, durch die die Wirtschaftsprferkammer fr die
Ahndung der Ordnungswidrigkeiten nach der DL-InfoV und dem Geldwschegesetz
zustndig ist.

16. Gesetz zur Umsetzung der Dienstleistungsrichtlinie in der Justiz und zur n-
derung weiterer Vorschriften
vom 22. Dezember 2010 (BGBl. I S. 2248)
Das Gesetz zur Umsetzung der Dienstleistungsrichtlinie in der Justiz und zur nde-
rung weiterer Vorschriften wurde am 27. Dezember 2010 verkndet und trat am fol-
genden Tag in Kraft (die Berichtigung vom 4. Februar 2010 betraf keine nderungen
der Wirtschaftsprferordnung). Der eingefgte 4b WPO sieht vor, dass ber Antrge
auf Erteilung eines Verwaltungsaktes durch die Wirtschaftsprferkammer innerhalb
einer Frist von drei Monaten zu entscheiden ist, soweit keine krzere Frist vorgesehen
ist. 42a Abs. 2 Stze 2 bis 4 VwVfG gelten hierbei entsprechend. Diese sehen vor,
dass die Dreimonatsfrist erst mit Eingang der vollstndigen Unterlagen beginnt und
sie einmal angemessen verlngert werden kann, wenn dies wegen der Schwierigkeit
der Angelegenheit gerechtfertigt ist. Die Verlngerung der Frist ist zur Begrndung
rechtzeitig mitzuteilen. Damit gilt die engere Genehmigungsfiktion des 42a Abs.1
Satz 1 VwVfG, der bestimmt, dass eine beantragte Genehmigung nach Ablauf einer
fr die Entscheidung festgelegten Frist als erteilt gilt, fr die Wirtschaftsprferkam-
mer nicht. Die Begrndung der Beschlussempfehlung des Rechtsausschusses des
Deutschen Bundestages, von dem die entsprechende Regelung eingefhrt wurde (BT-
Drs. 17/4064, S. 18), fhrt hierzu aus, dass die Genehmigungsfiktion fr die Wirt-
schaftsprferkammer nicht vorgesehen werden kann, weil die von der Wirtschafts-
prferkammer zu erlassenen Genehmigungen, wie zum Beispiel die Bestellung zum
Wirtschaftsprfer, von solcher Bedeutung fr das Allgemeininteresse sind, dass eine
Genehmigungsfiktion nicht hinnehmbare Risiken in sich bergen wrde.
Eine weitere nderung der Wirtschaftsprferordnung betrifft 37 Abs.1 Satz 3 WPO
und damit das Berufsregister. Dieses muss nach der derzeitigen Fassung der ffent-
lichkeit mit den aktuellen Daten elektronisch zugnglich sein. Nunmehr sind von der
elektronischen Verffentlichung Geburtstag und Geburtsort eines Berufsangehrigen
ausgenommen. Dies war eine Anregung aus dem Beirat, die vorliegend umgesetzt
werden konnte. Das Berufsregister selbst enthlt auch weiterhin diese beiden Daten,
so dass diese ffentlich bleiben.
XXI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
17. Gesetz zur Verbesserung der Feststellung und Anerkennung im Ausland er-
worbener Berufsqualifikationen
vom 6. Dezember 2011 (BGBl. I S. 2515)
Das Gesetz zur Verbesserung der Feststellung und Anerkennung im Ausland erwor-
bener Berufsqualifikationen wurde am 12. Dezember 2011 verkndet und trat im We-
sentlichen am 1.April 2012 in Kraft. Kernelement des Gesetzes ist Artikel 1, mit
dem das Gesetz ber die Feststellung der Gleichwertigkeit von Berufsqualifikationen
(Berufsqualifikationsfeststellungsgesetz) verkndet wurde. Zweck dieses Gesetzes ist
es, im Ausland erworbene Berufsqualifikationen fr den deutschen Arbeitsmarkt bes-
ser zu nutzen und qualifikationsnhere Beschftigungen von in Deutschland lebenden
Fachkrften zu ermglichen.
In diesem Zuge wurde auch 131g Abs.1 WPO gendert, der die Eignungsprfung
als Wirtschaftsprfer regelt. Bislang war Voraussetzung fr die Zulassung zur Eig-
nungsprfung als Wirtschaftsprfer, dass die Staatsangehrigkeit eines Mitglieds-
staats der Europischen Union (EU), eines anderen Vertragsstaats des Abkommens
ber den Europischen Wirtschaftsraum (EWR) oder der Schweiz besteht. Hierauf
wird verzichtet. Zuknftig ist nur noch mageblich, dass die Qualifikation, die den
Zugang zur Eignungsprfung ermglicht, in einem EU-, in einem anderen EWR-Staat
oder der Schweiz erworben wurde. Damit knnen auch Kandidaten aus Drittstaaten
an der Eignungsprfung teilnehmen, sofern sie ber eine in einem EU-Mitgliedstaat,
in einem EWR-Staat oder eine in der Schweiz erworbene Qualifikation als Abschluss-
prfer verfgen.

18. Gesetz zur Einfhrung einer Partnerschaftsgesellschaft mit beschrnkter Be-


rufshaftung und zur nderung des Berufsrechts der Rechtsanwlte, Patent-
anwlte, Steuerberater und Wirtschaftsprfer
vom 15. Juli 2013 (BGBl. I S. 2386)
Das Gesetz zur Einfhrung einer Partnerschaftsgesellschaft mit beschrnkter Be-
rufshaftung und zur nderung des Berufsrechts der Rechtsanwlte, Patentanwlte,
Steuerberater und Wirtschaftsprfer wurde am 18.Juli 2013 verkndet und trat am
Tag nach der Verkndung in Kraft. Damit steht eine deutsche Alternative zur bri-
tischen Limited Liability Partnership (LLP) zur Verfgung. Es handelt sich hierbei
nicht um eine neue Rechtsform, sondern um eine Variante der 1994 eingefhrten Part-
nerschaftsgesellschaft fr die Freien Berufe. Diese Variante vereint die Vorteile einer
Personengesellschaft, wie etwa die Besteuerung auf der Ebene der Gesellschafter,
mit denen einer sogenannten Kapitalgesellschaft, in dem im Falle von beruflichen
Fehlern die Haftung auf das Gesellschaftsvermgen beschrnkt wird. Dies ist vor
dem Hintergrund zu begren, dass die Eintragung von Freiberufler-GmbH & Co.
KG im Handelsregister seit einigen Jahren an die ausdrckliche Bedingung geknpft

XXII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
wird, dass sie berwiegend Treuhandttigkeiten ausben. Die Partnerschaftsgesell-
schaft mit beschrnkter Berufshaftung (PartGmbB) steht derzeit Wirtschaftsprfern/
vereidigten Buchprfern, Steuerberatern sowie Rechtsanwlten und Patentanwlten
offen. Andere Freie Berufe mit gesetzlichem Berufsrecht knnen aber auch durch eine
entsprechende Regelung in ihrem Berufsrecht hinzutreten und die Partnerschaftsge-
sellschaft mit beschrnkter Berufshaftung fr sich nutzen.
Die Verankerung der Partnerschaftsgesellschaft mit beschrnkter Berufshaftung er-
folgt im Partnerschaftsgesellschaftsgesetz. Da die Partnerschaftsgesellschaft bereits
als zulssige Rechtsform fr Wirtschaftsprfungsgesellschaften gefhrt wird, bedurfte
es keiner nderung von 27 Abs.1 WPO. Notwendig war allerdings eine Ergnzung
von 54 Abs. 1 Satz 1 WPO dahingehend, dass auch Partnerschaftsgesellschaften
mit beschrnkter Berufshaftung eine Berufshaftpflichtversicherung abschlieen und
aufrechterhalten mssen. Des Weiteren nderte der Gesetzgeber 54 Abs.2 WPO da-
hingehend, dass die Wirtschaftsprferkammer zuknftig Dritten zur Geltendmachung
von Schadensersatzansprchen auf Antrag Auskunft ber den Namen, die Adresse
und die Versicherungsnummer der Berufshaftpflichtversicherung geben muss; zuvor
bestand hier ein Ermessen (kann).
Des Weiteren erfolgte eine nderung des 62b WPO dahingehend, dass im Falle von
Anfragen gem 57 Abs.9 Satz 5 WPO, das heit von Drittlandsaufsichten, auch
solche Mandate in die Sonderuntersuchung einbezogen werden knnen, die nicht sol-
che von ffentlichem Interesse sind. Hintergrund fr diese Regelung, die auf Initiati-
ve des Bundeswirtschaftsministeriums Eingang in den Gesetzentwurf gefunden hat,
ist, dass nach dem Sarbanes-Oxley Act auch nichtbrsennotierte Tochterunternehmen
von in den USA gelisteten Unternehmen in die Sonderuntersuchung einzubeziehen
sind. Relevant ist dies derzeit bei Joint inspections, welche die APAK unter Beteili-
gung des PCAOB bei denjenigen Prfungsgesellschaften durchfhrt, die an der ame-
rikanischen Brse registriert sind.

19. Gesetz zur nderung des Prozesskostenhilfe- und Beratungshilferechts


vom 31.August 2013 (BGBl. I, S. 3533)
Das Gesetz zur nderung des Prozesskostenhilfe- und Beratungshilferechts wurde am
6.September 2013 verkndet. Es trat am 1. Januar 2014 in Kraft.
Beratungshilfe ist demnach nicht mehr allein durch Rechtsanwlte oder Rechtsbei-
stnde, die Mitglied einer Rechtsanwaltskammer sind, zu gewhren, sondern auch
durch Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer, Steuerberater/Steuerbevollmchtigte
und Rentenberater, im Umfang ihrer jeweiligen Rechtsberatungsbefugnis. Die Pflicht
zur bernahme der Beratungshilfe wurde, wie dies bereits bei Rechtsanwlten gere-
gelt ist, fr Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer im neuen 51a WPO verankert.
Demnach werden Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer verpflichtet, die in dem
XXIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Beratungshilfegesetz vorgesehene Beratungshilfe zu bernehmen; die Beratungshilfe
kann nur im Einzelfall aus wichtigem Grund abgelehnt werden.
Der Wirtschaftsprferkammer wurde eine Ermchtigung eingerumt, die Berufs-
pflichten im Zusammenhang mit der Beratungshilfe in der Berufssatzung WP/vBP zu
regeln (Ergnzung von 57 Abs. 4 Nr. 3 WPO um einen Buchstaben g).

20. Gesetz zur Umsetzung der aufsichts- und berufsrechtlichen Regelungen der
Richtlinie 2014/56/EU sowie zur Ausfhrung der entsprechenden Vorgaben
der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 im Hinblick auf die Abschlussprfung bei
Unternehmen von ffentlichem Interesse
(Abschlussprferaufsichtsreformgesetz - APAReG)
vom 31. Mrz 2016 (BGBl. I S. 518)
Das APAReG ist das erste von zwei Gesetzen, das die EU-Reform der Abschlusspr-
fung des Jahres 2014 umsetzt. Diese besteht aus einer Richtlinie zur Novellierung der
Abschlussprferrichtlinie 2006 sowie einer EU-Verordnung ber spezifische Anfor-
derungen an die Abschlussprfung bei Unternehmen von ffentlichem Interesse. Das
APAReG setzt Vorgaben der novellierten Abschlussprferrichtlinie um und ist wohl
die weitreichendste Novellierung der Wirtschaftsprferordnung seit 1961.
Wie der Titel des Gesetzes nahelegt, stehen Aufsichtsthemen im Vordergrund: Die
WPK bleibt als Selbstverwaltungsorganisation des Berufsstands und damit als Auf-
sichtsstelle fr WP/vBP erhalten. Daneben wird aber eine Abschlussprferaufsichts-
stelle (APAS) beim Bundesamt fr Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle (BAFA) errich-
tet, die in Zukunft die unmittelbare Aufsicht ber Prfungsmandate bei Unternehmen
von ffentlichem Interesse innehat. Die APAS fhrt bei Prfern von Unternehmen
von ffentlichem Interesse Inspektionen durch und ist fr diese Prfer auch fr die
anlassbezogene Berufsaufsicht zustndig, soweit Prfungen von Unternehmen von
ffentlichem Interesse durchgefhrt werden. Insoweit gelten fr die APAS die glei-
chen Verfahrensregeln wie fr die WPK. Sie bernimmt von der Abschlussprfer-
aufsichtskommission (APAK), die mit Inkrafttreten des APAReG aufgelst wurde,
die Fachaufsicht ber die WPK, die weiterhin insbesondere fr die anlassbezogene
Berufsaufsicht sowie die anlassunabhngige Berufsaufsicht (Qualittskontrollverfah-
ren) zustndig ist.
Zugleich werden die Berufspflichten erweitert. Ein zentrales Anliegen des EU-Ge-
setzgebers war es, die Vorgaben zur Sicherung der Qualitt der Berufsarbeit von Ab-
schlussprfern zu verbessern. Diese Vorgaben fhrten zu einem deutlich detaillierte-
ren 55b WPO zum internen Qualittssicherungssystem. 55b Abs.2 und 3 WPO
sieht nunmehr fr WP/vBP, die Abschlussprfungen nach 316 HGB durchfhren,
detaillierte Mindestvorgaben zum internen Qualittssicherungssystem der Praxis vor,
der Katalog des 55b Abs. 2 Satz 2 WPO umfasst hierzu neun Unterpunkte. Das
XXIV
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Qualittssicherungsinstrument der Nachschau, bislang ausschlielich in der Berufs-
satzung erwhnt, wird nunmehr im Gesetz verankert. WP/vBP, die Abschlussprfun-
gen nach 316 HGB durchfhren, haben das interne Qualittssicherungssystem zu-
mindest hinsichtlich der Grundstze und Verfahren fr die Abschlussprfung, fr die
Fortbildung, Anleitung und Kontrolle der Mitarbeiter sowie fr die Handakte einmal
jhrlich zu bewerten und im Fall von Mngeln erforderliche Manahmen zu ergrei-
fen. Darber hinaus gibt es nun gesetzliche Vorgaben, was in einem Bericht jhrlich
zu dokumentieren ist (vgl. 55b Abs.3 WPO). Zum internen Qualittssicherungs-
system fr die weiteren beruflichen Ttigkeiten verbleibt es bei einer allgemeineren
Regelung. Hier ist auch der Grundsatz der Verhltnismigkeit verankert, also die
Vorgabe, dass das interne Qualittssicherungssystem einer WP/vBP-Praxis in einem
angemessenen Verhltnis zu Umfang und zur Komplexitt der beruflichen Ttigkeit
stehen soll (55b Abs.1 WPO).
Die Vorgaben zur Fhrung der Handakte wurden, den Vorgaben der novellierten Ab-
schlussprferrichtlinie folgend, umfassend ergnzt. WP/vBP, die Abschlussprfun-
gen nach 316 HGB durchfhren, haben fr jede Abschlussprfung eine sogenannte
Prfungsakte anzulegen, die sptestens 60 Tage nach Unterzeichnung des Bestti-
gungsvermerks zu schlieen ist (51b Abs.5 WPO). Zustzlich mssen WP/vBP, die
Abschlsse nach 316 HGB durchfhren, eine Auftragsdatei fhren, die fr jeden
Auftraggeber dessen Namen, Anschrift und Ort, den Namen des verantwortlichen
Prfungspartners sowie fr jedes Geschftsjahr die fr die Abschlussprfungen und
fr andere Leistungen in Rechnung gestellten Honorare enthlt (51c WPO).
Anpassungen der Regelungen zum Qualittskontrollverfahren ( 57a ff. WPO)
wurden durch die novellierte Abschlussprferrichtlinie ebenfalls erforderlich. Das
Erfordernis einer Teilnahmebescheinigung oder Ausnahmegenehmigung zur Aufnah-
me bzw. zur Ausbung der Ttigkeit als gesetzlicher Abschlussprfer entfllt. Sofern
WP/vBP Abschlussprfungen nach 316 HGB durchfhren wollen, zeigen sie dies
der WPK an. Diese trgt die Ttigkeit als gesetzlicher Abschlussprfer in das Berufs-
register ein. Erfolgt die erstmalige Eintragung, hat eine Qualittskontrolle sptestens
drei Jahre nach Beginn des ersten Prfungsauftrages, im brigen sptestens alle sechs
Jahre stattzufinden (57a Abs.2 Satz 4 und 5 WPO). Der Umfang der Qualittskont-
rolle bezieht sich nunmehr nur noch auf Abschlussprfungen nach 316 HGB sowie
auf betriebswirtschaftliche Prfungen, die von der Bundesanstalt fr Finanzdienstleis-
tungsaufsicht (BaFin) beauftragt wurden. Bei den BaFin-Auftrgen handelt es sich
nicht um eine Vorgabe der Abschlussprferrichtlinie.
Auch im Bereich der Berufsaufsicht kommt es zu Vernderungen. Die WPK ist nun-
mehr auch fr sogenannte schwere Flle erstzustndig. Hierfr steht dem WP/vBP
jetzt der volle Instanzenzug zur berprfung von berufsaufsichtlichen Manahmen
zur Verfgung. Aus der novellierten Abschlussprferrichtlinie folgt die Vorgabe, dass

XXV
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
die WPK und die APAS die unanfechtbaren berufsaufsichtlichen Manahmen unver-
zglich auf ihren Internetseiten ffentlich bekannt zu machen und dabei auch Infor-
mationen zu Art und Charakter des Verstoes mitzuteilen haben. Personenbezogene
Daten darf die Bekanntmachung nicht enthalten (vgl. 69 WPO). Ebenfalls aus der
Abschlussprferrichtlinie folgen die Vorgaben hinsichtlich der Sanktionierung von
WPG/BPG. Diese wurden in 71 Abs.2 WPO umgesetzt.
Nicht durch das EU-Recht veranlasst sind Ergnzungen der Regelungen zur Berufs-
haftpflichtversicherung. Die Regelungen der bereits aufgehobenen Verordnung ber
die Berufshaftpflichtversicherung der WP/vBP (WPBHV), die auch gegenber Drit-
ten gelten, wurden nunmehr in das Gesetz aufgenommen, so u. a. die Regelungen zur
Serienschadenklausel, zu anderen Versicherungsausschlussmglichkeiten, z. B. bei
wissentlicher Pflichtverletzung und zur Einfhrung eines Selbstbehalts (54 Abs.2
Satz 2, Abs. 3 Nr. 1, Abs. 4 Satz 2 WPO). Die weiteren Regelungen der WPBHV
mssen in die Berufssatzung aufgenommen werden.
Zur weiteren Fortentwicklung des Berufsrechts der WP/vBP wurde das Berufsbild
durch das APAReG moderat angepasst. 43a Abs.1 WPO enthlt nun einen klaren
Katalog der Ttigkeiten, in denen WP/vBP ihren Beruf originr ausben, Abs.2 ei-
nen Katalog der vereinbaren Ttigkeiten. Abs.3 regelt die untersagten Ttigkeiten.
Des Weiteren wurde nunmehr die Mglichkeit der Bestellung eines Praxisabwicklers
aufgenommen (55c WPO). Die Berufsrechte der Steuerberater und Rechtsanwlte
kennen den Praxisabwickler bereits seit Lngerem.

21. Gesetz zur Umsetzung der prfungsbezogenen Regelungen der Richtlinie


2014/56/EU sowie zur Ausfhrung der entsprechenden Vorgaben der Verord-
nung (EU) Nr. 537/2014 im Hinblick auf die Abschlussprfung bei Unterneh-
men von ffentlichem Interesse
(Abschlussprfungsreformgesetz - AReG)
vom 10. Mai 2016 (BGBl. I S. 1142)
Das AReG ist das zweite Gesetz, das die EU-Reform der Abschlussprfung in
Deutschland umsetzt (vgl. einleitend zu Nr. 20). Es setzt prfungsbezogene Regelun-
gen im HGB (z. B. externe Rotation des Abschlussprfers) und in anderen Gesetzen
um. Die nderungen der WPO finden sich in Artikel 12 des AReG. Sie enthalten
Ergnzungen des 66c WPO zur Ermglichung einer Zusammenarbeit der APAS
mit dem Bundesamt fr Justiz. Ergnzungen des 69 WPO. dienen der bertragung
der Verfolgungs- und Ahndungszustndigkeit fr Ordnungswidrigkeiten nach 334
Abs.2, 340n Abs.2 und 341n Abs.2 HGB auf die APAS. Des Weiteren wird eine
Befugnis der APAS normiert, dem Ausschuss der Aufsichtsstellen jhrlich bestimmte
aggregierte Informationen zu bermitteln (69 Abs.4 WPO).

XXVI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
II. Durchfhrungsverordnungen zur Wirtschaftsprferordnung

1. Wirtschaftsprferprfungsverordnung
Die aufgrund der 14 und 131l WPO erlassene Prfungsverordnung fr Wirtschafts-
prfer (Wirtschaftsprferprfungsverordnung WiPrPrfV) trgt das Datum vom
20.Juli2004 (BGBl. I S.1707). Sie ist zuletzt durch Artikel 2 der Verordnung vom
6.Juli2016 (BGBl. I S.1615) gendert worden. Die Wirtschaftsprferprfungsver-
ordnung regelt das Zulassungs- und Prfungsverfahren fr das Wirtschaftsprfungs-
examen und fr die Eignungsprfung als Wirtschaftsprfer nach dem Neunten Teil
der Wirtschaftsprferordnung. Die Eignungsprfung knnen Bewerber ablegen, die
in einem Mitgliedstaat der Europischen Union oder einem anderen Vertragsstaat
des Abkommens ber den Europischen Wirtschaftsraum oder der Schweiz als Ab-
schlussprfer im Sinne der Richtlinie ber Abschlussprfungen von Jahresabschls-
sen und konsolidierten Abschlssen (EU-Abschlussprferrichtlinie) zugelassen sind.

2. Wirtschaftsprfungsexamens-Anrechnungsverordnung
Die Verordnung ber die Voraussetzungen der Anerkennung von Studiengngen nach
8a der Wirtschaftsprferordnung und ber die Anrechnung von Prfungsleistungen
aus Studiengngen nach 13b der Wirtschaftsprferordnung (Wirtschaftsprfungsex-
amens-Anrechnungsverordnung WPAnrV) vom 27.Mai 2005 (BGBl. I S.1520), zu-
letzt gendert durch Artikel 4 der Verordnung vom 28. April 2016 (BGBl. I S.1046),
setzt die 8a und 13b WPO um und regelt die Voraussetzungen fr die Anerken-
nung von Studiengngen (8a WPO) und fr die Anrechnung von Prfungsleistungen
(13b WPO). Die Verordnung legt zur Umsetzung des 8a WPO die Voraussetzun-
gen und das Verfahren fr die Anerkennung eines viersemestrigen Masterstudiengan-
ges als zur Ausbildung von Wirtschaftsprfern besonders geeignet fest. Absolventen
dieser Studiengnge knnen das Wirtschaftsprfungsexamen in verkrzter Form,
verkrzt um die Prfungsgebiete Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirt-
schaftslehre und Wirtschaftsrecht, ablegen. Wenn im Studium in einem anderen
als nach 8a WPO anerkannten Studiengang Prfungsleistungen erbracht worden
sind, die hinsichtlich ihres Inhalts, ihrer Form und ihres Umfangs den Anforderungen
der Prfungsgebiete Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre
oder Wirtschaftsrecht im Wirtschaftsprfungsexamen gleichwertig sind, kann das
Examen um die Prfung beziehungsweise Prfungen auf diesen Gebieten verkrzt
abgelegt werden ( 13b WPO). Mastab fr die Anerkennung von Studiengngen
als zur Ausbildung von Wirtschaftsprfern besonders geeignet und fr die Feststel-
lung der Gleichwertigkeit von Hochschulprfungsleistungen ist ein Referenzrahmen.
Dieser ist am 30.Mrz 2006 vom damaligen Bundesministerium fr Wirtschaft und
Technologie fr verbindlich erklrt worden. Er wird ergnzt durch unverbindliche
Lehrplne (Curricula).
XXVII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
III. Berufssatzung fr Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer
Die aufgrund der Ermchtigung gem 57 Abs.3 und 4 WPO erlassene Berufssat-
zung (BAnz.11077), die am 15.September 1996 in Kraft getreten trat, konkretisiert
die in 43 WPO normierten allgemeinen und die besonderen Berufspflichten der
Wirtschaftsprfer und der vereidigten Buchprfer. Neben der Konkretisierung der all-
gemeinen Berufspflichten (Unabhngigkeit, Gewissenhaftigkeit, Verschwiegenheit,
Eigenverantwortlichkeit und berufswrdiges Verhalten) im Teil 1 setzt die Berufs-
satzung Schwerpunkte bezglich der besonderen Berufspflichten. Sie regelt in den
Teilen 2 bis 5 die besonderen Berufspflichten bei der Durchfhrung von Prfungen
und der Erstattung von Gutachten, die besonderen Berufspflichten im Zusammenhang
mit erlaubter Kundmachung und berufswidriger Werbung sowie die besonderen Be-
rufspflichten zur Sicherung der Qualitt der Berufsarbeit in den Aufgaben nach 2
Abs.1 WPO. Der Aufbau der Berufssatzung richtet sich im Wesentlichen nach der
Gliederung der Satzungsermchtigung gem 57 Abs.4 WPO. Hierdurch wird eine
klare Subsumtion der Bestimmungen unter die Ermchtigungsnorm erreicht.

1. nderung der Berufssatzung 1998


Erstmalig aktualisiert wurde die Berufssatzung durch eine nderung des 34, in
Kraft getreten am 12.Februar 1998. Durch die nderung wurde der Rechtsprechung
des Bundesverfassungsgerichts Rechnung getragen, wonach nicht bestimmte Werbe-
trger ausgeschlossen werden knnen. 34 Abs.3 alte Fassung enthielt noch konkrete
Verbotstatbestnde.

2. nderung der Berufssatzung 2002


Im Rahmen einer umfassenden Novellierung der Berufssatzung traten am 11.Mrz
2002 weitere nderungen in Kraft. Hervorzuheben sind die Neudefinition zur Be-
grndung beruflicher Niederlassungen und Zweigniederlassungen in 19 Abs.1, die
Liberalisierung der Kundmachungsvorschriften fr Sozietten in 28 sowie die Auf-
hebung der zuvor in 32 Abs.2 bis 4 geregelten Differenzierung zwischen Ttigkeits-
und Interessenschwerpunkten und der bezifferten Hchstgrenze fr deren Kundgabe.
Gendert wurde auch der offizielle Titel der Berufssatzung. Er lautet seitdem Sat-
zung der Wirtschaftsprferkammer ber die Rechte und Pflichten bei der Ausbung
der Berufe des Wirtschaftsprfers und des vereidigten Buchprfers. Der Untertitel ist
dem zuvor schon blichen Sprachgebrauch angepasst worden und lautet jetzt Berufs-
satzung fr Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer - BS WP/vBP.

XXVIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
3. nderung der Berufssatzung 2005
Von besonderer Bedeutung waren die nderungen der Berufssatzung, die am 2.Mrz
2005 in Kraft traten. Der Schwerpunkt der dritten Novellierung bestand darin, auf
der Grundlage des mit dem Abschlussprferaufsichtsgesetz neu geschaffenen 55b
WPO konkretisierende Regelungen zur Qualittssicherung in der WP/vBP-Praxis in
die Berufssatzung zu implementieren. Inhaltlich gehrten die Regelungen durch eine
gemeinsame Vorstandsverlautbarung der Wirtschaftsprferkammer und des Instituts
der Wirtschaftsprfer (VO 1/1995) auch bislang schon berwiegend zum beruflichen
Standard, wurden aber durch die Aufnahme in die Berufssatzung zu verbindlichen
Pflichten und trugen hierdurch zu mehr Rechtssicherheit fr den einzelnen Berufsan-
gehrigen bei. Soweit ber die bisherigen Standards hinausgehende Anforderungen
an die Qualittssicherung insbesondere nach dem ISQC 1 bestehen, sind diese eben-
falls in Satzungsregelungen umgesetzt worden. Um den Praxen diesbezglich eine
Umstellung zu ermglichen, sah 40a eine bergangsregelung dergestalt vor, dass
bis zum Ablauf des Jahres 2005 die Erfllung der bisherigen Qualittssicherungsstan-
dards als ausreichend galt.
Bei den sonstigen nderungen der Berufssatzung ist insbesondere die Liberalisierung
der Regelungen zur Werbung hervorzuheben, die sich jetzt grundstzlich an den Be-
schrnkungen des allgemeinen Wettbewerbsrechts orientieren und auf berufsspezifi-
sche Besonderheiten zugeschnitten sind.
Im Anschluss an den Wortlaut ist die Begrndung abgedruckt, die aber nicht frmlich
Gegenstand der Verabschiedung war. Sie enthlt eine fr den Berufsstand dienliche
Kommentierung zu den Regelungen der Berufssatzung. Sie wurde selbstverstndlich
im Rahmen der jeweiligen Novellierungen der satzungsrechtlichen Vorschriften eben-
falls berarbeitet.

4. nderung der Berufssatzung 2005


Die vierte, am 23. September 2005 in Kraft getretene nderung der Berufssatzung
befasst sich ausschlielich mit den Regelungen zur Besorgnis der Befangenheit (In-
depedence) in Teil 2 der Berufssatzung, die vollstndig berarbeitet wurden. Hier-
bei waren insbesondere die durch das Bilanzrechtsreformgesetz vom 4. Dezember
2004-BilReG(BGBl.I S.3166) neu formulierten Bestimmungen der 319, 319a
HGB zu bercksichtigen. Darber hinaus wurden, soweit in dem derzeitigen gesetz-
lichen Rahmen mglich, auch aktuelle Entwicklungen auf internationaler Ebene her-
angezogen (IFAC Code of Ethics vom 13. Juni 2005 und EU-Empfehlung zur Unab-
hngigkeit des Abschlussprfers vom 16. Mai 2002).
Die Bercksichtigung dieser nationalen und internationalen Quellen fhrte zu einer
grundlegenden neuen Struktur der Regelungen in der Berufssatzung. Whrend die

XXIX
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
bisherige Fassung sich im Wesentlichen auf eine Verweisung auf die handelsrecht-
lichen Befangenheitsvorschriften sowie ergnzende Regelungen zu einzelnen die
Unbefangenheit gefhrdenden Lebenssachverhalten beschrnkte, sind die 20 bis
24 BS WP/vBP nunmehr wesentlich ausfhrlicher gefasst. Sie stellen jetzt auf die
Wirkungszusammenhnge ab, die eine Gefhrdung der Unbefangenheit begrnden
knnen (threats) und ordnen diese den jeweiligen Lebenssachverhalten zu. Ebenfalls
bernommen wurde das Prinzip, wonach das Ausma festgestellter Gefhrdungen
grundstzlich durch geeignete Schutzmanahmen (safeguards) derart verringert wer-
den kann, dass in der Gesamtbetrachtung eine die Versagung der Ttigkeit zwingend
erforderliche Beeintrchtigung der Unbefangenheit nicht mehr vorliegt. Sofern die
handelsrechtlichen Vorschriften im 319 Abs.3 und 319a HGB bestimmte Tatbe-
stnde normieren, bei deren Verwirklichung die Besorgnis der Befangenheit unwider-
leglich vermutet wird, ist dieser Regelungsmechanismus auch fr die berufsrechtliche
Umsetzung der Befangenheitsvorschriften bernommen worden.

5. nderung der Berufssatzung 2006


Nachdem der dritten und vierten nderung der Berufssatzung ausschlielich oder je-
denfalls schwerpunktmig nderungen bestimmter Themenkomplexe zugrunde la-
gen, enthielt die am 1.Mrz 2006 in Kraft getretene fnfte Novellierung der Satzung
Detailanpassungen verschiedener Einzelvorschriften.
Neben der Begrenzung der Siegelfhrungspflicht auf den Vorbehaltsbereich des WP/
vBP in 18 Abs.1 ist insbesondere die Neufassung des 24d hervorzuheben. Die
inhaltlich wesentliche nderung betrifft die Berichtskritik nach 24d Abs.1. Deren
Anwendungsbereich ist auf gesiegelte Ttigkeiten beschrnkt worden. Zudem kann
auf die Berichtskritik ausnahmsweise dann verzichtet werden, wenn sie nach pflicht-
gemer Einschtzung des WP/vBP nicht erforderlich ist. Nach den Erluterungen
zur Vorschrift ist dies allerdings nur der Fall, wenn das Prfungsrisiko im Einzelfall
besonders gering ist. Schlielich ist es auch nicht mehr erforderlich, dass der Berichts-
kritiker in keiner Weise an der Prfungsdurchfhrung beteiligt war. Schdlich sind
lediglich eine wesentliche Beteiligung sowie die Mitwirkung an der Erstellung des
Prfungsberichts. Soweit in der Praxis keine Person vorhanden ist, die diese Voraus-
setzungen erfllt, bleibt es dabei, dass ein externer Berichtskritiker heranzuziehen ist.
Dieser muss allerdings nicht mehr zwingend WP/vBP sein, auch wenn dies wegen der
erforderlichen fachlichen Qualifikation in der Regel der Fall sein wird.
Eine weitere wichtige nderung betrifft 27a. Die bisherige (Mit-)Unterzeichnungs-
pflicht mindestens eines WP/vBP bei allen betriebswirtschaftlichen Prfungen im
Sinne des 2 Abs.1 WPO ist, ebenso wie die Berichtskritik, auf gesiegelte Ttigkei-
ten beschrnkt worden.

XXX
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Zu erwhnen ist schlielich die Aufhebung der mit der dritten nderung der Berufs-
satzung eingefgten bergangsregelung des 40a, deren Beibehaltung nach Ablauf
der bergangsfrist am 31. Dezember 2005 nicht mehr erforderlich war.

6. nderung der Berufssatzung 2008


Die sechste, am 28. Februar 2008 in Kraft getretene nderung der Berufssatzung
basierte im Wesentlichen auf dem am 6. September 2007 in Kraft getretenen Berufs-
aufsichtsreformgesetz vom 3. September 2007 - BARefG (BGBl. I S. 2178), mit wel-
chem der Gesetzgeber die mit dem Abschlussprferaufsichtsgesetz vom 27. Dezem-
ber 2004 APAG (BGBl.I S. 3846) begonnene Umsetzung der Abschlussprferricht-
linie in nationales Recht fortgesetzt hat. Auch unabhngig von den nderungen der
Wirtschaftsprferordnung wurde Bedarf fr eine Anzahl von Neuregelungen gesehen.
Teil 1 (Allgemeine Berufspflichten) enthlt nunmehr eine auf der neuen Ermchti-
gungsgrundlage des 57 Abs.4 Nr.1 lit.l) WPO basierende Vorschrift zur fachli-
chen Fortbildung ( 4a), wonach WP/vBP eine Regelverpflichtung zur Fortbildung
im Umfang von jhrlich 40 Stunden trifft. Hiervon mssen mindestens 20 Stunden
auf Fortbildungsmanahmen im Sinne von 4a Abs.2 entfallen; diese sind unter Be-
zeichnung von Art und Gegenstand fr Nachweiszwecke zu dokumentieren. Auf der
Grundlage der ebenfalls neu hinzu gekommenen gesetzlichen Ermchtigung des 57
Abs.4 Nr.4 WPO ist zudem mit 13b eine Vorschrift zur Bestimmung der Kriterien
fr die Angabe der Vergtungsgrundlagen der Organmitglieder und leitenden Ange-
stellten im Transparenzbericht gem 55c WPO in die Berufssatzung aufgenommen
worden. Darber hinaus wurden in Teil 1 die Vorschriften zur Siegelfhrung (18
Abs.1 und 2) an die vernderte Gesetzeslage auerhalb der Wirtschaftsprferordnung
angepasst. Danach sind nunmehr auch Ttigkeiten siegelungspflichtig, die als solche
zwar nicht gesetzlich vorgeschrieben sind, vom Gesetzgeber aber als Vorbehaltsauf-
gabe des Berufsstands ausgestaltet wurden (vgl. z. B. 37w Abs.5 WpHG).
Ein Schwerpunkt der nderungen in Teil 2 (Besondere Berufspflichten bei der Durch-
fhrung von Prfungen und der Erstattung von Gutachten) ist die Neuregelung zum
Thema Second Opinions (24b Abs.4). Hiernach hat der mit der Erstellung eines
Zweitgutachtens beauftragte WP/vBP vor Erstattung des Gutachtens mit dem Ab-
schlussprfer des Unternehmens den Hintergrund und die Rahmenbedingungen sowie
die fr die Beurteilung wesentlichen Einzelheiten des Sachverhalts zu errtern. Ent-
bindet der Auftraggeber den Abschlussprfer nicht von seiner Schweigepflicht oder
lsst er eine Kontaktaufnahme nicht zu, muss der Auftrag abgelehnt oder niedergelegt
werden.
Die Regelungen zur Vergtung in 27 Abs.1 wurden an die durch 55a Abs.1 Satz3
WPO klargestellte Gesetzeslage angepasst. 27a (Unterzeichnung von Prfungsver-

XXXI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
merken, Prfungsberichten und Gutachten) wurde um eine Regelung ergnzt, wonach
von Berufsgesellschaften erteilte gesetzlich vorgeschriebene Besttigungsvermerke
sowie die dazugehrigen Prfungsberichte zumindest von dem fr die Auftragsdurch-
fhrung verantwortlichen WP/vBP (24a Abs.2) unterzeichnet werden mssen. Die
Ergnzung ist zurckzufhren auf noch verbleibenden Umsetzungsbedarf aus Art.28
Abs.1 der EU-Abschlussprferrichtlinie. Da die in 57 Abs.4 Nr.4 WPO a.F. enthal-
tene Ermchtigungsgrundlage mit dem BARefG entfallen ist, musste Teil 4 (Beson-
dere Berufspflichten im Zusammenhang mit erlaubter Kundmachung und berufswid-
riger Werbung) ersatzlos gestrichen werden, sofern die dort enthaltenen Vorschriften
nicht auf andere Ermchtigungsgrundlagen gesttzt und dementsprechend in Teil1
der Berufssatzung aufgenommen werden konnten (vgl. 4 Abs.2, 1. Alt., 13a).

7. nderung der Berufssatzung 2010


Die am 12. Februar 2010 in Kraft getretene 7. nderung der Berufssatzung war
vor allem veranlasst durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vom
25. Mai 2009 (BGBl. I S. 1102) und das Gesetz zur Neuregelung des Verbots von
Erfolgshonoraren vom 12. Juni 2008 (BGBl. I S.1000), teils aber auch noch durch
das Berufsaufsichtsreformgesetz (7. WPO-Novelle) vom 3.September 2007 (BGBl.I
S. 2178). Darber hinaus wurde weiterer Anpassungs- bzw. Ergnzungsbedarf gese-
hen, der allerdings berwiegend die Erluterungstexte betrifft, die nicht frmlicher
Bestandteil der Berufssatzung sind, jedoch vom Beirat zustimmend zur Kenntnis ge-
nommen werden.
Der durch das BilMoG in 319b HGB neu eingefhrte Zurechnungstatbestand des
Netzwerks wird auch in die Berufssatzung bernommen. 319b HGB basiert seiner-
seits auf Art. 22 Abs.2 der EU-Abschlussprferrichtlinie, wonach die Unabhngig-
keitsvorschriften auch fr das Netzwerk eines EU-Abschlussprfers oder einer Pr-
fungsgesellschaft anzuwenden sind. Die in Art. 2 Nr.7 der Abschlussprferrichtlinie
aufgezhlten Definitionsmerkmale liegen dabei auch dem Netzwerkbegriff in 319b
HGB und der Berufssatzung zugrunde. In 21 Abs.4 wird das Netzwerk nunmehr als
gesonderter Zurechnungstatbestand verankert. Der bisherige Zurechnungstatbestand
der (kundgemachten) Kooperation wird aufgegeben, da er vom Netzwerk weitgehend
mit umfasst ist. Darber hinaus wird die Zurechnung bei Selbstprfung und Umsatz-
abhngigkeit in 21 Abs.4 Satz 3 bzw. Satz4 jetzt gesondert angesprochen. Dies
dient der genaueren Abbildung der Regelungssystematik der 319 - 319b HGB auch
in der Berufssatzung. Auerdem wurden 22a Abs.1 Satz1, Abs.2 Satz 1im Zusam-
menhang mit dem Netzwerkbegriff angepasst. Praxishinweise zu den Netzwerkmerk-
malen finden sich in den Erluterungstexten.
Weitere durch das BilMoG initiierte nderungen sind die Anpassung der Regelun-
gen zur internen Rotation des auftragsbegleitenden Qualittssicherers an den neuen

XXXII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
319a Abs.1 Satz1 Nr.4 HGB in 24d Abs.2 Satz5, Satz7 und die Ausweitung von
26 auf alle Flle des regulren und auerordentlichen Prferwechsels in Umsetzung
von 320 Abs. 4 HGB.
Unabhngig von den nderungen aufgrund des BilMoG sind als weitere inhaltliche
Schwerpunkte die Anpassung von 2 Abs. 2 an das Gesetz zur Neuregelung des
Verbots der Vereinbarung von Erfolgshonoraren und die berfhrung der bisherigen
SiegelVO in einen neuen 18a (nebst Anlage) zu nennen. Daneben gab es noch n-
derungen eher redaktioneller Natur in 5 Abs.3 (Dokumentationspflichten) und in
19 Abs.2 (Hauptniederlassungen von WPG/BPG).

8. nderung der Berufssatzung 2012


Am 12. Oktober 2012 trat die achte nderung der Berufssatzung WP/vBP in Kraft.
Gegenstand der nderung war die die Aufnahme eines neuen Absatzes1 in den 24b
BS WP/vBP (Auftragsabwicklung), der den Grundsatz der skalierten Prfungsdurch-
fhrung kodifiziert. Die alten Abstze 1 bis 4 des 24b BS/vBP wurden inhaltlich
unverndert zu den neuen Abstzen 2 bis 5.
Die skalierte Prfungsdurchfhrung bestimmt, dass sich Art, Umfang und Dokumen-
tation der Prfungsdurchfhrung in Abhngigkeit von Gre, Komplexitt und Risiko
des Prfungsgegenstandes zu bemessen haben. Der Abschlussprfer hat den Grad der
Skalierung nach pflichtgemem Ermessen eigenverantwortlich zu bestimmen.
Bereits im Juli 2012 verabschiedete die Wirtschaftsprferkammer einen Hinweis zur
skalierten Prfungsdurchfhrung. Dieser soll die berlegungen der Wirtschaftspr-
ferkammer zur Bercksichtigung von Gre, Komplexitt und Risiko des Prfungs-
gegenstandes im Rahmen der Prfungsdurchfhrung wiedergeben und die Angehri-
gen des Berufsstandes bei der Durchfhrung von Abschlussprfungen nach 316 ff.
HGB untersttzen. Der Grundgedanke der skalierten Prfungsdurchfhrung ist nicht
auf Abschlussprfungen beschrnkt, sondern ist auf sonstige betriebswirtschaftliche
Prfungen im Sinne des 2 Abs. 1 WPO (beispielsweise Prfungen nach 16 MaBV,
Prfungen nach ISA 800, ISA 805, ISA 810) bertragbar. Die in dem Hinweis darge-
stellten Skalierungsaspekte sind als Anknpfungspunkte fr weitergehende, eigene
berlegungen des Berufsangehrigen anzusehen, die dieser im Rahmen seiner Eigen-
verantwortlichkeit nach pflichtgemem Ermessen und den jeweiligen Umstnden
des Einzelfalls entsprechend mit Leben zu fllen hat.

Neufassung der Berufssatzung 2016


Die Grnde fr eine umfassende nderung der Berufssatzung im Sinne einer Neufas-
sung sind vielfltig:

XXXIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
- EU-Verordnung zur Abschlussprfung 2014
- EU-Richtlinie zur Abschlussprfung 2014, umgesetzt durch das APAReG und
das AReG, dabei insbesondere auch zu 55b WPO zur Qualittssicherung in der
WP/vBP-Praxis
- IESBA Code of Ethics (CoE) 2015
- Gesetzlicher Auftrag zur berfhrung der Verordnung ber die Berufshaftpflicht-
versicherung von WP/vBP (WPBHV) in die Berufssatzung
- Allgemeine Weiterentwicklung des Berufsrechts.
Ziel der nderungen ist es, dem Berufsstand ein abgerundetes Regelwerk an die
Hand zu geben, das insbesondere fr den Kernbereich Abschlussprfung nationale
und internationale Regelwerke aufgreift (u. a. auch Regelungen der ISA/des ISQC1).
Wegen der zahlreichen nderungen im rechtlichen Umfeld war die VO 1/2006 nicht
mehr aktuell. Umso wichtiger war es, dem Berufsstand ber die Neufassung der Be-
rufssatzung eine Handreichung im Sinne eines roten Fadens, von der Auftragsan-
nahme bis zum Besttigungsvermerk, an die Hand zu geben.
Die Summe dieser nderungen fhrten zu einer Neufassung und dabei auch zu ei-
ner Neugliederung der Berufssatzung, in der unter anderem auch eigene Teile fr
Regelungen zur Berufshaftpflichtversicherung und fr Berufspflichten zur Qualitts-
sicherung bei Abschlussprfungen nach 316 HGB geschaffen wurden. Vor allem
mit Letzterem wird der Ansatz des APAReG-Gesetzgebers damit auf Ebene der Be-
rufssatzung weitergefhrt und spezielle Vorgaben fr Abschlussprfungen nach 316
HGB gebndelt. Da die EU-Verordnung zur Abschlussprfung in allen 28 Mitglied-
staaten, so auch in Deutschland, direkt anwendbares Recht ist und hierin keinerlei
Ermchtigung fr die WPK vorgesehen ist, untergesetzlich konkretisierende Regelun-
gen zu erlassen, gibt es hierzu grundstzlich keine Detailregelungen. Ausgenommen
davon ist ein konkreter gesetzlicher Auftrag des APAReG-Gesetzgebers. Dieser hat
die WPK ermchtigt und damit aufgefordert, wie bisher in der Berufssatzung eine
Regelung der EU-Verordnung zu den Vergtungsgrundlagen im Transparenzbericht
nher zu definieren (13b Satz1 Berufssatzung a.F., 15 Berufssatzung n.F.). Im
brigen wird auf Regelungen der EU-Verordnung als Hilfestellung fr den WP/vBP
verwiesen.
Der APAReG-Gesetzgeber hat detaillierte Vorgaben gemacht, wozu aus seiner Sicht
untergesetzlicher Regelungsbedarf besteht, so unter anderem in der Gesetzesbegrn-
dung. Hierzu wurden Detailregelungen in der Neufassung der Berufssatzung geschaf-
fen. Artikel 22 Abs. 6 der Abschlussprferrichtlinie (Verhalten bei Unternehmens-
fusionen oder -verkufen) wurde vom Gesetzgeber weder durch das APAReG noch
durch das AReG umgesetzt. Um dem Berufsstand hier eine Hilfe zu geben, wurde bei
XXXIV
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
den Regeln zur Besorgnis der Befangenheit eine spezielle Regelung zum allgemei-
nen Befangenheitstatbestand eingefhrt. Die besonderen Ausschlussgrnde des 319
Abs.3 HGB gelten jedoch weiterhin parallel. Er wurde umfassend mit dem deutschen
Berufsrecht abgeglichen.
Der IESBA Code of Ethics (CoE) wurde zuletzt 2015 aktualisiert. Wie bislang auch,
wurden CoE-Regelungen prinzipienbasiert bernommen. Dass sich die Regelungen
und Anforderungen des CoE teilweise mit denen der Abschlussprferrichtlinie ber-
schneiden, zeigt der neue Tatbestand der Besorgnis der Befangenheit Einschchte-
rung (36). Dieser basiert auf Artikel22 Abs.1 Unterabs.4 Abschlussprferrichtli-
nie und CoE Tz. 200.3 und 200.8. Problematisch ist das international sehr weitgehen-
de Verstndnis, wann eine Einschchterung vorliegen kann. Der CoE nennt zahlreiche
Beispiele, die mit der deutschen Rechtslage nicht vereinbar sind. Der Tatbestand wur-
de daher in den Kanon der Befangenheitsgrnde der 29ff. aufgenommen. Aller-
dings wurde auf die spezielle deutsche Rechtslage hingewiesen, die sicherstellen soll,
dass eine Drucksituation, die zur Einschchterung fhren kann, grundstzlich nicht
entstehen kann (insbesondere 318 Abs.1 Satz5 HGB).
Die Berufssatzung wurde um Regelungen zur Berufshaftpflichtversicherung ergnzt.
Hintergrund ist, dass die Verordnung ber die Berufshaftpflichtversicherung der Wirt-
schaftsprfer und der vereidigten Buchprfer (Wirtschaftsprfer-Berufshaftpflicht-
versicherungsverordnung- WPBHV) bereits mit der WPO-Novelle 2007 aufgehoben
worden war und seitdem der gesetzliche Auftrag bestand, diese in die Berufssatzung
zu berfhren. Da wesentliche und Mandanteninteressen berhrende Versicherungs-
anforderungen bereits in der WPO geregelt wurden (z. B. zur Serienschadenklausel,
zu Versicherungsausschlussmglichkeiten, z. B. bei wissentlicher Pflichtverletzung
und zur Einfhrung eines Selbstbehalts i. H. v. 1% der Mindestversicherungssumme),
wurden die brigen Regelungen nunmehr in einem eigenstndigen Abschnitt der Be-
rufssatzung berfhrt und gebndelt.
Punktuell wurde das Berufsrecht auch allgemein weiterentwickelt. Es ist nun mg-
lich, das Berufssiegel elektronisch zu verwenden. Deshalb kann auf ein Papierex-
emplar des Prfungsberichts verzichtet werden. Prfungsberichte knnen zuknftig
ausschlielich elektronisch hergestellt werden.
Des Weiteren wurden Regelung zur Information ber die beruflichen Verhltnisse,
Fachgebiete und weitere Ttigkeitsbezeichnungen, zur beruflichen Niederlassung und
Zweigniederlassungen sowie zur Firmierung von WPG aufgehoben, die entweder be-
reits dem Grunde nach in der WPO geregelt oder eine lose Wiedergabe von Recht-
sprechung darstellen (13a, 19 und 29 Abs.3 bis 5 Berufssatzung).
Der EU-Richtliniengeber legte besonderen Wert auf Sicherung der Qualitt der Ttig-
keit von Abschlussprfern. Die Vorgaben in der Abschlussprferrichtlinie wurden in

XXXV
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
55b WPO zum internen Qualittssicherungssystem konkretisiert und fr das Qua-
littssicherungssystem bei der Durchfhrung von gesetzlichen Abschlussprfungen
nach 316 HGB mit einem umfangreichen Anforderungskatalog in 55b Abs.2 Nr. 1
bis 9 WPO versehen. Diesem Ansatz des APAReG-Gesetzgebers folgend wird ein ge-
sonderter Teil4, Abschnitt2, fr Anforderungen an das Qualittssicherungssystem fr
316 HGB-Abschlussprfungen vorgesehen. Darin sind detaillierte Regelungen ent-
halten, die als Hilfe fr den Berufsstand bei der Einrichtung des Qualittssicherungs-
systems dienen sollen. Der Grundsatz der Verhltnismigkeit (auch Skalierbarkeit
genannt) wurde sowohl bei der speziellen Regelung zur Ausgestaltung des Qualitts-
sicherungssystems bei der Durchfhrung von Abschlussprfungen nach 316 HGB
verankert (vgl. 50 Abs.1 Satz2 Berufssatzung) als auch in der allgemein gehalte-
nen Vorgabe zum Qualittssicherungssystem im brigen (8 Abs.1 Berufssatzung).
berall dort, wo es um die Ausgestaltung des Qualittssicherungssystems geht, wur-
de in den Eingangsstzen der entsprechenden Regelungen (des Teils4, Abschnitt2)
ausgefhrt, dass der WP/vBP angemessene Regelungen zu schaffen hat. Dies ver-
schafft dem WP/vBP grtmgliche Freiheit, selbstbestimmt und eigenverantwortlich
die Verhltnisse seiner Praxis zu gestalten.
Bei dem nachgebildeten Besttigungsvermerk gelten die Anforderungen an das Quali-
ttssicherungssystem fr 316 HGB entsprechend (8 Abs.2 Berufssatzung). Dieser
Ansatz, der sich auch bislang bereits in der Berufssatzung fand, verhindert, dass bei
einem unbefangenen Leser eines nachgebildeten Besttigungsvermerks (ffentlich-
keit) als auch bei einem Mandanten, der einen solchen fordert, eine Erwartungslcke
entstehen kann. Dort, wo das Label 316 HGB Verwendung findet, mssen dessen
Qualittsstandards gelten, denn dies entspricht der allgemeinen Erwartungshaltung.
Da aber auch hier der bereits fr Abschlussprfungen nach 316 HGB verankerte
Grundsatz der Verhltnismigkeit gilt, entsteht keine bermige Belastung der Pr-
fer. Bei einer Berichterstattung nach ISA700 sind die hierfr relevanten Qualittssi-
cherungsregelungen (ISA 220, ISQC1) einzuhalten (8 Abs.3 Berufssatzung).
Der bisherige 24d BS WP/vBP regelte die Manahmen der auftragsbezogenen Qua-
littssicherung, also die Berichtskritik und auftragsbegleitende Qualittssicherung.
Die Berichtskritik war bislang zwingend durchzufhren bei allen Prfungen mit Sie-
gelfhrung, die auftragsbegleitende Qualittssicherung zwingend bei der Prfung von
Unternehmen von ffentlichem Interesse. Diese Manahmen befinden sich nun in
Teil4, der spezielle Berufspflichten zur Qualittssicherung fr Abschlussprfungen
nach 316 HGB vorsieht, hier in 48. Sie gelten damit nur noch fr Abschlusspr-
fungen nach 316 HGB. Dies stellt eine wesentliche Liberalisierung dar. Es gilt das
folgende, neue System:
Nach der Neuregelung des 48 hat der WP/vBP zu prfen, ob und welche Manah-
men zur auftragsbezogenen Qualittssicherung zu ergreifen sind. Folgende Manah-

XXXVI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
men stehen zur Auswahl: die Konsultation (39 Abs.3), die Berichtskritik und die
auftragsbegleitende Qualittssicherung, wobei fr die auftragsbegleitende Qualitts-
sicherung bei Abschlussprfungen von Unternehmen von ffentlichem Interesse Arti-
kel 8 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 (EU-VO) gilt. Die Erluterungstexte zu 48
geben eine Hilfe, wie mit diesem Ermessen umgegangen und welche Risikofaktoren
beachtet werden sollten, um die im Einzelfall angemessene Manahme zur auftrags-
bezogenen Qualittssicherung zu ergreifen.
Die Neufassung der Berufssatzung trat am 23. September 2016 in Kraft

IV. Satzung fr Qualittskontrolle


Die Wirtschaftsprferkammer ist nach 57c Abs.1 WPO ermchtigt, eine Satzung
fr Qualittskontrolle zu erlassen. Der Aufbau der Satzung fr Qualittskontrolle
orientiert sich eng an der Gliederung der Satzungsermchtigung. Sie regelt nhere
Einzelheiten des Qualittskontrollverfahrens. Regelungsgegenstand sind das Regis-
trierungsverfahren der Prfer fr Qualittskontrolle, die Ausschlussgrnde des Pr-
fers fr Qualittskontrolle, das Verfahren innerhalb der Wirtschaftsprferkammer, die
Berechnung der Befristung der Teilnahmebescheinigung, die Manahmen der Kom-
mission fr Qualittskontrolle sowie die Bestimmungen zur Berichterstattung, zur
Unabhngigkeitsbesttigung und zur speziellen Fortbildungsverpflichtung der Prfer
fr Qualittskontrolle. Sie trat mit Bekanntgabe im Bundesanzeiger vom 13.Februar
2001 in Kraft.
Anlass fr die erste nderung der Satzung fr Qualittskontrolle war Art.5 des EU-
RO-Bilanzgesetzes vom 10.Dezember 2001, der eine Anpassung des 57c Abs.2
Nr. 1 WPO dahin erforderte, dass die Satzung fr Qualittskontrolle auch die Vor-
aussetzungen und das Verfahren der Registrierung von Prfern fr Qualittskontrolle
nach 63f Abs. 2 des Gesetzes betreffend die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossen-
schaften zu regeln hat. Die erste nderung der Satzung fr Qualittskontrolle trat am
28.August 2002 in Kraft.
Das Inkrafttreten des Abschlussprferaufsichtsgesetzes war Anlass fr die zweite n-
derung der Satzung fr Qualittskontrolle. Diese betraf schwerpunktmig Neurege-
lungen zum Vorschlagsverfahren (8a), das auch bei Anordnung einer Sonderprfung
durchzufhren ist, wenn die Sonderprfung durch einen anderen als den bisherigen
Prfer fr Qualittskontrolle durchgefhrt wird (17 Abs.3), zur Unabhngigkeits-
besttigung von Prfern fr Qualittskontrolle (19), zur speziellen Fortbildungsver-
pflichtung von Prfern fr Qualittskontrolle (20, 21) und zur Ausgestaltung des
Qualittskontrollberichts (18). Die zweite nderung der Satzung fr Qualittskont-
rolle trat am 19.August 2005 in Kraft.

XXXVII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Die durch das Inkrafttreten des Berufsaufsichtsreformgesetzes veranlasste dritte n-
derung der Satzung fr Qualittskontrolle beinhaltet im Wesentlichen Neuregelungen
zur Befristung der Teilnahmebescheinigung ( 16), zum Auflagenerfllungsbericht
(17a) und zum Nachweis der Erfllung der Fortbildungsverpflichtung des Prfers
fr Qualittskontrolle (21). Im brigen handelt es sich um nderungen, die unab-
hngig vom Inkrafttreten des Berufsaufsichtsreformgesetzes erforderlich geworden
sind oder um redaktionelle Anpassungen. Die dritte nderung der Satzung fr Quali-
ttskontrolle trat am 30.Dezember 2007 in Kraft.
Die vierte nderung der Satzung fr Qualittskontrolle ergnzt die Ausschlussgrnde
fr Prfer fr Qualittskontrolle um die Bercksichtigung der Durchfhrung einer
Qualittskontrolle innerhalb eines Netzwerkes (6 Abs.1) und beinhaltet des Weite-
ren Neuregelungen zum Anerkennungsverfahren von Schulungskursen und Fortbil-
dungsveranstaltungen (2 Abs.3, 20 Abs.2), zur speziellen Fortbildungsverpflich-
tung von Prfern fr Qualittskontrolle (20 Abs.1, 21) und zur Verschlankung des
Verfahrens bei gleichzeitiger Anordnung von Auflagen und Sonderprfung (17a).
Im brigen handelt es sich um redaktionelle Anpassungen. Die vierte nderung der
Satzung fr Qualittskontrolle trat am 9. Dezember 2009 in Kraft.
Mit der fnften nderung der Satzung fr Qualittskontrolle wird klarstellend auf den
Grundsatz der Verhltnismigkeit des Qualittskontrollverfahrens hingewiesen (7
Abs.1). Dabei orientiert sich die Formulierung an der vorgeschlagenen Ergnzung
der Abschlussprferrichtlinie zu Art. 29 Abs. 1k zur Verhltnismigkeit von Quali-
ttskontrollen. Der Wirtschaftsprferkammer wird zudem die Mglichkeit erffnet,
selber spezielle Fortbildungsveranstaltungen fr Prfer fr Qualittskontrolle durch-
fhren zu knnen (20 Abs.1). Des Weiteren wird die Nachweisfhrung der Prfer
fr Qualittskontrolle ber ihre spezielle Fortbildung vereinfacht, indem die Fortbil-
dungsveranstalter unmittelbar der Wirtschaftsprferkammer die absolvierten Fortbil-
dungsveranstaltungen mitteilen, so dass die Prfer fr Qualittskontrolle von dieser
Verpflichtung entlastet werden (21 Abs.1). Die fnfte nderung trat am 14.Februar
2014 in Kraft.

Neufassung der Satzung fr Qualittskontrolle 2016


Mit den nderungen der WPO durch das Abschlussprferaufsichtsreformgesetz
(APAReG) das am 17. Juni 2016 in Kraft trat, wurden auch nderungen der Satzung
fr Qualittskontrolle erforderlich. Es waren neue Regelungen aufzunehmen, zum
Beispiel zur Anordnung von Qualittskontrollen nach einer Risikoanalyse sowie zu
Umfang und Inhalt von Qualittskontrollen. Andere Regelungen konnten entfallen,
zum Beispiel zur Teilnahmebescheinigung oder zur Ausnahmegenehmigung, da diese
nicht mehr erforderlich waren.

XXXVIII
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Die fnf bisherigen nderungen der Satzung fr Qualittskontrolle haben zur Einf-
gung von Paragraphen und einem nicht immer stringenten Aufbau gefhrt. So fanden
sich beispielsweise die Regelungen fr Prfer fr Qualittskontrolle im Teil 1, die spezi-
elle Fortbildung der Prfer fr Qualittskontrolle dagegen am Ende in Teil7. Auch sind
die sich aus dem APAReG ergebenden Anpassungen sind derart umfangreich, dass eine
Neugliederung der einzelnen Teile und Abschnitte die Logik des Aufbaus und die Les-
barkeit der Satzung fr Qualittskontrolle fr den Anwender verbessern. Deshalb wurde
die Satzung fr Qualittskontrolle nicht nur gendert, sondern insgesamt neu gefasst.
Die Neugliederung folgt dem Ablauf des Qualittskontrollverfahrens.
Im Teil 1 ( 1 bis 6) wird das Thema Prfer fr Qualittskontrolle zusammenfas-
send behandelt. Teil 2 ( 7 bis 11) enthlt Ausfhrungen zur Anzeige der Ttigkeit
als gesetzlicher Abschlussprfer bei der Wirtschaftsprferkammer und zur Auswahl
des Prfers fr Qualittskontrolle durch die zu prfende Praxis. Daran schlieen sich
im Teil 3 (12 f.) die Ausfhrungen zur Anordnung einer Qualittskontrolle und der
Risikoanalyse an. Zu einer besonders umfangreichen Ergnzung der Satzung fr Qua-
littskontrolle fhren die Ausfhrungen in Teil 4 ( 14 bis 24) zur Durchfhrung
einer Qualittskontrolle. Teil 5 ( 25 bis 28) befasst sich mit der Berichterstattung
ber eine Qualittskontrolle, der Auswertung des Qualittskontrollberichtes durch die
Kommission fr Qualittskontrolle sowie mit den Manahmen der Kommission fr
Qualittskontrolle. Teil 7 (30 f.) regelt Informationspflichten der Kommission fr
Qualittskontrolle gegenber dem Vorstand der Wirtschaftsprferkammer und deren
jhrliche Berichterstattung gegenber der Abschlussprferaufsichtsstelle. Neu ist Teil
8 (32 f.), der sich mit der Aufsicht der Kommission fr Qualittskontrolle ber die
Prfer fr Qualittskontrolle befasst.
Angesichts der Vernderung des von dem Prfer fr Qualittskontrolle abzugebenden
Prfungsurteils ergnzen Beispiele fr verschiedene Prfungsurteile als Anlage die
Satzung fr Qualittskontrolle.
Die Neufassung der Satzung fr Qualittskontrolle trat am 8.September 2016 in Kraft.

V. Satzung der Wirtschaftsprferkammer


Die Satzung der Wirtschaftsprferkammer, die auf der Ermchtigung in 60 WPO
beruht, regelt die Organisation und Verwaltung der Wirtschaftsprferkammer.
In der Amtszeit 2011 bis 2014 hat der Beirat der Wirtschaftsprferkammer die Sat-
zung unter Einbinden des Berufsstandes weitreichenden nderungen und Anpassun-
gen unterzogen.
Die nderungen der Satzung bilden zum einen die Einfhrung personalisierter Ver-
hltniswahlen durch die parallele nderung der Wahlordnung ab, sind in weiten Tei-

XXXIX
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
len aber auch Ergebnis einer umfangreichend Revision der Satzung. Materiell bedeut-
sam sind unter anderem die Verlngerung der Amtszeit der gesetzlichen Organe der
Wirtschaftsprferkammer von drei auf vier Jahre, die Abschaffung der Vollmachten
fr die Beiratssitzungen, der Wechsel von einer Verschwiegenheitspflicht zwischen
den Gremien zu einem Verschwiegenheitsrecht und die Aufnahme einer Appellrege-
lung fr eine alle Interessengruppen bercksichtigende Gremienzusammensetzung.
Die redaktionellen nderungen waren von dem Gedanken getragen, das Organisati-
onsrecht der Wirtschaftsprferkammer anwenderfreundlich zu gestalten, zu konkreti-
sieren und zu straffen.
Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie hat die nderungen genehmigt.
Die nderungen der Satzung traten am Tage nach ihrer Bekanntmachung im WPK
Magazin 3/2013 in Kraft.
In einer weiteren nderung hat der Beirat die Regelung zur Beschlussfhigkeit des
Beirates angepasst und die Bekanntmachungen der WPK neu geregelt. Sie erfolgen
nur noch auf der Internetseite der Wirtschaftsprferkammer, unabhngig davon wer-
den alle Bekanntmachungen zur Information der Mitglieder weiterhin vollumfnglich
im WPK Magazin nachrichtlich wiedergegeben.
Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie hat auch diese nderung der Sat-
zung genehmigt. Sie traten am Tage nach ihrer Bekanntmachung im WPK Magazin
1/2014 in Kraft.

VI. Wahlordnung der Wirtschaftsprferkammer


Die Wahlordnung findet ihre Rechtsgrundlage seit der nderung der Wirtschaftspr-
ferordnung durch das WPK-Wahlrechtsnderungsgesetz in 60 Abs.1 Satz2 WPO
und regelt das Verfahren fr die Wahl der Mitglieder des Beirates der Wirtschaftspr-
ferkammer.
Gemeinsam mit den weitreichenden nderungen der Satzung der Wirtschaftsprfer-
kammer hat der Beirat der Wirtschaftsprferkammer in seiner Amtszeit 2011 bis 2014
nach Anhrung der Mitglieder umfangreiche nderungen der Wahlordnung beschlos-
sen. Diese betreffen im Kern die Einfhrung personalisierter Verhltniswahlen und
die Abschaffung der gesonderten Wahlen der Ersatzkandidaten.
Personalisierte Verhltniswahlen stellen nach mehrheitlicher berzeugung des Bei-
rates die erfolgversprechendste Mglichkeit dar, im Beirat zuknftig alle relevanten
Interessengruppen angemessen abzubilden. Die Umbenennung des Wahlausschusses
in Unabhngige Wahlkommission soll deren Unabhngigkeit unterstreichen. Daneben
wurden bei der letzten Wahl festgestellte redaktionelle Unschrfen beseitigt.

XL
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie hat die nderungen der Wahlord-
nung genehmigt. Sie traten am Tage nach ihrer Bekanntmachung im WPK Magazin
3/2013 in Kraft.

VII. EU-Abschlussprferrichtlinie und EU-Abschlussprferverordnung


Die EU-Abschlussprferrichtlinie vom 17. Mai 2006 ersetzt die frhere sogenannte
8. Richtlinie von 1984 und bildet das Rahmenwerk fr die nationalen Regelungen der
Mitgliedstaaten zur Ausbildung und Zulassung von gesetzlichen Abschlussprfern.
Darber hinaus enthlt die Richtlinie Vorgaben, die von der Registrierung ber die
Berufspflichten, die Berufsaufsicht und Qualittskontrolle bis hin zum Widerruf der
Bestellung den gesamten Lebenslauf des Abschlussprfers abdecken.
Ende 2010 verffentlichte die EU-Kommission ein Grnbuch, mit dem sie eine Re-
form des Europischen Rechtsrahmens fr Abschlussprfer anstie. Ende 2011 legte
sie Entwrfe fr eine Richtlinie zur nderung der bestehenden EU-Abschlusspr-
ferrichtlinie sowie fr eine EU-Abschlussprferverordnung vor. Der langwierige
Reformprozess war im April 2014 mit der Verabschiedung der Richtlinie 2014/56/
EU des Europischen Parlaments und des Rates vom 16.April 2014 zur nderung
der Richtlinie 2006/43/EG ber Abschlussprfung von Jahresabschlssen und kon-
solidierten Abschlssen sowie der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 des Europischen
Parlaments und des Rates vom 16.April 2014 ber spezifische Anforderungen an die
Abschlussprfung bei Unternehmen von ffentlichem Interesse und zur Aufhebung
des Beschlusses 2005/909/EG der Kommission abgeschlossen (beide verkndet im
Amtsblatt der Europischen Union, Ausgabe L 158/77 vom 27. Mai 2014). Beide
Rechtsakte traten 20 Tage nach der Verkndung im Amtsblatt in Kraft. In Bezug auf
die Abschlussprferrichtlinie haben die mitgliedstaatlichen Gesetzgeber, also auch
der deutsche Gesetzgeber, bis zum 17. Juni 2016 Zeit, die Vorgaben in nationales
Recht umzusetzen. Die Abschlussprferverordnung gilt ab dem 17.Juni 2016 direkt
in den Mitgliedstaaten, also auch in Deutschland (mit einer Ausnahme zu Artikel 16
Absatz 6 Abschlussprferverordnung, der ab 17.Juni 2017 gilt). Dies gibt den nati-
onalen Gesetzgebern Zeit, etwaige Anpassungen in den nationalen Rechtsordnungen
vorzunehmen.
Die EU-Abschlussprferverordnung gilt fr Abschlussprfer und Prfungsgesell-
schaften von Unternehmen von ffentlichem Interesse. Unternehmen von ffentli-
chem Interesse sind kapitalmarktorientierte Unternehmen, Kreditinstitute und Versi-
cherungsunternehmen. Aufgrund der hohen Bedeutung dieser Unternehmen von f-
fentlichem Interesse fr den Binnenmarkt werden den Prfern/Prfungsgesellschaften
dieser Unternehmen erhhte Pflichten und Regeln auferlegt. Die Regelungen zu den
Prfern/Prfungsgesellschaften von ffentlichem Interesse, die sich vormals in der

XLI
Einfhrung zur Rechtsentwicklung
EU-Abschlussprferrichtlinie befanden, sind nunmehr in die EU-Abschlussprferver-
ordnung transferiert und erweitert worden.
Auch die EU-Abschlussprferrichtlinie, die fr alle Abschlussprfer gilt, wurde er-
weitert unter anderem um Regeln zur Unabhngigkeit und Unparteilichkeit, zur inter-
nen Organisation von Abschlussprfern und Prfungsgesellschaften und zur Arbeits-
organisation.
In der EU-Abschlussprferrichtlinie ist weiterhin vorgesehen, die International Stan-
dards on Auditing (ISA) als EU-weit verbindliche Regeln fr alle gesetzlichen Ab-
schlussprfungen einzufhren. Die endgltige Entscheidung der EU-Kommission
ber die sogenannte Adoption der ISA steht aber weiterhin aus.

Berlin, im November 2016

XLII
WPO
Gesetz ber eine Berufsordnung der Wirtschaftsprfer
(Wirtschaftsprferordnung)
Vom 24.Juli 1961 (BGBl. I S. 1049)
unter Bercksichtigung der nderungen durch

das Gesetz zur nderung der Strafprozessordnung und


des Gerichtsverfassungsgesetzes (StPG)
vom 19. Dezember 1964 (BGBl. I S. 1067),

das Einfhrungsgesetz zum Gesetz ber Ordnungswidrigkeiten (EGOWiG)


vom 24. Mai 1968 (BGBl. I S. 503),

das Gesetz zur nderung von Kostenermchtigungen,


sozialversicherungsrechtlichen und anderen Vorschriften
(Kostenermchtigungs-nderungsgesetz)
vom 23. Juni 1970 (BGBl. I S. 805),

das Einfhrungsgesetz zum Strafgesetzbuch (EGStGB)


vom 2. Mrz 1974 (BGBl. I S. 469),

das Gesetz zur Ergnzung des Ersten Gesetzes zur Reform des Strafverfahrensrechts
vom 20. Dezember 1974 (BGBl. I S. 3686),

das Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung und anderer Gesetze


vom 20. August 1975 (BGBl. I S. 2258),

das Gesetz zur Bereinigung wirtschaftsrechtlicher Vorschriften


vom 27. Februar 1985 (BGBl. I S. 457),

das Gesetz zur Durchfhrung der Vierten, Siebenten und Achten Richtlinie
des Rates der Europischen Gemeinschaften
zur Koordinierung des Gesellschaftsrechts
(Bilanzrichtlinien-Gesetz - BiRiLiG)
vom 19. Dezember 1985 (BGBl. I S. 2355),

das Erste Gesetz zur Bereinigung des Verwaltungsverfahrensrechts


vom 18. Februar 1986 (BGBl. I S. 265),

1
WPO
das Erste Rechtsbereinigungsgesetz
vom 24. April 1986 (BGBl. I S. 560),

das Zweite Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung


vom 20. Juli 1990 (BGBl. I S. 1462),

das Gesetz zu dem Vertrag


vom 31. August 1990 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und
der Deutschen Demokratischen Republik
ber die Herstellung der Einheit Deutschlands - Einigungsvertragsgesetz - und
der Vereinbarung vom 18. September 1990
vom 23. September 1990 (BGBl. II S. 885),

das Rechtspflege-Vereinfachungsgesetz
vom 17. Dezember 1990 (BGBl. I S. 2847),

das Gesetz zur Ausfhrung des Abkommens vom 2. Mai 1992


ber den Europischen Wirtschaftsraum
(EWR-Ausfhrungsgesetz)
vom 27. April 1993 (BGBl. I S. 512),

das Dritte Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung


vom 15. Juli 1994 (BGBl. I S. 1569),

das Gesetz zur Schaffung von Partnerschaftsgesellschaften und


zur nderung anderer Gesetze
vom 25. Juli 1994 (BGBl. I S. 1747),

das Gesetz zu dem bereinkommen vom 15. April 1994


zur Errichtung der Welthandelsorganisation und zur nderung anderer Gesetze
vom 30. August 1994 (BGBl. II S. 1438),

das Einfhrungsgesetz zur Insolvenzordnung


(EG-InsO)
vom 5. Oktober 1994 (BGBl. I S. 2911),

das Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich


(KonTraG)
vom 27. April 1998 (BGBl. I S. 786),

das Dritte Gesetz zur nderung der Bundesnotarordnung und anderer Gesetze
vom 31. August 1998 (BGBl. I S. 2585),
2
WPO
das Gesetz zur nderung der Bundesrechtsanwaltsordnung,
der Patentanwaltsordnung und anderer Gesetze
vom 31. August 1998 (BGBl. I S. 2600),

das Gesetz zur Durchfhrung der Richtlinie des Rates der Europischen Union
zur nderung der Bilanz- und Konzernbilanzrichtlinien
hinsichtlich ihres Anwendungsbereiches (90/605/EWG),
zur Verbesserung der Offenlegung von Jahresabschlssen und
zur nderung anderer handelsrechtlicher Bestimmungen
(Kapitalgesellschaften- und Co.- Richtlinie-Gesetz - KapCoRiLiG)
vom 24. Februar 2000 (BGBl. I S. 154),

das Gesetz zur nderung von Vorschriften ber die Ttigkeit der Wirtschaftsprfer
(Wirtschaftsprferordnungs-nderungsgesetz - WPOG)
vom 19. Dezember 2000 (BGBl. I S. 1769),

das Gesetz zur Beendigung der Diskriminierung


gleichgeschlechtlicher Gemeinschaften: Lebenspartnerschaften
vom 16. Februar 2001 (BGBl. I S. 266),

das Gesetz zur Anpassung bilanzrechtlicher Bestimmungen an die Einfhrung des Euro,
zur Erleichterung der Publizitt fr Zweigniederlassungen auslndischer Unternehmen
sowie zur Einfhrung einer Qualittskontrolle fr
genossenschaftliche Prfungsverbnde
(Euro-Bilanzgesetz - EuroBilG)
vom 10. Dezember 2001 (BGBl. I S. 3414),

das Gesetz zur nderung der Strafprozessordnung


vom 15. Februar 2002 (BGBl. I S. 682),

das Gesetz zur Gleichstellung behinderter Menschen und zur nderung anderer Gesetze
vom 27. April 2002 (BGBl. I S. 1467),

das Dritte Gesetz zur nderung verwaltungsverfahrensrechtlicher Vorschriften


vom 21. August 2002 (BGBl. I S. 3322),

das Gesetz zur nderung des Gesetzes ber die Ttigkeit


europischer Rechtsanwlte in Deutschland
und weiterer berufsrechtlicher Vorschriften fr Rechts- und Patentanwlte,
Steuerberater und Wirtschaftsprfer
vom 26. Oktober 2003 (BGBl. I S. 2074),

3
WPO
die Achte Zustndigkeitsanpassungsverordnung
vom 25. November 2003 (BGBl. I S. 2304),

das Gesetz zur Reform des Zulassungs- und Prfungsverfahrens


des Wirtschaftsprfungsexamens
(Wirtschaftsprfungsexamens-Reformgesetz - WPRefG)
vom 1. Dezember 2003 (BGBl. I S. 2446),

das Gesetz zur Modernisierung des Kostenrechts


(Kostenrechtsmodernisierungsgesetz - KostRMoG)
vom 5. Mai 2004 (BGBl. I S. 718),

das Gesetz zur optionalen Trgerschaft von Kommunen


nach dem Zweiten Buch Sozialgesetzbuch
(Kommunales Optionsgesetz)
vom 30. Juli 2004 (BGBl. I S. 2014),

das Gesetz zur Kontrolle von Unternehmensabschlssen


(Bilanzkontrollgesetz - BilKoG)
vom 15. Dezember 2004 (BGBl. I S. 3408),

das Gesetz zur Vereinfachung und Vereinheitlichung der Verfahrensvorschriften


zur Wahl und Berufung ehrenamtlicher Richter
vom 21. Dezember 2004 (BGBl. I S. 3599),

das Gesetz zur Fortentwicklung der Berufsaufsicht


ber Abschlussprfer in der Wirtschaftsprferordnung
(Abschlussprferaufsichtsgesetz - APAG)
vom 27. Dezember 2004 (BGBl. I S. 3846),

die Neunte Zustndigkeitsanpassungsverordnung


(9. ZustAnpV)
vom 31. Oktober 2006 (BGBl. I. S. 2407),

das Zweite Gesetz zur Modernisierung der Justiz


(2. Justizmodernisierungsgesetz)
vom 22. Dezember 2006 (BGBl. I S. 3416),

4
WPO
das Gesetz zur Strkung der Berufsaufsicht und
zur Reform berufsrechtlicher Regelungen in der Wirtschaftsprferordnung
(Berufsaufsichtsreformgesetz - BARefG)
vom 3. September 2007 (BGBl. I S. 2178),

das Gesetz zur Reform des Versicherungsvertragsrechts


vom 23. November 2007 (BGBl. I S.2631),

das Gesetz zur Neuregelung des Verbots der Vereinbarung von Erfolgshonoraren
vom 12. Juni 2008 (BGBl. I S.1000),

das Gesetz zur Reform des Verfahrens in Familiensachen


und in den Angelegenheiten der freiwilligen Gerichtsbarkeit
(FGG-Reformgesetz)
vom 17. Dezember 2008 (BGBl. I S. 2586),

das Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts


(Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz BilMoG)
vom 25. Mai 2009 (BGBl. I S. 1102),

das Gesetz zur Umsetzung der Dienstleistungsrichtlinie im Gewerberecht und


in weiteren Rechtsvorschriften
vom 17. Juli 2009 (BGBl. I S. 2091),

das Gesetz zur Reform der Sachaufklrung in der Zwangsvollstreckung


vom 29. Juli 2009 (BGBl. I S. 2258),

das Gesetz zur nderung des Untersuchungshaftrechts


(UHaftRndG)
vom 29. Juli 2009 (BGBl. I S. 2274),

das Vierte Gesetz zur nderung der Wirtschaftsprferordnung -


Wahlrecht der Wirtschaftsprferkammer
vom 2. Dezember 2010 (BGBl. I S. 1746),

das Gesetz zur Umsetzung der Dienstleistungsrichtlinie


in der Justiz und zur nderung weiterer Vorschriften
vom 22. Dezember 2010 (BGBl. I S. 2248),

das Gesetz zur Verbesserung der Feststellung und Anerkennung


im Ausland erworbener Berufsqualifikationen
vom 6. Dezember 2011 (BGBl. I S. 2515),
5
WPO
das Gesetz zur Strkung der Rechte von Opfern sexuellen Missbrauchs
(StORMG)
vom 26. Juni 2013 (BGBl. I, 1805),

das Gesetz zur Einfhrung einer Partnerschaftsgesellschaft mit


beschrnkter Berufshaftung
und zur nderung des Berufsrechts der Rechtsanwlte, Patentanwlte,
Steuerberater und Wirtschaftsprfer
vom 15. Juli 2013 (BGBl. I S. 2386),

das Gesetz zur Strukturreform des Gebhrenrechts


vom 7. August 2013 (BGBl. I 3154),

das Gesetz zur nderung des Prozesskostenhilfe- und Beratungshilferechts


vom 31. August 2013 (BGBl. I. S. 3533),

die Zehnte Zustndigkeitsanpassungsverordnung


vom 31. August 2015 (BGBl. I S.1474),

das Gesetz zur Umsetzung


der aufsichts- und berufsrechtlichen Regelungen der Richtlinie 2014/56/EU
sowie zur Ausfhrung der entsprechenden Vorgaben
der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
im Hinblick auf die Abschlussprfung von Unternehmen von ffentlichem Interesse
(Abschlussprferaufsichtsreformgesetz APAReG)
vom 31. Mrz 2016 (BGBl. I. S. 518)

das Gesetz zur Umsetzung der prfungsbezogenen Regelungen


der Richtlinie 2014/56/EU
sowie zur Ausfhrung der entsprechenden Vorgaben
der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
im Hinblick auf die Abschlussprfung bei Unternehmen von ffentlichem Interesse
(Abschlussprfungsreformgesetz AReG)
vom 10. Mai 2016 (BGBl. I. S. 1142).

6
WPO
Inhaltsbersicht
Erster Teil. Allgemeine Vorschriften 1-4b

Zweiter Teil. Voraussetzungen fr die Berufsausbung 5-42


Erster Abschnitt. Zulassung zur Prfung 5-11a
Zweiter Abschnitt. Prfung 12-14c
Dritter Abschnitt. Bestellung 15-24
Vierter Abschnitt. (aufgehoben)
Fnfter Abschnitt. Wirtschaftsprfungsgesellschaften 27-36
Sechster Abschnitt. Allgemeine Vorschriften fr das
Verwaltungsverfahren 36a
Siebenter Abschnitt. Berufsregister 37-40a
Achter Abschnitt. Verwaltungsgerichtliches Verfahren 41-42

Dritter Teil. Rechte und Pflichten der Wirtschaftsprfer 43-56

Vierter Teil. Organisation des Berufs 57-61

Fnfter Teil. Berufsaufsicht 61a-71

Sechster Teil. Berufsgerichtsbarkeit 71a-127


Erster Abschnitt. Berufsgerichtliche Entscheidung 71a
Zweiter Abschnitt. Die Gerichte 72-80
Dritter Abschnitt. Verfahrensvorschriften 81-121
1. Allgemeines 81-83c
2. Das Verfahren im ersten Rechtszug 84-103
3. Die Rechtsmittel 104-108
4. Die Sicherung von Beweisen 109-110
5. Das vorlufige Ttigkeits- und Berufsverbot 111-121
6. Das vorlufige Untersagungsverfahren 121a
Vierter Abschnitt. Die Kosten in dem berufsgerichtlichen Verfahren
Die Vollstreckung der berufsgerichtlichen Manahmen
und der Kosten.
Die Tilgung 122-126a
Fnfter Abschnitt. Anzuwendende Vorschriften 127

7
WPO
Siebenter Teil. Vereidigte Buchprfer und Buchprfungsgesellschaften
128-130

Achter Teil. EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften 131-131b

Neunter Teil. Eignungsprfung als Wirtschaftsprfer 131g-131n

Zehnter Teil. Straf- und Bugeldvorschriften 132-133c


Verwaltungsbehrde 133d
Verwendung der Geldbuen 133e

Elfter Teil. bergangs- und Schlussvorschriften 134-141

Anlage (zu 122 Satz 1)

8
WPO
Erster Teil
Allgemeine Vorschriften

1
Wirtschaftsprfer und Wirtschaftsprfungsgesellschaften

(1) 1Wirtschaftsprfer oder Wirtschaftsprferinnen (Berufsangehrige) sind Perso-


nen, die als solche ffentlich bestellt sind. 2Die Bestellung setzt den Nachweis der
persnlichen und fachlichen Eignung im Zulassungs- und staatlichen Prfungsver-
fahren voraus.
(2) 1Der Wirtschaftsprfer bt einen freien Beruf aus. 2Seine Ttigkeit ist kein Ge-
werbe.
(3) 1Wirtschaftsprfungsgesellschaften bedrfen der Anerkennung. 2Die Anerken-
nung setzt den Nachweis voraus, dass die Gesellschaft von Wirtschaftsprfern ver-
antwortlich gefhrt wird.

2
Inhalt der Ttigkeit
(1) Wirtschaftsprfer haben die berufliche Aufgabe, betriebswirtschaftliche Pr-
fungen, insbesondere solche von Jahresabschlssen wirtschaftlicher Unternehmen,
durchzufhren und Besttigungsvermerke ber die Vornahme und das Ergebnis sol-
cher Prfungen zu erteilen.
(2) Wirtschaftsprfer sind befugt, ihre Auftraggeber in steuerlichen Angelegenheiten
nach Magabe der bestehenden Vorschriften zu beraten und zu vertreten.
(3) Wirtschaftsprfer sind weiter nach Magabe der bestehenden Vorschriften befugt
1. unter Berufung auf ihren Berufseid auf den Gebieten der wirtschaftlichen Betriebsfhrung
als Sachverstndige aufzutreten;
2. in wirtschaftlichen Angelegenheiten zu beraten und fremde Interessen zu wahren;
3. zur treuhnderischen Verwaltung.

3
Berufliche Niederlassung
(1) 1Berufsangehrige mssen unmittelbar nach der Bestellung eine berufliche Nie-
derlassung begrnden und eine solche unterhalten; wird die Niederlassung in einem
Staat begrndet, der nicht Mitgliedstaat der Europischen Union oder Vertragsstaat
des Abkommens ber den europischen Wirtschaftsraum (Drittstaat) oder die Schweiz
ist, muss eine zustellungsfhige Anschrift im Inland unterhalten werden. 2Berufliche

9
WPO
Niederlassung eines Berufsangehrigen ist die Praxis, von der aus er seinen Beruf
berwiegend ausbt.
(2) Bei Wirtschaftsprfungsgesellschaften ist Sitz der Hauptniederlassung der Ver-
waltungssitz der Gesellschaft.
(3) Berufsangehrige und Wirtschaftsprfungsgesellschaften drfen Zweigniederlas-
sungen nach den Vorschriften dieses Gesetzes begrnden.

4
Wirtschaftsprferkammer
(1) 1Zur Erfllung der beruflichen Selbstverwaltungsaufgaben wird eine Kammer der
Wirtschaftsprfer gebildet; diese wird bei der Prfung und der Eignungsprfung, der
Bestellung, der Anerkennung, dem Widerruf und der Registrierung, der Beaufsichti-
gung der kontinuierlichen Fortbildung, der Berufsaufsicht und der Qualittskontrolle
sowie bei dem Erlass von Berufsausbungsregelungen (57 Abs.3, 57c) in mit-
telbarer Staatsverwaltung ttig; die Zustndigkeit der Abschlussprferaufsichtsstelle
beim Bundesamt fr Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle (Abschlussprferaufsichtsstel-
le) bleibt unberhrt. 2Sie fhrt die Bezeichnung Wirtschaftsprferkammer.
(2) 1Die Wirtschaftsprferkammer ist eine Krperschaft des ffentlichen Rechts. 2Ihr
Sitz bestimmt sich nach ihrer Satzung.
(3) Die Wirtschaftsprferkammer kann Landesgeschftsstellen errichten.

4a
Verfahren ber eine einheitliche Stelle
Die Verwaltungsverfahren in ffentlich-rechtlichen und berufsrechtlichen Angele-
genheiten, die in diesem Gesetz oder in einer auf Grund dieses Gesetzes erlassenen
Rechtsverordnung geregelt werden, knnen ber eine einheitliche Stelle nach den
Vorschriften des Verwaltungsverfahrensgesetzes abgewickelt werden.

4b
Frist fr den Erlass von Verwaltungsakten
1
ber Antrge auf Erteilung eines Verwaltungsaktes durch die Wirtschaftsprferkam-
mer ist innerhalb einer Frist von drei Monaten zu entscheiden, soweit keine krzere
Frist vorgesehen ist; 42a Absatz 2 Satz 2 bis 4 des Verwaltungsverfahrensgesetzes
gilt entsprechend. 2In den Fllen des 16a und des 20a beginnt die Frist erst mit der
Vorlage des rztlichen Gutachtens.

10
WPO
Zweiter Teil
Voraussetzungen fr die Berufsausbung

Erster Abschnitt
Zulassung zur Prfung

5
Prfungsstelle, Rechtsschutz
(1) Die Wirtschaftsprferkammer richtet zur Erfllung der ihr nach dem Zweiten und
Neunten Teil dieses Gesetzes obliegenden Aufgaben fr das Zulassungs- und staatli-
che Prfungsverfahren eine Prfungsstelle fr das Wirtschaftsprfungsexamen bei
der Wirtschaftsprferkammer (Prfungsstelle) ein.
(2) 1Die Prfungsstelle ist eine selbststndige Verwaltungseinheit bei der Wirtschafts-
prferkammer. 2Die Prfungsstelle wird von einer Person geleitet, welche die Befhi-
gung zum Richteramt haben muss (Leitung der Prfungsstelle). 3Die Prfungsstelle ist
bei der Erfllung ihrer Aufgaben an Weisungen nicht gebunden.
(3) Die Prfungsstelle kann bei der Durchfhrung ihrer Aufgaben die Landesge-
schftsstellen der Wirtschaftsprferkammer einbeziehen.
(4) Die Prfungsstelle untersttzt die Aufgabenkommission, die Prfungskommission
und die Widerspruchskommission.
(5) ber den Widerspruch gegen Bescheide, die im Rahmen des Zulassungs- und
Prfungsverfahrens erlassen worden sind, entscheidet die Widerspruchskommission.

6
Verbindliche Auskunft
Auf Antrag erteilt die Prfungsstelle eine verbindliche Auskunft ber die Erfllung
einzelner Voraussetzungen fr die Zulassung zur Prfung, fr die Befreiung von Zu-
lassungsvoraussetzungen und fr die Anrechnung von Prfungsleistungen.

7
Antrag auf Zulassung zur Prfung
Der Antrag auf Zulassung zur Prfung ist schriftlich oder elektronisch an die Pr-
fungsstelle zu richten.

11
WPO
8
Voraussetzungen fr die Zulassung (Vorbildung)
(1) Die Zulassung setzt den Nachweis einer abgeschlossenen Hochschulausbildung
voraus.
(2) Auf den Nachweis einer abgeschlossenen Hochschulausbildung kann verzichtet
werden, wenn die Bewerbenden
1. sich in mindestens zehnjhriger Ttigkeit als Beschftigte bei Berufsangehrigen, einer
Wirtschaftsprfungsgesellschaft, vereidigten Buchprfern oder vereidigten Buchprferin-
nen, einer Buchprfungsgesellschaft, einem genossenschaftlichen Prfungsverband oder
der Prfungsstelle eines Sparkassen- und Giroverbandes oder einer berrtlichen Prfungs-
einrichtung fr Krperschaften und Anstalten des ffentlichen Rechts bewhrt haben;
2. mindestens fnf Jahre den Beruf als vereidigter Buchprfer oder vereidigte Buchprferin
oder als Steuerberater oder Steuerberaterin ausgebt haben.
(3) Wurde die Hochschulausbildung auerhalb des Geltungsbereiches dieses Gesetzes
abgeschlossen, so muss das Abschlusszeugnis gleichwertig sein.

8a
Anerkannte Hochschulausbildungsgnge, Rechtsverordnung
(1) Hochschulausbildungsgnge,
1. die alle Wissensgebiete nach 4 der Wirtschaftsprferprfungsverordnung umfassen,
2. die mit einer Hochschulprfung oder einer staatlichen Prfung abschlieen und
3. in denen Prfungen einzelner Wissensgebiete, fr die ein Leistungsnachweis ausgestellt
wird, in Inhalt, Form und Umfang einer Prfung im Wirtschaftsprfungsexamen entspre-
chen,
knnen auf Antrag der Hochschule von der in der Rechtsverordnung nach Absatz3
bestimmten Stelle als zur Ausbildung von Berufsangehrigen besonders geeignet an-
erkannt werden.
(2) 1Leistungsnachweise, die in Prfungen nach Absatz1 Nr.3 erbracht wurden, er-
setzen die entsprechenden Prfungen im Wirtschaftsprfungsexamen. 2Die Leistungs-
nachweise sind der Prfungsstelle vorzulegen.
(3) 1Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie bestimmt durch Rechtsver-
ordnung mit Zustimmung des Bundesrates die fr die Anerkennung zustndige Stelle.
2
In der Rechtsverordnung kann es ferner
1. die Voraussetzungen der Anerkennung nher bestimmen, insbesondere das Verfahren zur
Feststellung, ob Wissensgebiete des Hochschulausbildungsgangs denen nach 4 der Wirt-
schaftsprferprfungsverordnung entsprechen,
2. Einzelheiten des Anerkennungsverfahrens, insbesondere die dem Antrag beizufgenden
Unterlagen, und die Bekanntmachung der Anerkennung regeln sowie

12
WPO
3. die Voraussetzungen der frhzeitigen Zulassung zur Prfung nach 9 Abs.6, insbesondere
die dem Antrag beizufgenden Unterlagen, bestimmen.

9
Voraussetzungen fr die Zulassung (Prfungsttigkeit)
(1) 1Die Zulassung setzt eine fr die Ausbung des Berufes gengende praktische
Ausbildung (Ttigkeit) voraus. 2Bewerbende mit abgeschlossener Hochschulausbil-
dung haben eine wenigstens dreijhrige Ttigkeit bei einer in 8 Abs. 2 Nr. 1 ge-
nannten Stelle nachzuweisen. 3Betrgt die Regelstudienzeit der Hochschulausbildung
weniger als acht Semester, verlngert sich die Ttigkeit auf vier Jahre; eine darber
hinausgehende Ttigkeit wird nicht gefordert. 4Die Ttigkeit muss nach Erwerb des
ersten berufsqualifizierenden Hochschulabschlusses erbracht werden; Absatz6 bleibt
unberhrt.
(2) 1Von ihrer gesamten Ttigkeit mssen die Bewerbenden wenigstens whrend der
Dauer zweier Jahre berwiegend an Abschlussprfungen teilgenommen und bei der
Abfassung der Prfungsberichte mitgewirkt haben (Prfungsttigkeit). 2Sie sollen
whrend dieser Zeit insbesondere an gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprfun-
gen teilgenommen und an der Abfassung der Prfungsberichte hierber mitgewirkt
haben. 3Die Prfungsttigkeit muss
1. im Falle des 8 Abs.2 Nr.1 nach dem fnften Jahr der Mitarbeit abgeleistet werden;
2. im Falle des 8 Abs.2 Nr.2 whrend oder nach der beruflichen Ttigkeit als vereidigter
Buchprfer oder vereidigte Buchprferin oder als Steuerberater oder Steuerberaterin abge-
leistet werden.
4
Das Erfordernis der Prfungsttigkeit ist erfllt, wenn die Bewerbenden nachweis-
lich in fremden Unternehmen materielle Buch- und Bilanzprfungen nach betriebs-
wirtschaftlichen Grundstzen durchgefhrt haben. 5Als fremd gilt ein Unternehmen,
mit dem die Bewerbenden weder in einem Leitungs- noch in einem Anstellungsver-
hltnis stehen oder gestanden haben.
(3) Die Prfungsttigkeit muss ausgebt worden sein in Mitarbeit bei
1. Berufsangehrigen,
2. Wirtschaftsprfungsgesellschaften,
3. vereidigten Buchprfern oder vereidigten Buchprferinnen,
4. Buchprfungsgesellschaften,
5. genossenschaftlichen Prfungsverbnden, in denen ein Berufsangehriger ttig ist,
6. Prfungsstellen von Sparkassen- und Giroverbnden, in denen ein Berufsangehriger ttig
ist,
7. berrtlichen Prfungseinrichtungen fr Krperschaften und Anstalten des ffentlichen
Rechts, in denen ein Berufsangehriger ttig ist, oder

13
WPO
8. in einem anderen Mitgliedstaat der Europischen Union oder in einem anderen Vertrags-
staat des Abkommens ber den Europischen Wirtschaftsraum zugelassenen Abschlusspr-
fern oder Abschlussprferinnen (EU- oder EWR- Abschlussprfern) oder dort zugelasse-
nen Prfungsgesellschaften (EU- oder EWR-Abschlussprfungsgesellschaften).
(4) Der Nachweis der Ttigkeit wie auch der Prfungsttigkeit entfllt fr Bewerben-
de, die seit mindestens fnfzehn Jahren den Beruf als Steuerberater oder Steuerbera-
terin oder als vereidigter Buchprfer oder vereidigte Buchprferin ausgebt haben;
dabei sind bis zu zehn Jahre Berufsttigkeit als Steuerbevollmchtigter oder Steuer-
bevollmchtigte anzurechnen.
(5) 1Eine Revisorenttigkeit in greren Unternehmen oder eine Ttigkeit als Steu-
erberater oder Steuerberaterin oder in einem Prfungsverband nach 26 Abs.2 des
Kreditwesengesetzes oder eine mit der Prfungsttigkeit in Zusammenhang stehen-
de Ttigkeit bei der Wirtschaftsprferkammer, bei der Abschlussprferaufsichtsstelle
oder bei einer Personenvereinigung nach 43a Absatz 1 Nummer 9 kann bis zur
Hchstdauer von einem Jahr auf die Ttigkeit nach Absatz 1 angerechnet werden.
2
Dasselbe gilt fr prfende Personen im ffentlichen Dienst, sofern sie nachweislich
selbststndig Prfungen von greren Betrieben durchgefhrt haben. 3Eine Ttigkeit
im Ausland ist auf die Ttigkeit nach Absatz1 anzurechnen, wenn sie bei einer Per-
son, die in dem auslndischen Staat als sachverstndiger Prfer ermchtigt oder be-
stellt ist, abgeleistet wurde und wenn die Voraussetzungen fr die Ermchtigung oder
Bestellung den Vorschriften dieses Gesetzes im Wesentlichen entsprechen.
(6) Bewerber und Bewerberinnen, die einen nach 8a anerkannten Hochschulausbil-
dungsgang abgeschlossen haben, knnen ohne Nachweis der Ttigkeit nach Absatz1
und der Prfungsttigkeit nach Absatz2 bereits zu einem frheren Zeitpunkt zur Pr-
fung zugelassen werden.

10 - 11a
(aufgehoben)

14
WPO
Zweiter Abschnitt
Prfung

12
Prfungskommission und Gliederung der Prfung

(1) Die Prfung wird vor der Prfungskommission abgelegt.


(2) Die Prfung gliedert sich in eine schriftliche und eine mndliche Prfung.
(3) An alle Bewerber sind ohne Rcksicht auf ihren beruflichen Werdegang gleiche
Anforderungen zu stellen.

13
Verkrzte Prfung fr Steuerberater
1
Steuerberater und Bewerber, die die Prfung als Steuerberater bestanden haben, kn-
nen die Prfung in verkrzter Form ablegen. 2Bei der Prfung in verkrzter Form
entfllt die schriftliche und mndliche Prfung im Steuerrecht.

13a
Verkrzte Prfung fr vereidigte Buchprfer

(1) 1Vereidigte Buchprfer und vereidigte Buchprferinnen knnen die Prfung in


verkrzter Form ablegen.
(2) 1Bei der verkrzten Prfung entfllt die schriftliche und mndliche Prfung in
1. Angewandter Betriebswirtschaftslehre und Volkswirtschaftslehre sowie
2. in jenen Bereichen der Gebiete Wirtschaftliches Prfungswesen, Unternehmensbewertung
und Berufsrecht sowie Wirtschaftsrecht, die bereits Gegenstand des Buchprferexamens
nach 131a Absatz2 dieses Gesetzes in der Fassung des Artikels 6 Nummer 16 des Bilanz-
richtliniengesetzes vom 19. Dezember 1985 (BGBl. I S.2355) waren.
2
Fr vereidigte Buchprfer und vereidigte Buchprferinnen, die Steuerberater oder
Steuerberaterinnen sind, entfllt ber Satz 1 hinaus die schriftliche und mndliche
Prfung im Steuerrecht. 3Fr vereidigte Buchprfer und vereidigte Buchprferinnen,
die Rechtsanwlte oder Rechtsanwltinnen sind, entfllt ber Satz1 hinaus die voll-
stndige schriftliche und mndliche Prfung im Wirtschaftsrecht.

15
WPO
13b
Verkrzte Prfung nach Anrechnung gleichwertiger Prfungsleistungen,
Rechtsverordnung
1
Prfungsleistungen, die im Rahmen einer Hochschulausbildung erbracht werden,
werden angerechnet, wenn ihre Gleichwertigkeit in Inhalt, Form und Umfang mit
den in 4 der Wirtschaftsprferprfungsverordnung aufgefhrten Anforderungen der
Prfungsgebiete Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre oder
Wirtschaftsrecht im Zulassungsverfahren durch die Prfungsstelle festgestellt wird.
2
Bei der Prfung in verkrzter Form entfllt die schriftliche und mndliche Prfung
in dem entsprechenden Prfungsgebiet. 3Das Bundesministerium fr Wirtschaft und
Energie wird ermchtigt, durch Rechtsverordnung mit Zustimmung des Bundesrates
die inhaltlichen und formalen Voraussetzungen fr die Feststellung der Gleichwertig-
keit und das Verfahren festzulegen.

14
Einzelheiten des Prfungsverfahrens
1
Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie regelt durch Rechtsverordnung
1. die Einrichtung der Prfungskommission, der Aufgabenkommission und der Widerspruchs-
kommission, in denen jeweils eine Person, die eine fr die Wirtschaft zustndige oder eine
andere oberste Landesbehrde vertritt, den Vorsitz hat, die Zusammensetzung und die Be-
rufung ihrer Mitglieder;
2. die Einzelheiten der Prfungsaufgabenfindung, der Prfung und des Prfungsverfahrens,
insbesondere die dem Antrag auf Zulassung zur Prfung beizufgenden Unterlagen, und
die Prfungsgebiete;
3. die schriftliche und mndliche Prfung, Rcktritt und Ausschluss von der Prfung, Pr-
fungsergebnis, Ergnzungsprfung, Wiederholung der Prfung und die Mitteilung des Pr-
fungsergebnisses.
2
Die Rechtsverordnung bedarf nicht der Zustimmung des Bundesrates.

14a
Zulassungsgebhr, Prfungsgebhr
1
Fr alle Zulassungs- und Prfungsverfahren und fr erfolglose Widerspruchsver-
fahren sind Gebhren an die Wirtschaftsprferkammer zu zahlen; die Wirtschafts-
prferkammer kann die Erhebung der Gebhren sowie deren Hhe und Flligkeit
bestimmen. 2Nheres regelt die Gebhrenordnung der Wirtschaftsprferkammer (61
Abs.2).

16
WPO
14b - 14c
(aufgehoben)

Dritter Abschnitt
Bestellung

15
Bestellungsbehrde
1
Nach bestandener Prfung wird der Bewerber auf Antrag durch Aushndigung einer
von der Wirtschaftsprferkammer ausgestellten Urkunde als Wirtschaftsprfer be-
stellt. 2Zustndig ist die Wirtschaftsprferkammer. 3Wird der Antrag auf Bestellung
als Wirtschaftsprfer nicht innerhalb von fnf Jahren nach bestandener Prfung ge-
stellt, so finden auf die Bestellung die Vorschriften des 23 Abs.2 und 3 entsprechen-
de Anwendung. 4Wer gem 9 Abs.6 zugelassen wurde, hat vor der Bestellung den
Nachweis der insgesamt dreijhrigen Ttigkeit nach 9 Abs. 1, einschlielich der
Prfungsttigkeit nach 9 Abs.2, vorzulegen.

16
Versagung der Bestellung

(1) Die Bestellung ist zu versagen,


1. wenn nach der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts ein Grundrecht verwirkt wur-
de;
2. wenn infolge strafgerichtlicher Verurteilung die Fhigkeit zur Bekleidung ffentlicher m-
ter nicht gegeben ist;
3. solange kein Nachweis ber den Abschluss einer nach 54 Absatz1 notwendigen Versiche-
rung vorliegt;
4. wenn sich der Bewerber oder die Bewerberin eines Verhaltens schuldig gemacht hat, das
die Ausschlieung aus dem Beruf rechtfertigen wrde;
5. wenn der Bewerber oder die Bewerberin aus gesundheitlichen oder anderen Grnden nicht
nur vorbergehend nicht in der Lage ist, den Beruf ordnungsgem auszuben;
6. solange eine Ttigkeit ausgebt wird, die mit dem Beruf nach 43 Absatz2 Satz 1, 43a
Absatz3 Satz1 oder 44a Satz 1 unvereinbar und nicht nach 43a Absatz3 Satz 2 oder 3
oder 44a Satz2 genehmigungsfhig ist;
7. wenn sich der Bewerber oder die Bewerberin in nicht geordneten wirtschaftlichen Verhlt-
nissen, insbesondere in Vermgensverfall befindet; ein Vermgensverfall wird vermutet,
wenn ein Insolvenzverfahren ber das Vermgen erffnet oder eine Eintragung in das vom
Vollstreckungsgericht zu fhrende Verzeichnis (26 Abs.2 der Insolvenzordnung, 882b
der Zivilprozessordnung) vorliegt.

17
WPO
(2) Die Bestellung kann versagt werden, wenn der Bewerber sich so verhalten hat,
dass die Besorgnis begrndet ist, er werde den Berufspflichten als Wirtschaftsprfer
nicht gengen.
(3) ber die Versagung der Bestellung entscheidet die Wirtschaftsprferkammer.

16a
rztliches Gutachten im Bestellungsverfahren
(1) 1Wenn es zur Entscheidung ber den Versagungsgrund des 16 Abs.1 Nr.5 er-
forderlich ist, gibt die Wirtschaftsprferkammer dem Bewerber oder der Bewerberin
auf, innerhalb einer bestimmten angemessenen Frist ein Gutachten eines bestimmten
Arztes oder einer bestimmten rztin ber den Gesundheitszustand des Bewerbers
oder der Bewerberin vorzulegen. 2Das Gutachten muss auf einer Untersuchung und,
wenn dies ein Amtsarzt oder eine Amtsrztin fr notwendig hlt, auch auf einer kli-
nischen Beobachtung des Bewerbers oder der Bewerberin beruhen. 3Die Kosten des
Gutachtens hat der Bewerber oder die Bewerberin zu tragen.
(2) 1Anordnungen nach Absatz1 sind mit Grnden zu versehen und dem Bewerber
oder der Bewerberin zuzustellen. 2Gegen die Anordnungen kann innerhalb eines Mo-
nats nach der Zustellung ein Antrag auf gerichtliche Entscheidung gestellt werden.
(3) Kommt der Bewerber oder die Bewerberin ohne ausreichenden Grund der An-
ordnung der Wirtschaftsprferkammer nicht nach, gilt der Antrag auf Bestellung als
zurckgenommen.

17
Berufsurkunde und Berufseid
(1) 1Bewerber haben vor Aushndigung der Urkunde den Berufseid vor der Wirt-
schaftsprferkammer oder einer von ihr im Einzelfall beauftragten Stelle zu leisten.
2
Die Eidesformel lautet:
Ich schwre, dass ich die Pflichten eines Wirtschaftsprfers verantwortungsbewusst
und sorgfltig erfllen, insbesondere Verschwiegenheit bewahren und Prfungsbe-
richte und Gutachten gewissenhaft und unparteiisch erstatten werde, so wahr mir Gott
helfe.
(2) Der Eid kann auch ohne religise Beteuerung geleistet werden.
(3) Gestattet ein Gesetz den Mitgliedern einer Religionsgesellschaft an Stelle des Ei-
des andere Beteuerungsformeln zu gebrauchen, so kann der Bewerber, der Mitglied
einer solchen Religionsgesellschaft ist, diese Beteuerungsformel sprechen.

18
WPO
18
Berufsbezeichnung
(1) 1Wirtschaftsprfer haben im beruflichen Verkehr die Berufsbezeichnung Wirt-
schaftsprfer zu fhren. 2Frauen knnen die Berufsbezeichnung Wirtschaftsprfe-
rin fhren. 3Werden Erklrungen im Rahmen von Ttigkeiten nach 2 Abs.1, die
Berufsangehrigen gesetzlich vorbehalten sind, abgegeben, so drfen diese Erklrun-
gen unter Verwendung nur der Berufsbezeichnung und zustzlich mit einem amtlich
verliehenen auslndischen Prfertitel unterzeichnet werden.
(2) 1Akademische Grade und Titel und Zustze, die auf eine staatlich verliehene Gra-
duierung hinweisen, knnen neben der Berufsbezeichnung gefhrt werden. 2Amts-
und Berufsbezeichnungen sind zustzlich gestattet, wenn sie amtlich verliehen wor-
den sind und es sich um Bezeichnungen fr eine Ttigkeit handelt, die neben der T-
tigkeit des Wirtschaftsprfers ausgebt werden darf (43a); zulssig sind auch Fach-
anwaltsbezeichnungen. 3Zustzlich gestattet sind auch in anderen Staaten zu Recht
gefhrte Berufsbezeichnungen fr die Ttigkeit als gesetzlicher Abschlussprfer oder
fr eine Ttigkeit, die neben der Ttigkeit als Wirtschaftsprfer ausgebt werden darf.
(3) 1Mit dem Erlschen, der Rcknahme oder dem Widerruf der Bestellung oder wh-
rend einer Beurlaubung erlischt die Befugnis, die Berufsbezeichnung zu fhren. 2Die
Berufsbezeichnung darf auch nicht mit einem Zusatz, der auf die frhere Berechti-
gung hinweist, gefhrt werden.
(4) 1Die Wirtschaftsprferkammer kann Berufsangehrigen, die wegen hohen Alters
oder wegen krperlicher Leiden auf die Rechte aus der Bestellung verzichten und kei-
ne berufliche Ttigkeit mehr ausben, auf Antrag die Erlaubnis erteilen, weiterhin die
Berufsbezeichnung zu fhren. 2Die Wirtschaftsprferkammer kann diese Erlaubnis
zurcknehmen oder widerrufen, wenn nachtrglich Umstnde bekannt werden oder
eintreten, die das Erlschen, die Rcknahme oder den Widerruf der Bestellung nach
sich ziehen wrden oder zur Ablehnung der Erlaubnis htten fhren knnen. 3Vor der
Rcknahme oder dem Widerruf der Erlaubnis ist der oder die Betroffene zu hren.

19
Erlschen der Bestellung
(1) Die Bestellung erlischt durch
1. Tod,
2. Verzicht,
3. unanfechtbare Ausschlieung aus dem Beruf.
(2) Der Verzicht ist schriftlich gegenber der Wirtschaftsprferkammer zu erklren.

19
WPO
20
Rcknahme und Widerruf der Bestellung
(1) Die Bestellung ist mit Wirkung fr die Zukunft zurckzunehmen, wenn nach-
trglich Tatsachen bekannt werden, bei deren Kenntnis die Bestellung htte versagt
werden mssen.
(2) Die Bestellung ist zu widerrufen, wenn Berufsangehrige
1. nicht eigenverantwortlich ttig sind oder eine Ttigkeit ausben, die mit dem Beruf nach
43 Absatz2 Satz 1, 43a Absatz3 Satz 1 oder 44a Satz 1 unvereinbar ist und nicht nach
43a Absatz3 Satz 2 oder 3 oder 44a Satz 2 genehmigt ist;
2. infolge strafgerichtlicher Verurteilung die Fhigkeit zur Bekleidung ffentlicher mter ver-
loren haben;
3. aus gesundheitlichen oder anderen Grnden nicht nur vorbergehend nicht in der Lage
sind, den Beruf ordnungsgem auszuben;
4. nicht den nach 54 Absatz 1 notwendigen Versicherungsschutz unterhalten oder diesen
innerhalb der letzten fnf Jahre wiederholt mit nennenswerter Dauer nicht aufrechterhalten
haben und diese Unterlassung auch zuknftig zu befrchten ist;
5. sich nicht in geordneten wirtschaftlichen Verhltnissen, insbesondere in Vermgensverfall
(16 Abs.1 Nr.7) befinden;
6. keine berufliche Niederlassung nach 3 Absatz1 Satz1 unterhalten;
7. nach der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts ein Grundrecht verwirkt haben.
(3) 1Berufsangehrige, die eine unvereinbare Ttigkeit nach 43a Absatz 3 Satz 1
oder 44a Satz 1 ausben, haben dies der Wirtschaftsprferkammer unverzglich
anzuzeigen. 2Der Wirtschaftsprferkammer sind auf Verlangen die Unterlagen ber
ein Anstellungsverhltnis vorzulegen.
(4) 1In den Fllen des Absatzes2 Nummer1 und 4 ist von einem Widerruf abzuse-
hen, wenn anzunehmen ist, dass die Berufsangehrigen knftig eigenverantwortlich
ttig sein, die nach 43 Absatz2 Satz 1, 43a Absatz3 Satz1 oder 44a Satz1
unvereinbare Ttigkeit dauernd aufgeben oder die vorgeschriebene Haftpflichtversi-
cherung knftig laufend unterhalten werden. 2Den Berufsangehrigen kann hierfr
eine angemessene Frist gesetzt werden. 3Kommen sie ihrer Verpflichtung innerhalb
der gesetzten Frist nicht nach, so ist der Widerruf der Bestellung auszusprechen. 4Von
einem Widerruf in den Fllen des Absatzes2 Nr.5 kann abgesehen werden, wenn der
Wirtschaftsprferkammer nachgewiesen wird, dass durch die nicht geordneten wirt-
schaftlichen Verhltnisse die Interessen Dritter nicht gefhrdet sind.
(5) (aufgehoben)
(6) 1Sind Berufsangehrige wegen einer psychischen Krankheit oder einer krper-
lichen, geistigen oder seelischen Behinderung zur Wahrnehmung ihrer Rechte in
dem Verfahren nicht in der Lage, bestellt das Betreuungsgericht auf Antrag der Wirt-
schaftsprferkammer einen Betreuer als gesetzlichen Vertreter in dem Verfahren; die

20
WPO
Vorschriften des Gesetzes ber das Verfahren in Familiensachen und in den Angele-
genheiten der freiwilligen Gerichtsbarkeit bei der Anordnung einer Betreuung nach
1896 ff. des Brgerlichen Gesetzbuches sind entsprechend anzuwenden. 2Zum Be-
treuer soll ein Berufsangehriger oder eine Berufsangehrige bestellt werden.
(7) 1Entfllt die aufschiebende Wirkung einer Anfechtungsklage, sind 116 Abs.2 bis
4, 117 Abs.2 und 121 entsprechend anzuwenden. 2Die Anfechtungsklage gegen
einen Widerruf aus den Grnden des Absatzes2 Nr.4 hat keine aufschiebende Wir-
kung.

20a
rztliches Gutachten im Widerrufsverfahren
1
Im Verfahren wegen des Widerrufs der Bestellung nach 20 Abs.2 Nr.3 ist 16a
Abs. 1 und 2 entsprechend anzuwenden. 2Wird das Gutachten ohne zureichenden
Grund nicht innerhalb der von der Wirtschaftsprferkammer gesetzten Frist vorgelegt,
wird vermutet, dass der oder die Berufsangehrige aus dem Grund des 20 Abs.2
Nr.3, der durch das Gutachten geklrt werden soll, nicht nur vorbergehend unfhig
ist, seinen Beruf ordnungsmig auszuben.

21
Zustndigkeit
ber die Rcknahme und den Widerruf der Bestellung entscheidet die Wirtschafts-
prferkammer.

22
(aufgehoben)

23
Wiederbestellung
(1) Ein ehemaliger Wirtschaftsprfer kann wiederbestellt werden, wenn
1. die Bestellung nach 19 Abs.1 Nr.2 erloschen ist;
2. im Falle des Erlschens der Bestellung nach 19 Abs.1 Nr.3 die unanfechtbare Ausschlie-
ung aus dem Beruf im Gnadenwege aufgehoben worden ist oder seit der unanfechtbaren
Ausschlieung mindestens acht Jahre verstrichen sind;
3. die Bestellung zurckgenommen oder widerrufen ist und die Grnde, die fr die Rcknah-
me oder den Widerruf mageblich gewesen sind, nicht mehr bestehen.

21
WPO
(2) 1Eine erneute Prfung ist nicht erforderlich. 2Die Wirtschaftsprferkammer kann
im Einzelfall anordnen, dass sich der Bewerber der Prfung oder Teilen derselben zu
unterziehen hat, wenn die pflichtgeme Ausbung des Berufes sonst nicht gewhr-
leistet erscheint.
(3) Die Wiederbestellung ist zu versagen, wenn die Voraussetzungen fr die Wieder-
bestellung unter sinngemer Anwendung des 16 nicht vorliegen.

24
(aufgehoben)

Vierter Abschnitt

25 - 26
(aufgehoben)

Fnfter Abschnitt
Wirtschaftsprfungsgesellschaften

27
Rechtsform
(1) Europische Gesellschaften, Gesellschaften nach deutschem Recht oder Gesell-
schaften in einer nach dem Recht eines Mitgliedstaats der Europischen Union oder
eines Vertragsstaats des Abkommens ber den Europischen Wirtschaftsraum zuls-
sigen Rechtsform knnen nach Magabe der Vorschriften dieses Abschnitts als Wirt-
schaftsprfungsgesellschaften anerkannt werden.
(2) Offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften knnen als Wirt-
schaftsprfungsgesellschaften anerkannt werden, wenn sie wegen ihrer Treuhandt-
tigkeit als Handelsgesellschaften in das Handelsregister eingetragen worden sind.

28
Voraussetzungen fr die Anerkennung
(1) 1Voraussetzung fr die Anerkennung ist, dass die Mehrheit der Mitglieder des
Vorstandes, der Geschftsfhrer und Geschftsfhrerinnen, der persnlich haftenden
Gesellschafter und Gesellschafterinnen, der geschftsfhrenden Direktoren und Di-
rektorinnen oder der Partner und Partnerinnen (gesetzliche Vertreter) Berufsangeh-
rige oder EU- oder EWR-Abschlussprfer sind. 2Persnlich haftende Gesellschafter
und Gesellschafterinnen knnen auch Wirtschaftsprfungsgesellschaften oder EU-
oder EWR-Abschlussprfungsgesellschaften sein. 3Hat die Gesellschaft nur zwei ge-

22
WPO
setzliche Vertreter, so muss einer von ihnen Berufsangehriger oder EU- oder EWR-
Abschlussprfer sein. 4Mindestens eine in Satz 1 bis Satz 3 genannte Person oder
Gesellschaft muss ihre berufliche Niederlassung am Sitz der Gesellschaft haben.
(2) 1Neben Berufsangehrigen, Wirtschaftsprfungsgesellschaften, EU- oder EWR-
Abschlussprfern und EU- oder EWR-Abschlussprfungsgesellschaften sind verei-
digte Buchprfer und vereidigte Buchprferinnen, Steuerberater und Steuerberate-
rinnen sowie Rechtsanwlte und Rechtsanwltinnen berechtigt, gesetzliche Vertre-
ter von Wirtschaftsprfungsgesellschaften zu sein. 2Dieselbe Berechtigung kann die
Wirtschaftsprferkammer besonders befhigten Personen, die nicht in Satz1 genannt
werden und die einen mit dem Beruf des Wirtschaftsprfers und der Wirtschaftsprfe-
rin vereinbaren Beruf ausben, auf Antrag erteilen.
(3) 1Die Wirtschaftsprferkammer kann genehmigen, dass Personen, die in einem
Drittstaat als sachverstndige Prfer oder Prferinnen ermchtigt oder bestellt sind,
neben Berufsangehrigen und EU- oder EWR-Abschlussprfern gesetzliche Vertreter
von Wirtschaftsprfungsgesellschaften sein knnen, wenn die Voraussetzungen fr
ihre Ermchtigung oder Bestellung den Vorschriften dieses Gesetzes im Wesentli-
chen entsprechen. 2Diejenigen sachverstndigen, in einem Drittstaat ermchtigten
oder bestellten Prfer und Prferinnen, die als persnlich haftende Gesellschafter
oder Gesellschafterinnen von der Geschftsfhrung ausgeschlossen sind, bleiben un-
bercksichtigt. 3Die Stze1 und 2 gelten entsprechend fr Rechtsanwlte und Rechts-
anwltinnen, Patentanwlte und Patentanwltinnen sowie Steuerberater und Steuer-
beraterinnen anderer Staaten, wenn diese einen nach Ausbildung und Befugnissen der
Bundesrechtsanwaltsordnung, der Patentanwaltsordnung oder des Steuerberatungsge-
setzes entsprechenden Beruf ausben.
(4) 1Voraussetzung fr die Anerkennung ist ferner, dass
1. Gesellschafter ausschlielich Berufsangehrige, Wirtschaftsprfungsgesellschaften, wel-
che die Voraussetzungen dieses Absatzes erfllen, EU- oder EWR-Abschlussprfer, EU-
oder EWR-Abschlussprfungsgesellschaften oder Personen nach Nummer1a sind;
1a. Gesellschafter vereidigte Buchprfer oder vereidigte Buchprferinnen, Steuerberater oder
Steuerberaterinnen, Steuerbevollmchtigte, Rechtsanwlte oder Rechtsanwltinnen, Perso-
nen, mit denen eine gemeinsame Berufsausbung nach 44b Abs. 2 zulssig ist, oder Per-
sonen sind, deren Ttigkeit als Vorstandsmitglied, Geschftsfhrer oder Geschftsfhrerin,
Partner oder Partnerin oder persnlich haftender Gesellschafter oder persnlich haftende
Gesellschafterin nach Absatz2 oder 3 genehmigt worden ist, und mindestens die Hlfte der
Anzahl der in dieser Nummer genannten Personen in der Gesellschaft ttig ist;
2. die Anteile an der Wirtschaftsprfungsgesellschaft nicht fr Rechnung eines Dritten gehal-
ten werden;
3. bei Kapitalgesellschaften die Mehrheit der Anteile Wirtschaftsprfern oder Wirtschafts-
prfungsgesellschaften, die die Voraussetzungen dieses Absatzes erfllen, EU- oder EWR-
Abschlussprfern oder EU- oder EWR- Abschlussprfungsgesellschaften gehrt;

23
WPO
3a. bei Kapitalgesellschaften, Kommanditgesellschaften und Kommanditgesellschaften auf
Aktien denjenigen Personen nach Nummer 1a, die nicht in der Gesellschaft ttig sind, we-
niger als ein Viertel der Anteile am Nennkapital oder der im Handelsregister eingetragenen
Einlagen der Kommanditisten gehren (einfache Minderheitenbeteiligung);
4. bei Kommanditgesellschaften die Mehrheit der im Handelsregister eingetragenen Einlagen
der Kommanditisten von Wirtschaftsprfern oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die
die Voraussetzungen dieses Absatzes erfllen, von EU- oder EWR-Abschlussprfern oder
EU- oder EWR- Abschlussprfungsgesellschaften bernommen worden ist;
5. Wirtschaftsprfern oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die die Voraussetzungen dieses
Absatzes erfllen, EU- oder EWR-Abschlussprfern oder EU- oder EWR-Abschlusspr-
fungsgesellschaften zusammen die Mehrheit der Stimmrechte der Aktionre, Kommandit-
aktionre, Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung oder Kommanditis-
ten zusteht und
6. im Gesellschaftsvertrag bestimmt ist, dass zur Ausbung von Gesellschafterrechten nur
Gesellschafter bevollmchtigt werden knnen, die Berufsangehrige oder EU- oder EWR-
Abschlussprfer sind.
2
Haben sich Berufsangehrige im Sinne von Satz 1 Nr.1 zu einer Gesellschaft br-
gerlichen Rechts zusammengeschlossen, deren Zweck ausschlielich das Halten von
Anteilen an einer Wirtschaftsprfungsgesellschaft ist, so werden ihnen die Anteile an
der Wirtschaftsprfungsgesellschaft im Verhltnis ihrer Beteiligung an der Gesell-
schaft brgerlichen Rechts zugerechnet. 3Stiftungen und eingetragene Vereine gelten
als Berufsangehrige im Sinne von Satz1 Nr.1, wenn
a) sie ausschlielich der Altersversorgung von in der Wirtschaftsprfungsgesellschaft ttigen
Personen und deren Hinterbliebenen dienen oder ausschlielich die Berufsausbildung, Be-
rufsfortbildung oder die Wissenschaft frdern und
b) die zur gesetzlichen Vertretung berufenen Organe mehrheitlich aus Wirtschaftsprfern be-
stehen.
(5) 1Bei Aktiengesellschaften und Kommanditgesellschaften auf Aktien mssen die
Aktien auf Namen lauten. 2Die bertragung muss an die Zustimmung der Gesell-
schaft gebunden sein. 3Dasselbe gilt fr die bertragung von Geschftsanteilen an
einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung.
(6) 1Bei Gesellschaften mit beschrnkter Haftung muss das Stammkapital mindestens
fnfundzwanzigtausend Euro betragen. 2Bei Aktiengesellschaften, Kommanditgesell-
schaften auf Aktien und Gesellschaften mit beschrnkter Haftung muss bei Antrag-
stellung nachgewiesen werden, dass der Wert der einzelnen Vermgensgegenstnde
abzglich der Schulden mindestens dem gesetzlichen Mindestbetrag des Grund- oder
Stammkapitals entspricht.
(7) Die Anerkennung muss versagt werden, solange nicht die vorlufige Deckungs-
zusage auf den Antrag zum Abschluss einer Berufshaftpflichtversicherung vorliegt.

24
WPO
29
Zustndigkeit und Verfahren
(1) Zustndig fr die Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesellschaft ist die Wirt-
schaftsprferkammer.
(2) Die Wirtschaftsprferkammer kann als Nachweis der Anerkennungsvoraussetzun-
gen geeignete Belege, Ausfertigungen oder ffentlich beglaubigte Abschriften anfor-
dern.
(3) ber die Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesellschaft wird eine Urkunde
ausgestellt.

30
nderungsanzeige
1
Jede nderung des Gesellschaftsvertrages oder der Satzung oder in der Person der
gesetzlichen Vertreter ist der Wirtschaftsprferkammer unverzglich anzuzeigen. 2Die
Wirtschaftsprferkammer kann als Nachweis der nderung geeignete Belege, Ausfer-
tigungen oder ffentlich beglaubigte Abschriften anfordern. 3Wird die nderung im
Handelsregister oder Partnerschaftsregister eingetragen, ist eine ffentlich beglaubig-
te Abschrift der Eintragung nachzureichen.

31
Bezeichnung Wirtschaftsprfungsgesellschaft
1
Die anerkannte Gesellschaft ist verpflichtet, die Bezeichnung Wirtschaftsprfungs-
gesellschaft in die Firma oder den Namen aufzunehmen und im beruflichen Verkehr
zu fhren. 2Fr eine Partnerschaftsgesellschaft entfllt die Pflicht nach 2 Abs.1 des
Partnerschaftsgesellschaftsgesetzes vom 25.Juli 1994 (BGBl.I S.1744), zustzlich
die Berufsbezeichnungen aller in der Partnerschaft vertretenen Berufe in den Namen
aufzunehmen.

32
Besttigungsvermerke
1
Erteilen Wirtschaftsprfungsgesellschaften gesetzlich vorgeschriebene Besttigungs-
vermerke, so drfen diese nur von Wirtschaftsprfern unterzeichnet werden; sie dr-
fen auch von vereidigten Buchprfern unterzeichnet werden, soweit diese gesetzlich
befugt sind, Besttigungsvermerke zu erteilen. 2Gleiches gilt fr sonstige Erklrungen
im Rahmen von Ttigkeiten, die den Berufsangehrigen gesetzlich vorbehalten sind.

25
WPO
33
Erlschen der Anerkennung
(1) Die Anerkennung erlischt durch
1. Auflsung der Gesellschaft;
2. Verzicht auf die Anerkennung.
(2) 1Der Verzicht ist schriftlich gegenber der Wirtschaftsprferkammer zu erklren.
2
Die Auflsung der Gesellschaft ist der Wirtschaftsprferkammer unverzglich anzu-
zeigen.

34
Rcknahme und Widerruf der Anerkennung
(1) Die Anerkennung ist zurckzunehmen oder zu widerrufen, wenn
1. fr die Person eines Vorstandsmitgliedes, Geschftsfhrers, persnlich haftenden Gesell-
schafters oder Partners die Bestellung zurckgenommen oder widerrufen ist, es sei denn,
dass jede Vertretungs- und Geschftsfhrungsbefugnis dieser Person unverzglich wider-
rufen oder entzogen ist;
2. sich nach der Anerkennung ergibt, dass sie htte versagt werden mssen, oder wenn die Vo-
raussetzungen fr die Anerkennung der Gesellschaft, auch bezogen auf 54 Abs.1, nach-
trglich fortfallen, es sei denn, dass die Gesellschaft innerhalb einer angemessenen, von der
Wirtschaftsprferkammer zu bestimmenden Frist, die bei Fortfall der in 28 Abs.2 Satz3
und Abs.3 Satz2 genannten Voraussetzungen hchstens zwei Jahre betragen darf, den dem
Gesetz entsprechenden Zustand herbeifhrt; bei Fortfall der in 28 Abs.4 genannten Vor-
aussetzungen wegen eines Erbfalls muss die Frist mindestens fnf Jahre betragen;
3. ein Mitglied des Vorstandes, ein Geschftsfhrer, ein persnlich haftender Gesellschafter
oder ein Partner durch eine unanfechtbare Entscheidung aus dem Beruf ausgeschlossen
ist oder einer der in 28 Abs.2 Stze1, 2 und Abs.3 genannten Personen die Eignung
zur Vertretung und Geschftsfhrung einer Wirtschaftsprfungsgesellschaft aberkannt ist,
es sei denn, dass die Wirtschaftsprfungsgesellschaft der Wirtschaftsprferkammer nach-
weist, dass jede Vertretungs- und Geschftsfhrungsbefugnis des Verurteilten unverzglich
widerrufen oder entzogen ist.
(2) Die Anerkennung ist zu widerrufen, wenn die Gesellschaft in nicht geordnete wirt-
schaftliche Verhltnisse, insbesondere in Vermgensverfall, geraten ist, es sei denn,
dass dadurch die Interessen der Auftraggeber oder anderer Personen nicht gefhrdet
sind.
(3) ber die Rcknahme und den Widerruf der Anerkennung entscheidet die Wirt-
schaftsprferkammer.

35 - 36
(aufgehoben)

26
WPO
Sechster Abschnitt
Allgemeine Vorschriften fr das Verwaltungsverfahren

36a
Untersuchungsgrundsatz, Mitwirkungspflicht,
bermittlung personenbezogener Daten
(1) Die Wirtschaftsprferkammer ermittelt den Sachverhalt von Amts wegen.
(2) 1Die am Verfahren beteiligten Bewerber, Wirtschaftsprfer oder Gesellschaften
sollen bei der Ermittlung des Sachverhalts mitwirken und, soweit es dessen bedarf, ihr
Einverstndnis mit der Verwendung von Beweismitteln erklren. 2Ihr Antrag auf Ge-
whrleistung von Rechtsvorteilen ist zurckzuweisen, wenn die fr die Entscheidung
zustndige Stelle infolge ihrer Verweigerung der Mitwirkung den Sachverhalt nicht
hinreichend klren kann. 3Der Bewerber, Wirtschaftsprfer oder die Gesellschaft ist
auf diese Rechtsfolge hinzuweisen.
(3) 1Es bermitteln
1. die Wirtschaftsprferkammer, Gerichte und Behrden Daten ber natrliche und juristische
Personen, die aus Sicht der bermittelnden Stelle fr die Zulassung zur oder die Durchfh-
rung der Prfung und Eignungsprfung, fr die Erteilung einer Ausnahmegenehmigung
nach 28 Abs.2 oder 3 oder fr die Rcknahme oder den Widerruf dieser Entscheidung
erforderlich sind, an die fr die Entscheidung zustndige Stelle,
2. Gerichte und Behrden Daten ber natrliche und juristische Personen, die aus Sicht der
bermittelnden Stelle fr die Bestellung oder Wiederbestellung, die Anerkennung oder die
Rcknahme oder den Widerruf dieser Entscheidung erforderlich sind oder die den Verdacht
einer Berufspflichtverletzung begrnden knnen, an die Wirtschaftsprferkammer,
soweit hierdurch schutzwrdige Interessen des oder der Betroffenen nicht beeintrch-
tigt werden oder das ffentliche Interesse das Geheimhaltungsinteresse der Beteiligten
berwiegt. 2Die bermittlung unterbleibt, wenn besondere gesetzliche Verwendungs-
regelungen entgegenstehen; dies gilt nicht fr das Steuergeheimnis nach 30 der Ab-
gabenordnung, die Verschwiegenheitspflicht nach 64, die Verschwiegenheitspflicht
der Organmitglieder, Beauftragten und Angestellten der Berufskammer eines anderen
freien Berufs im Geltungsbereich dieses Gesetzes und die Verschwiegenheitspflicht
der in 9 Abs.1 des Kreditwesengesetzes und in 8 des Wertpapierhandelsgesetzes
sowie der in 342c des Handelsgesetzbuchs benannten Personen und Stellen.
(4) Soweit natrliche oder juristische Personen Mitglieder einer Berufskammer eines
anderen freien Berufs im Geltungsbereich dieses Gesetzes sind, darf die Wirtschafts-
prferkammer Daten im Sinne des Absatzes3 und nach Magabe dieser Vorschrift
auch an andere zustndige Stellen bermitteln, soweit ihre Kenntnis aus der Sicht der
bermittelnden Stelle fr die Verwirklichung der Rechtsfolge erforderlich ist.

27
WPO
(5) Die Wirtschaftsprferkammer darf personenbezogene Daten ihrer Mitglieder an
die Versorgungswerke der Wirtschaftsprfer und der vereidigten Buchprfer bermit-
teln, soweit sie fr die Feststellung der Mitgliedschaft sowie von Art und Umfang der
Beitragspflicht oder der Versorgungsleistung erforderlich sind.

Siebenter Abschnitt
Berufsregister

37
Registerfhrende Stelle
(1) 1Die Wirtschaftsprferkammer fhrt ein Berufsregister fr Wirtschaftsprfer und
Wirtschaftsprfungsgesellschaften. 2Alle einzutragenden Berufsangehrigen und
Wirtschaftsprfungsgesellschaften erhalten jeweils eine Registernummer. 3Das Be-
rufsregister wird in deutscher Sprache elektronisch gefhrt und ist der ffentlichkeit
mit den aktuellen Daten mit Ausnahme des Geburtstags und des Geburtsortes elek-
tronisch zugnglich. 4Liegt einer Eintragung eine Urkunde in einer anderen Sprache
zugrunde, muss sich aus dem Berufsregister ergeben, ob es sich um eine beglaubigte
bersetzung handelt oder nicht.
(2) Die Wirtschaftsprferkammer kann ein Mitgliederverzeichnis verffentlichen, das
weitere, ber 38 hinausgehende freiwillige Angaben der Berufsangehrigen und der
Berufsgesellschaften enthalten kann.
(3) 1Auf Verlangen des Mitgliedes muss die Eintragung in das Mitgliederverzeich-
nis unterbleiben. 2Das Mitglied ist von der Wirtschaftsprferkammer auf sein Wider-
spruchsrecht hinzuweisen.

38
Eintragung
In das Berufsregister sind einleitend die fr alle Berufsangehrigen und Wirtschafts-
prfungsgesellschaften verantwortlichen Stellen fr die Zulassung, die Qualittskon-
trolle, die Berufsaufsicht und die ffentliche Aufsicht nach 66a (Bezeichnungen,
Anschriften) und darauf folgend im Einzelnen neben der jeweiligen Registernummer
einzutragen
1. Berufsangehrige, und zwar
a) Name, Vorname, Geburtstag und Geburtsort,
b) Tag der Bestellung und die Behrde, die die Bestellung vorgenommen hat,
c) Datum der Begrndung der beruflichen Niederlassung, deren Anschrift, in den Fllen
des 3 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 2 die inlndische Zustellungsanschrift und, sofern der
Berufsangehrige in ein Netzwerk eingebunden ist, Namen, Firmen und Anschriften der
anderen Mitglieder des Netzwerks und der mit diesen durch gemeinsames Eigentum,
28
WPO
gemeinsame Kontrolle oder gemeinsame Geschftsfhrung verbundenen Unternehmen
oder ein Hinweis darauf, wo diese Angaben ffentlich zugnglich sind,
d) Art der beruflichen Ttigkeit nach43a Absatz1 unter Angabe der Praxis,
e) Name, Vorname, Berufe oder Firma und die Anschriften der beruflichen Niederlassun-
gen der Gesellschafter einer Personengesellschaft im Sinne des 44b und Name oder
Firma der Personengesellschaft; dies gilt entsprechend im Fall der Kundmachung einer
Personengesellschaft, auch wenn die Voraussetzungen nach 44b Absatz1 Satz 1 und
Absatz2 nicht vorliegen,
f) Firma, Anschrift, Internetadresse und Registernummer der Prfungsgesellschaft, bei
welcher die Berufsangehrigen angestellt oder in anderer Weise ttig sind oder der sie als
Partner oder Partnerin angehren oder in hnlicher Weise verbunden sind,
g) (gestrichen)
h) Anzeige der Ttigkeit als gesetzlicher Abschlussprfer nach 57a Absatz1 Satz2,
i) Registrierung als Prfer fr Qualittskontrolle nach 57a Abs.3,
j) alle anderen Registrierungen bei zustndigen Stellen anderer Staaten unter Angabe des
Namens der betreffenden Registerstelle sowie der Registernummer,
k) berufsaufsichtlich festgesetzte, auch vorlufige Ttigkeits- und Berufsverbote und bei T-
tigkeitsverboten das Ttigkeitsgebiet, jeweils unter Angabe des Beginns und der Dauer,
l) die sofort vollziehbare Aufhebung der Bestellung unter Angabe des Datums,
m) die Beurlaubung
sowie alle Vernderungen zu den Buchstaben a, c, d, e, f, h, i, j und m unter Angabe des
Datums;
2. Wirtschaftsprfungsgesellschaften, und zwar
a) Name, Firma und Rechtsform,
b) Tag der Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesellschaft und die Behrde, die die An-
erkennung ausgesprochen hat,
c) Anschrift der Hauptniederlassung, Kontaktmglichkeiten einschlielich einer Kontakt-
person, Internetadresse und, sofern die Wirtschaftsprfungsgesellschaft in ein Netzwerk
eingebunden ist, Namen, Firmen und Anschriften der anderen Mitglieder des Netzwerks
und der mit diesen durch gemeinsames Eigentum, gemeinsame Kontrolle oder gemein-
same Geschftsfhrung verbundenen Unternehmen oder ein Hinweis darauf, wo diese
Angaben ffentlich zugnglich sind,
d) Namen, Berufe und Anschriften der Gesellschafter und der Mitglieder des zur gesetzli-
chen Vertretung berufenen Organs einer juristischen Person und die Hhe ihrer Anteile
sowie Namen, Berufe, Geburtsdaten und Anschriften der vertretungsberechtigten und der
brigen Gesellschafter einer Personengesellschaft und die Hhe der im Handelsregister
eingetragenen Einlagen der Kommanditisten,
e) Namen, Geschftsanschriften und Registernummern der im Namen der Gesellschaft tti-
gen Wirtschaftsprfer,
f) Anzeige der Ttigkeit als gesetzlicher Abschlussprfer nach 57a Absatz1 Satz 2,
g) Registrierung als Prfer fr Qualittskontrolle nach 57a Abs.3,
h) alle anderen Registrierungen bei zustndigen Stellen anderer Staaten unter Angabe des
Namens der Registerstelle sowie der Registernummer,
i) berufsaufsichtlich festgesetzte, auch vorlufige Ttigkeits- und Berufsverbote und bei T-
tigkeitsverboten das Ttigkeitsgebiet, jeweils unter Angabe des Beginns und der Dauer,

29
WPO
j) die sofort vollziehbare Aufhebung der Anerkennung unter Angabe des Datums
sowie alle Vernderungen zu den Buchstaben a, c, d, e, f, g, h und i unter Angabe des Da-
tums;
3. Zweigniederlassungen von Wirtschaftsprfern und Wirtschaftsprfungsgesellschaften, und
zwar
a) Name,
b) Anschrift der Zweigniederlassung,
c) Namen und Anschriften der die Zweigniederlassung leitenden Personen
sowie alle Vernderungen zu Buchstaben a bis c unter Angabe des Datums;
4. EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften gem 131; die Nummern 2 und 3 gel-
ten entsprechend mit der Magabe, dass nur EU- und EWR-Abschlussprfer und Nieder-
lassungen, die im Geltungsbereich dieses Gesetzes ttig werden, einzutragen sind;
5. Drittstaatsprfer und Drittstaatsprfungsgesellschaften gem 134; die Nummern 1 bis 3
gelten entsprechend.

39
Lschung
(1) Im Berufsregister sind zu lschen
1. Berufsangehrige, wenn die Bestellung als Wirtschaftsprfer erloschen oder unanfechtbar
zurckgenommen oder widerrufen ist;
2. Wirtschaftsprfungsgesellschaften, wenn die Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesell-
schaft erloschen oder unanfechtbar zurckgenommen oder widerrufen ist;
3. Zweigniederlassungen,
a) wenn die Zweigniederlassung aufgehoben ist oder
b) wenn die Zweigniederlassung nicht mehr von einem Berufsangehrigen verantwortlich
geleitet wird und eine Ausnahmegenehmigung der Wirtschaftsprferkammer nicht vor-
liegt;
4. EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften gem 131, wenn
a) die Zulassung der Prfungsgesellschaft in dem Herkunftsmitgliedstaat erloschen ist oder
unanfechtbar zurckgenommen, widerrufen oder in sonstiger Weise aufgehoben wurde
oder
b) die Prfungsgesellschaft in dem Herkunftsmitgliedstaat nicht mehr registriert ist.
(2) 1Die Angaben nach 38 Nummer1 Buchstabeh und Nummer2 Buchstabef sind
zu lschen, wenn die Kommission fr Qualittskontrolle auf die Lschung der Eintra-
gung als gesetzlicher Abschlussprfer entschieden hat oder wenn die eingetragenen
Berufsangehrigen oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften auf die Durchfhrung ge-
setzlicher Abschlussprfungen verzichtet haben. 2Die Angaben nach 38 Nummer1
Buchstabei und Nummer2 Buchstabeg sind zu lschen, wenn die Registrierung als
Prfer fr Qualittskontrolle unanfechtbar zurckgenommen oder widerrufen worden
ist. 3Die Angaben nach 38 Nummer1 Buchstabe k und i sind zu lschen, wenn die
Ttigkeits- oder Berufsverbote erloschen sind.

30
WPO
(3) Die Berufsangehrigen haben ihre Auftraggeber whrend eines laufenden Man-
dats unverzglich ber die Lschung der Eintragung im Berufsregister nach Absatz2
Satz 1 zu informieren.

40
Verfahren
(1) Eintragungen und Lschungen werden von der Wirtschaftsprferkammer unver-
zglich von Amts wegen vorgenommen.
(2) 1Die Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer sind verpflichtet, die Tatsachen,
die eine Eintragung, ihre Vernderung oder eine Lschung erforderlich machen, der
Wirtschaftsprferkammer unverzglich in einer den 126, 126a des Brgerlichen
Gesetzbuchs entsprechenden Form mitzuteilen. 262a gilt entsprechend.
(3) Auf Antrag der Berufsangehrigen oder der Wirtschaftsprfungsgesellschaften
stellt die Wirtschaftsprferkammer einen Registerauszug ber die jeweilige Eintra-
gung nach 38 Nummer 1 Buchstabe h oder Nummer 2 Buchstabe f zur Verfgung.

40a
Register fr genossenschaftliche Prfungsverbnde und
Prfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbnde
(1) 1Bei der Wirtschaftsprferkammer werden auch die genossenschaftlichen Pr-
fungsverbnde eingetragen, die gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen im
Sinne des 53 Absatz 2 des Genossenschaftsgesetzes, des 340k Abs.2 Satz1 des
Handelsgesetzbuchs oder des Artikels25 Abs.1 Satz1 des Einfhrungsgesetzes zum
Handelsgesetzbuch durchfhren, sowie die Prfungsstellen der Sparkassen- und Gi-
roverbnde. 237 Abs.1 gilt entsprechend. 3Auf Antrag des Prfungsverbands oder
der Prfungsstelle stellt die Wirtschaftsprferkammer einen Registerauszug ber die
jeweilige Eintragung zur Verfgung.
(2) In das Register sind im Einzelnen neben der jeweiligen Registernummer einzu-
tragen:
1. Name und Rechtsform des Prfungsverbands oder Name der Prfungsstelle sowie Name
und Rechtsform des Trgers der Prfungsstelle;
2. Tag der Verleihung des Prfungsrechts und die Behrde, die das Recht verliehen hat oder
gesetzliche Ermchtigung der Prfungsstelle;
3. Anschrift des Hauptbros sowie Kontaktmglichkeiten einschlielich einer Kontaktperson,
Internetadresse und, sofern der Prfungsverband oder die Prfungsstelle Mitglied in einem
Netzwerk ist, Namen und Anschriften aller Mitglieder des Netzwerkes und der mit diesen
durch gemeinsames Eigentum, gemeinsame Kontrolle oder gemeinsame Geschftsfhrung
verbundenen Unternehmen oder ein Hinweis darauf, wo diese Informationen ffentlich zu-
gnglich sind;

31
WPO
4. Anschriften von weiteren Bros in Deutschland;
5. Namen und Geschftsadressen aller Mitglieder des Vorstands des Prfungsverbands oder
des Leiters der Prfungsstelle;
6. Namen und Registernummern der im Namen des Prfungsverbands oder der Prfungsstelle
ttigen Wirtschaftsprfer;
7. alle anderen Registrierungen bei zustndigen Stellen anderer Staaten unter Angabe des Na-
mens der Registerstelle sowie der Registernummer;
8. Name und Anschrift der zustndigen Aufsichtsbehrde.
(3) 1Die in Absatz 1 genannten Prfungsverbnde und Prfungsstellen sind verpflich-
tet, der Wirtschaftsprferkammer die in Absatz 2 genannten Tatsachen sowie jede
nderung dieser Tatsachen mitzuteilen. 2Die Wirtschaftsprferkammer hat die mitge-
teilten Tatsachen sowie nderungen einzutragen.
(4) 1Die in Absatz 1 genannten genossenschaftlichen Prfungsverbnde sind ver-
pflichtet, der Wirtschaftsprferkammer Mitteilung zu machen, wenn sie keine gesetz-
lich vorgeschriebenen Abschlussprfungen im Sinne des 53 Absatz 2 des Genossen-
schaftsgesetzes, des 340k Abs. 2 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs oder des Artikels25
Abs. 1 Satz 1 des Einfhrungsgesetzes zum Handelsgesetzbuch mehr durchfhren
oder wenn ihr Prfungsrecht unanfechtbar entzogen worden ist. 2Die in Absatz 1
genannten Prfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbnde sind verpflichtet der
Wirtschaftsprferkammer mitzuteilen, wenn ihr Prfungsrecht unanfechtbar entzo-
gen worden ist. 3In diesen Fllen hat die Wirtschaftsprferkammer die Eintragung zu
lschen.
(5) 1Die Eintragung eines in Absatz 1 Satz 1 genannten genossenschaftlichen Pr-
fungsverbands wird gelscht, wenn
1. die Qualittskontrolle
a) nicht innerhalb der nach 63e Absatz 1 des Genossenschaftsgesetzes vorgegebenen Frist
durchgefhrt worden ist oder
b) unter Versto gegen 63f Absatz 1 des Genossenschaftsgesetzes in Verbindung mit 57a
Absatz3 Satz 1 und 5 der Wirtschaftsprferordnung, gegen 63f Absatz 2 Satz 2 des
Genossenschaftsgesetzes oder gegen 63f Absatz 3 des Genossenschaftsgesetzes in Ver-
bindung mit 57a Absatz4 der Wirtschaftsprferordnung durchgefhrt worden ist,
2. wesentliche Prfungshemmnisse festgestellt worden sind oder
3. wesentliche Mngel im Qualittssicherungssystem festgestellt worden sind, die das Quali-
ttssicherungssystem als unangemessen oder unwirksam erscheinen lassen.
2
Erkennt die Wirtschaftsprferkammer, dass die Eintragung zu lschen ist, so ist der
Vorgang vor der Entscheidung der nach 63 des Genossenschaftsgesetzes zustndi-
gen Aufsichtsbehrde vorzulegen.
(6) 1Ein genossenschaftlicher Prfungsverband, der erstmalig eine gesetzlich vorge-
schriebene Abschlussprfung durchfhrt, hat dies der Wirtschaftsprferkammer sp-
testens zwei Wochen nach Beginn dieser Prfung anzuzeigen. 2Er ist mit dem Zusatz

32
WPO
(vorlufige Eintragung bis zur erstmaligen Durchfhrung der Qualittskontrolle)
einzutragen. 3Der Zusatz ist nach Durchfhrung der Qualittskontrolle zu lschen.

Achter Abschnitt
Verwaltungsgerichtliches Verfahren
41
Unmittelbare Klage gegen Bescheide der Wirtschaftsprferkammer
Vor Erhebung einer Klage gegen Bescheide der Wirtschaftsprferkammer, die auf-
grund von Vorschriften des Dritten und Fnften Abschnitts des Zweiten Teils und
134a Abs.1 und 2 dieses Gesetzes erlassen worden sind, bedarf es keiner Nachpr-
fung in einem Vorverfahren.

42
(aufgehoben)

Dritter Teil
Rechte und Pflichten der Wirtschaftsprfer

43
Allgemeine Berufspflichten
(1) 1Berufsangehrige haben ihren Beruf unabhngig, gewissenhaft, verschwiegen
und eigenverantwortlich auszuben. 2Sie haben sich insbesondere bei der Erstattung
von Prfungsberichten und Gutachten unparteiisch zu verhalten.
(2) 1Berufsangehrige haben sich jeder Ttigkeit zu enthalten, die mit ihrem Beruf
oder mit dem Ansehen des Berufs unvereinbar ist. 2Sie haben sich der besonderen
Berufspflichten bewusst zu sein, die ihnen aus der Befugnis erwachsen, gesetzlich
vorgeschriebene Besttigungsvermerke zu erteilen. 3Sie haben sich auch auerhalb
der Berufsttigkeit des Vertrauens und der Achtung wrdig zu erweisen, die der Beruf
erfordert. 4Sie sind verpflichtet, sich fortzubilden.
(3) 1Wer Abschlussprfer eines Unternehmens von ffentlichem Interesse nach 319a
Absatz 1 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs war oder wer als verantwortlicher Prfungs-
partner im Sinne des 319a Absatz 1 Satz 4 und Absatz 2 Satz 2 des Handelsge-
setzbuchs bei der Abschlussprfung eines solchen Unternehmens ttig war, darf dort
innerhalb von zwei Jahren nach der Beendigung der Prfungsttigkeit keine wichtige
Fhrungsttigkeit ausben und nicht Mitglied des Aufsichtsrats, des Prfungsaus-
schusses des Aufsichtsrats oder des Verwaltungsrats sein. 2Satz 1 gilt mit der Maga-
be, dass die Frist ein Jahr betrgt, entsprechend fr

33
WPO
1. Personen, die als Abschlussprfer oder verantwortliche Prfungspartner gesetzliche Ab-
schlussprfungen eines sonstigen Unternehmens durchgefhrt haben,
2. Partner und Mitarbeiter des Abschlussprfers, die zwar nicht selbst als Abschlussprfer
oder verantwortlicher Prfungspartner ttig, aber unmittelbar am Prfungsauftrag betei-
ligt waren und die als Wirtschaftsprfer, vereidigter Buchprfer oder EU- oder EWR-Ab-
schlussprfer zugelassen sind, und
3. alle anderen Berufsangehrigen, vereidigten Buchprfer oder EU- oder EWR-Abschluss-
prfer, deren Leistungen der Abschlussprfer des Unternehmens in Anspruch nehmen oder
kontrollieren kann und die unmittelbar am Prfungsauftrag beteiligt waren.
(4) 1Berufsangehrige haben whrend der gesamten Prfung eine kritische Grundhal-
tung zu wahren. 2Dazu gehrt es, Angaben zu hinterfragen, auf Gegebenheiten zu ach-
ten, die auf eine falsche Darstellung hindeuten knnten, und die Prfungsnachweise
kritisch zu beurteilen.
(5) Berufsangehrige haben bei der Durchfhrung von Abschlussprfungen ausrei-
chend Zeit fr den Auftrag aufzuwenden und die zur angemessenen Wahrnehmung
der Aufgaben erforderlichen Mittel, insbesondere - soweit erforderlich - Personal mit
den notwendigen Kenntnissen und Fhigkeiten, einzusetzen.
(6) Wirtschaftsprfungsgesellschaften haben darber hinaus bei Durchfhrung der
Abschlussprfung
1. den verantwortlichen Prfungspartner insbesondere anhand der Kriterien der Prfungsqua-
litt, Unabhngigkeit und Kompetenz auszuwhlen,
2. dem verantwortlichen Prfungspartner die zur angemessenen Wahrnehmung der Aufgaben
erforderlichen Mittel, insbesondere Personal mit den notwendigen Kenntnissen und Fhig-
keiten, zur Verfgung zu stellen und
3. den verantwortlichen Prfungspartner aktiv an der Durchfhrung der Abschlussprfung zu
beteiligen.

43a
Regeln der Berufsausbung
(1) Berufsangehrige ben ihren Beruf aus
1. in eigener Praxis oder in gemeinsamer Berufsausbung gem 44b,
2. als Vorstandsmitglieder, Geschftsfhrer, persnlich haftende oder nach dem Partner-
schaftsgesellschaftsgesetz verbundene Personen von Wirtschaftsprfungsgesellschaften,
3. als zeichnungsberechtigte Vertreter oder zeichnungsberechtigte Angestellte bei Berufs-
angehrigen, Wirtschaftsprfungsgesellschaften, Personengesellschaften nach 44b Ab-
satz1, EU- oder EWR-Abschlussprfern, EU- oder EWR-Abschlussprfungsgesellschaf-
ten, genossenschaftlichen Prfungsverbnden, Prfungsstellen von Sparkassen- und Giro-
verbnden oder berrtlichen Prfungseinrichtungen fr Krperschaften und Anstalten des
ffentlichen Rechts,
4. als Vorstandsmitglieder, Geschftsfhrer, persnlich haftende oder nach dem Partner-
schaftsgesellschaftsgesetz verbundene Personen einer Buchprfungsgesellschaft, einer
Rechtsanwaltsgesellschaft oder einer Steuerberatungsgesellschaft,

34
WPO
5. als zeichnungsberechtigte Vertreter oder zeichnungsberechtigte Angestellte bei einem An-
gehrigen eines auslndischen Prferberufs oder einer auslndischen Prfungsgesellschaft
oder als gesetzliche Vertreter oder Mitglieder des zur gesetzlichen Vertretung berufenen
Organs einer auslndischen Prfungsgesellschaft, wenn die Voraussetzungen fr deren Be-
rufsausbung den Vorschriften dieses Gesetzes im Wesentlichen entsprechen,
6. als gesetzliche Vertreter oder Mitglieder des zur gesetzlichen Vertretung berufenen Organs
einer auslndischen Rechtsberatungsgesellschaft oder Steuerberatungsgesellschaft, wenn
die Voraussetzungen fr deren Berufsausbung den Vorschriften der Bundesrechtsanwalts-
ordnung oder des Steuerberatungsgesetzes im Wesentlichen entsprechen,
7. als Angestellte der Wirtschaftsprferkammer
8. als Angestellte des Bundesamts fr Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle, soweit es sich um eine
Ttigkeit bei der Abschlussprferaufsichtsstelle handelt,
9. als Angestellte einer
a) nach 342 Absatz 1 des Handelsgesetzbuchs vom Bundesministerium der Justiz und fr
Verbraucherschutz durch Vertrag anerkannten Einrichtung,
b) nach 342b Absatz 1 des Handelsgesetzbuchs vom Bundesministerium der Justiz und fr
Verbraucherschutz im Einvernehmen mit dem Bundesministerium der Finanzen durch
Vertrag anerkannten Prfstelle oder
c) nicht gewerblich ttigen Personenvereinigung,
aa) deren ordentliche Mitglieder Berufsangehrige, Wirtschaftsprfungsgesellschaften,
vereidigte Buchprfer oder Buchprfungsgesellschaften oder Personen oder Perso-
nengesellschaften sind, die die Voraussetzungen des 44b Absatz2 Satz 1 erfllen,
bb) deren ausschlielicher Zweck die Vertretung der beruflichen Belange der Wirt-
schaftsprfer oder vereidigten Buchprfer ist und
cc) in der Berufsangehrige, Wirtschaftsprfungsgesellschaften, vereidigte Buchprfer
oder Buchprfungsgesellschaften die Mehrheit haben,
10. als Angestellte der Bundesanstalt fr Finanzdienstleistungsaufsicht, wenn es sich um eine
Ttigkeit
a) nach Abschnitt 11 des Wertpapierhandelsgesetzes oder
b) zur Vorbereitung, Durchfhrung und Analyse von Prfungen bei einem von einer Auf-
sichtsbehrde beaufsichtigten Unternehmen handelt, oder
11. als Angestellte eines Prfungsverbands nach 26 Absatz 2 des Gesetzes ber das Kreditwe-
sen.
(2) Vereinbar mit dem Beruf des Wirtschaftsprfers ist
1. die Ausbung eines freien Berufs auf dem Gebiet der Technik und des Rechtswesens sowie
eines Berufs, mit dem die gemeinsame Berufsausbung im Sinne des 44b zulssig ist,
2. die Ttigkeit als Lehrer oder wissenschaftlicher Mitarbeiter an wissenschaftlichen Institu-
ten oder Hochschulen,
3. die Ttigkeit als Geschftsfhrer einer Europischen wirtschaftlichen Interessenvereini-
gung, deren Mitglieder ausschlielich Personen sind, mit denen die gemeinsame Berufs-
ausbung im Sinne des 44b zulssig ist,
4. die Durchfhrung von Lehr- und Vortragsveranstaltungen zur Vorbereitung auf die Prfun-
gen zum Wirtschaftsprfer, zum vereidigten Buchprfer oder zum Steuerberater sowie zur
Fortbildung der Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer und

35
WPO
5. die freie schriftstellerische, wissenschaftliche und knstlerische Ttigkeit sowie die freie
Vortragsttigkeit.
(3) 1Berufsangehrige drfen keine der folgenden Ttigkeiten ausben:
1. gewerbliche Ttigkeiten;
2. Ttigkeiten in einem Anstellungsverhltnis mit Ausnahme der in den Abstzen 1 und 2
genannten Flle;
3. Ttigkeiten in einem Beamtenverhltnis oder einem nicht ehrenamtlich ausgebten Rich-
terverhltnis mit Ausnahme des in Absatz2 Nummer2 genannten Falls; 44a bleibt unbe-
rhrt.
2
Auf Antrag kann die Wirtschaftsprferkammer Berufsangehrigen genehmigen, eine
Ttigkeit nach Satz 1 auszuben, wenn diese einer der Ttigkeiten nach Absatz1 oder
2 vergleichbar ist und durch die Ttigkeit das Vertrauen in die Einhaltung der Berufs-
pflichten nicht gefhrdet werden kann. 3Auf Antrag kann die Wirtschaftsprferkam-
mer die Eingehung eines auerberuflichen Anstellungsverhltnisses vorbergehend
genehmigen, wenn es der bernahme einer Notgeschftsfhrung oder der Sanierung
einer gewerblichen Gesellschaft dient.

44
Eigenverantwortliche Ttigkeit
(1) 1Eine eigenverantwortliche Ttigkeit bt nicht aus, wer sich als zeichnungsberech-
tigter Vertreter oder als zeichnungsberechtigter Angestellter an Weisungen zu halten
hat, die ihn verpflichten, Prfungsberichte und Gutachten auch dann zu unterzeich-
nen, wenn ihr Inhalt sich mit seiner berzeugung nicht deckt. 2Weisungen, die solche
Verpflichtungen enthalten, sind unzulssig. 3Anteilseigner einer Wirtschaftsprfungs-
gesellschaft und Mitglieder der Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgane dieser
oder einer verbundenen Wirtschaftsprfungsgesellschaft drfen auf die Durchfhrung
von Abschlussprfungen nicht in einer Weise Einfluss nehmen, die die Unabhngig-
keit der verantwortlichen Berufsangehrigen beeintrchtigt.
(2) Die Eigenverantwortlichkeit wird nicht schon dadurch ausgeschlossen, dass fr
gesetzliche Vertreter von Wirtschaftsprfungsgesellschaften und fr bei Wirtschafts-
prfern oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften angestellte Wirtschaftsprfer eine
Mitzeichnung durch einen anderen Wirtschaftsprfer oder bei genossenschaftlichen
Prfungsverbnden, Prfungsstellen von Sparkassen- und Giroverbnden oder ber-
rtlichen Prfungseinrichtungen fr Krperschaften und Anstalten des ffentlichen
Rechts durch einen zeichnungsberechtigten Vertreter des Prfungsverbandes, der Pr-
fungsstelle oder der Prfungseinrichtung vereinbart ist.

36
WPO
44a
Wirtschaftsprfer im ffentlich-rechtlichen Dienst- oder Amtsverhltnis
1
Ist ein Wirtschaftsprfer ein ffentlich-rechtliches Dienstverhltnis als Wahlbeamter
auf Zeit oder ein ffentlich-rechtliches Amtsverhltnis eingegangen, so darf er seinen
Beruf als Wirtschaftsprfer nicht ausben, es sei denn, dass er die ihm bertragene
Aufgabe ehrenamtlich wahrnimmt. 2Die Wirtschaftsprferkammer kann dem Wirt-
schaftsprfer auf seinen Antrag einen Vertreter bestellen oder ihm gestatten, seinen
Beruf selbst auszuben, wenn die Einhaltung der allgemeinen Berufspflichten da-
durch nicht gefhrdet wird.

44b
Gemeinsame Berufsausbung
(1) 1Wirtschaftsprfer drfen ihren Beruf mit natrlichen und juristischen Personen
sowie mit Personengesellschaften, die der Berufsaufsicht einer Berufskammer eines
freien Berufes im Geltungsbereich dieses Gesetzes unterliegen und ein Zeugnisver-
weigerungsrecht nach 53 Abs.1 Satz1 Nr.3 der Strafprozessordnung haben, rtlich
und berrtlich in Personengesellschaften gemeinsam ausben. 2Mit Rechtsanwlten,
die zugleich Notare sind, darf eine solche Personengesellschaft nur bezogen auf die
anwaltliche Berufsausbung eingegangen werden. 3Im brigen richtet sich die Ver-
bindung mit Rechtsanwlten, die zugleich Notare sind, nach den Bestimmungen und
Anforderungen des notariellen Berufsrechts.
(2) 1Eine gemeinsame Berufsausbung mit natrlichen und juristischen Personen so-
wie mit Personengesellschaften, die in einem auslndischen Staat als sachverstndi-
ge Prfer ermchtigt oder bestellt sind, ist zulssig, wenn die Voraussetzungen fr
ihre Ermchtigung oder Bestellung den Vorschriften dieses Gesetzes im Wesentlichen
entsprechen und sie in dem auslndischen Staat ihren Beruf gemeinsam mit Wirt-
schaftsprfern ausben drfen. 2Eine gemeinsame Berufsausbung ist weiter zulssig
mit Rechtsanwlten, Patentanwlten und Steuerberatern anderer Staaten, wenn diese
einen nach Ausbildung und Befugnissen der Bundesrechtsanwaltsordnung, der Pa-
tentanwaltsordnung oder dem Steuerberatungsgesetz entsprechenden Beruf ausben
und mit Rechtsanwlten, Patentanwlten oder Steuerberatern im Geltungsbereich
dieses Gesetzes ihren Beruf gemeinsam ausben drfen. 3Absatz1 Satz2 und 3 gilt
entsprechend.
(3) 1Die Wirtschaftsprferkammer hat ein Einsichtsrecht in die Vertrge ber die ge-
meinsame Berufsausbung. 2Erforderliche Ausknfte sind auf Verlangen zu erteilen.
(4) Berufsangehrige drfen ihren Beruf in Personengesellschaften mit Personen im
Sinne von Absatz1 Satz1, die selbst nicht als Berufsangehrige oder als vereidigte

37
WPO
Buchprfer oder vereidigte Buchprferin bestellt oder als Wirtschaftsprfungsgesell-
schaft oder Buchprfungsgesellschaft anerkannt sind, nur dann gemeinsam ausben,
wenn sie der Wirtschaftsprferkammer bei Aufnahme einer solchen Ttigkeit nach-
weisen, dass ihnen auch bei gesamtschuldnerischer Inanspruchnahme der nach 54
vorgeschriebene Versicherungsschutz fr jeden Versicherungsfall uneingeschrnkt
zur Verfgung steht.
(5) Wirtschaftsprfer haben die gemeinsame Berufsausbung unverzglich zu been-
den, wenn sie aufgrund des Verhaltens eines Mitglieds der Personengesellschaft ihren
beruflichen Pflichten nicht mehr uneingeschrnkt nachkommen knnen.
(6) Wird eine gemeinsame Berufsausbung im Sinne des Absatzes1 kundgemacht,
sind die Vorschriften der Abstze 4 und 5 entsprechend anzuwenden.

45
Prokuristen
1
Wirtschaftsprfer sollen als Angestellte von Wirtschaftsprfungsgesellschaften die
Rechtsstellung von Prokuristen haben. 2Angestellte Wirtschaftsprfer gelten als lei-
tende Angestellte im Sinne des 5 Abs.3 des Betriebsverfassungsgesetzes.

46
Beurlaubung
(1) Wirtschaftsprfer, die vorbergehend eine mit dem Beruf unvereinbare Ttigkeit
aufnehmen oder aufgrund besonderer Umstnde, insbesondere um Kinder zu erziehen
oder Angehrige zu pflegen, nicht den Beruf des Wirtschaftsprfers ausben wollen,
knnen auf Antrag von der Wirtschaftsprferkammer beurlaubt werden.
(2) 1Sie drfen whrend der Zeit ihrer Beurlaubung die Ttigkeit als Wirtschaftsprfer
nicht ausben. 2Die Gesamtzeit der Beurlaubung soll fnf aufeinanderfolgende Jahre
nicht berschreiten.

47
Zweigniederlassungen
1
Zweigniederlassungen mssen jeweils von wenigstens einem Berufsangehrigen
oder EU- oder EWR-Abschlussprfer geleitet werden, der seine berufliche Niederlas-
sung am Ort der Zweigniederlassung hat. 2Fr Zweigniederlassungen von in eigener
Praxis ttigen Berufsangehrigen kann die Wirtschaftsprferkammer Ausnahmen zu-
lassen.

38
WPO
48
Siegel
(1) 1Wirtschaftsprfer und Wirtschaftsprfungsgesellschaften sind verpflichtet, ein
Siegel zu benutzen, wenn sie Erklrungen abgeben, die den Berufsangehrigen ge-
setzlich vorbehalten sind. 2Sie knnen ein Siegel fhren, wenn sie in ihrer Berufs-
eigenschaft Erklrungen ber Prfungsergebnisse abgeben oder Gutachten erstatten.
(2) Die Wirtschaftsprferkammer trifft im Rahmen der Berufssatzung die nheren
Bestimmungen ber die Gestaltung des Siegels und die Fhrung des Siegels.

49
Versagung der Ttigkeit
Der Wirtschaftsprfer hat seine Ttigkeit zu versagen, wenn sie fr eine pflichtwidrige
Handlung in Anspruch genommen werden soll oder die Besorgnis der Befangenheit
bei der Durchfhrung eines Auftrages besteht.

50
Verschwiegenheitspflicht der Gehilfen
Der Wirtschaftsprfer hat seine Gehilfen und Mitarbeiter, soweit sie nicht bereits
durch Gesetz zur Verschwiegenheit verpflichtet sind, zur Verschwiegenheit zu ver-
pflichten.

51
Mitteilung der Ablehnung eines Auftrages
1
Der Wirtschaftsprfer, der einen Auftrag nicht annehmen will, hat die Ablehnung
unverzglich zu erklren. 2Er hat den Schaden zu ersetzen, der aus einer schuldhaften
Verzgerung dieser Erklrung entsteht.

51a
Pflicht zur bernahme der Beratungshilfe
1
Wirtschaftsprfer und vereidigte Buchprfer sind verpflichtet, die in dem Beratungs-
hilfegesetz vorgesehene Beratungshilfe zu bernehmen. 2Sie knnen die Beratungs-
hilfe im Einzelfall aus wichtigem Grund ablehnen.

39
WPO
51b
Handakten
(1) Berufsangehrige mssen durch Anlegung von Handakten ein zutreffendes Bild
ber die von ihnen entfaltete Ttigkeit geben knnen.
(2) 1Berufsangehrige haben ihre Handakten fr die Dauer von zehn Jahren nach Be-
endigung des Auftrags aufzubewahren. 2Diese Verpflichtung erlischt jedoch schon vor
Beendigung dieses Zeitraums, wenn die Berufsangehrigen ihre Auftraggeber aufge-
fordert haben, die Handakten in Empfang zu nehmen, und die Auftraggeber dieser
Aufforderung binnen sechs Monaten, nachdem sie sie erhalten haben, nicht nachge-
kommen sind.
(3) 1Berufsangehrige knnen ihren Auftraggebern die Herausgabe der Handakten
verweigern, bis sie wegen ihrer Vergtung und Auslagen befriedigt sind. 2Dies gilt
nicht, soweit die Vorenthaltung der Handakten oder einzelner Schriftstcke nach den
Umstnden unangemessen wre.
(4) Handakten im Sinne der Abstze 2 und 3 sind nur solche Schriftstcke, die Berufs-
angehrige aus Anlass ihrer beruflichen Ttigkeit von ihren Auftraggebern oder fr
diese erhalten haben, nicht aber die Briefwechsel zwischen den Berufsangehrigen
und ihren Auftraggebern, die Schriftstcke, die die Auftraggeber bereits in Urschrift
oder Abschrift erhalten haben, sowie die zu internen Zwecken gefertigten Arbeitspa-
piere.
(5) 1Bei gesetzlichen Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs ist
fr jede Abschlussprfung eine Handakte nach Absatz 1 (Prfungsakte) anzulegen,
die sptestens 60 Tage nach Unterzeichnung des Besttigungsvermerks im Sinne der
322 und 322a des Handelsgesetzbuchs zu schlieen ist. 2Berufsangehrige haben
in der Prfungsakte auch zu dokumentieren,
1. ob sie die Anforderungen an ihre Unabhngigkeit im Sinne des 319 Absatz 2 bis 5 und
des 319a des Handelsgesetzbuchs erfllen, ob ihre Unabhngigkeit gefhrdende Umstn-
de vorliegen und welche Schutzmanahmen sie gegebenenfalls zur Verminderung dieser
Gefahren ergriffen haben,
2. ob sie ber die Zeit, das Personal und die sonstigen Mittel verfgen, die nach 43 Absatz 5
zur angemessenen Durchfhrung der Abschlussprfung erforderlich sind,
3. wenn sie den Rat externer Sachverstndiger einholen, die entsprechenden Anfragen und die
erhaltenen Antworten.
3
Wirtschaftsprfungsgesellschaften haben darber hinaus den verantwortlichen Pr-
fungspartner zu benennen und zu dokumentieren, dass dieser nach dem Zweiten oder
Neunten Teil zugelassen ist. 4Die Berufsangehrigen haben alle Informationen und
Unterlagen aufzubewahren, die zur Begrndung des Besttigungsvermerks im Sinne
der 322 und 322a des Handelsgesetzbuchs, des Prfungsberichts im Sinne des
321 des Handelsgesetzbuchs oder zur Kontrolle der Einhaltung von Berufspflichten

40
WPO
von Bedeutung sind oder die schriftliche Beschwerden ber die Durchfhrung der Ab-
schlussprfungen beinhalten. 5Die Dokumentationspflichten nach den Artikeln 6 bis 8
der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 des Europischen Parlaments und des Rates vom
16. April 2014 ber spezifische Anforderungen an die Abschlussprfung bei Unter-
nehmen von ffentlichem Interesse und zur Aufhebung des Beschlusses 2005/909/EG
der Kommission (ABl. L158 vom 27.5.2014, S.77) in der jeweils geltenden Fassung
und die Aufbewahrungspflicht nach Artikel 15 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
bleiben unberhrt.
(6) 1Berufsangehrige, die eine Konzernabschlussprfung durchfhren, haben der
Wirtschaftsprferkammer auf deren schriftliche oder elektronische Aufforderung
die Unterlagen ber die Arbeit von Drittstaatsprfern und Drittstaatsprfungsgesell-
schaften, die in den Konzernabschluss einbezogene Tochterunternehmen prfen, zu
bergeben, soweit diese nicht gem 134 Absatz 1 eingetragen sind und keine Ver-
einbarung zur Zusammenarbeit gem 57 Absatz 9 Satz 5 Nummer 3 besteht. 2Er-
halten Berufsangehrige keinen Zugang zu den Unterlagen ber die Arbeit von Dritt-
staatsprfern und Drittstaatsprfungsgesellschaften, so haben sie den Versuch ihrer
Erlangung und die Hindernisse zu dokumentieren und der Wirtschaftsprferkammer
auf deren schriftliche oder elektronische Aufforderung die Grnde dafr mitzuteilen.
(7) 1Die Abstze 1 bis 6 gelten entsprechend, soweit sich Berufsangehrige zum Fh-
ren von Handakten der elektronischen Datenverarbeitung bedienen. 2In anderen Ge-
setzen getroffene Regelungen ber die Pflichten zur Aufbewahrung von Geschftsun-
terlagen bleiben unberhrt.

51c
Auftragsdatei
Berufsangehrige mssen fr gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen nach
316 des Handelsgesetzbuchs eine Auftragsdatei fhren, die fr jeden ihrer Auftrag-
geber folgende Angaben enthlt:
1. Name, Anschrift und Ort,
2. bei Wirtschaftsprfungsgesellschaften die Namen der jeweils verantwortlichen Prfungs-
partner und
3. fr jedes Geschftsjahr die fr die Abschlussprfung und fr andere Leistungen in Rech-
nung gestellten Honorare.

52
Werbung
Werbung ist zulssig, es sei denn, sie ist unlauter.

41
WPO
53
Wechsel des Auftraggebers
Berufsangehrige drfen keine widerstreitenden Interessen vertreten; sie drfen ins-
besondere in einer Sache, in der sie oder eine Person oder eine Personengesellschaft,
mit der sie ihren Beruf gemeinsam ausben, bereits ttig waren, fr andere Auftrag-
gebende nur ttig werden, wenn die bisherigen und neuen Auftraggebenden einver-
standen sind.

54
Berufshaftpflichtversicherung
(1) 1Berufsangehrige, die ihren Beruf nach 43a Absatz1 Nummer 1 ausben, und
Wirtschaftsprfungsgesellschaften sind verpflichtet, eine Berufshaftpflichtversiche-
rung zur Deckung der sich aus ihrer Berufsttigkeit ergebenden Haftpflichtgefahren
fr Vermgensschden zu unterhalten. 2Die Berufshaftpflichtversicherung einer Part-
nerschaft mit beschrnkter Berufshaftung nach 8 Absatz 4 des Partnerschaftsge-
sellschaftsgesetzes, die nicht selbst als Wirtschaftsprfungsgesellschaft zugelassen
ist, muss die Haftpflichtgefahren fr Vermgensschden decken, die sich aus ihrer
Berufsttigkeit im Sinne der 2 oder 129 ergeben. 3Die Versicherung muss sich
auch auf solche Vermgensschden erstrecken, fr die ein Berufsangehriger nach
den 278 oder 831 des Brgerlichen Gesetzbuchs einzustehen hat.
(2) 1Der Versicherungsvertrag muss vorsehen, dass Versicherungsschutz fr jede ein-
zelne whrend der Geltung des Versicherungsvertrages begangene Pflichtverletzung
zu gewhren ist, die gesetzliche Haftpflichtansprche privatrechtlichen Inhalts gegen
den Versicherungsnehmer zur Folge haben knnte. 2Der Versicherungsvertrag kann
vorsehen, dass die Versicherungssumme den Hchstbetrag der dem Versicherer in je-
dem einzelnen Schadensfall obliegenden Leistung darstellt, und zwar mit der Maga-
be, dass nur eine einmalige Leistung der Versicherungssumme in Frage kommt
1. gegenber mehreren entschdigungspflichtigen Personen, auf welche sich der Versiche-
rungsschutz erstreckt,
2. bezglich eines aus mehreren Pflichtverletzungen stammenden einheitlichen Schadens,
3. bezglich smtlicher Folgen einer Pflichtverletzung ohne Rcksicht darauf, ob Schden in
einem oder in mehreren aufeinanderfolgenden Jahren entstanden sind.
3
Im Fall des Satzes 2 Nummer 3 gilt mehrfaches auf gleicher oder gleichartiger Feh-
lerquelle beruhendes Tun oder Unterlassen als einheitliche Pflichtverletzung, wenn
die betreffenden Angelegenheiten miteinander in rechtlichem oder wirtschaftlichem
Zusammenhang stehen. 4In diesem Fall kann die Leistung des Versicherers auf das
Fnffache der Mindestversicherungssumme nach Absatz 4 Satz 1 begrenzt werden,
soweit es sich nicht um gesetzlich vorgeschriebene Pflichtprfungen handelt.

42
WPO
(3) Von der Versicherung kann der Versicherungsschutz ausgeschlossen werden fr
1. Ersatzansprche wegen wissentlicher Pflichtverletzung,
2. Ersatzansprche wegen Schden, die durch Fehlbetrge bei der Kassenfhrung, durch
Pflichtverletzungen beim Zahlungsakt oder durch Veruntreuung durch das Personal des
Versicherungsnehmers entstehen,
3. Ersatzansprche, die vor Gerichten in Drittstaaten geltend gemacht werden, und
4. Ersatzansprche wegen Verletzung oder Nichtbeachtung des Rechts von Drittstaaten, so-
weit die Ansprche nicht bei der das Abgabenrecht dieser Staaten betreffenden geschfts-
migen Hilfeleistung in Steuersachen entstehen und soweit das den Ersatzansprchen zu-
grundeliegende Auftragsverhltnis zwischen Versicherungsnehmer und Auftraggeber nicht
deutschem Recht unterliegt.
(4) 1Die Mindestversicherungssumme fr den einzelnen Versicherungsfall muss den
in 323 Absatz 2 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs bezeichneten Umfang betragen.
2
Die Vereinbarung eines Selbstbehalts bis zur Hhe von 1 Prozent der Mindestver-
sicherungssumme ist zulssig. 3Zustndige Stelle im Sinne des 117 Absatz 2 des
Versicherungsvertragsgesetzes ist die Wirtschaftsprferkammer.
(5) Die Wirtschaftsprferkammer erteilt Dritten zur Geltendmachung von Schadens-
ersatzansprchen auf Antrag Auskunft ber den Namen, die Adresse und die Versi-
cherungsnummer der Berufshaftpflichtversicherung der Berufsangehrigen, der Wirt-
schaftsprfungsgesellschaften oder der Partnerschaften mit beschrnkter Berufshaf-
tung, soweit diese kein berwiegendes schutzwrdiges Interesse an der Nichterteilung
der Auskunft haben.
(6) Die Wirtschaftsprferkammer trifft im Rahmen der Berufssatzung die nheren
Bestimmungen ber den Versicherungsinhalt, den Versicherungsnachweis, das Anzei-
geverfahren und die berwachung der Versicherungspflicht.

54a
Vertragliche Begrenzung von Ersatzansprchen
(1) Der Anspruch der Auftraggeber aus den zwischen ihnen und den Berufsangehri-
gen bestehenden Vertragsverhltnissen auf Ersatz eines fahrlssig verursachten Scha-
dens kann beschrnkt werden
1. durch schriftliche Vereinbarung im Einzelfall bis zur Mindesthhe der Deckungssumme
nach 54 Absatz4 Satz 1 oder
2. durch vorformulierte Vertragsbedingungen auf den vierfachen Betrag der Mindesthhe der
Deckungssumme nach 54 Absatz4 Satz 1, wenn insoweit Versicherungsschutz besteht.
(2) Die persnliche Haftung von Mitgliedern einer Personengesellschaft (44b) auf
Schadenersatz kann auch durch vorformulierte Vertragsbedingungen auf einzelne na-
mentlich bezeichnete Mitglieder der Personengesellschaft beschrnkt werden, die die
vertragliche Leistung erbringen sollen.

43
WPO
(3) Werden im Rahmen der gesetzlichen Abschlussprfung Prfungsttigkeiten durch
Berufsangehrige auf Dritte bertragen, so bleibt die Pflichtenstellung der Berufsan-
gehrigen gegenber ihren Auftraggebern hiervon unberhrt.

55
Vergtung
(1) 1Unbeschadet des Artikels 4 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 drfen Berufs-
angehrige fr Ttigkeiten nach 2 Abs. 1 und 3 Nr. 1 und 3 keine Vereinbarung
schlieen, durch welche die Hhe der Vergtung vom Ergebnis ihrer Ttigkeit als
Wirtschaftsprfer abhngig gemacht wird. 2Fr Ttigkeiten nach 2 Abs. 2 gilt dies,
soweit 55a nichts anderes bestimmt. 3Die Vergtung fr gesetzlich vorgeschriebene
Abschlussprfungen darf ber Satz1 hinaus nicht an weitere Bedingungen geknpft
sein und sie darf auch nicht von der Erbringung zustzlicher Leistungen fr das ge-
prfte Unternehmen beeinflusst oder bestimmt sein. 4Satz 3 gilt entsprechend fr die
Vergtung oder Leistungsbewertung von Personen, die an der Abschlussprfung be-
teiligt sind oder auf andere Weise in der Lage sind, das Ergebnis der Abschlusspr-
fung zu beeinflussen. 5Besteht zwischen der erbrachten Leistung und der vereinbarten
Vergtung ein erhebliches Missverhltnis, muss der Wirtschaftsprferkammer oder
der Abschlussprferaufsichtsstelle auf Verlangen nachgewiesen werden knnen, dass
fr die Prfung eine angemessene Zeit aufgewandt und qualifiziertes Personal einge-
setzt wurde.
(2) Die Abgabe und Entgegennahme eines Teils der Vergtung oder sonstiger Vorteile
fr die Vermittlung von Auftrgen, gleichviel ob im Verhltnis zu Berufsangehrigen
oder Dritten, ist unzulssig.
(3) 1Die Abtretung von Vergtungsforderungen oder die bertragung ihrer Einziehung
an Berufsangehrige, an Berufsgesellschaften oder an Berufsausbungsgemeinschaf-
ten ist auch ohne Zustimmung der auftraggebenden Person zulssig; diese sind in
gleicher Weise zur Verschwiegenheit verpflichtet wie die beauftragte Person. 2Satz1
gilt auch bei einer Abtretung oder bertragung an Berufsangehrige anderer freier
Berufe, die einer entsprechenden gesetzlichen Verschwiegenheitspflicht unterliegen.
3
Die Abtretung von Vergtungsforderungen oder die bertragung ihrer Einziehung an
andere Personen ist entweder bei rechtskrftiger Feststellung der Vergtungsforde-
rung oder mit Zustimmung der auftraggebenden Person zulssig.

55a
Erfolgshonorar fr Hilfeleistung in Steuersachen
(1) 1Vereinbarungen, durch die eine Vergtung fr eine Hilfeleistung in Steuersachen
oder ihre Hhe vom Ausgang der Sache oder vom Erfolg der Ttigkeit des Wirt-
44
WPO
schaftsprfers abhngig gemacht wird oder nach denen der Wirtschaftsprfer einen
Teil der zu erzielenden Steuerermigung, Steuerersparnis oder Steuervergtung als
Honorar erhlt (Erfolgshonorar), sind unzulssig, soweit nachfolgend nichts ande-
res bestimmt ist. 2Vereinbarungen, durch die der Wirtschaftsprfer sich verpflichtet,
Gerichtskosten, Verwaltungskosten oder Kosten anderer Beteiligter zu tragen, sind
unzulssig.
(2) Ein Erfolgshonorar darf nur fr den Einzelfall und nur dann vereinbart werden,
wenn der Auftraggeber aufgrund seiner wirtschaftlichen Verhltnisse bei verstndiger
Betrachtung ohne die Vereinbarung eines Erfolgshonorars von der Rechtsverfolgung
abgehalten wrde.
(3) 1Die Vereinbarung bedarf der Textform. 2Sie muss als Vergtungsvereinbarung
oder in vergleichbarer Weise bezeichnet werden, von anderen Vereinbarungen mit
Ausnahme der Auftragserteilung deutlich abgesetzt sein und darf nicht in der Voll-
macht enthalten sein. 3Die Vereinbarung muss enthalten:
1. die erfolgsunabhngige Vergtung, zu der der Wirtschaftsprfer bereit wre, den Auftrag zu
bernehmen, sowie
2. die Angabe, welche Vergtung bei Eintritt welcher Bedingungen verdient sein soll.
(4) 1In der Vereinbarung sind auerdem die wesentlichen Grnde anzugeben, die fr
die Bemessung des Erfolgshonorars bestimmend sind. 2Ferner ist ein Hinweis aufzu-
nehmen, dass die Vereinbarung keinen Einfluss auf die gegebenenfalls vom Auftrag-
geber zu zahlenden Gerichtskosten, Verwaltungskosten und die von ihm zu erstatten-
den Kosten anderer Beteiligter hat.
(5) 1Aus einer Vergtungsvereinbarung, die nicht den Anforderungen der Abstze 2
und 3 entspricht, erhlt der Wirtschaftsprfer keine hhere als eine nach den Vor-
schriften des brgerlichen Rechts bemessene Vergtung. 2Die Vorschriften des brger-
lichen Rechts ber die ungerechtfertigte Bereicherung bleiben unberhrt.

55b
Internes Qualittssicherungssystem
(1) 1Berufsangehrige haben fr ihre Praxis Regelungen zu schaffen, die die Ein-
haltung ihrer Berufspflichten gewhrleisten, und deren Anwendung zu berwachen
und durchzusetzen (internes Qualittssicherungssystem). 2Das interne Qualittssiche-
rungssystem soll in einem angemessenen Verhltnis zum Umfang und zur Komple-
xitt der beruflichen Ttigkeit stehen. 3Das interne Qualittssicherungssystem ist zu
dokumentieren und den Mitarbeitern der Berufsangehrigen zur Kenntnis zu geben.
(2) 1Bei Berufsangehrigen, die Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetz-
buchs durchfhren, haben die Regelungen nach Absatz 1 angemessene Grundstze

45
WPO
und Verfahren zur ordnungsgemen Durchfhrung und Sicherung der Qualitt der
Abschlussprfung zu umfassen. 2Dazu gehren zumindest
1. solide Verwaltungs- und Rechnungslegungsverfahren, interne Qualittssicherungsmecha-
nismen, wirksame Verfahren zur Risikobewertung sowie wirksame Kontroll- und Sicher-
heitsvorkehrungen fr Datenverarbeitungssysteme,
2. Vorkehrungen zum Einsatz angemessener und wirksamer Systeme und Verfahren sowie
der zur angemessenen Wahrnehmung der Aufgaben erforderlichen Mittel und des dafr
erforderlichen Personals,
3. Grundstze und Verfahren, die die Einhaltung der Anforderungen an die Eigenverantwort-
lichkeit des verantwortlichen Abschlussprfers nach 44 Absatz1 Satz 3 dieses Gesetzes
und an die Unabhngigkeit nach den 319 bis 319b des Handelsgesetzbuchs gewhrleis-
ten,
4. Grundstze und Verfahren, die sicherstellen, dass Mitarbeiter sowie sonstige unmittelbar
an den Prfungsttigkeiten beteiligte Personen ber angemessene Kenntnisse und Erfah-
rungen fr die ihnen zugewiesenen Aufgaben verfgen sowie fortgebildet, angeleitet und
kontrolliert werden,
5. die Fhrung von Prfungsakten nach 51b Absatz5,
6. organisatorische und administrative Vorkehrungen fr den Umgang mit Vorfllen, die die
ordnungsmige Durchfhrung der Prfungsttigkeiten beeintrchtigen knnen, und fr
die Dokumentation dieser Vorflle,
7. Verfahren, die es den Mitarbeitern unter Wahrung der Vertraulichkeit ihrer Identitt ermg-
lichen, potentielle oder tatschliche Verste gegen die Verordnung (EU) Nr. 537/2014 oder
gegen Berufspflichten sowie etwaige strafbare Handlungen oder Ordnungswidrigkeiten in-
nerhalb der Praxis an geeignete Stellen zu berichten,
8. Grundstze der Vergtung und Gewinnbeteiligung nach 55 und
9. Grundstze und Verfahren, die gewhrleisten, dass im Fall der Auslagerung wichtiger Pr-
fungsttigkeiten die interne Qualittssicherung und die Berufsaufsicht nicht beeintrchtigt
werden.
(3) 1Im Rahmen der berwachung nach Absatz 1 Satz 1 haben Berufsangehrige,
die Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs durchfhren, das interne
Qualittssicherungssystem zumindest hinsichtlich der Grundstze und Verfahren fr
die Abschlussprfung, fr die Fortbildung, Anleitung und Kontrolle der Mitarbeiter
sowie fr die Handakte einmal jhrlich zu bewerten. 2Im Fall von Mngeln des in-
ternen Qualittssicherungssystems haben sie die zu deren Behebung erforderlichen
Manahmen zu ergreifen. 3Die Berufsangehrige haben einmal jhrlich in einem Be-
richt zu dokumentieren:
1. die Ergebnisse der Bewertung nach Satz 1,
2. Manahmen, die nach Satz 2 ergriffen oder vorgeschlagen wurden,
3. Verste gegen Berufspflichten oder gegen die Verordnung (EU) Nr. 537/2014, soweit die-
se nicht nur geringfgig sind, sowie
4. die aus Versten nach Nummer 3 erwachsenen Folgen und die zur Behebung der Verste
ergriffenen Manahmen.

46
WPO
(4) Bei Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die gesetzlich vorgeschriebene Abschluss-
prfungen durchfhren, liegt die Verantwortung fr das interne Qualittssicherungs-
system bei Berufsangehrigen, vereidigten Buchprfern oder vereidigten Buchprfe-
rinnen oder EU- oder EWR-Abschlussprfern.

55c
Bestellung eines Praxisabwicklers
(1) 1Ist ein Berufsangehriger oder eine Berufsangehrige verstorben, kann die Wirt-
schaftsprferkammer einen anderen Berufsangehrigen oder eine andere Berufsange-
hrige zum Abwickler der Praxis bestellen. 2Ein Abwickler kann auch fr die Praxis
frherer Berufsangehriger bestellt werden, deren Bestellung erloschen, zurckge-
nommen oder widerrufen worden ist. 3Die Bestellung erstreckt sich nicht auf Auftrge
zur Durchfhrung gesetzlich vorgeschriebener Abschlussprfungen nach 316 des
Handelsgesetzbuches.
(2) 1Der Abwickler ist in der Regel nicht lnger als fr die Dauer eines Jahres zu
bestellen. 2Auf Antrag des Abwicklers ist die Bestellung jeweils hchstens um ein
Jahr zu verlngern, wenn er glaubhaft macht, dass schwebende Angelegenheiten noch
nicht zu Ende gefhrt werden konnten.
(3) 1Dem Abwickler obliegt es, die schwebenden Angelegenheiten abzuwickeln. 2Er
fhrt die laufenden Auftrge fort; innerhalb der ersten sechs Monate ist er auch be-
rechtigt, neue Auftrge anzunehmen. 3Ihm stehen die gleichen Befugnisse zu, die die
ehemaligen Berufsangehrigen hatten. 4Der Abwickler gilt fr die schwebenden An-
gelegenheiten als von der Partei bevollmchtigt, sofern diese nicht fr die Wahrneh-
mung ihrer Rechte in anderer Weise gesorgt hat.
(4) 1Berufsangehrige, die zum Abwickler bestellt werden sollen, knnen die Abwick-
lung nur aus einem wichtigen Grund ablehnen. 2ber die Zulssigkeit der Ablehnung
entscheidet die Wirtschaftsprferkammer.
(5) 1Dem Abwickler stehen im Rahmen der eigenen Befugnisse die rechtlichen Be-
fugnisse der Berufsangehrigen zu, deren Praxis er abwickelt. 2Der Abwickler wird
in eigener Verantwortung, jedoch im Interesse, fr Rechnung und auf Kosten der ab-
zuwickelnden Praxis ttig. 3Die 666, 667 und 670 des Brgerlichen Gesetzbuches
gelten entsprechend.
(6) 1Der Abwickler ist berechtigt, die Praxisrume zu betreten und die zur Praxis
gehrenden Gegenstnde einschlielich des den ehemaligen Berufsangehrigen zur
Verwahrung unterliegenden Treugutes in Besitz zu nehmen, herauszuverlangen und
hierber zu verfgen. 2An Weisungen der ehemaligen Berufsangehrigen oder deren
Erben ist er nicht gebunden. 3Die ehemaligen Berufsangehrigen oder deren Erben

47
WPO
drfen die Ttigkeit des Abwicklers nicht beeintrchtigen. 4Die ehemaligen Berufs-
angehrigen oder deren Erben haben dem Abwickler eine angemessene Vergtung
zu zahlen, fr die Sicherheit zu leisten ist, wenn die Umstnde es erfordern. 5Kn-
nen sich die Beteiligten ber die Hhe der Vergtung oder ber die Sicherheit nicht
einigen oder wird die geschuldete Sicherheit nicht geleistet, setzt der Vorstand der
Wirtschaftsprferkammer auf Antrag der ehemaligen Berufsangehrigen oder deren
Erben oder des Abwicklers die Vergtung fest. 6Der Abwickler ist befugt, Vorschsse
auf die vereinbarte oder festgesetzte Vergtung zu entnehmen. 7Fr die festgesetzte
Vergtung haftet die Wirtschaftsprferkammer wie ein Ausfallbrge.
(7) Der Abwickler ist berechtigt, jedoch auer im Rahmen eines Kostenfestsetzungs-
verfahrens nicht verpflichtet, Gebhrenansprche und Kostenforderungen der ehema-
ligen Berufsangehrigen im eigenen Namen geltend zu machen, im Falle verstorbener
Berufsangehriger allerdings nur fr Rechnung der Erben.
(8) Die Bestellung kann widerrufen werden.
(9) Der Abwickler darf fr die Dauer von zwei Jahren nach Ablauf der Bestellung
nicht fr Auftraggeber ttig werden, die er in seiner Eigenschaft als Abwickler betreut
hat, es sei denn, es liegt eine schriftliche Einwilligung der ehemaligen Berufsangeh-
rigen oder deren Erben vor.

56
Anwendung der Vorschriften ber die Rechte und Pflichten
der Wirtschaftsprfer auf Wirtschaftsprfungsgesellschaften
(1) Die 43, 43a Absatz 2 und 3, 44b, 49 bis 53, 54a und 55 bis 55c gelten sinnge-
m fr Wirtschaftsprfungsgesellschaften sowie fr Vorstandsmitglieder, Geschfts-
fhrer, Partner und persnlich haftende Gesellschafter einer Wirtschaftsprfungsge-
sellschaft, die nicht Wirtschaftsprfer sind.
(2) Die Mitglieder der durch Gesetz, Satzung oder Gesellschaftsvertrag vorgesehenen
Aufsichtsorgane der Gesellschaften sind zur Verschwiegenheit verpflichtet.

Vierter Teil
Organisation des Berufs

57
Aufgaben der Wirtschaftsprferkammer
(1) Die Wirtschaftsprferkammer erfllt die ihr durch Gesetz zugewiesenen Aufga-
ben; sie hat die beruflichen Belange der Gesamtheit ihrer Mitglieder zu wahren und
die Erfllung der beruflichen Pflichten zu berwachen.
48
WPO
(2) Der Wirtschaftsprferkammer obliegt insbesondere:
1. die Mitglieder in Fragen der Berufspflichten zu beraten und zu belehren;
2. auf Antrag bei Streitigkeiten unter den Mitgliedern zu vermitteln;
3. auf Antrag bei Streitigkeiten zwischen den Mitgliedern und ihren Auftraggebern zu vermit-
teln;
4. die Erfllung der den Mitgliedern obliegenden Pflichten zu berwachen und unbeschadet
des 66a Absatz4 Satz 2 und Absatz 6 berufsaufsichtliche Manahmen zu verhngen;
5. (aufgehoben);
6. in allen die Gesamtheit der Mitglieder berhrenden Angelegenheiten die Auffassung der
Wirtschaftsprferkammer den zustndigen Gerichten, Behrden und Organisationen ge-
genber zur Geltung zu bringen;
7. Gutachten zu erstatten, die ein Gericht oder eine Verwaltungsbehrde oder eine an der Ge-
setzgebung beteiligte Krperschaft des Bundes oder Landes anfordert;
8. die durch Gesetz zugewiesenen Aufgaben im Bereich der Berufsbildung wahrzunehmen;
9. (aufgehoben);
10. die berufliche Fortbildung der Mitglieder und Ausbildung des Berufsnachwuchses zu fr-
dern;
11. die Vorschlagsliste der ehrenamtlichen Beisitzer bei den Berufsgerichten den Landesjustiz-
verwaltungen und dem Bundesministerium der Justiz und fr Verbraucherschutz einzurei-
chen;
12. das Berufsregister zu fhren;
13. Frsorgeeinrichtungen fr Wirtschaftsprfer und vereidigte Buchprfer sowie deren Hin-
terbliebene zu schaffen;
14. ein System der Qualittskontrolle zu betreiben;
15. Wirtschaftsprfer sowie vereidigte Buchprfer zu bestellen, Wirtschaftsprfungsgesell-
schaften sowie Buchprfungsgesellschaften anzuerkennen und Bestellungen sowie Aner-
kennungen zurckzunehmen oder zu widerrufen;
16. eine selbststndige Prfungsstelle einzurichten und zu unterhalten;
17. die ihr als Bundesberufskammer gesetzlich eingerumten Befugnisse im Rahmen der Geld-
wschebekmpfung wahrzunehmen.
(3) 1Die Wirtschaftsprferkammer kann eine Satzung ber die Rechte und Pflichten
bei der Ausbung der Berufe des Wirtschaftsprfers und des vereidigten Buchpr-
fers (Berufssatzung) erlassen; die Berufssatzung wird vom Beirat der Wirtschafts-
prferkammer beschlossen. 2Die Satzung tritt drei Monate nach bermittlung an das
Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie in Kraft, soweit nicht das Bundesmi-
nisterium fr Wirtschaft und Energie die Satzung oder Teile derselben aufhebt. 3Fr
nderungen der Berufssatzung gelten die Stze1 und 2 entsprechend.
(4) Die Berufssatzung kann im Rahmen der Vorschriften dieses Gesetzes nher regeln:
1. Allgemeine Berufspflichten
a) Unabhngigkeit, Gewissenhaftigkeit, Verschwiegenheit, Eigenverantwortlichkeit;
b) berufswrdiges Verhalten;
c) Wechsel des Auftraggebers und Verbot der Vertretung widerstreitender Interessen;
d) vereinbare und unvereinbare Ttigkeiten;

49
WPO
e) Inhalt, Umfang und Nachweis der Berufshaftpflichtversicherung nach 54 Absatz6;
f) Vereinbarung und Abrechnung der Vergtung der beruflichen Ttigkeit und deren Bei-
treibung;
g) Umgang mit fremden Vermgenswerten;
h) Ausbildung des Berufsnachwuchses sowie der Fachgehilfen in steuer- und wirtschaftsbe-
ratenden Berufen;
i) Siegelgestaltung (Form, Gre, Art und Beschriftung) und Siegelfhrung nach 48
Abs.2;
j) Verbot der Mitwirkung bei unbefugter Hilfeleistung in Steuersachen;
k) Verbot der Verwertung von Berufsgeheimnissen;
l) Art, Umfang und Nachweis der allgemeinen Fortbildungspflicht nach 43 Abs.2 Satz4,
wobei der Umfang der vorgeschriebenen Teilnahme an Fortbildungsveranstaltungen
20Stunden im Jahr nicht berschreiten darf.
2. Besondere Berufspflichten bei der Durchfhrung von Prfungen und der Erstattung von
Gutachten
a) Unbefangenheit, Unparteilichkeit und Versagung der Ttigkeit;
b) Ausschluss als Prfer oder Gutachter.
3. Besondere Berufspflichten
a) im Zusammenhang mit der Annahme, Wahrnehmung und Beendigung eines Auftrags
und bei der Nachfolge im Mandat;
b) bei der Fhrung von Handakten;
c) bei der gemeinsamen Berufsausbung;
d) bei der Errichtung und Ttigkeit von Berufsgesellschaften;
e) bei grenzberschreitender Ttigkeit;
f) gegenber Gerichten, Behrden, der Wirtschaftsprferkammer und anderen Mitgliedern
der Wirtschaftsprferkammer;
g) im Zusammenhang mit der Beratungshilfe.
4. Durchfhrungsvorschriften zu den Kriterien zur Beschreibung der Vergtungsgrundlagen
im Sinne von Artikel 13 Absatz 2 Buchstabe i der Verordnung (EU) Nr. 537/2014.
5. Besondere Berufspflichten zur Sicherung der Qualitt der Berufsarbeit (55b).
(5) 1Die Wirtschaftsprferkammer kann die in Absatz2 Nr.1 bis 3 bezeichneten Auf-
gaben einzelnen Mitgliedern des Vorstandes bertragen; weitere Aufgaben knnen
Abteilungen im Sinne des 59a bertragen werden. 2Im Falle des Absatzes2 Nr.4
zweite Alternative entscheidet der Vorstand ber den Einspruch ( 68 Absatz5 Satz2).
(6) 1Soweit nicht die Zustndigkeit der Abschlussprferaufsichtsstelle nach 66c
Absatz2 gegeben ist, leistet die Wirtschaftsprferkammer einer fr die Bestellung,
Anerkennung, Berufsaufsicht und Qualittskontrolle zustndigen Stelle in einem an-
deren Mitgliedstaat der Europischen Union oder Vertragsstaat des Abkommens ber
den Europischen Wirtschaftsraum Amtshilfe, soweit dies fr die Wahrnehmung der
genannten Aufgaben der zustndigen Stelle im Einzelfall erforderlich ist. 2Ist die Er-
ledigung einer Anfrage innerhalb einer angemessenen Frist nicht mglich, teilt die
Wirtschaftsprferkammer dies unter Angabe von Grnden mit. 3Die Wirtschaftspr-
ferkammer lehnt es ab, auf eine Anfrage eigene Ermittlungen durchzufhren, wenn
50
WPO
1. aufgrund derselben Handlung und gegen dieselbe Person in Deutschland bereits ein berufs-
gerichtliches Verfahren anhngig ist oder
2. gegen die betreffende Person aufgrund derselben Handlung in Deutschland bereits ein
rechtskrftiges Urteil ergangen ist.
4
Macht die Wirtschaftsprferkammer von ihrem Recht nach Satz3 Gebrauch, so teilt
sie dies unverzglich der ersuchenden Stelle unter Angabe der Grnde mit und ber-
mittelt genaue Informationen ber das berufsgerichtliche Verfahren oder das rechts-
krftige Urteil.
(7) 1Die Wirtschaftsprferkammer darf Informationen, einschlielich personenbezo-
gener Daten, an die in Absatz6 Satz1 genannten Stellen auf Ersuchen bermitteln,
soweit die Kenntnis der Informationen zur Wahrnehmung der in Absatz6 Satz1 ge-
nannten Aufgaben der zustndigen Stelle im Einzelfall erforderlich ist. 2Informati-
onen, die einer Geheimhaltungspflicht unterliegen, drfen nur bermittelt werden,
wenn zustzlich sichergestellt ist, dass sie bei diesen Stellen in gleicher Weise geheim
gehalten werden. 3Bei der bermittlung personenbezogener Daten ist auf den Zweck
hinzuweisen, fr den die Daten bermittelt werden. 4Die bermittlung von Informa-
tionen einschlielich personenbezogener Daten unterbleibt, soweit hierdurch die f-
fentliche Sicherheit oder Ordnung beeintrchtigt werden knnte.
(8) 1Soweit nicht die Zustndigkeit der Abschlussprferaufsichtsstelle nach 66c Ab-
satz5 gegeben ist, arbeitet die Wirtschaftsprferkammer mit den fr die Bestellung,
Anerkennung, Berufsaufsicht und Qualittskontrolle zustndigen Stellen anderer als
der in Absatz6 Satz1 genannten Staaten zusammen, soweit dies fr die Wahrneh-
mung der jeweiligen Aufgabe der zustndigen Stelle im Einzelfall erforderlich ist.
2
Absatz6 Satz2 bis 4 gilt entsprechend.
(9) 1Die Wirtschaftsprferkammer darf Informationen, einschlielich personenbezo-
gener Daten, an die in Absatz8 Satz1 genannten Stellen auf Ersuchen bermitteln,
soweit die Kenntnis der Informationen zur Wahrnehmung der in Absatz8 Satz1 ge-
nannten Aufgaben der zustndigen Stelle im Einzelfall erforderlich ist. 2Informati-
onen, die einer Geheimhaltungspflicht unterliegen, drfen nur bermittelt werden,
wenn zustzlich sichergestellt ist, dass sie bei diesen Stellen in gleicher Weise geheim
gehalten werden. 3Fr die bermittlung personenbezogener Daten an die zustndige
Stelle nach Absatz8 Satz1 gelten 4b Abs.2 bis 6 und 4c des Bundesdatenschutz-
gesetzes entsprechend. 4Die bermittlung von Informationen, einschlielich perso-
nenbezogener Daten, unterbleibt, soweit hierdurch die ffentliche Sicherheit oder
Ordnung beeintrchtigt werden knnte. 5Legt die zustndige Stelle begrndet dar,
dass sie mit der Erledigung durch die Wirtschaftsprferkammer nicht einverstanden
ist, kann die Wirtschaftsprferkammer unter den Voraussetzungen der Stze 1 bis 4
Arbeitsunterlagen und andere Dokumente auf Anforderung der zustndigen Stelle an
diese herausgeben, wenn
1. diese Arbeitsunterlagen oder Dokumente sich auf Prfungen von Unternehmen beziehen,
51
WPO
die Wertpapiere in diesem Drittstaat ausgegeben haben oder Teile eines Konzerns sind, der
in diesem Staat einen Konzernabschluss vorlegt,
2. die zustndige Stelle die Anforderungen erfllt, auf die in Artikel 47 Abs. 3 der Richtlinie
2006/43/EG Bezug genommen wird und die von der Kommission der Europischen Ge-
meinschaft als angemessen erklrt wurden,
3. auf der Grundlage der Gegenseitigkeit eine Vereinbarung zur Zusammenarbeit zwischen
der Wirtschaftsprferkammer und der jeweiligen Stelle getroffen wurde.

57a
Qualittskontrolle
(1) 1Berufsangehrige in eigener Praxis und Wirtschaftsprfungsgesellschaften sind
verpflichtet, sich einer Qualittskontrolle zu unterziehen, wenn sie gesetzlich vorge-
schriebene Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs durchfhren.
2
Sie sind verpflichtet, dies bei der Wirtschaftsprferkammer sptestens zwei Wochen
nach Annahme eines Prfungsauftrages anzuzeigen. 3Mit der Anzeige sind Art und
Umfang der Ttigkeit mitzuteilen. 4Wesentliche nderungen von Art und Umfang der
Prfungsttigkeit sind ebenfalls mitzuteilen.
(2) 1Die Qualittskontrolle dient der berwachung, ob die Regelungen zur Quali-
ttssicherung nach Magabe der gesetzlichen Vorschriften und der Berufssatzung
insgesamt und bei der Durchfhrung einzelner Auftrge eingehalten werden. 2Sie
erstreckt sich auf Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs und auf
betriebswirtschaftliche Prfungen, die von der Bundesanstalt fr Finanzdienstleis-
tungsaufsicht beauftragt werden. 3Sie umfasst auf der Grundlage einer angemessenen
berprfung ausgewhlter Prfungsunterlagen eine Beurteilung der Angemessenheit
und Wirksamkeit des Qualittssicherungssystems nach 55b, insbesondere bezogen
auf die Einhaltung der einschlgigen Berufsausbungsregelungen, die Unabhngig-
keitsanforderungen, die Quantitt und Qualitt der eingesetzten Mittel und des Perso-
nals sowie die berechnete Vergtung. 4Die Qualittskontrolle findet auf der Grundlage
einer Risikoanalyse mindestens alle sechs Jahre statt. 5Haben zu Prfende erstmals
nach Absatz 1 Satz 2 angezeigt, gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen nach
316 des Handelsgesetzbuchs durchzufhren, hat die Qualittskontrolle sptestens
drei Jahre nach Beginn der ersten derartigen Prfung stattzufinden. 6Die Entscheidung
ber den Zeitpunkt der Qualittskontrolle und die Anordnung gegenber den zu Pr-
fenden trifft die Kommission fr Qualittskontrolle.
(3) 1Die Qualittskontrolle wird durch bei der Wirtschaftsprferkammer registrier-
te Berufsangehrige in eigener Praxis oder durch Wirtschaftsprfungsgesellschaften
(Prfer fr Qualittskontrolle) durchgefhrt. 2Berufsangehrige sind auf Antrag zu
registrieren, wenn

52
WPO
1. sie seit mindestens drei Jahren als Wirtschaftsprfer bestellt und dabei im Bereich der ge-
setzlichen Abschlussprfung ttig sind;
2. sie eine spezielle Ausbildung in der Qualittskontrolle absolviert haben und
3. gegen sie in den letzten fnf Jahren keine berufsaufsichtliche Manahme nach 68 Ab-
satz1 Satz2 Nummer2 bis 6 wegen der Verletzung einer Berufspflicht verhngt worden
ist, die ihre Eignung als Prfer fr Qualittskontrolle ausschliet.
3
Die Registrierung setzt fr Berufsangehrige in eigener Praxis voraus, dass sie nach
38 Nummer1 Buchstabe h als gesetzlicher Abschlussprfer eingetragen sind. 4Wirt-
schaftsprfungsgesellschaften sind auf Antrag zu registrieren, wenn mindestens ein
gesetzlicher Vertreter oder ein Mitglied des zur gesetzlichen Vertretung berufenen Or-
gans nach Satz 2 registriert ist, sie nach 38 Nummer2 Buchstabe f als gesetzliche
Abschlussprfer eingetragen sind und sie die Anforderungen nach Satz 2 Nummer3
erfllen. 5Wird einer Wirtschaftsprfungsgesellschaft der Auftrag zur Durchfhrung
einer Qualittskontrolle erteilt, so mssen die fr die Qualittskontrolle verantwort-
lichen Berufsangehrigen entweder dem Personenkreis nach Satz 4 angehren oder
Gesellschafter der Wirtschaftsprfungsgesellschaft und nach Satz 2 registriert sein.
6
Sind als Prfer fr Qualittskontrolle registrierte Berufsangehrige, welche die Vor-
aussetzung von Satz 3 nicht erfllen, in eigener Praxis und in sonstiger Weise ttig,
drfen sie keine Qualittskontrolle in eigener Praxis durchfhren.
(3a) 1Die Registrierung als Prfer fr Qualittskontrolle ist zu widerrufen, wenn die
Voraussetzungen fr die Registrierung als Prfer fr Qualittskontrolle entfallen sind.
2
Sie ist insbesondere zu widerrufen, wenn
1. die Eintragung als gesetzlicher Abschlussprfer gem Absatz6a Satz 2 gelscht worden
ist,
2. der Prfer fr Qualittskontrolle in den letzten drei Jahren nicht mehr im Bereich der ge-
setzlichen Abschlussprfungen ttig gewesen ist,
3. gegen den Prfer fr Qualittskontrolle eine unanfechtbare berufsaufsichtliche Manahme
nach 68 Absatz1 Satz 2 Nummer2 bis 6 verhngt worden ist, die seine Eignung als Prfer
fr Qualittskontrolle ausschliet, oder
4. der Prfer fr Qualittskontrolle in den letzten drei Jahren keine spezielle Fortbildung in
der Qualittskontrolle nachweisen kann.
3
Die Registrierung einer als Prfer fr Qualittskontrolle registrierten Wirtschafts-
prfungsgesellschaft ist zu widerrufen, wenn sie die Voraussetzungen nach Absatz3
Satz4 nicht mehr erfllt.
(4) 1Berufsangehrige oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften drfen nicht als Prfer
fr Qualittskontrolle ttig werden, wenn kapitalmige, finanzielle oder persnliche
Bindungen, insbesondere als Teilhaber oder Mitarbeiter, zu den zu prfenden Berufs-
angehrigen oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften oder sonstige Umstnde, welche
die Besorgnis der Befangenheit begrnden, bestehen oder in den letzten drei Jahren
vor ihrer Beauftragung bestanden haben. 2Ferner sind wechselseitige Qualittskon-
trollen ausgeschlossen. 3Prfer fr Qualittskontrolle haben zu erklren, dass keine

53
WPO
Ausschlussgrnde oder sonstige Interessenkonflikte zwischen ihnen und den zu Pr-
fenden bestehen.
(5) 1Prfer fr Qualittskontrolle haben das Ergebnis der Qualittskontrolle in einem
Bericht (Qualittskontrollbericht) zusammenzufassen. 2Der Qualittskontrollbericht
hat zu enthalten:
1. die Nennung der Kommission fr Qualittskontrolle und der Geprften als Empfnger oder
Empfngerinnen des Berichts,
2. eine Beschreibung von Gegenstand, Art und Umfang der Prfung, einschlielich einer Be-
schreibung des Qualittssicherungssystems nach 55b,
3. eine nach Prfungsart gegliederte Angabe der Stundenanzahl,
4. die Zusammensetzung und Qualifikation der Prfer fr Qualittskontrolle und
5. eine Beurteilung des Prfungsergebnisses nach Absatz2 Satz 3.
3
Zum Inhalt und zur Vereinheitlichung des Aufbaus des Qualittskontrollberichts nach
57c Absatz2 Nummer6 getroffene weitere Bestimmungen sind zu beachten. 4Sind
von den Prfern fr Qualittskontrolle keine wesentlichen Mngel im Qualittssiche-
rungssystem festgestellt worden, haben sie zu erklren, dass ihnen keine Sachverhalte
bekannt geworden sind, die gegen die Annahme sprechen, dass das Qualittssiche-
rungssystem der Praxis in Einklang mit den gesetzlichen oder satzungsmigen An-
forderungen steht und mit hinreichender Sicherheit eine ordnungsgeme Abwicklung
von Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs und von betriebswirt-
schaftlichen Prfungen, die von der Bundesanstalt fr Finanzdienstleistungsaufsicht
beauftragt werden, gewhrleistet. 5Sind Mngel im Qualittssicherungssystem oder
Prfungshemmnisse festgestellt worden, so haben die Prfer fr Qualittskontrolle
diese zu benennen, Empfehlungen zur Beseitigung der Mngel zu geben und, sofern
die festgestellten Mngel wesentlich sind, ihre Erklrung nach Satz 4 einzuschrnken
oder zu versagen. 6Eine Einschrnkung oder Versagung ist zu begrnden.
(5a)1Bei Berufsangehrigen, die gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfun-
gen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Absatz 1 Satz 1 des
Handelsgesetzbuchs durchfhren, sind im Rahmen der Qualittskontrolle die Ergeb-
nisse der Inspektion nach Artikel 26 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 zu berck-
sichtigen. 2Die Qualittskontrolle und der Qualittskontrollbericht haben nicht die in
Artikel 26 Absatz 6 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 genannten Bereiche zu be-
treffen. 3Auf der Grundlage des aktuellen Inspektionsberichts beurteilen die Prfer
fr Qualittskontrolle ausschlielich die Wirksamkeit des Qualittssicherungssystems
bei gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprfungen von Unternehmen, die nicht von
ffentlichem Interesse im Sinne des 319a Absatz 1 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs
sind, und bei betriebswirtschaftlichen Prfungen, die von der Bundesanstalt fr Fi-
nanzdienstleistungsaufsicht beauftragt werden, und benennen gegebenenfalls festge-
stellte Mngel in Bezug auf diese Prfungen. 4Der Qualittskontrollbericht ist der

54
WPO
Kommission fr Qualittskontrolle, den Geprften und der Abschlussprferaufsichts-
stelle zu bermitteln. 5Im brigen gilt Absatz5 entsprechend.
(5b) 1Die Qualittskontrolle muss im Hinblick auf den Umfang und die Komplexitt
der Ttigkeit der Geprften geeignet und angemessen sein. 2Dies ist insbesondere
bei der gesetzlichen Abschlussprfung von mittleren und kleinen Unternehmen nach
267 Absatz 1 und 2 des Handelsgesetzbuchs zu bercksichtigen, wobei der Art, der
Anzahl der Mandate und der Gre der Praxis des Geprften besondere Bedeutung
zukommt.
(6) 1Die zu Prfenden haben bei der Kommission fr Qualittskontrolle bis zu drei
Vorschlge fr mgliche Prfer fr Qualittskontrolle einzureichen. 2Die eingereich-
ten Vorschlge mssen jeweils um eine Unabhngigkeitsbesttigung der Prfer fr
Qualittskontrolle nach Magabe der Satzung fr Qualittskontrolle ergnzt sein
(57c Absatz2 Nummer7). 3Von den Vorschlgen kann die Kommission fr Qua-
littskontrolle unter Angabe der Grnde einzelne oder alle ablehnen; dies ist den zu
Prfenden innerhalb von vier Wochen seit Einreichung der Vorschlge mitzuteilen,
ansonsten gelten die Vorschlge als anerkannt. 4Bei Ablehnung aller Vorschlge kn-
nen die zu Prfenden bis zu drei neue Vorschlge einreichen; die Stze 2 und 3 finden
Anwendung. 5Im Fall der erneuten Ablehnung aller Vorschlge hat die Kommission
fr Qualittskontrolle einen zu beauftragenden Prfer fr Qualittskontrolle zu benen-
nen. 6Die Prfer fr Qualittskontrolle sind von den zu Prfenden eigenverantwortlich
zu beauftragen.
(6a) 1Nach Abschluss der Prfung leiten die Prfer fr Qualittskontrolle eine Aus-
fertigung des Qualittskontrollberichts unverzglich und mglichst elektronisch der
Wirtschaftsprferkammer zu. 2Die Kommission fr Qualittskontrolle entscheidet auf
Lschung der Eintragung nach 38 Nummer1 Buchstabe h oder Nummer2 Buch-
stabe f, wenn
1. die Qualittskontrolle nicht innerhalb der von der Kommission fr Qualittskontrolle vor-
gegebenen Frist oder unter Versto gegen Absatz3 Satz 1 und 5 oder Absatz4 durchgefhrt
worden ist,
2. wesentliche Prfungshemmnisse festgestellt worden sind oder
3. wesentliche Mngel im Qualittssicherungssystem festgestellt worden sind, die das Quali-
ttssicherungssystem als unangemessen oder unwirksam erscheinen lassen.
(7) 1Auftrge zur Durchfhrung der Qualittskontrolle knnen nur aus wichtigem
Grund gekndigt werden. 2Meinungsverschiedenheiten ber den Inhalt des Qualitts-
kontrollberichts gelten nicht als wichtiger Grund. 3Prfer fr Qualittskontrolle haben
der Kommission fr Qualittskontrolle ber das Ergebnis ihrer bisherigen Prfung
und den Kndigungsgrund zu berichten. 4Der Bericht ist von den zu Prfenden im
Fall einer spteren Qualittskontrolle den nchsten Prfern fr Qualittskontrolle vor-
zulegen.

55
WPO
(8) 1Die Wirtschaftsprferkammer hat den Qualittskontrollbericht sieben Jahre nach
Eingang aufzubewahren und anschlieend zu vernichten. 2Im Fall eines anhngigen
Rechtsstreits ber Manahmen der Kommission fr Qualittskontrolle verlngert sich
die Frist bis zur Rechtskraft des Urteils.

57b
Verschwiegenheitspflicht und Verantwortlichkeit
(1) Der Prfer fr Qualittskontrolle und seine Gehilfen, die Mitglieder der Kommis-
sion fr Qualittskontrolle (57e) und die Bediensteten der Wirtschaftsprferkammer
sind, auch nach Beendigung ihrer Ttigkeit, verpflichtet, ber die ihnen im Rahmen
der Qualittskontrolle bekannt gewordenen Angelegenheiten Verschwiegenheit zu be-
wahren.
(2) 1Fr die Mitglieder der Kommission fr Qualittskontrolle und die Bediensteten
der Wirtschaftsprferkammer gilt 64 Abs.2 entsprechend. 2Der Genehmigung be-
darf auch die Vorlegung oder Auslieferung von Schriftstcken durch die Wirtschafts-
prferkammer an Gerichte oder Behrden. 3Die Genehmigung erteilt in den Fllen der
Stze 1 und 2 die Kommission fr Qualittskontrolle. 4Sie kann nur erteilt werden,
wenn der Beschuldigte den geprften Wirtschaftsprfer, die geprfte Wirtschafts-
prfungsgesellschaft oder den Prfer fr Qualittskontrolle von der Pflicht zur Ver-
schwiegenheit entbunden hat.
(3) Soweit dies zur Durchfhrung der Qualittskontrolle erforderlich ist, ist die Pflicht
zur Verschwiegenheit nach Absatz 1, 43 Abs.1 Satz1, 64 Abs.1 dieses Gesetzes
und 323 Abs.1 Satz1 des Handelsgesetzbuchs sowie die Pflicht zur Verschwiegen-
heit der Personen, die den Beruf gemeinsam mit dem Wirtschaftsprfer in eigener
Praxis ausben, eingeschrnkt.
(4) 323 des Handelsgesetzbuchs gilt vorbehaltlich des Absatzes3 entsprechend.

57c
Satzung fr Qualittskontrolle
(1) 1Die Wirtschaftsprferkammer erlsst eine Satzung fr Qualittskontrolle; die Sat-
zung wird vom Beirat der Wirtschaftsprferkammer beschlossen. 2Die Satzung und
deren nderungen bedrfen zu ihrer Wirksamkeit der Genehmigung des Bundesmi-
nisteriums fr Wirtschaft und Energie im Einvernehmen mit dem Bundesministerium
der Justiz und fr Verbraucherschutz.
(2) Die Satzung fr Qualittskontrolle hat im Rahmen der Vorschriften dieses Geset-
zes nher zu regeln:

56
WPO
1. die Voraussetzungen und das Verfahren der Registrierung der Prfer fr Qualittskontrolle
sowie des Widerrufs der Registrierung nach 57a Absatz3 und 3a sowie nach 63f Abs.2
des Gesetzes betreffend die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften;
2. Ausschlussgrnde des Prfers fr Qualittskontrolle nach 57a Abs.4;
3. das Verfahren nach den 57a ff. innerhalb der Wirtschaftsprferkammer;
4. die Mitteilungspflichten nach 57a Absatz1 Satz 3 und 4, die Risikoanalyse nach 57a
Absatz2 Satz 4 und die Anordnung der Qualittskontrolle nach 57a Absatz2 Satz 6;
5. die Manahmen der Kommission fr Qualittskontrolle;
6. Umfang und Inhalt der Qualittskontrolle nach 57a Absatz2 Satz 3 und des Qualittskon-
trollberichts nach 57a Absatz5;
7. Bestimmungen zu Inhalt und Aufbau der Unabhngigkeitsbesttigung nach 57a Abs.6
Satz2;
8. Umfang und Inhalt der speziellen Ausbildungsverpflichtung nach 57a Absatz 3 Satz 2
Nummer 2, der in 57a Absatz3a genannten speziellen Fortbildung sowie den entsprechen-
den Aus- oder Fortbildungsnachweis.

57d
Mitwirkungspflichten
1
Wirtschaftsprfer in eigener Praxis, Wirtschaftsprfungsgesellschaften sowie die
Personen, die den Beruf gemeinsam mit diesen ausben, sind verpflichtet, dem Prfer
Zutritt zu den Praxisrumen zu gewhren, Aufklrungen zu geben sowie die verlang-
ten Nachweise vorzulegen, soweit dies fr eine sorgfltige Prfung erforderlich ist.
2
62 Absatz 2 und 3 gilt entsprechend. 3Die Mitwirkung kann nicht im Wege des
Verwaltungszwangs nach 57e Abs.3 erzwungen werden.

57e
Kommission fr Qualittskontrolle
(1) 1In der Wirtschaftsprferkammer wird eine Kommission fr Qualittskontrolle
eingerichtet. 2Mitglieder der Kommission fr Qualittskontrolle sind Berufsangeh-
rige und vereidigte Buchprfer, die auf Vorschlag des Vorstands vom Beirat gewhlt
werden; mindestens ein Mitglied soll im genossenschaftlichen Prfungswesen erfah-
ren und ttig sein. 3Sie sind unabhngig und nicht weisungsgebunden. 4Die Kom-
mission fr Qualittskontrolle ist innerhalb der Wirtschaftsprferkammer zustndig
fr alle Angelegenheiten der Qualittskontrolle im Sinne von 57a, soweit nicht die
Abschlussprferaufsichtsstelle zustndig ist. 5Ihr obliegt insbesondere:
1. Anordnungen zur Durchfhrung einer Qualittskontrolle nach 57a Absatz 2 Satz 6 zu
treffen;
2. Prfer fr Qualittskontrolle nach 57a Abs.3 zu registrieren;
3. Qualittskontrollberichte entgegenzunehmen und auszuwerten;
4. die Aufsicht ber die Prfer fr Qualittskontrolle nach Absatz 7 sowie Entscheidungen
ber die Rcknahme oder den Widerruf der Registrierung als Prfer fr Qualittskontrolle
zu treffen;
57
WPO
5. ber Manahmen nach den Abstzen 2 und 3 und die Lschung der Eintragung nach 57a
Absatz6a Satz 2 zu entscheiden;
6. Widersprche gegen Entscheidungen im Zusammenhang mit der Qualittskontrolle zu be-
scheiden.
6
Die Kommission fr Qualittskontrolle kann im Einvernehmen mit der Abschluss-
prferaufsichtsstelle an Qualittskontrollen teilnehmen und sich Arbeitsunterlagen
des Prfers fr Qualittskontrolle vorlegen lassen.
(2) 1Liegen bei Berufsangehrigen in eigener Praxis oder bei Wirtschaftsprfungsge-
sellschaften Mngel vor, wurden Verletzungen von Berufsrecht, die auf Mngeln des
Qualittssicherungssystems beruhen, festgestellt oder wurde die Qualittskontrolle
nicht nach Magabe der 57a bis 57d und der Satzung fr Qualittskontrolle durch-
gefhrt, kann die Kommission fr Qualittskontrolle Auflagen zur Beseitigung der
Mngel erteilen oder eine Sonderprfung anordnen. 2Werden Auflagen erteilt, haben
die Geprften diese in einer von der Kommission fr Qualittskontrolle vorgegebenen
Frist umzusetzen und hierber unverzglich einen Bericht vorzulegen. 3Die Kommis-
sion fr Qualittskontrolle kann bestimmen, dass mit der Sonderprfung ein anderer
Prfer fr Qualittskontrolle beauftragt wird. 4Sind die Voraussetzungen des 57a
Absatz 6a Satz 2 gegeben, entscheidet die Kommission fr Qualittskontrolle ber
die Lschung der Eintragung. 5Die Berufsangehrigen oder Wirtschaftsprfungsge-
sellschaften sind vor dem Erlass der Manahmen nach den Stzen 1 bis 4 anzuhren.
6
Beabsichtigt die Wirtschaftsprferkammer, eine Eintragung nach 57a Absatz 6a
Satz2 zu lschen, hat sie den Vorgang zuvor der Abschlussprferaufsichtsstelle vor-
zulegen. 7Fr Manahmen nach den Stzen 1 bis 4 gegenber Berufsangehrigen, die
gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen bei Unternehmen von ffentlichem
Interesse nach 319a Absatz 1 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs durchfhren, bleibt
die Zustndigkeit der Abschlussprferaufsichtsstelle nach 66a Absatz6 unberhrt.
(3) 1Befolgen Berufsangehrige oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften Manahmen
nach Absatz2 nicht, kann die Kommission fr Qualittskontrolle ein Zwangsgeld bis
zu 25.000 Euro verhngen. 2Werden trotz wiederholter Festsetzung eines Zwangsgel-
des Auflagen und sonstige Manahmen nach Absatz 2 nicht fristgerecht oder nicht
vollstndig umgesetzt, ist die Eintragung der Anzeige nach 38 Nummer 1 Buchsta-
beh oder Nummer 2 Buchstabef zu lschen.
(4) Die Kommission fr Qualittskontrolle hat den Vorstand der Wirtschaftsprfer-
kammer zu unterrichten, wenn ein Widerruf der Bestellung als Wirtschaftsprfer oder
der Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder die Einleitung eines be-
rufsaufsichtlichen Verfahrens in Betracht zu ziehen ist.
(5) 1Die im Rahmen der Qualittskontrolle nach 57d oder bei Manahmen nach
den Abstzen 2 und 3 erteilten Ausknfte und bermittelten Unterlagen und Daten
drfen auch fr solche Aufsichtsverfahren verwendet werden, die sonst von der Wirt-

58
WPO
schaftsprferkammer oder der Abschlussprferaufsichtsstelle eingeleitet oder gefhrt
werden. 2Sobald die Unterlagen oder Daten nicht mehr erforderlich sind, sind sie un-
verzglich zurckzugeben oder zu lschen.
(6) 1Die Abstze 2 bis 4 gelten entsprechend, wenn sich auerhalb einer Qualittskon-
trolle im Sinne des 57a Anhaltspunkte fr Mngel im Qualittssicherungssystem
von Berufsangehrigen oder Wirtschaftsprfungsgesellschaften ergeben. 2Die Kom-
mission fr Qualittskontrolle ist dabei an die im Verfahren nach 62b getroffenen
Feststellungen gebunden.
(7) 1Die Kommission fr Qualittskontrolle untersucht bei Prfern fr Qualittskon-
trolle (57a Absatz3), ob diese bei den Qualittskontrollen die gesetzlichen Anforde-
rungen und die Berufsausbungsregelungen eingehalten haben. 2Absatz2 Satz 1 bis 4
und 7, Absatz3 Satz1 und Abstze4 bis 5 gelten entsprechend.

57f
(aufgehoben)

57g
Freiwillige Qualittskontrolle
57a Absatz2 bis 6a und die 57b bis 57e gelten entsprechend fr die freiwillige
Durchfhrung einer Qualittskontrolle bei Wirtschaftsprfern in eigener Praxis und
Wirtschaftsprfungsgesellschaften.

57h
Qualittskontrolle bei Prfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbnde
(1) 1 57a Absatz1 Satz 1, Absatz3 bis 5 und 5b bis 8, die 57b bis 57d und 66a
Absatz1 Satz1, Absatz3 Satz 1 bis 3, Absatz5 Satz 1 und Absatz8, 66b und 136
gelten entsprechend fr die Qualittskontrolle bei Prfungsstellen der Sparkassen-
und Giroverbnde, soweit diese Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer sind und das
Landesrecht hinsichtlich der Verpflichtung zur Durchfhrung der Qualittskontrolle
nichts anderes vorsieht. 2Mastab, Reichweite und Zeitpunkt der Qualittskontrolle
werden in entsprechender Anwendung von 57a Abs.2 durch die nach Landesrecht
zustndige Aufsichtsbehrde bestimmt. 3 57e Abs. 2 findet mit der Magabe ent-
sprechende Anwendung, dass die Kommission fr Qualittskontrolle nicht ber be-
lastende Manahmen gegenber den Prfungsstellen entscheidet, sondern der nach
Landesrecht zustndigen Aufsichtsbehrde unverzglich die Tatsachen und Schluss-
folgerungen mitteilt, die Grundlage solcher Manahmen sein knnen. 4Erkennt die
Wirtschaftsprferkammer, dass eine Eintragung nach 57a Absatz6a Satz 2 zu l-

59
WPO
schen ist, so ist 57e Absatz2 Satz 4 mit der Magabe anzuwenden, dass der Vorgang
der nach Landesrecht zustndigen Aufsichtsbehrde zur Entscheidung vorzulegen ist.
(2) 1Prfer fr Qualittskontrolle knnen im Falle des Absatzes 1 auch Prfungsstel-
len der Sparkassen- und Giroverbnde sein. 2Eine Prfungsstelle ist auf Antrag nach
57a Abs.3 zu registrieren, wenn der Leiter der Prfungsstelle nach 57a Abs.3
Satz2 registriert ist und die Prfungsstelle die Voraussetzung nach 57a Abs.3 Satz3
erfllt. 3Wird einer Prfungsstelle eines Sparkassen- und Giroverbandes der Auftrag
zur Durchfhrung einer Qualittskontrolle erteilt, so muss die fr Qualittskontrolle
nach 57a Abs.3 Satz5 verantwortliche berufsangehrige Person der Leiter oder die
Leiterin der Prfungsstelle des Sparkassen- und Giroverbandes sein und nach 57a
Abs.3 Satz2 registriert sein.
(3) 1Artikel 26 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 findet keine Anwendung auf die
Prfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbnde, soweit Landesrecht nichts ande-
res vorsieht. 2Gehrt die zu prfende Sparkasse zu den in 319a Absatz1 Satz 1 des
Handelsgesetzbuchs genannten Unternehmen und hat sie eine Bilanzsumme von mehr
als 3 Milliarden Euro, hat, soweit Landesrecht nichts anderes vorsieht, in entsprechen-
der Anwendung des Artikels 8 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 eine prfungsbe-
gleitende Qualittssicherung stattzufinden. 3Die prfungsbegleitende Qualittssiche-
rung darf nur von solchen fachlich und persnlich geeigneten Personen wahrgenom-
men werden, die an der Durchfhrung der Prfung nicht beteiligt sind.

58
Mitgliedschaft
(1) 1Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer sind die Wirtschaftsprfer, die nach die-
sem Gesetz bestellt sind, und Mitglieder des Vorstandes, nach dem Partnerschafts-
gesellschaftsgesetz verbundene Personen, Geschftsfhrer oder persnlich haftende
Gesellschafter von Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die nicht Wirtschaftsprfer
sind, sowie die anerkannten Wirtschaftsprfungsgesellschaften. 2Fr beurlaubte Wirt-
schaftsprfer ruht die Mitgliedschaft whrend der Dauer ihrer Beurlaubung. 3Sie blei-
ben der Berufsgerichtsbarkeit unterworfen.
(2) 1Die genossenschaftlichen Prfungsverbnde, die Sparkassen- und Giroverbnde
fr ihre Prfungsstellen sowie die berrtlichen Prfungseinrichtungen fr ffentli-
che Krperschaften knnen die Mitgliedschaft bei der Wirtschaftsprferkammer er-
werben. 2Die Vorschriften des 57 Abs.1 bis 4 sind auf diese Mitglieder nicht anzu-
wenden.

60
WPO
59
Organe, Kammerversammlungen
(1) Organe der Wirtschaftsprferkammer sind
1. der Beirat,
2. der Vorstand,
3. der Prsident,
4. die Kommission fr Qualittskontrolle.
(2) 1Die Beiratsmitglieder werden von den Mitgliedern der Wirtschaftsprferkammer
in unmittelbarer, freier und geheimer Briefwahl gewhlt. 2Der Vorstand wird vom
Beirat gewhlt. 3Werden die Vorstandsmitglieder aus der Mitte des Beirats gewhlt, so
scheiden sie aus dem Beirat aus; wird der Beirat durch personalisierte Verhltniswahl
gewhlt, rcken Mitglieder der jeweiligen Listen als Beiratsmitglieder nach. 4Zum
Mitglied des Beirates und des Vorstandes kann nur gewhlt werden, wer persnlich
Mitglied der Wirtschaftsprferkammer ist. 5Der Prsident der Wirtschaftsprferkam-
mer und der Vorsitzer des Beirats mssen Wirtschaftsprfer sein.
(3) 1Die Wahl der Beiratsmitglieder erfolgt getrennt nach Gruppen. 2Die Gruppe der
Wirtschaftsprfer und Wirtschaftsprfungsgesellschaften whlt entsprechend der
Zahl der Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer, die dieser Gruppe nach dem f-
fentlichen Berufsregister am 1. Dezember des dem Wahltag vorangehenden Kalen-
derjahres angehren, eine in der Satzung bestimmte Anzahl von Beiratsmitgliedern.
3
Die Gruppe der anderen stimmberechtigten Mitglieder whlt eine Anzahl von Bei-
ratsmitgliedern, die sich nach der Zahl der stimmberechtigten Mitglieder der Wirt-
schaftsprferkammer, die dieser Gruppe an dem in Satz2 bezeichneten Tag angeh-
ren, bemisst. 4Mindestens eine Zahl von einem Beiratsmitglied mehr als die Hlfte
der Zahl aller Beiratsmitglieder muss jedoch von der Gruppe der Wirtschaftsprfer
und Wirtschaftsprfungsgesellschaften gewhlt werden. 5Satz 1 bis 4 finden auf die
Wahl der Vorstandsmitglieder entsprechende Anwendung; die Wahl des Prsidenten
der Wirtschaftsprferkammer erfolgt durch den gesamten Beirat.
(4) 1Beirat und Vorstand erstatten den Mitgliedern jhrlich Bericht. 2Dazu kann die
Wirtschaftsprferkammer regionale Kammerversammlungen ausrichten. 3Auf Verlan-
gen des Beirats oder wenn mindestens ein Zwanzigstel der Mitglieder dies schriftlich
unter Angabe des zu behandelnden Gegenstandes beantragt, richtet die Wirtschafts-
prferkammer eine Kammerversammlung aus, zu der alle Mitglieder eingeladen wer-
den.
(5) Das Nhere regelt die Wirtschaftsprferkammer in der Satzung und in der Wahl-
ordnung gem 60 Absatz 1.

61
WPO
59a
Abteilungen des Vorstandes
und der Kommission fr Qualittskontrolle
(1) 1Der Vorstand kann mehrere Abteilungen bilden, wenn die Satzung der Wirt-
schaftsprferkammer es zulsst. 2Er bertrgt den Abteilungen die Geschfte, die sie
selbststndig fhren.
(2) 1Jede Abteilung muss aus mindestens drei Mitgliedern des Vorstandes bestehen.
2
Die Mitglieder der Abteilung whlen aus ihren Reihen einen Abteilungsvorsitzenden
und einen Stellvertreter.
(3) 1Der Vorstand setzt die Zahl der Abteilungen und ihrer Mitglieder fest, bertrgt
den Abteilungen die Geschfte und bestimmt die Mitglieder der einzelnen Abteilun-
gen. 2Jedes Mitglied des Vorstandes kann mehreren Abteilungen angehren. 3Die An-
ordnungen knnen im Laufe der Amtsperiode nur getroffen oder gendert werden,
wenn dies wegen berlastung des Vorstandes, der Abteilung oder infolge Wechsels
oder dauernder Verhinderung einzelner Mitglieder der Abteilung erforderlich wird.
(4) Die Abteilungen besitzen innerhalb ihrer Zustndigkeit die Rechte und Pflichten
des Vorstandes.
(5) Anstelle der Abteilung entscheidet der Vorstand, wenn er es fr angemessen hlt
oder wenn die Abteilung oder ihr Vorsitzender es beantragt.
(6) 1Die Kommission fr Qualittskontrolle kann Abteilungen bilden. 2Die Zustn-
digkeiten der Abteilungen sind in der Geschftsordnung der Kommission fr Qua-
littskontrolle zu regeln. 3Absatz1 Satz2 und Abstze 2 bis 5 gelten entsprechend.
4
ber Widersprche (57e Absatz1 Satz5 Nr.6) gegen Beschlsse von Abteilungen
entscheidet die Kommission fr Qualittskontrolle.

60
Satzung, Wirtschaftsplan
(1) 1Die Organisation und Verwaltung der Wirtschaftsprferkammer, insbesondere die
Einrichtung von Landesgeschftsstellen, werden in der Satzung der Wirtschaftspr-
ferkammer geregelt, die vom Beirat der Wirtschaftsprferkammer beschlossen wird.
2
Die Satzung, die Wahlordnung und deren nderungen bedrfen zu ihrer Wirksamkeit
der Genehmigung des Bundesministeriums fr Wirtschaft und Energie.
(2) 1Die Wirtschaftsprferkammer legt jhrlich ihren Wirtschaftsplan fr das darauf-
folgende Kalenderjahr vor Feststellung dem Bundesministerium fr Wirtschaft und
Energie vor. 2Die auf die Qualittskontrolle und die Arbeit der Berufsaufsicht bezoge-
nen Teile des Wirtschaftsplans bedrfen der Genehmigung des Bundesministeriums
fr Wirtschaft und Energie.
62
WPO
61
Beitrge und Gebhren
(1) 1Die Mitglieder sind verpflichtet, die Beitrge nach Magabe der Beitragsordnung
zu leisten; die Beitragsordnung kann je nach Ttigkeitsfeld des Mitglieds verschiede-
ne Beitrge vorsehen. 2Der 2. Abschnitt des Verwaltungskostengesetzes in der bis zum
14. August 2013 geltenden Fassung ist entsprechend anzuwenden. 3Die Beitragsord-
nung sowie deren nderungen bedrfen zu ihrer Wirksamkeit der Genehmigung des
Bundesministeriums fr Wirtschaft und Energie. 4Die Hhe der Beitrge bestimmt der
Beirat der Wirtschaftsprferkammer. 5Der Anspruch der Wirtschaftsprferkammer
auf Zahlung von Beitrgen unterliegt der Verjhrung. 6 20 des Verwaltungskostenge-
setzes in der bis zum 14. August 2013 geltenden Fassung ist sinngem anzuwenden.
(2) 1Die Wirtschaftsprferkammer kann fr die Inanspruchnahme von besonderen
Einrichtungen oder Ttigkeiten, insbesondere im Zulassungs-, Prfungs- und Wider-
spruchsverfahren sowie im Qualittskontroll- und Berufsaufsichtsverfahren, fr die
Bestellung und Wiederbestellung als Wirtschaftsprfer, die Anerkennung als Wirt-
schaftsprfungsgesellschaft und die Erteilung von Ausnahmegenehmigungen nach
28 Abs.2 und 3, Gebhren nach Magabe einer Gebhrenordnung erheben. 2Die
Gebhrenordnung und deren nderungen bedrfen der Genehmigung des Bundesmi-
nisteriums fr Wirtschaft und Energie. 3Die 3 bis 7 und 9 bis 21 des Bundesgebh-
rengesetzes sind entsprechend anzuwenden.
(3) Beitrge und Gebhren werden nach Magabe der Vorschriften des Verwaltungs-
vollstreckungsgesetzes beigetrieben.

Fnfter Teil.
Berufsaufsicht

61a
Zustndigkeit
1
Fr die Berufsaufsicht ist unbeschadet des 66a die Wirtschaftsprferkammer zu-
stndig. 2Liegen konkrete Anhaltspunkte fr einen Versto gegen Berufspflichten vor,
ermittelt sie den Sachverhalt und entscheidet, ob berufsaufsichtliche Manahmen
nach 68 veranlasst sind. 3Beabsichtigt die Wirtschaftsprferkammer, ein nach Satz 2
eingeleitetes Verfahren einzustellen, weil eine Berufspflichtverletzung nicht feststell-
bar ist oder keiner Sanktion bedarf, hat sie den Vorgang zuvor der Abschlussprfer-
aufsichtsstelle vorzulegen. 4Wenn Berufsangehrige, die bei der Abschlussprferauf-
sichtsstelle angestellt sind, fr diese ttig sind, gelten die Stze 1 bis 3 nicht.

63
WPO
62
Pflicht zum Erscheinen vor der Wirtschaftsprferkammer;
Auskunfts- und Vorlagepflichten; Betretens- und Einsichtsrecht
(1) 1Persnliche Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer haben in Aufsichts- und Be-
schwerdesachen vor der Wirtschaftsprferkammer zu erscheinen, wenn sie zur Anh-
rung geladen werden. 2Sie haben dem Vorstand, einer Abteilung im Sinne des 59a,
dem Beirat oder einem Beauftragten des Vorstandes, des Beirates oder eines Aus-
schusses auf Verlangen Auskunft zu geben und ihre Handakten oder sonstige Unter-
lagen, die fr das Aufsichts- und Beschwerdeverfahren von Bedeutung sein knnen,
vorzulegen. 3Sind die Unterlagen nach Satz 2 mit Hilfe eines Datenverarbeitungssys-
tems elektronisch gespeichert worden, sind sie auf einem maschinell verwertbaren
Datentrger zur Verfgung zu stellen. 4Die Stze 1 bis 3 gelten sinngem fr sonstige
Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer, soweit die Anhrung, das Auskunftsverlan-
gen oder die Aufforderung zur Vorlage von Unterlagen die gesetzlich vorgeschriebene
Abschlussprfung betreffen.
(2) 1Die Auskunft und die Vorlage von Unterlagen knnen verweigert werden, wenn
und soweit dadurch die Pflicht zur Verschwiegenheit verletzt wrde. 2Die Auskunft
kann verweigert werden, wenn und soweit sich dadurch die Gefahr ergbe, wegen
einer Straftat, einer Ordnungswidrigkeit oder einer Berufspflichtverletzung verfolgt
zu werden, und sich das Mitglied hierauf beruft. 3Auf ein Recht zur Auskunftsverwei-
gerung ist hinzuweisen. 4Wenn die Auskunft oder die Vorlage von Unterlagen nicht
verweigert wurde, besteht die Verpflichtung, richtige und vollstndige Ausknfte zu
erteilen und richtige und vollstndige Unterlagen vorzulegen.
(3) 1Die richtige und vollstndige Auskunft und Vorlage von Unterlagen knnen nicht
von denjenigen Mitgliedern der Wirtschaftsprferkammer verweigert werden, die zur
Durchfhrung gesetzlich vorgeschriebener Abschlussprfungen befugt sind oder sol-
che ohne diese Befugnis tatschlich durchfhren, wenn die Auskunft und die Vorlage
von Unterlagen im Zusammenhang mit der Prfung eines der gesetzlichen Pflicht zur
Abschlussprfung unterliegenden Unternehmens stehen. 2Satz 1 gilt auch fr Prfer
fr Qualittskontrolle fr Ausknfte und die Vorlage von Unterlagen, die mit dieser
Ttigkeit im Zusammenhang stehen. 3Absatz2 Satz2 und 3 gilt entsprechend.
(4) 1Die Angestellten der Wirtschaftsprferkammer sowie die sonstigen Personen,
derer sich die Wirtschaftsprferkammer bei der Berufsaufsicht bedient, knnen die
Grundstcke und Geschftsrume von Berufsangehrigen und Wirtschaftsprfungs-
gesellschaften sowie von Personen, die den Beruf gemeinsam mit diesen ausben, in-
nerhalb der blichen Betriebs- und Geschftszeiten betreten und besichtigen, Einsicht
in Unterlagen nehmen und hieraus Abschriften und Ablichtungen anfertigen. 2Sind
die Unterlagen mit Hilfe eines Datenverarbeitungssystems elektronisch gespeichert,

64
WPO
haben die in Satz 1 genannten Angestellten und Personen das Recht, Einsicht in die
gespeicherten Daten zu nehmen, das Datenverarbeitungssystem zur Prfung dieser
Unterlagen zu nutzen und Kopien elektronischer Daten anzufertigen. 3Die betroffenen
Berufsangehrigen und Wirtschaftsprfungsgesellschaften sowie die Personen, die
den Beruf gemeinsam mit diesen ausben, haben diese Manahmen zu dulden.
(5) 1Die bei Manahmen nach den Abstzen 1 bis 4 gegebenen Ausknfte und ber-
mittelten Unterlagen und Daten drfen auch fr solche Aufsichtsverfahren verwendet
werden, die sonst von der Wirtschaftsprferkammer oder der Abschlussprferauf-
sichtsstelle eingeleitet oder gefhrt werden. 2Sobald die Unterlagen oder Daten nicht
mehr erforderlich sind, sind sie unverzglich zurckzugeben oder zu lschen.

62a
Zwangsgeld bei Verletzung von Mitwirkungspflichten
(1) 1Um Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer zur Erfllung ihrer Pflichten nach
62 Abs. 1 bis 3 anzuhalten, kann die Wirtschaftsprferkammer gegen sie, auch
mehrfach, ein Zwangsgeld festsetzen. 2Das einzelne Zwangsgeld darf 1.000 Euro
nicht bersteigen.
(2) 1Das Zwangsgeld muss vorher schriftlich angedroht werden. 2Die Androhung und
die Festsetzung des Zwangsgeldes sind den Betroffenen zuzustellen.
(3) 1Gegen die Androhung und gegen die Festsetzung des Zwangsgeldes kann inner-
halb eines Monats nach der Zustellung die Entscheidung des Gerichts (72 Abs.1)
beantragt werden. 2Der Antrag ist bei der Wirtschaftsprferkammer schriftlich ein-
zureichen. 3Erachtet die Wirtschaftsprferkammer den Antrag fr begrndet, so hat
sie ihm abzuhelfen; andernfalls hat die Wirtschaftsprferkammer den Antrag unter
Beachtung des 66a Abs.5 Satz2 unverzglich dem Gericht vorzulegen. 4Die Vor-
schriften der Strafprozessordnung ber die Beschwerde sind sinngem anzuwenden.
5
Die Gegenerklrung wird von der Wirtschaftsprferkammer abgegeben. 6Die Staats-
anwaltschaft ist an dem Verfahren nicht beteiligt. 7Der Beschluss des Gerichts kann
nicht angefochten werden.
(4) 1Das Zwangsgeld fliet dem Haushalt der Wirtschaftsprferkammer zu. 2Es wird
aufgrund einer von ihr erteilten, mit der Bescheinigung der Vollstreckbarkeit verse-
henen beglaubigten Abschrift des Festsetzungsbescheids entsprechend 61 Abs. 3
Satz3 beigetrieben.

65
WPO
62b
Inspektionen
(1) 1Berufsangehrige in eigener Praxis und Wirtschaftsprfungsgesellschaften sind
verpflichtet, sich einer Inspektion durch die Abschlussprferaufsichtsstelle nach Ar-
tikel 26 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 zu unterziehen, wenn sie gesetzlich vor-
geschriebene Abschlussprfungen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse nach
319a Absatz 1 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs oder Abschlussprfungen im Sinne
von 134 Absatz 1 dieses Gesetzes durchfhren. 2Im Fall von Beanstandungen kn-
nen in die Inspektionen andere gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen ein-
bezogen werden. 3Wird im Zusammenhang mit einer Anfrage zur internationalen Zu-
sammenarbeit gem 66c eine Inspektion durchgefhrt, knnen andere Prfungen
bei den in 57 Absatz 9 Satz 5 Nummer 1 genannten Unternehmen in die Inspektion
nach Satz 1 einbezogen werden.
(2) Soweit Artikel 26 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 nichts anderes regelt, gelten
62 Absatz 1 bis 5 und 62a entsprechend.
(3) 1Erkenntnisse aus den Inspektionen werden zur Entlastung der Qualittskontrollen
nach den von der Wirtschaftsprferkammer im Einvernehmen mit der Abschlusspr-
feraufsichtsstelle festgelegten Grundstzen bercksichtigt. 2Die Abschlussprferauf-
sichtsstelle bermittelt der geprften Praxis den Inspektionsbericht. 3Fr den Inspek-
tionsbericht gilt unbeschadet des Artikels 26 Absatz 8 und 9 der Verordnung (EU)
Nr.537/2014 57a Absatz5 entsprechend.

63 - 63a
(aufgehoben)

64
Pflicht der Mitglieder des Vorstandes, des Beirates und der Ausschsse
zur Verschwiegenheit
(1) 1Die Mitglieder des Vorstandes, des Beirates, der Abteilungen und der Ausschsse
haben - auch nach dem Ausscheiden aus dem Vorstand, dem Beirat, der Abteilung oder
dem Ausschuss - ber die Angelegenheiten, die ihnen bei ihrer Ttigkeit im Vorstand,
im Beirat, in der Abteilung oder im Ausschuss ber Mitglieder der Wirtschaftsprfer-
kammer, Bewerber oder andere Personen bekannt werden, Verschwiegenheit gegen
jedermann zu bewahren. 2Das gleiche gilt fr Mitglieder, die zur Mitarbeit im Vor-
stand, im Beirat, in den Abteilungen oder in den Ausschssen herangezogen werden,
fr Mitglieder, die im Verfahren nach 62 zur Anhrung geladen werden, im Rahmen
einer Aufsichts- und Beschwerdesache sowie eines Widerrufsverfahrens um Auskunft

66
WPO
gebeten werden oder an einer nichtffentlichen Verhandlung nach 99 teilgenommen
haben, sowie fr Angestellte und sonstige Beauftragte der Wirtschaftsprferkammer.
(2) In gerichtlichen Verfahren und vor Behrden drfen die in Absatz 1 bezeichneten
Personen ber solche Angelegenheiten, die ihnen bei ihrer Ttigkeit im Vorstand, im
Beirat, in Abteilungen oder in Ausschssen ber Mitglieder der Wirtschaftsprfer-
kammer, Bewerber oder andere Personen bekannt geworden sind, ohne Genehmigung
nicht aussagen oder Auskunft geben.
(3) 1Die Genehmigung erteilt der Vorstand der Wirtschaftsprferkammer nach pflicht-
migem Ermessen. 2Die Genehmigung soll nur versagt werden, wenn Rcksichten
auf die Stellung oder die Aufgaben der Wirtschaftsprferkammer oder berechtigte Be-
lange der Personen, ber welche die Tatsachen bekannt geworden sind, es unabweis-
bar erfordern. 3 28 Abs. 2 des Gesetzes ber das Bundesverfassungsgericht bleibt
unberhrt.
(4) 1Zur Durchfhrung von Ermittlungen in Aufsichts- und Beschwerdesachen sowie
in Widerrufsverfahren sind die in Absatz 1 genannten ehren- und hauptamtlich fr
die Wirtschaftsprferkammer ttigen Personen berechtigt, Nichtkammerangehrige
um Auskunft zu bitten. 2Nichtkammerangehrige sind nicht zur Auskunft verpflich-
tet, es sei denn, die Auskunft bezieht sich auf gesetzlich vorgeschriebene Abschluss-
prfungen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Absatz 1 Satz1
des Handelsgesetzbuchs und die Nichtkammerangehrigen fallen unter Artikel 23
Absatz3 Unterabsatz 2 Buchstabe b bis e der Verordnung (EU) Nr. 537/2014.
(5) Wurde im Rahmen eines Vertretungsverhltnisses eine Berufspflichtverletzung be-
gangen, drfen die in Absatz 1 bezeichneten Personen den Vertretenen ber ein gegen
ein Mitglied der Wirtschaftsprferkammer gefhrtes berufsaufsichtliches Verfahren
unterrichten.

65
Unterrichtung der Staatsanwaltschaft
(1) 1Erhalten die Wirtschaftsprferkammer oder die Abschlussprferaufsichtsstelle
Kenntnis von Tatsachen, die den Verdacht begrnden, dass Berufsangehrige Straf-
taten im Zusammenhang mit der Berufsausbung begangen haben, teilen sie die Tat-
sachen der zustndigen Staatsanwaltschaft unverzglich oder nach Ermittlung ( 61a
Satz 2) mit. 2Der Mitteilung kann eine fachliche Bewertung beigefgt werden.
(2) 1Erhlt die Staatsanwaltschaft Kenntnis von Tatsachen, die den Verdacht einer
schuldhaften, eine berufsaufsichtliche Manahme nach 68 Absatz 1 rechtfertigen-
den Pflichtverletzung eines Mitglieds der Wirtschaftsprferkammer begrnden, teilt
sie die Tatsachen der Abschlussprferaufsichtsstelle mit. 2Soweit die Mitteilung den

67
WPO
Zustndigkeitsbereich der Wirtschaftsprferkammer betrifft, leitet die Abschlusspr-
feraufsichtsstelle die Mitteilung an die Wirtschaftsprferkammer weiter.

66
Rechtsaufsicht
(1) 1Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie fhrt die Rechtsaufsicht ber
die Wirtschaftsprferkammer einschlielich der Prfungsstelle, soweit diese nicht
nach 66a Absatz 1 Satz 1 von der Abschlussprferaufsichtsstelle berwacht werden.
2
Insoweit hat es darber zu wachen, dass die Aufgaben im Rahmen der geltenden
Gesetze und Satzungen erfllt werden. 3Es kann unter anderem den Erlass der Sat-
zungen nach 57 Absatz 3 und 57c Absatz1 oder nderungen dieser Satzungen
anordnen und, wenn die Wirtschaftsprferkammer dieser Anordnung nicht innerhalb
einer angemessenen Frist nachkommt, im Wege der Ersatzvornahme die Satzungen
oder nderungen der Satzungen anstelle der Wirtschaftsprferkammer erlassen.
(2) 1Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie fhrt darber hinaus die
Rechtsaufsicht ber die Abschlussprferaufsichtsstelle; Absatz 1 Satz 2 gilt entspre-
chend. 2Im brigen bleibt die Aufsicht des Bundesministeriums fr Wirtschaft und
Energie ber das Bundesamt fr Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle unberhrt.

66a
Abschlussprferaufsicht
(1) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle fhrt eine ffentliche fachbezogene Aufsicht
ber die Wirtschaftsprferkammer, soweit diese Aufgaben nach 4 Absatz 1 Satz 1
erfllt, die gegenber Berufsangehrigen und Gesellschaften wahrzunehmen sind, die
zur Durchfhrung gesetzlich vorgeschriebener Abschlussprfungen befugt sind oder
solche ohne diese Befugnis tatschlich durchfhren; 61a Satz 3 bleibt unberhrt.
2
Die Wirtschaftsprferkammer hat vor dem Erlass und vor nderungen von Berufs-
ausbungsregelungen ( 57 Absatz 3 und 57c) die Stellungnahme der Abschlusspr-
feraufsichtsstelle einzuholen und dem Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie
vorzulegen.
(2) Die Abschlussprferaufsichtsstelle ist zustndige Behrde im Sinne des Arti-
kels13 Absatz1 Unterabsatz3, der Artikel14 und 17 Absatz8 Unterabsatz3 sowie
des Artikels20 Absatz1 der Verordnung (EU) Nr.537/2014.
(3) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle beaufsichtigt die Wirtschaftsprferkammer,
ob diese ihre in Absatz 1 Satz 1 genannten Aufgaben geeignet, angemessen und ver-
hltnismig erfllt. 2Die Abschlussprferaufsichtsstelle kann hierzu an Sitzungen der
Wirtschaftsprferkammer teilnehmen und hat ein Informations- und Einsichtsrecht.

68
WPO
3
Die Abschlussprferaufsichtsstelle kann an Qualittskontrollen teilnehmen. 4Die Ab-
schlussprferaufsichtsstelle kann die Wirtschaftsprferkammer beauftragen, bei Hin-
weisen auf Berufspflichtverletzungen und bei Anfragen im Rahmen der Zusammen-
arbeit nach 66c berufsaufsichtliche Ermittlungen nach 61a Satz 2 durchzufhren.
5
Die Abschlussprferaufsichtsstelle kann an Ermittlungen der Wirtschaftsprferkam-
mer teilnehmen. 6Zur Ausfhrung ihrer Aufgaben kann die Abschlussprferaufsichts-
stelle Vertreter oder Vertreterinnen der Wirtschaftsprferkammer, Berufsangehrige
und Dritte als Sachverstndige fallweise zur Beratung heranziehen. 7Soweit die Ab-
schlussprferaufsichtsstelle Auftrge von sachverstndigen Dritten ausfhren lsst,
stellt sie sicher, dass bei diesen im Hinblick auf die zu Prfenden keine Interessenkon-
flikte bestehen und dass die sachverstndigen Dritten ber eine angemessene Ausbil-
dung sowie angemessene Kenntnisse und Erfahrungen verfgen.
(4) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle kann Entscheidungen der Wirtschaftsprfer-
kammer unter Angabe der Grnde zur nochmaligen Prfung an diese zurckverwei-
sen (Zweitprfung). 2ndert die Wirtschaftsprferkammer beanstandete Entscheidun-
gen nicht ab, kann die Abschlussprferaufsichtsstelle die Entscheidungen der Wirt-
schaftsprferkammer aufheben und ihr Weisungen erteilen oder selbst im Wege der
Ersatzvornahme Entscheidungen treffen und die erforderlichen Manahmen erlassen
(Letztentscheidung). 3Die Wirtschaftsprferkammer ist verpflichtet, Vorgnge in Um-
setzung der Weisungen abzuschlieen. 4Hlt sie Weisungen oder Ersatzvornahmen der
Abschlussprferaufsichtsstelle fr rechtswidrig, hat sie die Vorgnge dem Bundesmi-
nisterium fr Wirtschaft und Energie vorzulegen.
(5) 1Die Wirtschaftsprferkammer ist verpflichtet, auf Anforderung der Abschluss-
prferaufsichtsstelle im Einzelfall oder von sich aus aufgrund genereller von der
Abschlussprferaufsichtsstelle festgelegter Kriterien ber einzelne aufsichtsrele-
vante Vorgnge nach Sachverhaltsaufklrung zeitnah und in angemessener Form zu
berichten. 2Aufsichtsrelevant ist ein Vorgang insbesondere dann, wenn er von der
Wirtschaftsprferkammer abschlieend bearbeitet wurde und eine Entscheidung mit
unmittelbarer Rechtswirkung nach auen ergehen soll. 3Ein unmittelbarer oder mittel-
barer Bezug zur Durchfhrung einer gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprfung
ist nicht erforderlich.
(6) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle ermittelt bei Berufsangehrigen und Wirt-
schaftsprfungsgesellschaften, die gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen
bei Unternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Absatz 1 Satz 1 des Han-
delsgesetzbuchs durchgefhrt haben,
1. ohne besonderen Anlass gem Artikel 26 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014,
2. soweit sich aus den unter Nummer 1 genannten Inspektionen oder sonstigen Umstnden
konkrete Anhaltspunkte fr Verste gegen Berufspflichten bei der Durchfhrung von ge-
setzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse
nach 319a Absatz1 Satz 1 des Handelsgesetzbuchs ergeben,
69
WPO
3. aufgrund von Mitteilungen der Prfstelle nach 342b Absatz 8 Satz 2 des Handelsgesetz-
buchs, der Bundesanstalt fr Finanzdienstleistungsaufsicht nach 37r Absatz 2 Satz 1 des
Wertpapierhandelsgesetzes oder einer anderen nationalen oder internationalen Stelle.
2
Werden bei den Ermittlungen nach Satz 1 Verletzungen von Berufsrecht festgestellt,
kann die Abschlussprferaufsichtsstelle Auflagen zur Beseitigung der Mngel erteilen
oder eine Sonderprfung anordnen; 57e Absatz 2, 3 und 5 gilt entsprechend. 3Die
Abschlussprferaufsichtsstelle entscheidet auch ber die Verhngung von berufsauf-
sichtlichen Manahmen, Untersagungsverfgungen sowie vorlufigen Untersagungs-
verfgungen; die 67 bis 68a, 68b Satz 1, 3 und 4, die 68c sowie 69a bis 71
gelten entsprechend, 68 Absatz7 mit der Magabe, dass die Geldbuen, die nicht
berufsgerichtlich berprft werden, dem Bundeshaushalt zuflieen, 68c Absatz 3 in
Verbindung mit 62a Absatz 4 Satz 1 mit der Magabe, dass die Ordnungsgelder dem
Bundeshaushalt zuflieen.
(7) 1Soweit Artikel 23 Absatz 3 und Artikel 26 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
nichts anderes regeln, gelten die 62 und 62a im Inspektions- und Berufsaufsichts-
verfahren entsprechend, 62a Absatz 4 mit der Magabe, dass die Zwangsgelder dem
Bundeshaushalt zuflieen. 2Ermittlungsmanahmen in Bezug auf Abschlussprfun-
gen von Unternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Absatz 1 Satz1 des
Handelsgesetzbuchs drfen auch gegenber den in Artikel 23 Absatz 3 Unterabsatz2
Buchstabe b bis e der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 Genannten ausgebt werden.
3
Die Abschlussprferaufsichtsstelle kann unbeschadet des Artikels 26 Absatz 5 Unter-
absatz2 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 bei Ttigkeiten nach diesem Gesetz ber-
prfungen oder Untersuchungen durch solche Sachverstndige vornehmen lassen, die
in die Entscheidungsprozesse der Abschlussprferaufsichtsstelle nicht eingebunden
sind.
(8) Die Abschlussprferaufsichtsstelle verffentlicht jhrlich ein Arbeitsprogramm
und einen Ttigkeitsbericht.

66b
Verschwiegenheit;
Schutz von Privatgeheimnissen
(1) 1Beamte und Angestellte, die in der Abschlussprferaufsichtsstelle ttig sind,
Mitglieder des bei ihr eingerichteten Fachbeirats und sonstige von ihr Beauftragte
sind zur Verschwiegenheit verpflichtet; die Artikel 31 bis 34 der Verordnung (EU)
Nr.537/2014 und 66c Absatz 4 und 6 bleiben unberhrt. 2 64 gilt sinngem; eine
erforderliche Genehmigung erteilt das Bundesministerium fr Wirtschaft und Ener-
gie.

70
WPO
(2) Die in Absatz 1 Satz 1 genannten Personen drfen, auch nach Beendigung ihrer
Ttigkeit, ein fremdes Geheimnis, namentlich ein Geschfts- oder Betriebsgeheim-
nis, das ihnen bei ihrer Ttigkeit bekannt geworden ist, nicht offenbaren und nicht
verwerten.

66c
Zusammenarbeit mit anderen Stellen
und internationale Zusammenarbeit
(1) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle kann den folgenden Stellen, soweit es zur Er-
fllung der jeweiligen Aufgaben dieser Stellen erforderlich ist, vertrauliche Informa-
tionen bermitteln:
1. der Prfstelle nach 342b Absatz 1 des Handelsgesetzbuchs,
2. der Bundesanstalt fr Finanzdienstleistungsaufsicht,
2a. dem Bundesamt fr Justiz,
3. den Aufsichtsbehrden ber die genossenschaftlichen Prfungsverbnde,
4. den Aufsichtsbehrden ber die Prfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbnde,
5. der Deutschen Bundesbank,
6. der Europischen Zentralbank,
7. den Zentralbanken der Mitgliedstaaten der Europischen Union sowie
8. dem Europischen Ausschuss fr Systemrisiken.
2
An die in Satz 1 Nummer 1 genannte Stelle bermittelt die Abschlussprferaufsichts-
stelle Informationen nur, soweit konkrete Anhaltspunkte fr einen Versto gegen
Rechnungslegungsvorschriften vorliegen. 3Die in Satz 1 Nummer 1 bis 5 genannten
Stellen knnen der Abschlussprferaufsichtsstelle Informationen bermitteln, soweit
dies zur Erfllung der Aufgaben der Abschlussprferaufsichtsstelle erforderlich ist.
(2) 1Unbeschadet der Artikel 31 bis 33 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 hat die
Abschlussprferaufsichtsstelle in Bezug auf die in 66a genannten Aufgaben mit den
entsprechend zustndigen Stellen der Mitgliedstaaten der Europischen Union und
der Vertragsstaaten des Europischen Wirtschaftsraums sowie den europischen Auf-
sichtsbehrden zusammenzuarbeiten, soweit dies fr die Wahrnehmung der jeweili-
gen Aufgaben der zustndigen Stellen im Einzelfall erforderlich ist. 2In diesem Rah-
men leisten die Stellen sich insbesondere Amtshilfe, tauschen Informationen aus und
arbeiten bei Untersuchungen zusammen. 3 57 Absatz 6 Satz 2 bis 4 gilt entsprechend.
(3) 1Die Zusammenarbeit der zustndigen Stellen der Mitgliedstaaten findet insbeson-
dere im Rahmen des Ausschusses der Aufsichtsstellen nach Artikel 30 der Verordnung
(EU) Nr.537/2014 statt. 2Sie erstreckt sich auch auf die Bereiche der Angleichung
1. der theoretischen und praktischen Ausbildung von Wirtschaftsprfern sowie der Prfungs-
anforderungen nach dem Zweiten Teil und
2. der Anforderungen in Bezug auf die Eignungsprfung nach dem Neunten Teil.

71
WPO
(4) 1Hat die Abschlussprferaufsichtsstelle konkrete Hinweise darauf, dass Berufs-
angehrige aus anderen Mitglied- oder Vertragsstaaten gegen das Recht der Europ-
ischen Union ber die Abschlussprfungen von Jahresabschlssen und Konzernab-
schlssen verstoen, hat sie diese der zustndigen Stelle des anderen Mitglied- oder
Vertragsstaats mitzuteilen. 2Erhlt die Abschlussprferaufsichtsstelle entsprechende
Hinweise von der zustndigen Stelle eines anderen Mitglied- oder Vertragsstaats in
Bezug auf deutsche Berufsangehrige, hat sie geeignete Manahmen zu treffen und
kann der zustndigen Stelle des anderen Mitglied- oder Vertragsstaats das Ergebnis
mitteilen. 3Darber hinaus kann die zustndige Stelle eines anderen Mitglied- oder
Vertragsstaats ber die Abschlussprferaufsichtsstelle Ermittlungen verlangen, an
denen Vertreter der zustndigen Stelle teilnehmen drfen, wenn diese zur Verschwie-
genheit verpflichtet sind. 4Sind Berufsangehrige oder Wirtschaftsprfungsgesell-
schaften auch in einem anderen Mitglied- oder Vertragsstaat registriert, informiert die
Abschlussprferaufsichtsstelle von Amts wegen die zustndigen Behrden des ande-
ren Mitglied- oder Vertragsstaats ber das Erlschen, die unanfechtbare Rcknahme
oder den unanfechtbaren Widerruf der Bestellung der Berufsangehrigen oder die
Lschung der Wirtschaftsprfungsgesellschaften einschlielich der Grnde hierfr.
5
57 Absatz 7 Satz2 bis 4 gilt entsprechend.
(5) 1Unbeschadet der Artikel 36 bis 38 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 hat die
Abschlussprferaufsichtsstelle in Bezug auf die in 66a Absatz 1 Satz 1 genannten
Aufgaben mit den entsprechend zustndigen Stellen anderer als in Absatz 2 Satz1
genannter Staaten zusammenzuarbeiten, soweit dies fr die Wahrnehmung der je-
weiligen Aufgaben der zustndigen Stellen im Einzelfall erforderlich ist oder wenn
von diesen Stellen Sonderuntersuchungen oder Ermittlungen erbeten werden. 2 57
Absatz6 Satz 2 bis 4 gilt entsprechend.
(6) 1 57 Absatz 9 gilt entsprechend. 2Abweichend von 57 Absatz 9 Satz 5 knnen
Berufsangehrige und Prfungsgesellschaften unter den Voraussetzungen des 57
Absatz 9 Satz1 bis 4 selbst Arbeitsunterlagen und andere Dokumente auf Anforde-
rung der zustndigen Stellen an diese herausgeben, wenn sie zuvor die Abschlusspr-
feraufsichtsstelle ber die Anfrage informiert haben und die in 57 Absatz 9 Satz 5
genannten Bedingungen erfllt sind.

67
Ahndung einer Pflichtverletzung
(1) Gegen einen Wirtschaftsprfer, der seine Pflichten schuldhaft verletzt, wird eine
berufsaufsichtliche Manahme verhngt.
(2) Ein auerhalb des Berufs liegendes Verhalten eines Wirtschaftsprfers ist eine
berufsaufsichtlich zu ahndende Pflichtverletzung, wenn es nach den Umstnden des

72
WPO
Einzelfalls in besonderem Mae geeignet ist, Achtung und Vertrauen in einer fr die
Ausbung der Berufsttigkeit oder fr das Ansehen des Berufs bedeutsamen Weise zu
beeintrchtigen.
(3) Eine berufsaufsichtliche Manahme kann nicht verhngt werden, wenn der Wirt-
schaftsprfer zur Zeit der Tat der Berufsaufsicht nicht unterstand.

68
Berufsaufsichtliche Manahmen
(1) 1Der Vorstand der Wirtschaftsprferkammer kann gegen Berufsangehrige berufs-
aufsichtliche Manahmen verhngen, wenn diese mit ihrem Verhalten ihnen obliegen-
de Pflichten verletzt haben. 2Berufsaufsichtliche Manahmen sind:
1. Rge,
2. Geldbue bis zu 500.000 Euro,
3. Verbot, auf bestimmten Ttigkeitsgebieten fr die Dauer von einem Jahr bis zu fnf Jahren
ttig zu werden,
4. Verbot, bei Unternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Absatz 1 Satz 1 des Han-
delsgesetzbuchs fr die Dauer von einem Jahr bis zu drei Jahren ttig zu werden,
5. Berufsverbot von einem Jahr bis zu fnf Jahren,
6. Ausschlieung aus dem Beruf und
7. Feststellung, dass der Besttigungsvermerk nicht die Anforderungen des 322 des Han-
delsgesetzbuchs und, soweit Unternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Ab-
satz1 Satz1 des Handelsgesetzbuchs betroffen sind, des Artikels 10 der Verordnung (EU)
Nr.537/2014 erfllt.
(2) 1Die berufsaufsichtlichen Manahmen nach Absatz 1 knnen nebeneinander ver-
hngt werden. 2Der Vorstand der Wirtschaftsprferkammer soll in die Entscheidung
ber die Verhngung berufsaufsichtlicher Manahmen alle Pflichtverletzungen einbe-
ziehen, die ihm im Zeitpunkt der Verhngung der Manahme bekannt sind.
(3) 1Bei der Festlegung der Art und der Hhe der Manahme hat der Vorstand der
Wirtschaftsprferkammer alle relevanten Umstnde zu bercksichtigen. 2Dazu geh-
ren insbesondere die Art, die Schwere und die Dauer der Pflichtverletzung, die Ver-
antwortung der Berufsangehrigen fr die Pflichtverletzung, die Hhe etwaiger durch
die Pflichtverletzung erzielter Mehrerlse oder verhinderter Verluste, das Vorliegen
frherer Verste und die Finanzkraft der Berufsangehrigen. 3Zugunsten der Berufs-
angehrigen ist zudem zu bercksichtigen, wenn sie an der Aufklrung der Pflicht-
verletzung mitgewirkt haben. 4Eine Rge fr einen fahrlssig begangenen fachlichen
Fehler kann in der Regel nur verhngt werden, wenn der Fehler von einigem Gewicht
ist.

73
WPO
(4) 1Bevor Manahmen verhngt werden, sind die Berufsangehrigen anzuhren.
2
Bescheide, durch die Manahmen verhngt werden, sind zu begrnden. 3Sie sind mit
einer Rechtsbehelfsbelehrung zu versehen und den Berufsangehrigen zuzustellen.
(5) 1Gegen einen Bescheid nach Absatz 4 knnen Berufsangehrige binnen eines
Monats nach der Zustellung beim Vorstand der Wirtschaftsprferkammer Einspruch
erheben. 2ber den Einspruch entscheidet der Vorstand; Absatz 4 Satz 2 und 3 ist
entsprechend anzuwenden.
(6) 1Soweit der Einspruch nach Absatz 5 gegen eine berufsaufsichtliche Manahme
nach Absatz 1 Satz 2 Nummer 2 bis 7 erfolgreich ist, sind die Aufwendungen fr
einen Rechtsanwalt oder einen sonstigen Bevollmchtigten erstattungsfhig, wenn
dessen Zuziehung notwendig war. 2Die Aufwendungen sind von der Wirtschaftspr-
ferkammer zu tragen. 3Die Wirtschaftsprferkammer bestimmt auf Antrag der Berufs-
angehrigen, ob die Zuziehung eines Bevollmchtigten notwendig war und setzt die
Hhe der zu erstattenden Auslagen fest. 4Gegen die Entscheidung nach Satz 3 kann
innerhalb eines Monats nach der Zustellung die Entscheidung des Gerichts beantragt
werden. 5 62a Absatz 3 gilt entsprechend.
(7) 1Geldbuen, die nicht berufsgerichtlich berprft werden, flieen unbeschadet des
66a Absatz 6 Satz 3 dem Haushalt der Wirtschaftsprferkammer zu. 2 61 Absatz 3
gilt entsprechend.

68a
Untersagungsverfgung
1
Wird gegen Berufsangehrige eine berufsaufsichtliche Manahme wegen einer
Pflichtverletzung, die im Zeitpunkt der Verhngung der Manahme noch nicht abge-
schlossen ist, verhngt, so kann die Wirtschaftsprferkammer neben der Verhngung
der Manahme die Aufrechterhaltung des pflichtwidrigen Verhaltens untersagen.
2
Im Fall einer im Zeitpunkt der Verhngung der Manahme bereits abgeschlossenen
Pflichtverletzung kann die Wirtschaftsprferkammer die knftige Vornahme einer
gleichgearteten Pflichtverletzung untersagen, wenn gegen die betreffenden Berufsan-
gehrigen wegen einer solchen Pflichtverletzung bereits zuvor eine berufsaufsichtli-
che Manahme verhngt worden war oder sie von der Wirtschaftsprferkammer ber
die Pflichtwidrigkeit ihres Verhaltens belehrt worden waren.

68b
Vorlufige Untersagungsverfgung
1
Wird gegen Berufsangehrige eine Untersagungsverfgung nach 68a erlassen, so
kann die Wirtschaftsprferkammer zusammen mit dem Erlass oder bis zur Einleitung

74
WPO
des berufsgerichtlichen Verfahrens gegen die Untersagungsverfgung eine vorlufige
Untersagungsverfgung verhngen. 2Zur Verhngung der vorlufigen Untersagungs-
verfgung ist eine Mehrheit von zwei Dritteln der Stimmen des Vorstands der Wirt-
schaftsprferkammer erforderlich. 3Vorlufige Untersagungsverfgungen werden mit
ihrer Zustellung wirksam. 462a Absatz 3, 68 Absatz 4 sowie die 119 und 120
Absatz 1 gelten entsprechend.

68c
Ordnungsgeld
(1) 1Handeln Berufsangehrige einem Ttigkeits- oder Berufsverbot ( 68 Absatz 1
Satz 2 Nummer 3 bis 5), einer Untersagungsverfgung ( 68a) oder einer vorlufigen
Untersagungsverfgung ( 68b) wissentlich zuwider, so kann gegen sie wegen einer
jeden Zuwiderhandlung von der Wirtschaftsprferkammer ein Ordnungsgeld ver-
hngt werden. 2Das einzelne Ordnungsgeld darf den Betrag von 100.000 Euro nicht
bersteigen. 3 68 Absatz 4 gilt entsprechend
(2) Im Fall der Verhngung eines Ordnungsgelds gilt 62a Absatz3 entsprechend.
(3) 62a Absatz4 gilt entsprechend.

69
Bekanntmachung von Manahmen,
Bugeldentscheidungen und strafrechtlichen Verurteilungen
(1) 1Die Wirtschaftsprferkammer und die Abschlussprferaufsichtsstelle sollen jede
ihrer unanfechtbaren berufsaufsichtlichen Manahmen unverzglich auf ihren Inter-
netseiten ffentlich bekannt machen und dabei auch Informationen zu Art und Cha-
rakter des Verstoes mitteilen. 2Die Bekanntmachung darf keine personenbezogenen
Daten enthalten.
(1a) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle soll neben der Bekanntmachung nach Ab-
satz1 unverzglich auf ihrer Internetseite ffentlich bekannt machen:
1. jede rechtskrftige Bugeldentscheidung nach 334 Absatz2 und 2a, 340n Absatz2 und
2a und 341n Absatz 2 und 2a des Handelsgesetzbuchs, 20 Absatz 2a bis 2c des Publizi-
ttsgesetzes, 405 Absatz 3b bis 3d des Aktiengesetzes, 87 Absatz1 bis 3 des Gesetzes
betreffend die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung, 152 Absatz 1a des Genossen-
schaftsgesetzes und 332 Absatz4a bis 4c des Versicherungsaufsichtsgesetzes sowie
2. jede rechtskrftige Verurteilung wegen einer Straftat nach den 333a, 340m Absatz2 und
nach 341m Absatz2 des Handelsgesetzbuchs, 19a des Publizittsgesetzes, 404a des
Aktiengesetzes, 86 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung,
151a des Genossenschaftsgesetzes und 331 Absatz2a des Versicherungsaufsichtsgeset-
zes.

75
WPO
2
Bei der Bekanntmachung nach Satz1 sollen auch Informationen zu Art und Charak-
ter des Verstoes mitgeteilt werden. 3Absatz 1 Satz 2 gilt entsprechend.
(2) Manahmen, Bugeldentscheidungen und strafrechtliche Verurteilungen werden
anonymisiert bekannt gemacht, wenn im Fall einer Bekanntmachung nach Absatz1
oder Absatz1a die Stabilitt der Finanzmrkte oder laufende strafrechtliche Ermitt-
lungen gefhrdet oder den Beteiligten ein unverhltnismig groer Schaden zuge-
fgt wrde.
(3) Manahmen, Bugeldentscheidungen und strafrechtliche Verurteilungen sollen
fr fnf Jahre ab Unanfechtbarkeit oder Rechtskraft verffentlicht bleiben.
(4) 1Die Abschlussprferaufsichtsstelle unterrichtet den Ausschuss der Aufsichtsstel-
len (Artikel 30 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014) unverzglich ber alle berufs-
aufsichtlichen Manahmen nach 68 Absatz 1 Satz 2 Nummer 3 bis 6. 2Die Ab-
schlussprferaufsichtsstelle bermittelt dem Ausschuss der Aufsichtsstellen jhrlich
aggregierte Informationen ber
1. alle berufsaufsichtlichen Manahmen,
2. alle Bugeldentscheidungen nach 334 Absatz 2 und 2a, 340n Absatz 2 und 2a und
341n Absatz2 und 2a des Handelsgesetzbuchs, 20 Absatz2a bis 2c des Publizitts-
gesetzes, 405 Absatz 3b bis 3d des Aktiengesetzes, 87 Absatz 1 bis 3 des Gesetzes
betreffend die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung, 152 Absatz1a des Genossen-
schaftsgesetzes und 332 Absatz4a bis 4c des Versicherungsaufsichtsgesetzes sowie
3. alle Verurteilungen wegen einer Straftat nach den 333a, 340m Absatz2 und nach 341m
Absatz2 des Handelsgesetzbuchs, 19a des Publizittsgesetzes, 404a des Aktiengeset-
zes, 86 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung, 151a des
Genossenschaftsgesetzes und 331 Absatz2a des Versicherungsaufsichtsgesetzes.
(5) 1Wird in einem Beschwerdeverfahren eine Manahme nach 68 Absatz 1 ver-
hngt und nach Absatz1 verffentlicht, so ist dies dem Beschwerdefhrer mitzuteilen.
2
Die Mitteilung ist nicht anfechtbar.

69a
Anderweitige Ahndung
(1) 1Ist durch ein Gericht oder eine Behrde eine Strafe, eine Disziplinarmanah-
me, eine anderweitige berufsgerichtliche Manahme oder eine Ordnungsmanahme
verhngt worden, so ist von einer berufsaufsichtlichen Ahndung wegen desselben
Verhaltens abzusehen, wenn nicht eine berufsaufsichtliche Manahme zustzlich er-
forderlich ist, um den Berufsangehrigen oder die Berufsangehrige zur Erfllung
seiner oder ihrer Pflichten anzuhalten und das Ansehen des Berufs zu wahren. 2Einer
Manahme nach 68 Absatz1 Satz 2 Nummer3 bis 6 steht eine anderweitig verhng-
te Strafe oder Manahme nicht entgegen.

76
WPO
(2) 83 gilt sinngem.
(3) 1ber Pflichtverletzungen von Berufsangehrigen, die zugleich der Disziplinar-
oder Berufsgerichtsbarkeit eines anderen Berufs unterstehen, wird im berufsaufsicht-
lichen Verfahren dann nicht entschieden, wenn die Pflichtverletzung berwiegend mit
der Ausbung des anderen Berufs im Zusammenhang steht. 2Dies gilt nicht, wenn
wegen der Schwere der Pflichtverletzung die Verhngung einer Manahme nach 68
Absatz1 Satz 2 Nummer 3 bis 6 in Betracht kommt.
(4) 1Die Wirtschaftsprferkammer und die Abschlussprferaufsichtsstelle sowie die
fr die Einleitung anderer disziplinar- oder berufsgerichtlicher Verfahren zustndigen
Stellen unterrichten sich gegenseitig ber die Einleitung von Verfahren gegen Berufs-
angehrige, die zugleich der Disziplinar- oder Berufsgerichtsbarkeit eines anderen
Berufs unterstehen. 2Hat sich das Gericht einer Disziplinar- oder Berufsgerichtsbar-
keit zuvor rechtskrftig fr zustndig oder unzustndig erklrt, ber die Pflichtverlet-
zung eines oder einer Berufsangehrigen, der oder die zugleich der Disziplinar- oder
Berufsgerichtsbarkeit eines anderen Berufs untersteht, zu entscheiden, so sind die an-
deren Gerichte an diese Entscheidung gebunden.
(5) Die Abstze 3 bis 4 sind auf Berufsangehrige, die in einem ffentlich-rechtlichen
Dienst- oder Amtsverhltnis stehen und ihren Beruf als Wirtschaftsprfer nicht aus-
ben drfen (44a), nicht anzuwenden.

70
Verjhrung der Verfolgung einer Pflichtverletzung
(1) 1Die Verfolgung einer Pflichtverletzung, die nicht eine Manahme gem 68
Absatz1 Satz2 Nummer 3 bis 6 rechtfertigt, verjhrt in fnf Jahren. 278 Abs.1,
78a Satz 1 sowie die 78b und 78c Abs.1 bis 4 des Strafgesetzbuches gelten ent-
sprechend; der Vernehmung nach 78c Abs.1 Satz1 Nr.1 des Strafgesetzbuchs steht
die erste Anhrung durch die Wirtschaftsprferkammer (68 Absatz4 Satz1) oder
die Abschlussprferaufsichtsstelle gleich.
(2) Ist vor Ablauf der Verjhrungsfrist nach Absatz1 Satz1 wegen desselben Sachver-
halts ein Strafverfahren eingeleitet worden, ist der Ablauf der Verjhrungsfrist fr die
Dauer des Strafverfahrens gehemmt.

71
Vorschriften fr Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer,
die nicht Wirtschaftsprfer sind, und Wirtschaftsprfungsgesellschaften
(1) 1Die Vorschriften des Fnften und Sechsten Teils gelten entsprechend fr Vor-
standsmitglieder, Geschftsfhrer oder persnlich haftende Gesellschafter einer
77
WPO
Wirtschaftsprfungsgesellschaft, die nicht Wirtschaftsprfer sind. 2An die Stelle der
Ausschlieung aus dem Beruf tritt die Aberkennung der Eignung, eine Wirtschafts-
prfungsgesellschaft zu vertreten und ihre Geschfte zu fhren.
(2) 1Die Vorschriften des Fnften und Sechsten Teils gelten entsprechend fr Wirt-
schaftsprfungsgesellschaften, wenn jemand
1. als vertretungsberechtigtes Organ der Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder als Mitglied
eines solchen Organs,
2. als vertretungsberechtigter Gesellschafter der Wirtschaftsprfungsgesellschaft,
3. als Generalbevollmchtigter oder in leitender Stellung als Prokurist oder Handlungsbevoll-
mchtigter der Wirtschaftsprfungsgesellschaft,
4. als verantwortlicher Prfungspartner nach 319a Absatz1 Satz 4 des Handelsgesetzbuchs
oder
5. als sonstige Person, die fr die Leitung der Wirtschaftsprfungsgesellschaft verantwortlich
handelt, wozu auch die berwachung der Geschftsfhrung oder die sonstige Ausbung
von Kontrollbefugnissen in leitender Stellung gehrt,
Berufspflichten der Wirtschaftsprfungsgesellschaft betreffend die Durchfhrung von
gesetzlichen Abschlussprfungen verletzt hat. 2Bei der Entscheidung, ob berufsauf-
sichtliche Manahmen gegen eine Wirtschaftsprfungsgesellschaft verhngt werden
und ob diese zustzlich zu berufsaufsichtlichen Manahmen gegen die die Gesell-
schaft vertretenden Berufsangehrigen verhngt werden, hat der Vorstand der Wirt-
schaftsprferkammer alle relevanten Umstnde zu bercksichtigen. 3Dazu gehren
neben dem allgemeinen Verhltnismigkeitsgrundsatz und den in 68 Absatz3 ge-
nannten Kriterien insbesondere die Gleichfrmigkeit und Hufigkeit von Pflichtver-
letzungen innerhalb der Gesellschaft und den Schwerpunkt der Vorwerfbarkeit. 4 68
Absatz1 Satz 2 Nummer 4 und 6 finden keine Anwendung.

Sechster Teil
Berufsgerichtsbarkeit

Erster Abschnitt
Berufsgerichtliche Entscheidung

71a
Antrag auf berufsgerichtliche Entscheidung
Wird der Einspruch gegen eine berufsaufsichtliche Manahme zurckgewiesen, so
knnen Berufsangehrige innerhalb eines Monats nach der Zustellung schriftlich die
berufsgerichtliche Entscheidung beantragen.

78
WPO
Zweiter Abschnitt
Die Gerichte

72
Kammer fr Wirtschaftsprfersachen
(1) In dem berufsgerichtlichen Verfahren entscheidet im ersten Rechtszug eine Kam-
mer des Landgerichts (Kammer fr Wirtschaftsprfersachen), in dessen Bezirk die
Wirtschaftsprferkammer ihren Sitz hat.
(2) 1Die Kammer fr Wirtschaftsprfersachen entscheidet auerhalb der Hauptver-
handlung in der Besetzung von drei Mitgliedern mit Einschluss des Vorsitzenden. 2In
der Hauptverhandlung ist sie mit dem Vorsitzenden und zwei Berufsangehrigen als
Beisitzern besetzt.

73
Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Oberlandesgericht
(1) In dem berufsgerichtlichen Verfahren entscheidet im zweiten Rechtszug ein Senat
des Oberlandesgerichts (Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Oberlandesgericht).
(2) 1Der Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Oberlandesgericht entscheidet au-
erhalb der Hauptverhandlung in der Besetzung von drei Mitgliedern mit Einschluss
des Vorsitzenden. 2In der Hauptverhandlung wirken auerdem als Beisitzer zwei Be-
rufsangehrige mit.

74
Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Bundesgerichtshof
(1) 1In dem berufsgerichtlichen Verfahren entscheidet im dritten Rechtszug ein Senat
des Bundesgerichtshofes (Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Bundesgerichts-
hof). 2Er gilt als Strafsenat im Sinne des 132 des Gerichtsverfassungsgesetzes.
(2) Der Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Bundesgerichtshof besteht aus einem
Vorsitzenden sowie zwei Mitgliedern des Bundesgerichtshofs und Berufsangehrigen
als Beisitzern.

75
Berufsangehrige als Beisitzer
(1) Die Beisitzer aus den Reihen der Berufsangehrigen sind ehrenamtliche Richter.
(2) 1Die ehrenamtlichen Richter werden fr die Gerichte des ersten und zweiten
Rechtszuges von der Landesjustizverwaltung und fr den Bundesgerichtshof von dem

79
WPO
Bundesministerium der Justiz und fr Verbraucherschutz auf die Dauer von fnf Jah-
ren berufen. 2Sie knnen nach Ablauf ihrer Amtszeit wieder berufen werden.
(3) 1Die ehrenamtlichen Richter werden den Vorschlagslisten entnommen, die der
Vorstand der Wirtschaftsprferkammer im Einvernehmen mit der Abschlussprfer-
aufsichtsstelle der Landesjustizverwaltung fr die Gerichte des ersten und zweiten
Rechtszuges und dem Bundesministerium der Justiz und fr Verbraucherschutz fr
den Bundesgerichtshof einreicht. 2Die Landesjustizverwaltung und das Bundesminis-
terium der Justiz und fr Verbraucherschutz bestimmen, welche Zahl von Beisitzern
fr jedes Gericht erforderlich ist; sie haben vorher den Vorstand der Wirtschaftspr-
ferkammer zu hren. 3Jede Vorschlagsliste soll mindestens die doppelte Zahl der zu
berufenden Berufsangehrigen enthalten.
(4) Scheidet ein ehrenamtlicher Richter vorzeitig aus, so wird fr den Rest seiner
Amtszeit ein Nachfolger berufen.
(5) 6 des Einfhrungsgesetzes zum Gerichtsverfassungsgesetz gilt entsprechend.
(6) Die Landesjustizverwaltung und das Bundesministerium der Justiz und fr Ver-
braucherschutz knnen einen von ihnen berufenen ehrenamtlichen Richter auf seinen
Antrag aus dem Amt entlassen, wenn er aus gesundheitlichen Grnden auf nicht ab-
sehbare Zeit gehindert ist, sein Amt ordnungsgem auszuben.
(7) Das Amt eines ehrenamtlichen Richters, der zum ehrenamtlichen Richter bei ei-
nem Gericht des hheren Rechtszuges berufen wird, endet mit seiner Ernennung.

76
Voraussetzungen fr die Berufung zum Beisitzer
und Recht zur Ablehnung
(1) 1Zu ehrenamtlichen Richtern knnen nur Berufsangehrige berufen werden, die in
den Vorstand der Wirtschaftsprferkammer gewhlt werden knnen. 2Sie drfen als
Beisitzer nur fr die Kammer fr Wirtschaftsprfersachen, den Senat fr Wirtschafts-
prfersachen beim Oberlandesgericht oder den Senat fr Wirtschaftsprfersachen
beim Bundesgerichtshof berufen werden.
(2) Die ehrenamtlichen Richter drfen nicht gleichzeitig dem Vorstand oder dem Bei-
rat der Wirtschaftsprferkammer angehren oder bei der Wirtschaftsprferkammer im
Haupt- oder Nebenberuf ttig sein.
(3) Die bernahme des Beisitzeramtes kann ablehnen,
1. wer das fnfundsechzigste Lebensjahr vollendet hat;
2. wer in den letzten vier Jahren Mitglied des Vorstandes der Wirtschaftsprferkammer gewe-
sen ist;
3. wer in gesundheitlicher Hinsicht beeintrchtigt ist.
80
WPO
77
Enthebung vom Amt des Beisitzers
(1) Ein ehrenamtlicher Richter ist auf Antrag der Justizverwaltung, die ihn berufen
hat, seines Amtes zu entheben,
1. wenn nachtrglich bekannt wird, dass er nicht htte zum Beisitzer berufen werden drfen;
2. wenn nachtrglich ein Umstand eintritt, welcher der Berufung zum Beisitzer entgegensteht;
3. wenn der oder die Berufsangehrige seine oder ihre Amtspflicht als Beisitzer grob verletzt.
(2) 1ber den Antrag der Landesjustizverwaltung entscheidet ein Zivilsenat des Ober-
landesgerichts, ber den Antrag des Bundesministeriums der Justiz und fr Verbrau-
cherschutz ein Zivilsenat des Bundesgerichtshofes. 2Bei der Entscheidung drfen die
Mitglieder der Senate fr Wirtschaftsprfersachen nicht mitwirken.
(3) 1Vor der Entscheidung ist der ehrenamtliche Richter zu hren. 2Die Entscheidung
ist endgltig.

78
Stellung der ehrenamtlichen Richter und
Pflicht zur Verschwiegenheit
(1) Die ehrenamtlichen Richter haben in der Sitzung, zu der sie herangezogen werden,
die Stellung eines Berufsrichters.
(2) 1Die ehrenamtlichen Richter haben ber Angelegenheiten, die ihnen bei ihrer
Ttigkeit bekannt werden, Verschwiegenheit gegen jedermann zu bewahren. 2 64
Abs.2 und 3 ist entsprechend anzuwenden. 3Die Genehmigung zur Aussage erteilt der
Prsident des Gerichts.

79
Reihenfolge der Teilnahme an den Sitzungen
(1) Die ehrenamtlichen Richter sind zu den einzelnen Sitzungen in der Reihenfolge
einer Liste heranzuziehen, die der Vorsitzende nach Anhrung der beiden ltesten der
berufenen ehrenamtlichen Richter vor Beginn des Geschftsjahres aufstellt.
(2) Fr die Entbindung eines ehrenamtlichen Richters von der Dienstleistung an be-
stimmten Sitzungstagen gilt 54 des Gerichtsverfassungsgesetzes sinngem.

81
WPO
80
Entschdigung der ehrenamtlichen Richter
Die ehrenamtlichen Richter erhalten eine Entschdigung nach dem Justizvergtungs-
und -entschdigungsgesetz.

Dritter Abschnitt
Verfahrensvorschriften

1. Allgemeines

81
Vorschriften fr das Verfahren
Fr das berufsgerichtliche Verfahren gelten die nachstehenden Vorschriften sowie
62 entsprechend.

82
Keine Verhaftung von Berufsangehrigen
1
Berufsangehrige drfen zur Durchfhrung des berufsgerichtlichen Verfahrens we-
der vorlufig festgenommen noch verhaftet oder vorgefhrt werden. 2Sie drfen zu-
dem nicht zur Vorbereitung eines Gutachtens ber ihren psychischen Zustand in ein
psychiatrisches Krankenhaus gebracht werden.

82a
Verteidigung
(1) Zu Verteidigern im berufsgerichtlichen Verfahren vor dem Landgericht und vor
dem Oberlandesgericht knnen auer den in 138 Abs.1 der Strafprozessordnung
genannten Personen auch Berufsangehrige gewhlt werden.
(2) 140 Abs.1 Nr.1 bis 3, 6, 7 und 9 der Strafprozessordnung ist auf die Verteidi-
gung im berufsgerichtlichen Verfahren nicht anzuwenden.

82b
Akteneinsicht;
Beteiligung der Wirtschaftsprferkammer
und der Abschlussprferaufsichtsstelle
(1) 1Die Wirtschaftsprferkammer, die Abschlussprferaufsichtsstelle und die betrof-
fenen Berufsangehrigen sind befugt, die Akten, die dem Gericht vorliegen, einzu-

82
WPO
sehen sowie amtlich verwahrte Beweisstcke zu besichtigen. 2 147 Absatz2 Satz 1,
Absatz3, 5 und 6 der Strafprozessordnung ist insoweit entsprechend anzuwenden.
(2) 1Der Wirtschaftsprferkammer und der Abschlussprferaufsichtsstelle sind Ort
und Zeit der Hauptverhandlung mitzuteilen; die von dort entsandten Personen erhal-
ten auf Verlangen das Wort. 2 99 Absatz2 Satz 1 bleibt unberhrt. 3Einstellungen
nach den 153 bis 153b und 154 der Strafprozessordnung bedrfen zustzlich der
Zustimmung der Abschlussprferaufsichtsstelle. 4Entsprechendes gilt fr den Fall,
dass nach 154a der Strafprozessordnung von der Verfolgung von Teilen einer Tat
abgesehen werden soll. 5Erfolgt die Einstellung oder das Absehen von der Verfolgung
in der Hauptverhandlung, gelten die Stze 3 und 4 nur, wenn ein Vertreter der Ab-
schlussprferaufsichtsstelle an der Hauptverhandlung teilnimmt.

83
Verhltnis des berufsgerichtlichen Verfahrens
zum Straf- oder Bugeldverfahren
1
Werden Berufsangehrige im gerichtlichen Verfahren wegen einer Straftat oder einer
Ordnungswidrigkeit verurteilt oder freigesprochen, so sind fr die Entscheidung im
berufsgerichtlichen Verfahren die tatschlichen Feststellungen des Urteils im Straf-
verfahren oder Bugeldverfahren bindend, auf denen die Entscheidung des Gerichts
beruht. 2In dem berufsgerichtlichen Verfahren kann ein Gericht jedoch die nochmalige
Prfung solcher Feststellungen beschlieen, deren Richtigkeit seine Mitglieder mit
Stimmenmehrheit bezweifeln; dies ist in den Grnden der berufsgerichtlichen Ent-
scheidung zum Ausdruck zu bringen.

83a
(aufgehoben)

83b
Aussetzung des berufsgerichtlichen Verfahrens
Das berufsgerichtliche Verfahren kann ausgesetzt werden, wenn
1. gegen den Berufsangehrigen oder die Berufsangehrige in einem anderen berufsaufsicht-
lichen Verfahren der Wirtschaftsprferkammer oder der Abschlussprferaufsichtsstelle we-
gen weiterer Berufspflichtverletzungen ermittelt wird und fr den Fall, dass in dem ande-
ren berufsaufsichtlichen Verfahren ein Antrag auf berufsgerichtliche Entscheidung gestellt
wird, eine Verbindung beider Verfahren zweckmig wre,
2. in einem anderen gesetzlich geregelten Verfahren ein Sachverhalt aufzuklren oder eine
Rechtsfrage zu entscheiden ist, ohne deren Beurteilung eine Entscheidung im berufsge-
richtlichen Verfahren nicht mglich oder nicht zweckmig ist oder
3. der rechtskrftige Abschluss eines anderen gesetzlich geregelten Verfahrens, in dem ber

83
WPO
einen Sachverhalt oder eine Rechtsfrage zu entscheiden ist, deren Beurteilung fr die Ent-
scheidung im berufsgerichtlichen Verfahren von Bedeutung ist, innerhalb von sechs Mona-
ten zu erwarten ist.

83c
Wiederaufnahme des berufsgerichtlichen Verfahrens
1
Die Wiederaufnahme eines rechtskrftig abgeschlossenen berufsgerichtlichen Ver-
fahrens ist zulssig, wenn die tatschlichen Feststellungen, auf denen die Verurteilung
oder der Freispruch im berufsgerichtlichen Verfahren beruht, den Feststellungen in
einem strafgerichtlichen Verfahren wegen desselben Verhaltens widersprechen. 2Den
Antrag auf Wiederaufnahme des Verfahrens knnen die Staatsanwaltschaft oder die
betroffenen Berufsangehrigen binnen eines Monats nach Rechtskraft des Urteils im
strafgerichtlichen Verfahren stellen.

2. Das Verfahren im ersten Rechtszug

84
Mitwirkung der Staatsanwaltschaft
Die Staatsanwaltschaft bei dem Oberlandesgericht, bei dem der Senat fr Wirtschafts-
prfersachen besteht, nimmt in den Verfahren vor der Kammer fr Wirtschaftsprfer-
sachen die Aufgaben der Staatsanwaltschaft wahr.

84a
(aufgehoben)

85
Einleitung des berufsgerichtlichen Verfahrens
Das berufsgerichtliche Verfahren wird dadurch eingeleitet, dass der oder die Berufs-
angehrige den Antrag nach 71a schriftlich bei dem Landgericht einreicht.

86
Verfahren
(1) Ist der Antrag auf berufsgerichtliche Entscheidung versptet eingelegt oder sonst
unzulssig, verwirft ihn das Landgericht ohne Hauptverhandlung durch Beschluss;
gegen den Beschluss ist sofortige Beschwerde zulssig.
(2) 1Anderenfalls beraumt das Landgericht eine Hauptverhandlung an. 2Fr diese gel-
ten die Vorschriften der Strafprozessordnung sinngem, soweit dieses Gesetz nichts
anderes bestimmt.
84
WPO
87 - 93
(aufgehoben)

94
Verlesung der berufsaufsichtlichen Entscheidung
In der Hauptverhandlung tritt an die Stelle der Verlesung des Anklagesatzes nach
243 Absatz3 der Strafprozessordnung die Verlesung des Tenors der angefochtenen
Entscheidung ber die Verhngung der berufsaufsichtlichen Manahme.

95 - 97
(aufgehoben)

98
Hauptverhandlung
trotz Ausbleibens der Berufsangehrigen
1
Die Hauptverhandlung kann gegen Berufsangehrige, die nicht erschienen sind,
durchgefhrt werden, wenn diese ordnungsmig geladen wurden und in der Ladung
darauf hingewiesen wurde, dass in ihrer Abwesenheit verhandelt werden kann. 2Eine
ffentliche Ladung ist nicht zulssig.

99
Nichtffentliche Hauptverhandlung
(1) 1Die Hauptverhandlung ist nicht ffentlich. 2Auf Antrag der Staatsanwaltschaft
kann, auf Antrag der betroffenen Berufsangehrigen muss die ffentlichkeit herge-
stellt werden. 3Ferner ist die Hauptverhandlung immer dann ffentlich, wenn die vor-
geworfene Pflichtverletzung im Zusammenhang mit der Durchfhrung einer Prfung
nach 316 des Handelsgesetzbuches steht. 4In den Fllen einer ffentlichen Verhand-
lung nach Satz 2 oder 3 sind die Vorschriften des Gerichtsverfassungsgesetzes ber
die ffentlichkeit sinngem anzuwenden.
(2) 1Zu nichtffentlichen Verhandlungen ist dem Prsidenten des Oberlandesgerichts
oder seinem Beauftragten, den Beamten der Staatsanwaltschaft bei dem Oberlandes-
gericht, Vertretern des Bundesministeriums fr Wirtschaft und Energie, Vertretern der
Abschlussprferaufsichtsstelle, Vertretern der obersten Landesbehrde, Vertretern der
Wirtschaftsprferkammer und den Wirtschaftsprfern der Zutritt gestattet. 2Die Kam-
mer fr Wirtschaftsprfersachen kann nach Anhrung der Beteiligten auch andere
Personen als Zuhrer zulassen.

85
WPO
100
(aufgehoben)

101
Beweisaufnahme durch einen ersuchten Richter
1
Die Kammer fr Wirtschaftsprfersachen kann ein Amtsgericht um die Vernehmung
von Zeugen oder Sachverstndigen ersuchen. 2Der Zeuge oder Sachverstndige ist
jedoch auf Antrag der Staatsanwaltschaft oder der Berufsangehrigen in der Haupt-
verhandlung zu vernehmen, es sei denn, dass er voraussichtlich am Erscheinen in der
Hauptverhandlung verhindert ist oder ihm das Erscheinen wegen groer Entfernung
nicht zugemutet werden kann.

102
Verlesen von Protokollen
(1) Die Kammer fr Wirtschaftsprfersachen beschliet nach pflichtmigem Ermes-
sen, ob die Aussage eines Zeugen oder eines Sachverstndigen, der bereits in dem be-
rufsgerichtlichen oder in einem anderen gesetzlich geordneten Verfahren vernommen
worden ist, zu verlesen sei.
(2) 1Bevor der Gerichtsbeschluss ergeht, knnen die Staatsanwaltschaft oder die Be-
rufsangehrigen beantragen, den Zeugen oder Sachverstndigen in der Hauptverhand-
lung zu vernehmen. 2Einem solchen Antrag ist zu entsprechen, es sei denn, dass der
Zeuge oder Sachverstndige voraussichtlich am Erscheinen in der Hauptverhandlung
verhindert ist oder ihm das Erscheinen wegen groer Entfernung nicht zugemutet
werden kann. 3Wird dem Antrag stattgegeben, so darf das Protokoll ber die frhere
Vernehmung nicht verlesen werden.
(3) 1Ist ein Zeuge oder Sachverstndiger durch einen ersuchten Richter vernommen
worden (101), so kann der Verlesung des Protokolls nicht widersprochen werden.
2
Die Staatsanwaltschaft oder die Berufsangehrigen knnen jedoch der Verlesung wi-
dersprechen, wenn ein Antrag gem 101 Satz2 abgelehnt worden ist und Grnde
fr eine Ablehnung des Antrags jetzt nicht mehr bestehen.

103
Entscheidung
(1) Die mndliche Verhandlung schliet mit der auf die Beratung folgenden Verkn-
dung des Urteils.
(2) 1Das Gericht entscheidet in der Sache selbst ber alle Berufspflichtverletzungen,
die Gegenstand der angefochtenen berufsaufsichtlichen Entscheidung nach 68 sind.
86
WPO
2
Es entscheidet auf Zurckweisung des Antrags auf berufsgerichtliche Entscheidung
oder unter Aufhebung der angefochtenen Entscheidung auf Verurteilung zu einer oder
mehrerer der in 68 Absatz1 und 68a genannten Manahmen, auf Freisprechung
oder auf Einstellung des Verfahrens nach Absatz3.
(3) Das berufsgerichtliche Verfahren ist, abgesehen von dem Fall des 260 Absatz3
der Strafprozessordnung, einzustellen,
1. wenn die Bestellung als Wirtschaftsprfer oder die Anerkennung als Wirtschaftsprfungs-
gesellschaft erloschen, zurckgenommen oder widerrufen ist ( 19, 20, 33, 34) oder
2. wenn nach 69a Absatz1 von einer berufsgerichtlichen Ahndung abzusehen ist.

3. Die Rechtsmittel

104
Beschwerde
Fr die Verhandlung und Entscheidung ber Beschwerden ist der Senat fr Wirt-
schaftsprfersachen beim Oberlandesgericht zustndig.

105
Berufung
(1) Gegen das Urteil der Kammer fr Wirtschaftsprfersachen ist die Berufung an den
Senat fr Wirtschaftsprfersachen zulssig.
(2) 1Die Berufung muss binnen einer Woche nach Verkndung des Urteils bei der
Kammer fr Wirtschaftsprfersachen schriftlich eingelegt werden. 2Ist das Urteil
nicht in Anwesenheit des oder der Berufsangehrigen verkndet worden, so beginnt
fr diesen oder diese die Frist mit der Zustellung.
(3) Die Berufung kann nur schriftlich gerechtfertigt werden.
(4) Auf das Verfahren sind im brigen neben den Vorschriften der Strafprozessord-
nung ber die Berufung die 98 bis 103 dieses Gesetzes sinngem anzuwenden.

106
Mitwirkung der Staatsanwaltschaft
vor dem Senat fr Wirtschaftsprfersachen
Die Aufgaben der Staatsanwaltschaft in dem Verfahren vor dem Senat fr Wirtschafts-
prfersachen werden von der Staatsanwaltschaft bei dem Oberlandesgericht wahrge-
nommen, bei dem der Senat besteht.

87
WPO
107
Revision
(1) Gegen ein Urteil des Senats fr Wirtschaftsprfersachen bei dem Oberlandesge-
richt ist die Revision an den Bundesgerichtshof zulssig,
1. wenn das Urteil auf Ausschlieung aus dem Beruf lautet;
2. wenn der Senat fr Wirtschaftsprfersachen bei dem Oberlandesgericht entgegen einem
Antrag der Staatsanwaltschaft nicht auf Ausschlieung erkannt hat;
3. wenn der Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Oberlandesgericht sie in dem Urteil zu-
gelassen hat.
(2) Der Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim Oberlandesgericht darf die Revision
nur zulassen, wenn er ber Rechtsfragen oder Fragen der Berufspflichten entschieden
hat, die von grundstzlicher Bedeutung sind.
(3) 1Die Nichtzulassung der Revision kann selbststndig durch Beschwerde innerhalb
eines Monats nach Zustellung des Urteils angefochten werden. 2Die Beschwerde ist
bei dem Oberlandesgericht einzulegen. 3In der Beschwerdeschrift muss die grundstz-
liche Rechtsfrage ausdrcklich bezeichnet werden.
(4) Die Beschwerde hemmt die Rechtskraft des Urteils.
(5) 1Wird der Beschwerde nicht abgeholfen, so entscheidet der Bundesgerichtshof
durch Beschluss. 2Der Beschluss bedarf keiner Begrndung, wenn die Beschwerde
einstimmig verworfen oder zurckgewiesen wird. 3Mit Ablehnung der Beschwerde
durch den Bundesgerichtshof wird das Urteil rechtskrftig. 4Wird der Beschwerde
stattgegeben, so beginnt mit Zustellung des Beschwerdebescheids die Revisionsfrist.

107a
Einlegung der Revision und Verfahren
(1) 1Die Revision ist binnen einer Woche bei dem Oberlandesgericht schriftlich ein-
zulegen. 2Die Frist beginnt mit der Verkndung des Urteils. 3Ist das Urteil nicht in
Anwesenheit der Berufsangehrigen verkndet worden, so beginnt fr diesen oder
diese die Frist mit der Zustellung.
(2) Berufsangehrige knnen die Revisionsantrge und deren Begrndung nur schrift-
lich anbringen.
(3) 1Auf das Verfahren vor dem Bundesgerichtshof sind im brigen neben den Vor-
schriften der Strafprozessordnung ber die Revision 99 und 103 Abs. 3 dieses
Gesetzes sinngem anzuwenden. 2In den Fllen des 354 Abs.2 der Strafprozess-
ordnung ist an den nach 73 zustndigen Senat fr Wirtschaftsprfersachen beim
Oberlandesgericht zurckzuverweisen.

88
WPO
108
Mitwirkung der Staatsanwaltschaft vor dem Bundesgerichtshof
Die Aufgaben der Staatsanwaltschaft in den Verfahren vor dem Bundesgerichtshof
werden von dem Generalbundesanwalt wahrgenommen.

4. Die Sicherung von Beweisen

109
Anordnung der Beweissicherung
(1) 1Wird ein berufsgerichtliches Verfahren eingestellt, weil die Bestellung als Wirt-
schaftsprfer erloschen oder zurckgenommen ist, so kann in der Entscheidung zu-
gleich auf Antrag der Staatsanwaltschaft die Sicherung der Beweise angeordnet wer-
den, wenn zu erwarten ist, dass auf Ausschlieung aus dem Beruf erkannt worden
wre. 2Die Anordnung kann nicht angefochten werden.
(2) 1Die Beweise werden von der Kammer fr Wirtschaftsprfersachen beim Landge-
richt aufgenommen. 2Die Kammer kann eines ihrer berufsrichterlichen Mitglieder mit
der Beweisaufnahme beauftragen.

110
Verfahren
(1) 1Die Kammer fr Wirtschaftsprfersachen beim Landgericht hat von Amts wegen
alle Beweise zu erheben, die eine Entscheidung darber begrnden knnen, ob das
eingestellte Verfahren zur Ausschlieung aus dem Beruf gefhrt htte. 2Den Umfang
des Verfahrens bestimmt die Kammer fr Wirtschaftsprfersachen beim Landgericht
nach pflichtmigem Ermessen, ohne an Antrge gebunden zu sein; ihre Verfgungen
knnen insoweit nicht angefochten werden.
(2) Zeugen sind, soweit nicht Ausnahmen vorgeschrieben oder zugelassen sind, eid-
lich zu vernehmen.
(3) 1Die Staatsanwaltschaft und der oder die frhere Berufsangehrige sind an dem
Verfahren zu beteiligen. 2Ein Anspruch auf Benachrichtigung von den Terminen, die
zum Zwecke der Beweissicherung anberaumt werden, steht den frheren Berufsange-
hrigen nur zu, wenn sie sich im Inland aufhalten und sie ihre Anschrift dem Landge-
richt angezeigt haben.

89
WPO
5. Das vorlufige Ttigkeits- und Berufsverbot

111
Voraussetzung des Verbotes
(1) Sind dringende Grnde fr die Annahme vorhanden, dass gegen Berufsangehrige
auf Ausschlieung aus dem Beruf erkannt werden wird, so kann durch Beschluss ein
vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot verhngt werden.
(2) 1Die Wirtschaftsprferkammer oder die Abschlussprferaufsichtsstelle kann in
ihren jeweiligen Zustndigkeitsbereichen vor Einleitung des berufsgerichtlichen Ver-
fahrens den Antrag auf Verhngung eines vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbots
stellen. 2In dem Antrag sind die Pflichtverletzung, die dem oder der Berufsangehri-
gen zur Last gelegt wird, sowie die Beweismittel anzugeben.
(3) Fr die Verhandlung und Entscheidung ist das Gericht zustndig, das im berufsge-
richtlichen Verfahren gegen die Berufsangehrigen zu entscheiden hat oder vor dem
das berufsgerichtliche Verfahren anhngig ist.

112
Mndliche Verhandlung
(1) Der Beschluss, durch den ein vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot verhngt
wird, kann nur aufgrund mndlicher Verhandlung ergehen.
(2) Auf die Besetzung des Gerichts, die Ladung und die mndliche Verhandlung sind
die Vorschriften entsprechend anzuwenden, die fr die Hauptverhandlung vor dem er-
kennenden Gericht magebend sind, soweit sich nicht aus den folgenden Vorschriften
etwas anderes ergibt.
(3) 1In der ersten Ladung ist die den Berufsangehrigen zur Last gelegte Pflichtverlet-
zung durch Anfhrung der sie begrndenden Tatsachen zu bezeichnen; ferner sind die
Beweismittel anzugeben. 2Dies ist jedoch nicht erforderlich, wenn den Berufsangeh-
rigen die Anschuldigungsschrift bereits mitgeteilt worden ist.
(4) Den Umfang der Beweisaufnahme bestimmt das Gericht nach pflichtmigem
Ermessen, ohne an Antrge der Staatsanwaltschaft oder der Berufsangehrigen ge-
bunden zu sein.

113
Abstimmung ber das Verbot
Zur Verhngung des vorlufigen Ttigkeits- oder Berufsverbots ist eine Mehrheit von
zwei Dritteln der Stimmen erforderlich.

90
WPO
114
Verbot im Anschluss an die Hauptverhandlung
1
Hat das Gericht auf Ausschlieung aus dem Beruf erkannt, so kann es im unmittelba-
ren Anschluss an die Hauptverhandlung ber die Verhngung des vorlufigen Ttig-
keits- oder Berufsverbots verhandeln und entscheiden. 2Dies gilt auch dann, wenn die
Berufsangehrigen zu der Hauptverhandlung nicht erschienen sind.

115
Zustellung des Beschlusses
1
Der Beschluss ist mit Grnden zu versehen. 2Er ist den Berufsangehrigen zuzustel-
len. 3Waren die Berufsangehrigen bei der Verkndung des Beschlusses nicht anwe-
send, ist ihnen zustzlich der Beschluss ohne Grnde unverzglich nach der Verkn-
dung zuzustellen.

116
Wirkungen des Verbotes
(1) Der Beschluss wird mit der Verkndung wirksam.
(2) 1Berufsangehrige, gegen die ein vorlufiges Ttigkeitsverbot verhngt ist, drfen
die in der Entscheidung genannten Ttigkeiten nicht ausben. 2Berufsangehrige, ge-
gen die ein vorlufiges Berufsverbot verhngt ist, drfen ihren Beruf nicht ausben.
(3) Berufsangehrige, gegen die ein vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot ver-
hngt ist, drfen jedoch ihre eigenen Angelegenheiten sowie die Angelegenheiten ih-
rer Ehegatten, Lebenspartner und minderjhrigen Kinder wahrnehmen, soweit es sich
nicht um die Erteilung von Prfungsvermerken handelt.
(4) 1Die Wirksamkeit von Rechtshandlungen, die Berufsangehrige vornehmen, wird
durch vorlufige Ttigkeits- oder Berufsverbote nicht berhrt. 2Das Gleiche gilt fr
Rechtshandlungen, die ihnen gegenber vorgenommen werden.

117
Zuwiderhandlungen gegen das Verbot
(1) Berufsangehrige, die gegen sie ergangene vorlufige Ttigkeits- oder Berufsver-
bote wissentlich zuwiderhandeln, werden aus dem Beruf ausgeschlossen, sofern nicht
wegen besonderer Umstnde eine mildere berufsgerichtliche Manahme ausreichend
erscheint.
(2) Gerichte und Behrden sollen Berufsangehrige, die entgegen eines vorlufigen
Ttigkeits- oder Berufsverbots vor ihnen auftreten, zurckweisen.
91
WPO
118
Beschwerde
(1) 1Gegen den Beschluss, durch den das Landgericht oder das Oberlandesgericht
ein vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot verhngt, ist die sofortige Beschwerde
zulssig. 2Die Beschwerde hat keine aufschiebende Wirkung.
(2) Gegen den Beschluss, durch den das Landgericht oder das Oberlandesgericht es
ablehnt, ein vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot zu verhngen, steht der Staats-
anwaltschaft die sofortige Beschwerde zu.
(3) 1ber die sofortige Beschwerde entscheidet, sofern der angefochtene Beschluss
von dem Landgericht erlassen ist, das Oberlandesgericht und, sofern er vor dem Ober-
landesgericht ergangen ist, der Bundesgerichtshof. 2Fr das Verfahren gelten neben
den Vorschriften der Strafprozessordnung ber die Beschwerde 112 Abs.1, 2 und 4
sowie 113 und 115 dieses Gesetzes entsprechend.

119
Auerkrafttreten des Verbotes
1
Vorlufige Ttigkeits- und Berufsverbote treten auer Kraft, wenn das ihrer Verhn-
gung zugrundeliegende berufsgerichtliche Verfahren eingestellt oder rechtskrftig ab-
geschlossen wird. 2Ein vorlufiges Berufsverbot tritt ber Satz 1 hinaus auer Kraft,
wenn ein Urteil ergeht, in dem nicht auf eine Ausschlieung aus dem Beruf oder ein
Berufsverbot erkannt wird. 3Ein vorlufiges Ttigkeitsverbot tritt ber Satz 1 hinaus
auer Kraft, wenn ein Urteil ergeht, in dem weder auf eine Ausschlieung aus dem
Beruf oder ein Berufsverbot noch ein dem vorlufigen entsprechendes Ttigkeitsver-
bot erkannt wird.

120
Aufhebung des Verbotes
(1) Das vorlufige Ttigkeits- oder Berufsverbot wird aufgehoben, wenn sich ergibt,
dass die Voraussetzungen fr seine Verhngung nicht oder nicht mehr vorliegen.
(2) ber die Aufhebung entscheidet das nach 111 Abs.3 zustndige Gericht.
(3) 1Auf Antrag der Berufsangehrigen, das Verbot aufzuheben, kann eine erneute
mndliche Verhandlung angeordnet werden. 2Der Antrag kann nicht gestellt werden,
solange ber eine sofortige Beschwerde von Berufsangehrigen nach 118 Abs.1
noch nicht entschieden ist. 3Gegen den Beschluss, durch den der Antrag abgelehnt
wird, ist eine Beschwerde nicht zulssig.

92
WPO
120a
Mitteilung des Verbotes
(1) Der Beschluss, durch den ein vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot verhngt
wird, ist alsbald der Wirtschaftsprferkammer in beglaubigter Abschrift mitzuteilen.
(2) Tritt das vorlufige Ttigkeits- oder Berufsverbot auer Kraft oder wird es aufge-
hoben, so gilt Absatz 1 entsprechend.

121
Bestellung eines Vertreters
(1) 1Fr Berufsangehrige, gegen die ein vorlufiges Ttigkeits- oder Berufsverbot
verhngt ist, wird im Fall des Bedrfnisses von der Wirtschaftsprferkammer ein
Vertreter bestellt. 2Vor der Bestellung sind die vom vorlufigen Ttigkeits- oder Be-
rufsverbot betroffenen Berufsangehrigen zu hren; sie knnen geeignete Vertreter
vorschlagen.
(2) Die Vertreter mssen Berufsangehrige sein.
(3) 1Berufsangehrige, denen die Vertretung bertragen wird, knnen sie nur aus ei-
nem wichtigen Grund ablehnen. 2ber die Ablehnung entscheidet die Wirtschaftspr-
ferkammer.
(4) 1Die Vertreter fhren ihr Amt unter eigener Verantwortung, jedoch fr Rechnung
und auf Kosten der Vertretenen. 2An Weisungen der Vertretenen sind sie nicht gebun-
den.
(5) 1Die Vertretenen haben den Vertretern eine angemessene Vergtung zu zahlen.
2
Auf Antrag der Vertretenen oder der Vertreter setzt der Vorstand der Wirtschafts-
prferkammer die Vergtung fest. 3Die Vertreter sind befugt, Vorschsse auf die ver-
einbarte oder festgesetzte Vergtung zu entnehmen. 4Fr die festgesetzte Vergtung
haftet die Wirtschaftsprferkammer wie ein Brge.

6. Das vorlufige Untersagungsverfahren

121a
Voraussetzung des Verfahrens
(1) Sind dringende Grnde fr die Annahme vorhanden, dass den betroffenen Berufs-
angehrigen die Aufrechterhaltung oder Vornahme eines pflichtwidrigen Verhaltens
untersagt werden wird, so kann gegen sie durch Beschluss eine vorlufige Untersa-
gung ausgesprochen werden.
(2) Fr das weitere Verfahren gelten 111 Abs. 2 bis 120a sinngem.
93
WPO
Vierter Abschnitt
Die Kosten in dem berufsgerichtlichen Verfahren
Die Vollstreckung der berufsgerichtlichen Manahmen und der Kosten.
Die Tilgung

122
Gerichtskosten
1
In gerichtlichen Verfahren nach diesem Gesetz werden Gebhren nach dem Gebh-
renverzeichnis der Anlage zu diesem Gesetz erhoben. 2Im brigen sind die fr Kos-
ten in Strafsachen geltenden Vorschriften des Gerichtskostengesetzes entsprechend
anzuwenden.

123
(aufgehoben)

124
Kostenpflicht
(1) 1Berufsangehrigen, die ihren Antrag auf berufsgerichtliche Entscheidung zu-
rcknehmen, deren Antrag auf berufsgerichtliche Entscheidung zurckgewiesen wird
oder die in dem berufsgerichtlichen Verfahren verurteilt werden, sind die in dem Ver-
fahren entstandenen Kosten ganz oder teilweise aufzuerlegen. 2Dasselbe gilt, wenn
das berufsgerichtliche Verfahren wegen Erlschens, Rcknahme oder Widerrufs der
Bestellung eingestellt wird und nach dem Ergebnis des bisherigen Verfahrens die Ver-
hngung einer berufsaufsichtlichen Manahme gerechtfertigt war; zu den Kosten des
berufsgerichtlichen Verfahrens gehren in diesem Fall auch diejenigen, die in einem
anschlieenden Verfahren zum Zwecke der Beweissicherung ( 109 und 110) entste-
hen. 3Wird das Verfahren nach 103 Absatz3 Nummer 2 eingestellt, kann das Gericht
den Berufsangehrigen die in dem Verfahren entstandenen Kosten ganz oder teilweise
auferlegen, wenn es dies fr angemessen erachtet.
(2) 1Den Berufsangehrigen, die in dem berufsgerichtlichen Verfahren ein Rechtsmit-
tel zurckgenommen oder ohne Erfolg eingelegt haben, sind die durch dieses Verfah-
ren entstandenen Kosten aufzuerlegen. 2Hatte das Rechtsmittel teilweise Erfolg, so
kann den Berufsangehrigen ein angemessener Teil dieser Kosten auferlegt werden.
(3) Fr die Kosten, die durch einen Antrag auf Wiederaufnahme des durch ein rechts-
krftiges Urteil abgeschlossenen Verfahrens verursacht worden sind, ist Absatz2 ent-
sprechend anzuwenden.
(4) 1Werden Berufsangehrige unter Aufhebung der angefochtenen Entscheidung
freigesprochen, so sind die notwendigen Auslagen der Berufsangehrigen der Staats-
94
WPO
kasse aufzuerlegen. 2Auslagen, die weder den Berufsangehrigen noch Dritten aufer-
legt oder die von den Berufsangehrigen nicht eingezogen werden knnen, fallen der
Staatskasse zur Last.

124a - 125
(aufgehoben)

126
Vollstreckung der berufsgerichtlichen Manahmen und der Kosten
(1) Die Ausschlieung aus dem Beruf wird mit der Unanfechtbarkeit der Entschei-
dung ber die berufsaufsichtliche Manahme wirksam.
(2) 1Die Vollstreckung einer Geldbue und eines Ttigkeitsverbots nach 68 Absatz1
Satz2 Nummer 4 sowie die Beitreibung der Kosten werden nicht dadurch gehindert,
dass der oder die Berufsangehrige nach rechtskrftigem Abschluss des Verfahrens
aus dem Beruf ausgeschieden ist. 2Werden zusammen mit einer Geldbue die Kosten
des Verfahrens beigetrieben, so gelten auch fr die Kosten die Vorschriften ber die
Vollstreckung der Geldbue.

126a
Tilgung
(1) 1Eintragungen in den ber Berufsangehrige gefhrten Akten ber berufsaufsicht-
liche Manahmen nach 68 Absatz1 Satz 2 sind nach zehn Jahren zu tilgen. 2Die
Frist betrgt nur fnf Jahre fr
1. Rgen nach 68 Absatz1 Satz 2 Nummer 1,
2. Geldbuen nach 68 Absatz1 Satz 2 Nummer 2 bis zu 10.000 Euro und
3. Feststellungen nach 68 Absatz1 Satz 2 Nummer 7.
3
Die ber berufsaufsichtliche Manahmen entstandenen Vorgnge sind bei Fristab-
lauf aus den ber Berufsangehrige gefhrten Akten zu entfernen und zu vernichten.
4
Nach Ablauf der Frist drfen diese Manahmen bei weiteren berufsaufsichtlichen
Manahmen nicht mehr bercksichtigt werden.
(2) 1Die Frist beginnt mit dem Tag, an dem die berufsaufsichtliche Manahme unan-
fechtbar geworden ist. 2Fr die Entfernung und Vernichtung beginnt die Frist mit dem
auf das Jahr, in dem die berufsaufsichtliche Manahme unanfechtbar geworden ist,
folgenden Jahr.
(3) Die Frist endet nicht, solange gegen die Berufsangehrigen ein Strafverfahren,
ein berufsaufsichtliches Verfahren oder ein Disziplinarverfahren schwebt, eine andere
berufsaufsichtliche Manahme bercksichtigt werden darf oder ein auf Geldbue lau-
tendes Urteil noch nicht vollstreckt ist.
95
WPO
(4) Nach Ablauf der Frist gelten Berufsangehrige als von berufsaufsichtlichen Ma-
nahmen nicht betroffen.
(5) 1Eintragungen ber strafgerichtliche Verurteilungen oder ber andere Entschei-
dungen in Verfahren wegen Straftaten, Ordnungswidrigkeiten oder der Verletzung
von Berufspflichten, die nicht zu einer berufsaufsichtlichen Manahme gefhrt ha-
ben, sowie ber Belehrungen der Wirtschaftsprferkammer sind nach fnf Jahren zu
tilgen. 2Absatz1 Satz 3 und die Abstze 2 und 3 gelten entsprechend.

Fnfter Abschnitt
Anzuwendende Vorschriften

127
Fr die Berufsgerichtsbarkeit sind ergnzend das Gerichtsverfassungsgesetz und die
Strafprozessordnung sinngem anzuwenden.

Siebenter Teil
Vereidigte Buchprfer und Buchprfungsgesellschaften

128
Berufszugehrigkeit und Berufsbezeichnung
(1) 1Vereidigter Buchprfer ist, wer nach den Vorschriften dieses Gesetzes als solcher
anerkannt oder bestellt ist; wird ein vereidigter Buchprfer zum Wirtschaftsprfer
bestellt, so erlischt die Bestellung als vereidigter Buchprfer. 2Buchprfungsgesell-
schaften sind die nach den Vorschriften dieses Gesetzes anerkannten Buchprfungs-
gesellschaften; wird eine Buchprfungsgesellschaft als Wirtschaftsprfungsgesell-
schaft anerkannt, so erlischt die Anerkennung als Buchprfungsgesellschaft.
(2) 1Vereidigte Buchprfer haben im beruflichen Verkehr die Berufsbezeichnung ver-
eidigter Buchprfer, Buchprfungsgesellschaften die Bezeichnung Buchprfungs-
gesellschaft zu fhren. 2Frauen knnen die Berufsbezeichnung vereidigte Buchpr-
ferin fhren.
(3) 1Vereidigte Buchprfer und Buchprfungsgesellschaften sind Mitglieder der Wirt-
schaftsprferkammer. 2Im brigen gilt 58 Abs.1 entsprechend.

96
WPO
129
Inhalt der Ttigkeit
(1) 1Vereidigte Buchprfer haben die berufliche Aufgabe, Prfungen auf dem Gebie-
te des betrieblichen Rechnungswesens, insbesondere Buch- und Bilanzprfungen,
durchzufhren. 2Sie knnen ber das Ergebnis ihrer Prfungen Prfungsvermerke er-
teilen. 3Zu den Prfungsvermerken gehren auch Besttigungen und Feststellungen,
die vereidigte Buchprfer aufgrund gesetzlicher Vorschriften vornehmen. 4Zu den be-
ruflichen Aufgaben des vereidigten Buchprfers gehrt es insbesondere, die Prfung
des Jahresabschlusses von mittelgroen Gesellschaften mit beschrnkter Haftung und
Personenhandelsgesellschaften im Sinne des 264a des Handelsgesetzbuchs (267
Abs.2 des Handelsgesetzbuchs) nach 316 Abs.1 Satz1 des Handelsgesetzbuchs
durchzufhren.
(2) 1Vereidigte Buchprfer sind befugt, ihre Auftraggeber in steuerlichen Angelegen-
heiten nach Magabe der bestehenden Vorschriften zu beraten und zu vertreten. 2In
Angelegenheiten, die das Abgabenrecht fremder Staaten betreffen, sind sie zur ge-
schftsmigen Hilfe in Steuersachen befugt; die entsprechenden Befugnisse Dritter
bleiben unberhrt.
(3) Vereidigte Buchprfer sind weiter befugt:
1. unter Berufung auf ihren Berufseid auf den Gebieten des betrieblichen Rechnungswesens
als Sachverstndige aufzutreten;
2. in wirtschaftlichen Angelegenheiten zu beraten und fremde Interessen zu wahren;
3. zur treuhnderischen Verwaltung.

130
Anwendung von Vorschriften des Gesetzes
(1) 1Auf vereidigte Buchprfer finden 1 Abs.2 und 3 sowie die Bestimmungen
des Dritten, Sechsten, Siebenten und Achten Abschnitts des Zweiten Teils und des
Dritten, Fnften und Sechsten Teils entsprechende Anwendung. 2Im berufsgerichtli-
chen Verfahren gegen vereidigte Buchprfer knnen vereidigte Buchprfer und Wirt-
schaftsprfer als Beisitzer berufen werden.
(2) 1Auf Buchprfungsgesellschaften finden 1 Absatz3, 3, die Bestimmungen des
Dritten, Fnften, Sechsten, Siebten und Achten Abschnitts des Zweiten Teils und die
Bestimmungen des Dritten Teils sowie 71 Absatz2 entsprechende Anwendung. 2So-
bald die Zahl der gesetzlichen Vertreter (28 Abs.1), die Berufsangehrige sind, die
Zahl der gesetzlichen Vertreter, die vereidigte Buchprfer oder vereidigte Buchpr-
ferinnen sind, bersteigt, ist der Antrag auf Anerkennung als Wirtschaftsprfungsge-
sellschaft zu stellen, sofern die brigen Anerkennungsvoraussetzungen insbesondere
nach 28 vorliegen. 3Die Anerkennung als Buchprfungsgesellschaft ist zurckzu-

97
WPO
nehmen oder zu widerrufen, wenn bei Vorliegen der Voraussetzungen des Absatz2
Satz2 ein Antrag auf Anerkennung als Wirtschaftsprfungsgesellschaft unterbleibt.
(3) 1Die 57a bis 57g gelten fr die Qualittskontrolle bei vereidigten Buchprfern
in eigener Praxis und Buchprfungsgesellschaften entsprechend. 2Prfer fr Quali-
ttskontrolle knnen auch vereidigte Buchprfer oder Buchprfungsgesellschaften
sein; sie knnen Qualittskontrollen nur bei vereidigten Buchprfern und Buchpr-
fungsgesellschaften durchfhren. 3Fr die Registrierung von vereidigten Buchprfern
oder Buchprfungsgesellschaften gilt 57a Abs.3 entsprechend.

Achter Teil
EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften

131
Prfungsttigkeit von EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften
1
Eine EU- oder EWR-Abschlussprfungsgesellschaft darf unter der Berufsbezeich-
nung ihres Herkunftsstaats Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs
durchfhren, wenn der fr die jeweilige Prfung verantwortliche Prfungspartner im
Sinne des 319a Absatz1 Satz 4 und Absatz2 Satz 2 des Handelsgesetzbuchs gem
den Vorgaben des Zweiten Abschnitts des Zweiten Teils oder dem Neunten Teil zuge-
lassen ist. 2Entsprechendes gilt fr sonstige Ttigkeiten nach 2 Absatz1 und 3 und
Aufgaben, die Wirtschaftsprfern oder Buchprfern vorbehalten sind. 3Die EU- oder
EWR-Abschlussprfungsgesellschaft ist verpflichtet, sich nach 131a registrieren zu
lassen; soweit Abschlussprfungen nach 316 des Handelsgesetzbuchs durchgefhrt
werden, ist sie auch verpflichtet, ihre Ttigkeit nach 57a Absatz 1 Satz 2 anzuzeigen.

131a
Registrierungsverfahren
1
EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften, die nach 131 ttig werden wol-
len, haben der Wirtschaftsprferkammer zum Zwecke ihrer Registrierung die in 38
Nummer 4 in Verbindung mit Nummer 2 und 3 genannten Angaben mitzuteilen so-
wie eine Bescheinigung der zustndigen Stelle des Herkunftsstaats ber ihre dortige
Zulassung und Registrierung vorzulegen. 2Die Bescheinigung darf nicht lter als drei
Monate sein. 3Die Wirtschaftsprferkammer erkundigt sich bei der zustndigen Stelle
des Herkunftsstaats, ob die Abschlussprfungsgesellschaft dort zugelassen und re-
gistriert ist. 4Die Wirtschaftsprferkammer informiert die zustndige Stelle des Her-
kunftsstaats ber die Eintragung nach 38 Nummer 4.

98
WPO
131b
berwachung der EU- und EWR-Abschlussprfungsgesellschaften
1
Soweit nichts anderes geregelt ist, unterliegen EU- und EWR- Abschlussprfungsge-
sellschaften im Hinblick auf ihre Ttigkeiten nach 131 Satz 1 und Satz 2 den Vor-
schriften dieses Gesetzes, insbesondere denjenigen der Berufsaufsicht ( 61a bis 71)
und der Berufsgerichtsbarkeit (71a bis 127). 2Hinsichtlich der Inspektionen und
der sonstigen Qualittssicherungsprfungen im Sinne des Artikels 29 der Richtlinie
2006/43/EG unterliegen sie der Aufsicht des Herkunftsstaats. 3Die Abschlussprfer-
aufsichtsstelle arbeitet nach 66c mit den zustndigen Stellen der Herkunftsstaaten
und gegebenenfalls anderer Aufnahmestaaten zusammen.

Neunter Teil
Eignungsprfung als Wirtschaftsprfer

131g
Zulassung zur Eignungsprfung als Wirtschaftsprfer
(1) Eine Person, die in einem Mitgliedstaat oder in einem anderen Vertragsstaat des
Abkommens ber den Europischen Wirtschaftsraum oder der Schweiz auerhalb des
Geltungsbereichs dieses Gesetzes als Abschlussprfer zugelassen ist, kann abwei-
chend von den Vorschriften des Ersten und Zweiten Abschnitts des Zweiten Teils als
Wirtschaftsprfer bestellt werden, wenn sie eine Eignungsprfung als Wirtschaftspr-
fer abgelegt hat.
(2) 1ber die Zulassung zur Eignungsprfung entscheidet die Prfungsstelle; der An-
trag ist schriftlich oder elektronisch einzureichen. 213 bis 13 b finden entsprechen-
de Anwendung.

131h
Eignungsprfung als Wirtschaftsprfer
(1) Bewerber und Bewerberinnen, die zugelassen worden sind, legen die Eignungs-
prfung vor der Prfungskommission ab.
(2) 1Bei der Eignungsprfung wird berprft, ob der Bewerber oder die Bewerberin
ber angemessene Kenntnisse der fr die Abschlussprfung relevanten Rechtsvor-
schriften der Bundesrepublik Deutschland verfgt. 2Die Eignungsprfung muss dem
Umstand Rechnung tragen, dass der Bewerber oder die Bewerberin in einem Mitglied-
staat der Europischen Union oder in einem anderen Vertragsstaat des Abkommens
ber den Europischen Wirtschaftsraum oder in der Schweiz ber die beruflichen Vor-
aussetzungen verfgt, die fr die Zulassung zur Pflichtprfung von Jahresabschlssen
und anderer Rechnungsunterlagen in diesem Staat erforderlich sind.
99
WPO
(3) 1Die Prfung gliedert sich in eine schriftliche und eine mndliche Prfung. 2Sie
wird in deutscher Sprache abgelegt. 3Prfungsgebiete sind durch Rechtsverordnung
nher zu bestimmende Bereiche des Wirtschaftlichen Prfungswesens (rechtliche
Vorschriften), des Wirtschaftsrechts, des Steuerrechts und das Berufsrecht der Wirt-
schaftsprfer.
(4) (aufgehoben)

131i
Anwendung des Berufsqualifikationsfeststellungsgesetzes
Das Berufsqualifikationsfeststellungsgesetz findet mit Ausnahme des 17 keine An-
wendung.

131j
(aufgehoben)

131k
Bestellung
Auf die Bestellung der Personen, die die Prfung nach 131h bestanden haben, als
Wirtschaftsprfer findet der Dritte Abschnitt des Zweiten Teils entsprechende Anwen-
dung.

131l
Rechtsverordnung
1
Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie wird ermchtigt, durch Rechts-
verordnung fr die Prfung nach 131h Bestimmungen zu erlassen ber die Zusam-
mensetzung der Prfungskommission und die Berufung ihrer Mitglieder, die Einzel-
heiten der Prfung, der Prfungsgebiete und des Prfungsverfahrens, insbesondere
ber die in 14 bezeichneten Angelegenheiten, den Erlass von Prfungsleistungen so-
wie die Zulassung zur Eignungsprfung von Bewerbenden, welche die Voraussetzun-
gen des Artikels 13 Absatz 2 der Richtlinie 2005/36/EG des Europischen Parlaments
und des Rates vom 7.September 2005 ber die Anerkennung von Berufsqualifikatio-
nen (ABl. L 255 vom 30.9.2005, S. 22) in der jeweils geltenden Fassung erfllen. 2Die
Rechtsverordnung bedarf nicht der Zustimmung des Bundesrates.

100
WPO
131m
Bescheinigungen des Herkunftsmitgliedstaats
Soweit es fr die Entscheidung ber die Bestellung als Wirtschaftsprfer der Vorlage
oder Anforderung von
1. Bescheinigungen oder Urkunden darber, dass keine schwerwiegenden beruflichen Verfeh-
lungen, Straftaten oder sonstige, die Eignung des Bewerbers fr den Beruf des Wirtschafts-
prfers in Frage stellende Umstnde bekannt sind,
2. Bescheinigungen oder Urkunden darber, dass sich der Bewerber nicht im Konkurs befin-
det,
3. Bescheinigungen ber die krperliche oder geistige Gesundheit,
4. Fhrungszeugnissen
des Herkunftsmitgliedstaats bedarf, gengt eine Bescheinigung oder Urkunde im Sin-
ne des Artikels 50 Absatz1 in Verbindung mit Anhang VII Nummer 1 Buchstabe d
und e der Richtlinie 2005/36/EG.

131n
(aufgehoben)

Zehnter Teil
Straf- und Bugeldvorschriften

132
Verbot verwechselungsfhiger Berufsbezeichnungen;
Siegelimitate
(1) Untersagt ist
1. das Fhren der Berufsbezeichnung Buchprfer, Bcherrevisor oder Wirtschaftstreu-
hnder oder
2. das nach dem Recht eines anderen Staates berechtigte Fhren der Berufsbezeichnungen
Wirtschaftsprfer, Wirtschaftsprferin, vereidigter Buchprfer oder vereidigte
Buchprferin, ohne dass der andere Staat angegeben wird.
(2) Siegel drfen nur im geschftlichen Verkehr verwendet werden, wenn sie den Be-
stimmungen ber die Gestaltung des Siegels nach Magabe der Berufssatzung nach
48 Abs.2 entsprechen.
(3) Ordnungswidrig handelt, wer
1. entgegen Absatz1 Nr.1 oder 2 eine Berufsbezeichnung fhrt oder
2. entgegen Absatz2 ein Siegel verwendet.
(4) Die Ordnungswidrigkeit kann mit einer Geldbue bis zu 5.000 Euro geahndet
werden.

101
WPO
133
Schutz der Bezeichnung Wirtschaftsprfungsgesellschaft und
Buchprfungsgesellschaft
(1) Ordnungswidrig handelt, wer die Bezeichnung Wirtschaftsprfungsgesellschaft
oder Buchprfungsgesellschaft oder eine einer solchen zum Verwechseln hnliche
Bezeichnung fr eine Gesellschaft gebraucht, obwohl diese nicht als solche anerkannt
ist.
(2) Die Ordnungswidrigkeit kann mit einer Geldbue bis zu 10.000 Euro geahndet
werden.

133a
Unbefugte Ausbung einer Fhrungsposition
bei dem geprften Unternehmen
(1) Ordnungswidrig handelt, wer entgegen 43 Abs. 3 eine wichtige Fhrungsposi-
tion ausbt.
(2) Die Ordnungswidrigkeit kann mit einer Geldbue bis zu fnfzigtausend Euro ge-
ahndet werden.

133b
Unbefugte Verwertung fremder Betriebs- und Geschftsgeheimnisse
(1) Mit Freiheitsstrafe bis zu zwei Jahren oder mit Geldstrafe wird bestraft, wer ent-
gegen 66b Abs.2 ein fremdes Geheimnis verwertet.
(2) Die Tat wird nur auf Antrag verfolgt.

133c
Unbefugte Offenbarung fremder Betriebs- oder Geschftsgeheimnisse
(1) Mit Freiheitsstrafe bis zu einem Jahr oder mit Geldstrafe wird bestraft, wer entge-
gen 66b Abs.2 ein fremdes Geheimnis offenbart.
(2) Handelt der Tter gegen Entgelt oder in der Absicht, sich oder einen anderen zu
bereichern oder einen anderen zu schdigen, ist die Strafe Freiheitsstrafe bis zu zwei
Jahren oder Geldstrafe.
(3) Die Tat wird nur auf Antrag verfolgt.

102
WPO
133d
Verwaltungsbehrde
1
Verwaltungsbehrde im Sinne des 36 Absatz 1 Nummer 1 des Gesetzes ber Ord-
nungswidrigkeiten ist fr Ordnungswidrigkeiten nach 132 Absatz 3, 133 Absatz
1 und 133a Absatz 1 die Wirtschaftsprferkammer. 2Das Gleiche gilt fr durch Mit-
glieder der Wirtschaftsprferkammer im Sinne des 58 Absatz 1 Satz 1 begangene
Ordnungswidrigkeiten nach 17 des Geldwschegesetzes und nach 6 der Dienst-
leistungs-Informationspflichten-Verordnung.

133e
Verwendung der Geldbuen
(1) Die Geldbuen flieen in den Fllen von 132 Absatz 3, 133 Absatz 1, 133a
Absatz1 sowie 17 des Geldwschegesetzes und 6 der Dienstleistungs-Informati-
onspflichten-Verordnung in die Kasse der Verwaltungsbehrde, die den Bugeldbe-
scheid erlassen hat.
(2) 1Die nach Absatz 1 zustndige Kasse trgt abweichend von 105 Absatz 2 des
Gesetzes ber Ordnungswidrigkeiten die notwendigen Auslagen. 2Sie ist auch ersatz-
pflichtig im Sinne des 110 Absatz 4 des Gesetzes ber Ordnungswidrigkeiten.

Elfter Teil
bergangs- und Schlussvorschriften

134
Anwendung von Vorschriften dieses Gesetzes
auf Abschlussprfer, Abschlussprferinnen
und Abschlussprfungsgesellschaften aus Drittstaaten
(1) 1Abschlussprfer, Abschlussprferinnen und Abschlussprfungsgesellschaften
aus Drittstaaten, bei denen keine Bestellung oder Anerkennung nach diesem Gesetz
oder dem Recht eines anderen Mitgliedstaats der Europischen Union oder eines an-
deren Vertragsstaats des Abkommens ber den Europischen Wirtschaftsraum vor-
liegt (Drittstaatsprfer und Drittstaatsprfungsgesellschaften), sind verpflichtet, sich
nach den Vorschriften des Siebten Abschnitts des Zweiten Teils eintragen zu lassen,
wenn sie beabsichtigen, den Besttigungsvermerk fr einen gesetzlich vorgeschrie-
benen Jahresabschluss oder Konzernabschluss einer Gesellschaft mit Sitz auerhalb
der Europischen Union und des Europischen Wirtschaftsraums zu erteilen, deren
bertragbare Wertpapiere zum Handel an einem geregelten Markt im Sinne von Arti-
kel 4 Absatz 1 Nummer 14 der Richtlinie 2004/39/EG des Europischen Parlaments

103
WPO
und des Rates vom 21.April 2004 ber Mrkte fr Finanzinstrumente, zur nderung
der Richtlinien 85/611/EWG und 93/6/EWG des Rates und der Richtlinie 2000/12/EG
des Europischen Parlaments und des Rates und zur Aufhebung der Richtlinie 93/22/
EWG des Rates (ABl. L 145 vom 30.4.2004, S.1) in der jeweils geltenden Fassung
in Deutschland zugelassen sind. 2Die Pflicht, sich eintragen zu lassen, gilt nicht bei
Besttigungsvermerken fr Gesellschaften, die ausschlielich zum Handel an einem
geregelten Markt eines Mitgliedstaats der Europischen Union zugelassene Schuld-
titel im Sinne des Artikels 2 Absatz 1 Buchstabe b der Richtlinie 2004/109/EG des
Europischen Parlaments und des Rates vom 15. Dezember 2004 zur Harmonisierung
der Transparenzanforderungen in Bezug auf Informationen ber Emittenten, deren
Wertpapiere zum Handel auf einem geregelten Markt zugelassen sind, und zur n-
derung der Richtlinie 2001/34/EG (ABl. L390 vom 31.12.2004, S. 38) in der jeweils
geltenden Fassung begeben, wenn diese Schuldtitel
1. eine Mindeststckelung zu je 100.000 Euro oder einen am Ausgabetag entsprechenden Ge-
genwert einer anderen Whrung aufweisen oder
2. eine Mindeststckelung zu je 50.000 Euro oder einen am Ausgabetag entsprechenden Ge-
genwert einer anderen Whrung aufweisen und vor dem 31. Dezember 2010 begeben wor-
den sind.
(2) 1Drittstaatsprfungsgesellschaften knnen nur eingetragen werden, wenn
1. sie die Voraussetzungen erfllen, die denen des Fnften Abschnitts des Zweiten Teils
gleichwertig sind,
2. die Person, welche die Prfung im Namen der Drittstaatsprfungsgesellschaft durchfhrt,
diejenigen Voraussetzungen erfllt, die denen des Ersten Abschnitts des Zweiten Teils
gleichwertig sind,
3. die Prfungen nach den internationalen Prfungsstandards und den Anforderungen an die
Unabhngigkeit oder nach gleichwertigen Standards und Anforderungen durchgefhrt wer-
den und
4. sie auf ihrer Website einen jhrlichen Transparenzbericht verffentlichen, der die in Artikel
13 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 genannten Informationen enthlt, oder sie gleichwer-
tige Bekanntmachungsanforderungen erfllen.
Entsprechendes gilt fr Drittstaatsprfer, wenn die Voraussetzungen entsprechend
2

Absatz1 und den Nummern 2 bis 4 vorliegen.


(2a) Liegen die Voraussetzungen des Absatzes 1 und 2 vor, erteilt die Wirtschafts-
prferkammer dem eingetragenen Abschlussprfer, der Abschlussprferin oder der
Abschlussprfungsgesellschaft eine Eintragungsbescheinigung.
(3) 1Die nach den Abstzen 1 und 2 eingetragenen Drittstaatsprfer und Drittstaats-
prfungsgesellschaften unterliegen im Hinblick auf ihre Ttigkeit nach Absatz 1 den
Vorschriften der Qualittskontrolle (57a bis 57g), der Berufsaufsicht ( 61a bis
71) sowie der Berufsgerichtsbarkeit ( 71a bis 127). 2Von der Durchfhrung einer
Qualittskontrolle kann abgesehen werden, wenn in einem anderen Mitgliedstaat der

104
WPO
Europischen Union in den vorausgegangenen drei Jahren bereits eine Qualittskon-
trolle bei dem Drittstaatsprfer oder bei der Drittstaatsprfungsgesellschaft durchge-
fhrt worden ist. 3Satz2 gilt entsprechend, wenn in einem Drittstaat in den vorange-
gangenen drei Jahren bereits eine Qualittskontrolle bei dem Drittstaatsprfer oder
bei der Drittstaatsprfungsgesellschaft durchgefhrt worden ist, wenn die dortige
Qualittskontrolle aufgrund der Bewertung gem Absatz 4 als gleichwertig aner-
kannt wurde.
(4) 1Von der Eintragung und deren Folgen nach Absatz 3 ist auf der Grundlage der
Gegenseitigkeit abzusehen, wenn die in Absatz 1 Satz 1 genannten Personen und
Gesellschaften in ihrem jeweiligen Drittstaat einer ffentlichen Aufsicht, einer Qua-
littskontrolle sowie einer Berufsaufsicht unterliegen, die Anforderungen erfllen,
welche denen der in Absatz 3 genannten Vorschriften gleichwertig sind oder wenn die
Europische Kommission dies fr eine bergangsfrist nach Artikel 46 Abs. 2 Satz5
der Richtlinie 2006/43/EG vorsieht. 2Die in Satz 1 genannte Gleichwertigkeit wird
von der Kommission der Europischen Gemeinschaften in Zusammenarbeit mit den
Mitgliedstaaten bewertet und festgestellt. 3Solange die Kommission der Europischen
Gemeinschaften noch keine bergangsentscheidung nach Satz 1 oder Feststellung
nach Satz 2 getroffen hat, kann das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie
die Gleichwertigkeit selbst bewerten und feststellen. 4Es wird bei der Bewertung die
Bewertungen und Feststellungen anderer Mitgliedstaaten sowie diejenigen Kriterien
bercksichtigen, die die Europische Kommission auf der Grundlage des Artikels46
Absatz 2 Unterabsatz 2 der Richtlinie 2006/43/EG in delegierten Rechtsakten be-
stimmt. 5Trifft das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie eine solche Fest-
stellung, macht es diese durch Verffentlichung im Bundesanzeiger bekannt. 6Lehnt
das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie die Gleichwertigkeit im Sinne des
Satzes1 ab, kann es den in Absatz 1 Satz 1 genannten Personen und Gesellschaften
fr einen angemessenen bergangszeitraum die Fortfhrung ihrer Prfungsttigkeit
im Einklang mit den einschlgigen deutschen Vorschriften gestatten. 7Die Feststel-
lung und die Ablehnung der Gleichwertigkeit wird der Abschlussprferaufsichtsstelle
mitgeteilt, damit sie diese Entscheidung gem 66c Absatz6 bercksichtigen kann.
8
Erfolgt nach Magabe dieses Absatzes keine Eintragung gem Absatz 1, so besttigt
die Wirtschaftsprferkammer dies dem Abschlussprfer, der Abschlussprferin oder
der Abschlussprfungsgesellschaft auf Antrag schriftlich oder elektronisch.
(5) Liegen die Voraussetzungen einer Eintragung im Sinne der Abstze 1 und 2 nicht
mehr vor, erfolgt eine Lschung der Eintragung von Amts wegen.

105
WPO
134a
bergangsregelung
(1) 1Wirtschaftsprfer und vereidigte Buchprfer, die am 31.Dezember 1989 bestellt
sind, behalten ihre Bestellung, auch wenn sie die Voraussetzungen der am 1.Janu-
ar 1990 in Kraft tretenden Vorschriften des Artikels 6 des Bilanzrichtlinien-Gesetzes
vom 19.Dezember 1985 (BGBl.I S.2355) nicht erfllen. 2Entsprechendes gilt fr
Wirtschaftsprfungsgesellschaften und Buchprfungsgesellschaften, die am 31.De-
zember 1989 anerkannt sind. 3Die Anerkennung einer Wirtschaftsprfungsgesell-
schaft und einer Buchprfungsgesellschaft ist jedoch zu widerrufen, wenn sie nach
dem 31.Dezember 1994 die Voraussetzungen des 28 Abs.2 und 3 in der ab 1.Januar
1990 geltenden Fassung nicht erfllt.
(2) 1Wirtschaftsprfungsgesellschaften und Buchprfungsgesellschaften, die im Zeit-
punkt des Inkrafttretens des Artikels6 Nr.6 Buchstabe b des Bilanzrichtlinien-Geset-
zes anerkannt sind, bleiben anerkannt. 2Die Anerkennung einer solchen Wirtschafts-
prfungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft ist von der Wirtschaftsprfer-
kammer zu widerrufen, wenn nach dem 31.Dezember1987 bei der Wirtschaftspr-
fungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft der Bestand der Gesellschafter oder
das Verhltnis ihrer Beteiligungen oder Stimmrechte durch Rechtsgeschft oder auf-
grund Erbfalls verndert und dabei 28 Abs.4 nicht beachtet wird. 334 Abs.1 Nr.2
ist entsprechend anzuwenden.
(3) (aufgehoben)
(4) (aufgehoben)

135
(aufgehoben)

136
bergangsregelung fr 57a
(1) 1Berufsangehrige und Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die ber eine wirk-
same Teilnahmebescheinigung oder Ausnahmegenehmigung nach dem bis zum
16.Juni2016 geltenden 57a Absatz1 verfgen, werden von Amts wegen als gesetz-
liche Abschlussprfer nach 38 Nummer 1 Buchstabe h oder Nummer 2 Buchstabe f
in das Register eingetragen. 2Ebenso werden genossenschaftliche Prfungsverbnde,
die ber eine wirksame Teilnahmebescheinigung oder Ausnahmegenehmigung nach
dem bis zum 16. Juni 2016 geltenden 57a Absatz1 in Verbindung mit 63g Ab-
satz 2 Satz 1 des Genossenschaftsgesetzes verfgen, von Amts wegen nach 40a
Absatz1 Satz 1 in das Register eingetragen. 3Die Anzeigepflicht nach 57a Absatz1
Satz 2 und 3 entfllt.
106
WPO
(2) Berufsangehrige und Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die am 16. Juni 2016
ber eine bis zum 31. Juli 2017 befristete Teilnahmebescheinigung oder Ausnahme-
genehmigung nach dem bis zum 16. Juni 2016 geltenden 57a Absatz1 Satz 2 und
Absatz 6 Satz 7 verfgen, haben die Qualittskontrolle bis zum Ende dieser Frist
durchzufhren und den Qualittskontrollbericht einzureichen.
(3) Der erste Nachweis der speziellen Fortbildung nach 57a Absatz3a Satz 2 Num-
mer 4 ist sptestens bis zum 16. Juni 2019 zu fhren.

136a
(aufgehoben)

137
bergangsregelung fr 57 Abs.4 Nr.1 Buchstabee und i
Solange die Wirtschaftsprferkammer die Vorschriften ber das Siegel und die Vor-
schriften ber die Berufshaftpflichtversicherung nach 57 Abs.4 Nr.1 Buchstabee
und i nicht in die Berufssatzung aufgenommen hat und soweit sich aus diesem Gesetz
nichts anderes ergibt, ist das am 5. September 2007 geltende Recht einzusetzen.

137a
(aufgehoben)

138
Behandlung schwebender Verfahren
(1) 1Verfahren bei der Abschlussprferaufsichtskommission, die am 16. Juni 2016
noch nicht abgeschlossen sind, gehen auf die Abschlussprferaufsichtsstelle ber.
2
Die Vorgnge sind der Abschlussprferaufsichtsstelle zuzuleiten.
(2) 1Verfahren bei der Wirtschaftsprferkammer, die am 16. Juni 2016 noch nicht
abgeschlossen sind, gehen auf die Abschlussprferaufsichtsstelle ber, soweit die Zu-
stndigkeit fr diese Verfahren nach der vom 17. Juni 2016 an geltenden Fassung
dieses Gesetzes nicht mehr bei der Wirtschaftsprferkammer, sondern bei der Ab-
schlussprferaufsichtsstelle liegt. 2Die Vorgnge sind der Abschlussprferaufsichts-
stelle zuzuleiten.
(3) Auf berufsgerichtliche Verfahren, die am 16. Juni 2016 noch nicht rechtskrftig
abgeschlossen sind, ist dieses Gesetz in der bis zum 16. Juni 2016 geltenden Fassung
anzuwenden.

107
WPO
139
(aufgehoben)

139a
bergangsregelung zur Behandlung schwebender Antrge und Verfahren
im Rahmen des Zulassungs- und Prfungsverfahrens nach den
bis zum 31.Dezember 2003 geltenden 131 bis 131d und 131i und 131j
(1) 1Antrge auf Zulassung zur Prfung als vereidigter Buchprfer oder vereidigte
Buchprferin nach den bis zum 31.Dezember 2003 geltenden 131 bis 131d und
auf Zulassung zur Eignungsprfung nach den bis zum 31.Dezember 2003 geltenden
131i und 131j, die nicht fr eine Wiederholungsprfung gestellt werden, ms-
sen bis sptestens 31.Dezember 2004 formgerecht eingereicht werden; sie sind nach
dem bis zum 31.Dezember 2003 geltenden Recht zu behandeln. 2Die Zustndigkeiten
nach 139 bleiben hiervon unberhrt; fr Zulassungs- und Prfungsverfahren, die ab
1.Januar 2004 beginnen, gelten die Zustndigkeiten nach 5 entsprechend.
(2) Die dem Zulassungsverfahren gem Absatz 1 nachfolgenden Prfungen sind
nach dem bis zum 31.Dezember 2003 geltenden Recht durchzufhren.
(3) 1Die Prfungen mssen bis sptestens 31. Dezember 2006 abgelegt sein. 2Die-
selbe Frist gilt fr die den Prfungen nachfolgenden Rcktrittsfolge- und Wiederho-
lungsprfungen nach den bis zum 31.Dezember 2003 geltenden 20 und 21 der
Prfungsordnung fr Wirtschaftsprfer und nach den bis zum 31. Dezember 2003
geltenden 11 und 12 der Prfungsordnung fr die Eignungsprfung nach dem Ach-
ten Teil der Wirtschaftsprferordnung; nach Ablauf der Frist besteht kein Anspruch
mehr auf deren Durchfhrung.
(4) 1Hat eine Person die Prfung als vereidigter Buchprfer oder vereidigte Buchpr-
ferin abgelegt, eine Bestellung aber noch nicht erhalten, so muss die Bestellung bis
sptestens ein Jahr nach Prfungsablegung beantragt werden. 2In Hrtefllen kann die
Wirtschaftsprferkammer auf Antrag Ausnahmen gewhren.

139b
bergangsregelung fr den bis zum 31. Dezember 2003 geltenden 51a
(1) Die regelmige Verjhrungsfrist nach 195 des Brgerlichen Gesetzbuchs fin-
det auf die am 1.Januar 2004 bestehenden und noch nicht verjhrten Ansprche des
Auftraggebers auf Schadensersatz aus dem zwischen ihm und dem Wirtschaftsprfer
bestehenden Vertragsverhltnis Anwendung.
(2) 1Die regelmige Verjhrungsfrist nach 195 des Brgerlichen Gesetzbuchs wird
vom 1.Januar 2004 an berechnet. 2Luft jedoch die bis zu diesem Tag geltende Ver-

108
WPO
jhrungsfrist des 51a frher als die regelmige Verjhrungsfrist nach 195 des
Brgerlichen Gesetzbuchs ab, so ist die Verjhrung mit Ablauf der bis zu diesem Tag
geltenden Verjhrungsfrist des 51a vollendet.

140
(aufgehoben)

141
Inkrafttreten
(1) Dieses Gesetz tritt am ersten Kalendertage des vierten auf seine Verkndigung
folgenden Kalendermonats in Kraft.
(2) Die 14, 48, 54, 131 Abs. 4 treten am Tage der Verkndigung in Kraft.

109
WPO
Anlage
(zu 122 Satz 1)

Gebhrenverzeichnis
Gliederung

Abschnitt 1 Verfahren vor dem Landgericht


Unterabschnitt 1 Verfahren ber Antrge auf berufsgerichtliche Entscheidung
Unterabschnitt 2 Verfahren ber Antrge auf Entscheidung des Gerichts

Abschnitt 2 Verfahren vor dem Oberlandesgericht


Unterabschnitt 1 Berufung
Unterabschnitt 2 Beschwerde

Abschnitt 3 Verfahren vor dem Bundesgerichtshof


Unterabschnitt 1 Revision
Unterabschnitt 2 Beschwerde

Abschnitt 4 Rge wegen Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehr

Abschnitt 5 Verfahren ber den Antrag auf Aufhebung eines vorlufigen


Ttigkeits- oder Berufsverbots nach 120 der
Wirtschaftsprferordnung

110
WPO
Vorbemerkung:
(1) In Verfahren ber Antrge auf berufsgerichtliche Entscheidung werden, soweit
nichts anderes bestimmt ist, Gebhren nur erhoben, soweit auf Zurckweisung des
Antrags auf berufsgerichtliche Entscheidung oder auf Verurteilung zu einer oder
mehrerer der in 68 Abs. 1 und 68a der Wirtschaftsprferordnung genannten
Manahmen entschieden wird. Die Gebhren bemessen sich nach der rechtskrftig
verhngten Manahme, die Gegenstand der Entscheidung im Sinne des Satzes1 ist.
Mageblich ist die Manahme, fr die die hchste Gebhr bestimmt ist.
(2) Im Rechtsmittelverfahren ist Absatz1 entsprechend anzuwenden.
(3) Wird ein Antrag auf berufsgerichtliche Entscheidung, ein Antrag auf Entschei-
dung des Gerichts oder ein Rechtsmittel nur teilweise verworfen oder zurckge-
wiesen, so hat das Gericht die Gebhr zu ermigen, soweit es unbillig wre, den
Berufsangehrigen damit zu belasten.
(4) Im Verfahren nach Wiederaufnahme werden die gleichen Gebhren wie fr
das wiederaufgenommene Verfahren erhoben. Wird jedoch nach Anordnung der
Wiederaufnahme des Verfahrens das frhere Urteil aufgehoben, gilt fr die Gebh-
renerhebung jeder Rechtszug des neuen Verfahrens mit dem jeweiligen Rechtszug
des frheren Verfahrens zusammen als ein Rechtszug. Gebhren werden auch fr
Rechtszge erhoben, die nur im frheren Verfahren stattgefunden haben.

Abschnitt 1
Verfahren vor dem Landgericht
Unterabschnitt 1
Verfahren ber Antrge auf berufsgerichtliche Entscheidung

Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag


oder Satz der je-
weiligen Gebhr
110 bis 111
110 Verfahren mit Urteil bei
Erteilung einer Rge nach 68 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1
oder einer Feststellung nach 68 Abs.1 Satz2 Nr.7
der Wirtschaftsprferordnung jeweils.......................... 160,00
111 Verhngung einer Geldbue nach 68 Abs.1 Satz2
Nr.2 der Wirtschaftsprferordnung............................. 240,00

111
WPO
Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag
oder Satz der je-
weiligen Gebhr
112 bis 117
112 Verhngung eines Ttigkeitsverbots nach 68 Abs.1
Satz2 Nr.3 oder Nr.4 oder eines Berufsverbots nach
68 Abs.1 Satz2 Nr.5 der Wirtschaftsprferordnung
jeweils.......................................................................... 360,00
113 Ausschlieung aus dem Beruf nach 68 Abs.1 Satz2
Nr.6 der Wirtschaftsprferordnung............................ 480,00
114 Erlass einer Untersagungsverfgung nach 68a der
Wirtschaftsprferordnung............................................ 60,00
115 Zurckweisung des Antrags auf berufsgerichtliche
Entscheidung durch Beschluss nach 86 Abs. 1 der
Wirtschaftsprferordnung............................................ 0,5
116 Zurcknahme des Antrags auf berufsgerichtliche Ent-
scheidung vor Beginn der Hauptverhandlung.............. 0,25
Die Gebhr bemisst sich nach der Manahme, die Gegenstand
des Verfahrens war. Mageblich ist die Manahme, fr die die
hchste Gebhr bestimmt ist

117 Zurcknahme des Antrags auf berufsgerichtliche Ent-


scheidung nach Beginn der Hauptverhandlung........... 0,5
Die Gebhr bemisst sich nach der Manahme, die Gegenstand
des Verfahrens war. Mageblich ist die Manahme, fr die die
hchste Gebhr bestimmt ist.

112
WPO
Unterabschnitt 2
Verfahren ber Antrge auf Entscheidung des Gerichts

Vorbemerkung 1.2:
(1) Die Gebhren entstehen fr jedes Verfahren gesondert.
(2) Ist in den Fllen der Nummern 120 und 123 das Zwangs- oder Ordnungsgeld
geringer als die Gebhr, so ermigt sich die Gebhr auf die Hhe des Zwangs- oder
Ordnungsgeldes.

Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag


oder Satz der je-
weiligen Gebhr
120 bis 123
120 Verfahren ber einen Antrag auf Entscheidung des
Gerichts ber die Androhung oder die Festsetzung ei-
nes Zwangsgeldes nach 62a Abs. 3 Satz 1 der Wirt-
schaftsprferordnung:
Der Antrag wird verworfen oder zurckgewiesen....... 160,00
121 Verfahren ber einen Antrag auf Entscheidung des
Gerichts ber eine vorlufige Untersagungsverfgung
nach 68b Satz4 i.V.m. 62a Abs. 3 Satz 1 der Wirt-
schaftsprferordnung:
Der Antrag wird verworfen oder zurckgewiesen....... 100,00
122 Verfahren ber einen Antrag auf Entscheidung des
Gerichts ber die Verhngung eines Ordnungsgeldes
nach 68c Abs. 2 i. V. m. 62a Abs. 3 Satz 1 der
Wirtschaftsprferordnung:
Der Antrag wird verworfen oder zurckgewiesen....... 360,00
123 Verfahren ber einen Antrag auf Entscheidung des
Gerichts ber die Notwendigkeit der Zuziehung eines
Bevollmchtigten nach 68 Abs. 6 Satz 4 der Wirt-
schaftsprferordnung:
Der Antrag wird verworfen oder zurckgewiesen....... 100,00

113
WPO
Abschnitt 2
Verfahren vor dem Oberlandesgericht

Unterabschnitt 1
Berufung

Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag


oder Satz der je-
weiligen Gebhr
210 - 222
210 Berufungsverfahren mit Urteil..................................... 1,5
211 Erledigung des Berufungsverfahrens ohne Urteil........ 0,5
Die Gebhr bemisst sich nach der Manahme, die Gegenstand
des Verfahrens war. Mageblich ist die Manahme, fr die die
hchste Gebhr bestimmt ist. Die Gebhr entfllt bei Zurcknah-
me der Berufung vor Ablauf der Begrndungsfrist.
Unterabschnitt 2
Beschwerde
220 Verfahren ber eine Beschwerde gegen die Verwer-
fung eines Antrags auf berufsgerichtliche Entschei-
dung (86 Abs.1 der Wirtschaftsprferordnung):
Die Beschwerde wird verworfen oder zurck-
gewiesen....................................................................... 1,0
221 Verfahren ber eine Beschwerde gegen den Be-
schluss, durch den ein vorlufiges Ttigkeits- oder
Berufsverbot verhngt wurde, nach 118 Abs.1 der
Wirtschaftsprferordnung:
Die Beschwerde wird verworfen oder zurck-
gewiesen....................................................................... 250,00
222 Verfahren ber sonstige Beschwerden im berufsge-
richtlichen Verfahren, die nicht nach anderen Vor-
schriften gebhrenfrei sind:
Die Beschwerde wird verworfen oder zurck-
gewiesen....................................................................... 50,00
Von dem Berufsangehrigen wird eine Gebhr nur erhoben,
wenn gegen ihn rechtskrftig eine der in 68 Abs.1 und 68a
der Wirtschaftsprferordnung genannten Manahmen verhngt
worden ist.

114
WPO
Abschnitt 3
Verfahren vor dem Bundesgerichtshof
Unterabschnitt 1
Revision

Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag


oder Satz der je-
weiligen Gebhr
310 - 321
310 Revisionsverfahren mit Urteil oder mit Beschluss
nach 107a Abs.3 Satz1 der Wirtschaftsprferord-
nung i.V.m. 349 Abs.2 oder Abs.4 StPO .............. 2,0
311 Erledigung des Revisionsverfahrens ohne Urteil und
ohne Beschluss nach 107a Abs.3 Satz1 der Wirt-
schaftsprferordnung i.V.m. 349 Abs.2 oder Abs.4
StPO............................................................................. 1,0
Die Gebhr bemisst sich nach der Manahme, die Gegenstand
des Verfahrens war. Mageblich ist die Manahme, fr die die
hchste Gebhr bestimmt ist. Die Gebhr entfllt, wenn die Re-
vision vor Ablauf der Begrndungsfrist zurckgenommen wird.
Unterabschnitt 2
Beschwerde
320 Verfahren ber die Beschwerde gegen die Nichtzulas-
sung der Revision nach 107 Abs. 3 Satz 1 der Wirt-
schaftsprferordnung:
Die Beschwerde wird verworfen oder zurck-
gewiesen....................................................................... 1,0
321 Verfahren ber eine Beschwerde gegen den Be-
schluss, durch den ein vorlufiges Ttigkeits- oder
Berufsverbots verhngt wurde, nach 118 Abs.1 der
Wirtschaftsprferordnung:
Die Beschwerde wird verworfen oder zurck-
gewiesen....................................................................... 300,00

115
WPO
Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag
oder Satz der je-
weiligen Gebhr
322
322 Verfahren ber sonstige Beschwerden im berufsge-
richtlichen Verfahren, die nicht nach anderen Vor-
schriften gebhrenfrei sind:
Die Beschwerde wird verworfen oder zurck-
gewiesen....................................................................... 50,00
Von dem Berufsangehrigen wird eine Gebhr nur erhoben,
wenn gegen ihn rechtskrftig eine der in 68 Abs. 1 und 68a
der Wirtschaftsprferordnung genannten Manahmen verhngt
worden ist.
Abschnitt 4
Rge wegen Verletzung des Anspruchs
auf rechtliches Gehr
Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag
oder Satz der je-
weiligen Gebhr
400
400 Verfahren ber die Rge wegen Verletzung des An-
spruchs auf rechtliches Gehr:
Die Rge wird in vollem Umfang verworfen oder zu-
rckgewiesen................................................................ 50,00
Abschnitt 5
Verfahren ber den Antrag auf Aufhebung
eines vorlufigen Ttigkeits- oder Berufsverbots
nach 120 der Wirtschaftsprferordnung
Nr. Gebhrentatbestand Gebhrenbetrag
oder Satz der je-
weiligen Gebhr
500
500 Verfahren ber den Antrag auf Aufhebung eines vor-
lufigen Ttigkeits- oder Berufsverbots nach 120
Abs.3 Satz1 der Wirtschaftsprferordnung:
Der Antrag wird in vollem Umfang verworfen oder
zurckgewiesen............................................................ 50,00

116
WiPrPrfV
Prfungsverordnung fr Wirtschaftsprfer
nach 14 und 131l der Wirtschaftsprferordnung
(Wirtschaftsprferprfungsverordnung WiPrPrfV)
Vom 20. Juli 2004 (BGBl. I S. 1707)
zuletzt gendert durch Artikel 2 der
Verordnung vom 6. Juli 2016 (BGBl. I S. 1615)

Inhaltsbersicht
Erster Teil. Prfungsverfahren nach 14 der Wirtschaftsprferordnung
1 Antrag auf Zulassung zur Prfung
2 Prfungskommission, Prfungstermine
3 Berufung der Mitglieder der Prfungskommission
4 Prfungsgebiete
4a Prfungsgebiete der verkrzten Prfung nach 13a der
Wirtschaftsprferordnung
5 Gliederung der Prfung
6 Verkrzte Prfung
7 Schriftliche Prfung
8 Aufgabenkommission
9 Widerspruchskommission
10 Aufsichtsarbeiten
11 Prfungsnoten
12 Bewertung der Aufsichtsarbeiten
13 Ergebnis der schriftlichen Prfung; Ausschluss von der mndlichen Prfung
14 Vorberatung der Prfungskommission
15 Mndliche Prfung
16 Bewertung der mndlichen Prfung

117
WiPrPrfV
17 Prfungsgesamtnote
18 Prfungsergebnis
19 Ergnzungsprfung
20 Niederschrift der Prfungskommission
21 Rcktritt von der Prfung
22 Wiederholung der Prfung
23 Mitteilung des Prfungsergebnisses
24 Tuschungsversuch, Ordnungsverste
24a Einsicht in Prfungsakten

Zweiter Teil. Prfungsverfahren nach 131l der Wirtschaftsprferordnung


25 Antrag auf Zulassung zur Prfung
26 Prfungskommission, Prfungstermine
27 Prfungsgebiete
28 Verkrzte Prfung; Erlass von Prfungsleistungen
29 Schriftliche Prfung
30 Mndliche Prfung
31 Prfungsergebnis
32 Rcktritt von der Prfung
33 Wiederholung der Prfung
34 Tuschungsversuch, Ordnungsverste
35 Einsicht in Prfungsakten

118
WiPrPrfV
Erster Teil.
Prfungsverfahren nach 14 der Wirtschaftsprferordnung

1
Antrag auf Zulassung zur Prfung
(1) 1Der Antrag auf Zulassung zur Prfung ist an die Prfungsstelle fr das Wirt-
schaftsprfungsexamen bei der Wirtschaftsprferkammer (Prfungsstelle) zu rich-
ten. 2Dem Antrag auf Zulassung zur Prfung sind beizufgen
1. ein tabellarischer Lebenslauf, der genaue Angaben ber die Vorbildung und den beruflichen
Werdegang enthlt;
2. Zeugnisse ber Hochschulprfungen, andere einschlgige Prfungen und die berufliche
Ttigkeit, insbesondere mit Angaben ber Art und Umfang der Prfungsttigkeit, in Ur-
schrift oder beglaubigter Abschrift; Angaben ber Art und Umfang der Prfungsttigkeit
sind nicht erforderlich, wenn der Nachweis der Prfungsttigkeit nach 9 Abs.4 der Wirt-
schaftsprferordnung entfllt;
3. eine Erklrung darber, ob und bei welcher Stelle bereits frher ein Antrag auf Zulassung
zur Prfung eingereicht wurde;
4. ein Nachweis der Regelstudienzeit der absolvierten Hochschulausbildung;
5. falls der Nachweis nicht nach 9 Abs.4 der Wirtschaftsprferordnung entfllt, eine Be-
scheinigung ber die Prfungsttigkeit nach 9 Abs.2 der Wirtschaftsprferordnung;
6. (weggefallen)
7. (weggefallen)
8. gegebenenfalls eine Erklrung darber, ob die Prfung in verkrzter Form (6) abgelegt
werden soll.
(2) 1Die Bescheinigung gem Absatz1 Satz2 Nr.5, aus der Art und Umfang der
Prfungsttigkeit, insbesondere die Teilnahme an Abschlussprfungen und die Mit-
wirkung bei der Abfassung der Prfungsberichte, hervorgeht, ist in Urschrift oder
beglaubigter Abschrift beizufgen. 2Die Prfungsstelle kann die Vorlage von wenigs-
tens zwei Prfungsberichten verlangen. 3Werden Prfungsberichte verlangt, hat die
zu prfende Person zu erklren, dass sie diese selbststndig oder im Wesentlichen
selbststndig angefertigt hat und Zustimmungserklrungen der Auftraggebenden und
der Auftragnehmenden zur Vorlage der Berichte beizufgen; die zu prfende Person
kann die Kennzeichnung des geprften Gegenstandes in den Berichten beseitigen.
4
Sind die Auftraggebenden nicht die Unternehmen, auf die sich die Prfungsberichte
beziehen, so sind auerdem deren Zustimmungserklrungen beizufgen. 5Bei Pr-
fungsberichten genossenschaftlicher Prfungsverbnde sind Zustimmungserklrun-
gen des Prfungsverbandes und des geprften Unternehmens beizufgen. 6Werden
Prfungsberichte ohne Kennzeichnung des geprften Gegenstandes vorgelegt, so ge-
ngt es, wenn die Auftragnehmenden erklren, dass ihnen gegenber die Zustimmung
der Auftraggebenden erteilt worden ist. 7Die Bescheinigung hat die ausstellende Stelle
genau zu bezeichnen; sie ist von dieser auszustellen. 8Bescheinigungen oder eides-

119
WiPrPrfV
stattliche Versicherungen von zu prfenden Personen, die nicht in eigener Praxis ttig
sind, reichen nicht aus. 9Gleiches gilt fr den Nachweis der Ttigkeit nach 9 Abs.1
der Wirtschaftsprferordnung.
(3) 1Der Antrag und die beigefgten Unterlagen sind von der Prfungsstelle bis zu
fnf Jahren nach Abschluss des Prfungsverfahrens aufzubewahren. 2Der Antrag und
die beigefgten Unterlagen knnen von der zu prfenden Person, von Mitarbeitern
der Prfungsstelle und der Wirtschaftsprferkammer sowie von den Mitgliedern der
in den 2, 8 und 9 genannten Kommissionen am Aufbewahrungsort (Landesge-
schftsstellen oder Prfungsstelle) eingesehen werden.

2
Prfungskommission, Prfungstermine
(1) 1Der Prfungskommission gehren als Mitglieder an ein Vertreter oder eine Ver-
treterin der fr die Wirtschaft zustndigen oder einer anderen obersten Landesbehr-
de (oberste Landesbehrde) als vorsitzendes Mitglied, ein Hochschullehrer oder eine
Hochschullehrerin der Betriebswirtschaftslehre, ein Mitglied mit der Befhigung zum
Richteramt, ein Vertreter oder eine Vertreterin der Finanzverwaltung, ein Vertreter
oder eine Vertreterin der Wirtschaft und zwei Wirtschaftsprfer oder Wirtschaftspr-
ferinnen. 2An der verkrzten Prfung (6), bei der die Prfung im Steuerrecht entfllt,
nimmt die die Finanzverwaltung vertretende Person, an der verkrzten Prfung, bei
der die Prfung in Angewandter Betriebswirtschaftslehre und Volkswirtschaftslehre
entfllt, nimmt der Hochschullehrer oder die Hochschullehrerin der Betriebswirt-
schaftslehre und an der verkrzten Prfung, bei der die Prfung im Wirtschaftsrecht
entfllt, nimmt ein zustzliches Mitglied mit der Befhigung zum Richteramt nicht
teil; ein Mitglied der Kommission muss die Befhigung zum Richteramt haben.
(2) 1Die Kommission entscheidet mit Stimmenmehrheit. 2Bei Stimmengleichheit ent-
scheidet die Stimme der vorsitzenden Person.
(3) 1Die Mitglieder der Prfungskommission haben ber die ihnen bei ihrer Ttigkeit
bekannt gewordenen Tatsachen Verschwiegenheit zu bewahren. 2Mitglieder, die keine
Amtstrger sind, sind bei ihrer erstmaligen Berufung zur gewissenhaften Erfllung
ihrer Obliegenheiten zu verpflichten.
(4) Die Mitglieder der Prfungskommission sind in ihrer Prfungsttigkeit unabhn-
gig.
(5) 1Die Prfungsstelle fhrt den Geschftsbetrieb der Prfungskommission, bestimmt
die Themen fr den Vortrag in der mndlichen Prfung auf Vorschlag eines Mitglieds
der Prfungskommission, entscheidet, welches Mitglied der Prfungskommission in
welcher Prfung ttig werden soll und trifft alle Entscheidungen, soweit nicht die

120
WiPrPrfV
Aufgaben-, die Prfungs- oder die Widerspruchskommission zustndig sind. 2Sie
kann zur Bewertung der Aufsichtsarbeiten auch Mitglieder der Prfungskommission
bestimmen, die nicht an der mndlichen Prfung teilnehmen.
(6) Die Prfungskommission kann auerhalb der mndlichen Prfung Entscheidun-
gen auch im schriftlichen Verfahren treffen.
(7) Es sollen mindestens zwei bundesweite Prfungstermine im Kalenderjahr ange-
boten werden.

3
Berufung der Mitglieder der Prfungskommission
(1) 1Die Mitglieder der Prfungskommission werden auf Vorschlag des Vorstandes
der Wirtschaftsprferkammer, welcher der Zustimmung des Bundesministeriums fr
Wirtschaft und Energie bedarf, vom Beirat der Wirtschaftsprferkammer in der Re-
gel fr die Dauer von fnf Jahren berufen; die oberste Landesbehrden vertretenden
Personen sind vom Beirat nach Benennung durch die obersten Landesbehrden, die
untereinander abstimmen knnen, welche Personen welchen Landes jeweils benannt
werden, zu bestellen. 2Mitglieder der Prfungskommission sind in ausreichender Zahl
zu berufen. 3Die Berufung kann aus wichtigem Grund zurckgenommen werden.
(2) Die die Finanzverwaltung vertretenden Personen sind dem Vorstand von den
obersten Landesbehrden fr Finanzen vorzuschlagen.
(3) Vorschlge fr die die Wirtschaft vertretenden Personen sind dem Vorstand auf
Anforderung vom Deutschen Industrie- und Handelskammertag einzureichen.
(4) 1Der Vorstand kann verlangen, dass wiederholt Vorschlge eingereicht werden. 2Er
ist an die nach Absatz 3 eingereichten Vorschlge nicht gebunden.

4
Prfungsgebiete
(1) Prfungsgebiete sind
1. Wirtschaftliches Prfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht,
2. Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre,
3. Wirtschaftsrecht und
4. Steuerrecht.
(2) Das Prfungsgebiet Wirtschaftliches Prfungswesen, Unternehmensbewertung
und Berufsrecht umfasst:
1. Rechnungslegung

121
WiPrPrfV
a) Buchfhrung, Jahresabschluss und Lagebericht,
b) Konzernabschluss und Konzernlagebericht, Bericht ber die Beziehungen zu verbunde-
nen Unternehmen,
c) international anerkannte Rechnungslegungsgrundstze,
d) Rechnungslegung in besonderen Fllen,
e) Jahresabschlussanalyse;
2. Prfung
a) Prfung der Rechnungslegung: rechtliche Vorschriften und Prfungsstandards, insbeson-
dere Prfungsgegenstand und Prfungsauftrag, Prfungsansatz und Prfungsdurchfh-
rung, Besttigungsvermerk, Prfungsbericht und Bescheinigungen, andere Reporting-
Auftrge,
b) sonstige gesetzlich vorgeschriebene Prfungen, insbesondere aktienrechtliche Sonder-
prfungen, Prfung von Risikofrherkennungssystemen, Geschftsfhrungsprfungen,
c) andere betriebswirtschaftliche Prfungen, insbesondere Due-Diligence-Prfungen, Kre-
ditwrdigkeitsprfungen, Unterschlagungsprfungen, Wirtschaftlichkeitsprfungen,
Prfung von Sanierungskonzepten;
3. Grundzge und Prfung der Informationstechnologie;
4. Bewertung von Unternehmen und Unternehmensanteilen;
5. Berufsrecht, insbesondere Organisation des Berufs, Berufsaufsicht, Berufsgrundstze und
Unabhngigkeit.
(3) Das Prfungsgebiet Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre
umfasst:
1. Angewandte Betriebswirtschaftslehre
a) Kosten- und Leistungsrechnung,
b) Planungs- und Kontrollinstrumente,
c) Unternehmensfhrung und Unternehmensorganisation,
d) Unternehmensfinanzierung sowie Investitionsrechnung,
einschlielich methodischer Problemstellungen der externen Rechnungslegung, der Corpo-
rate Governance und der Unternehmensbewertung;
2. Volkswirtschaftslehre
a) Grundzge der Volkswirtschaftslehre und Volkswirtschaftspolitik,
b) Grundzge der Finanzwissenschaft;
die Nummern 1 und 2 umfassen Grundkenntnisse anwendungsorientierter Mathematik und Sta-
tistik.
(4) Das Prfungsgebiet Wirtschaftsrecht umfasst:
1. Grundzge des Brgerlichen Rechts einschlielich Grundzge des Arbeitsrechts und
Grundzge des internationalen Privatrechts, insbesondere Recht der Schuldverhltnisse
und Sachenrecht;
2. Handelsrecht, insbesondere Handelsstand und -geschfte einschlielich internationalem
Kaufrecht;
3. Gesellschaftsrecht (Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften, Recht der verbunde-
nen Unternehmen), Corporate Governance und Grundzge des Kapitalmarktrechts;
4. Umwandlungsrecht;

122
WiPrPrfV
5. Grundzge des Insolvenzrechts;
6. Grundzge des Europarechts.
(5) Das Prfungsgebiet Steuerrecht umfasst:
1. Abgabenordnung und Nebengesetze, Finanzgerichtsordnung;
2. Recht der Steuerarten, insbesondere
a) Einkommen-, Krperschaft- und Gewerbesteuer,
b) Bewertungsgesetz, Erbschaftsteuer, Grundsteuer,
c) Umsatzsteuer, Grunderwerbsteuer,
d) Umwandlungssteuerrecht;
3. Grundzge des Internationalen Steuerrechts.

4a
Prfungsgebiete der verkrzten Prfung
nach 13a der Wirtschaftsprferordnung
(1) Prfungsgebiete der verkrzten Prfung nach 13a der Wirtschaftsprferordnung
sind
1. Wirtschaftliches Prfungswesen und Unternehmensbewertung,
2. Wirtschaftsrecht und
3. Steuerrecht.
(2) Das Prfungsgebiet Wirtschaftliches Prfungswesen und Unternehmensbewer-
tung umfasst:
1. Rechnungslegung
a) Konzernabschluss und Konzernlagebericht, Bericht ber die Beziehungen zu verbunde-
nen Unternehmen,
b) international anerkannte Rechnungslegungsgrundstze,
c) Rechnungslegung in besonderen Fllen;
2. Prfung
a) Prfung der Rechnungslegung, soweit von der Pflichtprfung des Jahresabschlusses und
des Lageberichts von Gesellschaften mit beschrnkter Haftung abweichend: rechtliche
Vorschriften und Prfungsstandards, insbesondere Prfungsgegenstand und Prfungs-
auftrag, Prfungsansatz und Prfungsdurchfhrung, Besttigungsvermerk, Prfungsbe-
richt und Bescheinigungen, andere Reporting-Auftrge,
b) sonstige gesetzlich vorgeschriebene Prfungen, insbesondere aktienrechtliche Sonder-
prfungen, Prfung von Risikofrherkennungssystemen, Geschftsfhrungsprfungen,
c) andere betriebswirtschaftliche Prfungen, insbesondere Due-Diligence-Prfungen,
Kreditwrdigkeitsprfungen, Unterschlagungsprfungen, Wirtschaftlichkeitsprfun-
gen, Prfung von Sanierungskonzepten;
3.Bewertung von Unternehmen und Unternehmensanteilen.

123
WiPrPrfV
(3) Das Prfungsgebiet Wirtschaftsrecht umfasst:
1. Grundzge des internationalen Privatrechts, insbesondere Recht der Schuldverhltnisse;
2. Gesellschaftsrecht (Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften ohne Gesellschaften
mit beschrnkter Haftung, Recht der verbundenen Unternehmen), Corporate Governance
und Grundzge des Kapitalmarktrechts;
3. Umwandlungsrecht;
4. Grundzge des Europarechts.
(4) Das Prfungsgebiet Steuerrecht umfasst die Inhalte nach 4 Absatz 5.
(5) Bei der Auswahl und der Gewichtung der Prfungsaufgaben ist die praktische
Berufsarbeit der vereidigten Buchprfer besonders zu bercksichtigen.

5
Gliederung der Prfung
1
Die Prfung gliedert sich in eine schriftliche und eine mndliche Prfung. 2Die
schriftliche Prfung besteht aus sieben unter Aufsicht anzufertigenden Arbeiten (Auf-
sichtsarbeiten).

6
Verkrzte Prfung
Abweichend von 5 kann die Prfung in verkrzter Form nach den 8a, 13 bis 13b
der Wirtschaftsprferordnung abgelegt werden.

7
Schriftliche Prfung
(1)Die Aufgaben fr die Aufsichtsarbeiten sind aus der Berufsarbeit der Wirtschafts-
prfer und Wirtschaftsprferinnen zu entnehmen.
(2)1Fr jede Aufsichtsarbeit stehen vier bis sechs Stunden zur Verfgung. 2Behinderten
Menschen kann die Frist verlngert werden; Hilfsmittel und die Inanspruchnahme von
Hilfeleistungen Dritter, die die besonderen Verhltnisse behinderter Menschen berck-
sichtigen, sollen von der Prfungsstelle zugelassen werden. 3Es sind zu bearbeiten
1. zwei Aufgaben aus dem Gebiet Wirtschaftliches Prfungswesen, Unternehmensbewertung
und Berufsrecht (4 Absatz2),
2. zwei Aufgaben aus dem Gebiet Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftsleh-
re (4 Absatz3),
3. eine Aufgabe aus dem Gebiet Wirtschaftsrecht (4 Absatz4),
4. zwei Aufgaben aus dem Gebiet Steuerrecht (4 Absatz5).
4
Es ist jeweils eine Aufgabe an je einem Tag zu bearbeiten.

124
WiPrPrfV
(3) 1Abweichend von Absatz 2 Satz 3 und 5 Satz 2 sind bei der verkrzten Prfung
nach 13a der Wirtschaftsprferordnung zu bearbeiten
1. eine Aufgabe aus dem Gebiet Wirtschaftliches Prfungswesen und Unternehmensbewer-
tung (4a Absatz2 Nummer 1),
2. eine Aufgabe aus dem Gebiet Wirtschaftliches Prfungswesen und Unternehmensbewer-
tung (4a Absatz2 Nummer 2 und 3),
3. eine Aufgabe aus dem Gebiet Wirtschaftsrecht (4a Absatz3),
4. zwei Aufgaben aus dem Gebiet Steuerrecht ( 4a Absatz 4).
2
Abweichend von Absatz 2 Satz 1 stehen fr jede Aufsichtsarbeit nach Nummer 1 bis
3 zwei Stunden zur Verfgung.

8
Aufgabenkommission
(1) 1Fr das Bestimmen der Prfungsaufgaben in der schriftlichen Prfung und fr
die Entscheidung ber die zugelassenen Hilfsmittel wird bei der Prfungsstelle eine
Aufgabenkommission eingerichtet. 2Die Kommission gibt sich bei Bedarf eine eigene
Geschftsordnung.
(2) Der Aufgabenkommission gehren als Mitglieder eine Person, die eine oberste
Landesbehrde vertritt, als vorsitzendes Mitglied, die Leitung der Prfungsstelle, eine
die Wirtschaft vertretende Person, ein Mitglied mit Befhigung zum Richteramt, das
auch Mitglied des wirtschaftsprfenden Berufsstandes sein kann, zwei Hochschulleh-
rer oder Hochschullehrerinnen fr Betriebswirtschaftslehre, zwei Berufsangehrige
und eine die Finanzverwaltung vertretende Person an.
(3) Die Aufgabenkommission entscheidet mit Zweidrittelmehrheit.
(4) 2 Abs.3 und 4 sowie 3 gelten entsprechend, jedoch werden die Mitglieder der
Aufgabenkommission in der Regel fr die Dauer von drei Jahren berufen.

9
Widerspruchskommission
1
Fr Entscheidungen nach 5 Abs.5 der Wirtschaftsprferordnung wird bei der Pr-
fungsstelle eine Widerspruchskommission eingerichtet, die personell mit der Auf-
gabenkommission nach 8 Abs. 2 identisch ist. 2Die Kommission entscheidet mit
Stimmenmehrheit; bei Stimmengleichheit entscheidet die Stimme des vorsitzenden
Mitglieds. 38 Abs.4 gilt entsprechend.

125
WiPrPrfV
10
Aufsichtsarbeiten
1
Die Aufsicht bei den Aufsichtsarbeiten fhren von der Prfungsstelle bestimmte
Personen. 2ber die Anfertigung der Aufsichtsarbeiten haben sie eine Niederschrift
zu fertigen, in der die teilnehmenden Personen, der Zeitpunkt des Beginns und der
Abgabe der Arbeiten, etwaige Ordnungsverste sowie alle sonstigen wesentlichen
Vorkommnisse aufzunehmen sind.

11
Prfungsnoten
(1) 1Fr die Bewertung der einzelnen Prfungsleistungen werden sechs Notenstufen
gebildet. 2Es bedeuten
Note 1 sehr gut eine hervorragende Leistung,
Note 2 gut eine erheblich ber dem Durchschnitt liegende Leistung,
Note 3 befriedigend eine Leistung, die in jeder Hinsicht durchschnittlichen An-
forderungen gerecht wird,
Note 4 ausreichend eine Leistung, die abgesehen von einzelnen Mngeln
durchschnittlichen Anforderungen entspricht,
Note 5 mangelhaft eine an erheblichen Mngeln leidende, im Ganzen nicht
mehr brauchbare Leistung,
Note 6 ungengend eine vllig unbrauchbare Leistung.
3
Die Bewertung mit halben Zwischennoten ist zulssig.
(2)1Bei der Ermittlung von Gesamtnoten bedeuten
Note 1 = sehr gut
Note 1,01 bis 2,00 = gut
Note 2,01 bis 3,00 = befriedigend
Note 3,01 bis 4,00 = ausreichend
Note 4,01 bis 5,00 = mangelhaft
Note 5,01 bis 6,00 = ungengend.
Gesamtnoten errechnen sich aus der Summe der einzelnen Noten, geteilt durch deren
2

Zahl. 3Das Ergebnis ist auf zwei Dezimalstellen ohne Rundung zu berechnen.

126
WiPrPrfV
12
Bewertung der Aufsichtsarbeiten
(1) 1Jede Aufsichtsarbeit ist von zwei Mitgliedern der Prfungskommission, die nicht
an der mndlichen Prfung teilnehmen mssen, selbststndig zu bewerten. 2Die bei-
den Bewertungen knnen gegenseitig mitgeteilt werden. 3Eine nicht abgegebene Ar-
beit ist mit der Note 6,00 zu bewerten. 4Die bei der mndlichen Prfung mitwirkenden
Mitglieder der Prfungskommission haben das Recht, die Arbeit einzusehen.
(2) Weichen die Bewertungen einer Arbeit voneinander ab, so gilt der Durchschnitt
der Bewertungen.

13
Ergebnis der schriftlichen Prfung;
Ausschluss von der mndlichen Prfung
(1) Fr die schriftliche Prfung wird eine Gesamtnote gebildet.
(2) 1Wer in der schriftlichen Prfung nicht mindestens die Gesamtnote 5,00 erhalten
hat, ist von der mndlichen Prfung ausgeschlossen. 2Die Prfung ist nicht bestanden.
(3) 1Absatz 2 gilt entsprechend, wenn die Aufsichtsarbeiten aus dem Gebiet Wirt-
schaftliches Prfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht im Durch-
schnitt nicht mindestens mit der Note 5,00 bewertet sind. 2Abweichend davon gilt bei
der verkrzten Prfung nach 13a der Wirtschaftsprferordnung Absatz 2 entspre-
chend, wenn die Aufsichtsarbeiten aus dem Gebiet Wirtschaftliches Prfungswesen
und Unternehmensbewertung im Durchschnitt nicht mindestens mit der Note 5,00
bewertet sind.

14
Vorberatung der Prfungskommission
Vor Beginn der mndlichen Prfung findet eine Vorberatung der Prfungskommission
statt, zu der smtliche Prfungsunterlagen vorliegen.

15
Mndliche Prfung
(1) 1Die mndliche Prfung besteht aus einem kurzen Vortrag und fnf Prfungs-
abschnitten, und zwar zwei Prfungsabschnitten aus dem Gebiet Wirtschaftliches
Prfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht, einem Prfungsabschnitt
aus dem Gebiet Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre, einem
Prfungsabschnitt aus dem Gebiet Wirtschaftsrecht und einem Prfungsabschnitt

127
WiPrPrfV
aus dem Gebiet Steuerrecht. 2Abweichend davon besteht die mndliche Prfung bei
der verkrzten Prfung nach 13a der Wirtschaftsprferordnung aus einem kurzen
Vortrag und vier Prfungsabschnitten, und zwar zwei Prfungsabschnitten aus dem
Gebiet Wirtschaftliches Prfungswesen und Unternehmensbewertung, einem Pr-
fungsabschnitt aus dem Gebiet Wirtschaftsrecht und einem Prfungsabschnitt aus
dem Gebiet Steuerrecht.
(2) 1Die mndliche Prfung beginnt mit einem kurzen Vortrag der zu prfenden
Person ber einen Gegenstand aus der Berufsarbeit der Wirtschaftsprfer und Wirt-
schaftsprferinnen, fr den ihr eine halbe Stunde vorher aus jedem der in 4 genann-
ten Prfungsgebiete ein Thema zur Wahl gestellt wird. 2Bei verkrzten Prfungen
nach den 8a, 13 und 13b der Wirtschaftsprferordnung werden drei Themen zur
Wahl gestellt; umfasst die Prfung weniger als drei Prfungsgebiete, erhht sich die
Zahl der Themen aus dem Prfungsgebiet nach 4 Absatz 2 entsprechend. 3Die Dau-
er des Vortrags soll zehn Minuten nicht berschreiten. 4Im Anschluss daran sind aus
den in 4 genannten Prfungsgebieten Fragen zu stellen, die mit der Berufsarbeit der
Wirtschaftsprfer und Wirtschaftsprferinnen zusammenhngen. 5Bei der verkrzten
Prfung nach 13a der Wirtschaftsprferordnung gelten die Stze 1 bis 4 mit der
Magabe, dass sich die Prfungsgebiete jeweils aus 4a, im Fall des Satzes 2 aus
4a Absatz 2 ergeben.
(3) 1Die Dauer der Prfung soll fr die einzelne zu prfende Person zwei Stunden
nicht berschreiten. 2Fr Personen, die nach 13a der Wirtschaftsprferordnung die
Prfung in verkrzter Form ablegen, soll die Dauer der Prfung fr die einzelne Per-
son eine Stunde nicht berschreiten. 3Bei verkrzten Prfungen nach 8a oder 13b
der Wirtschaftsprferordnung bleiben die hierfr geltenden Bestimmungen der Aus-
fhrungsverordnung unberhrt.
(4) 1Die mndliche Prfung ist nicht ffentlich. 2Die Prfungsstelle kann mit dem
Wirtschaftsprfungsexamen befassten Personen gestatten, bei der mndlichen Pr-
fung zuzuhren. 3Sie kann fr technische Hilfeleistungen Beschftigte der Wirt-
schaftsprferkammer zuziehen; anstelle solcher Personen oder neben solchen Perso-
nen knnen auch andere Personen zugezogen werden.
(5) Zur Prfung zugelassenen Personen sowie Personen, die mindestens vier Jahre
im wirtschaftlichen Prfungswesen ttig sind und ein berechtigtes Interesse glaub-
haft machen, kann auf Antrag gestattet werden, einmal bei der mndlichen Prfung
zuzuhren.

128
WiPrPrfV
16
Bewertung der mndlichen Prfung
(1) In der mndlichen Prfung werden der kurze Vortrag und die einzelnen Prfungs-
abschnitte jeweils gesondert bewertet.
(2) Die Noten werden auf Vorschlag der jeweils prfenden Person von der Prfungs-
kommission festgesetzt.
(3) Fr die mndliche Prfung wird eine Gesamtnote gebildet.

17
Prfungsgesamtnote
1
Aus der Gesamtnote der schriftlichen Prfung und der Gesamtnote der mndlichen
Prfung ist eine Prfungsgesamtnote zu bilden. 2Sie wird errechnet, indem die Ge-
samtnote der schriftlichen Prfung mit 6, die Gesamtnote der mndlichen Prfung mit
4 vervielfltigt und sodann die Summe durch 10 geteilt wird.

18
Prfungsergebnis
(1)1Die Prfungskommission entscheidet im Anschluss an die mndliche Prfung, ob
die Prfung bestanden, nicht bestanden oder ob und in welchem Umfang eine Ergn-
zungsprfung abzulegen ist. 2Die Prfung ist bestanden, wenn auf jedem Prfungsge-
biet eine unter entsprechender Anwendung des 17 Satz2 mindestens mit der Note
4,00 bewertete Leistung erbracht wurde. 3Dabei ist bei der Ermittlung des Ergebnisses
der mndlichen Prfung auf den einzelnen Prfungsgebieten der kurze Vortrag (15
Abs.1) unter entsprechender Anwendung des 16 Abs.3 dem Prfungsgebiet zuzu-
rechnen, dem er entnommen ist. 4Abweichend von Absatz 1 Satz 2 ist die verkrzte
Prfung nach 13a der Wirtschaftsprferordnung bestanden, wenn die geprfte Per-
son eine Prfungsgesamtnote von mindestens 4,00 erzielt hat.
(2) 1Die Entscheidung der Prfungskommission ist der geprften Person im Anschluss
an die mndliche Prfung bekannt zu geben. 2Sie erhlt bei bestandener Prfung hie-
rber eine Bescheinigung.
(3) Die Ablegung der Prfung berechtigt nicht zur Fhrung einer Bezeichnung, die
auf das Bestehen der Prfung Bezug nimmt.

129
WiPrPrfV
19
Ergnzungsprfung
(1) 1Hat die geprfte Person eine Prfungsgesamtnote von mindestens 4,00 erzielt,
aber nach 18 Abs.1 Satz2 und 3 auf einem oder mehreren Prfungsgebieten eine
mit geringer als 4,00 bewertete Leistung erbracht, so ist eine Ergnzungsprfung auf
diesen Gebieten abzulegen. 2Sie gliedert sich in eine schriftliche und eine mndliche
Prfung ohne kurzen Vortrag. 3Satz1 ist auf die verkrzte Prfung nach 13a der
Wirtschaftsprferordnung nicht anzuwenden.
(2) 1Hat die geprfte Person eine Prfungsgesamtnote von mindestens 4,00 nicht er-
zielt, aber nach 18 Abs.1 Satz2 und 3 nur auf einem Prfungsgebiet bei sonst mit
mindestens 4,00 bewerteten Leistungen eine mit geringer als 4,00 bewertete Leistung
erbracht, so ist eine Ergnzungsprfung auf diesem Gebiet abzulegen. 2Sie gliedert
sich in eine schriftliche und eine mndliche Prfung ohne kurzen Vortrag. 3Satz1 ist
auf die verkrzte Prfung nach 13a der Wirtschaftsprferordnung nicht anzuwen-
den. 4Das Prfungsergebnis in der schriftlichen und mndlichen Ergnzungsprfung
ersetzt das ursprngliche Prfungsergebnis.
(3) Die geprfte Person kann sich nur innerhalb eines Jahres nach dem Tag der Mit-
teilung des Prfungsergebnisses zur Ablegung der Ergnzungsprfung melden; ber
Ausnahmen entscheidet die Prfungsstelle.
(4) Die geprfte Person hat auf jedem Gebiet, auf dem sie eine Ergnzungsprfung
abzulegen hat, eine mindestens mit 4,00 zu bewertende Leistung zu erbringen; an-
dernfalls hat sie die gesamte Prfung nicht bestanden.
(5) Umfasst die Prfung nur das Prfungsgebiet nach 4 Absatz2, finden die Abstze
1 und 2 keine Anwendung.

20
Niederschrift der Prfungskommission
(1) ber den Hergang der mndlichen Prfung ist eine Niederschrift aufzunehmen, in
der festgestellt werden
1. die Besetzung der Prfungskommission;
2. die Bewertung der schriftlichen Arbeiten und die Gesamtnote der schriftlichen Prfung;
3. die Einzelergebnisse und die Gesamtnote der mndlichen Prfung;
4. die Prfungsgesamtnote;
5. die Entscheidung der Prfungskommission ber das Ergebnis der Prfung.
(2) Die Niederschrift ist von der vorsitzenden Person der Prfungskommission zu
unterschreiben.

130
WiPrPrfV
21
Rcktritt von der Prfung
(1) 1Tritt die zu prfende Person von der Prfung zurck, so gilt die gesamte Prfung
als nicht bestanden. 2Als Rcktritt gilt es, wenn sie an einer Aufsichtsarbeit nicht teil-
nimmt oder sich der mndlichen Prfung oder Teilen derselben nicht unterzieht oder
sich nicht innerhalb der Frist des 19 Abs.3 zur Ablegung der Ergnzungsprfung
meldet.
(2) 1Als Rcktritt gilt es nicht, wenn die zu prfende Person an einer Aufsichtsarbeit
nicht teilnimmt oder sich der mndlichen Prfung oder Teilen derselben nicht un-
terzieht und hierfr ein triftiger Grund vorliegt. 2Der Grund muss der Prfungsstelle
unverzglich schriftlich oder elektronisch mitgeteilt und nachgewiesen werden. 3Die
Prfungsstelle entscheidet, ob ein Grund als triftig anzusehen ist und ob der Nachweis
rechtzeitig erbracht ist. 4Bei behaupteter Krankheit kann die Vorlage eines amtsrztli-
chen Zeugnisses verlangt werden.
(3) Im Falle des Absatzes 2 ist die zu prfende Person zu einem spteren Prfungster-
min zur Ablegung der noch nicht erledigten Teile der schriftlichen Prfung oder der
noch nicht erledigten mndlichen Prfung erneut zu laden.

22
Wiederholung der Prfung
(1) 1Die Prfung kann zweimal wiederholt werden; nicht bestandene Prfungsversu-
che einer bis zum 31. Dezember 2009 abgelegten verkrzten Prfung nach 13a der
Wirtschaftsprferordnung in der Fassung vom 27. Dezember 2004 bleiben unberck-
sichtigt. 2Fr die Wiederholung der Prfung ist eine erneute Zulassung erforderlich.
(2) Wird der Antrag auf erneute Zulassung gestellt, sind nur die in 1 Abs.1 Satz2
Nr.1, 3 und 8 genannten Unterlagen und Erklrungen beizufgen; dies gilt nicht fr
Antrge nach dem 31.Dezember 2003, wenn die Zulassung zur vorhergehenden Pr-
fung bereits vor dem 1.Januar2004 erfolgt ist.

23
Mitteilung des Prfungsergebnisses
1
Die Prfungsstelle teilt der geprften Person das Prfungsergebnis mit, auf Wunsch
mit Angabe der Prfungsgesamtnote. 2Bei Angabe der Prfungsgesamtnote ist gege-
benenfalls das Ablegen einer Ergnzungsprfung ohne Angabe des ursprnglichen
Prfungsergebnisses zu erwhnen.

131
WiPrPrfV
24
Tuschungsversuch, Ordnungsverste
(1) 1Unternimmt es eine zu prfende Person, das Ergebnis einer schriftlichen Arbeit
durch Tuschung oder Benutzung nicht zugelassener Hilfsmittel zu beeinflussen, so
kann die Prfungskommission die Arbeit mit der Note 6,00 bewerten oder in schwe-
ren Fllen diese Person von der Prfung ausschlieen. 2Satz 1 gilt entsprechend fr
die mndliche Prfung.
(2) Eine zu prfende Person kann auch bei sonstigen erheblichen Versten gegen die
Ordnung von der Prfung ausgeschlossen werden.
(3) Im Falle des Ausschlusses gilt die Prfung als nicht bestanden.
(4) 1Wird nachtrglich festgestellt, dass die Voraussetzungen des Absatzes 1 vorlagen,
so kann die Prfungskommission die ergangene Prfungsentscheidung widerrufen
und aussprechen, dass die Prfung nicht bestanden ist. 2Der Widerruf ist ausgeschlos-
sen, wenn seit der Beendigung der Prfung mehr als drei Jahre vergangen sind.

24a
Einsicht in Prfungsakten
Die geprfte Person kann nach Bekanntgabe des Ergebnisses der Prfung die Pr-
fungsakten persnlich einsehen.

Zweiter Teil.
Prfungsverfahren nach 131l der Wirtschaftsprferordnung

25
Antrag auf Zulassung zur Prfung
(1) Der Antrag auf Zulassung zur Eignungsprfung ist an die Prfungsstelle fr das
Wirtschaftsprfungsexamen bei der Wirtschaftsprferkammer (Prfungsstelle) zu
richten.
(2) Dem Antrag auf Zulassung zur Prfung sind beizufgen:
1. ein tabellarischer Lebenslauf, der genaue Angaben ber die Vorbildung und den beruflichen
Werdegang enthlt;
2. eine Bescheinigung der zustndigen Behrde eines Staates gem 131g Absatz 1 der
Wirtschaftsprferordnung, durch die nachgewiesen wird, dass die zu prfende Person Ab-
schlussprfer ist;
3. (weggefallen);
4. eine Erklrung ber das Wahlfach fr die mndliche Prfung;

132
WiPrPrfV
5. eine Erklrung, ob und bei welcher Stelle im Geltungsbereich dieser Verordnung bereits
frher ein Antrag auf Zulassung zur Prfung eingereicht wurde;
6. Unterlagen, aus denen sich die Staatsangehrigkeit ergibt;
7. gegebenenfalls eine Erklrung, dass die Prfung in verkrzter Form ( 28 Abs. 1) abgelegt
werden soll;
8. gegebenenfalls ein Antrag auf Erlass von Prfungsleistungen nach 28 Abs. 2 und 3.
(3) 1Der Antrag und die beizufgenden Unterlagen sind, soweit sie von der zu pr-
fenden Person stammen, in deutscher Sprache einzureichen; sonstige Unterlagen sind
mit einer beglaubigten bersetzung durch einen hierzu ermchtigten bersetzer oder
durch eine hierzu ermchtigte bersetzerin im Geltungsbereich dieser Verordnung
vorzulegen, soweit sie nicht in deutscher Sprache abgefasst sind. 2Prfungssprache ist
Deutsch. 31 Abs.3 gilt entsprechend.

26
Prfungskommission, Prfungstermine
(1) 1Der Prfungskommission gehren als Mitglieder an eine eine oberste Landesbe-
hrde vertretende Person als vorsitzendes Mitglied, eine die Finanzverwaltung ver-
tretende Person, eine weitere Person mit der Befhigung zum Richteramt und zwei
Wirtschaftsprfer oder Wirtschaftsprferinnen. 2An der verkrzten Prfung ( 28
Abs.1), bei der die Prfung im Steuerrecht entfllt, nimmt die die Finanzverwaltung
vertretende Person nicht teil.
(2) 2 Absatz2 bis 7 und 3 Abs.1, 2 und 4 gelten entsprechend.

27
Prfungsgebiete
(1) In der Eignungsprfung sind Prfungsgebiete der schriftlichen Prfung
1. Wirtschaftsrecht
a) Grundzge des Brgerlichen Rechts einschlielich Grundzge des Arbeitsrechts, soweit
es fr die praktische Berufsarbeit des Wirtschaftsprfers von Bedeutung ist, mit Ausnah-
me des Familienrechts und des Erbrechts,
b) Grundzge des Handelsrechts, insbesondere Handelsstand und -geschfte,
c) Gesellschaftsrecht (Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften, Recht der verbun-
denen Unternehmen) und Corporate Governance,
d) Umwandlungsrecht;
2. Steuerrecht I
a) Abgabenordnung und Nebengesetze, Finanzgerichtsordnung,
b) Einkommen- und Krperschaftsteuer,
c) Bewertungsgesetz,
d) Grundzge des Internationalen Steuerrechts,
e) Umwandlungssteuerrecht.
133
WiPrPrfV
(2) 1In der Eignungsprfung sind Prfungsgebiete der mndlichen Prfung
1. Wirtschaftliches Prfungswesen
a) rechtliche Vorschriften ber Rechnungslegung: Buchfhrung, Jahresabschluss und Lage-
bericht,
b) rechtliche Vorschriften ber die Pflichtprfung des Jahresabschlusses und des Lagebe-
richts von Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften im Sinne des 264a
des Handelsgesetzbuchs einschlielich des Konzernabschlusses und des Konzernlagebe-
richts;
2. Berufsrecht der Wirtschaftsprfer, insbesondere Organisation des Berufs, Berufsaufsicht,
Berufsgrundstze und Unabhngigkeit;
3. ein vom Bewerber zu bestimmendes Wahlfach; als Wahlfach knnen gewhlt werden die
Prfungsgebiete
a) Steuerrecht II (Erbschaftsteuer, Gewerbesteuer, Grundsteuer),
b) Insolvenzrecht,
c) Grundzge des Kapitalmarktrechts.
2
Gengt eine Aufsichtsarbeit nicht den Anforderungen, so ist zustzlich das Prfungs-
gebiet, aus dem diese Arbeit entnommen wurde, Gegenstand der mndlichen Prfung.
(3) Die Prfungsgebiete nach Absatz1 Nummer1 Buchstabec sowie Absatz2 Satz1
Nummer1 sind nur insoweit Prfungsgegenstand, als sie nicht durch Richtlinien des
Rates angeglichen worden sind oder das Recht der Bundesrepublik Deutschland, ins-
besondere auf Grund von in den Richtlinien eingerumten Wahlmglichkeiten, Be-
sonderheiten enthlt.

28
Verkrzte Prfung; Erlass von Prfungsleistungen
(1) Fr die verkrzte Prfung gilt 6 entsprechend.
(2) Die Prfungsstelle erlsst auf Antrag einzelne Prfungsleistungen, wenn die zu
prfende Person durch ein Prfungszeugnis nachweist, dass sie in ihrer bisherigen
Ausbildung in einem Prfungsgebiet die fr die Ausbung des Berufs in der Bundes-
republik Deutschland erforderlichen Kenntnisse in diesem Prfungsgebiet erworben
hat.
(3) 1Die Prfungsstelle erlsst auf Antrag einzelne Prfungsleistungen, wenn die zu
prfende Person nachweist, dass sie durch Berufserfahrung einen wesentlichen Teil
der Kenntnisse erworben hat, die durch die erlassenen Prfungsleistungen gefordert
werden. 2Zur berprfung der im Rahmen der bisherigen beruflichen Ttigkeit erwor-
benen Kenntnisse sind geeignete Nachweise vorzulegen; dazu zhlen insbesondere
Falllisten, die regelmig folgende Angaben enthalten mssen: Akten- oder Geschfts-
zeichen, Gegenstand, Zeitraum, Art und Umfang der Ttigkeit, Sachstand. 3Ferner sind
auf Verlangen der Prfungsstelle anonymisierte Arbeitsproben vorzulegen.

134
WiPrPrfV
29
Schriftliche Prfung
(1) 1Die schriftliche Prfung besteht aus zwei unter Aufsicht anzufertigenden Arbei-
ten (Aufsichtsarbeiten). 2Die Aufgaben fr die Aufsichtsarbeiten sind aus der Berufs-
arbeit der Wirtschaftsprfer und Wirtschaftsprferinnen zu entnehmen; die zustndi-
gen Kommissionen sind die nach den 8und 9.
(2) 1Fr jede Aufsichtsarbeit stehen vier bis sechs Stunden zur Verfgung. 2Behinder-
ten Menschen kann die Frist verlngert werden; Hilfsmittel und die Inanspruchnahme
von Hilfeleistungen Dritter, die die besonderen Verhltnisse behinderter Menschen
bercksichtigen, sollen von der Prfungsstelle zugelassen werden. 3Es sind zu bear-
beiten je eine Aufgabe aus dem Gebiet des Wirtschaftsrechts (27Absatz1Num-
mer 1) und des Steuerrechts I ( 27 Absatz 1 Nummer 2), und zwar jeweils eine
Aufgabe an je einem Tag. 4Fr die Aufgaben knnen zwei Themen zur Wahl gestellt
werden. 510 gilt entsprechend.
(3) 1Jede Aufsichtsarbeit ist von zwei nach 26 Abs. 2 berufenen Mitgliedern der
Prfungskommission, die nicht an der mndlichen Prfung teilnehmen mssen,
selbststndig mit gengt den Anforderungen oder gengt nicht den Anforderun-
gen zu bewerten. 2Die beiden Bewertungen knnen gegenseitig mitgeteilt werden.
3
Eine nicht abgegebene Arbeit ist mit gengt nicht den Anforderungen zu bewerten.
4
Die bei der mndlichen Prfung mitwirkenden Mitglieder der Prfungskommissi-
on haben das Recht, die Arbeit einzusehen. 5Weichen die Bewertungen einer Arbeit
voneinander ab und einigen sich die beiden die Arbeit bewertenden Personen nicht,
so ist die Arbeit zustzlich durch ein Mitglied der Prfungskommission, das nicht an
der mndlichen Prfung teilnehmen muss und von der Prfungsstelle bestimmt wird,
zu bewerten. 6Die Aufsichtsarbeit gengt in diesem Fall den Anforderungen, wenn
mindestens zwei der die Arbeit bewertenden Personen die Arbeit so bewerten.

30
Mndliche Prfung
(1) 1Die zu prfende Person ist von der mndlichen Prfung ausgeschlossen, wenn
beide Aufsichtsarbeiten den Anforderungen nicht gengen; gleiches gilt, wenn in Fl-
len des 28 eine Aufsichtsarbeit den Anforderungen nicht gengt. 2Die Prfung ist
nicht bestanden.
(2) Vor Beginn der mndlichen Prfung findet eine Vorberatung der Prfungskommis-
sion statt, zu der smtliche Prfungsunterlagen vorliegen.
(3) In der mndlichen Prfung sind aus den in 27 Abs.2 genannten Prfungsgebie-
ten Fragen zu stellen, die mit der Berufsarbeit der Wirtschaftsprfer und Wirtschafts-
prferinnen zusammenhngen.
135
WiPrPrfV
(4) 1Die Dauer der Prfung soll fr die einzelne zu prfende Person eine Stunde nicht
berschreiten. 2Ist ein Prfungsgebiet nach 27 Abs.2 Satz2 zustzlich Gegenstand
der mndlichen Prfung, so soll die Dauer der zustzlichen mndlichen Prfung in
diesem Fach eine halbe Stunde nicht berschreiten. 15 Abs.3 Satz3 und Abs.4 gilt
entsprechend.
(5) Zur Prfung zugelassenen Personen sowie Personen, die mindestens vier Jahre
im wirtschaftlichen Prfungswesen ttig sind und ein berechtigtes Interesse glaub-
haft machen, kann auf Antrag gestattet werden, einmal bei der mndlichen Prfung
zuzuhren.
(6) Die Bewertung der mndlichen Prfungsleistungen mit gengt den Anforderun-
gen oder gengt nicht den Anforderungen erfolgt auf Vorschlag der jeweils prfen-
den Person durch die Prfungskommission.
(7) 1ber den Hergang der mndlichen Prfung ist eine Niederschrift aufzunehmen,
in der festgestellt werden
1. die Besetzung der Prfungskommission;
2. die Bewertung der schriftlichen Arbeiten;
3. die Bewertung der mndlichen Prfung;
4. die Entscheidung der Prfungskommission ber das Ergebnis der Prfung.
2
Die Niederschrift ist von der vorsitzenden Person der Prfungskommission zu un-
terschreiben.

31
Prfungsergebnis
1
Die Prfungskommission entscheidet im Anschluss an die mndliche Prfung auf
Grund des Gesamteindrucks der in der schriftlichen und in der mndlichen Prfung
erbrachten Leistungen, ob die geprfte Person ber die nach 131h Abs.2 der Wirt-
schaftsprferordnung erforderlichen Kenntnisse verfgt und damit die Prfung be-
standen hat. 218 Abs.2 und 3 gilt entsprechend.

32
Rcktritt von der Prfung
1
Tritt die zu prfende Person von der Prfung zurck, so gilt die gesamte Prfung als
nicht bestanden. 2Als Rcktritt gilt es, wenn sie an einer Aufsichtsarbeit nicht teil-
nimmt oder sich der mndlichen Prfung oder Teilen derselben nicht unterzieht. 321
Abs.2 und 3 gilt entsprechend.

136
WiPrPrfV
33
Wiederholung der Prfung
(1) 1Die Prfung kann zweimal wiederholt werden. 2Fr die Wiederholung der Pr-
fung ist eine erneute Zulassung erforderlich.
(2) Wird der Antrag auf erneute Zulassung gestellt, sind nur die in 25Absatz2Num-
mer1, 4, 5, 7 und 8 genannten Unterlagen und Erklrungen beizufgen.

34
Tuschungsversuch, Ordnungsverste
1
Unternimmt es eine zu prfende Person, das Ergebnis einer schriftlichen Arbeit durch
Tuschung oder Benutzung nicht zugelassener Hilfsmittel zu beeinflussen, so kann
die Prfungskommission die Arbeit mit gengt nicht den Anforderungen bewerten
oder in schweren Fllen den Bewerber von der Prfung ausschlieen. 2Satz1 gilt ent-
sprechend fr die mndliche Prfung. 324 Abs.2 bis 4 gilt entsprechend.

35
Einsicht in Prfungsakten
Die geprfte Person kann nach Bekanntgabe des Ergebnisses der Prfung die Pr-
fungsakten persnlich einsehen.

137
138
WPAnrV
Verordnung ber die Voraussetzungen
der Anerkennung von Studiengngen nach 8a
der Wirtschaftsprferordnung und ber die Anrechnung
von Prfungsleistungen aus Studiengngen nach 13b
der Wirtschaftsprferordnung
(Wirtschaftsprfungsexamens-Anrechnungsverordnung-
WPAnrV)
Vom 27. Mai 2005 (BGBl. I S. 1520)

zuletzt gendert durch


Artikel 4 der Verordnung
vom 28. April 2016 (BGBl. I. S. 1046)

Auf Grund des 8a Abs.3 und des 13b Satz3 der Wirtschaftsprferordnung in der
Fassung der Bekanntmachung vom 5. November 1975 (BGBl. I S.2803), die durch
Artikel 1 Nr. 6 und 12 des Gesetzes vom 1. Dezember 2003 (BGBl. I S.2446) einge-
fgt worden sind, verordnet das Bundesministerium fr Wirtschaft und Arbeit:

Teil 1
Anerkennung von Studiengngen
(8a der Wirtschaftsprferordnung)

1
Besondere Eignung von Masterstudiengngen
1
Leistungen aus einem Masterstudiengang im Sinn des 19 des Hochschulrahmen-
gesetzes werden auf das Wirtschaftsprfungsexamen angerechnet, wenn der Master-
studiengang zur Ausbildung von Wirtschaftsprfern und Wirtschaftsprferinnen be-
sonders geeignet ist. 2Dies ist der Fall, wenn er den Anforderungen dieser Verordnung
entspricht und akkreditiert ist (Anerkennung im Sinn des 8a Abs. 1 der Wirtschafts-
prferordnung).

139
WPAnrV
2
Anerkennungsgrundlagen
(1) Die Anerkennung eines Masterstudiengangs nach 1 Satz 2 setzt voraus, dass
mit dem Studiengang das Ziel erreicht wird, den Studierenden die Kenntnisse und
Fhigkeiten zu vermitteln, die dem Berufsprofil des Wirtschaftsprfers oder der
Wirtschaftsprferin entsprechen. 2Knftige Berufsangehrige mssen am Ende ihrer
Ausbildung insbesondere die Fhigkeit zur Durchfhrung betriebswirtschaftlicher
Prfungen sowie in den Ttigkeitsbereichen der Steuer- und Wirtschaftsberatung und
der Rechtsdienstleistung die Kenntnisse und Fertigkeiten erworben haben, um Man-
dantenauftrge erledigen und interdisziplinre Fragestellungen lsen zu knnen. 3Der
Masterstudiengang muss dazu folgende wesentliche Lehrinhalte umfassen:
1. das wirtschaftliche Prfungswesen, die Unternehmensbewertung und das Berufsrecht,
2. die Angewandte Betriebswirtschaftslehre und Volkswirtschaftslehre,
3. das Wirtschaftsrecht und
4. das Steuerrecht.
(2) 1Das Lehrangebot muss die theoretischen und praktischen Aspekte der Ausbildung
des Wirtschaftsprfers oder der Wirtschaftsprferin in ausgewogener Form berck-
sichtigen, hohe Anforderungen an eine umfassende Entwicklung der erforderlichen
sozialen Kompetenz stellen und die in Absatz 1 genannten Kenntnisse und Fhigkei-
ten mit folgenden Ausprgungen vermitteln:
1. Grundwissen: Studierende kennen die wesentlichen Definitionen und knnen die herr-
schende Meinung wiedergeben.
2. Verstndnis: Studierende knnen das Wissen ordnen und es systematisch wiedergeben so-
wie Probleme erkennen.
3. Anwendung: Studierende knnen das erworbene Wissen anwenden und eigene Berechnun-
gen sowie Interpretationen erstellen; sie knnen Einzelflle angemessen beurteilen und die
Ergebnisse auswerten.
4. Analyse: Studierende knnen komplexe Problemstellungen erkennen und auf Grundlage
der erworbenen Erfahrung analysieren.
5. Synthese: Studierende knnen korrigierend in Prozesse eingreifen, neue Vorgehensweisen
entwickeln und Verbesserungsvorschlge unterbreiten; dazu gehrt auch die Fhigkeit, die
eigene Leistung angemessen darzustellen und lsungsorientiert weiterzuentwickeln.
6. Bewertung: Studierende knnen Werturteile abgeben, Vergleiche heranziehen und richti-
ge Schlussfolgerungen ziehen, sie knnen Prognosen erstellen und die eigenen Aussagen
rechtfertigen.
2
Diese Ausprgungen enthalten noch keine berufliche Spezialisierung, da diese erst
nach der Bestellung zum Wirtschaftsprfer oder zur Wirtschaftsprferin durch Praxis-
erfahrung und Fortbildung entwickelt wird.

140
WPAnrV
3
Anforderungen an den Zugang zum Masterstudiengang
und dessen Ausgestaltung
Die Anerkennung eines Masterstudiengangs nach 1 Satz 2 setzt voraus, dass die
Prfungsordnung
1. den Nachweis ber die Ableistung von drei Monaten Ttigkeit gem 9 Abs.1 der Wirt-
schaftsprferordnung und drei Monaten Prfungsttigkeit gem 9 Abs. 2 der Wirt-
schaftsprferordnung (Praxiszeit) nach Erwerb des ersten berufsqualifizierenden Abschlus-
ses, aber vor Beginn des Masterstudiengangs vorsieht;
2. das Bestehen einer Zugangsprfung, die wirtschaftsprfungsrelevante Anteile bercksich-
tigt, vorsieht; vor Beginn des Studiums muss die Praxiszeit abgeleistet sein;
3. fr den Masterstudiengang vier Theoriesemester vorsieht;
4. vorsieht, dass die Masterabschlussarbeit in dem Prfungsgebiet Wirtschaftliches Pr-
fungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht geschrieben wird.

4
Referenzrahmen
(1) Die Anforderungen an die einzelnen Studien- und Prfungsziele des Masterstu-
diengangs auf Grundlage der in 2 genannten Anerkennungsgrundlagen sowie an
den Inhalt der Zugangsprfung nach 3 Nr.2 ergeben sich aus einem fachspezifisch
konkretisierten Referenzrahmen; die Prfungsordnungen der Hochschulen bleiben
unberhrt.
(2) 1Der Referenzrahmen wird von einem Gremium bestehend aus je einem Vertreter
oder einer Vertreterin der Aufgabenkommission nach 8 der Wirtschaftsprferpr-
fungsverordnung, der Finanzverwaltung, der Wirtschaftsprferkammer, einer oder ei-
nem Beauftragten des Bundesministeriums fr Wirtschaft und Energie sowie je zwei
Vertretern oder Vertreterinnen des Berufsstandes und der Hochschulen erarbeitet und
beschlossen. 2Der Akkreditierungsrat kann beratend an den Sitzungen des Gremiums
teilnehmen. 3Vor einer Anpassung des Referenzrahmens soll dem Akkreditierungsrat
Gelegenheit zur Stellungnahme gegeben werden. 4Die Wirtschaftsprferkammer er-
nennt die Mitglieder des Gremiums im Einvernehmen mit dem Bundesministerium
fr Wirtschaft und Energie. 5Das Gremium ist auch berechtigt, unverbindliche Lehr-
plne (Curricula) zu erstellen. 6Das Bundesministerium fr Wirtschaft und Energie
erklrt den Referenzrahmen gegenber den in 5 Abs.2 Satz1 genannten Vertretern
und Vertreterinnen fr verbindlich. 7Der Referenzrahmen wird von der Prfungsstelle
elektronisch gefhrt und zugnglich gemacht.

141
WPAnrV
5
Akkreditierung
(1) Die Akkreditierung und Reakkreditierung des Masterstudiengangs unter Berck-
sichtigung der Anforderungen dieser Verordnung erfolgt auf Antrag der Hochschule
durch eine vom Akkreditierungsrat akkreditierte Agentur; diese ist die fr die Aner-
kennung zustndige Stelle im Sinn des 8a Abs.3 Satz1 der Wirtschaftsprferord-
nung.
(2) 1Wenn gem dem Antrag der Hochschule im Akkreditierungsverfahren festge-
stellt werden soll, ob der Masterstudiengang zur Ausbildung von Wirtschaftsprfern
und Wirtschaftsprferinnen besonders geeignet ist, mssen bei der Akkreditierung je
ein Vertreter oder Beauftragter oder eine Vertreterin oder Beauftragte des Bundesmi-
nisteriums fr Wirtschaft und Energie, der Finanzverwaltung und der Wirtschaftspr-
ferkammer mitwirken. 2Die Entscheidung nach Satz 1 bedarf der Zustimmung von
mindestens zwei Vertretern oder Beauftragten. 3Im Fall der Zustimmung ist eine An-
rechnung von Leistungen aus dem Masterstudiengang auf das Wirtschaftsprfungs-
examen mglich und wird in die Akkreditierung folgender Zusatz aufgenommen:
Leistungen aus dem Masterstudiengang knnen in den Prfungsgebieten Ange-
wandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre und Wirtschaftsrecht des
Wirtschaftsprfungsexamens angerechnet werden.

6
Anrechnung von Leistungen aus dem Masterstudiengang
auf das Wirtschaftsprfungsexamen und Anrechnungsverfahren
(1) 1Die Prfungsstelle stellt auf Grundlage der Akkreditierung des Masterstudien-
gangs gem 5 die Anrechnung von Leistungen auf das Wirtschaftsprfungsexamen
fest. 2Sie lsst die antragstellende Person zum Wirtschaftsprfungsexamen im Um-
fang des Absatzes 3 zu und ldt sie gem 9 Abs.6 Satz2 der Wirtschaftsprferord-
nung zum nchstmglichen Prfungstermin.
(2) 1Dem Antrag an die Prfungsstelle gem 1 oder 25 der Wirtschaftsprfer-
prfungsverordnung ist das Zeugnis ber den Masterabschluss im Original oder in
beglaubigter Abschrift beizufgen. 2Die Masterabschlussprfung darf zum Zeitpunkt
der Antragstellung auf Zulassung zum Wirtschaftsprfungsexamen nicht lnger als
vier Jahre zurckliegen.
(3) 1Die Anrechnung ersetzt die schriftlichen und mndlichen Prfungen in den Pr-
fungsgebieten Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre und
Wirtschaftsrecht. 2Der Kurzvortrag sowie die schriftlichen und mndlichen Prfun-
gen in den Prfungsgebieten Wirtschaftliches Prfungswesen, Unternehmensbewer-

142
WPAnrV
tung und Berufsrecht und Steuerrecht mssen vor der Prfungskommission nach
2 der Wirtschaftsprferprfungsverordnung nach Wahl der Prfungsstelle auch in
Sonderprfungsterminen abgelegt werden. 3Dies gilt auch fr Rcktrittsfolge- und
Wiederholungsprfungen in den Prfungsgebieten Wirtschaftliches Prfungswesen,
Unternehmensbewertung und Berufsrecht und Steuerrecht. 4In den Fllen der St-
ze 2 und 3 dauert die mndliche Prfung 60 Minuten. 519 Abs.5 der Wirtschaftspr-
ferprfungsverordnung findet Anwendung.
(4) 1Wenn eine Anrechnung im Einzelfall voraussichtlich nicht erfolgen kann, ist der
Hochschule, die das Zeugnis ber den Masterabschluss ausgestellt hat, Gelegenheit
zur Stellungnahme zu geben. 2Erfolgt danach keine Anrechnung, teilt die Prfungs-
stelle dies der antragstellenden Person schriftlich oder elektronisch mit. 3Die Ableh-
nung einer Anrechnung kann insbesondere gerechtfertigt sein, wenn der Masterstudi-
engang nach der Akkreditierung wesentlich umgestaltet wird, so dass eine besondere
Eignung nach 1 ganz oder in Teilen entfallen ist. 4Fr das Widerspruchsverfahren
gilt 5 Abs.5 der Wirtschaftsprferordnung entsprechend.

Teil 2
Verkrzte Prfung nach Anrechnung gleichwertiger Prfungsleistungen
( 13b der Wirtschaftsprferordnung)

7
Voraussetzungen der Anrechnung
(1) 1Leistungsnachweise fr schriftliche und mndliche Prfungen in einem oder bei-
den der Prfungsgebiete Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftsleh-
re und Wirtschaftsrecht eines in- oder auslndischen Studiengangs, der nicht nach
Teil 1 anerkannt sein muss, werden auf das Wirtschaftsprfungsexamen angerechnet,
wenn
1. die Prfungen als gleichwertig festgestellt werden,
2. das gewhlte Haupt- oder Schwerpunktfach den wesentlichen Inhalten eines oder beider
Prfungsgebiete Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirtschaftslehre und Wirt-
schaftsrecht entspricht und
3. hierin Prfungsleistungen erbracht worden sind.
2
8 Abs.3 der Wirtschaftsprferordnung bleibt unberhrt.
(2) 1Schriftliche und mndliche Prfungen sind nach Absatz 1 Satz 1 Nr. 1 als gleich-
wertig festzustellen, wenn sie solchen des Wirtschaftsprfungsexamens entsprechen.
2
Dies ist gegeben, wenn die Prfungen nach
1. ihrem Inhalt gem den 4 und 15 Abs.1 der Wirtschaftsprferprfungsverordnung in
Verbindung mit den Anerkennungsgrundlagen und dem Referenzrahmen nach dieser Ver-
ordnung,

143
WPAnrV
2. ihrer Form gem den 10 und 15 Abs.2, 4 und 5 der Wirtschaftsprferprfungsverord-
nung und
3. ihrem gesamten zeitlichen Umfang gem 7 Abs.2 und 15 Abs.3 der Wirtschaftspr-
ferprfungsverordnung
im Ergebnis gleichzusetzen sind. 3Die Gleichwertigkeit ist anhand des Referenzrah-
mens nach 4 Abs.1 und, soweit verfgbar, darauf basierender Lehrplne (Curricula)
nach 4 Abs.2 Satz2 zu beurteilen.

8
Besttigung der Gleichwertigkeit an die Hochschule
(1) 1Die Hochschule kann vor jedem Semester oder Hochschuljahr vorab bei der
Prfungsstelle eine Besttigung beantragen, aus der hervorgeht, dass die zur Anrech-
nung vorgesehenen schriftlichen und mndlichen Prfungen dem Grundsatz nach als
gleichwertig gem 7 Abs.2 gelten (Besttigung). 2Die Besttigung an die Hoch-
schule ist verbindlich; 9 Abs.6 bleibt unberhrt.
(2) Die Besttigung der Prfungsstelle ist nach Magabe der Gebhrenordnung der
Wirtschaftsprferkammer kostenpflichtig.
(3) 1Kann eine Besttigung nicht erteilt werden, so teilt die Prfungsstelle dies der
Hochschule schriftlich oder elektronisch mit. 2Fr das Widerspruchsverfahren gilt 5
Abs.5 der Wirtschaftsprferordnung entsprechend.

9
Anrechnung auf das Wirtschaftsprfungsexamen
(1) 1Die Prfungsstelle stellt im Zulassungsverfahren zum Wirtschaftsprfungsexa-
men die Anrechnung nach 7 Abs.1 und die Gleichwertigkeit nach 7 Abs.2 fest.
2
Die Feststellung erfolgt auf Grundlage einer Besttigung gem 8.
(2) 1Die Leistungsnachweise sind von der antragstellenden Person im Original oder
in beglaubigter Abschrift mit dem Antrag nach 1 oder 25 der Wirtschaftsprfer-
prfungsverordnung vorzulegen. 2Der erfolgreiche Abschluss des Studiengangs, aus
dem die Leistungsnachweise stammen, darf zum Zeitpunkt der Antragstellung auf
Zulassung zum Wirtschaftsprfungsexamen nicht lnger als acht Jahre zurckliegen.
(3) 1Wird festgestellt, dass ein Leistungsnachweis angerechnet wird, entfllt die
schriftliche und mndliche Prfung in dem entsprechenden Prfungsgebiet im Wirt-
schaftsprfungsexamen; 13 der Wirtschaftsprferordnung bleibt unberhrt. 2Die
Prfungsstelle teilt der antragstellenden Person die fr das Wirtschaftsprfungsexa-
men verbleibenden Prfungsgebiete mit.

144
WPAnrV
(4) 1Entfllt das Prfungsgebiet Angewandte Betriebswirtschaftslehre, Volkswirt-
schaftslehre, dauert die mndliche Prfung im Prfungsgebiet Wirtschaftliches
Prfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht 45 Minuten. 2Diese ver-
lngerte mndliche Prfung kann nach Wahl der Prfungsstelle auch in Sonderpr-
fungsterminen abgelegt werden.
(5) 19 Abs.5 der Wirtschaftsprferprfungsverordnung findet Anwendung.
(6) 1Wenn eine Anrechnung voraussichtlich nicht erfolgen kann, ist der ausstellenden
Hochschule Gelegenheit zur Stellungnahme zu geben. 2Erfolgt danach keine Anrech-
nung, teilt die Prfungsstelle dies der antragstellenden Person schriftlich oder elek-
tronisch mit. 3Die Ablehnung einer Anrechnung kann insbesondere gerechtfertigt
sein, wenn der Studiengang nach der Besttigung wesentlich umgestaltet wurde, so
dass die Gleichwertigkeit nach 7 Abs.2 ganz oder in Teilen entfallen ist. 4Fr das
Widerspruchsverfahren gilt 5 Abs. 5 der Wirtschaftsprferordnung entsprechend.

Teil 3
Schlussbestimmungen

10
bergangsvorschriften
(1) Eine Anrechnung des Masterabschlusses auf das Wirtschaftsprfungsexamen
durch die Prfungsstelle nach Teil 1 findet nur statt, wenn der Masterstudiengang
nach Inkrafttreten dieser Verordnung akkreditiert wird, auch wenn dieser bereits vor
Inkrafttreten dieser Verordnung eingerichtet war.
(2) Eine Anrechnung gleichwertiger Prfungsleistungen nach Teil 2 findet nur statt,
wenn die Gleichwertigkeit der Prfungen gem 7 Abs.2 nach Inkrafttreten dieser
Verordnung durch die Prfungsstelle festgestellt wird, auch wenn der Studiengang
bereits vor Inkrafttreten dieser Verordnung eingerichtet war; Prfungsleistungen ms-
sen, um angerechnet werden zu knnen, nach Inkrafttreten dieser Verordnung erbracht
worden sein.
(3) 9 ist in der bis zum 17. Juni 2009 geltenden Fassung anzuwenden auf Prfungs-
leistungen, die in einem Studium erbracht worden sind, das sptestens am 17. Juni
2009 begonnen wurde

11
Inkrafttreten
Diese Verordnung tritt am Tag nach der Verkndung in Kraft.

145
146
BS WP/vBP
Satzung der Wirtschaftsprferkammer
ber die Rechte und Pflichten bei der Ausbung der Berufe
des Wirtschaftsprfers und des vereidigten Buchprfers
(Berufssatzung
fr Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer - BS WP/vBP)
vom 21. Juni 2016 (BAnz AT 22.07.2016 B1)
in Kraft getreten am 23. September 2016 (BAnz AT 04.10.2016 B2)

Inhaltsverzeichnis
Teil 1: Allgemeine Berufspflichten
1 Grundsatz
2 Unabhngigkeit
3 Verbot der Vertretung widerstreitender Interessen
4 Gewissenhaftigkeit
5 Fachliche Fortbildung
6 Qualifikation, Information und Verpflichtung der Mitarbeiter
7 Ausbildung und Fortbildung der Mitarbeiter
8 Sicherung der gewissenhaften Berufsausbung
9 Umgang mit fremden Vermgenswerten
10 Verschwiegenheit
11 Verbot der Verwertung von Berufsgeheimnissen
12 Eigenverantwortlichkeit
13 Fhrung von Mitarbeitern
14 Berufswrdiges Verhalten
15 Kriterien zur Beschreibung der Vergtungsgrundlagen im Transparenzbericht
16 Pflichten gegenber anderen WP/vBP
17 Mitwirkung bei der Ausbildung
18 Haftungsbegrenzung
19 Siegelfhrung
20 Gestaltung des Siegels
21 Soziett
22 Berufsgesellschaften

147
BS WP/vBP
Teil 2: Berufshaftpflichtversicherung
23 Versicherungspflicht
24 Inhalt des Versicherungsvertrages
25 Nachweis des Versicherungsabschlusses vor der Bestellung
26 Nachweisverfahren nach der Bestellung
27 Hherversicherung

Teil 3: Besondere Berufspflichten bei der Durchfhrung von Prfungen und


der Erstattung von Gutachten
28 Unparteilichkeit
29 Unbefangenheit und Besorgnis der Befangenheit
30 Schutzmanahmen
31 Bedeutung absoluter Ausschlussgrnde im Sinne der 319 Absatz3, 319a
und 319b Absatz1 HGB
32 Eigeninteressen
33 Selbstprfung
34 Interessenvertretung
35 Persnliche Vertrautheit
36 Einschchterung
37 Kritische Grundhaltung
38 Prfungsplanung
39 Auftragsabwicklung
40 Beschwerden und Vorwrfe
41 Kennzeichnung bernommener Angaben in Prfungsberichten und Gutachten
42 Pflichten bei Wechsel des Abschlussprfers
43 Vergtung
44 Unterzeichnung von Prfungsvermerken, Prfungsberichten, Gutachten

148
BS WP/vBP
Teil 4: Berufspflichten zur Qualittssicherung bei Abschlussprfungen
nach 316 HGB
Abschnitt 1: Weitere Berufspflichten bei der Auftragsdurchfhrung
45 Auftragsdatei
46 Auswahl und Ausstattung des verantwortlichen Prfungspartners
47 Personelle und zeitliche Ressourcen (38 Absatz1)
48 Manahmen zur auftragsbezogenen Qualittssicherung
49 Nachschau
Abschnitt 2: Berufspflichten zum Schaffen von Regelungen fr ein Qualitts-
sicherungssystem nach 55b Absatz2 WPO
50 Allgemeines
51 Anforderungen an das Qualittssicherungssystem
52 Regelungen zur Beachtung der Ausschlussgrnde
53 Regelungen zur Annahme, Fortfhrung und vorzeitigen Beendigung
von Auftrgen
54 Anforderungen an die beteiligten Personen
55 Gesamtplanung und Organisation der Fachinformation
56 Prfungsplanung
57 Auftragsabwicklung
58 Prfungsakte
59 Beschwerden und Vorwrfe
60 Manahmen zur auftragsbezogenen Qualittssicherung
61 Grundstze zur Vergtung und Gewinnbeteiligung
62 Auslagerung wichtiger Prfungsttigkeiten
63 Nachschau
Teil 5: Schlussbestimmungen
64 Anwendungsbereich
65 Verffentlichung
66 Inkrafttreten, Auerkrafttreten
Anlage (zu 20)

149
BS WP/vBP
Teil 1:
Allgemeine Berufspflichten

1
Grundsatz
(1) 1WP/vBP haben ihren Beruf unabhngig, gewissenhaft, verschwiegen und eigen-
verantwortlich auszuben (43 Absatz1 Satz1 WPO). 2Sie haben ihre Pflichten ver-
antwortungsbewusst und sorgfltig zu erfllen (17 Absatz1 WPO). 3Innerhalb und
auerhalb der Berufsttigkeit haben sie sich des Vertrauens und der Achtung wrdig
zu erweisen, die der Beruf erfordert (43 Absatz2 Satz3 WPO).
(2) 1WP/vBP haben sich jeder Ttigkeit zu enthalten, die mit ihrem Beruf oder mit
dem Ansehen des Berufes unvereinbar ist. 2Sie haben sich der besonderen Berufs-
pflichten bewusst zu sein, die ihnen aus der Befugnis erwachsen, gesetzlich vorge-
schriebene Besttigungsvermerke zu erteilen (43 Absatz2 Satz1 und 2 WPO) und
ein Siegel zu fhren (19).

2
Unabhngigkeit
(1) 1WP/vBP drfen keine Bindungen eingehen, die ihre berufliche Entscheidungs-
freiheit beeintrchtigen oder beeintrchtigen knnten. 2Sie haben ihre persnliche und
wirtschaftliche Unabhngigkeit gegenber jedermann zu bewahren.
(2) Es ist insbesondere berufswidrig,
1. unbeschadet des Artikels 4 der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 fr Ttigkeiten nach 2
Absatz 1 und 3 Nummer 1 und 3 WPO Vereinbarungen zu schlieen, durch welche die
Hhe der Vergtung vom Ergebnis der Ttigkeit als WP/vBP abhngig gemacht wird (55
Absatz1 Satz1 WPO),
2. fr Ttigkeiten nach 2 Absatz 2 WPO Vereinbarungen zu schlieen, durch welche die
Hhe der Vergtung vom Ausgang der Sache oder vom Erfolg der Ttigkeit des WP/vBP
abhngig gemacht wird oder nach denen der WP/vBP einen Teil der zu erzielenden Steu-
erermigung, Steuerersparnis oder Steuervergtung als Honorar erhlt; dies gilt nicht bei
Vereinbarungen im Einzelfall, wenn der Auftraggeber aufgrund seiner wirtschaftlichen Ver-
hltnisse bei verstndiger Betrachtung ohne die Vereinbarung eines Erfolgshonorars von
der Rechtsverfolgung abgehalten wrde (55a Absatz1 Satz1, Absatz2 WPO),
3. die Vergtung fr gesetzlich vorgeschriebene Abschlussprfungen ber Nummer1 hinaus
an weitere Bedingungen zu knpfen; diese darf auch nicht von der Erbringung zustzlicher
Leistungen fr das geprfte Unternehmen beeinflusst oder bestimmt sein (55 Absatz1
Satz 3 WPO),
4. einen Teil der Vergtung oder sonstige Vorteile fr die Vermittlung von Auftrgen, gleich-
viel ob im Verhltnis zu einem WP/vBP oder Dritten, abzugeben oder entgegenzunehmen
(55 Absatz2 WPO),

150
BS WP/vBP
5. Mandantenrisiken zu bernehmen oder
6. Versorgungszusagen von Auftraggebern anzunehmen.

3
Verbot der Vertretung widerstreitender Interessen
(1) 1WP/vBP drfen nicht ttig werden, wenn sie einen anderen Auftraggeber in der-
selben Sache im widerstreitenden Interesse beraten oder vertreten bzw. beraten oder
vertreten haben. 2Das Verbot nach Satz 1 gilt auch fr alle mit dem WP/vBP in der-
selben Soziett oder Berufsgesellschaft oder durch ein Netzwerk verbundenen WP/
vBP. 3Satz 2 gilt nicht, wenn durch Schutzmanahmen sichergestellt ist, dass Inter-
essen der Auftraggeber nicht gefhrdet sind und diese nach Information ber die Art
des Interessenkonflikts sowie die getroffenen oder zu treffenden Schutzmanahmen
der Beratung oder Vertretung zugestimmt haben. 4Die Auftraggeber sind gesondert zu
unterrichten und es ist deren ausdrckliche Zustimmung einzuholen, wenn Art und
Bedeutung des Interessenkonflikts dies erfordern.
(2) 1WP/vBP drfen im brigen mehrere Auftraggeber in derselben Sache nur beraten
oder vertreten, wenn ihnen ein gemeinsamer Auftrag erteilt ist oder alle Auftragge-
ber einverstanden sind. 2Eine vermittelnde Ttigkeit im Auftrag aller Beteiligten ist
zulssig.

4
Gewissenhaftigkeit
(1) WP/vBP sind bei der Erfllung ihrer Aufgaben an das Gesetz gebunden, haben
sich ber die fr ihre Berufsausbung geltenden Bestimmungen zu unterrichten und
diese und fachliche Regeln zu beachten.
(2) WP/vBP drfen Leistungen nur anbieten und Auftrge nur bernehmen, wenn sie
ber die dafr erforderliche Sachkunde und die zur Bearbeitung ntige Zeit verfgen.
(3) WP/vBP haben durch eine sachgerechte Gesamtplanung aller Auftrge die Vor-
aussetzungen dafr zu schaffen, dass die bernommenen und erwarteten Auftrge
unter Beachtung der Berufsgrundstze ordnungsgem durchgefhrt und zeitgerecht
abgeschlossen werden knnen.
(4) Treten nach Auftragsannahme Umstnde ein, die zur Ablehnung des Auftrages
htten fhren mssen, ist das Auftragsverhltnis zu beenden.

151
BS WP/vBP
5
Fachliche Fortbildung
(1) 1WP/vBP sind verpflichtet, sich fachlich fortzubilden (43 Absatz2 Satz4 WPO).
2
Die Fortbildung soll die Fachkenntnisse, die Fhigkeit zu ihrer Anwendung sowie
das Verstndnis der Berufspflichten auf einem ausreichend hohen Stand halten. 3WP/
vBP erfllen ihre Fortbildungsverpflichtung durch Teilnahme an Fortbildungsma-
nahmen als Hrer oder als Dozent sowie durch Selbststudium.
(2) 1Zu den Fortbildungsmanahmen gehren Fachveranstaltungen (Vortrge, Semi-
nare, Diskussionsgruppen oder hnliche Veranstaltungen). 2Unerheblich ist, ob sie
durch Dritte oder durch die Praxis selbst organisiert und ob sie der ffentlichkeit oder
nur Mitarbeitern der Praxis zugnglich sind. 3Zu den Fortbildungsmanahmen gehrt
auch die Absolvierung von IT-gesttzten Fachkursen (E-Learning, Web-based Trai-
ning), wenn die Dauer der Teilnahme nachgewiesen werden kann. 4Der Teilnahme
an Fortbildungsmanahmen gleichgestellt sind die schriftstellerische Facharbeit, die
Ttigkeit in externen oder praxisinternen Fachgremien sowie die Ttigkeit als Dozent
an Hochschulen.
(3) Zum Selbststudium gehrt insbesondere das Lesen von Fachschrifttum.
(4) 1Die Fortbildung muss sich auf die in 2, 129 WPO genannten Ttigkeiten bezie-
hen und geeignet sein, die in Absatz1 Satz2 genannten Kenntnisse und Fhigkeiten
zu verbessern. 2Sie soll ihren Schwerpunkt in der ausgebten oder beabsichtigten Be-
rufsttigkeit des WP/vBP haben. 3Bei WP/vBP, die Abschlussprfungen vornehmen,
muss die Fortbildung in angemessenem Umfang die Prfungsttigkeit (2 Absatz1,
129 Absatz1 WPO) betreffen.
(5) 1Die Fortbildung soll einen Umfang von 40 Stunden jhrlich nicht unterschreiten.
2
Hiervon mssen 20 Stunden auf die in Absatz2 genannten Fortbildungsmanahmen
entfallen; diese sind unter Bezeichnung von Art und Gegenstand fr Nachweiszwecke
zu dokumentieren. 3Die Mindeststundenzahl nach Satz2 kann auch durch Bildungs-
manahmen nach 57a Absatz3 Satz2 Nummer2, Absatz3a Satz 2 Nummer4
WPO erbracht werden.

6
Qualifikation, Information und Verpflichtung der Mitarbeiter
(1) WP/vBP haben bei der Einstellung von Mitarbeitern deren fachliche und persn-
liche Eignung zu prfen.
(2) Die Mitarbeiter sind nach Magabe ihrer Verantwortlichkeit ber die Berufspflichten
sowie ber das in der Praxis eingerichtete Qualittssicherungssystem zu informieren.

152
BS WP/vBP
(3) Sie sind vor Dienstantritt auf die Einhaltung der Vorschriften zur Verschwiegen-
heit, zum Datenschutz und zu den Insider-Regeln sowie der Regelung des Qualitts-
sicherungssystems zu verpflichten; dies ist zu dokumentieren.

7
Ausbildung und Fortbildung der Mitarbeiter
(1) 1WP/vBP haben fr eine angemessene praktische und theoretische Ausbildung des
Berufsnachwuchses und die Fortbildung der fachlichen Mitarbeiter zu sorgen. 2Die
Aus- und Fortbildung muss strukturiert sein und inhaltlich die Ttigkeitsbereiche des
fachlichen Mitarbeiters betreffen.
(2) WP/vBP drfen Mitarbeitern Verantwortung nur insoweit bertragen, als diese die
dafr erforderliche Qualifikation besitzen.
(3) WP/vBP sollen ihre fachlichen Mitarbeiter in angemessenen Abstnden beurteilen.

8
Sicherung der gewissenhaften Berufsausbung
(1) 1Zur Sicherung der gewissenhaften Berufsausbung haben WP/vBP in einem an-
gemessenen Verhltnis zu Art, Umfang und Komplexitt der beruflichen Ttigkeit der
Praxis stehende Regelungen zu schaffen, zu berwachen und durchzusetzen (55b
Absatz1 WPO). 2Sie haben die Einhaltung der Berufspflichten in ihrer Praxis in ange-
messenen Zeitabstnden zu berprfen und Mngel abzustellen.
(2) 1Bei Abschlussprfungen, die nicht in den Anwendungsbereich des Vierten Teils
fallen und bei denen ein 322 HGB nachgebildeter Besttigungsvermerk erteilt wird,
sind die Regelungen des Qualittssicherungssystems fr Abschlussprfungen nach
316 HGB entsprechend anzuwenden (Teil 4 Abschnitt 2). 2Die Anforderungen an
das Qualittssicherungssystem folgen aus den spezifischen Gegebenheiten der Praxis
des WP/vBP und sind insbesondere von Art und Umfang sowie Komplexitt der vom
WP/vBP durchgefhrten Abschlussprfungen abhngig (50 Absatz1 Satz 2). 3So-
weit Besttigungsvermerke nach ISA 700 erteilt werden, sind die hierfr relevanten
Qualittssicherungsregeln einzuhalten.

9
Umgang mit fremden Vermgenswerten
(1) 1WP/vBP haben anvertraute fremde Vermgenswerte von dem eigenen und an-
deren fremden Vermgen getrennt zu halten und gewissenhaft zu verwalten. 2ber
fremde Vermgenswerte sind gesonderte Rechnungsunterlagen zu fhren. 3Geld und

153
BS WP/vBP
Wertpapiere sind bei Verwaltung entweder auf den Namen des Treugebers oder auf
Anderkonten anzulegen. 4Durchlaufende fremde Gelder sind unverzglich an den
Empfangsberechtigten weiterzuleiten.
(2) 1WP/vBP drfen fremde Vermgenswerte, die ihnen zweckgebunden anvertraut
worden sind, zur Deckung eigener Kostenforderungen (Honorare, Vorschsse und
Auslagenersatz) nur verwenden, wenn sie hierzu ausdrcklich ermchtigt worden
sind. 2Soweit Aufrechnung und Zurckbehaltung zulssig sind, bleiben diese Rechte
unberhrt.

10
Verschwiegenheit
(1) WP/vBP drfen Tatsachen und Umstnde, die ihnen bei ihrer Berufsttigkeit an-
vertraut oder bekannt werden, nicht unbefugt offenbaren.
(2) 1WP/vBP haben dafr Sorge zu tragen, dass Tatsachen und Umstnde im Sinne
von Absatz1 Unbefugten nicht bekannt werden. 2Sie haben entsprechende Vorkeh-
rungen zu treffen.
(3) Die Pflichten nach Absatz 1 und 2 bestehen nach Beendigung eines Auftragsver-
hltnisses fort.

11
Verbot der Verwertung von Berufsgeheimnissen
1
Erhalten WP/vBP bei ihrer Berufsausbung Kenntnis von Tatsachen und Umstnden,
insbesondere geschftlichen Entschlssen oder Transaktionen, die ihre Auftraggeber
oder Dritte betreffen, so drfen sie diese Kenntnis weder fr sich noch fr Dritte
unbefugt verwerten. 210 Absatz3 gilt entsprechend. 3Kann fr einen verstndigen
Dritten der Eindruck entstehen, dass eine Verwertung zu besorgen ist, drfen die die-
se Besorgnis begrndenden Umstnde nur dann herbeigefhrt oder aufrecht erhalten
werden, wenn die vom Verwertungsverbot geschtzte Person zustimmt.

12
Eigenverantwortlichkeit
(1) WP/vBP haben unabhngig von der Art der beruflichen Ttigkeit (38 Nummer1
Buchstabed WPO) ihr Handeln in eigener Verantwortung zu bestimmen, ihr Urteil
selbst zu bilden und ihre Entscheidungen selbst zu treffen.
(2) Es ist nicht erlaubt, berufliche Ttigkeiten zu bernehmen, wenn die geforderte be-
rufliche Verantwortung nicht getragen werden kann oder nicht getragen werden soll.

154
BS WP/vBP
13
Fhrung von Mitarbeitern
WP/vBP mssen in der Lage sein, die Ttigkeit von Mitarbeitern derart zu berbli-
cken und zu beurteilen, dass sie sich eine auf Kenntnissen beruhende, eigene ber-
zeugung bilden knnen.

14
Berufswrdiges Verhalten
(1) WP/vBP haben sich sachlich zu uern.
(2) WP/vBP sind verpflichtet, ihre Auftraggeber auf Gesetzesverste, die sie bei
Wahrnehmung ihrer Aufgaben festgestellt haben, aufmerksam zu machen.
(3) 1WP/vBP drfen Zuwendungen von einem Auftraggeber oder von fr ihn handeln-
den Dritten nur annehmen, wenn die Zuwendungen offensichtlich unbedeutend sind
und aus Sicht eines vernnftigen und ber alle relevanten Informationen verfgenden
Dritten keinen Einfluss auf die Entscheidungsfindung oder das Ergebnis der Ttigkeit
haben. 2Fr Zuwendungen des WP/vBP an den Auftraggeber, seine Mitarbeiter oder
Dritte im Zusammenhang mit einem Auftrag gilt Satz1 entsprechend; fr Provisionen
gilt 55a Absatz2 WPO. 3WP/vBP haben sicherzustellen, dass ihre Mitarbeiter diese
Grundstze ebenfalls beachten, und die Einhaltung angemessen zu berwachen.

15
Kriterien zur Beschreibung der Vergtungsgrundlagen
im Transparenzbericht
1
Die in den Transparenzbericht aufzunehmenden Informationen ber die Vergtungs-
grundlagen der Organmitglieder und leitenden Angestellten sollen erkennen lassen,
ob und wie die berufliche Ttigkeit durch finanzielle Anreize beeinflusst wird. 2Sie
mssen Angaben darber enthalten,
- ob sich die Vergtung in feste und variable Bestandteile einschlielich
erfolgsabhngiger Komponenten aufgliedert,
- welcher Anteil der Vergtung auf den variablen Teil entfllt,
- welcher Art die variable Vergtung und die Bemessungsgrundlage hierfr ist.

16
Pflichten gegenber anderen WP/vBP
(1) Bei der bertragung einer Praxis oder Teilpraxis gegen Entgelt darf die Notlage
eines Berufskollegen, seiner Erben oder Vermchtnisnehmer nicht ausgenutzt werden.

155
BS WP/vBP
(2) WP/vBP drfen Mitarbeiter eines anderen WP/vBP nicht abwerben oder abwerben
lassen.
(3) WP/vBP drfen weder bei Grndung einer eigenen Praxis noch bei Wechsel des
Arbeitgebers Auftraggeber ihres bisherigen Arbeitgebers veranlassen, ihnen Auftrge
zu bertragen.

17
Mitwirkung bei der Ausbildung
WP/vBP sollen nach ihren Mglichkeiten an der Ausbildung des Berufsnachwuchses
sowie an der Ausbildung zum Steuerfachangestellten mitwirken.

18
Haftungsbegrenzung
Eine gesetzliche Haftungsbegrenzung darf nicht abbedungen werden.

19
Siegelfhrung
(1) 1WP/vBP sind verpflichtet, ein Siegel zu benutzen, wenn sie Erklrungen abgeben,
die ihnen gesetzlich vorbehalten sind (48 Absatz1 Satz1 WPO). 2Dies gilt auch
bei solchen gesetzlich vorbehaltenen Erklrungen, denen eine nicht gesetzlich vorge-
schriebene Ttigkeit zugrunde liegt.
(2) WP/vBP knnen ein Siegel fhren, wenn sie in ihrer Berufseigenschaft Erkl-
rungen ber Prfungsergebnisse abgeben oder Gutachten erstatten, die ihnen nicht
gesetzlich vorbehalten sind.
(3) WP/vBP drfen das Siegel im Rahmen ihrer sonstigen beruflichen Bettigung
nicht fhren.
(4) WP/vBP drfen keine siegelimitierenden Rundstempel verwenden.

20
Gestaltung des Siegels
(1) Das Siegel des WP/vBP muss nach Form und Gre dem Muster der Anlage ent-
sprechen.
(2) 1Zur Verwendung sind Prgesiegel (Trockensiegel, Lacksiegel), Siegelmarken
und Farbdruckstempel zugelassen. 2Daneben kann das Siegel elektronisch oder
drucktechnisch gefhrt werden.
156
BS WP/vBP
(3) 1Der uere Kreis des Siegels eines WP/vBP enthlt in Umschrift im oberen Teil
Vor- und Familiennamen des WP/vBP, im unteren Teil die Angabe des Ortes der be-
ruflichen Niederlassung, der innere Kreis in waagerechter Schrift die Berufsbezeich-
nung Wirtschaftsprfer bzw. vereidigter Buchprfer und am unteren Rand das
Wort Siegel. 2Ist der WP/vBP zur Fhrung eines akademischen Grades oder Titels
befugt, so kann dieser dem Namen hinzugefgt werden. 3Siegel von WP/vBP, die eine
Zweigniederlassung unterhalten, knnen nach oder unter der Angabe des Ortes der
Hauptniederlassung die Angabe des Ortes der Zweigniederlassung mit dem Zusatz
Zweigniederlassung enthalten.
(4) 1Der uere Kreis des Siegels einer Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder Buch-
prfungsgesellschaft enthlt in Umschrift im oberen Teil die Firma der Wirtschafts-
prfungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft, im unteren Teil die Angabe des
Sitzes, der innere Kreis in waagerechter Schrift die Bezeichnung Wirtschaftspr-
fungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft und am unteren Rand das Wort
Siegel. 2Siegel, die fr eine Zweigniederlassung einer Wirtschaftsprfungsgesell-
schaft oder Buchprfungsgesellschaft benutzt werden, knnen nach oder unter der
Angabe des Ortes des Sitzes der Gesellschaft die Angabe des Ortes der Zweignie-
derlassung mit dem Zusatz Zweigniederlassung enthalten. 3Wird fr die Zweig-
niederlassung einer Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft
ein abweichender Firmenkern verwendet, enthlt der uere Kreis des Siegels der
Zweigniederlassung in Umschrift im oberen Teil die Firma der Zweigniederlassung,
im unteren Teil die Angabe des Ortes der Zweigniederlassung sowie danach oder da-
runter einen Zusatz, der die Worte Zweigniederlassung der sowie die Firma der
Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft enthlt. 4Der innere
Kreis des Siegels enthlt das Wort Siegel.

21
Soziett
(1) Bei gemeinsamer Berufsausbung in einer Soziett mssen die Soziettsmitglie-
der unter ihren Namen und Berufsbezeichnungen auftreten.
(2) Abweichend von Absatz1 darf eine firmen- oder namenshnliche Bezeichnung
fr eine Soziett verwendet werden; eine Soziett kann nur unter einer einheitlichen
Bezeichnung auftreten.
(3) 1Alle Soziettsmitglieder sind mit ihren Berufsbezeichnungen und bei berrtli-
cher Soziett darber hinaus mit ihren beruflichen Niederlassungen auf dem Briefbo-
gen gesondert aufzufhren. 2Ist dies technisch unmglich oder unzumutbar, ist eine
Bezeichnung im Sinne des Absatzes2 unter Auffhrung aller in der Soziett vertre-

157
BS WP/vBP
tenen Berufsbezeichnungen zulssig. 3In diesem Fall sind die Angaben nach Satz1
anderweitig zugnglich zu machen.
(4) Fr Praxisschilder gilt Absatz 1 und 2, bei Verwendung einer Bezeichnung im
Sinne des Absatzes2 gilt Absatz3 Satz2 entsprechend.

22
Berufsgesellschaften
(1) 1Die Bezeichnungen Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder Buchprfungsge-
sellschaft sind nach der Rechtsformbezeichnung in die Firmierung oder den Namen
der Berufsgesellschaft aufzunehmen. 2Wortverbindungen mit anderen Firmierungs-
oder Namensbestandteilen sind unzulssig.
(2) Die Firmierung oder der Name darf keine Hinweise auf unvereinbare Ttigkeiten
enthalten.

Teil 2:
Berufshaftpflichtversicherung

23
Versicherungspflicht
(1) Die Berufshaftpflichtversicherung, die gem 54 WPO zur Deckung der sich aus
der Berufsttigkeit ( 2, 129 WPO) ergebenden Haftpflichtgefahren zu unterhalten
ist, muss bei einem im Inland zum Geschftsbetrieb befugten Versicherungsunterneh-
men zu den nach Magabe des Versicherungsaufsichtsgesetzes eingereichten allge-
meinen Versicherungsbedingungen genommen werden.
(2) 1Erfolgt die Bestellung zum WP auf Grund des Bestehens einer Eignungsprfung
im Sinne des 131g Absatz1 WPO, so sind die von den Versicherungsunternehmen
eines anderen Mitgliedstaates der Europischen Union oder eines Vertragsstaates des
Abkommens ber den Europischen Wirtschaftsraum oder der Schweiz ausgestellten
Bescheinigungen ber eine abgeschlossene Berufshaftpflichtversicherung als gleich-
wertig mit den in Deutschland ausgestellten Bescheinigungen anzuerkennen, sofern
sie in Bezug auf Deckungsbedingungen und -umfang den in Deutschland geltenden
Rechts- und Verwaltungsvorschriften gengen. 2Die zum Nachweis vorgelegten Un-
terlagen sind mit einer beglaubigten bersetzung vorzulegen, wenn sie nicht in deut-
scher Sprache abgefasst sind. 3Die Bescheinigungen drfen bei ihrer Vorlage nicht
lter als drei Monate sein.
(3) Im Falle des Absatzes2 hat der WP, sofern die Erfllung der Verpflichtungen des
26 durch das Versicherungsunternehmen nicht sichergestellt ist, der Wirtschaftspr-
158
BS WP/vBP
ferkammer jhrlich eine Bescheinigung des Versicherers vorzulegen, aus der sich die
Versicherungsbedingungen und der Deckungsumfang ergeben.

24
Inhalt des Versicherungsvertrages
Der Versicherungsvertrag muss neben den in 54 Absatz2 Satz 1 WPO geregelten
Inhalten vorsehen, dass
1. der Versicherungsschutz whrend der Dauer eines vorlufigen Ttigkeits- oder Berufsver-
botes (111 WPO) fr einen Vertreter (121 WPO) aufrecht erhalten bleibt,
2. die Leistungen des Versicherers fr das mitversicherte Auslandsrisiko im Inland in Euro zu
erbringen sind.

25
Nachweis des Versicherungsabschlusses vor der Bestellung
(1) 1Bewerber, die ihre Bestellung zum WP beantragen und den Beruf selbststndig im
Sinne von 43a Absatz1 Nummer 1 WPO ausben wollen, mssen der Wirtschafts-
prferkammer den Abschluss einer 54 WPO sowie 23 und 24 entsprechenden
Berufshaftpflichtversicherung durch eine Besttigung des Versicherers nachweisen
oder eine entsprechende vorlufige Deckungszusage vorlegen, in der sich der Versi-
cherer verpflichtet, den Widerruf der Deckungszusage unverzglich der Wirtschafts-
prferkammer mitzuteilen. 2Bei Vorlage einer vorlufigen Deckungszusage ist nach
der Bestellung der Wirtschaftsprferkammer unverzglich der Abschluss der Berufs-
haftpflichtversicherung durch eine Besttigung des Versicherers oder eine beglaubigte
Abschrift des Versicherungsscheines nachzuweisen.
(2) Absatz1 gilt sinngem fr die Anerkennung als Berufsgesellschaft.

26
Nachweisverfahren nach der Bestellung
(1) WP/vBP haben
1. den Beginn, die Beendigung oder Kndigung des Versicherungsvertrages,
2. jede nderung des Versicherungsvertrages, die den nach 54 WPO sowie 23 und 24
vorgeschriebenen Versicherungsschutz beeintrchtigt,
3. den Wechsel des Versicherers,
4. den Beginn und die Beendigung der Versicherungspflicht infolge einer nderung der Form
der beruflichen Ttigkeit und
5. den Widerruf einer vorlufigen Deckungszusage
der Wirtschaftsprferkammer unverzglich anzuzeigen.

159
BS WP/vBP
(2) 1WP/vBP, die ihren Beruf in Personengesellschaften mit Personen ausben, die
selbst nicht als WP/vBP bestellt sind, mssen der Wirtschaftsprferkammer bei Auf-
nahme einer solchen Ttigkeit nachweisen, dass ihnen auch bei gesamtschuldneri-
scher Inanspruchnahme der nach 54 WPO vorgeschriebene Versicherungsschutz fr
jeden Versicherungsfall uneingeschrnkt zur Verfgung steht (44b Absatz4 WPO).
2
Der Nachweis nach Satz1 ist durch eine Besttigung der Versicherung oder durch
eine beglaubigte Abschrift des Versicherungsscheins zu erbringen.
(3) Dem Versicherer ist im Versicherungsvertrag eine Absatz 1 und 2 entsprechende
Verpflichtung aufzuerlegen.

27
Hherversicherung
Die gem 54 WPO zu unterhaltende Berufshaftpflichtversicherung soll ber die
Hhe der Mindestversicherung hinausgehen, wenn Art und Umfang der Haftungsrisi-
ken des WP/vBP dies erfordern.

Teil 3:
Besondere Berufspflichten bei der Durchfhrung von Prfungen
und der Erstattung von Gutachten

28
Unparteilichkeit
(1) 1WP/vBP haben sich insbesondere bei der Erstattung von Prfungsberichten und
Gutachten unparteiisch zu verhalten (43 Absatz1 Satz2 WPO), d.h. keinen der
Beteiligten zu benachteiligen oder zu bevorzugen. 2Dazu ist es erforderlich, den Sach-
verhalt vollstndig zu erfassen, unter Abwgung der wesentlichen Gesichtspunkte
fachlich zu beurteilen und bei der Berichterstattung alle wesentlichen Gesichtspunkte
vollstndig wiederzugeben.
(2) 1Hat der Auftrag eine Darstellung mit argumentativer Funktion zum Gegenstand,
muss dies in der Bezeichnung des Auftrags und in der Darstellung des Ergebnis-
ses deutlich zum Ausdruck kommen. 2Der Begriff Gutachten darf nicht verwendet
werden.

29
Unbefangenheit und Besorgnis der Befangenheit
(1) WP/vBP haben ihre Ttigkeit zu versagen, wenn sie bei der Durchfhrung von
Prfungen oder der Erstattung von Gutachten nicht unbefangen sind oder wenn die
Besorgnis der Befangenheit besteht.
160
BS WP/vBP
(2) 1Unbefangen ist, wer sich sein Urteil unbeeinflusst von unsachgemen Erw-
gungen bildet. 2Die Unbefangenheit kann insbesondere durch Eigeninteressen (32),
Selbstprfung (33), Interessenvertretung (34), persnliche Vertrautheit (35) so-
wie Einschchterung (36) beeintrchtigt werden. 3Das Vorliegen solcher Umstnde
fhrt nicht zu einer Beeintrchtigung der Unbefangenheit, wenn die Umstnde selbst
fr die Urteilsbildung offensichtlich unwesentlich sind oder zusammen mit Schutz-
manahmen (30) insgesamt unbedeutend sind. 4Umstnde nach Satz2 knnen sich
insbesondere aus Beziehungen geschftlicher, finanzieller oder persnlicher Art er-
geben.
(3) 1Besorgnis der Befangenheit liegt vor, wenn Umstnde im Sinne von Absatz 2
Satz 2 gegeben sind, die aus Sicht eines verstndigen Dritten geeignet sind, die Ur-
teilsbildung unsachgem zu beeinflussen. 2Besorgnis der Befangenheit liegt nicht
vor, sofern die Gefhrdung der Unbefangenheit nach Absatz 2 Satz 3 unbedeutend ist.
(4) 1Die Besorgnis der Befangenheit kann auch dadurch begrndet werden, dass
1. Personen, mit denen der WP/vBP seinen Beruf gemeinsam ausbt,
2. Personen, mit denen der WP/vBP in einem Netzwerk verbunden ist,
3. Personen, soweit diese bei der Auftragsdurchfhrung beschftigt sind,
4. Ehegatten, Lebenspartner oder Verwandte in gerader Linie des WP/vBP, sonstige Familien-
mitglieder, die seit mindestens einem Jahr mit dem WP/vBP in einem Haushalt leben, oder
fr eine dieser Personen handelnde Vertreter,
5. Unternehmen, auf die der WP/vBP mageblichen Einfluss hat, insbesondere juristische
Personen, treuhnderisch ttige Einrichtungen oder Personengesellschaften, die direkt oder
indirekt von dem WP/vBP kontrolliert werden, die zu seinen Gunsten gegrndet wurden
oder deren wirtschaftliche Interessen weitgehend denen des WP/vBP entsprechen, oder
6. Personen, mit denen der WP/vBP in einem Bro zusammenarbeitet, soweit Leistungen fr
dieselben Mandanten erbracht werden,
Sachverhalte nach Absatz 2 verwirklichen. 2Bei Wirtschaftsprfungsgesellschaften
und Buchprfungsgesellschaften kann die Besorgnis der Befangenheit begrndet
werden, wenn sie selbst, einer ihrer gesetzlichen Vertreter, ein Gesellschafter, der
mageblichen Einfluss ausben kann oder bei der Prfung in verantwortlicher Posi-
tion beschftigt ist, oder andere beschftigte Personen, die das Ergebnis der Prfung
beeinflussen knnen, oder Unternehmen, auf die die Wirtschaftsprfungsgesellschaft
oder Buchprfungsgesellschaft mageblichen Einfluss hat, oder Personen, mit denen
die Wirtschaftsprfungsgesellschaft oder Buchprfungsgesellschaft in einem Netz-
werk verbunden ist, Sachverhalte nach Absatz2 verwirklichen. 3Die Zurechnung von
solchen Sachverhalten in Netzwerken ist ausgeschlossen, wenn das Netzwerkmitglied
auf das Ergebnis der Prfung keinen Einfluss nehmen kann; dies gilt nicht fr Flle
des Verbots der Selbstprfung ( 33). 4Die Zurechnung von Sachverhalten, die zu
einer bermigen Umsatzabhngigkeit (32 Absatz1 Nummer3) fhren, ist in den
Fllen des Satzes 1 Nummer2 bis 4 ausgeschlossen.

161
BS WP/vBP
(5) 1Vor Annahme eines Auftrages sowie whrend der gesamten Dauer der Auftrags-
durchfhrung ist zu prfen, ob die Unbefangenheit gefhrdende Umstnde vorliegen.
2
Die zur berprfung getroffenen Manahmen und dabei festgestellte kritische Sach-
verhalte sind in den Arbeitspapieren schriftlich zu dokumentieren. 3Wird eine wesent-
liche Gefhrdung der Unbefangenheit festgestellt und knnen Schutzmanahmen er-
griffen werden, ist der Mandant ber die Gefhrdung und die ergriffenen Manahmen
zu informieren.
(6) 1Wird ein geprftes Unternehmen in dem zu prfenden Geschftsjahr oder bis zur
Erteilung des Besttigungsvermerks oder der anderweitigen Berichterstattung ber
das Prfungsergebnis von einem anderen Unternehmen erworben oder schliet es sich
mit einem anderen Unternehmen zusammen oder erwirbt ein anderes Unternehmen,
ermittelt und beurteilt der WP/vBP alle gegenwrtigen oder vor kurzem beendeten
Beziehungen geschftlicher, finanzieller oder persnlicher Art zu diesem Unterneh-
men, die unter Bercksichtigung von Schutzmanahmen die Unabhngigkeit des WP/
vBP nach dem Wirksamwerden des Unternehmenskaufs oder des Unternehmenszu-
sammenschlusses gefhrden knnen. 2Der WP/vBP leitet unverzglich, sptestens
aber bis zum Ablauf von drei Monaten, smtliche Manahmen ein, die erforderlich
sind, um gegenwrtige Beziehungen geschftlicher, finanzieller oder persnlicher Art,
die seine Unabhngigkeit gefhrden, zu beenden und ergreift Schutzmanahmen, um
Gefhrdungen seiner Unabhngigkeit, die sich aus frheren oder gegenwrtigen Be-
ziehungen dieser Art ergeben, weitestmglich abzuschwchen.

30
Schutzmanahmen
(1) 1Schutzmanahmen sind solche Manahmen oder Verfahren, die geeignet sind,
eine Gefhrdung der Unbefangenheit der WP/vBP so weit abzuschwchen, dass aus
Sicht eines verstndigen Dritten die Gefhrdung insgesamt als unwesentlich zu beur-
teilen ist. 2Hierzu knnen, je nach den vorliegenden Umstnden, aus denen sich die
Gefhrdung ergibt, insbesondere gehren:
1. Errterungen mit Aufsichtsgremien des Auftraggebers;
2. Errterungen mit Aufsichtsstellen auerhalb des Unternehmens;
3. Transparenzregelungen;
4. Einschaltung von Personen in den Prfungsauftrag, die nicht schon anderweitig damit be-
fasst sind;
5. Beratung mit Kollegen, die in Fragen der Unbefangenheit erfahren sind und
6. personelle und organisatorische Manahmen, durch die sichergestellt wird, dass Informa-
tionen aus der zustzlichen Ttigkeit, die zu einer Befangenheit als Abschlussprfer fh-
ren knnen, den fr die Abschlussprfung Verantwortlichen nicht zur Kenntnis gelangen
(Firewalls).

162
BS WP/vBP
(2) Bei der Dokumentation der Gefhrdungen und ihrer Prfung (29 Absatz5) sind
im Einzelfall ergriffene Schutzmanahmen ebenfalls zu dokumentieren.

31
Bedeutung absoluter Ausschlussgrnde
im Sinne der 319 Absatz 3, 319a und 319b Absatz 1 HGB
(1) 1WP/vBP haben, wenn sie Tatbestnde im Sinne der 319 Absatz3, 319b Ab-
satz1 Satz2 HGB verwirklichen, bei allen gesetzlich vorgeschriebenen Prfungen
nach 49 Alternative2 WPO ihre Ttigkeit zu versagen. 2Bei nicht gesetzlich vorge-
schriebenen Abschlussprfungen, bei denen ein Besttigungsvermerk erteilt wird, der
dem gesetzlichen Besttigungsvermerk in 322 HGB nachgebildet wird, gilt Satz1
sinngem.
(2) 1Wenn Tatbestnde im Sinne der 319 Absatz3, 319b Absatz1 HGB verwirk-
licht sind, wird auch berufsrechtlich die Besorgnis der Befangenheit unwiderleglich
vermutet. 2In diesen Fllen knnen Schutzmanahmen im Sinne des 30 nicht be-
rcksichtigt werden.
(3) Sind Tatbestandsmerkmale des 319 Absatz3 HGB nicht vollstndig erfllt, kann
Besorgnis der Befangenheit im Sinne des 29 Absatz 3 nur dann bestehen, wenn
zustzliche Umstnde eine nicht unbedeutende Gefhrdung der Unbefangenheit be-
grnden.
(4) Die Abstze 1 bis 3 gelten fr Tatbestnde des 319a HGB fr die dort erfassten
Abschlussprfungen.
(5) Die Abstze 1 bis 4 sind auf den Abschlussprfer des Konzernabschlusses entspre-
chend anzuwenden.

32
Eigeninteressen
(1) Eigeninteressen finanzieller Art knnen insbesondere vorliegen bei:
1. kapitalmigen oder sonstigen finanziellen Bindungen gegenber dem zu prfenden, dem
zu begutachtenden oder dem den Auftrag erteilenden Unternehmen;
2. kapitalmigen oder sonstigen finanziellen Bindungen gegenber einem Unternehmen, an
dem auch das zu prfende, das zu begutachtende oder das den Auftrag erteilende Unterneh-
men, einer seiner gesetzlichen Vertreter, ein Gesellschafter mit beherrschendem Einfluss
oder ein Mitglied des Aufsichtsrats ein nicht nur unwesentliches finanzielles Interesse hat;
3. einer bermigen Umsatzabhngigkeit gegenber einem derartigen Unternehmen;
4. ber normalen Geschfts- und Lieferverkehr mit Dritten hinausgehenden Leistungsbezie-
hungen;

163
BS WP/vBP
5. Forderungen gegen den Mandanten oder das zu begutachtende Unternehmen aus einem
Kredit- oder Brgschaftsverhltnis;
6. Honorarforderungen, wenn sie ber einen lngeren Zeitraum offenstehen und einen nicht
unerheblichen Betrag erreichen.
(2) Eigeninteressen sonstiger Art knnen insbesondere vorliegen bei:
1. Pflichtverletzungen aus vorangegangenen Prfungen, sofern ein Verdeckungsrisiko be-
steht;
2. offenen Rechtsstreitigkeiten ber Regress- oder Gewhrleistungsfragen aus frheren Auf-
trgen.

33
Selbstprfung
(1) Eine Selbstprfung liegt vor, wenn der WP/vBP einen Sachverhalt zu beurteilen
hat, an dessen Entstehung er selbst unmittelbar beteiligt und diese Beteiligung nicht
von nur untergeordneter Bedeutung war.
(2) Eine Selbstprfung im Sinne von Absatz1 ist nicht gegeben, wenn der WP/vBP
zwar bereits frher mit dem Sachverhalt befasst war, dabei aber, ohne an der Entste-
hung im Sinne von Absatz1 mitzuwirken, denselben Gegenstand zu prfen oder sonst
zu beurteilen hatte.
(3) 1Die Mitwirkung an der Fhrung der Bcher oder an der Aufstellung des zu pr-
fenden Jahresabschlusses begrndet unwiderleglich die Besorgnis der Befangenheit,
sofern die Ttigkeit nicht von untergeordneter Bedeutung ist. 2Dies gilt nur fr die
unmittelbare Mitwirkung, grundstzlich aber nicht fr Beratungs- oder sonstige Leis-
tungen, die sich nur mittelbar auf den Abschluss auswirken. 3Auch eine Mitwirkung
im Rahmen der prferischen Aufgaben etwa durch Vorabbeurteilung von Sachver-
halten begrndet im Regelfall keine Befangenheit. 4Ob weitergehend auch Mitwir-
kungshandlungen von nur untergeordneter Bedeutung schdlich sind, ist nach dem
allgemeinen Befangenheitstatbestand (29 Absatz3) unter Abwgung aller Umstn-
de unter Einschluss von Schutzmanahmen zu beurteilen.
(4) 1Die Mitwirkung des WP/vBP bei der Durchfhrung der internen Revision be-
grndet die Besorgnis der Befangenheit, wenn der WP/vBP eine verantwortliche Po-
sition bernimmt. 2Zulssig ist dagegen die Mitwirkung an einzelnen Bereichen oder
Aufgaben sowie insbesondere die bernahme von Prfungsttigkeiten.
(5) 1Besorgnis der Befangenheit besteht immer dann, wenn der WP/vBP Funktionen
der Unternehmensleitung bernommen hat, und zwar unabhngig davon, ob sich die-
se auch auf den Bereich der Rechnungslegung erstrecken. 2Gleiches gilt bei der Er-
bringung von Finanzdienstleistungen, die die Anlage von Vermgenswerten des zu
prfenden Unternehmens betreffen oder in der bernahme oder Vermittlung von An-
teilen oder sonstigen Finanzinstrumenten des zu prfenden Unternehmens bestehen.
164
BS WP/vBP
(6) 1Versicherungsmathematische Leistungen und Bewertungsleistungen, die sich
auf den Inhalt des zu prfenden Jahresabschlusses nicht nur unwesentlich auswirken,
knnen die Besorgnis der Befangenheit begrnden, wenn es sich um eigenstndige
Leistungen handelt und die Ttigkeit nicht von untergeordneter Bedeutung ist. 2Nicht
eigenstndig sind solche Leistungen, bei denen sich die Mitwirkung des WP/vBP auf
technisch-mechanische Hilfeleistungen beschrnkt und die wesentlichen Vorgaben fr
die zu treffenden Annahmen sowie fr die Methodik von dem Mandanten stammen.
(7) Bei der Prfung von Unternehmen im Sinne des 319a HGB wird die Besorgnis
der Befangenheit unwiderleglich vermutet, wenn der WP/vBP in dem zu prfenden
Geschftsjahr oder bis zur Erteilung des Besttigungsvermerks ber die Prfungs-
ttigkeit hinaus bei der zu prfenden oder fr die zu prfende Kapitalgesellschaft
Bewertungsleistungen im Sinne des Artikels5 Absatz1 Unterabsatz2 Buchstabef
der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 erbracht hat, die sich einzeln oder zusammen auf
den zu prfenden Jahresabschluss unmittelbar und nicht nur unwesentlich auswirken.
(8) 1Bei der Prfung von Unternehmen im Sinne des 319a HGB wird die Besorgnis
der Befangenheit unwiderleglich vermutet, wenn der WP/vBP in dem Geschftsjahr,
fr dessen Schluss der zu prfende Jahresabschluss aufzustellen ist, ber die Prfungs-
ttigkeit hinaus Steuerberatungsleistungen im Sinne des Artikels5 Absatz1 Unterab-
satz2 Buchstabea Zifferi und iv bis vii der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 erbracht
hat, die sich einzeln oder zusammen auf den zu prfenden Jahresabschluss unmittel-
bar und nicht nur unwesentlich auswirken; eine nicht nur unwesentliche Auswirkung
liegt insbesondere dann vor, wenn die Erbringung der Steuerberatungsleistungen in
dem zu prfenden Geschftsjahr den fr steuerliche Zwecke zu ermittelnden Gewinn
im Inland erheblich gekrzt hat oder ein erheblicher Teil des Gewinns ins Ausland
verlagert worden ist, ohne dass eine ber die steuerliche Vorteilserlangung hinausge-
hende wirtschaftliche Notwendigkeit fr das Unternehmen besteht. 2Werden Leistun-
gen im Sinne des Satzes1 fr andere als die dort genannten Unternehmen erbracht,
gilt die unwiderlegliche Vermutung nicht, sondern ist im Einzelfall zu prfen, ob ins-
besondere wegen hinzutretender weiterer Umstnde die Besorgnis der Befangenheit
(29 Absatz3, 319 Absatz2 HGB) besteht. 3Rechtsdienstleistungen im Sinne des
2 Absatz1 RDG, die der WP/vBP fr einen Prfungsmandanten auerhalb des An-
wendungsbereichs der Verordnung (EU) Nr.537/2014 erbringt, knnen zur Besorgnis
der Befangenheit fhren, wenn sie sich unmittelbar und nicht nur unwesentlich auf die
Darstellung der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage in dem zu prfenden Jahresab-
schluss auswirken. 4Beratungsleistungen, die Hinweise auf die bestehende Rechtslage
geben oder die sich auf die Beurteilung bereits verwirklichter Sachverhalte beziehen,
fhren nicht zu einer Gefhrdung der Unbefangenheit.

165
BS WP/vBP
34
Interessenvertretung
(1) Die Unbefangenheit kann wegen Interessenvertretung gefhrdet sein, wenn der
WP/vBP in anderer Angelegenheit beauftragt war, Interessen fr oder gegen das zu
prfende, das zu begutachtende oder das den Auftrag erteilende Unternehmen zu ver-
treten.
(2) Eine Interessenvertretung fr ein Unternehmen liegt insbesondere vor, wenn der
WP/vBP einseitig und nachhaltig fr dieses Unternehmen eintritt, fr das Unterneh-
men Werbung betreibt oder dessen Produkte vertreibt, nicht hingegen bei rechtlicher
oder steuerlicher Vertretung.
(3) Eine Interessenvertretung gegen ein Unternehmen liegt insbesondere vor bei ein-
seitiger und nachhaltiger Wahrnehmung von gegen das Unternehmen gerichteten In-
teressen Dritter oder von Treuhandfunktionen im Auftrag von einzelnen Gesellschaf-
tern in einem solchen Unternehmen.

35
Persnliche Vertrautheit
Persnliche Vertrautheit liegt vor, wenn ein WP/vBP enge persnliche Beziehungen
zu dem zu prfenden, zu begutachtenden oder den Auftrag erteilenden Unternehmen,
den Mitgliedern der Unternehmensleitung oder Personen, die auf den Prfungsgegen-
stand Einfluss haben, unterhlt.

36
Einschchterung
1
Die Unbefangenheit kann wegen Einschchterung gefhrdet sein, wenn der WP/vBP
vermeintlichem oder tatschlichem Druck einschlielich Versuchen einer unange-
messenen Einflussnahme ausgesetzt ist, der geeignet ist, ihn von einer sachgerechten
Urteilsbildung abzuhalten. 2Dies ist insbesondere dann nicht der Fall, wenn durch
Rechtsvorschriften wie 318 Absatz1 Satz5 oder Absatz6 Satz2 HGB sichergestellt
ist, dass eine Drucksituation im Sinne von Satz1 nicht entstehen kann.

37
Kritische Grundhaltung
1
WP/vBP haben Prfungen mit einer kritischen Grundhaltung zu planen und durch-
zufhren. 2Glaubwrdigkeit, Angemessenheit und Verlsslichkeit der erlangten Pr-
fungsnachweise sind whrend der gesamten Prfung kritisch zu hinterfragen. 3WP/

166
BS WP/vBP
vBP mssen ungeachtet ihrer bisherigen Erfahrungen mit der Aufrichtigkeit und der
Integritt des Managements des geprften Unternehmens davon ausgehen, dass Um-
stnde wie Fehler, Tuschungen, Vermgensschdigungen oder sonstige Gesetzesver-
ste existieren knnen, aufgrund derer der Prfungsgegenstand wesentliche falsche
Aussagen enthlt. 4Die Stze 1 bis 3 gelten entsprechend fr die Erstattung von Gut-
achten.
38
Prfungsplanung
(1) WP/vBP haben von der Auftragsannahme an durch sachgerechte Prfungsplanung
dafr Sorge zu tragen, dass ein den tatschlichen Verhltnissen des zu prfenden Un-
ternehmens angemessener und ordnungsgemer Prfungsablauf in sachlicher, perso-
neller und zeitlicher Hinsicht gewhrleistet ist.
(2) WP/vBP sind verpflichtet, die Verantwortlichkeit fr die Auftragsdurchfhrung
festzulegen und zu dokumentieren.
(3) Bei der Auswahl der Mitglieder des Prfungsteams ist darauf zu achten, dass aus-
reichende praktische Erfahrungen, Verstndnis der fachlichen Regeln, die notwen-
digen Branchenkenntnisse sowie Verstndnis fr das Qualittssicherungssystem der
Praxis vorhanden sind.

39
Auftragsabwicklung
(1) 1WP/vBP haben fr eine den Verhltnissen des zu prfenden Unternehmens ent-
sprechende Prfungsdurchfhrung Sorge zu tragen. 2Dabei hat der WP/vBP Art, Um-
fang und Dokumentation der Prfungsdurchfhrung im Rahmen seiner Eigenverant-
wortlichkeit nach pflichtgemem Ermessen in Abhngigkeit von Gre, Komplexi-
tt und Risiko des Prfungsmandats zu bestimmen.
(2) 1WP/vBP haben ihre Mitarbeiter durch Prfungsanweisungen mit ihren Aufgaben
vertraut zu machen. 2Die Prfungsanweisungen sollen gewhrleisten, dass die Pr-
fungshandlungen sachgerecht vorgenommen, in den Arbeitspapieren ausreichend und
ordnungsgem dokumentiert werden sowie ordnungsgem Bericht erstattet werden
kann. 3Die Einhaltung der Prfungsanweisungen ist zu berwachen.
(3) 1WP/vBP sind verpflichtet, bei fr das Prfungsergebnis bedeutsamen Zweifelsfra-
gen internen oder externen fachlichen Rat einzuholen, soweit dies bei pflichtgemer
Beurteilung des WP/vBP nach den Umstnden des Einzelfalls erforderlich ist. 2Die
Ergebnisse des Rates und die daraus gezogenen Folgerungen sind zu dokumentieren.

167
BS WP/vBP
(4) 1WP/vBP haben sich auf der Grundlage der Arbeitsergebnisse der an der Prfung
beteiligten Personen und ihrer eigenen bei der Prfung erworbenen Kenntnisse eigen-
verantwortlich ein Urteil ber die Einhaltung der gesetzlichen und fachlichen Regeln
zu bilden. 2Dies umfasst auch die Ergebnisse der auftragsbezogenen Qualittssiche-
rung (48).
(5) 1bernimmt ein WP/vBP, der nicht als Abschlussprfer bestellt ist, den Auftrag,
zu der Behandlung eines konkreten Sachverhalts in der Rechnungslegung des Un-
ternehmens ein Gutachten abzugeben, hat er vor Erstattung des Gutachtens mit dem
Abschlussprfer des Unternehmens den Hintergrund und die Rahmenbedingungen
sowie die fr die Beurteilung wesentlichen Einzelheiten des Sachverhalts zu errtern.
2
Mit dem Auftraggeber ist zu vereinbaren, dass der Abschlussprfer von seiner Ver-
schwiegenheitspflicht entbunden wird. 3Erteilt der Auftraggeber eine solche Entbin-
dung nicht oder widerspricht er einer Kontaktaufnahme, so ist der Auftrag abzulehnen
oder niederzulegen.

40
Beschwerden und Vorwrfe
WP/vBP sind verpflichtet, Beschwerden oder Vorwrfen von Mitarbeitern, Mandan-
ten oder Dritten nachzugehen, wenn sich aus ihnen Anhaltspunkte fr Verste gegen
gesetzliche oder fachliche Regeln ergeben.

41
Kennzeichnung bernommener Angaben
in Prfungsberichten und Gutachten
WP/vBP haben in Prfungsberichten und Gutachten erkennbar zu machen, wenn es
sich um die Wiedergabe bernommener Angaben handelt.

42
Pflichten bei Wechsel des Abschlussprfers
(1) Wird ein Prfungsauftrag bei einer gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprfung
durch Kndigung des Abschlussprfers gem 318 Absatz6 HGB oder durch Wi-
derruf gem 318 Absatz1 Satz5 HGB beendet, so darf der vorgesehene Mandats-
nachfolger den Auftrag nur annehmen, wenn er sich ber den Grund der Kndigung
oder des Widerrufs und das Ergebnis der bisherigen Prfung unterrichtet hat.
(2) Eine ordnungsgeme Unterrichtung erfordert, dass der vorgesehene Mandats-
nachfolger sich die schriftliche Begrndung der Kndigung (318 Absatz6 Satz3

168
BS WP/vBP
HGB) oder das Ersetzungsurteil (318 Absatz3 HGB), die Mitteilungen an die Wirt-
schaftsprferkammer (318 Absatz 8 HGB) sowie den Bericht ber das Ergebnis der
bisherigen Prfung (318 Absatz6 Satz4 HGB) vorlegen lsst.
(3) 1Der Mandatsvorgnger ist verpflichtet, dem Mandatsnachfolger auf schriftliche
Anfrage die in Absatz2 genannten Unterlagen zu erlutern. 2Erfolgt die Erluterung
nicht, so hat der Mandatsnachfolger das Mandat abzulehnen, es sei denn, er hat sich
auf andere Art und Weise davon berzeugt, dass gegen die Annahme des Mandats
keine Bedenken bestehen.
(4) 1Im Falle eines Prferwechsels ohne Widerruf oder Kndigung des Prfungsauf-
trags aus wichtigem Grund hat sich der Mandatsnachfolger den Bericht ber die vo-
rangegangene Abschlussprfung vorlegen zu lassen. 2Der Mandatsvorgnger ist dem
Mandatsnachfolger auf dessen schriftliche Anfrage zur Vorlage verpflichtet.
(5) Die Abstze 1 bis 4 gelten sinngem fr alle nicht gesetzlich vorgeschriebenen
Abschlussprfungen, bei denen ein Besttigungsvermerk erteilt werden soll, der dem
gesetzlichen Besttigungsvermerk in 322 HGB nachgebildet ist.

43
Vergtung
(1) 1Bei der Vereinbarung und Abrechnung der Vergtung fr Prfungen und Gut-
achten hat der WP/vBP dafr zu sorgen, dass die Qualitt der beruflichen Ttigkeit
sichergestellt wird. 2Hierzu ist im Regelfall eine angemessene Vergtung erforderlich.
3
Besteht bei gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprfungen zwischen der erbrach-
ten Leistung und der vereinbarten Vergtung ein erhebliches Missverhltnis, muss
der Wirtschaftsprferkammer auf Verlangen nachgewiesen werden knnen, dass fr
die Prfung eine angemessene Zeit aufgewandt und qualifiziertes Personal eingesetzt
wurde.
(2) Ein Pauschalhonorar darf fr einen Prfungs- oder Gutachtenauftrag grundstzlich
nur vereinbart werden, wenn festgelegt wird, dass bei Eintritt nicht vorhersehbarer
Umstnde im Bereich des Auftraggebers, die zu einer erheblichen Erhhung des Auf-
wandes fhren, das Honorar entsprechend zu erhhen ist.

44
Unterzeichnung von Prfungsvermerken, Prfungsberichten, Gutachten
(1) Erteilen Wirtschaftsprfungsgesellschaften oder Buchprfungsgesellschaften ge-
setzlich vorgeschriebene Besttigungsvermerke, so mssen diese sowie die dazuge-
hrigen Prfungsberichte zumindest von dem fr die Auftragsdurchfhrung Verant-
wortlichen (38 Absatz2) unterzeichnet werden.
169
BS WP/vBP
(2) 1Ist ein WP/vBP mit der Durchfhrung einer Prfung beauftragt, die nicht dem
WP/vBP gesetzlich vorbehalten ist, so muss der hierber erteilte Prfungsvermerk
und der Prfungsbericht von mindestens einem WP oder vBP unterzeichnet sein, so-
fern das Siegel gefhrt wird; dasselbe gilt, wenn eine Soziett, an der Nicht-WP/
vBP beteiligt sind, mit der Prfung beauftragt worden ist. 2Fr Gutachten gilt Satz1
entsprechend.

Teil 4:
Berufspflichten zur Qualittssicherung bei Abschlussprfungen
nach 316 HGB

Abschnitt 1:
Weitere Berufspflichten bei der Auftragsdurchfhrung

45
Auftragsdatei
(1) Die Auftragsdatei nach 51c WPO ist sptestens mit Annahme des Prfungsver-
trags anzulegen.
(2) Die Auftragsdatei kann elektronisch gefhrt werden.

46
Auswahl und Ausstattung des verantwortlichen Prfungspartners
(1) 1Bei der Auswahl des verantwortlichen Prfungspartners (38 Absatz 2) ist si-
cherzustellen, dass dieser ber die erforderliche persnliche Eignung verfgt und
mit dem Qualittssicherungssystem der Praxis vertraut ist. 2Der verantwortliche Pr-
fungspartner fhrt den Prfungsauftrag eigenverantwortlich durch ( 39 Absatz 4).
3
Die Pflicht zur Konsultation (39 Absatz3) bleibt unberhrt. 4Dem Mandanten ist
der verantwortliche Prfungspartner mitzuteilen.
(2) 1Dem verantwortlichen Prfungspartner mssen die zur gewissenhaften Durch-
fhrung der Prfung erforderlichen sachlichen und personellen Mittel zur Verfgung
stehen. 2Im Rahmen der Gesamtplanung (4 Absatz 3) ist sicherzustellen, dass gen-
gend Zeit fr die Auftragsabwicklung zur Verfgung steht.
(3) Der verantwortliche Prfungspartner muss eine angemessene Zeit fr die Durch-
fhrung der Prfung aufwenden.

170
BS WP/vBP
47
Personelle und zeitliche Ressourcen ( 38 Absatz 1)
(1) 1Durch die Personalplanung ist sicherzustellen, dass eine ausreichende Anzahl an
geeigneten fachlichen Mitarbeitern sowie erforderlichenfalls Spezialisten zur Ver-
fgung stehen. 2Die Mitglieder des Prfungsteams (38 Absatz3) mssen in ihrer
Gesamtheit ber Erfahrungen insbesondere in Bezug auf die einschlgigen rechtli-
chen Anforderungen und Berichterstattungspflichten bei Auftrgen hnlicher Art und
hnlichen Umfangs, ber fachliches Urteilsvermgen sowie Verstndnis fr die in der
Praxis angewandten informationsverarbeitenden Technologien verfgen.
(2) Bei der Personalplanung ist sicherzustellen, dass gengend Zeit fr die Auftrags-
abwicklung zur Verfgung steht.

48
Manahmen zur auftragsbezogenen Qualittssicherung
(1) 1Bei Abschlussprfungen nach 316 HGB ist in Abhngigkeit von dem Risiko
des Prfungsmandats (Art, Branche, Komplexitt) zu entscheiden, ob und welche
Manahmen zur auftragsbezogenen Qualittssicherung zu ergreifen sind. 2Geeignete
Manahmen zur auftragsbezogenen Qualittssicherung sind die Konsultation ( 39
Absatz3), die Berichtskritik und die auftragsbegleitende Qualittssicherung.
(2) 1Gegenstand der Berichtskritik ist die berprfung des Prfungsberichts vor seiner
Auslieferung daraufhin, ob die fr den Prfungsbericht geltenden fachlichen Regeln
eingehalten sind; dabei ist auch zu beurteilen, ob die im Prfungsbericht dargestellten
Prfungshandlungen und Prfungsfeststellungen schlssig sind. 2Die Berichtskritik
soll nur von solchen fachlich und persnlich geeigneten Personen wahrgenommen
werden, die an der Erstellung des Prfungsberichts nicht selbst mitgewirkt haben und
die an der Durchfhrung der Prfung nicht wesentlich beteiligt waren.
(3) 1Gegenstand der auftragsbegleitenden Qualittssicherung ist die Beurteilung, ob
Anhaltspunkte dafr vorliegen, dass die Prfung nicht unter Beachtung der gesetzli-
chen und fachlichen Regeln durchgefhrt wird und ob die Behandlung wesentlicher
Sachverhalte angemessen ist. 2Die auftragsbegleitende Qualittssicherung darf nur
von solchen fachlich und persnlich geeigneten Personen wahrgenommen werden,
die an der Durchfhrung der Prfung nicht beteiligt waren.
(4) Fr die auftragsbegleitende Qualittssicherung bei Abschlussprfungen von Un-
ternehmen von ffentlichem Interesse nach 319a Absatz1 Satz 1 HGB gilt Arti-
kel8 der Verordnung (EU) Nr.537/2014.

171
BS WP/vBP
49
Nachschau
(1) 1WP/vBP sind verpflichtet, eine Nachschau mit dem Ziel durchzufhren, die An-
gemessenheit und Wirksamkeit der Regelungen des Qualittssicherungssystems zur
Abwicklung von Abschlussprfungen zu beurteilen. 2Die Nachschau bezieht sich auf
die Frage, ob die Regelungen des Qualittssicherungssystems zur Abwicklung von
Abschlussprfungen eingehalten worden sind. 3Die Nachschau muss in angemesse-
nen Abstnden sowie bei gegebenem Anlass stattfinden. 4Das Qualittssicherungs-
system ist hinsichtlich der Regelungen zur Abwicklung von Abschlussprfungen, der
Fortbildung, Anleitung und berwachung der Mitarbeiter sowie der Handakte (Pr-
fungsakte) jhrlich zu bewerten.
(2) 1Die Nachschau der Abwicklung einzelner Prfungsauftrge ist ein Vergleich
der Anforderungen an eine gewissenhafte Abwicklung von Abschlussprfungen mit
deren tatschlicher Abwicklung. 2Art und Umfang der Nachschau mssen in einem
angemessenen Verhltnis zu den abgewickelten Abschlussprfungen stehen, wobei
die Ergebnisse einer Qualittskontrolle nach 57a ff. WPO bercksichtigt werden
knnen. 3Dabei sind alle in der Praxis verantwortlich ttigen WP/vBP, die Abschluss-
prfungen durchfhren, einzubeziehen.
(3) 1Die Ergebnisse der Bewertung und der bei Mngeln ergriffenen oder vorge-
schlagenen Manahmen sind, im Fall von Absatz1 Satz 4 jhrlich, in einem Bericht
zusammenzufassen. 2In diesem Bericht ist, neben der Berichterstattung nach Satz1,
auch ber Verste gegen Berufspflichten oder die Verordnung (EU) Nr.537/2014,
soweit diese nicht nur geringfgig sind, und die zur Beseitigung der Verste getrof-
fenen Manahmen zu berichten.
(4) Die Nachschau kann durch Selbstvergewisserung durchgefhrt werden, wenn in
der Praxis kein fachlich und persnlich geeigneter Mitarbeiter zur Verfgung steht.

Abschnitt 2:
Berufspflichten zum Schaffen von Regelungen
fr ein Qualittssicherungssystem nach 55b Absatz 2 WPO

50
Allgemeines
(1) 1Das Qualittssicherungssystem eines WP/vBP nach 55b Absatz2 WPO dient
der Sicherung der Qualitt von Abschlussprfungen nach 316 HGB. 2Die Anforde-
rungen an das Qualittssicherungssystem folgen aus den spezifischen Gegebenheiten
der Praxis des WP/vBP und sind insbesondere von Art und Umfang sowie Komplexi-
tt der vom WP/vBP durchgefhrten Abschlussprfungen abhngig.
172
BS WP/vBP
(2) Bei Wirtschaftsprfungsgesellschaften, die Abschlussprfungen durchfhren,
liegt die Verantwortung fr das interne Qualittssicherungssystem bei WP/vBP oder
EU-/EWR-Abschlussprfern.

51
Anforderungen an das Qualittssicherungssystem
(1) Fr Abschlussprfungen umfasst das Qualittssicherungssystem angemessene Re-
gelungen zumindest
1. zur Sicherstellung, dass die Berufspflichten, insbesondere die Vorschriften zur Unabhn-
gigkeit, Unparteilichkeit und Vermeidung der Besorgnis der Befangenheit sowie der Eigen-
verantwortlichkeit, eingehalten werden,
2. zur Auftragsannahme und -fortfhrung,
3. zur vorzeitigen Beendigung von Auftrgen,
4. zur Einstellung von Mitarbeitern (6 Absatz1) sowie zur Einholung von Erklrungen und
deren Dokumentation (6 Absatz3),
5. zur Aus- und Fortbildung von fachlichen Mitarbeitern (7 Absatz 1),
6. zur Beurteilung von fachlichen Mitarbeitern (7 Absatz3),
7. zur Gesamtplanung aller Auftrge,
8. zur Organisation der Fachinformation,
9. zur Prfungsplanung,
10. zur Auftragsabwicklung (einschlielich der Anleitung des Prfungsteams, der Einholung
von fachlichem Rat, der berwachung der Auftragsabwicklung und der Beurteilung der
Arbeitsergebnisse durch den zustndigen WP/vBP sowie der Kontroll- und Sicherheits-
vorkehrungen fr auftragsbezogene Datenverarbeitungssysteme) und zur Fhrung der Pr-
fungsakte nach 51b Absatz5 WPO,
11. fr den Umgang mit Vorfllen, die die ordnungsgeme Prfungsttigkeit beeintrchtigen
knnen, einschlielich Beschwerden und Vorwrfen sowie deren Dokumentation,
12. zur auftragsbezogenen Qualittssicherung,
13. fr die Grundstze der Vergtung und Gewinnbeteiligung nach 55 WPO,
14. fr den Fall der Auslagerung wichtiger Prfungsttigkeiten, die gewhrleisten, dass die
interne Qualittssicherung und die Berufsaufsicht nicht beeintrchtigt werden, und
15. zur berwachung der Wirksamkeit des Qualittssicherungssystems nach 55b Absatz3
WPO durch eine Nachschau.
(2) 1In WP/vBP-Praxen mit geringer Aufgabendelegation und einfachen organisa-
torischen Strukturen kann die Dokumentation des Qualittssicherungssystems auch
durch den Nachweis der Einhaltung der Berufspflichten bei der Organisation der WP/
vBP-Praxis und im Rahmen der Auftragsabwicklung erfolgen. 2In diesem Fall unter-
liegt die Dokumentation der tatschlichen Auftragsabwicklung und der Beachtung der
allgemeinen Berufspflichten (Praxisorganisation) erhhten Anforderungen. 3Erfolgt
die Dokumentation des Qualittssicherungssystems unter Verwendung eines standar-
disierten Qualittssicherungshandbuchs, ist fr die Angemessenheit des Qualittssi-
cherungssystems zu kennzeichnen, welche Regelungen anwendbar sind.
173
BS WP/vBP
52
Regelungen zur Beachtung der Ausschlussgrnde
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. bei der Durchfhrung von Abschlussprfungen die Ausschlussgrnde beachtet werden,
2. auch nach Auftragsannahme entstehende oder bekannt werdende Gefhrdungen der Unbe-
fangenheit Manahmen ergriffen werden, die diese beseitigen oder soweit abschwchen,
dass aus Sicht eines Dritten die Gefhrdung insgesamt als unwesentlich zu beurteilen ist,
3. ein Auftrag abzulehnen oder zu kndigen ist, wenn Ausschlussgrnde bestehen, die auch
nicht durch Schutzmanahmen beseitigt werden knnen,
4. die bei der Prfung eingesetzten Personen verpflichtet sind, mgliche Unabhngigkeitsge-
fhrdungen dem verantwortlichen Prfungspartner mitzuteilen,
5. regelmige oder anlassbezogene Befragungen der betroffenen Personen zu finanziellen,
persnlichen oder kapitalmigen Bindungen vorzusehen sind,
6. insbesondere bei bewussten Versten gegen die Ausschlussgrnde und die diesbezgli-
chen Regelungen des Qualittssicherungssystems Manahmen zur Vermeidung knftiger
Verste und gegebenenfalls interne Disziplinarmanahmen getroffen werden.

53
Regelungen zur Annahme, Fortfhrung und vorzeitigen Beendigung
von Auftrgen
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. die Zustndigkeiten fr die Annahme, Fortfhrung und vorzeitige Beendigung des Auftrags
fr eine Abschlussprfung eindeutig festgelegt werden,
2. die Prfung der Ausschlussgrnde vor Annahme des Prfungsauftrages abgeschlossen
(29 Absatz5 Satz 1) und in der Prfungsakte (51b Absatz5 WPO) dokumentiert wird,
3. eine Analyse der Integritt des zu prfenden Unternehmens und des mit dem Auftrag ver-
bundenen Risikos erfolgt,
4. nur Mandate angenommen oder fortgefhrt werden, die in sachlicher, personeller und zeit-
licher Hinsicht ordnungsgem abgewickelt werden knnen,
5. vor Annahme eines Auftrages, der zuvor von dem Abschlussprfer nach 318 Absatz6
HGB gekndigt wurde, der Auftrag abgelehnt wird, wenn der Grund der Kndigung von
dem Mandatsvorgnger nicht dargelegt wird oder auf andere Weise Bedenken gegen die
Annahme des Mandats nicht ausgerumt werden knnen,
6. bei Folgeauftrgen, in denen eine Vernderung der Mandats- und Auftragsrisiken festzu-
stellen ist, die Auswirkungen auf die WP/vBP-Praxis geprft werden und gegebenenfalls
der Auftrag abgelehnt wird,
7. ausreichende fachliche Kenntnisse und Erfahrungen fr die Abschlussprfung gegeben
sind,
8. auch whrend der Dauer der Abschlussprfung zu prfen ist, ob die Unabhngigkeit gefhr-
dende Umstnde vorliegen (29 Absatz5),
9. bei nachtrglicher Hinzuziehung weiterer Personen die Prfung von Ausschlussgrnden
vor Aufnahme der Ttigkeit dieser Personen abzuschlieen ist,

174
BS WP/vBP
10. die Pflichten nach dem Geldwschegesetz erfllt werden,
11. bei nachtrglichem Bekanntwerden von Grnden, die zur Ablehnung des Auftrags gefhrt
htten, der Auftrag beendet wird (4 Absatz4).

54
Anforderungen an die beteiligten Personen
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. die Verantwortlichkeit fr die Abschlussprfung festgelegt und dokumentiert wird ( 38
Absatz2),
2. an der Abschlussprfung beteiligte Personen fr ihren Einsatzbereich ber angemessene
Fachkenntnisse und Erfahrungen, Verstndnis der fachlichen Regeln, notwendige Bran-
chenkenntnisse sowie Verstndnis fr das Qualittssicherungssystem verfgen (38 Ab-
satz3),
3. bei Konsultationen (39 Absatz3) die konsultierte Person nicht zum Prfungsteam gehrt.

55
Gesamtplanung und Organisation der Fachinformation
(1) Durch angemessene Regelungen ist sicherzustellen, dass Abschlussprfungen im
Rahmen der Gesamtplanung der WP/vBP-Praxis ordnungsgem und zeitgerecht ab-
gewickelt werden knnen (4 Absatz3).
(2) Die zur Abwicklung von Abschlussprfungen erforderliche Fachinformation muss
vollstndig und aktuell sein.

56
Prfungsplanung
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. von der Auftragsannahme an durch eine sachgerechte Prfungsplanung ein den tatschli-
chen Verhltnissen des zu prfenden Unternehmens (Gre, Komplexitt und Risiko des
zu prfenden Unternehmens, Schwierigkeitsgrad der Prfung, Erfahrungen mit und Kennt-
nisse ber das Unternehmen sowie dessen rechtliche und wirtschaftliche Verhltnisse) an-
gemessener und ordnungsgemer Prfungsablauf gewhrleistet wird (38 Absatz1),
2. bei der Planung alle rechnungslegungsrelevanten Verhltnisse bercksichtigt werden,
3. bei Folgeprfungen auf vorhandene Vorkenntnisse zurckgegriffen wird, soweit sie aktuell
sind,
4. die Prfungsplanung bei neuen Erkenntnissen im Verlauf der Prfung gegebenenfalls anzu-
passen ist.

175
BS WP/vBP
57
Auftragsabwicklung
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. dem zu prfenden Unternehmen von einer Berufsgesellschaft der fr die Abschlussprfung
verantwortliche Prfungspartner mitgeteilt und dies dokumentiert wird,
2. das Prfungsteam die fr die Abschlussprfung erforderlichen Informationen ber
- das zu prfende Unternehmen (insbesondere die besonderen Auftragsrisiken und Prob-
lembereiche der Prfung),
- die Besonderheiten der Abschlussprfung,
- die Durchfhrung und die Berichterstattung sowie
- die Verantwortlichkeiten im Prfungsteam (38 Absatz2)
erhlt,
3. WP/vBP ihre Mitarbeiter durch Prfungsanweisungen mit ihren Aufgaben vertraut machen
und der verantwortliche Prfungspartner oder der von ihm beauftragte Mitarbeiter die Ein-
haltung der Prfungsanweisungen angemessen berwacht (39 Absatz2),
4. bei fr das Prfungsergebnis bedeutsamen Zweifelsfragen interner oder externer Rat (Kon-
sultation) eingeholt wird (39 Absatz3); sie sollen fr diese Zwecke ausreichende Res-
sourcen vorsehen; Art, Umfang und Ergebnis der Konsultation und deren Umsetzung sind
zu dokumentieren,
5. sich der fr eine Abschlussprfung vorrangig verantwortlich bestimmte WP/vBP in einem
Umfang an der laufenden Abschlussprfung beteiligt, dass er den Fortschritt der Arbeiten
sowie die Beachtung der gesetzlichen Vorschriften und fachlichen Regeln durch die Mit-
arbeiter berwachen kann ( 39 Absatz 2 Satz 3); die Regelungen sollen einen offenen
Umgang mit kritischen Fragestellungen frdern,
6. sich der verantwortliche Prfungspartner in einer abschlieenden Durchsicht der Arbeits-
ergebnisse der an der Abschlussprfung beteiligten Personen und seiner eigenen bei der
Prfung erworbenen Kenntnisse, einschlielich der Ergebnisse der auftragsbezogenen Qua-
littssicherung, eigenverantwortlich ein Urteil bilden kann (39 Absatz4),
7. die Risiken aus dem Einsatz von Datenverarbeitungssystemen zur Auftragsabwicklung an-
gemessen bercksichtigt werden; dabei sind zumindest die Vertraulichkeit, die Integritt
und Verfgbarkeit der Datenverarbeitungssysteme und Daten sowie die Befugnisse fr ei-
nen Zugriff zu regeln.

58
Prfungsakte
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. eine Prfungsakte anzulegen ist, die sptestens 60 Tage nach Unterzeichnung des Bestti-
gungsvermerkes zu schlieen ist (51b Absatz5 WPO),
2. in der Prfungsakte dokumentiert werden
a) die Einhaltung der Unabhngigkeit, das Vorliegen von die Unabhngigkeit gefhrdenden
Umstnden und der ergriffenen Schutzmanahmen,
b) die Zeit, das Personal und die sonstigen Mittel, die zur angemessenen Durchfhrung der
Abschlussprfung erforderlich sind, sowie

176
BS WP/vBP
c) die Anfragen an interne und externe Sachverstndige sowie deren Antworten,
3. bei der Bestellung einer Berufsgesellschaft zum Abschlussprfer die Benennung des ver-
antwortlichen Prfungspartners dokumentiert wird,
4. alle Informationen und Unterlagen,
a) die zur Begrndung des Besttigungsvermerks nach 322 HGB und des Prfungsberich-
tes nach 321 HGB,
b) zur Kontrolle der Einhaltung der Berufspflichten von Bedeutung sind und
c) ber schriftliche Beschwerden
zu dokumentieren sind,
5. bei Abschlussprfungen von Unternehmen von ffentlichem Interesse den Dokumentati-
onspflichten nach Artikeln 6 bis 8 der Verordnung (EU) Nr.537/2014 nachgekommen wird,
6. die Dokumentationspflichten auch gelten, wenn die Prfungsakte elektronisch gefhrt
wird.

59
Beschwerden und Vorwrfe
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. in Abhngigkeit von den konkreten Gegebenheiten der WP/vBP-Praxis (Art, Umfang,
Komplexitt und Risiko der Ttigkeit) ein Hinweisgebersystem eingerichtet wird,
2. eine geeignete Stelle zur Entgegennahme von Beschwerden oder Vorwrfen innerhalb oder
auerhalb der WP/vBP-Praxis eingerichtet wird; wird eine Stelle auerhalb der WP/vBP-
Praxis eingerichtet, ist Sorge dafr zu tragen, dass die Vertraulichkeit der Identitt des be-
richtenden Mitarbeiters gewahrt bleibt,
3. Hinweise von Mitarbeitern nicht zu persnlichen Nachteilen fhren drfen,
4. bei begrndeten Hinweisen erforderliche Manahmen, auch in Bezug auf das Qualittssi-
cherungssystem, ergriffen werden.

60
Manahmen zur auftragsbezogenen Qualittssicherung
(1) 1Durch angemessene Regelungen ist sicherzustellen, dass bei Abschlussprfungen
nach 316 HGB geprft und dokumentiert wird, ob und welche Manahmen zur auf-
tragsbezogenen Qualittssicherung nach 48 Absatz1 ergriffen werden. 2Hierbei ist
auch sicherzustellen, dass eine Berichtskritik oder eine auftragsbegleitende Qualitts-
sicherung von fachlich (Fach- und Branchenkenntnisse) und persnlich (Prfungser-
fahrung und Objektivitt) geeigneten Personen durchgefhrt werden soll, die nicht
WP/vBP sein mssen. 3Kriterien fr die Eignung sind vorzusehen.
(2) 1Durch angemessene Regelungen ist sicherzustellen, dass die auftragsbegleitende
Qualittssicherung bei Abschlussprfungen von Unternehmen nach 319a Absatz1
Satz1 HGB nach Artikel8 Verordnung (EU) Nr.537/2014 durchzufhren ist. 2Sie ha-
ben vorzusehen, dass auftragsbegleitender Qualittssicherer ein Abschlussprfer im
Sinne von Artikel 2 Nummer2 der Richtlinie 2006/43/EG ist.

177
BS WP/vBP
61
Grundstze zur Vergtung und Gewinnbeteiligung
(1) 1Durch angemessene Regelungen ist sicherzustellen, dass keine Vereinbarungen
geschlossen werden, die die Hhe der Vergtung vom Ergebnis der Abschlussprfung
oder der Erbringung zustzlicher Nichtprfungsleistungen abhngig macht. 2Auch
drfen die Einnahmen, die der WP/vBP aus der Erbringung von Nichtprfungsleis-
tungen an das geprfte Unternehmen erzielt, kein Bestandteil der Leistungsbewertung
oder der Vergtung von Personen sein, die an der Abschlussprfung beteiligt oder in
der Lage sind, das Ergebnis der Abschlussprfung zu beeinflussen.
(2) 1Es ist durch angemessene Regelungen auch sicherzustellen, dass ein ausreichen-
der Anreiz geschaffen wird, die Qualitt von Abschlussprfungen sicherzustellen.
2
Dies kann dadurch erfolgen, dass die Beachtung der Regelungen des Qualittssiche-
rungssystems Einfluss auf die persnliche berufliche Entwicklung sowie Vergtung
hat. 3Eine Missachtung der Regelungen zur Qualittssicherung kann auch disziplina-
rische Folgen haben.

62
Auslagerung wichtiger Prfungsttigkeiten
1
Bei einer Auslagerung wichtiger Prfungsttigkeiten drfen die Qualittssicherung
und die Berufsaufsicht nicht beeintrchtigt werden. 2Durch angemessene Regelungen
ist zumindest sicherzustellen, dass
1. die Wichtigkeit einer ausgelagerten Prfungsttigkeit anhand ihrer Bedeutung fr den Be-
sttigungsvermerk beurteilt wird,
2. die Auslagerung bei der Prfungsplanung bercksichtigt wird,
3. Art, Zeit und Umfang der ausgelagerten Prfungsttigkeit bestimmt werden,
4. Kompetenz, Fhigkeiten und Objektivitt des Dritten beurteilt werden,
5. ein Verstndnis vom Fachgebiet des Dritten erlangt wird,
6. Umfang und Inhalt der Auslagerung sowie Grundstze zur Qualittssicherung mit dem
Dritten, insbesondere zu hinreichender Information und Kommunikation, vereinbart wer-
den,
7. die Angemessenheit der Arbeit des Dritten und die Auswirkung auf den Prfungsbericht
und den Besttigungsvermerk beurteilt wird.

63
Nachschau
Durch angemessene Regelungen ist zumindest sicherzustellen, dass
1. die Nachschau der Abwicklung von Abschlussprfungen in angemessenen Zeitabstnden
erfolgt und die Zeitabstnde regelmig berprft und angepasst werden,
2. eine Nachschau der Abwicklung von Abschlussprfungen auch aus gegebenem Anlass er-
folgt,

178
BS WP/vBP
3. die Nachschau nach 49 Absatz1 Satz 4 jhrlich erfolgt,
4. die Nachschau von Abschlussprfungen nur von fachlich und persnlich geeigneten Per-
sonen, die grundstzlich nicht mit der Abwicklung der in die Nachschau einbezogenen Ab-
schlussprfungen befasst waren, durchgefhrt wird,
5. eine Nachschau durch Selbstvergewisserung ermglicht wird, wenn in der gesamten Praxis
keine geeignete Person zur Verfgung steht,
6. die Stichprobe der ausgewhlten Abschlussprfungen in einem angemessenen Verhltnis
zu den abgewickelten Abschlussprfungen steht und bei der Planung auch Ergebnisse einer
vorangegangenen Qualittskontrolle nach 57a WPO oder einer Inspektion nach 66a
Absatz6 Nummer1 WPO bercksichtigt werden,
7. in einem Nachschauturnus alle verantwortlich ttigen WP/vBP mit zumindest einem Pr-
fungsauftrag erfasst werden,
8. bei Feststellung von Mngeln des Qualittssicherungssystems Manahmen zu deren Besei-
tigung ergriffen und der verantwortliche Prfungspartner ber die ihn betreffenden Feststel-
lungen informiert wird und
9. die Nachschau nach 49 Absatz1 Satz4 entsprechend 49 Absatz3 dokumentiert wird.

Teil 5:
Schlussbestimmungen

64
Anwendungsbereich
(1) 1Die Berufssatzung gilt fr die Mitglieder der Wirtschaftsprferkammer nach 58
Absatz1 Satz1 und 128 Absatz3 WPO. 2Auf Wirtschaftsprfungsgesellschaften
und Buchprfungsgesellschaften finden die Vorschriften insoweit Anwendung, als
sich aus der Rechtsform keine Besonderheiten ergeben.
(2) 1Soweit in der Berufssatzung die Abkrzungen WP/vBP verwendet werden, gelten
die Berufspflichten fr alle in Absatz1 bezeichneten Personen. 2Bei Berufspflichten,
die nur fr bestimmte Personengruppen gelten, sind diese einzeln genannt.

65
Verffentlichung
Die Berufssatzung sowie deren nderungen sind im Bundesanzeiger zu verffentli-
chen.

66
Inkrafttreten, Auerkrafttreten
1
Diese Satzung tritt drei Monate nach ihrer bermittlung an das Bundesministerium
fr Wirtschaft und Energie in Kraft, soweit nicht das Bundesministerium fr Wirt-

179
BS WP/vBP
schaft und Energie die Satzung oder Teile derselben aufhebt (57 Absatz3 Satz2
WPO). 2Mit Inkrafttreten dieser Satzung tritt die Berufssatzung vom 11. Juni 1996
(BAnz. S. 7509), zuletzt gendert durch Beschluss des Beirats vom 6. Juli 2012
(BAnz AT 25.07.2012 B1), auer Kraft.

180
BS WP/vBP
Anlage
(zu 20)

181
BS WP/vBP
Erluterungen zur Berufssatzung fr Wirtschaftsprfer/vereidigte Buchprfer
BS WP/vBP vom 21. Juni 2016
Die nachfolgenden Erluterungen sollen die Auslegung der einzelnen Satzungsvor-
schriften erleichtern und WP/vBP1 bei der rechtssicheren Anwendung der Berufssat-
zung helfen.
WP/vBP knnen davon ausgehen, dass die Wirtschaftsprferkammer (WPK) die Sat-
zungsregelungen im Sinne der Erluterungen anwendet. Die Erluterungen stellen
eine Selbstbindung fr die WPK dar. WP/vBP, die die Erluterungen zur Berufssat-
zung bercksichtigen, gegebenenfalls in Verbindung mit ergnzenden Verlautbarun-
gen oder Hinweisen der WPK, knnen daher darauf vertrauen, im Einklang mit der
Berufssatzung zu handeln.
Da die Erluterungen nicht alle berufsrechtlichen Fragen erschpfend beantworten
knnen, ist auch auf anderweitige uerungen der WPK zum Berufsrecht zu ach-
ten. Dies gilt insbesondere fr Vorstandsverlautbarungen, die, wenn auch jeweils auf
einzelne Themenbereiche beschrnkt, allgemeine Auffassungen ber Fragen der Aus-
bung des Berufs der Wirtschaftsprfer und des vereidigten Buchprfers darstellen.
In Zweifelsfragen besteht die Mglichkeit, sich mit der WPK in Verbindung zu set-
zen, deren Aufgabe es ist, ihre Mitglieder in Fragen der Berufspflichten zu beraten
(57 Abs. 2 Nr. 1 WPO). Davon sollten die Mitglieder der WPK im eigenen Interesse
sptestens dann Gebrauch machen, wenn sich in einem konkreten Fall die Rechtslage
nicht eindeutig feststellen lsst.
Die Berufssatzung bercksichtigt geltendes europisches Recht, insbesondere die
Verordnung (EU) Nr. 537/2014 ber spezifische Anforderungen an die Abschluss-
prfung bei Unternehmen von ffentlichem Interesse vom 16. April 2016 und die
Abschlussprferrichtlinie Richtlinie 2006/43/EG vom 17. Mai 2006 in der zuletzt
mit Richtlinie 2014/56/EU vom 16.April 2014 genderten Fassung. Darber hinaus
wurden soweit hherrangiges Recht nicht entgegensteht die von den unabhngi-
gen Standardsetzern der International Federation of Accountants (IFAC) entwickelten
internationalen Grundstze in der Berufssatzung unter Anpassung an das nationale
Regelungsumfeld in Form abstrakter, nicht auf den Einzelfall bezogener Regelungen
bercksichtigt. Dies betrifft insbesondere die Grundstze des
- Code of Ethics (Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants),
des
- IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants) sowie des

1
Aus Grnden der besseren Lesbarkeit wird auf die gleichzeitige Verwendung mnnlicher und weiblicher
Sprachformen verzichtet. Smtliche Personenbezeichnungen gelten fr beide Geschlechter.

182
BS WP/vBP
- ISQC1 (International Standard on Quality Control 1) des IAASB (International
Auditing and Assurance Standards Board).

Teil 1:
Allgemeine Berufspflichten
Zu Teil 1:
Im Ersten Teil sind Regelungen zu den allgemeinen Berufspflichten enthalten, die von
allen WP/vBP zu beachten sind. Diese Regelungen sind auf die Satzungsermchti-
gung in 57 Abs.4 Nr.1 WPO gesttzt.
Zu 1 Grundsatz:
Die Vorschrift enthlt, der Wirtschaftsprferordnung folgend, die grundlegenden An-
forderungen, die WP/vBP bei der Berufsttigkeit sowie bei ihrem Verhalten auerhalb
der Berufsttigkeit zu beachten haben. Absatz 2 Satz 2 macht deutlich, dass die Be-
fugnis zur Siegelfhrung gesteigerte Anforderungen an die Berufsttigkeit mit sich
bringt.

Zu 2 Unabhngigkeit:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a WPO.
Absatz1 definiert die gesetzliche Berufspflicht der Unabhngigkeit als Freiheit von
Bindungen, die die berufliche Entscheidungsfreiheit beeintrchtigen oder beeintrch-
tigen knnten, und normiert das Verbot, entsprechende Bindungen einzugehen.
Absatz2 fhrt Beispiele fr unzulssige Bindungen auf, wobei die besonders bedeut-
samen, bereits in 55 Abs.1 und 2 WPO genannten Flle nochmals unter Kennzeich-
nung der bernahme aus der Wirtschaftsprferordnung aufgefhrt werden.
Zum Verbot der Vereinbarung von Erfolgshonoraren (Absatz 2 Nr. 1) enthlt Arti-
kel 4 Abs. 1 Verordnung (EU) Nr. 537/2014 eine entsprechende Regelung fr die
Durchfhrung von Abschlussprfungen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse,
die insoweit Vorrang hat. Nicht vom Verbot des Absatzes 2 Nr. 1 umfasst ist die Be-
ratung in wirtschaftlichen Angelegenheiten und die Wahrnehmung fremder Interessen
( 2 Abs. 3 Nr. 2 WPO). Bei diesen Ttigkeiten steht der WP/vBP in Konkurrenz zu
anderen Berufsgruppen, die einem solchen Verbot nicht unterliegen und es sind an-
ders als im Regelungsbereich des 2 Abs. 1 und 3 Nr. 1 und 3 WPO keine sachlichen
Grnde fr eine einschrnkende Regelung ersichtlich.
Absatz 2 Nr. 2 stellt klar, dass das Verbot der Vereinbarung von Erfolgshonoraren
grundstzlich auch fr die steuerberatende Ttigkeit gilt.

183
BS WP/vBP
Die Regelung in Absatz 2 Nr. 3. Alternative 1 gilt anders als Absatz 2 Nr. 1
nur fr die Vergtung gesetzlich vorgeschriebener Abschlussprfungen. Ungeachtet
ihrer allgemeinen Formulierung, die jedwede Bedingung erfasst, zielt die Regelung
vorrangig auf die Sicherung der Unabhngigkeit des Abschlussprfers und damit auf
die Unzulssigkeit von solchen Bedingungen ab, die wie bei einem Erfolgshonorar
ein wirtschaftliches Eigeninteresse des Prfers an dem Ergebnis seiner Ttigkeit
begrnden. Obwohl der Wortlaut das Verbot von Erfolgshonoraren mit umfasst, hat
der Gesetzgeber neben der bernahme der weiten Formulierung aus der Richtlinie in
55 Abs.1 Satz3 Alternative 1 WPO die konkrete Regelung fr Erfolgshonorare in
55 Abs.1 Satz1 WPO beibehalten.
Nachdem die Gestaltungsformen eines Erfolgshonorars bereits unter 55 Abs. 1
Satz1 WPO und unter Absatz2 Nr.1 fallen, verbleibt fr die Regelung in 55 Abs.1
Satz3 Alternative 1 WPO, Absatz 2 Nr. 3 Alternative 1 nur ein geringer sachlicher
Anwendungsbereich; dies stellt das Gesetz durch die Formulierung ber Satz 1 hin-
aus klar. Hierzu gehren Gestaltungen, welche die Hhe der Vergtung von einem
Erfolgsmoment abhngig machen, das nicht unmittelbar an das Ergebnis der Ttigkeit
des WP/vBP anknpft und deshalb nicht unter Absatz 2 Nr. 1 fllt (z.B. Anknpfung
an einen Sanierungserfolg oder an die Durchfhrung eines geplanten Brsengangs).
Ob die gesamte Vergtung unter einer solchen Bedingung steht oder ob nur die Zah-
lung einer erhhten (zustzlichen) Vergtung hiervon abhngig gemacht wird, ist un-
erheblich. Auch wenn im letzteren Fall bereits eine angemessene Grundvergtung
vereinbart sein sollte, die eine qualitativ ausreichende Prfung ermglicht, wrde ein
nicht hinnehmbarer Anreiz gesetzt, die Prfung mit einem bestimmten Ergebnis zu
beenden. Derartige Vereinbarungen wren nicht von Absatz 1 Nr. 1 erfasst, weil die
Vergtung nicht unmittelbar vom Ergebnis der Ttigkeit des WP/vBP abhngt. Dieser
knnte aber gleichwohl in seinem Urteil beeinflusst sein, weil er durch sein Prfungs-
ergebnis mittelbar Einfluss auf den Eintritt des Ereignisses nehmen kann.
Nach Sinn und Zweck nicht erfasst sind dagegen Bedingungen, die die Hhe der
Vergtung von bestimmten Umstnden der Auftragserledigung abhngig machen
(z. B. Auftragsdurchfhrung durch eine bestimmte Person als Prfungsleiter, Grad
oder Zeitpunkt der Prfungsbereitschaft). Vereinbarungen ber eine Erhhung des
Honorars, die nach Beendigung der Prfung getroffen werden, fallen nicht in den An-
wendungsbereich der Vorschrift. Hier knnen jedoch Abgrenzungsfragen auftreten,
wenn zunchst ein niedriges Honorar vereinbart und dabei eine solche Erhhung in
Aussicht gestellt worden ist. Nachverhandlungen ber das Prfungshonorar aufgrund
aufgetretener Leistungserschwerungen oder anderer besonderer Umstnde, wie sie
z.B. bei Pauschalhonorarvereinbarungen mit ffnungsklausel (43 Abs.2) erforder-
lich werden knnen, sind dagegen nicht erfasst.

184
BS WP/vBP
Absatz 2 Nr. 3 Alternative 2 greift die Regelung in 55 Abs.1 Satz3 Alternative2
WPO auf. Auch diese Regelung gilt nur fr Honorare bei gesetzlich vorgeschriebenen
Abschlussprfungen, nicht aber fr sonstige Ttigkeiten, auch soweit es sich um Vor-
behaltsaufgaben handelt. Die Regelung enthlt kein Verbot anderweitiger Ttigkeiten
neben der Durchfhrung gesetzlicher Pflichtprfungen, sondern setzt deren Zulssig-
keit voraus; sie besttigt daher die Vereinbarkeit von Prfung und Beratung.
Die Vorschrift betrifft bestimmte Zusammenhnge zwischen dem Prfungshonorar
und Honorarvereinbarungen fr andere Ttigkeiten, die fr das geprfte Unternehmen
erbracht werden, nicht aber Auftragsverhltnisse, die mit anderen Mandanten beste-
hen. Sie setzt nicht voraus, dass sich der Zusammenhang aus einer ausdrcklichen
vertraglichen Vereinbarung ergibt; entscheidend ist das tatschliche Vorliegen einer
entsprechenden Verknpfung. Allerdings wird dies im Einzelfall ohne ausdrckliche
Vereinbarung schwer feststellbar sein.
Unzulssig ist es, die Hhe der Vergtung fr die Abschlussprfung von der (Ver-
gtung fr die) Erbringung zustzlicher Leistungen abhngig zu machen. Indiz fr
das Vorliegen einer solchen Abhngigkeit ist es, wenn die vereinbarte Vergtung fr
die eine Leistung besonders niedrig, die fr die andere Leistung besonders hoch ist.
Wenn z.B. die Vergtung fr die Abschlussprfung besonders niedrig ist, knnte sich
aus einer besonders hohen Vergtung fr andere Leistungen ein Druckmittel im Hin-
blick auf das Ergebnis der Abschlussprfung ergeben. Im Hinblick auf den Rege-
lungszweck des Art.25 der Abschlussprferrichtlinie (Sicherung der Unabhngigkeit
des Abschlussprfers) wird vorauszusetzen sein, dass tatschlich eine entsprechende
Gefhrdungslage begrndet wird. Dies wre z.B. nicht der Fall, wenn umgekehrt fr
die Prfung eine besonders hohe Vergtung vereinbart ist. Ein Versto gegen Absatz2
Nr.3 Alternative 2 wird nach diesen Grundstzen regelmig auch dann ausscheiden,
wenn die Vergtung entweder des Prfungsauftrags oder der zustzlichen Leistungen
fr sich genommen angemessen ist. Fr die Beurteilung der Angemessenheit ist, wenn
nicht wie fr die Hilfeleistung in Steuersachen die Vergtung durch eine gesetzli-
che Taxe geregelt ist, auf den am Markt fr vergleichbare Leistungen gezahlten Preis
zurckzugreifen.
Absatz 2 Nr. 4 nimmt ausdrcklich Bezug auf 55 Abs.2 WPO. Das Verbot der Ver-
mittlung von Auftrgen gegen Entgelt in Form eines Teils der Vergtung oder sonsti-
ger Vorteile gilt ebenso wie bei Nummer 1 und anders als bei Nummer 3 fr den
gesamten Bereich der beruflichen Ttigkeit des WP/vBP. Ob das Entgelt sich nach
einem Prozentsatz des zu vereinnahmenden Honorars bemisst oder als fester Betrag
ausgestaltet ist, ist unerheblich. Geschenke oder Gutscheine sind als sonstiger Vor-
teil grundstzlich ebenfalls unzulssig, wobei hier ebenso wie bei Zuwendungen an
den Auftraggeber oder von diesem (14 Abs.4) bestimmte Grenzen als noch sozi-
aladquat anzusehen sein drften. Von vornherein nicht erfasst und damit unbedenk-

185
BS WP/vBP
lich ist die unentgeltliche Vermittlung von Auftrgen, z. B. durch Empfehlungen im
Rahmen eines Kooperationsverhltnisses.
Von dem Verbot nicht erfasst werden auch Vereinbarungen ber die Mitwirkung bei
Akquisitionsttigkeiten, beispielsweise bei Ausschreibungen, aber auch allgemein bei
Manahmen der Kundengewinnung, wenn die Mitarbeit nicht auf den Nachweis der
Gelegenheit oder auf die Vermittlung von Auftrgen im Sinne eines Einwirkens auf
den Kontrahenten gerichtet ist, sondern in der Mitwirkung in einem Team des WP/
vBP besteht, das die Ausschreibung bearbeitet oder Marketingmanahmen entwickelt.
Vorauszusetzen ist, dass die Vergtung im Hinblick auf die Ttigkeit (nicht deren Er-
folg) angemessen erscheint. In diesem Rahmen sind neben einer festen Vergtung
auch Erfolgskomponenten zulssig. Dies gilt nicht nur fr die Ttigkeit angestellter
Mitarbeiter, sondern auch fr die Beauftragung freier Mitarbeiter.
Eine Vermittlungsprovision liegt auch dann nicht vor, wenn ein Mitarbeiter im Rah-
men seiner Ttigkeit gehalten ist, sich um Auftrge zu bemhen, und er fr diese
Ttigkeit eine angemessene Vergtung, ggf. auch unter Einschluss eines Erfolgsbo-
nus, erhlt. Keinen Bedenken begegnen auch Vereinbarungen mit freien Mitarbeitern,
nach denen nur solche Stunden vergtet werden, die von dem Auftraggeber an Kun-
den fakturiert werden knnen, oder nach denen solche Stunden mit einem hheren
Satz abgerechnet werden knnen, solange nach dem Gesamtbild der Verhltnisse die
Ttigkeitsvergtung als solche und nicht die Vergtung der Auftragsvermittlung im
Vordergrund steht.
Eine nach Absatz 2 Nr. 5 unabhngig vom Inhalt des Auftrags unzulssige ber-
nahme von Mandantenrisiken liegt z. B. vor bei Brgschaften oder Garantieerkl-
rungen zugunsten des Auftraggebers. In Betracht kommt aber auch die Beteiligung
an einem Mandantenunternehmen. Soweit nicht, wie z. B. bei gesetzlichen Jahres-
abschlussprfungen nach 316 ff. HGB, aufgrund ausdrcklicher gesetzlicher Re-
gelung bereits jeglicher Anteilsbesitz zum Ausschluss fhrt oder ein konkreter In-
teressengegensatz vorliegt, ist allerdings nicht jegliche Beteiligung am Mandanten-
unternehmen von vornherein unzulssig; vielmehr sind hierbei die Gesamtumstnde
des Einzelfalls, insbesondere die Hhe der Beteiligung zu bercksichtigen (vgl. WPK
Magazin 4/2011, 42 f.).
Die Annahme von Versorgungszusagen von Auftraggebern ist nach Absatz 2 Nr. 6
berufswidrig, weil es sich hierbei um wenn auch zuknftige gehaltshnliche Zah-
lungen handeln und hierdurch das Verbot von Anstellungsverhltnissen bei Mandan-
ten in einem wesentlichen Teilbereich unterlaufen wrde.

186
BS WP/vBP
Zu 3 Verbot der Vertretung widerstreitender Interessen:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1c WPO
und konkretisiert 53 WPO.
Absatz 1 Satz1 regelt das Verbot der Vertretung widerstreitender Interessen. Dem
Verbot kann nicht durch ein Einverstndnis der Auftraggeber begegnet werden, da
auch die tatbestandlichen Voraussetzungen des Parteiverrates nicht durch ein Einver-
stndnis der Parteien beseitigt werden knnen. Satz 1 betrifft allerdings nur den Fall
der direkten Interessenvertretung durch ein und denselben WP/vBP. Ob im Fall eines
Soziettswechsels, des Zusammenschlusses von Sozietten oder einer Interessenver-
tretung gegnerischer Parteien innerhalb derselben Soziett, einer Berufsgesellschaft
oder eines Netzwerks von einer unzulssigen Vertretung widerstreitender Interessen
auszugehen ist, ist nach dem Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 3.7.2003,
1BvR 238/01 zur Verfassungswidrigkeit des 3 Abs.2 Berufsordnung fr Rechtsan-
wlte (WPK Magazin 1/2004, 46 f.) hingegen eine Frage des Einzelfalls, bei der auch
die Beurteilung der zuvor umfassend informierten Mandanten zu bercksichtigen ist.
Diese Rechtsprechung greifen Absatz 1 Satz 2 und 3 der Vorschrift auf, nach denen
das Verbot des Satzes 1 im Grundsatz auf die oben genannten Konstellationen beruf-
licher Zusammenarbeit erstreckt wird. Kann durch Schutzmanahmen sichergestellt
werden, dass Interessen der Auftraggeber nicht gefhrdet sind, ist die Fortfhrung der
Auftrge unter der Voraussetzung zulssig, dass die betroffenen Auftraggeber nach
Information ber Art und Umfang des Interessenkonflikts sowie die getroffenen oder
zu treffenden Schutzmanahmen der weiteren Beratung oder Vertretung zugestimmt
haben (vgl. auch Tz. 220.11 des IESBA Code of Ethics 2015). Satz 3 belsst dem
WP/vBP die Mglichkeit, seine Auftraggeber fr bestimmte typische Konstellationen
(z.B. Interessenkonflikte aufgrund eines Soziettswechsels) und die fr solche Flle
vorgesehenen Schutzmanahmen im Wege vorformulierter Vertragsbedingungen zu
informieren und die Zustimmung hierzu im Wege des Vertragsschlusses einzuholen.
Je nach Art und Bedeutung des Interessenkonflikts kann auch ein konkludent erklrtes
Einverstndnis ausreichend sein oder es kann eine gesonderte Unterrichtung der be-
troffenen Auftraggeber nach Satz4 erforderlich werden. Bei einer gesonderten Unter-
richtung muss die Information deutlich erkennbar sein und darf nicht hinter sonstigen
Erklrungen zurcktreten. Darber hinaus mssen sich die Auftraggeber ausdrcklich
mit der Fortfhrung der beruflichen Ttigkeit einverstanden erklrt haben. Zu Doku-
mentationszwecken sollten die nach Satz 4 erforderlichen Erklrungen zumindest in
Textform abgegeben bzw. eingeholt werden.
Die Information der Auftraggeber nach Satz 3 und 4 hat unter Wahrung der Pflicht zur
beruflichen Verschwiegenheit zu erfolgen.

187
BS WP/vBP
In den Fllen, in denen mehrere Auftraggeber gemeinsam Rat suchen, zum Beispiel
bei der Erarbeitung eines Gesellschaftsvertrages fr mehrere Gesellschafter oder bei
der Beratung einer Erbengemeinschaft, fehlt es bereits tatbestandlich am Interessen-
gegensatz, so dass nach Absatz 2 Satz 1 mehrere Auftraggeber in derselben Sache
beraten oder vertreten werden knnen.
Satz 2 stellt klar, dass eine vermittelnde Ttigkeit im Auftrag aller Beteiligten, bei der
ein Interessengegensatz vorliegen kann, zulssig ist. Die Aufgabe von WP/vBP liegt
gerade darin, den gegebenenfalls vorliegenden Interessengegensatz aufzulsen.

Zu 4 Gewissenhaftigkeit:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr.1 a WPO
und konkretisiert die nach 43 Abs. 1 Satz 1 WPO normierte Berufspflicht der Ge-
wissenhaftigkeit.
Absatz 2 Alternative 1 ist eine Ausprgung des allgemeinen Verbots irrefhrender
Werbung (5 UWG) und soll eine Irrefhrung der ffentlichkeit durch Angabe von
Dienstleistungen verhindern, die aus Zeit- oder sonstigen Grnden nicht oder nicht
in der beworbenen Weise erbracht werden (knnen). Das Verbot betrifft auch solche
Dienstleistungen, zu deren Erbringung WP/vBP aufgrund von rechtlichen Beschrn-
kungen nicht befugt sind. Solche Beschrnkungen knnen sich z.B. aus dem Rechts-
dienstleistungsgesetz ergeben.
Die Hervorhebung bestimmter Dienstleistungen als Ttigkeitsschwerpunkte ist zu-
lssig. Wie sich bereits aus dem Begriff ergibt, kann es sich aber nur um einzelne
Teilgebiete der beruflichen Ttigkeit, nicht um das gesamte Dienstleistungsspektrum
oder dessen berwiegenden Teil handeln.
Fr die wichtigsten Werbeformen enthlt das fr die Werbung des WP/vBP nach
52 WPO nunmehr allein magebliche Gesetz gegen den unlauteren Wettbewerb
(UWG) ausdrckliche Regelungen. Einzelne Sachverhalte, wie sie in der Praxis vor-
kommen, sind etwa wie folgt geregelt:
- Unaufgeforderte Briefwerbung ist grundstzlich zulssig, es sei denn, der Emp-
fnger wnscht dies in einer fr den Absender ohne weiteres erkennbaren Weise
nicht (7 Abs.2 Nr. 1 UWG).
- Unaufgeforderte Telefonwerbung ist grundstzlich nicht statthaft. Dies gilt nur
dann nicht, wenn bei Verbrauchern ( 2 Abs. 2 UWG) eine ausdrckliche und bei
Unternehmern ( 2 Abs. 1 Nr. 6 UWG) eine auf konkreten Anhaltspunkten beru-
hende mutmaliche Einwilligung vorliegt ( 7 Abs. 2 Nr. 2 UWG). Letzteres kann
z. B. bei einer dauerhaften Mandatsbeziehung der Fall sein.

188
BS WP/vBP
- Unaufgeforderte Telefax-Werbung ist ohne ausdrckliche Einwilligung des Emp-
fngers, sowohl eines Verbrauchers als auch eines Unternehmers, stets unzulssig
( 7 Abs. 2 Nr.3 UWG).
- Unaufgeforderte E-Mail-Werbung ist nach den gleichen Grundstzen wie die un-
aufgeforderte Telefax-Werbung zu beurteilen. Eine Ausnahme gilt allerdings fr
diejenigen Flle, in denen der Werbende im Zusammenhang mit frher erbrachten
Dienstleistungen von einem Mandanten selbst dessen E-Mail-Adresse erhalten hat
und dies zur Direktwerbung fr hnliche Angebote nutzt ( 7 Abs. 3 UWG).
- Irrefhrende Werbung ist unzulssig. Werbung ist irrefhrend, wenn sie unwahre
Angaben enthlt oder sonstige zur Tuschung geeignete Angaben beispielswei-
se ber folgende Umstnde: die Person, Eigenschaften oder Rechte des Unter-
nehmers wie Identitt, Vermgen, den Umfang von Verpflichtungen, Befhigung
(etwa die Qualifikation als WP/vBP), Mitgliedschaften ( 5 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3
UWG). Dadurch kann ein Verbraucher oder sonstiger Marktteilnehmer (etwa ein
potenzieller Mandant) zu einer geschftlichen Entscheidung veranlasst werden,
die er andernfalls nicht getroffen htte.
Die in Absatz 3 normierte Verpflichtung zur Gesamtplanung aller Auftrge dient der
Qualitt der Berufsarbeit und somit der gewissenhaften Berufsausbung. Art und
Umfang der erforderlichen Gesamtplanung sind im Wesentlichen abhngig von den
jeweiligen Besonderheiten der einzelnen WP/vBP-Praxis sowie der Anzahl, dem Vo-
lumen und dem Schwierigkeitsgrad der durchzufhrenden Auftrge.
Absatz 4 enthlt eine Regelung fr den Fall, dass erst whrend des bestehenden Auf-
tragsverhltnisses Umstnde eintreten, die wren sie bei Auftragsannahme bekannt
gewesen zur Ablehnung des Auftrages htten fhren mssen. Durch die Verweisung
auch auf Absatz1 wird klargestellt, dass Absatz 4 in Bezug auf alle Berufspflichten zu
beachten ist. 42 enthlt eine speziellere Regelung fr die Prfungsttigkeit.

Zu 5 Fachliche Fortbildung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1 Buch-
stabel WPO. Sie konkretisiert die in 43 Abs.2 Satz4 WPO normierte Berufspflicht
des WP/vBP, sich fachlich fortzubilden.
Nach Absatz 1 Satz 1 umfasst die Fortbildung im Mindestumfang von 40 Stun-
den jhrlich nicht nur die Teilnahme an Fortbildungsmanahmen, sondern auch das
Selbststudium.
In Absatz 2 der Vorschrift wird der Begriff der Fortbildungsmanahme unter Nen-
nung von Beispielen konkretisiert. Dessen Satz 4 stellt klar, dass die Fortbildungs-
pflicht u. a. auch durch eine Dozententtigkeit an Hochschulen erfllt werden kann.

189
BS WP/vBP
Die Qualifikation einer deutschen Bildungseinrichtung als Hochschule ergibt sich aus
den jeweiligen Landesgesetzen.
Den Rahmen der gesetzlichen Ermchtigung ausschpfend betrgt der nach Absatz5
Satz2 Halbsatz 1 zwingend vorgeschriebene Mindestumfang der Fortbildung jhr-
lich 20 Stunden, wobei diese vollumfnglich auf die in Abs. 2 genannten Fortbil-
dungsmanahmen (=Fortbildungsveranstaltungen i. S. d. 57 Abs.4 Nr. 1 Buchstabe
l WPO) entfallen mssen.
Nach Absatz 5 Satz 2 Halbsatz 2 ist es erforderlich, die Fortbildung im Umfang
von Absatz5 Satz 2 Halbsatz 1 unter Bezeichnung von Art und Gegenstand der Fort-
bildungsmanahme regelmig in der Praxis zu dokumentieren. Die Dokumentation
dient der Prfung, ob die Berufspflicht zur Fortbildung erfllt worden ist.
Absatz 5 Satz 3 stellt klar, dass die Aus- und Fortbildung als Prfer fr Qualitts-
kontrolle (57a Abs.3 Satz2 Nr.2, Abs. 3a Satz 2 Nr. 4 WPO, 2, 6 SaQK) auf
die nach Absatz 5 Satz 2 erforderliche Mindeststundenzahl anzurechnen ist.

Zu 6 Qualifikation, Information und Verpflichtung der Mitarbeiter:


Die Regelung ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a WPO
und enthlt der Gewissenhaftigkeit nach 43 Abs.1 Satz1 WPO zuzuordnende Ein-
zelregelungen.
Die Pflicht des WP/vBP zur Gewissenhaftigkeit umfasst auch die in 6 enthaltenen
Regelungen in Bezug auf die Qualifikation und Information der Mitarbeiter, um die
Qualitt der Berufsarbeit sicherzustellen. Im Hinblick auf die erforderliche hohe Qua-
lifikation der Mitarbeiter ist bereits bei der Einstellung die fachliche und persnliche
Eignung der Bewerber zu prfen.
Die Mitarbeiter sind nicht nur ber die Berufspflichten zu informieren, sondern ex-
plizit auch ber das in der WP/vBP-Praxis eingerichtete Qualittssicherungssystem.
Die Vorschrift in Absatz3, die Mitarbeiter schriftlich vor Dienstantritt auf die Ein-
haltung der gesetzlichen Vorschriften zur Verschwiegenheit zu verpflichten, erfasst
auch die gesetzlichen Vorschriften zum Datenschutz, zu den Insiderregelungen des
Wertpapierhandelsgesetzes (vgl. Erluterungen zu 11) und zu den Regelungen des
Qualittssicherungssystems. Die Sicherung der gewissenhaften Berufsausbung des
WP/vBP erfordert, dass auch die Mitarbeiter des WP/vBP diese Regelungen beachten.
Die Dokumentation der Verpflichtungserklrung setzt nicht zwingend voraus, dass die
Schriftform i.S.d. 126 BGB eingehalten ist. Ausreichend ist, wenn die Abgabe der
Verpflichtungserklrung nachvollziehbar dokumentiert wird, etwa durch Speicherung
elektronisch abgegebener Erklrungen.

190
BS WP/vBP
Zu 7 Ausbildung und Fortbildung der Mitarbeiter:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a WPO
und enthlt der Gewissenhaftigkeit nach 43 Abs.1 Satz1 WPO zuzuordnende Ein-
zelregelungen.
Die Pflicht zur gewissenhaften Berufsausbung umfasst auch die Ausbildung des Be-
rufsnachwuchses und die Fortbildung der fachlichen Mitarbeiter. Durch 7 Abs.1
Satz 2 wird verdeutlicht, dass eine gewissenhafte Berufsausbung eine strukturier-
te Fortbildung erfordert. Die Aus- und Fortbildung der fachlichen Mitarbeiter muss
ihrem Ttigkeitsbereich entsprechen. Damit stellen WP/vBP sicher, dass die fachli-
chen Mitarbeiter ber aktuelle Kenntnisse in ihren Ttigkeitsbereichen verfgen und
leisten damit einen Beitrag zur Sicherung der Qualitt der Arbeit. 7 regelt nicht,
welchen Mindestumfang die nach der Vorschrift erforderliche Aus- und Fortbildung
haben muss. Fr erfahrene fachliche Mitarbeiter ist es ausreichend, wenn die Fortbil-
dung in dem von 5 vorgesehenen Umfang sichergestellt wird.
Absatz 2 stellt klar, dass WP/vBP zur gewissenhaften Berufsausbung die Anforde-
rungen an die erforderliche Sachkunde, die sie nach 4 Abs.2 in ihrer Person erfllen
mssen, auch in Bezug auf ihre Mitarbeiter zu erfllen haben. Die Soll-Vorschrift zur
Beurteilung in Absatz3 fordert auf, dass aussagefhige Informationen ber die Leis-
tungen des fachlichen Mitarbeiters gesammelt und anschlieend als Grundlage der
Bewertung herangezogen werden. Art und Umfang der Beurteilung richten sich nach
den Besonderheiten der einzelnen WP/vBP-Praxis.
Gegebenenfalls kann fr die Beurteilung von fachlichen Mitarbeitern ein systemati-
sches Beurteilungsverfahren zweckmig sein, das zum Beispiel die Zustndigkeit,
die Beurteilungshufigkeit und die Beurteilungskriterien festlegt.

Zu 8 Sicherung der gewissenhaften Berufsausbung:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a, Nr.5
WPO und konkretisiert die in 43 Abs.1 Satz1 WPO normierte Berufspflicht der
Gewissenhaftigkeit.
In Absatz 1 Satz1 wird klargestellt, dass WP/vBP nach 55b Abs.1 WPO ein Qua-
littssicherungssystem zu unterhalten haben. Danach haben WP/vBP ein Qualittssi-
cherungssystem zu schaffen, dessen Anwendung zu berwachen und durchzusetzen.
In Satz2 wird die Nachschau geregelt.
Das Qualittssicherungssystem ist fr die gesamte berufliche Ttigkeit der Praxis
zu unterhalten. Es sind nur die fr die tatschliche Ttigkeit erforderlichen, geeig-
neten und angemessenen Regelungen zu schaffen. Diese haben sich an Art, Umfang
und Komplexitt der beruflichen Ttigkeit der WP/vBP-Praxis zu orientieren (55b

191
BS WP/vBP
Abs.1 Satz2 WPO). An das Qualittssicherungssystem eines Einzel-WP/vBP sind
insoweit andere Anforderungen zu stellen, als an das Qualittssicherungssystem einer
international ttigen groen WPG.
Weitere Vorgaben fr die berufliche Ttigkeit des WP/vBP auerhalb von Abschluss-
prfungen nach 316 HGB sind nicht erforderlich, da 55b Abs. 1 WPO bereits
die wesentlichen Aspekte fr die Anforderungen an ein solches Qualittssicherungs-
system enthlt (Verhltnismigkeit der erforderlichen Regelungen, Dokumentation
und Information der Mitarbeiter). Der WP/vBP entscheidet in eigener Verantwortung,
welche Regelungen konkret in seiner Praxis einzufhren sind. Ziel ist, durch die Ein-
richtung eines angemessenen Qualittssicherungssystems sowie dessen Anwendung
und berwachung eine hohe Qualitt der Berufsarbeit der WP/vBP-Praxen sicherzu-
stellen. Fr den Bereich von Abschlussprfungen nach 316 HGB wird ergnzend
auf Teil 4, Abschnitt 2, verwiesen.
WP/vBP haben die Anwendung der Regelungen fortlaufend zu berwachen und gege-
benenfalls auch durchzusetzen. Die Praxisleitung kann diese Aufgaben auch auf ge-
eignete Personen mit entsprechenden Kenntnissen und Erfahrungen in der Qualitts-
sicherung bertragen. Es muss sich dabei nicht um WP/vBP handeln. Diese Personen
mssen jedoch in der Lage sein, Probleme in der Qualittssicherung zu erkennen, zu
verstehen sowie geeignete Manahmen zur Beseitigung der Probleme zu entwickeln
und diese zusammen mit der Praxisleitung auch durchzusetzen.
Die Regelungen des Qualittssicherungssystems mssen nach 55b Abs. 1 Satz 3
WPO dokumentiert sein. Die Dokumentation kann in Schriftform oder auch elektro-
nisch erfolgen. Umfang und Inhalt der Dokumentation sollen sich an den individuel-
len Gegebenheiten (z.B. organisatorischen Strukturen) der einzelnen Praxis orientie-
ren. Eine Dokumentation kann in einfach gelagerten Sachverhalten (z. B. Praxis mit
keiner oder einer nur geringen Delegationstiefe) auch durch die Dokumentation der
Beachtung der Berufspflichten bei der Abwicklung von Auftrgen erfolgen. Sie muss
so beschaffen sein, dass sich ein sachverstndiger Dritter innerhalb einer angemes-
senen Zeit ein Bild von den Regelungen des Qualittssicherungssystems verschaffen
kann. Liegt keine schriftliche oder elektronische Dokumentation der Regelungen des
Qualittssicherungssystems vor und ist aus der Dokumentation der Abwicklung von
Auftrgen keine Regelung des Qualittssicherungssystems erkennbar, muss der Dritte
davon ausgehen, dass auch keine Regelung besteht.
Ein Qualittssicherungssystem erfordert die Information der Mitarbeiter nach
55bAbs.1 Satz3WPO. Sie sind daher von dem WP/vBP entsprechend ihrer Auf-
gabenbertragung ber die fr sie relevanten Regelungen zu informieren und auf die
Einhaltung der Regelungen zu verpflichten ( 6 Abs. 3).

192
BS WP/vBP
Zur Sicherung der gewissenhaften Berufsausbung hat der WP/vBP nach Absatz1
Satz2 in angemessenen Zeitabstnden und angemessener Weise zu berprfen, ob die
Berufspflichten eingehalten werden. Diese berwachung des Qualittssicherungssys-
tems erfolgt in der Regel durch eine Nachschau. Fr Abschlussprfungen nach 316
HGB trifft 49 hierzu Spezialregelungen. Die Nachschau umfasst allgemein die Be-
urteilung der Angemessenheit und Wirksamkeit der Regelungen des Qualittssiche-
rungssystems. Sie bezieht sich auf die Praxisorganisation sowie auf die Frage, ob
die Regelungen der Praxis bei der Abwicklung von einzelnen Auftrgen eingehalten
worden sind. Art, Umfang und Zeitabstand der internen berprfung sind im We-
sentlichen von den jeweiligen Gegebenheiten der einzelnen WP/vBP-Praxis abhn-
gig. Werden in diesem Zusammenhang Mngel festgestellt, ist Sorge dafr zu tragen,
dass die Mngel abgestellt und die Berufspflichten erfllt werden. Ergibt die ber-
wachung, dass Regelungen nicht angemessen sind, sind die Regelungen anzupassen;
werden sie nicht eingehalten, ist die Anwendung durchzusetzen. Diesem Ziel dient
auch die Frderung einer praxisinternen Kultur, in der eine qualitativ hochwertige
Arbeit anerkannt und belohnt wird. Diese Frderung einer praxisinternen Qualitts-
kultur kann in Grundstzen und Verfahren zur Leistungsbeurteilung, Vergtung und
Befrderung, dem Vorrang der Qualitt der Arbeit vor geschftlichen berlegungen
und auch in der Bereitstellung ausreichender Ressourcen fr die Qualittssicherung
zum Ausdruck kommen.
Absatz 2 betrifft den Fall, dass Abschlussprfungen, die nicht in den Anwendungs-
bereich des Vierten Teils fallen, mit einem Besttigungsvermerk abgeschlossen wer-
den, der in der Formulierung einem Besttigungsvermerk nach 322 HGB entspricht
(nachgebildeter Besttigungsvermerk; vgl. dazu auch 31). Dies betrifft etwa gesetz-
lich vorgeschriebene Prfungen auerhalb des Anwendungsbereichs des 316 HGB,
bei denen 322 HGB zwingend Anwendung findet oder auch freiwillige Prfungen,
bei denen mit dem Mandanten ggf. auf Veranlassung eines Kreditinstituts eine
Prfung und Besttigung entsprechend den Anforderungen an gesetzliche Prfungen
vereinbart wird. Bei Erteilung eines 322 HGB nachgebildeten Besttigungsver-
merks kann die ffentlichkeit erwarten, dass auch das Qualittssicherungssystem den
Anforderungen fr Abschlussprfungen nach 316 HGB entspricht und somit diese
Prfung nach den Grundstzen fr Abschlussprfungen nach 316 HGB durchge-
fhrt wird. Dies wird durch den Verweis in Absatz 2 Satz 1 sichergestellt. Der Grund-
satz der Verhltnismigkeit des Qualittssicherungssystems gilt auch in diesem Fall,
wie in Absatz2 Satz2 klargestellt wird.
Bei freiwilligen Prfungen ist bei entsprechender Vereinbarung mit dem Auftragge-
ber auch eine Abschlussprfung nach den ISA mglich, die mit einem Vermerk nach
ISA 700 abgeschlossen wird. Ist dies der Fall, mssen neben den allgemeinen An-
forderungen aus 55b Abs.1 WPO und 8 Abs. 1 auch die Anforderungen an die
Abschlussprfung erfllt werden, die die Adressaten durch den ISA-Bezug erwarten.
193
BS WP/vBP
Dabei sind also auch die hierfr relevanten Qualittssicherungsregeln einzuhalten
(Absatz 2 Satz 3). Diese knnen auch weitergehende Anforderungen vorsehen. So
setzt der ISA 220 (Quality Control for an Audit of Financial Statements) ein dem
ISQC 1 entsprechendes Qualittssicherungssystem voraus (ISA 220.2), das z.B. die
Selbstvergewisserung bei der Nachschau nicht zulsst (ISQC1.A68).
Eine analoge Anwendung der Qualittssicherungsregeln des Teils 4 Abschnitts 2 oder
der Qualittssicherungsregeln fr nach ISA 700 erteilte Vermerke ist nicht erforder-
lich, wenn die Prfung statt mit einem Besttigungsvermerk mit einer Bescheinigung
abgeschlossen wird. Deren Inhalt darf nicht so formuliert werden, dass die Bescheini-
gung mit einer Besttigung nach den genannten Systemen verwechselt werden kann.
Auch bei Erteilung einer Bescheinigung sind die Regelungen des allgemeinen Quali-
ttssicherungssystems der Praxis, wie es nach Absatz 1 einzurichten ist, zu beachten.

Zu 9 Umgang mit fremden Vermgenswerten:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr.1g WPO
und konkretisiert die in 43 Abs.1 Satz1 WPO normierte Berufspflicht der Gewis-
senhaftigkeit.
Nach Absatz 1 Satz 1 sind anvertraute fremde Vermgenswerte von dem eigenen
und anderen fremden Vermgen getrennt zu halten und gewissenhaft zu verwalten.
Dadurch wird die sichere und von anderen Massen getrennte Verwahrung gewhr-
leistet. Eine hnliche Regelung findet sich auch in 12 Abs. 2 der Dienstordnung
fr Notarinnen und Notare (DONot). Die Fhrung mehrerer Massen auf einem Sam-
melkonto ist danach unzulssig. Die Bezeichnung der Konten ist nicht magebend,
solange sie gesondert gefhrt werden; zulssig ist es danach, mehrere Konten unter
einer Sammelnummer mit Unterkonten zu fhren, soweit die Konten als getrennte
Konten gefhrt werden.
Absatz2 Satz2 stellt klar, dass Aufrechnungs- und Zurckbehaltungsrechte, soweit
sie zulssig sind, von der Vorschrift unberhrt bleiben. Die Zulssigkeit der Aufrech-
nung ist, der stndigen Rechtsprechung folgend (z.B. BGH NJW 1993, 2041, 2042),
insbesondere von den Magaben des Grundsatzes von Treu und Glauben abhngig.
Danach ist die Aufrechnung ber die gesetzlich und vertraglich ausdrcklich gere-
gelten Flle hinaus ausgeschlossen, sofern der besondere Inhalt des zwischen den
Parteien begrndeten Schuldverhltnisses, die Natur der Rechtsbeziehung oder der
Zweck der geschuldeten Leistung eine Erfllung im Wege der Aufrechnung als mit
Treu und Glauben ( 242 BGB) unvereinbar erscheinen lassen. Aus der Natur des
Treuhandverhltnisses ist hergeleitet worden, dass Sinn und Zweck des Auftrags die
Aufrechnung mit Gegenforderungen ausschlieen knnen, die ihren Grund nicht in
diesem Rechtsverhltnis haben. Aus dieser Rechtsprechung ergibt sich jedoch kein

194
BS WP/vBP
generelles Aufrechnungsverbot fr den uneigenntzigen Treuhnder hinsichtlich aller
Gegenforderungen, die auf einem anderen Rechtsgrund beruhen. Dementsprechend
ist es auch mglich, ein nach dem typischen Inhalt des Rechtsgeschfts gem 242
BGB grundstzlich gerechtfertigtes Aufrechnungsverbot im Einzelfall zu verneinen,
wenn es an einem rechtlich anzuerkennenden Interesse des in der Regel schutzwr-
digen Treugebers fehlt. Dies ist der Fall, wenn er eine Treuhandabrede dazu ein-
setzt, ein gesetzlich verbotenes Ziel zu erreichen, da er selbst nicht im Einklang mit
Treu und Glauben handelt und sich demzufolge zur Abwehr der Aufrechnung gegen
seine Forderung nicht auf 242 BGB berufen kann (vgl. BGH NJW 1993, 2041,
2042m.w.N.).

Zu 10 Verschwiegenheit:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a WPO
und konkretisiert die in 43 Abs. 1 Satz 1 WPO normierte Berufspflicht der Ver-
schwiegenheit.
Absatz 1 stellt sicher, dass WP/vBP nicht durch aktives Tun dem Gebot der Ver-
schwiegenheit zuwider handeln.
Nach Absatz2 haben WP/vBP dafr Sorge zu tragen, dass Tatsachen und Umstnde
im Sinne von Absatz 1 in keiner Weise bekannt werden. Sie haben danach sicherzu-
stellen, dass eine Einsichtnahme Dritter nicht erfolgen kann. Dies bedeutet auch, dass
die Verpflichtung nach Absatz 2 innerhalb der WP/vBP-Praxis grundstzlich auch
gegenber Mitarbeitern besteht, die mit dem Mandat nicht befasst sind. Dies gilt na-
trlich nicht fr Mitarbeiter, die etwa mit der Qualittssicherung oder der Nachschau
befasst sind.
Absatz 3 trgt dem Umstand Rechnung, dass die Pflicht zur Verschwiegenheit zeitlich
unbegrenzt ist und auch nach Beendigung des Auftragsverhltnisses fortbesteht.

Zu 11 Verbot der Verwertung von Berufsgeheimnissen:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr. 1k WPO
und konkretisiert die in 43 Abs.1 Satz1 WPO normierten Berufspflichten der Ver-
schwiegenheit, Gewissenhaftigkeit und des berufswrdigen Verhaltens.
Die Vorschrift ist parallel zu den Insider-Regelungen des Zweiten Finanzmarktfr-
derungsgesetzes in die Berufssatzung aufgenommen worden. Nach 15b Abs. 1
Satz 1 WpHG sind WP/vBP auch aktuell als Insider erfasst. Danach ist ein klares
berufsrechtliches Verbot der Verwertung von Berufsgeheimnissen zur Sicherung der
Einhaltung der oben genannten Berufspflichten erforderlich. Die Vorschrift umfasst
ausschlielich Kenntnisse, die der Verschwiegenheitspflicht unterliegen. Satz2 stellt

195
BS WP/vBP
klar, dass die Pflichten auch nach Beendigung des Auftragsverhltnisses fortbestehen.
Satz 3 soll insbesondere diejenigen Flle erfassen, in denen ein interessebezogenes
Mandat abgelehnt, in derselben Sache aber spter zugunsten eines anderen Auftrag-
gebers angenommen wird. Eine derartige Mandatsannahme ist nicht ohne weiteres
unproblematisch, wenn der WP/vBP im Vorfeld der Mandatsablehnung bereits Ein-
blick in Interna des abgewiesenen Auftraggebers genommen hat. Von 3 sind der-
artige Flle nicht erfasst, weil dort das Zustandekommen eines Mandatsverhltnisses
vorausgesetzt wird. Im Hinblick auf die Tendenz in der Rechtsprechung, Berufsaus-
bungsbeschrnkungen aufgrund abstrakter Gefhrdungen kritisch zu hinterfragen,
kann die Mandatsannahme aber nicht ausnahmslos untersagt werden. Der WP/vBP ist
aber verpflichtet, den abgewiesenen Auftraggeber ber die Situation unverzglich
und umfassend zu unterrichten. Dessen Einschtzung, ob eine konkrete Gefhrdung
seiner Rechtsposition vorliegt oder nicht, ist bei der aus der Sicht eines objektiven
Dritten vorzunehmenden Beurteilung mit zu bercksichtigen.

Zu 12 Eigenverantwortlichkeit:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a WPO
und konkretisiert die in 43 Abs.1 Satz1 WPO normierte Berufspflicht der Eigen-
verantwortlichkeit.
ben WP/vBP ihren Beruf in mehreren Funktionen zum Beispiel in eigener Praxis
und in Berufsgesellschaften aus, so erhht sich auch ihre Verantwortlichkeit. Der
Grundsatz der Eigenverantwortlichkeit ist nur gewahrt, wenn sie jede dieser Ttigkei-
ten tatschlich wahrnehmen und bersehen knnen. WP/vBP verstoen zum Beispiel
gegen die Berufspflicht der Eigenverantwortlichkeit, wenn sie die alleinige verant-
wortliche Fhrung einer Berufsgesellschaft bernehmen, nur um die berufsrechtli-
chen Voraussetzungen zu erfllen, whrend sie den Umstnden nach die geforderte
berufliche Verantwortung weder tragen knnen noch wollen. Entsprechendes gilt fr
die fachliche Leitung von Zweigniederlassungen.

Zu 13 Fhrung von Mitarbeitern:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a WPO
und konkretisiert die in 43 Abs.1 Satz1 WPO normierte Berufspflicht der Eigen-
verantwortlichkeit.
Der Grundsatz der Eigenverantwortlichkeit verlangt zum Beispiel, dass Hilfskrfte
mit besonderer Sorgfalt ausgewhlt werden und ihre Ttigkeit berwacht wird. Die
Arbeitsverteilung muss so geordnet sein, dass der verantwortliche WP/vBP zuverls-
sig zu einer eigenen Urteilsbildung gelangen kann.

196
BS WP/vBP
Zu 14 Berufswrdiges Verhalten:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1b WPO
und konkretisiert die in 43 Abs.2 Satz3 WPO normierte Berufspflicht zum berufs-
wrdigen Verhalten sowohl innerhalb als auch auerhalb der Berufsttigkeit.
Absatz 1 enthlt das Sachlichkeitsgebot. Absatz 2 konkretisiert diesen Grundsatz
beispielhaft fr den Bereich der Berufsttigkeit und verpflichtet den WP/vBP, seinen
Auftraggeber auf Gesetzesverste aufmerksam zu machen. Diese Pflicht umfasst
insoweit vergleichbar mit 321 Abs.1 Satz3 HGB nicht das gezielte Forschen nach
Gesetzesversten, sondern nur das Aufzeigen der bei Wahrnehmung der Aufgaben
festgestellten Verste.
Von der Vorschrift sind also lediglich die Flle erfasst, in denen der Berufsangehrige
die Gesetzesverste erkennt, nicht jedoch das fahrlssige Nichterkennen derartiger
Verste. Berufsangehrige drfen nicht ber Gesetzesverste hinweggehen, die sie
bei Wahrnehmung ihrer Aufgaben festgestellt haben; nach dem Verhltnismigkeits-
grundsatz gilt dies allerdings nicht fr Bagatellverste, sondern erst bei erheblichen
Gesetzesversten.
Im Gegensatz zu 321 Abs.2 HGB ist in Absatz 2 keine schriftliche Berichtspflicht
vorgesehen, sondern der Berufsangehrige ist gehalten, seinen Auftraggeber auf Ge-
setzesverste lediglich aufmerksam zu machen.
Absatz3 regelt Zuwendungen des Auftraggebers oder eines Dritten an den WP/vBP.
Bereits das allgemeine Strafrecht verbietet eine Vorteilsgewhrung zum Zwecke der
Erlangung eines geschftlichen Vorteils sowohl im allgemeinen geschftlichen Ver-
kehr (299 StGB) als auch gegenber Amtstrgern im behrdlichen Verkehr (331
ff. StGB). Berufsrechtlich ist die aktive Bestechung und die passive Bestechlichkeit
zudem als berufsunwrdiges Verhalten zu qualifizieren und daher unstatthaft. Die
Entgegennahme von Zuwendungen kann darber hinaus auch die Besorgnis der Be-
fangenheit i. S. d. 29 BS WP/vBP begrnden.
Satz 1 stellt klar, dass das Verbot nicht nur bei der Durchfhrung von Prfungen
und der Erstattung von Gutachten gilt, bei denen besondere Anforderungen an die
Unparteilichkeit und Unbefangenheit zu stellen sind, sondern fr die gesamte Berufs-
ttigkeit. Von dem Verbot nicht erfasst sind das vereinbarte Honorar, vereinbarte oder
bliche Nebenleistungen (insb. Kostenerstattungen) sowie ggf. auch Erfolgsprmien,
soweit diese nach 55a WPO zugelassen sind.
Nicht erfasst sind auerdem Zuwendungen und Leistungen, die ausschlielich aus pri-
vatem Anlass ohne Zusammenhang mit der beruflichen Ttigkeit gewhrt und emp-
fangen werden, wie dies insbesondere bei verwandtschaftlichen oder engen freund-

197
BS WP/vBP
schaftlichen Beziehungen der Fall sein wird. Besteht daneben allerdings ein berufli-
cher Kontakt, wird die Abgrenzung schwierig sein, so dass im Zweifel die Grundstze
des Abs.4 eingehalten werden sollten.
Satz 2 erstreckt das Verbot auf Zuwendungen von dem WP/vBP an den Auftraggeber.
Auch diese knnen zu einer nicht hinnehmbaren Beeintrchtigung der Unabhngig-
keit und Unbefangenheit fhren. Insbesondere im Zusammenhang mit der Erteilung
von Auftrgen knnen sie auch strafbar sein.
Satz 3 verpflichtet den WP/vBP, dieselben Grundstze in seiner gesamten Praxis ein-
zuhalten und ihnen auch seine Mitarbeiter zu unterwerfen. Die Einhaltung der Grund-
stze ist in dem erforderlichen Umfang zu berwachen.
Zuwendungen sind nicht nur Geldleistungen, sondern auch die Gewhrung von Sach-
leistungen oder anderen materiellen Vorteilen. Neben Leistungen des Auftraggebers
selbst sind auch Leistungen Dritter erfasst, die in dessen Namen, fr dessen Rechnung
oder in dessen Interesse handeln.
Zulssig sind Zuwendungen, die dem blichen gesellschaftlichen Umgang entspre-
chen. Hierzu gehren Geschenke, die zu besonderen Anlssen (Geburtstage, Jubilen,
Verabschiedungen) gewhrt werden und die nach Art und Umfang in einem ange-
messenen Verhltnis zu dem jeweiligen Anlass und zu der Stellung des Empfngers
stehen. Das Geschenk muss sich im Bereich des Sozialblichen halten, als bloe Auf-
merksamkeit zu verstehen sein und darf nicht auf eine geschftliche Verpflichtung des
Empfngers abzielen.
Die gelegentliche Bewirtung von Geschftspartnern entspricht im deutschen Umfeld
sozialen Gepflogenheiten. Dies gilt nicht nur fr die Bewirtung aus unmittelbarem
geschftlichem Anlass (Arbeitsessen), sondern auch fr Bewirtungen in der Freizeit
auerhalb des geschftlichen Umfelds sowie fr Einladungen zu Sport- oder Unter-
haltungsveranstaltungen. Wie bei Gewhrung von Geschenken mssen Art und Wert
der Einladung oder Veranstaltung in einem angemessenen Verhltnis zu dem jeweili-
gen Anlass und zu der Stellung des Empfngers stehen. Danach kommen Einladungen
zu urlaubshnlichen Veranstaltungen, Reisen zu weiter entfernten Zielen unter ber-
nahme der Reise- und bernachtungskosten sowie zu Veranstaltungen, die mit hohen
Kosten verbunden sind, nicht in Betracht.

Zu 15 Kriterien zur Beschreibung der Vergtungsgrundlagen im Transparenzbericht:


Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs.4 Nr.4 WPO. Entsprechend der gesetzlichen
Ermchtigung enthlt sie Durchfhrungsvorschriften zu den Kriterien zur Beschrei-
bung der Vergtungsgrundlagen im Sinne von Art. 13 Absatz 2 Buchstabe i der Ver-
ordnung (EU) Nr.537/2014 im Transparenzbericht.

198
BS WP/vBP
Der Transparenzbericht hat nach Art. 13 Abs. 2 Buchstabe i der Verordnung (EU)
Nr.537/2014 Angaben darber zu enthalten, wonach sich bei Wirtschaftsprfungs-
gesellschaften die Vergtung der Partner bemisst. Der in Art. 13 der Verordnung ver-
wendete Begriff Partner ist unscharf. In Deutschland ist dieser Begriff mit dem
des Partners im Sinne des Partnerschaftsgesellschaftsgesetzes (PartGG) besetzt. Der
Satzungsgeber folgt fr den Zweck der Darstellung der Vergtungsgrundlagen im
Transparenzbericht diesbezglich der Interpretation der aufgehobenen, insoweit wort-
gleichen Vorgngernorm des Art. 40 Abs.1 Buchstabe j der Abschlussprferrichtlinie
durch den deutschen Gesetzgeber. Dieser hatte die Berichtspflicht in 55c Abs. 1
Satz2 Nr.7 WPO a.F. fr Organmitglieder und leitende Angestellte vorgesehen.
Im Transparenzbericht ist daher unverndert ber die Vergtungsgrundlagen der Or-
ganmitglieder und leitenden Angestellten zu informieren (Satz 1).
Unter Vergtungsgrundlagen sind die Strukturen der Individualvergtung der genann-
ten Personen zu verstehen. Zu deren Ermittlung ist von den Individualbezgen der
Organmitglieder/leitenden Angestellten auszugehen; eine Angabe der individuellen
Bezge verlangt auch Art. 13 Abs. 2 Buchstabe i der Verordnung (EU) Nr. 537/2014
nicht. Die Angabepflicht betrifft vielmehr unverndert nur solche Informationen, auf
deren Grundlage sich die ffentlichkeit ein Urteil ber das Ma des persnlichen
Interesses des Organmitglieds und des angestellten WP/vBP am Auftragsergebnis
bilden kann (so BT-Drs. 16/2858, S. 30 zu 55c Abs.1 Satz 2 Nr. 7 WPO a. F.).
Anzugeben sind demzufolge lediglich die Vergtungsstrukturen nach den in Satz 2
geregelten Kriterien. Darin unterscheidet sich die Regelung von 285 Satz1 Nr.9,
314 Abs.1 Nr.6 HGB (Angabe der Hhe der Gesamtbezge der Organmitglieder im
Anhang bzw. Konzernanhang) sowie 319 Abs.3 Satz1 Nr.5 HGB (Hhe der Ge-
samteinnahmen aus der beruflichen Ttigkeit).
Der Rechtsbegriff des leitenden Angestellten bestimmt sich nach den Vorgaben des
Betriebsverfassungsgesetzes (5 Abs.3 BetrVG) und kann somit neben angestellten
WP/vBP, fr die eine entsprechende Klarstellung in 45 Satz2 WPO enthalten ist,
auch andere Personen erfassen.
Ausgehend vom Regelungszweck des Art. 13 Abs. 2 Buchstabe i der Verordnung
(EU) Nr.537/2014 bestimmt Satz1 der Vorschrift, dass die gegebenen Informationen
erkennen lassen sollen, ob und wie die berufliche Ttigkeit durch finanzielle Anrei-
ze beeinflusst wird. Eine Erfolgsabhngigkeit der Organmitglied- bzw. Angestellten-
vergtung kann jedoch nur im Bereich der betriebswirtschaftlichen Prfungen von
Bedeutung sein. Von vornherein unschdlich ist demgegenber eine auch starke
Erfolgsabhngigkeit der Vergtung im Bereich der interessengeneigten betriebs-
wirtschaftlichen Beratung, fr die auch im Auenverhltnis ein Erfolgshonorar ver-
einbart werden darf (55a Abs.1 Satz1 WPO). Dies fhrt aber nicht etwa dazu, dass
die Vergtungsgrundlagen insoweit nicht angegeben werden mssten. Einzubeziehen

199
BS WP/vBP
in die Darstellung der Vergtungsgrundlagen sind alle Vergtungen fr die Ttigkeit
als Organmitglied oder leitender Angestellter, unabhngig von der Quelle, aus der sie
bezogen werden.
Gem Satz 2 ist im Transparenzbericht anzugeben, ob und zu welchem Anteil sich
die Vergtung der Organmitglieder und leitenden Angestellten in feste und variable
Bestandteile aufgliedert. Auch Pensionszusagen sind Bestandteil der Vergtung im
Sinne der Vorschrift.
Weiterhin ist anzugeben, welcher Art die variable Vergtung ist. Diesbezglich kommt
zunchst und in erster Linie eine wiederum nur als solche, nicht aber dem konkreten
Betrag nach anzugebende geldmige Beteiligung am Praxisgewinn, darber hinaus
auch die Gewhrung von Beteiligungsoptionen in Betracht.
Schlielich ist die Bemessungsgrundlage fr die variable Vergtung offen zu legen.
In der Regel wird deren Hhe auf der Grundlage einer Evaluierung der individuellen
Leistung des Organmitglieds bzw. leitenden Angestellten fr den Erfolg der Praxis
bestimmt werden.

Zu 16 Pflichten gegenber anderen WP/vBP:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1b WPO
und konkretisiert die in 43 Abs.2 Satz3 WPO normierte Berufspflicht zum berufs-
wrdigen Verhalten.
Absatz1 stellt klar, dass berufsrechtlich keine Bedenken dagegen bestehen, eine Pra-
xis oder Teilpraxis, die auch nur einzelne Mandate umfassen kann, gegen Entgelt
zu bertragen. Berufsrechtliche Sanktionen kommen nur in besonders gravierenden
Fllen nicht angemessener Konditionen in Betracht, etwa bei der Ausnutzung einer
wirtschaftlichen Notlage der Erben eines Berufsangehrigen. Die Bercksichtigung
der brigen Anforderungen an eine Praxisbertragung, insbesondere die aus Grnden
der Verschwiegenheitspflicht regelmig erforderliche Zustimmung der Auftraggeber
zum Mandatsbergang, wird in der Vorschrift als selbstverstndlich vorausgesetzt.
Die Flle des Praxisverkaufs sind von der entgeltlichen Auftragsvermittlung zu unter-
scheiden. Im Rahmen eines Praxisverkaufs erfllt die Vereinbarung einer Vergtung
fr die bertragung von Mandaten nicht den Tatbestand des 2 Abs. 2 Nr. 4. Unter
der Voraussetzung, dass es sich um Mandate handelt, die der bertragende bisher fr
sich selbst akquiriert und betreut hat, gilt dies auch fr die bertragung eines Teils der
Mandate (teilweiser Verkauf der Praxis) oder deren Verpachtung.
Die Bestimmungen in Absatz 2 und 3 konkretisieren das Gebot zum berufswrdigen
Verhalten, nach dem auch elementare Grundstze der Kollegialitt einzuhalten sind.

200
BS WP/vBP
Insbesondere bei Absatz 3 ist allerdings die grundstzliche Werbefreiheit auch fr
Angehrige freier Berufe zu bercksichtigen. Die Vorschrift kann und soll daher nicht
den Wettbewerb um Mandate als solchen unterbinden. Auch soweit es sich um Man-
danten eines ehemaligen Arbeitgebers handelt, ist daher nicht jede Manahme, die
darauf zielt, diese fr sich zu gewinnen, von vornherein unzulssig. Dies ist erst dann
der Fall, wenn das Abwerben durch unlautere Methoden geschieht, etwa durch Diffa-
mierung des frheren Arbeitgebers oder durch unbefugte Mitnahme der Mandanten-
daten (vgl. OLG Dsseldorf, Beschl. v. 26.9.2002, WPK-Mitteilungen 2003, 65 ff.).
Eine auch ohne derartige zustzliche Umstnde unlautere und damit wettbewerbs-
widrige Abwerbung liegt allerdings dann vor, wenn und solange ein Mitarbeiter noch
vor dem Ausscheiden aus dem Arbeitsverhltnis die Mandanten seines Arbeitgebers
direkt oder indirekt auf seine zuknftige Ttigkeit als Wettbewerber oder fr einen
anderen Wettbewerber hinweist (vgl. BGH, Urt. v. 22.4.2004, NJW 2004, 2385 f.).

Zu 17 Mitwirkung bei der Ausbildung:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1h WPO.
Durch die Worte nach ihren Mglichkeiten wird klargestellt, dass die Vorschrift
ein allgemeines Postulat, nicht aber die konkrete Verpflichtung zum Abschluss von
Anstellungsvertrgen oder Ausbildungsvertrgen beinhaltet.

Zu 18 Haftungsbegrenzung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1e WPO.
Das Verbot, die Ersatzpflicht durch Vertrag auszuschlieen oder zu beschrnken, folgt
bereits aus 323 Abs.4 HGB.
Es widerspricht der Berufsauffassung der WP/vBP, bei gesetzlicher Haftungsbegren-
zung eine hhere Haftung zu vereinbaren. Dieses Verbot soll WP/vBP davor schtzen,
dass einzelne Kollegen sich ber Haftungserweiterungen einen Wettbewerbsvorteil
verschaffen. Wettbewerbsvorteile allein ber das Angebot hherer Haftungssummen
wrden letztlich zu erheblichen Verwerfungen innerhalb des Berufsstandes fhren,
weil nur noch groe Einheiten mit entsprechend hohen Haftungssummen grere
Mandate bernehmen knnten.

Zu 19 Siegelfhrung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1iWPO.
In Entsprechung zu 48 Abs.1 Satz1 WPO umfasst die Siegelungspflicht nach Ab-
satz1 Satz 1 smtliche Erklrungen, die dem WP/vBP gesetzlich vorbehalten sind.
Seit jeher sind gesetzliche Pflichtprfungen bekannt, die nicht dem WP/vBP vorbe-

201
BS WP/vBP
halten sind, sondern auch von anderen sachverstndigen Prfern durchgefhrt werden
drfen. Hierzu gehren beispielsweise die aktienrechtliche Grndungs- oder Sonder-
prfung ( 33, 143 AktG). Bei solchen Prfungen darf das Siegel gefhrt werden,
muss es aber nicht.
Satz 2 stellt klar, dass die Pflicht zur Siegelfhrung bei gesetzlich vorbehaltenen Er-
klrungen auch dann besteht, wenn die Prfung als solche gesetzlich nicht vorge-
schrieben ist. Der frher fr selbstverstndlich gehaltene Grundsatz, wonach gesetz-
liche Vorbehaltsaufgaben des WP/vBP immer auf gesetzlich zwingend angeordneten
Prfungen beruhen, gilt nicht mehr ausnahmslos.
So ist eine prferische Durchsicht des nach 37w WpHG von bestimmten Inlands-
emittenten verpflichtend aufzustellenden Halbjahresfinanzberichtes gesetzlich nicht
vorgeschrieben. Das Unternehmen kann sich somit selbst entscheiden, ob es eine sol-
che durchfhren lassen will oder nicht. Wenn es sich aber dafr entscheidet, ist die
prferische Durchsicht nach 37w Abs.5 Satz 2 WpHG, der auf die Vorschriften ber
die Bestellung des Abschlussprfers und damit auf 319 Abs. 1 HGB verweist, dem
WP vorbehalten.
Sofern das nicht prfungspflichtige Mutterunternehmen eines Konzerns sich einer
freiwilligen Prfung durch einen WP unterzieht, um die befreiende Wirkung gem.
291 Abs.2 Satz1 Nr.2, 292 Abs.2 HGB fr ein Tochterunternehmen zu erzie-
len, das seinerseits Mutterunternehmen eines anderen Tochterunternehmens ist, ist
diese Prfung siegelungspflichtig. Zwar handelt es sich bei der freiwilligen Prfung
des Konzernabschlusses selbst nicht um eine Vorbehaltsaufgabe fr WP/vBP. Da die
gesetzlich vorgesehene Befreiungswirkung aber nur eintritt, wenn die Prfung durch
einen in Deutschland zugelassenen Abschlussprfer erfolgt und hierdurch der freiwil-
lig geprfte Abschluss an die Stelle des sonst pflichtgem zu prfenden und damit
auch zu siegelnden Konzernabschlusses unterer Stufe tritt, liegt im Ergebnis eine Vor-
behaltsaufgabe vor.
Ebenso sind Erklrungen ber Prfungsergebnisse etwa nach 64 Abs. 3 Nr. 1 c),
Abs.5 Satz 4, 75 EEG 2014 schon deshalb zu siegeln, weil die Prfung WP/vBP vor-
behalten ist. Dass es dort teilweise zu einer Prfung nur dann kommt, wenn sie ver-
langt wird oder wenn das Unternehmen sich hierfr entscheidet, spielt fr die Pflicht
zur Siegelung keine Rolle. Auch ob es sich um eine Prfung oder eine prferische
Durchsicht handelt und ob das Ergebnis als Besttigungsvermerk oder als Bescheini-
gung erteilt wird, macht fr die Siegelungspflicht keinen Unterschied.
Die Regelung, dass die Prfung dem WP/vBP vorbehalten ist, kann sowohl in formel-
len als auch materiellen Gesetzen enthalten sein. Andere nicht gesetzliche Rege-
lungen, die einen Vorbehalt fr WP/vBP begrnden, z.B. behrdliche Anweisungen,
Bewilligungsbescheide oder Vereinbarungen des Mandanten mit Dritten, fhren nicht

202
BS WP/vBP
zur Siegelungspflicht. Hierzu gehren auch die Flle, in denen die Prfungspflicht
durch WP/vBP in der Satzung oder im Gesellschaftsvertrag eines Unternehmens be-
stimmt ist, und zwar auch dann, wenn diese gesellschaftsvertragliche Regelung wie-
derum auf einer gesetzlichen Bestimmung beruht wie z. B. im Falle des 65 Abs.1
Nr.4 BHO und der entsprechenden landes- oder kommunalrechtlichen Vorschriften.
Diese gesetzlichen Vorschriften stellen nur Voraussetzungen fr die Beteiligung der
ffentlichen Hand an privatwirtschaftlichen Unternehmen auf, regeln die Prfungs-
pflicht und den Aufgabenvorbehalt aber nicht selbst. Der Aufgabenvorbehalt ergibt
sich daher nur aus der Regelung im Gesellschaftsvertrag.
Absatz 2 erffnet WP/vBP die Mglichkeit, Erklrungen ber Prfungsergebnisse
sowie Gutachten, die nicht zu den gesetzlichen Vorbehaltsaufgaben i. S. d. Absatzes1
zhlen, freiwillig zu siegeln. Vom Regelungsbereich der Vorschrift erfasst sind dem-
zufolge nur solche Erklrungen, die auerhalb des Vorbehaltsbereichs des WP/vBP
abgegeben werden und die wenn auch nicht notwendigerweise schwerpunktmig
eine Aussage ber das Ergebnis einer gesetzlichen oder freiwilligen betriebswirt-
schaftlichen Prfung im Sinne des 2 Abs. 1 WPO enthalten. Bescheinigungen ber
eine ausschlieliche Erstellungsttigkeit drfen demgem nicht gesiegelt werden,
wohl aber solche ber eine Erstellung mit umfassenden Prfungshandlungen oder mit
Plausibilittsbeurteilungen.
Das Verbot in Absatz 3 ergibt sich bereits aus der Regelung in Absatz2, wird aber zur
Klarstellung nochmals explizit ausgesprochen.
Das Verbot in Absatz 4, siegelimitierende Rundstempel zu verwenden, folgt bereits
aus dem Wettbewerbsrecht (5 UWG). Die Gefahr der Verwechslung eines Rund-
stempels mit dem Berufssiegel wird aufgrund der nicht vorhandenen Zacken nicht
ausgeschlossen. Vielmehr wird durch die zwingende Angabe der Berufsbezeichnun-
gen Wirtschaftsprfer oder vereidigter Buchprfer der Eindruck erweckt, der
Rundstempel sei das Gtesiegel oder Besttigungssiegel des Prferberufs.

Zu 20 Gestaltung des Siegels:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1iWPO.
20 enthlt konkrete Vorgaben zur Gre des Siegels, zur Verwendung eines das Sie-
gel kennzeichnenden Zackenrands und der in das Siegel aufzunehmenden Angaben.
Absatz2 regelt die Formen der Anbringung des Siegels und lsst auch die elektroni-
sche Fhrung des Siegels sowie dessen drucktechnische Anbringung zu.

Zu 21 Soziett:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr. 3 c WPO.

203
BS WP/vBP
Nach 21 treten Sozietten grundstzlich unter den Namen und den Berufsbezeich-
nungen der Sozien auf. Es ist jedoch zulssig, eine firmen- oder namenshnliche
Bezeichnung zu verwenden, wobei durch den Zusatz und Kollegen oder hnliche
Zustze auf das Vorhandensein einer Soziett hingewiesen werden kann, aber nicht
muss. Zulssig ist es ferner, neben einer solchen Bezeichnung eine oder mehrere der
in der Soziett vorkommenden Berufsqualifikationen kundzumachen, denen die ent-
sprechenden Ttigkeitsbezeichnungen gleichzusetzen sind.
Sind die Angaben aus Absatz 3 Satz 1 nicht auf dem Briefbogen enthalten, sind alle
in der Soziett vorkommenden Berufs- oder die entsprechenden Ttigkeitsbezeich-
nungen anzugeben. Darber hinaus mssen in diesem Fall alle Sozien mit ihren Be-
rufsbezeichnungen an anderer geeigneter Stelle aufgefhrt oder diese Angaben dem
Rechtsverkehr anderweitig offengelegt werden, z. B. durch bersendung der aktuel-
len Gesellschafterliste.
Bei Sozietten berrtlicher Art mssen die einzelnen Sozien mit dem Ort ihrer beruf-
lichen Niederlassung genannt werden, weil ein Auftreten unter gemeinsamen Ortsbe-
zeichnungen den Anschein mehrerer Niederlassungen der einzelnen Sozien erweckt.

Zu 22 Berufsgesellschaften:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr. 3 d WPO.
Nach Absatz1 Satz 1 sind die Bezeichnungen fr die Berufsgesellschaften nach der
Rechtsformbezeichnung in die Firmierung oder den Namen aufzunehmen. Die Norm
stellt auf den Mandanten- und Verbraucherschutz und damit auf Gemeinwohlinteres-
sen ab. Die angesprochenen Verkehrskreise sollen sofort erkennen, dass nicht nur die
rechtsformspezifischen Anforderungen, sondern auch die in der WPO geregelten An-
forderungen fr Wirtschaftsprfungsgesellschaften zum Tragen kommen. Die Beson-
derheit einer Gesellschaft als Wirtschaftsprfungsgesellschaft wird von den angespro-
chenen Verkehrskreisen eher ins Bewusstsein aufgenommen, wenn sie nicht irgendwo
in der Firma erscheinen, sondern an prominenter Stelle und einheitlich stets am Ende
(LG Berlin, Beschl. v. 10.04.2012, WPK Magazin 3/2012, 64). Zudem wird dadurch
verdeutlicht, dass es sich bei der Gesellschaft um eine Sonderform (Berufsgesellschaft)
handelt. Aus demselben Grund lsst Satz 2 die Bezeichnung Wirtschaftsprfungs-
gesellschaft nur ungebrochen ohne Verbindung mit anderen Firmierungsbestandtei-
len zu. Firmenbestandteile wie Wirtschaftsprfungs- und Treuhandgesellschaft oder
Wirtschaftsprfungs- und Steuerberatungsgesellschaft werden damit ausgeschlossen.
Bei einer Doppelanerkennung, das heit einer Anerkennung zum Beispiel auch als
Steuerberatungsgesellschaft, ist die Reihenfolge der Nennung der Bezeichnungen
Wirtschaftsprfungsgesellschaft bzw. Buchprfungsgesellschaft und Steuerbera-
tungsgesellschaft beliebig.

204
BS WP/vBP
Die Regelung in Absatz2 soll verhindern, dass ber die Firmierung oder den Namen
von Berufsgesellschaften ein Bezug zu mit dem Beruf des Wirtschaftsprfers gem.
43 a Abs.3 WPO unvereinbaren, insbesondere gewerblichen Ttigkeiten hergestellt
wird, und hierdurch in der ffentlichkeit das Vertrauen in die sachgerechte, unabhn-
gige und eigenverantwortliche Berufsausbung in der Gesellschaft gefhrdet wird.

Teil 2:
Berufshaftpflichtversicherung
Zu Teil 2:
Teil 2 enthlt konkretisierende Vorschriften zur Berufshaftpflichtversicherung. Diese
beruhen auf der mit der 7. WPO-Novelle 2007 eingefhrten Satzungsermchtigung
in 57 Abs.4 Nr.1e WPO sowie dem Regelungsbefehl in 54 Abs. 6 WPO. Da-
nach trifft die WPK im Rahmen der Berufssatzung die nheren Bestimmungen ber
den Versicherungsinhalt, den Versicherungsnachweis, das Anzeigeverfahren und die
berwachung der Versicherungspflicht. Die zu diesen Bereichen zuvor in der Wirt-
schaftsprfer-Berufshaftpflichtversicherungsverordnung (WPBHV) enthaltenen Re-
gelungen sind durch die satzungsrechtlichen Regelungen mit deren Inkrafttreten am
23. September 2016 ersetzt worden.

Zu 23 Versicherungspflicht:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1e WPO
und auf 54 Abs. 6 WPO.
Absatz 1 stellt klar, dass sich die Versicherungspflicht gem 54 Abs.1 Satz1 WPO
auf die Berufsttigkeit im Sinne von 2, 129 WPO beschrnkt. Eine entsprechende
Einschrnkung war bereits in 1 Abs.1 WPBHV enthalten. Bestehen hinsichtlich be-
stimmter, von der Praxis wahrgenommener Ttigkeiten (z. B. AIF-Verwahrstelle nach
80 Abs. 3 KAGB, Praxisabwickler nach 55c WPO) Zweifel, ob diese bereits nach
den AVB des Berufshaftpflichtversicherers mitversichert sind, sollte eine Zusatzver-
einbarung getroffen werden.
Die Vorgabe, dass die Versicherung bei einem im Inland zum Geschftsbetrieb zuge-
lassenen Versicherungsunternehmen zu nehmen ist, entspricht 113 Abs.1 des Ver-
sicherungsvertragsgesetzes (VVG). Die Regelung ist europarechtlich unbedenklich,
da sie nicht voraussetzt, dass es sich um ein deutsches Versicherungsunternehmen
handelt. Erforderlich ist lediglich, dass das ggf. auslndische Versicherungsunterneh-
men im Inland zum Geschftsbetrieb befugt ist und die Versicherung im Weiteren zu
den nach Magabe des Versicherungsaufsichtsgesetzes (VAG) eingereichten Versi-
cherungsbedingungen genommen wird.

205
BS WP/vBP
Versicherungsunternehmen im Sinne des 23 kann auch eine Versicherergemein-
schaft sein, wenn der Versicherungsnehmer und etwaige Dritte im Falle eines Direkt-
anspruchs genauso gestellt sind, wie im Fall des Vertragsabschlusses des Versiche-
rungsnehmers mit nur einem Versicherer. Dies ist der Fall, wenn
- die Versicherer gesamtschuldnerisch haften oder
- im Falle einer Versicherergemeinschaft, etwa im Rahmen einer sogenannten of-
fenen Mitversicherung, die Versicherergemeinschaft unmittelbar in Anspruch ge-
nommen werden kann, oder einem der Versicherer oder einem geeigneten Dritten
durch eine wirksame Prozessfhrungsklausel die passive Prozessfhrungsbefug-
nis fr Haftungsansprche gegen die Versicherergemeinschaft mit der Magabe
zugewiesen wird, dass alle Versicherer an gegen den Prozessstandschafter ergan-
gene Urteile oder mit diesem geschlossene Vergleiche gebunden sind.
Die offene Mitversicherung und die ihre Zulssigkeit begrndenden Umstnde ms-
sen im Versicherungsvertrag vereinbart und von allen Beteiligten in der gebotenen
Weise im Rahmen der ohnehin gebotenen Offenlegung des Versicherungsschutzes
nach der Dienstleistungs-Informationspflichten-Verordnung (DL-InfoV) dargelegt
werden.
Personen, die in einem Mitgliedstaat der Europischen Gemeinschaft, in einem an-
deren Vertragsstaat des Europischen Wirtschaftsraumes oder in der Schweiz als
Abschlussprfer zugelassen sind, knnen auf der Grundlage einer Eignungsprfung
als Wirtschaftsprfer bestellt werden (131g WPO). Mit der Bestellung zum Wirt-
schaftsprfer in Deutschland unterliegen diese Personen den Berufspflichten, unter
anderem der Pflicht zur Unterhaltung einer Berufshaftpflichtversicherung gem 54
WPO. Durch Absatz2 wird allerdings klargestellt, dass in diesem Fall in Abweichung
von 23 Abs. 1 der Abschluss einer Berufshaftpflichtversicherung in einem der ge-
nannten Staaten als gleichwertig anzuerkennen ist, wenn die Versicherung in Bezug
auf Deckungsbedingungen und -umfang den deutschen Anforderungen entspricht. Im
Zweifel muss dies eine Versicherung aus dem Herkunftsstaat sein.
Gem Absatz 3 sollen die in 26 normierten Meldepflichten auch im Fall des 23
Abs.2 vom Versicherer erfllt werden. Ist dies aus rechtlichen oder tatschlichen
Grnden nicht sichergestellt, muss der WP der WPK jhrlich eine Bescheinigung des
Versicherers vorlegen, aus der sich die Versicherungsbedingungen und der Deckungs-
umfang ergeben.

Zu 24 Inhalt des Versicherungsvertrages:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr. 1 e WPO
und auf 54 Abs. 6 WPO. In Ergnzung zu 54 Abs. 2 Satz 1 WPO enthlt sie weitere
Vorgaben zum Mindestinhalt des Versicherungsvertrags.
206
BS WP/vBP
Nach Nummer 1 ist im Vertrag zu regeln, dass der Versicherungsschutz sich whrend
eines den Versicherungsnehmer treffenden vorlufigen Ttigkeits- oder Berufsverbots
( 111 WPO) auf den von der WPK nach 121 WPO bestellten Vertreter erstreckt.
Nach Nummer 2 der Vorschrift ist der Versicherer zu verpflichten, Leistungen fr das
mitversicherte Auslandsrisiko in Euro zu erbringen, soweit die Versicherungsleistung
im Inland zu erbringen ist.

Zu 25 Nachweis des Versicherungsabschlusses vor der Bestellung:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr. 1 e WPO
und auf 54 Abs. 6 WPO.
Absatz 1 regelt die Nachweispflichten hinsichtlich des Abschlusses einer Berufs-
haftpflichtversicherung vor der Bestellung als WP. Strebt der Berufsangehrige eine
selbststndige Ttigkeit in eigener Praxis oder gemeinsamer Berufsausbung gem
44b WPO an, setzt die Bestellung zumindest den Nachweis einer vorlufigen De-
ckungszusage des Versicherers voraus. Solange diese nicht vorliegt, ist gem 16
Abs.1 Nr. 3 WPO die Bestellung zu versagen.
Bei der vorlufigen Deckungszusage handelt es sich um einen selbststndigen Vertrag
mit dem Ziel, den Deckungsschutz aus einem noch zu schlieenden Versicherungs-
vertrag zeitlich vorzuverlegen. Die vorlufige Deckungszusage muss den Mindestver-
sicherungsschutz des 54 WPO sowie der 23 und 24 beinhalten.
Nach der Bestellung als WP ist unverzglich der Nachweis des endgltigen Versiche-
rungsschutzes zu erbringen. Dies hat durch eine Besttigung des Versicherers oder
eine beglaubigte Abschrift des Versicherungsscheins zu erfolgen. Selbstverstndlich
bleibt es dem Bewerber unbenommen, statt der vorlufigen Deckungszusage bereits
vor Bestellung als WP den Abschluss eines Versicherungsvertrages nachzuweisen.
Die Satzungsregelung spricht nur den WP an, weil der Zugang zum vBP-Beruf ge-
schlossen ist. Denkbar sind jedoch Wiederbestellungen von vBP, die schon einmal
bestellt waren. Fr sie gelten die gleichen Pflichten, da diese ausnahmslos und unmit-
telbar auf das Gesetz zurckgefhrt werden knnen.
Absatz 2 erstreckt die Pflichten nach Absatz 1 sinngem auf Berufsgesellschaften.

Zu 26 Nachweisverfahren nach der Bestellung:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr. 1 e WPO
und auf 54 Abs. 6 WPO.
Absatz 1 normiert fr bestimmte, fr den Versicherungsschutz relevante Umstnde
Anzeigepflichten des WP/vBP gegenber der WPK. Hierbei handelt es sich um

207
BS WP/vBP
Berufspflichten. Ein anzeigepflichtiger Wechsel des Versicherers im Sinne von
Nummer3 liegt vor, wenn der Versicherungsvertrag von einem anderen Versicherer
durch Vertrag oder Rechtsnachfolge bernommen wird.
Bei Aufnahme einer Ttigkeit in einer Personengesellschaft mit Personen oder Gesell-
schaften, die selbst nicht als WP/vBP bestellt oder als Berufsgesellschaft anerkannt
sind, hat der WP/vBP der WPK nach Absatz 2 nachzuweisen, dass der nach 54
Abs.1 WPO vorgeschriebene Versicherungsschutz ihm auch bei gesamtschuldneri-
scher Inanspruchnahme fr jeden Versicherungsfall uneingeschrnkt zur Verfgung
steht ( 44b Abs. 4 WPO).
Gem Absatz 3 hat der WP/vBP dem Versicherer im Versicherungsvertrag eine Ab-
satz 1 und 2 entsprechende Mitteilungspflicht gegenber der WPK aufzuerlegen. So-
weit der Versicherer diesen vertraglichen Mitteilungspflichten nachkommt, ist eine
zustzliche Erfllung der persnlichen Anzeige- und Nachweispflichten des WP/vBP
nach Absatz 1 und 2 nicht erforderlich.

Zu 27 Hherversicherung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr. 1 e WPO
und auf 54 Abs. 6 WPO.
Aus Grnden des Mandantenschutzes sollen sich WP/vBP bei Auftrgen, die ber
das gesetzliche Mindestma hinausgehende Haftungsrisiken begrnden, angemessen
versichern. Hierzu knnen vor allem Einzeldeckungen fr bestimmte Auftrge mit
bestimmten Risiken gehren.
Teil 3:
Besondere Berufspflichten bei der Durchfhrung von Prfungen
und der Erstattung von Gutachten

Zu Teil 3:
Nach 57 Abs. 4 Nr. 2 WPO kann die Berufssatzung besondere Berufspflichten bei
der Durchfhrung von Prfungen und der Erstattung von Gutachten nher regeln.
Gesttzt auf die Ermchtigung in 57 Abs.4 Nr.2 Buchstabe a und b WPO enthlt
Teil 3 der Berufssatzung Konkretisierungen zum Erfordernis der Unparteilichkeit
(43 Abs.1 Satz2 WPO) und zur Pflicht, die Ttigkeit zu versagen, wenn die Be-
sorgnis der Befangenheit bei der Durchfhrung eines Auftrags besteht ( 49 Alter-
native 2 WPO). Auerdem sind in Teil 3 weitere besondere Berufspflichten geregelt,
die auf andere Ermchtigungsgrundlagen des 57 Abs.4 WPO gesttzt sind, soweit
sie ebenfalls Berufspflichten betreffen, die ausschlielich fr die Durchfhrung von
Prfungen oder die Erstattung von Gutachten zu beachten sind.

208
BS WP/vBP
Bei der Konkretisierung des Begriffs der Besorgnis der Befangenheit aus 49 Alter-
native 2 WPO ist zu bercksichtigen, dass derselbe Begriff auch in den handelsrecht-
lichen Regelungen zu den Ausschlussgrnden bei gesetzlichen Jahresabschlusspr-
fungen nach 316 ff. HGB verwendet wird. Bei der Abgrenzung im Einzelnen wird
davon ausgegangen, dass der Befangenheitsbegriff in 49 Alternative 2 WPO und
319 Abs.2, 318 Abs.3 HGB identisch ist, so dass auch die Vermutungstatbestnde
des 319 Abs.3 und 4 sowie 319a HGB fr die Auslegung der Berufspflichten Be-
deutung haben (vgl. dazu 31).
Allerdings unterscheidet sich der Adressatenkreis der Normen: Whrend in 49 Al-
ternative 2 WPO nur die Berufsangehrigen angesprochen sind, richten sich 319,
319a HGB an das prfungspflichtige Unternehmen, haben aber mittelbare Bedeutung
auch fr den Berufsangehrigen (s. o.).
Die Struktur der nachfolgenden Regelungen der Berufssatzung wird durch die Vor-
gaben der Abschlussprferrichtlinie sowie des IFAC Code of Ethics bestimmt. Die-
se knpfen daher nicht an bestimmte Lebenssachverhalte an (wie die 319, 319a
HGB), sondern stellen auf die Wirkungszusammenhnge ab, die eine Gefhrdung der
Unbefangenheit begrnden knnen (threats). Diesen werden dann die jeweiligen Le-
benssachverhalte zugeordnet.
Ebenfalls aus den genannten internationalen Vorgaben bernommen wurde das Prin-
zip, wonach das Ausma festgestellter Gefhrdungen durch geeignete Schutzmanah-
men (safeguards) derart verringert werden kann, dass in der Gesamtbetrachtung eine
die Versagung der Ttigkeit zwingend erfordernde Beeintrchtigung der Unbefangen-
heit nicht mehr vorliegt. Die Berufssatzung konkretisiert dies in 30.

Zu 28 Unparteilichkeit:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
Neben der Pflicht zur persnlichen und wirtschaftlichen Unabhngigkeit (vgl. 2)
fordert das Berufsrecht bei der Durchfhrung von Prfungen (wobei hier nicht nur
Abschlussprfungen nach 316 HGB, sondern smtliche betriebswirtschaftliche Pr-
fungen erfasst werden) und der Erstattung von Gutachten in 43 Abs.1 Satz2 WPO
die Unparteilichkeit. Dem trgt Absatz1 Satz1 Rechnung. Ist der WP/vBP nicht un-
parteiisch, hat er eine Ttigkeit als Prfer oder Gutachter im Sinne des Absatzes 1 zu
versagen. Fr die nach Absatz 1 Satz 2 erforderliche Darstellung aller wesentlichen
Gesichtspunkte ist eine vollstndige Auswertung aller fr und gegen ein Ergebnis
sprechenden Umstnde erforderlich. Kritische Aspekte drfen dabei nicht unterschla-
gen werden. Bei der Erstellung von Gutachten beschrnkt sich diese Pflicht allerdings
auf Gutachten nach Absatz1 (vgl. zur Abgrenzung Absatz 2).

209
BS WP/vBP
Absatz 2 stellt klar, dass es WP/vBP nicht verwehrt ist, einen Auftrag zur Erstellung
eines Argumentationspapiers anzunehmen, in dem die positiven oder die negativen
Aspekte des zu beurteilenden Gegenstands betont werden sollen (z. B. Unterneh-
mensbewertungen fr die Verkufer- oder Kuferseite). In diesen Fllen darf jedoch
nicht der Eindruck eines unparteilichen Gutachtens vermittelt werden. Insbesondere
darf fr die Bezeichnung derartiger Auftrge nicht der Begriff Gutachten verwendet
werden. Auch drfen nur Gutachten im Sinne des Absatzes 1, nicht hingegen Argu-
mentationspapiere im Sinne des Absatzes 2 gesiegelt werden.

Zu 29 Unbefangenheit und Besorgnis der Befangenheit:


Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
Die berufsrechtliche Pflicht zur Versagung der Ttigkeit bei Besorgnis der Befangen-
heit ist in 49 Alternative 2 WPO geregelt. Absatz 1 greift dies auf, erwhnt darber
hinaus aber aus systematischen Grnden auch den Grundfall der tatschlichen Befan-
genheit, bei der die Ttigkeit erst recht zu versagen ist.
Der WP/vBP darf nicht ttig werden, wenn Besorgnis der Befangenheit besteht, und
zwar auch nicht mit Zustimmung des Auftraggebers. Dies ist Ausfluss des ffentli-
chen Vertrauens in die Ttigkeit des WP/vBP.
Bei Versten gegen das Selbstprfungsverbot ist es danach nicht zulssig, ein Pr-
fungsurteil abzugeben, wenn der WP/vBP den Prfungsstoff selbst erstellt hat. Dies
gilt nicht nur bei Prfungen, die ein Urteil mit hinreichender Urteilssicherheit bein-
halten, sondern auch fr Prfungen mit begrenzter Urteilssicherheit, z. B. prferische
Durchsichten im Sinne von IDW PS 900 (Plausibilittsbeurteilungen), und ist un-
abhngig davon, ob das Prfungsurteil in einem Besttigungsvermerk niedergelegt
wird, der dem Besttigungsvermerk i.S.d. 322 HGB nachgebildet ist oder einem
Vermerk nach ISA 700 entspricht, ob ein Prfungsvermerk nach IDW PS 480 oder
IDW PS 490 oder eine Bescheinigung erteilt wird oder ob das Prfungsergebnis in
einem Bericht zum Ausdruck gebracht wird. Bei Auftrgen zur Erstellung mit um-
fassenden Beurteilungen der dem Abschluss zugrunde liegenden Unterlagen oder zur
Erstellung mit Plausibilittsbeurteilung kann ein Prfungsurteil daher immer nur fr
solche Teile abgegeben werden, an deren Entstehung der WP/vBP nicht wesentlich
beteiligt war. Das Ttigkeitsverbot folgt in diesen Fllen aus der Unvereinbarkeit von
Erstellung und Prfung und gilt auch dann, wenn auf die Befangenheit ausdrcklich
hingewiesen wird.
Wird die Besorgnis der Befangenheit festgestellt und knnen Schutzmanahmen nicht
ergriffen werden, um die Gefhrdung der Unabhngigkeit zu beseitigen oder auf ein
unwesentliches Ma zu reduzieren, hat der WP/vBP den Auftrag zu kndigen. Han-
delt es sich um eine Abschlussprfung nach 316 HGB, gilt fr die Kndigung 318

210
BS WP/vBP
HGB und die WPK ist zu unterrichten ( 318 Abs. 8 HGB).
In Absatz2 Satz1 wird der Begriff der Unbefangenheit definiert. Die Unbefangen-
heit ermglicht es, das Prfungsurteil unter Wahrung der Objektivitt und Integritt
und mit der erforderlichen kritischen Grundhaltung zu treffen. Der Unbefangenheits-
begriff bezieht sich auf die innere Einstellung des Prfers oder Gutachters (indepen-
dence in mind). Die in Satz2 genannten Faktoren, die ein Risiko fr die Unbefangen-
heit darstellen (threats), orientieren sich an Art.22 Abs. 1 der Abschlussprferricht-
linie (wobei derselbe Sachverhalt auch von mehreren threats erfasst werden kann).
Absatz 3 definiert die Besorgnis der Befangenheit. Da die in Absatz 2 geregelte Ge-
fhrdung der Unbefangenheit im Sinne der inneren Einstellung des WP/vBP regelm-
ig nicht feststellbar ist, muss auf uere Umstnde zurckgegriffen werden, die auf
diese Gefhrdung schlieen lassen. Daher kommt es nicht auf den inneren Tatbestand
an, sondern auf die Einschtzung eines Dritten, abgeleitet aus objektiven Kriterien.
In Anlehnung an die Begrndung zum BilReG (BT-Drs. 15/3419 vom 24.6.2004,
S.78ff.) wurde die Formulierung verstndiger Dritter gewhlt. Zugleich muss die
Beurteilung durch diesen Dritten an die in Absatz 2 genannten Befangenheitsgrnde
anknpfen.
Absatz4 Satz1 stellt klar, dass Besorgnis der Befangenheit nicht nur dann bestehen
kann, wenn der WP/vBP selbst Befangenheitsgrnde im Sinne des Absatzes 2 erfllt.
Bestehen bestimmte Beziehungen zu Personen oder Unternehmen, die als Prfer oder
Gutachter wegen der Besorgnis der Befangenheit ausgeschlossen wren, kann sich
dies auf den WP/vBP bertragen. Diese Beziehungen knnen sowohl beruflicher als
auch privater Natur sein. Hinter den Aufzhlungen in Nummern 1 bis 6 stehen Ge-
sichtspunkte wie z. B. die Rcksichtnahme auf nahe stehende Personen, gleichgerich-
tete berufliche Interessen oder die Mglichkeit der Einflussnahme. Ob tatschlich die
Besorgnis der Befangenheit in solchen Fllen anzunehmen ist, kann nur die Einzel-
fallbetrachtung ergeben, bei der die Gesamtumstnde zu bercksichtigen sind.
Ein Netzwerk im Sinne des Absatz4 Satz1 Nr.2 liegt vor, wenn Personen bei ihrer
Berufsausbung zur Verfolgung gemeinsamer wirtschaftlicher Interessen fr eine ge-
wisse Dauer zusammenwirken. Dies entspricht der Legaldefinition des 319b Abs.1
Satz3 HGB, die ihrerseits die Netzwerkkriterien aus Art. 2 Nr. 7 der Abschlusspr-
ferrichtlinie umsetzt. Danach ist Netzwerk die breitere Struktur, die auf Kooperation
ausgerichtet ist und die eindeutig auf Gewinn- oder Kostenteilung abzielt oder durch
gemeinsames Eigentum, gemeinsame Kontrolle oder gemeinsame Geschftsfhrung,
gemeinsame Qualittssicherungsmanahmen und -verfahren, eine gemeinsame Ge-
schftsstrategie, die Verwendung einer gemeinsamen Marke oder durch einen wesent-
lichen Teil gemeinsamer fachlicher Ressourcen miteinander verbunden ist.

211
BS WP/vBP
Auf die rechtliche Ausgestaltung des Netzwerks und die nationale Zugehrigkeit der
Netzwerkmitglieder kommt es nicht an. Insbesondere ist eine (gesellschaftsrechtli-
che) Beteiligung nicht erforderlich. Erfllen solche Beteiligungen jedoch die Netz-
werkkriterien, etwa durch gemeinsame Qualittssicherungsmanahmen und -ver-
fahren, sind sie (auch) als Netzwerk zu qualifizieren; vorrangig sind jedoch die spe-
zielleren Zurechnungstatbestnde fr Befangenheitsgrnde der Berufssatzung (vgl.
etwa Absatz 4 Satz 1 Nr. 5, Satz 2 Unternehmen, auf die mageblicher Einfluss
besteht) oder des Handelsgesetzbuchs (vgl. etwa 319 Abs.4 Satz 1 verbundenes
Unternehmen) zu beachten. In der Praxis sind Netzwerkstrukturen auf der Grundlage
gemeinsamer Mitgliedschaften in rechtlichen Einheiten mit Koordinationsaufgaben,
aber auch aufgrund schuldrechtlicher Vertrge zu beobachten. Ausreichend wre auch
ein faktisches Verhalten, wenn dieses auf eine gewisse Dauer angelegt und nach auen
erkennbar ist.
Eine Kooperation, die die Netzwerkkriterien nicht erfllt, fhrt nicht zur Zurechnung
von Befangenheitstatbestnden. Es kommt damit nicht mehr darauf an, ob sie nach
auen kundgemacht wird; das bisher in Absatz 4 Satz 1 Nr. 2 verwendete Zurech-
nungskriterium der kundgemachten Kooperation wird aufgegeben.
Entscheidend ist, in welcher Art die Netzwerkmitglieder zusammenwirken. Ein ein-
maliges oder nur gelegentliches Zusammenwirken fhrt ebensowenig zur Annahme
eines Netzwerks wie eine Zusammenarbeit, die nicht die berufliche Ttigkeit betrifft.
Daher ist die bloe Brogemeinschaft, die sachliche und ggf. personelle, nicht aber
fachliche Ressourcen betrifft, nicht erfasst. Gleiches gilt fr die gemeinsame Nutzung
von Standardsoftware bzw. EDV-Tools. Auch die berufliche Zusammenarbeit in Ein-
zelfllen, etwa bei Gemeinschaftsprfungen oder der gemeinsamen Erstellung von
Gutachten, begrndet danach nicht die Annahme eines Netzwerks. Die Mitgliedschaft
in Berufsverbnden fhrt ebenfalls nicht zur Annahme eines Netzwerks, weil sich das
Zusammenwirken nicht auf die konkrete Berufsttigkeit, sondern nur auf allgemeine
berufspolitische oder fachliche Aspekte bezieht und weil es nicht unmittelbar um die
Verfolgung gemeinsamer wirtschaftlicher Interessen geht.
Nach der Regierungsbegrndung zu 319b HGB ist von einer Verfolgung gemeinsa-
mer wirtschaftlicher Interessen regelmig dann auszugehen, wenn die Netzwerkmit-
glieder bei ihrer Zusammenarbeit die Netzwerkkriterien erfllen, die in Art. 2 Nr.7
der Abschlussprferrichtlinie genannt sind. Die Gewinn- oder Kostenteilung muss
sich dabei nicht auf die gesamte berufliche Ttigkeit beziehen, sondern kann auch
einzelne Bereiche betreffen. Bloe Kostenbeteiligungen und Umlagen fr schliche
Hilfsmittel sind wie im Falle der Brogemeinschaft unschdlich, anders dagegen
die Nutzung fachlicher Ressourcen (z. B. von Spezialisten) in wesentlichem Umfang
auf gemeinsame Kosten.

212
BS WP/vBP
Strukturen, in denen bestimmte Auftrge durch eine gemeinsame Berufsgesellschaft
bernommen werden, diese dann aber von den die Anteile haltenden WP/vBP oder
Berufsgesellschaften selbst bearbeitet werden, fhren zwar nicht zu einer Gewinn-
oder Kostenteilung; gehen sie jedoch mit gemeinsamen Qualittssicherungsmanah-
men und -verfahren oder der Nutzung einer gemeinsamen Marke einher, werden sie
regelmig den Netzwerkbegriff erfllen.
Die Verwendung einer gemeinsamen Marke fhrt nach der Regierungsbegrndung
zu 319b HGB dann zum Vorliegen gemeinsamer wirtschaftlicher Interessen, wenn
der Auenauftritt der die Marke verwendenden Personen durch die verwandte Marke
bestimmt wird. Hiervon ist auszugehen, wenn die Marke ggf. auch in abgekrzter
Form als Firmen- oder Namensbestandteil benutzt wird. Bei anderweitiger Verwen-
dung ist auf das Gesamtbild abzustellen, das sich nicht nur aus den Schriftstcken der
Beteiligten, sondern insbesondere auch aus dem Internetauftritt ergibt. Wird hierbei
die gemeinsame Marke in den Vordergrund gerckt, z. B. durch eine durchgngige
Verwendung des Begriffs oder eines hieraus abgeleiteten Logos, spricht dies fr die
Annahme eines Netzwerks. Dem Ort der Verwendung auf dem Briefbogen (Briefkopf
im Zusammenhang mit der Praxisbezeichnung; Fuzeile) kann dabei ebenso wie der
grafischen Ausgestaltung eine gewisse, wenn auch nachrangige indizielle Bedeutung
zukommen. Wenn durch die Verwendung allerdings klar herausgestellt wird, dass sich
die Kooperation nicht auf ein Zusammenwirken in Bezug auf die brigen Netzwerk-
kriterien bezieht, sondern sich etwa auf die gegenseitige Empfehlung von Mandanten
oder die enge Abstimmung bei der Abwicklung einzelner Auftrge beschrnkt, be-
grndet auch die Verwendung der gemeinsamen Bezeichnung noch kein Netzwerk.
Entscheidend ist immer der Gesamteindruck im geschftlichen Verkehr.
Nach seinem Wortlaut fhrt Absatz 4 Satz 1 Nr. 2 zur Zurechnung von Sachverhal-
ten, die von einem (anderen) Netzwerkmitglied verursacht werden, bei dem jewei-
ligen Netzwerkmitglied, das der Berufssatzung unterliegt. Daneben wird aber auch
anzunehmen sein, dass sowohl auf Seiten des (anderen) Netzwerkmitglieds als auch
des betroffenen Mitglieds die Zurechnungstatbestnde der brigen Ziffern anwendbar
sind, so dass es etwa auch schdlich wre, wenn der zu prfende Abschluss nicht von
dem (anderen) Netzwerkmitglied selbst, sondern von einem Unternehmen aufgestellt
worden ist, auf das das (andere) Netzwerkmitglied mageblichen Einfluss hat (Satz1
Nr. 5). Ist das (andere) Netzwerkmitglied eine Gesellschaft, gelten hier die Zurech-
nungstatbestnde des Satzes 2.
Bei Absatz 4 Satz 1 Nr. 4 wird der Grad der verwandtschaftlichen Beziehung ein
erstes Indiz fr die Mglichkeit einer strkeren oder schwcheren Rcksichtnahme
darstellen. Zwingende Anhaltspunkte fr eine bestimmte Wertung werden aber auch
hierdurch nicht begrndet. Die Ergnzung des Zurechnungskreises um sonstige Fa-
milienmitglieder, die seit mindestens einem Jahr mit dem WP/vBP in einem Haushalt

213
BS WP/vBP
leben, dient der vollstndigen Umsetzung von Art.22 Abs. 2, 4 der Abschlussprfer-
richtlinie und entspricht der dort in Bezug genommenen Vorschrift des Art. 1 Abs.2
Buchstabe c der Richtlinie 2004/72/EG (Insiderrichtlinie). Dasselbe gilt fr die
in Nummer 5 enthaltene Aufzhlung bestimmter Gesellschaften und Einrichtungen
(Art.1 Abs. 2 Buchstabe d der Richtlinie 2004/72/EG).
Absatz 4 Satz 1 Nr. 6 greift Tz. 290.108 des IESBA Code of Ethics 2015 auf. Im
Regelungszusammenhang der Berufssatzung setzt die Zurechnung allerdings eine
enge Zusammenarbeit voraus, die durch ein besonderes persnliches Nheverhltnis
geprgt ist und fr dieselben Mandanten erfolgt.
Absatz 4 Satz 2 ist angelehnt an 319 Abs. 4 HGB. Hierbei ist davon auszuge-
hen, dass grundstzlich jeder bei der Prfung eingesetzte Mitarbeiter das Ergebnis
beeinflussen kann, und zwar unabhngig davon, ob er insoweit weisungsbefugt ist.
Erfasst werden auch Personen, mit denen die Berufsgesellschaft in einem Netzwerk
verbunden ist. Dabei kann es sich um natrliche, aber auch um juristische Personen
oder Gesellschaften handeln. Zur Auslegung des Netzwerkbegriffs gelten die Ausfh-
rungen zu Satz 1. Fr die weitere Zurechnung auf Seiten des Betroffenen gelten die
Zurechnungstatbestnde des Satzes 2, auf Seiten des (anderen) Netzwerkmitglieds
dann, wenn dieses eine Gesellschaft ist.
Absatz 4 Satz 3 nimmt den Gedanken aus 319b Abs.1 Satz1 Halbsatz 2 HGB auf.
Danach wird der durch Rcksichtnahme auf Netzwerkmitglieder begrndete Zurech-
nungszusammenhang unterbrochen, wenn festzustellen ist, dass das (andere) Netz-
werkmitglied auf das Ergebnis der Prfung keinen Einfluss nehmen kann. Von einer
Einflussmglichkeit ist immer dann auszugehen, wenn das (andere) Netzwerkmitglied
gesetzlich oder vertraglich befugt ist, dem WP/vBP Weisungen in Bezug auf dessen
Prfungsttigkeit zu erteilen. Die Mglichkeit faktischer Rcksichtnahmen begrndet
eine Einflussmglichkeit in diesem Sinne nur dann, wenn hierfr besondere Grnde
bestehen, die ber die gemeinsame Zugehrigkeit zu einem Netzwerk und die bliche
Zusammenarbeit erheblich hinausgehen.
Dieser Entlastungsbeweis ist dagegen nicht zulssig, wenn es um die Zurechnung von
befangenheitsbegrndenden Sachverhalten geht, die aus dem Selbstprfungsverbot
(33) herrhren. Wie in der Regierungsbegrndung zu der parallelen Vorschrift in
319b Abs.1 Satz 2 HGB dargelegt, wrde ein objektiver, verstndiger und infor-
mierter Dritter bei Erbringung von Erstellungsleistungen sowie von Beratungs- und
Bewertungsleistungen, die sich auf den Inhalt des zu prfenden Abschlusses unmit-
telbar auswirken, immer den Schluss ziehen, dass der WP/vBP bei der Beurteilung
der Leistungen des (anderen) Netzwerkmitglieds befangen ist. Daher greift in diesen
Fllen auch berufsrechtlich die unwiderlegliche Vermutung der Befangenheit (31
Abs.2).

214
BS WP/vBP
Nachdem der deutsche Gesetzgeber fr die Umsatzabhngigkeit (319 Abs.3 Satz1
Nr.5) die Zurechnung fr bei der Prfung beschftigte Personen (319 Abs.3 Satz1
Nr. 4 HGB), Ehegatten oder Lebenspartnern ( 319 Abs. 3 Satz 2 HGB) sowie in
Netzwerken (319b Abs.1 Satz1 HGB) ausgenommen hat, ist davon auszugehen,
dass dies auch im berufsrechtlichen Regelungskreis gilt. Dies wird durch Absatz 4
Satz 4 klargestellt. Die brigen Zurechnungstatbestnde (Absatz 4 Satz 1 Nr. 1 und 5)
bleiben jedoch auch fr die Umsatzabhngigkeit anwendbar.
Die in Absatz 5 Satz 2 enthaltene Dokumentationspflicht soll die Beurteilung einer
Gefhrdung der Unbefangenheit oder Besorgnis der Befangenheit nachvollziehbar
machen. Die Erstellung einer umfassenden Checkliste ist nicht erforderlich. Viel-
mehr gengt die Dokumentation der Tatsache der Prfung sowie ggf. aufgetretener
Risiken (vgl. 29 Abs. 2 Satz2).
Absatz 5 Satz 3 orientiert sich an Tz. 290.46 f. des IESBA Code of Ethics 2015. Liegt
eine wesentliche Gefhrdung der Unbefangenheit vor, hat der Mandant ein berech-
tigtes Interesse, ber die Gefhrdung und ergriffene Schutzmanahmen unterrichtet
zu werden. Die Vorschrift sieht daher eine entsprechende Informationspflicht fr den
Fall vor, dass Schutzmanahmen ergriffen werden knnen. Stehen keine Schutzma-
nahmen zur Verfgung, die geeignet sind, die Gefhrdung der Unabhngigkeit zu
beseitigen oder auf ein unwesentliches Ma zu reduzieren, hat der WP/vBP den Auf-
trag durch Kndigung zu beenden (Absatz 1), wobei die gebotene Information des
Mandanten in diesem Rahmen erfolgt.
Nach Satz 3 sind die Art der Unabhngigkeitsgefhrdung sowie die hiergegen er-
griffenen Schutzmanahmen einschlielich Ausfhrungen zu ihrer Geeignetheit und
Angemessenheit mitzuteilen. Zu den Schutzmanahmen gehren auch Vorkehrungen,
die geeignet sind, das Risiko zuknftiger Unabhngigkeitsgefhrdungen vergleich-
barer Art auszuschlieen oder zu vermindern. Die Information des Mandanten sollte
zumindest in Textform (z. B. E-Mail) erfolgen; die Gefhrdung der Unabhngigkeit
sowie hiergegen ergriffene Schutzmanahmen sind gem Satz 2 sowie 30 Abs. 2 in
der Praxis zu dokumentieren. Zu Nachweiszwecken sollte auch die Information des
Mandanten dokumentiert werden.
Mit Absatz 6 wird Art. 22 Abs. 6 der Abschlussprferrichtlinie auf der Ebene der
Berufssatzung umgesetzt. Die Vorschrift regelt Verhaltenspflichten des WP/vBP fr
den Fall eines Unternehmenszusammenschlusses oder -kaufs unter Beteiligung des
geprften Unternehmens in dem zu prfenden Geschftsjahr oder im Zeitraum bis zur
Berichterstattung ber das Prfungsergebnis. Satz 1 verpflichtet den WP/vBP zu pr-
fen, ob aus dem Unternehmenskauf oder -zusammenschluss Gefhrdungen fr seine
Unabhngigkeit resultieren. Ist dies der Fall, hat er nach Satz 2 innerhalb von drei
Monaten nach Wirksamwerden der Fusion oder des Unternehmenskaufs smtliche

215
BS WP/vBP
Manahmen einzuleiten, die erforderlich sind, um Beziehungen, die seine Unabhn-
gigkeit gefhrden, zu beenden und bis zu deren Beendigung geeignete Schutzmanah-
men zu ergreifen. Ist dies nicht mglich, ist der Auftrag durch Kndigung zu beenden
(Absatz 1).

Zu 30 Schutzmanahmen:
Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
Die grundstzliche Mglichkeit, durch geeignete Schutzmanahmen eine Gefhrdung
der Unbefangenheit so weit abzuschwchen, dass sie insgesamt nicht mehr als we-
sentlich zu beurteilen ist, erkennt der europische Gesetzgeber in Art. 22 der Ab-
schlussprferrichtlinie ausdrcklich an. Da die Abschlussprferrichtlinie keinen Ka-
talog mglicher Schutzmanahmen enthlt, orientieren sich die in Absatz 1 Satz2
genannten Schutzmanahmen unverndert an der EU-Empfehlung zur Unabhngig-
keit des Abschlussprfers aus dem Jahr 2002. Dort werden unter Schutzmanahmen
allerdings zustzlich auch solche Manahmen verstanden, die bereits zur Vermeidung
eines Befangenheitsgrundes fhren (sollen), im Extremfall also auch die Ablehnung
des Auftrags, oder auch solche, die von Dritten, insbesondere dem Auftraggeber, ge-
troffen werden. 30 bezieht sich hingegen nur auf solche Schutzmanahmen, die der
WP/vBP selbst gegen weiterhin bestehende Gefhrdungen treffen kann und muss, um
im Sinne des 29 Abs.2 Satz3 eine Beurteilung von Gefhrdungen als unbedeutend
zu ermglichen. Inhaltlich sind aber im Ergebnis alle Schutzmanahmen bercksich-
tigt, die auch in der EU-Empfehlung vorgesehen sind. Zudem ist der Katalog nicht
abschlieend. Soweit nicht durch das HGB strengere Anforderungen vorgegeben wer-
den, geht das gesamte Regelungskonzept jedenfalls nicht ber diejenigen der EU-
Empfehlung hinaus.
Unter Aufsichtsgremien i.S.v. Absatz1 Nr.1 ist insbesondere der Aufsichtsrat zu
verstehen. Als Aufsichtsstellen i.S.v. Absatz1 Nr.2 kommen die BAFin oder Rech-
nungshfe in Betracht. Der Begriff der Aufsichtsstellen ist hier also in einem umfas-
senden Sinne zu verstehen und nicht auf Aufsichtsstellen im verwaltungsrechtlichen
Sinne beschrnkt.
Schutzmanahme i.S.v. Absatz1 Nr.3 kann die Verffentlichung von Honoraren
sein.
Bei Einschaltung Dritter (Absatz1 Nr.4 und Nr.5) gilt die Verschwiegenheitspflicht;
allerdings kann die Einschaltung fr die Durchfhrung des Auftrags erforderlich und
damit auch ohne ausdrckliche Entbindung von der Verschwiegenheitspflicht zulssig
sein.
Die Einrichtung von Firewalls i.S.v. Absatz 1 Nr.6 kann in Grenzfllen das Ausma
des Risikos der Befangenheit als unwesentlich erscheinen lassen. Dabei kommt es
216
BS WP/vBP
auf das Gesamtbild der Umstnde (Art des Risikos; Grad der Abschottung; Gre der
Praxis) an, vgl. auch den Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 3.7.2003, 1
BvR 238/01 (WPK Magazin 1/2004, 46 f.).
Die in Absatz2 vorgesehene Dokumentationspflicht fr Schutzmanahmen ergnzt
die Dokumentationspflicht gem. 29 Abs. 5 BS WP/vBP, kommt also nur dann
zum Tragen, wenn berhaupt Befangenheitsgrnde bestehen, die das Ergreifen von
Schutzmanahmen erforderlich machen.

Zu 31 Bedeutung absoluter Ausschlussgrnde im Sinne der 319 Abs.3, 319a


und 319b Abs. 1 HGB:
Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
Absatz1 Satz1 stellt klar, dass bei einer Verwirklichung der Tatbestnde des 319
Abs.3 HGB auch ein berufsrechtliches Verbot des Ttigwerdens besteht. Dies beruht
darauf, dass der Begriff der Besorgnis der Befangenheit in 49 Alternative 2 WPO
mit dem Begriff aus 319 Abs. 2 HGB bereinstimmt, der durch die Tatbestnde im
Sinne des 319 Abs.3 HGB konkretisiert wird.
Die Ausschlussgrnde in 319 HGB finden dabei berufsrechtlich nicht nur auf han-
delsrechtliche Jahresabschlussprfungen, sondern auf alle, auch nicht dem Vorbe-
haltsbereich des WP/vBP unterliegenden (z. B. MaBV-Prfung), gesetzlich vorge-
schriebenen Ordnungsprfungen im Bereich der privaten und ffentlichen Wirtschaft
sowie auf bestimmte Einrichtungen Anwendung, soweit dies nicht bereits in den be-
treffenden gesetzlichen Bestimmungen vorgeschrieben ist. Das Ttigkeitsverbot er-
streckt sich gem Satz2 auch auf nicht gesetzlich vorgesehene Abschlussprfungen,
bei denen ein Besttigungsvermerk erteilt wird, der einem Besttigungsvermerk im
Sinne des 322 HGB nachgebildet ist. Die Ausweitung rechtfertigt sich aus der not-
wendigen einheitlichen Betrachtung von Ttigkeiten nach 2 Abs.1 WPO, soweit
sie zu einem vergleichbaren Vertrauensschutz der ffentlichkeit fhren. Eine weiter-
gehende Ausdehnung des Anwendungsbereichs der absoluten Ausschlussgrnde ist
nicht erforderlich, weil die Erwartung, dass besondere Anforderungen an die Unbe-
fangenheit eingehalten werden, in diesen Fllen nicht besteht.
Zu den absoluten Ausschlussgrnden gehrt neben den Tatbestnden des 319 Abs.3
HGB auch die Verwirklichung von Tatbestnden, die im Netzwerk zugerechnet wer-
den. Dies gilt nach 319b Abs.1 Satz2 HGB jedoch nur fr Ausschlusstatbestnde
im Zusammenhang mit der Erbringung von Erstellungsleistungen sowie von Bera-
tungs- und Bewertungsleistungen, die sich auf den Inhalt des zu prfenden Abschlus-
ses nicht nur unwesentlich auswirken und die von nicht untergeordneter Bedeutung
sind (319 Abs.3 Satz1 Nr.3, 319a Abs.1 Satz1 Nr.2 und 3 HGB). In diesen
Fllen ist der Entlastungsbeweis, dass das Netzwerkmitglied auf das Ergebnis der

217
BS WP/vBP
Abschlussprfung keinen Einfluss nehmen kann ( 29 Abs. 4 Satz 3), unzulssig;
auch sonstige Schutzmanahmen knnen die Besorgnis der Befangenheit und damit
den Ausschluss als Prfer nicht vermeiden. In den Fllen des 319b Abs. 1 Satz 1
HGB bleibt dagegen der Entlastungsbeweis hinsichtlich der mangelnden Einfluss-
nahmemglichkeit des Netzwerkmitgliedes auf das Ergebnis der Abschlussprfung
mglich, nicht jedoch der Entlastungsbeweis hinsichtlich der in 319b Abs.1 Satz1
HGB angesprochenen Gefhrdungstatbestnde des 319 Abs.3 Satz1 Nr.1, 2 und
4 und Abs. 3 Satz 2 HGB selbst. Erfllt ein Netzwerkmitglied also einen dieser Ge-
fhrdungstatbestnde, kann die Entlastung nur durch den Nachweis der mangelnden
Einflussnahmemglichkeit erfolgen; im brigen bleiben Schutzmanahmen auch hier
unbeachtlich.
Dass in den Fllen des Absatzes2 Schutzmanahmen nicht beachtlich sind, ergibt
sich bereits aus ihrem Charakter als absolute Ausschlussgrnde, der im Umfang nach
Absatz1 auch fr das Berufsrecht bernommen wird.
Durch Absatz3 wird klargestellt, dass das Berufsrecht ber die Wertungen des Ge-
setzgebers nicht hinausgeht, sofern dieser fr bestimmte Sachverhalte klar definierte
Grenzwerte vorgegeben hat. Auf der anderen Seite sind die in 319 Abs. 3 HGB
beschriebenen Sachverhaltskonstellationen als solche nicht abschlieend, so dass bei
hinzutretenden weiteren Umstnden im Sinne des 29 Abs.2 Satz2 eine Gefhrdung
der Unbefangenheit anzunehmen sein kann. Solche weiteren Gefhrdungen knnen
sich aus anderen Sachverhalten, aber auch aus besonderen erschwerenden Merkma-
len (z. B. der besonderen wirtschaftlichen Bedeutung) des jeweiligen Sachverhalts
ergeben.
Absatz4 bertrgt die in den Abstzen 1 bis 3 genannten Grundstze auf Tatbestn-
de des 319a HGB fr den von dieser Vorschrift erfassten Regelungsbereich (Ab-
schlussprfungen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse).
Auf Wirtschaftsprfungsgesellschaften und Buchprfungsgesellschaften finden die
Vorschriften Anwendung (vgl. 64 Abs. 1 Satz 2), sofern die fr diese geltenden
Tatbestnde der 319, 319b oder in seinem Regelungsbereich des 319a HGB
verwirklicht sind.
Absatz 5 entspricht 319 Abs.5 HGB und dient der Klarstellung, dass die Anforde-
rungen des 30 auch fr (gesetzliche und freiwillige) Konzernabschlussprfungen
gelten.

218
BS WP/vBP
Zu 32 Eigeninteressen:
Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
Nach Absatz 1 Nr. 1 knnen kapitalmige oder sonstige finanzielle Bindungen un-
mittelbar gegenber dem zu prfenden, dem zu begutachtenden oder dem auftragge-
benden Unternehmen zur Besorgnis der Befangenheit aufgrund finanzieller Eigenin-
teressen fhren.
Die vorgenannten Bindungen knnen nach Absatz 1 Nr. 2, der Tz. 290.112 f. des
IESBA Code of Ethics 2015 aufgreift, allerdings auch dann ein schdliches finan-
zielles Eigeninteresse begrnden, wenn sie gegenber einem Unternehmen beste-
hen, an dem auch das zu prfende, das zu begutachtende oder das auftraggebende
Unternehmen oder ein gesetzlicher Vertreter, ein Mitglied des Aufsichtsrats oder ein
beherrschender Gesellschafter dieses Unternehmens ein nicht nur unwesentliches fi-
nanzielles Interesse hat. In die Beurteilung, ob in diesen Fllen eine Gefhrdung der
Unbefangenheit vorliegt, hat auch einzuflieen, ob der Mandant oder eine der genann-
ten natrlichen Personen bedeutenden Einfluss auf das Drittunternehmen ausben
kann (vgl. Tz. 290.112 des IESBA Code of Ethics 2015). Festgestellten Gefhrdungen
kann durch geeignete Schutzmanahmen begegnet werden.
Bei der Beurteilung, ob eine bermige Umsatzabhngigkeit i. S. d. Absatz1 Nr.3
vorliegt, ist auf den in 319 Abs.3 Nr.5 HGB genannten Schwellenwert, fr Prfun-
gen von Unternehmen im Sinne des 319a HGB aber auf den dort genannten Wert
abzustellen.
Sofern der WP/vBP vom geprften Unternehmen Gter und Dienstleistungen bezieht
(Absatz1 Nr.4), ist dies unschdlich, wenn diese Geschfte wie zwischen fremden
Dritten geschlossen werden, nicht dagegen bei ungewhnlichen, nur den WP/vBP be-
gnstigenden Konditionen. Rabatte sind unschdlich, wenn sie auch Dritten gewhrt
werden.
Eine Kreditgewhrung (Absatz 1 Nr. 5) an den Prfungsmandanten kann zu dem
Risiko fhren, dass der WP/vBP in seinem Prfungsurteil beeinflusst wird, weil er
nachteilige Auswirkungen etwaiger Prfungsfeststellungen auf die Solvenz seines
Schuldners befrchtet. Bei der Beurteilung, ob eine Gefhrdung der Unbefangenheit
vorliegt, sind neben der Art der Geschftsttigkeit des Mandanten und der Bedeutung
des Betrags fr die Vermgensverhltnisse des WP/vBP auch Sicherungsmanahmen
(gewhrte Sicherheiten, Einstandspflicht einer Sicherungseinrichtung) zu berck-
sichtigen. Einlagen und Wertpapierdepots, die bei Kreditinstituten gehalten werden,
stellen dann keine Gefhrdung der Unbefangenheit dar, wenn die Einlagen oder die
Depotverwaltung nach handelsblichen Konditionen erfolgen (so Tz. 290.122 des
IESBA Code of Ethics 2015).

219
BS WP/vBP
Auch eine Kreditaufnahme bei dem Mandanten kann zu einer Gefhrdung der Unbe-
fangenheit fhren, insbesondere wenn der Glubiger aufgrund besonderer Umstn-
de (z. B. nicht festgelegte Konditionen) erheblichen wirtschaftlichen Druck auf den
WP/vBP ausben kann. Der zuletzt genannte Aspekt verliert an Bedeutung, wenn der
Mandant ein Kreditinstitut ist und die Kreditvergabe zu marktblichen Konditionen
erfolgt. Eine Gefhrdung der Unbefangenheit scheidet von vornherein aus, wenn das
Darlehen seiner Hhe nach mit Blick auf die Vermgensverhltnisse sowohl des WP/
vBP als auch des Mandanten unwesentlich ist (Tz.290.120 des IESBA Code of Ethics
2015).
Die Abhngigkeit aufgrund einer vom WP/vBP zugunsten eines Mandanten bernom-
menen Brgschaftsverpflichtung ist im Ergebnis bereits von 2 Abs.2 Nr.4 erfasst,
jedoch hier aus Klarstellungsgrnden noch einmal ausdrcklich erwhnt. Brgt der
Mandant fr Verbindlichkeiten des WP/vBP, gelten die vorstehenden Ausfhrungen
zur Kreditaufnahme bei dem Mandanten entsprechend.
Ausstehende Honorarforderungen (Absatz 1 Nr. 6) sind im Regelfall unschdlich.
Erst dann, wenn ber einen lngeren Zeitraum hinweg ein fr die Vermgensverhlt-
nisse des WP/vBP bedeutender Betrag aufgelaufen ist, entspricht dies einer Kreditge-
whrung im Sinne der Nr.4. Dabei kommt es nicht darauf an, ob eine ausdrckliche
Stundungsvereinbarung getroffen wird.
Absatz2 betrifft Risiken fr die Unbefangenheit des WP/vBP, die sich im Zusam-
menhang mit frheren Pflichtverletzungen ergeben knnen. Die abstrakte Mglich-
keit, dass der WP/vBP bei einer vorangegangenen Ttigkeit seine Pflichten verletzt
hat und hierfr ggf. haftet, fhrt als nicht auszuschlieendes allgemeines Risiko nicht
zur Besorgnis der Befangenheit. Vielmehr mssen besondere Umstnde vorliegen, die
im Einzelfall die Besorgnis der Befangenheit begrnden knnen.
Nach Absatz2 Nr.1 kann die Besorgnis der Befangenheit bestehen, wenn der WP/
vBP einen von ihm erkannten Fehler in der Rechnungslegung und damit ggf. eine
Pflichtverletzung bei einer vorangegangenen Prfung nicht offenbart, da hier das Ri-
siko besteht, dass er seine Feststellung bei der laufenden Ttigkeit verschweigt, um
damit eine Inanspruchnahme, einen Prozessverlust in einem gegen ihn anhngigen
Regressprozess oder eine erhebliche Rufschdigung zu vermeiden (Verdeckungsrisi-
ko). Dies gilt allerdings nicht fr Flle von nur unerheblichem materiellem Gewicht.
Fehler der Rechnungslegung, die von dem Prfer bei vorangegangenen Prfungen
nicht entdeckt, zwischenzeitlich aber dem Prfer und dem Unternehmen bekannt
geworden sind, begrnden dagegen keine Befangenheit, wenn sie in dem Folgeab-
schluss beseitigt bzw. vermieden werden.
Nach Absatz2 Nr.2 kann bereits die Wahrscheinlichkeit eines Rechtsstreits Anlass

220
BS WP/vBP
zur Beurteilung der Unbefangenheit geben. In solchen Fllen kann sich die Besorg-
nis der Befangenheit dadurch ergeben, dass das zu prfende Unternehmen mit der
Durchsetzung der behaupteten Ansprche fr den Fall droht, dass der WP/vBP sich in
anderen ggf. kritischen Punkten nicht der Auffassung des Unternehmens anschliet.
Ob Rechtsstreitigkeiten ein solches Druckmittel bilden, ist nach den Umstnden des
Einzelfalls zu beurteilen. Dabei kommt es auf die Art der erhobenen Vorwrfe, ihre
Substantiierung sowie den Umfang der etwaigen Nachteile fr den WP/vBP (Scha-
densersatzleistung, Rufschaden) an. Sind derartige Rechtsstreitigkeiten bis zum Ende
der Prfung gerichtlich oder auergerichtlich erledigt, besteht die Besorgnis regelm-
ig nicht mehr. Ist ein gerichtliches Verfahren anhngig, muss bei der Beurteilung be-
rcksichtigt werden, dass auf die Entscheidung kein Einfluss ausgebt werden kann,
so dass die Eignung, Druck auszuben, wesentlich vermindert ist.

Zu 33 Selbstprfung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr. 2 WPO
und greift die Gesichtspunkte auf, die handelsrechtlich insbesondere in 319 Abs.3
Nr.3 und 319a Abs.1 Satz1 Nr.2 und 3 HGB geregelt sind.
Absatz1 enthlt den Grundsatz des Selbstprfungsverbots. Mit den Anforderungen
an eine unbefangene Prfung ist es nicht vereinbar, dass Personen prfen, die die
Erstellung der zu prfenden Unterlagen oder die Entstehung der Sachverhalte mit-
gestaltet haben und dies nicht von nur untergeordneter Bedeutung war. Grund fr
das Selbstprfungsverbot ist die Befrchtung, dass der WP/vBP in Fllen, in denen
er selbst an der Entstehung mitgewirkt hat, bei der Prfung Fehler entweder nicht
erkennt (fachliche Voreingenommenheit) oder, wenn er Fehler erkennt, diese zur
Vermeidung von Nachteilen im Rahmen der Prfung nicht pflichtgem offenbart
(Selbstschutz).
Erfasst werden damit in erster Linie Risiken aus einer vorangegangenen unmittelbar
gestaltenden Ttigkeit in Bezug auf den Gegenstand der Prfung oder des Gutachtens.
Aber auch dann, wenn es sich bei der frheren Befassung um eine Prfungsttigkeit
gehandelt hat und damit begrifflich eine Selbstprfung nicht gegeben ist (Absatz2),
kann die Gefahr nicht ganz ausgeschlossen werden, dass bei der Folgeprfung frher
bersehene Fehler entdeckt und wegen etwaiger Regressmglichkeiten nicht aufge-
deckt werden. Dieses Risiko ist aber unvermeidlich, da ein jhrlicher Prferwechsel
nicht praktikabel wre, und kann auch hingenommen werden, weil die Feststellung ei-
nes objektiven Fehlers im Rahmen der Folgeprfung nicht generell ein Verdeckungs-
risiko indiziert (dazu oben 32 Abs.2 Nr.1 nebst Erluterungen). Entscheidend fr
die Anwendung des Absatzes 2 ist nicht die formelle Bezeichnung der Ttigkeit, son-
dern die Funktion des WP/vBP.

221
BS WP/vBP
Absatz3 entspricht 319 Abs.3 Nr.3 a) HGB. Die bei nicht nur untergeordneter
Bedeutung zum Ausschluss fhrende Mitwirkung an dem Prfungsgegenstand ist
von Manahmen abzugrenzen, die nach ihrem Funktionszusammenhang Bestand-
teil der Prfungsttigkeit sind. Der WP/vBP wird den Mandanten pflichtgem auf
festgestellte Beanstandungen oder Fehler hinweisen (Korrekturfunktion des Prfers).
Dabei muss er sich nicht auf abstrakte Beanstandungen beschrnken, sondern kann
und wird konkrete Hinweise fr eine zutreffende Behandlung geben. Dies ist solange
unbedenklich, wie nach dem Gesamtbild der Verhltnisse die Verarbeitung des Bu-
chungsstoffes bei dem Unternehmen verbleibt. Unter dieser Voraussetzung ist auch
eine grere Anzahl von Korrekturhinweisen nicht zu beanstanden.
Nach Absatz4 ist die Besorgnis der Befangenheit begrndet, wenn der WP/vBP bei
der Durchfhrung der internen Revision eine Entscheidungsfunktion bernimmt. Die
Besorgnis der Befangenheit wird hingegen dann nicht ausgelst, wenn der WP/vBP
lediglich Hinweise zur mglichen oder rechtlich gebotenen Behandlung von Sach-
verhalten oder Geschftsvorfllen im Rechenwerk gibt, sei es whrend der laufenden
Prfung (prfungsbegleitende Beratung), sei es vor Aufnahme der Prfungsttigkeit
(prfungsvorbereitende Beratung), die Entscheidung aber im Verantwortungsbereich
des Mandanten bleibt. Gleiches gilt fr Beratungen im Bereich der Bilanzpolitik
(z.B. Konsequenzen unterschiedlicher Bewertungsmethoden) oder die Abgabe von
Empfehlungen zur Ausgestaltung des internen Kontrollsystems. Die Mitwirkung an
der Ausarbeitung von Bilanzierungs- oder Konzernrichtlinien oder sonstigen Bu-
chungsanweisungen ist danach zulssig, wenn sich die Ttigkeit des WP/vBP auf die
Darstellung allgemeiner Vorgaben beschrnkt und die Konkretisierung von Wahlrech-
ten oder Beurteilungsspielrumen sowie die konkrete Umsetzung der Richtlinien dem
Mandanten berlassen bleibt.
bernimmt der WP/vBP Leitungsfunktionen bei dem geprften Unternehmen
(Absatz5), begrndet dies unwiderleglich die Besorgnis der Befangenheit, weil nicht
ausgeschlossen werden kann, dass er wegen seiner Ausrichtung auf die Interessen
des Unternehmens im Rahmen der Leitungsttigkeit die gebotene Unabhngigkeit in
seiner Funktion als Abschlussprfer auer Acht lsst. Insbesondere knnte er die Aus-
wirkungen der von ihm selbst getroffenen Manahmen oder Entscheidungen nicht
unvoreingenommen prfen. Da WP/vBP Anstellungsverhltnisse zu gewerblichen
Unternehmen nicht begrnden drfen, kommt als Grundlage fr die Ttigkeit prak-
tisch nur ein Vertrag ber die Erbringung freiberuflicher Dienstleistungen in Betracht.
Eine Organfunktion wird hierbei nicht vorausgesetzt.
Die bernahme von Leitungsfunktionen ist nicht nur dann schdlich, wenn sie das
zu prfende Geschftsjahr betrifft, sondern auch dann, wenn sie im Folgejahr, aber
noch vor Abschluss der Prfung begonnen wird oder wenn sie zwar vor Beginn des
zu prfenden Geschftsjahrs beendet worden ist, sich aber Sachverhalte, die der Lei-

222
BS WP/vBP
tungsfunktion zuzurechnen sind, in dem zu prfenden Geschftsjahr noch unmittelbar
auswirken.
Nach den allgemeinen Zurechnungsvorschriften (vgl. 29 Abs. 4) ist der WP/vBP
auch dann ausgeschlossen, wenn Personen, mit denen er seinen Beruf gemeinsam
ausbt oder die bei der Prfung beschftigt sind, bei dem zu prfenden Unternehmen
eine Leitungsfunktion ausben oder ausgebt haben. Diese Zurechnung erstreckt sich
dagegen nicht auf Personen, die in einem Anstellungsverhltnis zu dem WP/vBP ste-
hen, wenn dieses ruht und wenn die Vertragsbeziehungen, die der bernahme der Lei-
tungsfunktion zugrunde liegen, ausschlielich zwischen dem beurlaubten Mitarbeiter
und dem Unternehmen bestehen. In diesem Fall haftet der WP/vBP weder fr etwaige
Pflichtverletzungen bei Ausbung der Leitungsfunktion noch wird er von dem Erfolg
dieser Ttigkeit berhrt.
Wechselt eine Person, die bisher bei der Prfung beschftigt war, auf Dauer in eine
Leitungsfunktion bei dem Unternehmen, lst dies das Ttigkeitsverbot aus 319
Abs.3 Nr.3 Buchstabec HGB nicht aus, weil durch Beendigung der Ttigkeit fr den
Prfer der Zurechnungstatbestand entfllt. Bei Abschlussprfungen nach 316 HGB
ist allerdings das Ttigkeitsverbot des 43 Abs.3 WPO bis zum Ablauf der dort ge-
regelten Cooling-off-Fristen zu beachten. Im brigen ist zu prfen, ob aus sonstigen
Gesichtspunkten (z.B. persnliche Vertrautheit; vgl. dazu 25) eine Befangenheit des
Prfers zu besorgen ist.
Die Erbringung von Finanzdienstleistungen i. S. d. Absatzes5 begrndet insbesonde-
re dann die Besorgnis der Befangenheit, wenn sie sich auf die Anlage von Vermgens-
werten des zu prfenden Unternehmens bezieht, weil dann nachteilige Feststellungen
im Rahmen der Prfung zu Haftungskonsequenzen fr die Dienstleistungsttigkeit
oder zumindest zu einem Reputationsschaden fr diese Ttigkeit fhren knnten. Bei
der bernahme oder Vermittlung von Anteilen oder sonstigen Finanzinstrumenten des
zu prfenden Unternehmens hat der WP/vBP ein unmittelbares finanzielles Interesse
an der wirtschaftlichen Lage des geprften Unternehmens, so dass er seine Beurtei-
lung als Prfer nicht frei von Interessenbindungen abgeben kann.
Versicherungsmathematische Leistungen sind nach Absatz 6 dann ausgeschlossen,
wenn sie Auswirkung auf den Inhalt des zu prfenden Abschlusses, insbesondere die
Berechnung von Pensionsrckstellungen, bei Versicherungsunternehmen auch die
Berechnung von Deckungsrckstellungen haben. Liegt die Entwicklung und Umset-
zung der Berechnungsmethodik umfassend in den Hnden des mit der Berechnung
beauftragten WP/vBP und trifft dieser damit zumindest faktisch die fr die Bewertung
mageblichen Einschtzungen, besteht die Besorgnis der Befangenheit auch dann,
wenn die Entscheidung ber die Verwendung der ermittelten Zahlen im Abschluss
formal bei der Geschftsleitung des bilanzierenden Unternehmens liegt.

223
BS WP/vBP
Bewertungsleistungen mit Auswirkungen auf den Inhalt des zu prfenden Abschlus-
ses (Absatz6) betreffen insbesondere die Bewertung von Beteiligungen, die in dem
zu prfenden Abschluss ausgewiesen werden. Daher wird durch Bewertung einer zur
Veruerung bestimmten Beteiligung im Regelfall eine Besorgnis der Befangenheit
nicht begrndet, weil die Beteiligung, wenn sie zum Stichtag noch nicht veruert
ist, weiterhin mit dem fortgeschrieben Buchwert anzusetzen ist und dann, wenn sie
zum Stichtag bereits veruert ist, sich die Bewertung nur noch mittelbar auf den Ab-
schluss auswirkt, weil der Kaufpreis verbindlich nicht durch die Bewertung, sondern
durch den Vertrag bestimmt wird. Soweit sich bei der Bewertung ein Abschreibungs-
bedarf ergeben hat und die Beteiligung noch nicht veruert worden ist, entspricht die
Bewertung der fr die Prfung ohnehin erforderlichen Einschtzung der Werthaltig-
keit durch den Abschlussprfer, wenn das Unternehmen die Hhe der Abschreibung
letztlich eigenstndig ermittelt; dies wird schon wegen des abweichenden Bewer-
tungsstichtags regelmig der Fall sein.
Wenn dagegen eine zu erwerbende Beteiligung durch den WP/vBP bewertet wird,
knnte sich fr die folgende Abschlussprfung die Besorgnis der Befangenheit er-
geben, wenn der Kaufpreis in Hhe des Gutachtenwerts vereinbart wird, da der WP/
vBP als Abschlussprfer bei der Beurteilung eines Abschreibungsbedarfs zum Stich-
tag mittelbar seine eigene Einschtzung zu beurteilen htte und ggf. Haftungsrisi-
ken befrchten msste, wenn er ohne wesentliche nderung der Umstnde zu einem
niedrigeren Wert kme. Dieses Selbstprfungsrisiko ist dann erheblich niedriger oder
auch ausgeschlossen, wenn als Ergebnis der Bewertung nicht ein bestimmter Betrag,
sondern eine grere Bandbreite ermittelt worden ist; dies gilt erst recht, wenn statt
einer Bewertung nur die Ermittlung wesentlicher Parameter fr die Werteinschtzung
vereinbart ist oder wenn lediglich eine grobe, indikative Werteinschtzung vorgenom-
men werden soll, von der keine Bindungswirkung ausgeht. In derartigen Fllen greift
die unwiderlegliche Vermutung des 30 Abs.2 nicht ein.
Bewertungsleistungen, die fr Zwecke der Prfung erforderlich sind, begrnden kei-
ne Besorgnis der Befangenheit. Eine solche Bewertung durch den Abschlussprfer
ist insbesondere dann erforderlich, wenn die Werthaltigkeit von im Abschluss ausge-
wiesenen Vermgensgegenstnden beurteilt werden muss (Impairmenttest) und der
Mandant keine eigene Bewertung vorlegt, die von dem Prfer nachvollzogen werden
kann. Wird bei der Bewertung durch den Abschlussprfer ein Abschreibungsbedarf
festgestellt, knnen Anpassungsbuchungen ggf. dann zur Besorgnis der Befangenheit
fhren, wenn sie aufgrund unkritischer bernahme der Ergebnisse des Prfers, nicht
aber aufgrund eigener berlegungen und Entscheidungen des Unternehmens wenn
auch ausgelst und beeinflusst durch die Feststellungen des Prfers vorgenommen
werden.

224
BS WP/vBP
Die Aufteilung des fr ein Unternehmen gezahlten Gesamtkaufpreises auf die einzel-
nen Vermgensgegenstnde und Schulden durch den WP/vBP drfte als eigenstndi-
ge Bewertungsleistung zu beurteilen sein und zur Besorgnis der Befangenheit fhren,
auch wenn in diesen Fllen der Gesamtkaufpreis nicht dem Einfluss des WP/vBP
unterliegt und eine fehlerhafte Bewertung einzelner Vermgensgegenstnde im Zwei-
fel zu einem entsprechend hheren Wert eines anderen Vermgensgegenstandes oder
zu einem hheren Firmenwert fhrt. Da die Art des Gegenstands aber fr die Fort-
entwicklung der Anschaffungskosten von Bedeutung ist, liegt hierin eine materielle
Auswirkung auf den zu prfenden Abschluss. Wenn sich der Auftrag dagegen nur auf
eine Untersttzung bei der Aufteilung bezieht (Erluterung von Methoden; Diskussi-
on von Zweifelsfragen), die konkrete Wertermittlung und die Entscheidung ber die
Umsetzung aber bei dem Unternehmen verbleibt, begrndet dies keine Besorgnis der
Befangenheit.
Die Prfung der Werthaltigkeit von Sacheinlagen (vgl. 33 f., 183 Abs.3 AktG) fhrt
grundstzlich nicht zur Besorgnis der Befangenheit, weil es sich um eine Prfungs-
ttigkeit handelt. Wie bei aufeinander folgenden Abschlussprfungen ist der Prfer
nicht deshalb befangen, weil er denselben Gegenstand bereits bei einer vorhergehen-
den Gelegenheit beurteilt hat. Hinzu kommt, dass der zu besttigende Einlagewert
und die Anschaffungskosten oft erheblich niedriger als der Verkehrswert festgesetzt
werden. Schdlich wre es allerdings, wenn der Prfer den Verkehrswert selbst er-
mittelt und dieser dann der Bilanzierung zugrunde gelegt wird. Bei dem einlegenden
Gesellschafter wre dies allerdings nur der Fall, wenn er den Vorgang nicht als Tausch
erfolgsneutral behandelt, sondern den von dem WP/vBP ermittelten Verkehrswert an-
setzt, weil sich bei Fortfhrung des Buchwerts die Bewertung nicht auf den Inhalt des
zu prfenden Abschlusses auswirkt.
Dienen Bewertungsleistungen im Rahmen von Umwandlungsvorgngen zur Er-
mittlung von Umtauschverhltnissen, wirken sie sich aber nicht unmittelbar auf die
Bilanzierung des bewerteten Vermgens in dem geprften Abschluss aus, weil bei-
spielsweise von der Mglichkeit der Buchwertfortfhrung Gebrauch gemacht wird,
begrndet diese Ttigkeit keine Besorgnis der Befangenheit. Die Hhe des in der
Bilanz ausgewiesenen Eigenkapitals wird zwar durch den Betrag der Kapitalerhhung
und damit mittelbar durch das ermittelte Umtauschverhltnis bestimmt; da die Kapi-
talziffer als solche jedoch keiner materiellen Beurteilung durch den Abschlussprfer
unterliegt, sondern dieser die formelle Herleitung aus den gesellschaftsrechtlichen
Vorgngen zu prfen hat, besteht insoweit kein Selbstprfungsrisiko. Das bilanzierte
Vermgen wird dagegen bei Buchwertfortfhrung nicht mit dem Wert bilanziert, der
von dem Abschlussprfer ermittelt worden ist, so dass es insoweit an einem inhaltli-
chen Zusammenhang fehlt.

225
BS WP/vBP
Die Prfung der Angemessenheit von Umtauschverhltnissen, etwa als Verschmel-
zungsprfer, fhrt im Regelfall nicht zur Besorgnis der Befangenheit, weil es sich nicht
um eine Wertermittlung, sondern um eine prferische Aufgabe handelt; die Vornahme
einer Prfung begrndet fr eine nachfolgende Prfung aber generell keine Besorgnis
der Befangenheit, solange keine sonstigen Umstnde hinzutreten (z.B. Verdeckungs-
risiko). Gleiches gilt fr die Prfung der Angemessenheit von Ausgleichszahlungen
und Abfindungen z.B. als Vertragsprfer (293b ff. AktG) oder bei Ausschluss von
Minderheitsaktionren (327c Abs.2 Satz2 AktG).
Die Frage, ob die Auswirkungen auf den geprften Abschluss nur unwesentlich sind,
kann nur fr alle in dem Geschftsjahr durch den WP/vBP fr das Unternehmen er-
brachten Bewertungsleistungen, die Auswirkung auf den Abschluss haben, einheitlich
beantwortet werden. Aus diesem Grund und weil der Vergleichsmastab erst aus dem
zu prfenden Abschluss selbst abgeleitet werden kann, ist es in der Praxis problema-
tisch, zur Befangenheit fhrende Bewertungsleistungen nur unter Berufung auf die
Wesentlichkeitsgrenze zu bernehmen.
Absatz7 ergnzt die in Absatz 6 enthaltenen Vorschriften zur Erbringung von Be-
wertungsleistungen um den Regelungsgehalt des 319a Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 HGB,
soweit Prfungen bei Unternehmen von ffentlichem Interesse durchgefhrt werden.
Absatz 8 Satz 1 Halbsatz 1 stellt klar, dass die Erbringung von Steuerberatungs-
leistungen im Sinne des Art. 5 Abs. 1 Unterabs. 2 Buchstabe a Ziffer i und iv bis
vii der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 lediglich bei der Prfung von Unternehmen
von ffentlichem Interesse und auch dann nur in Ausnahmefllen die unwiderlegliche
Vermutung begrndet, dass Besorgnis der Befangenheit besteht. Um einen solchen
Ausnahmefall handelt es sich etwa dann, wenn der WP/vBP vertragsgem konkrete
Vorschlge oder Empfehlungen schuldet, deren Umsetzung sich auf die Darstellung
der Vermgens-, Finanz- oder Ertragslage in dem zu prfenden Jahresabschluss un-
mittelbar und nicht nur unwesentlich auswirkt. Wenn derartige Manahmen nach den
Vorgaben des WP/vBP umgesetzt werden, bernimmt dieser die Gewhr fr den Er-
folg und damit fr den Eintritt der abschlussgestaltenden Wirkungen. Das in 319a
Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 HGB genannte, bestimmte Flle der Steuergestaltungsberatung
betreffende Beispiel einer nicht unwesentlichen Auswirkung auf den zu prfenden
Jahresabschluss wurde in Satz 1 Halbsatz 2 bernommen.
Die untersttzende Ttigkeit oder die Vertretung des Mandanten im Rahmen einer
Betriebsprfung oder in finanzbehrdlichen oder finanzgerichtlichen Rechtsbehelfs-
verfahren ist nach den genannten Grundstzen grundstzlich unbedenklich.
Nach Absatz 8 Satz 3 kann die Besorgnis der Befangenheit bestehen, wenn der WP/
vBP Rechtsdienstleistungen im Sinne von 2 Absatz 1 RDG fr einen Prfungsman-
danten erbringt und diese sich unmittelbar und nicht nur unwesentlich auf die Darstel-

226
BS WP/vBP
lung der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage in dem zu prfenden Jahresabschluss
auswirken. Auch die Erbringung der genannten Rechtsdienstleistungen fhrt daher
nur im Ausnahmefall zu einer Gefhrdung der Unbefangenheit. Der Zusatz auer-
halb des Anwendungsbereichs der Verordnung (EU) Nr. 537/2014 ist erforderlich,
um die Regelung von dem strikten Verbot in Art.5 Abs. 1 Unterabs. 2 Buchstabe g der
Verordnung abzugrenzen. Da im Unterschied zu Satz 1 im Regelungsbereich von Satz
3 die Besorgnis der Befangenheit zudem nicht unwiderleglich vermutet wird, ist es
mglich, bestehende Gefhrdungen durch Schutzmanahmen zu beseitigen oder auf
ein hinnehmbares Ma zu beschrnken ( 30 Abs. 1 Satz1). Als Schutzmanahme
kommen z. B. organisatorische Vorgaben in Betracht, nach denen die Rechtsdienst-
leistung durch Mitarbeiter erbracht wird, die nicht Mitglied des Prfungsteams sind
(vgl. Tz. 290.207, 209 des IESBA Code of Ethics 2015).
Die untersttzende Ttigkeit oder die Vertretung des Mandanten in auergerichtlichen
Rechtsbehelfsverfahren ist nach den genannten Grundstzen grundstzlich unbedenk-
lich. Gleiches gilt fr entsprechende Ttigkeiten im Rahmen eines gerichtlichen Ver-
fahrens. Fr letztere gelten die allgemeinen Vorschriften ( 29 Abs. 2 und 3, 33
Abs.1 und 2), da Satz 3 wegen des Verweises auf 2 Abs. 1 RDG nur auergerichtli-
che Rechtsdienstleistungen erfasst.
Nach Absatz 8 Satz 4 besteht keine Besorgnis der Befangenheit, wenn der WP/vBP
die Rechtslage entweder abstrakt (z.B. bei nderungen von Gesetzen oder der Recht-
sprechung) oder zu bestimmten, bereits verwirklichten Sachverhalten erlutert, deren
Beurteilung Gegenstand des Auftrags ist. Schliet der Auftrag zur Darstellung der
Rechtslage das Aufzeigen von Gestaltungsalternativen ein, fhrt auch eine Abwgung
der Vor- und Nachteile durch den WP/vBP nicht zur Gefahr der Selbstprfung. Etwas
anderes gilt, wenn der Mandant die Argumente oder die Komplexitt der Gestaltung
fachlich nicht zumindest in ihren Grundzgen nachvollziehen kann und damit nicht
nur die funktionale, sondern auch die sachliche Entscheidungszustndigkeit verliert.

Zu 34 Interessenvertretung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
In Absatz 1 werden die Grundflle anderweitiger Interessenvertretungen aufgezeigt,
die zu einer Besorgnis der Befangenheit fhren knnen. Danach kommt nicht nur die
Interessenvertretung zugunsten des zu prfenden, zu begutachtenden oder den Auf-
trag erteilenden Unternehmens in Betracht, sondern auch eine gegen diese Unterneh-
men gerichtete Vertretung der Interessen Dritter. Voraussetzung ist jeweils, dass die
Interessenvertretung nicht von ganz untergeordneter Bedeutung, sondern von einigem
Gewicht ist.

227
BS WP/vBP
Die Abstze 2 und 3 geben Anhaltspunkte dafr, unter welchen Umstnden die in
Absatz1 genannten Grundflle insbesondere vorliegen.
Problematisch im Sinne des Absatzes 2 sind z.B. Flle, in denen der WP/vBP als oder
wie ein Generalbevollmchtigter des Unternehmens auftritt oder Beteiligungen oder
Produkte des Unternehmens anbietet und dadurch persnliche Gewinn- oder Hono-
rarinteressen begrndet. Hierdurch wird der Eindruck vermittelt, dass der Prfer eine
besonders enge berufliche Verflechtung mit dem Unternehmen eingegangen ist.
Nach Absatz 3 ist die Wahrnehmung von Treuhandfunktionen im Auftrag von Gesell-
schaftern nur dann problematisch, wenn die Interessen einzelner Gesellschafter oder
Gesellschaftergruppen wahrgenommen werden. Unschdlich ist es hingegen, wenn
die treuhnderische Ttigkeit fr alle Gesellschafter wahrgenommen wird. Gleiches
gilt, wenn lediglich ergnzende Kontrollttigkeiten im Auftrag von (auch einzelnen)
Gesellschaftern wahrgenommen worden sind oder werden und alle anderen Gesell-
schafter zugestimmt haben. Bei der ergnzenden Kontrollttigkeit handelt es sich
insbesondere um die Bucheinsicht gem 166 HGB und 51a GmbHG oder die
Prfung der Verwendung eingezahlter Gelder.

Zu 35 Persnliche Vertrautheit:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.2 WPO.
Ebenso wie bei der Interessenvertretung (34) werden auch hier nicht alle Flle per-
snlicher Vertrautheit erfasst, sondern nur solche von einigem Gewicht. Enge persn-
liche Beziehungen im Sinne des 35 knnen dann zur Besorgnis der Befangenheit
fhren, wenn sie nach dem Gesamtbild der Verhltnisse zu der Annahme fhren kn-
nen, dass durch diese Beziehungen ein bermiges Vertrauen des WP/vBP zu den
genannten Personen besteht, welches die Urteilsbildung beeinflussen kann. Neben der
Art der Beziehung (z.B. nahe Verwandtschaft oder bloe Freundschaft, etwa vermit-
telt durch gemeinsame Vereinsmitgliedschaft), ihrer Dauer und ihrer Intensitt kommt
es auch auf die Funktion des anderen Teils in dem Unternehmen oder in Bezug auf
den Prfungsgegenstand an. Nach 29 Abs.4 Nr.4 knnen auch solche Beziehungen
relevant sein, die ein naher Angehriger des WP/vBP unterhlt.
Bei einem Wechsel von Mitarbeitern des WP/vBP zum Mandanten kommt es auf
die bisherige Funktion des Mitarbeiters (fr die Prfung verantwortlicher WP/vBP,
Mitglied des Auftragsteams, Mitarbeiter in leitender Stellung bei dem WP/vBP oder
sonstiger Mitarbeiter), die Umstnde, die zu dem Wechsel gefhrt haben, die Position,
die der Betreffende bei dem Mandanten bekleiden wird (z.B. Mitglied des Geschfts-
fhrungs- oder Aufsichtsorgans, leitende Funktion im Rechnungswesen) sowie auf
die Zeit, die seit dem Wechsel vergangen ist, an. Gegebenenfalls bestehende Risiken
knnen durch Schutzmanahmen wie Nachschau der Prfungsergebnisse des Wech-

228
BS WP/vBP
selnden, wenn dieser Mitglied des Auftragsteams war, oder Besetzung des Auftrags-
teams mit Personen ohne enge persnliche Beziehung vermindert werden.
Eine Gefhrdung der Unabhngigkeit kann auch entstehen, wenn ein Mitarbeiter, der
an einer Prfung mitwirkt, wei, dass er in Zukunft in ein Beschftigungsverhltnis
bei dem Prfungsmandanten eintreten wird oder die konkrete Mglichkeit hierfr be-
steht (vgl. Tz.290.136 des IESBA Code of Ethics 2015). Zur Erkennung von Gefhr-
dungen dieser Art ist es zweckmig, Regelungen einzufhren, wonach Mitarbeiter
verpflichtet sind, die Praxis unverzglich zu informieren, wenn sie einen Wechsel
zum Prfungsmandanten beabsichtigen. Nach Erhalt einer solchen Information hat
der WP/vBP die Bedeutung der Gefhrdung zu beurteilen und erforderlichenfalls
Schutzmanahmen zu treffen.
Bei Abschlussprfungen nach 316 HGB darf der Abschlussprfer oder der verant-
wortliche Prfungspartner, wenn er zu einem bisherigen Prfungsmandanten wech-
selt und dieser ein Unternehmen im Sinne des 319a Abs.1 Satz1 HGB ist, dort
nach 43 Abs. 3 Satz 1 WPO zwei Jahre lang keine wichtige Fhrungsttigkeit
ausben und whrend desselben Zeitraums auch nicht Mitglied des Aufsichtsrats,
des Prfungsausschusses des Aufsichtsrats oder des Verwaltungsrats sein. Fr andere
WP/vBP sowie EU/EWR-Abschlussprfer, die unmittelbar an der Prfung mitge-
wirkt haben, gilt dasselbe Verbot mit der Magabe, dass die Cooling-off-Frist ein
Jahr betrgt ( 43 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2 und 3 WPO). Werden Abschlussprfungen
bei Unternehmen, die nicht von ffentlichem Interesse sind, durchgefhrt, sind vom
Verbot des 43 Abs. 3 Satz 1 WPO lediglich Abschlussprfer und verantwortliche
Prfungspartner erfasst; die Cooling-off-Frist betrgt in diesen Fllen ebenfalls ein
Jahr (43 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 WPO). Nach Ablauf dieser Fristen sind Schutzma-
nahmen nicht mehr erforderlich. bt der Wechselnde whrend des Cooling-off-Zeit-
raums eine andere Funktion im Rechnungswesen aus oder wird er fr eines der in
43 Abs. 3 Satz 1 WPO genannten Gremien beratend ttig, sind Schutzmanahmen
ebenso erforderlich wie dann, wenn trotz der Sanktionierung als Ordnungswidrigkeit
(133a WPO) vor Ablauf des Cooling-off-Zeitraums eine wichtige Fhrungsttig-
keit bernommen oder der Wechselnde Mitglied eines der in 43 Abs. 3 Satz1 WPO
genannten Gremien wird.
Angemessene Schutzmanahmen knnen auch dann erforderlich sein, wenn gesetz-
liche Vertreter oder leitende Angestellte einer Praxis, die mangels Mitwirkung an der
Prfung nicht zu dem von 43 Abs. 3 WPO angesprochenen Personenkreis geh-
ren, zum Abschlussprfungsmandanten wechseln und dort eine der in 43 Abs. 3
Satz1 WPO genannten Funktionen bernehmen (vgl. Tz.290.132 des IESBA Code
of Ethics 2015).

229
BS WP/vBP
Zu 36 Einschchterung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf 57 Abs. 4 Nr. 2 WPO.
Auch der Gefhrdungstatbestand der Einschchterung ist aufgrund seiner ausdrckli-
chen Nennung in Art. 22 Abs.1 der Abschlussprferrichtlinie bei der Konkretisierung
des allgemeinen Befangenheitstatbestands ( 49 Alternative2 WPO) mit zu beden-
ken. Satz 1 greift die Definition der Einschchterung in Tz. 100.12 des IESBA Code
of Ethics 2015 auf, die neben tatschlichem auch Flle vermeintlichen Drucks mit
einbezieht.
Fr die Annahme, dass durch Einschchterungshandlungen die Besorgnis der
Befangenheit besteht, ist erforderlich, dass Drohungen des Mandanten oder einer
anderen Person aus Sicht eines objektiven Dritten Anhaltspunkte dafr begrn-
den, der WP/vBP knne von einer sachgerechten Entscheidung abgehalten werden.
Allerdings sind bei der Beurteilung auch die gesetzlichen Regelungen zur Wahl und
Beauftragung des Abschlussprfers (318 HGB) sowie die entsprechenden berufs-
rechtlichen Vorgaben zu beachten (Satz2), die auf einen Schutz des Abschlussprfers
vor unsachlichen Beeinflussungen abzielen. Diese wirken sich auf die Beurteilung
aus, ob berhaupt und wenn ja, ab welcher Intensitt eine rechtlich relevante
Einschchterungshandlung vorliegt. So ist die Drohung des Mandanten, einen bereits
erteilten Auftrag zur Durchfhrung einer gesetzlichen Abschlussprfung zu kndigen
(Tz.200.8 des IESBA Code of Ethics 2015, erster Gliederungspunkt), von vornherein
nicht geeignet, ein unabhngigkeitsgefhrdendes Drohpotenzial zu begrnden, da der
Widerruf des Prfungsauftrags durch den Mandanten nach 318 Abs.1 Satz 5 HGB
nur zulssig ist, wenn im Ersetzungsverfahren nach Absatz 3 der Vorschrift und damit
aufgrund gerichtlicher Entscheidung ein anderer Abschlussprfer bestellt worden ist.
Damit lsst 36 den in 318 HGB kodifizierten handelsrechtlichen Grundsatz unbe-
rhrt, wonach ein Mandant durch eigenes pflichtwidriges Verhalten nicht in die Lage
versetzt werden soll, sich eines wirksam bestellten Abschlussprfers zu entledigen,
indem er diesen durch Drohungen einem Befangenheitsvorwurf aussetzt. Fachliche
Meinungsverschiedenheiten werden von 318 Abs. 6 Satz 2 HGB ausdrcklich als
Kndigungsgrund ausgeschlossen. Aus diesem Grund knnen auch die brigen in Tz.
200.8 des IESBA Code of Ethics 2015 beschriebenen Handlungen des Mandanten
nicht zur Besorgnis der Befangenheit in dem Sinne fhren, dass der WP/vBP den
Prfungsauftrag zu kndigen htte. Schutzmanahmen, die allein aufgrund der dort
genannten Konstellationen vorgesehen werden, wren daher aus Sicht der Berufs-
satzung WP/vBP nicht zwingend erforderlich, da 30 Abs.1 Satz1 eine nicht un-
wesentliche Gefhrdung der Unbefangenheit voraussetzt. Gleichwohl knnen sie im
Einzelfall zweckmig sein.

230
BS WP/vBP
Folglich knnen Einschchterungen erst dann zur Besorgnis der Befangenheit fhren,
wenn sie die Schwelle strafrechtlicher Relevanz berschreiten, zum Beispiel als Nti-
gung oder Bedrohung ( 240, 241 StGB). Diese Auslegung entspricht auch der han-
delsrechtlichen Rechtslage, da der WP/vBP in den genannten Fllen den Prfungs-
auftrag wegen Unzumutbarkeit der weiteren Prfungsdurchfhrung kndigen kann
( 318 Abs. 6 HGB). Ein berufsrechtlicher Zwang zur Kndigung besteht gleichwohl
auch in diesen Fllen nicht. Kommt der WP/vBP zu der Einschtzung, dass seine Un-
befangenheit gefhrdet ist, kann er die Gefhrdung mit geeigneten Schutzmanahmen
beseitigen oder so weit abschwchen, dass sie insgesamt als unwesentlich zu beurtei-
len ist ( 30 Abs. 1 Satz 1). Zu den Schutzmanahmen kann auch die Erstattung einer
Strafanzeige gehren.

Zu 37 Kritische Grundhaltung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs. 4 Nr. 1a und 2a
WPO und konkretisiert die in 43 Abs. 4 WPO normierte Berufspflicht zur Wahrung
einer kritischen Grundhaltung.
Eine kritische Grundhaltung ist die grundstzliche Einstellung, Dinge kritisch zu hin-
terfragen, auf Gegebenheiten zu achten, die auf eine mgliche, durch dolose Hand-
lungen oder Irrtmer bedingte, wesentliche falsche Darstellung hindeuten knnen,
und die Prfungsnachweise danach zu beurteilen, ob sie angemessen und ausreichend
sind.
WP/vBP mssen sich stets darber im Klaren sein, dass Umstnde (Fehler, Tuschun-
gen, Vermgensschdigungen) existieren knnen, aufgrund derer der Auftragsge-
genstand wesentliche falsche Aussagen enthlt (Satz 3). WP/vBP, die eine kritische
Grundhaltung einnehmen, warten mit ihrer abschlieenden Schlussfolgerung zu ei-
nem Sachverhalt, bis angemessene und ausreichende Nachweise fr ihre Schlussfol-
gerungen vorliegen.
Das Einnehmen einer kritischen Grundhaltung setzt voraus, dass der WP/vBP ein
Verstndnis von dem Geschftsbetrieb des Mandanten einschlielich der Art und
Weise, wie der Mandant Ertrge erzielt und Zahlungsmittel generiert, von dem rech-
nungslegungsrelevanten internen Kontrollsystem sowie den Risiken erlangt hat. Mit
dieser kritischen Grundhaltung ist der WP/vBP in der Lage, unbliche Situationen,
Geschftsvorflle oder Erklrungen des Mandanten zu identifizieren. In bestimmten
Situationen, beispielsweise bei Erstprfungen, bei Transaktionen mit nahe stehenden
Unternehmen und Personen, bei einseitiger Ermessensausbung bei der Bilanzierung
und Bewertung oder bei einem dominierenden oder den Aufgaben des WP/vBP ab-
lehnend gegenberstehenden Management, ist eine kritische Grundhaltung besonders
wichtig.

231
BS WP/vBP
Das Einnehmen einer kritischen Grundhaltung bedeutet auch, dass festgestellte Ab-
weichungen und Bedenken bis zum Ende nachverfolgt und zu einer Schlussfolgerung
gebracht werden. Dies gilt insbesondere bei der prferischen Beurteilung von Scht-
zungen des Managements in Bezug auf Zeitwertangaben, der Wertminderung von
Vermgenswerten, Rckstellungen und knftigen Cashflows, die fr die Beurteilung
der Fhigkeit zur Unternehmensfortfhrung von Bedeutung sind. Stehen Prfungs-
nachweise aus verschiedenen Quellen nicht miteinander in Einklang oder hat der WP/
vBP Zweifel an der Verlsslichkeit der Prfungsnachweise, zeigt sich die kritische
Grundhaltung auch dadurch, dass Prfungshandlungen angepasst oder ergnzt wer-
den, um den Sachverhalt zu klren, und die etwaigen Auswirkungen des Sachverhalts
auf andere Aspekte der Prfung gewrdigt werden.
Zu einer kritischen Grundhaltung gehrt auch, dass der WP/vBP ein Verstndnis von
der Integritt der gesetzlichen Vertreter und Mitarbeiter des Mandanten erlangt und
sich mglicher Motive und Anreize zum Begehen von Versten sowie eventueller
Gelegenheiten fr diese bewusst ist. Persnliche Treffen knnen das Einnehmen einer
kritischen Grundhaltung erleichtern, da sie die Mglichkeit bieten, auch Krperspra-
che und nonverbale Kommunikation zu beurteilen.
Nach Satz 4 der Vorschrift gelten die Grundstze der kritischen Grundhaltung (Stze
1 bis 3) auch fr die Erstellung von Gutachten.

Zu 38 Prfungsplanung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.5 WPO
und ergnzt die allgemeinen Regelungen in 4 Abs.2 und 3.
Absatz 1 stellt die Zielsetzung einer Prfungsplanung klar. Durch eine sachgerech-
te Gesamtplanung von Prfungsauftrgen ist die Voraussetzung dafr zu schaffen,
dass die bernommenen und erwarteten Prfungsauftrge unter Beachtung der Be-
rufspflichten ordnungsgem durchgefhrt und zeitgerecht abgeschlossen werden
knnen. Art und Weise sowie Detaillierung der Prfungsplanung hngen ab von der
Gre und Komplexitt des zu prfenden Unternehmens, dem Schwierigkeitsgrad
der Prfung, den Erfahrungen des Prfers mit dem Unternehmen und den Kennt-
nissen ber die Geschftsttigkeit sowie das wirtschaftliche und rechtliche Umfeld
des Unternehmens. Bei jeder Planung einer Prfung, gleichgltig ob Erst- oder Fol-
geprfung, sind alle fr die Rechnungslegung wichtigen Sachverhalte neu zu beur-
teilen. Bei einer Folgeprfung kann auf bereits in der Vorjahresprfung gewonnene
Kenntnisse und Erfahrungen zurckgegriffen werden. Die Prfungsplanung ist ein die
Prfungsabwicklung begleitender Prozess. Sie ist whrend der Prfung anzupassen,
wenn dies im Rahmen der Prfung erforderlich wird.

232
BS WP/vBP
Absatz 2 verlangt als Grundlage der Prfungsplanung, die Verantwortlichkeit fr die
Durchfhrung der jeweiligen Prfung festzulegen und zu dokumentieren.
Der als Abschlussprfer bestellte und beauftragte WP/vBP verantwortet in jeder Hin-
sicht (zivilrechtlich, strafrechtlich und berufsrechtlich) die Durchfhrung und das
Ergebnis der Prfung und haftet gegebenenfalls fr Fehler. Nur er darf den Bestti-
gungs- oder Versagungsvermerk unterzeichnen, nachdem er sich mit hinreichender
Sicherheit ein Prfungsurteil gebildet hat. Der Einsatz von Personal oder anderen
Dritten bleibt dabei unberhrt. Selbst die Mitarbeit angestellter oder im Unterauftrag
ttiger WP/vBP mindert die Verantwortung und Haftung des persnlich als Abschluss-
prfer bestellten WP/vBP nicht, selbst wenn er einen WP/vBP mit den Aufgaben eines
verantwortlichen Prfungspartners im Sinne des 46 betraut (vgl. noch dort). Auch
ein in dieser Weise mageblich an der Prfung beteiligter, aber nicht selbst zum Ab-
schlussprfer bestellter WP/vBP darf nicht mitzeichnen (vgl. aber zur Beizeichnung
Schnepel, in: Hense/Ulrich, WPO, 32 Rn. 5).
Dies gilt auch fr die gemeinsame Bestellung zweier oder mehrerer WP/vBP (Ge-
meinschaftsprfung/joint audit). In diesem Fall erlangt jeder der Prfer die Stellung
eines umfassend fr die Durchfhrung und das Ergebnis der Prfung verantwortli-
chen Abschlussprfers. Daraus folgt aber nicht, dass jeder der bestellten WP/vBP un-
abhngig von dem anderen Prfer Prfungshandlungen in Bezug auf den gesamten
Prfungsstoff durchfhren muss. Es ist vielmehr zulssig, die verschiedenen Prffel-
der zwischen den einzelnen Abschlussprfern aufzuteilen, wobei dies nicht vom Man-
danten vorgegeben, sondern nur zwischen den beteiligten Prfern vereinbart werden
kann. Aufgrund der Verantwortung fr die gesamte Prfung muss sich jedoch jeder
der bestellten Abschlussprfer ein eigenes Urteil ber den gesamten Prfungsstoff
und damit auch ber die fremden Prfungsfelder bilden. Deshalb ist es erforderlich,
dass wesentliche Informationen und Teilergebnisse zwischen den Gemeinschaftspr-
fern ausgetauscht werden.
Bei der Bestellung und Beauftragung einer Prfungsgesellschaft als Abschlussprfer,
fr die mehrere WP/vBP ttig sind, muss dagegen festgelegt werden, welcher der fr
die Gesellschaft ttigen WP/vBP in welcher Funktion und mit welchen Aufgaben fr
die jeweilige Auftragsdurchfhrung verantwortlich ist. Die Praxisleitung muss fr die
Planung und fr die Durchfhrung der Abschlussprfung sowie fr die Berichterstat-
tung ber die Abschlussprfung zumindest einen verantwortlichen WP/vBP vorsehen.
Er ist unabhngig von der weiteren Zusammensetzung des Prfungsteams genauso
wie ein als Person zum Abschlussprfer bestellter WP/vBP in jeder Hinsicht fr die
Abschlussprfung von deren Planung bis hin zu deren Ergebnis verantwortlich. Seine
Ttigkeit wird der Gesellschaft, fr die er ttig wird und die er bei der Erteilung des
Besttigungsvermerks vertritt, zugerechnet. Auch wenn sich etwaige Haftungsanspr-
che gegen die Gesellschaft richten, trgt er unbeschadet der Verantwortlichkeit der

233
BS WP/vBP
Gesellschaft selbst ( 71 Abs. 2 WPO) die berufsrechtliche Verantwortung fr die
ordnungsgeme Durchfhrung der Prfung. Zur Dokumentation seiner Verantwort-
lichkeit hat er den Besttigungs- oder Versagungsvermerk und den Prfungsbericht zu
unterzeichnen (vgl. auch 44 zur Vertretungsbefugnis).
Eine Prfungsgesellschaft kann sich generell und auch im Rahmen von Abschluss-
prfungen von mehreren Personen vertreten lassen. Dies ist bei Gesellschaften seit
jeher Praxis, um durch das Vier-Augen-Prinzip die Systemsicherheit und damit auch
Qualittsansprche zu erhhen. Fr die Abschlussprfung bedeutet dies, dass neben
dem vorrangig verantwortlichen und unterzeichnenden WP/vBP ein weiterer verant-
wortlicher und ebenfalls unterzeichnender WP/vBP vorgesehen werden kann. Dieser
weitere WP/vBP hat zumindest die Stellung und Aufgaben eines verantwortlichen
Prfungspartners, die aus der Unterzeichnung des Besttigungs- oder Versagungsver-
merks und damit aus der fr das Abschlussergebnis dokumentierten Verantwortung
folgt (fr Abschlussprfungen nach 316 HGB vgl. die Legaldefinition des 319a
Abs. 1 Satz 4 HGB, die aus Art. 2 Nr. 16 der Abschlussprferrichtlinie folgt).
Dies verlangt von dem weiteren Verantwortlichen, dass er sich soweit mit allen we-
sentlichen Aspekten des Auftrages und der Auftragsdurchfhrung befassen muss, dass
er das Prfungsergebnis in allen wesentlichen Belangen mittragen kann. Hierzu muss
er sich ber die grundlegenden Prfungsanstze, den wesentlichen Ablauf der Pr-
fung, ber die wesentlichen und kritischen Fragestellungen im Verlauf der Prfung
und ber die Inhalte des Prfungsergebnisses sowohl im Prfungsbericht als insbe-
sondere auch im Besttigungs- oder Versagungsvermerk jeweils ein eigenes Urteil
bilden. Hierzu kann er sich vom vorrangig verantwortlichen WP/vBP und anderen
Mitgliedern des Prfungsteams informieren lassen, muss dort aber auch selbst nach-
fragen und ausgewhlte Arbeitspapiere zur Prfungsplanung und zu risikobehafteten
Prffeldern ansehen. Anders als der vorrangig verantwortliche WP/vBP hat er aber
nicht die Aufgabe, die Einzelheiten der Prfungsdurchfhrung aktiv mitzugestalten
und zu begleiten.
Theoretisch besteht die Mglichkeit, zustzlich dem weiteren Verantwortlichen die
Funktion und die Handlungspflichten eines vorrangig verantwortlichen WP/vBP zu-
zuweisen. Im Ergebnis wrden auch hier die beiden verantwortlichen WP/vBP nicht
identische Handlungspflichten haben, sondern sich hnlich wie oben fr die Ge-
meinschaftsprfung beschrieben die Prffelder aufteilen knnen.
Als Manahme der auftragsbezogenen Qualittssicherung ist, wenn der WP/vBP dies
im Rahmen seiner Eigenverantwortlichkeit als notwendig erachtet, auch ein Berichts-
kritiker oder auftragsbegleitender Qualittssicherer zu bestimmen (vgl. zu 48). Die
Entscheidung hat der verantwortliche WP/vBP in bereinstimmung mit dem Quali-
ttssicherungssystem der Praxis zu treffen. Die Praxisleitung kann zwar aus Grnden

234
BS WP/vBP
gesellschaftsinterner Qualittssicherungsansprche eine Berichtskritik oder auftrags-
begleitende Qualittssicherung generell oder fr bestimmte Auftragskategorien vor-
geben, darf sie aber nicht generell ausschlieen. Der verantwortliche WP/vBP muss
immer die Mglichkeit haben, sie bei Bedarf vorzusehen.
Ein Berichtskritiker ( 48 Abs. 2) kann bei der jeweiligen Prfung auch die Rolle
eines weiteren verantwortlichen Prfungspartners ausfllen und in dieser Funktion
ebenfalls unterzeichnen. Dies bedeutet, dass er sich im Rahmen der Berichtskritik mit
allen wesentlichen Aspekten des Auftrages und der Auftragsdurchfhrung befassen
muss. Fr ihn gilt das gleiche wie zuvor fr den weiteren verantwortlichen Prfungs-
partner dargelegt. Die Besonderheit in der Zusammenarbeit zwischen dem vorran-
gig verantwortlichen WP/vBP und dem weiteren verantwortlichen Prfungspartner
liegt bei dieser Fallkonstellation darin, dass allein der vorrangig verantwortliche WP/
vBP fr die Einzelheiten der Organisation und Durchfhrung der Prfung und fr die
Erstellung des Prfungsberichts verantwortlich ist, whrend der weitere verantwort-
liche Prfungspartner und Berichtskritiker neben den Aufgaben des weiteren verant-
wortlichen Prfungspartners und Mitunterzeichners die Berichtskritik, nicht aber die
Einzelheiten der Prfungsdurchfhrung verantwortet. Damit ist das fr die Aufgaben
des Berichtskritikers erforderliche Ma an Prozessferne vor allem in Bezug auf den
Prfungsbericht erfllt.
Der auftragsbegleitende Qualittssicherer kann dagegen die durch die Unterzeich-
nung eines Besttigungs- oder Versagungsvermerks dokumentierte Rolle eines weite-
ren verantwortlichen Prfungspartners nicht bernehmen. Er muss ber den gesam-
ten Prozess die prozessunabhngige Kontrolle sicherstellen. Dies kollidiert mit einer
gleichzeitigen Durchfhrungsverantwortung fr diesen Prozess, die der auftragsbe-
gleitende Qualittssicherer als weiterer Unterzeichner und damit ebenfalls verant-
wortlicher Prfungspartner htte.
Absatz 3 des 38 stellt Anforderungen an die Auswahl der weiteren Mitglieder eines
Prfungsteams. Dabei ist darauf zu achten, dass sich die fachlichen Anforderungen
an die Abwicklung des Auftrages in der Zusammensetzung des Prfungsteams wider-
spiegeln. Bei der Auswahl der Mitglieder des Prfungsteams sind die Qualifikation
der Mitarbeiter, die Kontinuitt und/oder ein planmiger Wechsel in der personellen
Besetzung, die zeitliche Verfgbarkeit und Unabhngigkeit der Mitarbeiter gegenber
dem Mandanten sowie die Erfahrung in der Fhrung der Mitarbeiter zu bercksich-
tigen. Das Verstndnis fr das Qualittssicherungssystem der Praxis muss bei den
einzelnen Teammitgliedern insoweit vorhanden sein, dass sie die ihnen zugewiesenen
Aufgaben auch unter Beachtung der Qualittssicherungsvorgaben erfllen knnen.

235
BS WP/vBP
Zu 39 Auftragsabwicklung:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr. 5 WPO.
Nach Absatz 1 hat sich der WP/vBP bei der Durchfhrung einer Prfung an den
tatschlichen Gegebenheiten des Prfungsgegenstandes, namentlich Gre, Komple-
xitt und Risiko, zu orientieren und damit den Grundsatz der Verhltnismigkeit zu
beachten (so genannte skalierte Prfungsdurchfhrung).
Das bedeutet, dass sich ungeachtet des Erfordernisses einer im Ergebnis stets gleich
hohen Prfungsqualitt und Verlsslichkeit des Prfungsurteils der Weg zu deren
Erreichung gren-, komplexitts- und risikoabhngig von Prfungsgegenstand zu
Prfungsgegenstand unterscheiden kann. Diesen Weg der Zielerreichung, d.h. Fest-
legung und Umsetzung von Art, Umfang und Dokumentation der Prfungsdurchfh-
rung, hat in erster Linie der verantwortliche WP/vBP (vgl. zu 38 Abs. 2) im Rahmen
seiner Eigenverantwortlichkeit nach pflichtgemem Ermessen zu bestimmen. Dabei
sind etwaige gesetzliche Anforderungen zu beachten.
Das Konzept der Verhltnismigkeit der Prfungsdurchfhrung ist grundstzlich
losgelst von der Frage, welche Prfungsstandards (nationale oder internationale) der
Prfung zugrunde gelegt werden. Ebenso ist die skalierte Prfungsdurchfhrung nicht
allein auf Abschlussprfungen nach 316 ff. HGB beschrnkt, sondern auch auf
sonstige betriebswirtschaftliche Prfungen im Sinne des 2 Abs. 1 WPO (beispiels-
weise Prfungen nach 16 MaBV) bertragbar.
Zudem sind die berlegungen zur skalierten Prfungsdurchfhrung nicht auf die Pr-
fung von kleinen und mittleren Unternehmen (KMU) beschrnkt, sondern grundstz-
lich bei jeder Prfung unabhngig von beispielsweise Rechtsform oder Gre des
Prfungsgegenstandes anwendbar. Bei gleicher Prfungsqualitt und Urteilssicher-
heit bestimmen sich Art, Umfang und Dokumentation der Prfungsdurchfhrung in
Abhngigkeit von Gre, Komplexitt und Risiko des Prfungsgegenstands. Unter-
schiedlich ist letztlich der Grad der Skalierbarkeit der Prfungsanforderungen.
Art und Umfang der Prfungsdurchfhrung bezieht sich insbesondere auf die Bestim-
mung von Wesentlichkeiten, die Festlegung von Art und Anzahl von Prfungsaktivi-
tten, den Umfang der Prfungsnachweise sowie die Festlegung von Stichproben und
Stichprobenverfahren.
Die Gre eines Unternehmens als quantitatives Merkmal ist im Regelfall jedoch
nicht das allein ausschlaggebende Kriterium zur Festlegung des Grades der Skalier-
barkeit der Prfungsdurchfhrung. Die qualitativen Aspekte Komplexitt und Risiko
des Prfungsgegenstandes sind strker zu gewichten. Dabei sollte im Zweifelsfall
dem Risikokriterium hchstes Gewicht beigemessen werden.

236
BS WP/vBP
Unter Komplexitt wird in erster Linie die Kompliziertheit der bilanziellen und au-
erbilanziellen Sachverhalte (abgeleitet aus der Komplexitt der Geschftsttigkeit)
verstanden.
Unter Risiko ist die Mglichkeit einer wesentlichen falschen Darstellung im zu pr-
fenden Abschluss zu verstehen. Dieses leitet sich wiederum unter anderem aus dem
Risiko der Geschftsttigkeit, der Komplexitt der Geschftsvorflle und der Art der
Buchfhrung des Mandanten ab. Insoweit liegt dem Grundgedanken der Skalierung
der risikoorientierte Prfungsansatz zugrunde. Der Abschlussprfer hat nach seinem
pflichtgemen Ermessen die Aspekte Gre, Komplexitt und Risiko zu beurteilen
und anhand einer sachgerechten Gewichtung den Grad der Skalierbarkeit der Pr-
fungsdurchfhrung abzuleiten.
Absatz 2 Satz 1 verpflichtet die Berufsangehrigen, die bei der Prfungsttigkeit
eingesetzten Mitarbeiter in angemessener und ausreichender Weise mit den Aufga-
ben bei der Abwicklung einzelner Prfungsauftrge vertraut zu machen und auf ihre
Verantwortlichkeit hinzuweisen. Dieser Informationspflicht kommen WP/vBP auf
der Grundlage von schriftlich und mndlich erteilten Prfungsanweisungen nach.
Die Prfungsanweisungen sollen dabei gewhrleisten, dass eine sachgerechte und an
den Risikofaktoren orientierte Vornahme der Prfungshandlung mglich wird, eine
ausreichende und ordnungsgeme Dokumentation der Prfungshandlungen in den
Arbeitspapieren sowie eine angemessene und zeitnahe Ausgestaltung der Handakte
gewhrleistet ist. Darber hinaus sind die Prfungsanweisungen Grundlage fr eine
ordnungsgeme Berichterstattung. Die Prfungsanweisungen sind an die sich im
Prfungsverlauf verndernden Gegebenheiten anzupassen. Die berwachung ist auch
erforderlich, damit sich der WP/vBP ein eigenverantwortliches Prfungsurteil bilden
kann.
Der Grundsatz der gewissenhaften Berufsausbung erfordert, dass WP/vBP ihr eigen-
verantwortliches Prfungsurteil erst nach Klrung von fr das Prfungsurteil bedeut-
samen Zweifelsfragen abgeben. Dies wird durch Absatz3 klargestellt.
Die Einholung eines fachlichen Rates in Zweifelsfragen, d.h. in Fragen, die durch
den WP/vBP ohne Konsultation nicht gelst werden knnen, trgt der Erfllung der
Einhaltung der Berufspflichten der Gewissenhaftigkeit und Eigenverantwortlichkeit
Rechnung.
Die Klrung dieser Fragen soll mglichst frhzeitig erfolgen, damit deren Konse-
quenzen auf das weitere Prfungsvorgehen Bercksichtigung finden knnen. Steht
ein geeigneter Konsultationspartner in der Praxis nicht zur Verfgung, ist externer Rat
einzuholen. Hierfr kommen insbesondere Berufskollegen oder Berufsorganisationen
in Betracht. Die Ergebnisse der Konsultation sind eigenverantwortlich zu wrdigen.

237
BS WP/vBP
Das heit, dass die Konsultation nicht von der eigenverantwortlichen Urteilsfindung
entbindet. Aus der Bedeutung der Einholung fachlichen Rates folgt, dass das Ergeb-
nis des fachlichen Rates und die daraus gezogenen Konsequenzen zu dokumentieren
sind.
Absatz4 stellt klar, dass sich der WP/vBP und bei Prfungsgesellschaften der oder
die verantwortlichen Prfungspartner (38 Abs.2) in einem Umfang an der Prfungs-
durchfhrung zu beteiligen haben, der es ermglicht, zuverlssig zu einer eigenen
Urteilsbildung zu gelangen. Zu diesem Zweck hat der verantwortliche WP/vBP vor
Beendigung der Prfung die Arbeit der an der Prfung beteiligten Personen sowie
die Dokumentation der Prfungshandlungen und -ergebnisse auf die Einhaltung der
gesetzlichen und fachlichen Regeln zu beurteilen. Absatz4 Satz2 verdeutlicht, dass
die auftragsbezogene Qualittssicherung nach 48 auch Gegenstand des eigenverant-
wortlichen Urteils ist.
Absatz 5 konkretisiert die Anforderungen an die berufsbliche Sorgfalt fr die Er-
stattung von so genannten Second Opinions und ergnzt damit die auch in solchen
Fllen bestehende Pflicht aus Absatz 3, bei bedeutsamen Zweifelsfragen fachlichen
Rat einzuholen. Anders als nach Absatz 3 besteht das Ziel der Regelung in Absatz 5
aber nicht in der Beiziehung weiterer Fachkompetenz, sondern darin, dem Gutach-
ter die notwendigen Informationen zum Sachverhalt, zum Umfeld des Unternehmens
und insbesondere auch zu bilanziellen Sachverhalten, die fr die Fragestellung von
Bedeutung sein knnen, zu verschaffen.
Die Regelung gilt nur fr Gutachtenauftrge, die auf die bilanzielle Beurteilung von
konkreten Sachverhalten und Manahmen gerichtet sind. Dabei kann es sich um iso-
lierte Einzelfragen zur Bilanzierung, zur Bewertung oder auch zur Reichweite von
Angabepflichten handeln, daneben aber auch um Stellungnahmen zu den Auswirkun-
gen konkreter bereits abgeschlossener oder geplanter Transaktionen auf die Rech-
nungslegung, etwa bei Unternehmenserwerben oder bei Vertrgen ber strukturierte
Finanzierungsprodukte.
Auftrge, die eine Darstellung mit argumentativer Funktion zum Gegenstand haben,
werden von der Regelung nicht erfasst.
Gleiches gilt fr Auftrge zur abstrakten Begutachtung von Gestaltungen, die etwa ein
Finanzdienstleistungsunternehmen seinen Kunden anbieten will und deren potentiel-
le Auswirkungen auf die Rechnungslegung der Kunden untersucht werden soll. Fr
solche Flle (sog. Generic Opinions) scheidet eine Kontaktaufnahme mit dem Ab-
schlussprfer der knftigen Kunden schon deshalb aus, weil diese Kunden noch nicht
bekannt sind. Der Problematik, dass der Gutachter keine Kenntnisse ber die kon-
kreten Verhltnisse des spteren Kunden und Bilanzierenden verfgt, muss dadurch
Rechnung getragen werden, dass in dem Gutachten deutlich darauf hingewiesen wird,

238
BS WP/vBP
dass wegen der fehlenden Informationen ber die konkrete Ausgestaltung des Ein-
zelfalls und ber die Verhltnisse des Bilanzierenden nur eine vorlufige Beurteilung
zur Behandlung in der Rechnungslegung abgegeben werden und sich im konkreten
Anwendungsfall auch eine abweichende Beurteilung ergeben kann.
Von der Regelung in Absatz 5 ebenfalls nicht erfasst werden Auftrge zur Aufstellung
eines prfungspflichtigen Abschlusses. Hier bringt es die Funktion des Aufstellers
zwangslufig mit sich, dass das Ergebnis der Beurteilung durch den beauftragten WP/
vBP in Form des aufgestellten Abschlusses oder der vorab vorgelegten Unterlagen
dem Abschlussprfer zur Beurteilung vorgelegt wird. Eine vorherige Kontaktaufnah-
me mit dem Abschlussprfer auerhalb der blichen Prfungsablufe ist nicht erfor-
derlich, zumal der beauftragte WP/vBP bei einem Erstellungsauftrag selbst ber um-
fassende Informationen zum Unternehmensumfeld verfgt. Aus dem gleichen Grund
ist Absatz 5 auch dann nicht anwendbar, wenn der dritte WP/vBP einen Auftrag zur
laufenden Begleitung der Abschlussaufstellung durch das Unternehmen hat, was ins-
besondere bei Umstellung auf international anerkannte Rechnungslegungsgrundstze
der Fall sein kann.
Die Regelung in Absatz 5 ist schlielich dann nicht anzuwenden, wenn die Begutach-
tung nach Beendigung der Abschlussprfung erfolgt und letztlich darauf gerichtet ist,
die vorgenommene Bilanzierung zu berprfen.
Absatz 5 Satz 1 verlangt, dass der Gutachter mit dem Abschlussprfer des Unterneh-
mens ein Gesprch fhrt. Im Hinblick auf die Zielsetzung dieser Regelung erscheint
eine schriftliche Anfrage mit schriftlicher Auskunft nicht ausreichend. Hierdurch wr-
de nicht nur die bermittlung von z.T. sensiblen Informationen erheblich erschwert,
sondern auch der Umfang der Informationen zu sehr begrenzt. Auch ist ein Gesprch
erforderlich, um auf die gegebenen Ausknfte reagieren und nachfragen zu knnen.
Welche Themen in dem Gesprch mit dem Abschlussprfer anzusprechen sind, hngt
von den Verhltnissen des Einzelfalls ab. Gegenstand sind Ausgestaltung, Inhalt und
Hintergrund des Sachverhalts oder der geplanten Transaktion. Denkbar sind Ergn-
zungen zu dem zu beurteilenden Sachverhalt, Details der Transaktion, Erluterun-
gen zu den im Unternehmen bestehenden rechtlichen oder tatschlichen Rahmenbe-
dingungen, Erluterungen zu den wirtschaftlichen Ursachen und Folgen oder auch
Hinweise auf Auswirkungen, die sich aus den bei dem Unternehmen angewendeten
Bilanzierungsgrundstzen ergeben (z.B. Fragen zur Stetigkeit). Auch wenn dies nicht
das Hauptziel der Errterung mit dem Abschlussprfer ist, sollte regelmig auch die
fachliche Beurteilung des Sachverhalts und die Meinung des Abschlussprfers hierzu
angesprochen werden.
Da sowohl der Gutachter als auch der Abschlussprfer zur Verschwiegenheit ver-
pflichtet sind, setzt die Kontaktaufnahme voraus, dass der Abschlussprfer durch das

239
BS WP/vBP
Unternehmen von seiner Verschwiegenheitspflicht entbunden wird und dass der Auf-
traggeber mit der Kontaktaufnahme einverstanden ist. Um die Kontaktaufnahme si-
cherzustellen, sieht Absatz5 Satz 2 vor, dass die Zustimmung zur Kontaktaufnahme
und die Entbindung des Abschlussprfers bereits in dem Gutachtenauftrag vereinbart
werden. Ist das Unternehmen hierzu nicht bereit, muss nach Satz 3 der Auftrag abge-
lehnt oder niedergelegt werden. Der Abschlussprfer selbst wird ein solches Gesprch
nicht ablehnen knnen, wenn er von dem Unternehmen entbunden worden ist.

Zu 40 Beschwerden und Vorwrfe:


Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr. 5 WPO.
Die dem Grundsatz der gewissenhaften Berufsausbung folgende Berufspflicht soll
verdeutlichen, dass Hinweisen auf Anhaltspunkte fr Verste gegen gesetzliche oder
fachliche Regeln von WP/vBP konsequent nachgegangen wird.

Zu 41 Kennzeichnung bernommener Angaben in Prfungsberichten und


Gutachten:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.1a und
2a WPO.
Die Frage der bernahme oder Verwertung von Angaben Dritter stellt sich sowohl bei
der Prfung als auch bei der Gutachtenerstellung. Solche Angaben knnen aus dem
nationalen, aber auch aus dem internationalen Bereich kommen. Grundstzlich han-
delt es sich um die Prfungsergebnisse anderer Abschlussprfer oder einer internen
Revision sowie um Untersuchungsergebnisse sonstiger Einrichtungen oder Sachver-
stndiger.
Der Grundsatz der Eigenverantwortlichkeit verlangt, dass sich der WP/vBP sein Ur-
teil selbst bildet und seine Entscheidung selbst trifft. Dem steht nicht entgegen, dass er
unter bestimmten Voraussetzungen Prfungsergebnisse und Untersuchungen anderer
Prfungseinrichtungen oder sonstiger Stellen verwertet. Auch wenn durch die ber-
nahme oder Verwertung von Angaben Dritter die Verantwortung des WP/vBP nicht
eingeschrnkt wird, ist nach auen deutlich zu machen, dass der WP/vBP sich bei der
eigenen Urteilsbildung auf Angaben Dritter gesttzt hat.
Daraus folgt, dass Art und Umfang der Verwertung von Angaben Dritter in allen Fl-
len davon abhngen, ob und in welchem Umfang der Dritte die fachliche und per-
snliche Voraussetzung fr die bernahme seiner Arbeitsergebnisse erfllt und wie
weit in konkretem Fall die Angaben des Dritten zumindest in ihren wesentlichen
Schritten nachprfbar sind.

240
BS WP/vBP
Zu 42 Pflichten bei Wechsel des Abschlussprfers:
Die Vorschrift ist gesttzt auf die Satzungsermchtigung in 57 Abs.4 Nr.3a WPO.
Absatz 1 statuiert die Pflicht des bernehmenden Prfers, im Falle der Kndigung
eines Auftrages zur Prfung des Jahresabschlusses aus wichtigem Grund durch den
beauftragten Abschlussprfer oder des Widerrufs eines derartigen Auftrags durch den
Mandanten aufgrund der Bestellung eines neuen Abschlussprfers nach 318 Abs.3
HGB sich ber den Grund der Kndigung oder des Widerrufs und das Ergebnis der
bisherigen Prfung zu unterrichten. Anderenfalls knnen einem neu zu bestellenden
Abschlussprfer wichtige Tatsachen fr die Durchfhrung des Prfungsauftrages ver-
borgen bleiben. Nach 318 Abs. 6 Satz 4 HGB hat bisher schon der kndigende
Abschlussprfer ber das Ergebnis der bisherigen Prfung zu berichten. 320 Abs.4
HGB verpflichtet zudem den bisherigen Abschlussprfer, auch in