CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a las Ventas

CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. va a efectuar

la primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Lince, cuyo valor
de venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta venta goza de la exoneracin
del IGV.

SOLUCIN:

Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta
de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida sta como
la primera operacin de venta de un inmueble recientemente construido, efectuado
por una persona que se dedique en forma habitual a la venta de estos bienes, a
quien la norma lo define como constructor.

Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de la

construccin (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la
transferencia) ms no, el valor del terreno (que equivale, al otro 50%). No obstante
lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si la primera venta
de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UITs (S/. 126,000 para
el 2010) y la empresa inmobiliaria cuenta con la presentacin de la solicitud de
Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, la
operacin estar exonerada del IGV. As lo establece expresamente el literal B) del
Apndice I de la Ley del IGV, el cual seala que la exoneracin del IGV abarca
nicamente la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT.

En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte

INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la
exoneracin comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del
inmueble. As tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250,
monto superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos concluir que esta
operacin estar gravada con el impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto se
efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a) Valor de venta S/. 155,250

Terreno (50%) S/. 77,625
Constr. (50%) S/. 77,625

b) IGV S/. 14,749

Base imponible S/. 77,625
IGV (19%) S/. 14,749

c) Precio Venta S/. 169,999

CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del Nuevo RUS,
categora1, a quien sus proveedores le han efectuado percepciones del IGV a la
venta interna de bienes por un monto de S/. 180, nos consulta, cul es el
procedimiento que debe seguir para poder compensar dichos crditos con la cuota
mensual a pagar de Setiembre 2010.

SOLUCIN:

Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado

Percepciones de IGV, puede efectuar la compensacin del monto de lo que le han
percibido por el Rgimen de Percepciones del IGV, a travs del Sistema Pago Fcil
del Nuevo RUS (Formulario 1611).

Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos

autorizados a recepcionar este formulario, indicando al personal de dichos bancos,
en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos
que a continuacin se detallan:

RUC
Perodo tributario.
 Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.

Es importante considerar que adicionalmente a lo anterior, y a fin de poder efectuar

correctamente la compensacin, se debe tener en cuenta lo siguiente:

El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario 1611,

es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. No obstante,
de resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales
siguientes, hasta agotarlo.

Se puede deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS, las percepciones

practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la
declaracin y pago mensual

En nuestro caso, si la categora del Sr. Rodrguez es la 1 (monto de cuota: S/. 20) y
tiene un monto total de percepciones del IGV que le han efectuado de S/. 180, lo
mximo que podra compensar contra la cuota del perodo sera S/. 20, monto que
deber consignar en la casilla correspondiente. En ese sentido, la diferencia de S/.
160 puede compensarla con las cuotas de los meses siguientes.

Cabe sealar finalmente que, aun cuando en este caso, el Sr. Rodrguez no pagara
nada, debe presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la
totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televisores

valorizados en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades ms de estos bienes,
en calidad de bonificacin. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y
tributario que le corresponde a esta operacin.

SOLUCIN:

Tratamiento Tributario

Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operacin es

interesante mencionar que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta considera que el Costo Computable de una adquisicin es en principio la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los gastos
incurridos con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los bienes
adquiridos por la empresa LOS ROSALES S.R.L. (22 unidades) es el monto total
pagado en la operacin, la cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/.
1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificacin de dos (2)
unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de costear los
bienes, la empresa debera determinar el mismo, considerando el precio pagado
entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

ENFOQUE CONTABLE

De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias seala que

el costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.

Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe

tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de
los bienes recibidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificacin, debiendo
considerarse que el costo computable unitario es aquel obtenido de la divisin del
precio de compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que
quedar reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.