rea Contabilidad y Costos IV

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente

de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo plan
Contable General Empresarial (Parte I)
Formato 6.1: Libro Mayor
Ficha Tcnica Perodo:
RUC:
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maquin. y Equipo
Ttulo : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin,
Aplicacin del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte I) Fecha de Nmero Corre-
Descripcin o Glosa de la Saldos y Movimientos
la Opera- lativo del Libro
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda Quincena de Setiembre Operacin
cin Diario (2) Deudor Acreedor
2009 1 Despus del 1er balance 24.000,00
Revaluacin de Activos 6.000,00
Totales 30.000,00 0,00
En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados Formato 6.1: Libro Mayor
con la aplicacin de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUA- Perodo:
CIN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz.y Agot.Acumul.
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO. Fecha de Nmero Corre- Saldos y Movi-
Descripcin o Glosa de la mientos
la Opera- lativo del Libro
Operacin
As mismo en este artculo hemos utilizado los nuevos libros cin Diario (2) Deudor Acreedor
Diario y Mayor que la SUNAT ha puesto en vigencia a partir 1 Despues del 1er balance 12.000,00
Revaluacin de la depreciacin 3.000,00
del 1 de enero de 2010, fecha en que todas las empresas que
Totales 0,00 15.000,00
lleven contabilidad completa deben utilizar en forma obliga-
Formato 6.1: Libro Mayor
toria este nuevo formato. Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente de Revaluacion
Caso Prctico 1 Fecha de Nmero Corre-
Descripcin o Glosa de la
Saldos y Movi-
la Opera- lativo del Libro mientos
Operacin
cin Diario (2) Deudor Acreedor
Venta de Activos 1 Despus del 1er balance 3.000,00

A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Excedente

Totales 0,00 3.000,00
de Revaluacin, que se realiza de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Formato 6.1: Libro Mayor
Maquinaria y Equipo, en el caso que el activo revaluado se venda Perodo:
se ha desarrollado el siguiente caso prctico. RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
BALANCE GENERAL Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados Acumulados
EL HUECO S.A.
Fecha de Nmero Corre- Saldos y Movi-
(Al 31 de diciembre del ao 2) Descripcin o Glosa de la
la Opera- lativo del Libro mientos
Operacin
cin Diario (2) Deudor Acreedor
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 400,00 Cuentas por Pagar 4.000,00 1 Despus del 1er balance 2.350,00
Cuentas por Cobrar 4.550,00 Totales 0,00 2.350,00
Existencias 13.400,00 ---------------------
--------------------- 4.000,00
18.350,00 Patrimonio
---------------------
Despus de la revaluacin se ha realizado la depreciacin del
Activo no Corriente Capital 24.000,00 ejercicio 3, en la que se ha calculado sobre el monto revaluado
Inm., Maquin. y Equipo 30.000,00 Excedente de Revaluacin 3.000,00 de la siguiente manera:
Depreciac. Acumulada (15.000,00) Resultados Acumulados 2.350,00
Activo 25%
Resultado del Ejercicio 0,00
Concepto Fijo Depreciac.
--------------------- Valor Inicial 24.000,00 6.000,00
15.000,00
--------------------- 29.350,00
---------------------
Revaluacion 6.000,00 1.500,00
Total Activo 33.350,00 Total Pasivo y Patrimonio 33.350,00 ---------------------- ----------------------
---------------------
--------------------- ---------------------
--------------------- Valor Total 30.000,00 7.500,00

Formato 5.1: Libro Diario

Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Nmero Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Fecha
Correlativo Codigo del Nu- Numero del Asociada a la Operacin
de la Glosa o Descripcion
del Asiento o Libro o mero documento
Ope- de la Operacin Debe Haber
Cdigo nico Registro Corre- Sustenta- C- Denominacion
racin digo
de la Operac. (Tabla 8) lativo torio
1 Por la depreciacin del ejercicio estimado en 4 aos 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Prov. 7.500,00
681 Depreciacin 7.500,00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot.Acumulado 7.500,00
391 Depreciacin Acumulado 7.500,00

N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Despus de la depreciacin del ejercicio queda conformado de Analizando la depreciacin acumulada se determina que el
la siguiente manera: valor del activo sin revaluar es de S/. 24 000 que le correspon-
de una depreciacin del ejercicio de S/.6000 y sobre el valor
revaluado de S/.6000 que le corresponde una depreciacin del
Deprecia-
Depreciacin
Anterior cin del Total ejercicio de S/.1500 lo que determina una depreciacin total
Acumulada del periodo de S/.7500
Ejercicio

Valor Inicial 12.000,00 6.000,00 18.000,00 Despus de la ltima depreciacin el activo queda con una
depreciacin acumulada de S/.22 500 como se dijo este monto
Revaluacin 3.000,00 1.500,00 4.500,00 contiene la cantidad de S/.1500 que corresponde a la deprecia-
cin del monto revaluado por lo que se procede a trasladar parte
Valor Total 15.000,00 7.500,00 22.500,00 del saldo de la partida Excedente de Revaluacin a la cuenta de
Resultados Acumulados con el siguiente asiento:

Formato 5.1: Libro Diario

Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:

Nmero Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento

Fecha
Correlativo Cdigo N- Nmero del
de la Glosa o Descripcion Asociada a la Operacin
del Asiento o del Libro mero documento
Ope- de la Operacin Debe Haber
Cdigo nico o Registro Corre- Sustenta- C-
racin Denominacin
de la Operac. (Tabla 8) lativo torio digo
Para trasladar el excedente de Revaluacin a los 57 Excedente de Revaluacin 1.500,00
2 resultados del ejercicio por las depreciaciones que
corresponde al activo revaluado.
571 Excedente de Revaluacin 1.500,00
59 Depreciacin, Amortizacin y Agot. Acu- 1.500,00
mulado

591 Utilidades no distribuidas 1.500,00

Venta de Activos Formato 6.1: Libro Mayor

Perodo:
Formato 6.1: Libro Mayor RUC:
Perodo: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Codigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados Acu-
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, ma- mulados
quinarias y Equipo
Saldos y
Fecha de la Nmero Correlativo Descripcin o Glosa de la Movimientos
Fecha de la Nmero Correlativo Descripcin o Glosa de Saldos y Movimientos Operacin del Libro Diario (2) Operacin
Operacin del Libro Diario (2) la Operacin Deudor Acreedor Deudor Acreedor
1 Despus del 1er balance 24.000,00 1 Despus del 1 balance
er
2.350,00
Revaluacin de Activo 6.000,00
Por el traslado del Excedente 1.500,00
Totales 30.000,00 0,00 de revaluacin
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo: Totales 0,00 3.850,00
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 39 Depreciacin,
Amortiz.y Agot. Acumulados BALANCE GENERAL
Fecha de la Nmero Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos EL HUECO S.A.
Operacin del Libro Diario (2) Operacin (Al 31 de diciembre del ao 2)
Deudor Acreedor
1 Despus del 1er balance 12.000,00
Revaluacin de la depreciacin 3.000,00 Activo Corriente Pasivo Corriente
Por la depreciacin del ejercicio 7.500,00 Caja y Bancos 400,00 Cuentas por Pagar 4.000,00
Totales 0,00 22.500,00 Cuentas por Cobrar 4.550,00
Existencias 13.400,00 ---------------------
Formato 6.1: Libro Mayor --------------------- 4.000,00
Perodo: 18.350,00 Patrimonio
---------------------
RUC: Activo no Corriente Capital 24.000,00
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Inm., Maquinaria y Excedente de
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente de Revaluacin
Equipo 30.000,00 Revaluacin 1.500,00
Fecha de la Nmero Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos Depreciac. Acumulada (22.500,00) Resultados Acumulados 3.850,00
Operacin del Libro Diario (2) Operacin Deudor Acreedor Resultado del Ejercicio 7.500,00
---------------------
1 Despues del 1er balance 3.000,00 7.500,00
--------------------- 21.850,00
---------------------
Por el traslado a la cta. 59 1.500,00 Total Activo 25.850,00 Total Pasivo y Patrimonio 25.850,00
Revaluacin de activos ---------------------
--------------------- ---------------------
---------------------
Totales 1.500,00 3.000,00

IV-12 Instituto Pacfico N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009


De acuerdo al cuadro, se puede deducir que el valor de la
depreciacin anterior fue de S/.15 000 que se le adiciona la de-
preciacion del ejercicio de S/.7 500 determina una depreciacin
acumulada de S/. 22 500 que se muestra en el balance.
Venta de Activos
Al inicio del siguiente ao se vende el activo fijo cuyos saldos
se muestran en el siguiente cuadro:
rea Contabilidad y Costos IV
Activo Valor
Concepto Fijo Deprec. Neto
Valor Inicial 24.000,00 18.000,00 6.000,00
Revaluacin 6.000,00 4.500,00 1.500,00
---------------------- ---------------------- ----------------------
Valor Total 30.000,00 22.500,00 7.500,00
El valor de venta del activo fijo es de S/.9 000 ms IGV.

Asientos Contables
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Referencia de la Oper. Cuenta Contable Movimiento
N Correlat. Fe- N del Asociada a la Operacin
Cd. del N
del Asiento cha Glosa o Descripcin doc.
Libro o Co-
o Cd.Unic. de la de la Operacin Sus- Debe Haber
Registro rrela-
de la Oper. Oper. ten- Cd. Denominacin
(Tabla 8) tivo
tat.
Por el ingreso, producto de la venta del 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terc. 10.710,00
3
Activo Fijo ms IGV. 165 Venta de activo inmovilizados 10.710,00
75 Otros Ingresos de Gestin 9.000,00
756 Enajenacin de activos inmovilizados 9.000,00
40 Tribut. y Aport. al Sistem. de Pens. y de salud por pagar 1.710,00
401 Gobierno Central 1.710,00
4011 Impuesto a las Ventas
4 Por el valor del Activo Fijo sin montos 65 Otros Gastos de Gestin 6.000,00
revaluados. 659 Otros gastos de gestin 6.000,00
39 Depreciacin, Amortiz. y agot. Acumulados 18.000,00
391 Depreciacin Acumulada 18.000,00
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 24.000,00
333 Maquinarias, Equipos de Explotacion 24.000,00
5 Por el retiro de la parte revaluada del 57 Excedente de Revaluacin 1.500,00
Activo Fijo y la depreciacin an no 571 Excedente de Revaluacin 1.500,00
realizada.
39 Depreciacion, Amortiz. y agot. Acumulados 4.500,00
391 Depreciacin Acumulada 4.500,00
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 6.000,00
333 Maquinarias y Equipos de explotacin 6.000,00

Despus de la renta el saldo de las cuentas que registran el Activo Formato 6.1: Libro Mayor
Fijo queda de la siguiente manera: Perodo:
RUC:
Formato 6.1: Libro Mayor Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Perodo: Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 57 Excedente
RUC: de Revaluacin
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, Fecha de la Numero Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos
maquinarias y Equipo Operacin del Libro Diario (2) Operacin Deudor Acreedor
1 Despus del 1er balance 3.000,00
Fecha de la Nmero Correlativo Descripcin o Glosa de Saldos y Movimientos
Operacin del Libro Diario (2) la Operacin Deudor Acreedor 2 Por el traslado de Excedente 1.500,00
de Revaluacin
1 Despus del 1er balance 24.000,00
5 Por el retiro de la parte re- 1.500,00
Revaluacin de Activo 6.000,00 valuada
4 Por el valor del Activo Fijo 24.000,00
sin Montos Revaluados Totales 3.000,00 3.000,00
5 Por el retiro de la parte 6.000,00
revaluada Formato 6.1: Libro Mayor
Totales 30.000,00 30.000,00 Perodo:
RUC:
Formato 6.1: Libro Mayor Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Perodo: Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 59 Resultados
RUC: Acumulados
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denominacin de la Cuenta Contable (1) 39 Depreciacin, Fecha de la Numero Correlativo Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos
Operacin del Libro Diario (2) Operacin Deudor Acreedor
Amortiz.y Agot. Acumulados
1 Despus del 1er balance 2.350,00
Fecha de Nm. Correlat. del Descripcion o Glosa de la Saldos y Movimientos
la Operac. Libro Diario (2) Operacin 2 Por el traslado del Excedente 1.500,00
Deudor Acreedor
de revaluacin
1 Despus del 1 balance
er
12.000,00
3 Saldo de las cuentas que 6.000,00
Revaluacin de la depreciacin 3.000,00 registran el activo fijo
Por la depreciacin del ejercicio 7.500,00 Totales 6.000,00 3.850,00
Por el valor del Activo Fijo 18.000,00
Por el retiro de la parte reval. 4.500,00 Despus de estas operaciones el Balance General quedar de
Totales 22.500,00 22.500,00 la siguiente manera:

N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
BALANCE GENERAL
EL HUECO S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 400,00 Cuentas por Pagar 4.000,00
Cuentas por Cobrar 4.550,00 Otras Ctas. por Pagar 1.710,00
Otras Ctas. por Pagar 10.710,00
Existencias
13.400,00
---------------------
---------------------
5.710,00
29.060,00 Patrimonio
---------------------
Activo no Corriente Capital 24.000,00
Inm., Maquinaria y Equipo 0,00 Excedente de Revaluacin 0,00
Depreciacin Acumulada 0,00 Resultados Acumulados (3.650,00)
Resultado del Ejercicio 3.000,00
---------------------
0,00
---------------------
23.350,000
--------------------- ---------------------
Total Activo 29.060,00 Total Pasivo y Patrimonio 29.060,00
---------------------
--------------------- ---------------------
---------------------
El resultado del ejercicio despus de la venta es de S/.3,000 que
resulta de la diferencia entre las siguientes cantidades:
Activo antes de la Revaluacion 24.000,00
Depreciacin Acumulada sobre valores sin revaluacin (12.000,00)
Depreciacin del ao sobre valores sin revaluacion (6.000,00)
----------------------
Total Activo 6.000,00
----------------------
Valor de Venta 9.000,00
Valor de Activo Neto (6.000,00)
----------------------
Ganancia 3.000,00
----------------------
Glosario Contable
1. Los estados financieros deben formularse en moneda funcional,
segn NIC 21?
La norma especifica que cuando una entidad lleve sus registros y
libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional,
y proceda a elaborar sus estados financieros, convertir todos los
importes a la moneda funcional, de acuerdo a lo establecido en los
prrafos 20 al 26, se obtendrn los mismos importes, en trminos
de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se
hubieran registrado originalmente en dicha moneda funcional.
Ejemplo. Las partidas monetarias se convertirn en moneda funcional
utilizando los tipos de cambio de cierre, y las partidas no monetarias,
que se valoren al costo histrico, se convertirn utilizando el tipo de
cambio correspondiente a la fecha de la transaccin que origin su
reconocimiento.
2. Cmo se utiliza la moneda de presentacin distinta de la mo-
neda nacional, segn NIC 21?
La norma seala que una entidad puede presentar sus estados finan-
cieros en cualquier moneda, si la moneda de presentacin difiere de la
moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados
y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida.
Ejemplo. cuando un grupo est formado por entidades individuales
con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados
y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a
fin de presentar estados financieros consolidados.
3. Cul es el origen de las diferencias de cambio, segn NIC 21?
Las diferencias de cambio a las que se refiere el apartado del prrafo
se origina por:
IV-14 Instituto Pacfico
La Cuenta Resultados Acumulados ha tenido el siguiente mo-
vimiento:
Saldo Inicial 2.350,00
Depreciacin efectuada el ejercicio anterior (6.000,00)
----------------------
Saldo final (3.650,00)
----------------------
Los resultados que se obtienen respecto a la revaluacin del
activo fijo tal como lo menciona la Norma Internacional de
Contabilidad N 16, no se obtiene a travs del Estado de Ga-
nancias y prdidas, sino mediante de la cuenta de Patrimonio
Neto denominado Excedente de Revaluacin
La Cuenta Excedente de Revaluacin ha tenido el siguiente
movimiento:
Saldo Inicial 3.000,00
Revaluac.Realizada por la Depreciacion (1.500,00)
Revaluac.Anulada con la venta (1.500,00)
---------------------------
Saldo final 0,00
Conclusin
El ejemplo demuestra que la revaluacin del Inmueble, Maqui-
naria y Equipo no produce resultado (ganancia o prdida) en
los estados financieros, hasta cuando el activo fijo se retire o se
venda, recin en este caso la revaluacin se convirte en efectivo
o equivalente de efectivo.
El traslado de los montos de la Cuenta del Excedente de Re-
valuacin a la Cuenta de Utilidades Retenidas o de Resultados
Acumulados se realiza para compensar el cargo por depreciacin
que se calcula sobre los montos Revaluados.
continuar en la siguiente edicin...
- La conversin de los gastos e ingresos a los tipos de cambio de
las fechas de las transacciones, y de los activos y pasivos al tipo
de cambio de cierre.
Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos
e ingresos reconocidos en los resultados, como por las reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
- La conversin del activo neto inicial a un tipo de cambio de
cierre que sea diferente del tipo de cambio utilizado en el cierre
anterior.
En estas diferencias de cambio no se reconocen los resultados, porque
las variaciones de los tipos de cambio tienen un efecto directo pequeo
o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las
actividades. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un
negocio en el extranjero que, si bien se consolida, no est participando
en su totalidad.
4. Cmo se realizan el tipo de cambio a utilizar cuando los estados
financieros son de fecha diferente, segn NIC 21?
La norma seala que cuando los estados financieros del negocio en
el extranjero y de la entidad que informa son fechas diferentes, es
frecuente que aquel prepare estados financieros adicionales con la
misma fecha que sta. Cuando no sea as, la NIC 27 permite la utili-
zacin de fecha de presentacin diferente, siempre que la diferencia
no sea mayor a tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes,
para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos significa-
tivos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y
pasivos del negocio en el extranjero se convertirn al tipo de cambio
de la fecha de balance del negocio del extranjero.
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009