UNIDAD 1

UNIDAD 1
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA

AUDITORIA. CONCEPTUALIZACIN.
1. NECESIDADES DE INFORMACIN.
La informacin es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las
formas econmicas.

Informacin necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento econmico de una

sociedad comn denominador expresiones monetarias o dinerarias

La sociedad necesita contar con informacin econmica-financiera homognea y

comparable, con un adecuado sistema de comunicacin de datos. Esta situacin hace que la
informacin contable posea un gran significado para el funcionamiento de una econmica.

Otra funcin de la informacin econmica-financiera dentro de la economa, es proporcionar

un medio para valorizar el xito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestin
de los administradores.

El contador provee con su labor informacin econmica-financiera y dentro de ella desarrolla

dos papeles fundamentales:

a) Verifica la razonabilidad de la informacin dando a conocer los resultados de su

trabajo; y
b) Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios empresarios.

2. NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

La auditora trata de incrementar la confianza que se tena en la informacin suministrada por
el aparato administrativo normal de la empresa. La confianza se define como la congruencia
existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se describe.

DEFINICIN DE AUDITORA: Es el examen de informacin por parte de una tercera persona,

distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin
posee.

La CONFIABILIDAD de la informacin econmica-financiera, depende entre otros elementos

de:

1) La honestidad, capacidad, seriedad y otros atributos de la administracin;

2) Los controles internos que funcionan en la empresa
3) La calidad de las reglas utilizadas en su preparacin: Normas contables (NC), Normas
de informacin financiera (NIF) o principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA)

1
 UNIDAD 1

4) La existencia o no de opiniones o informes de terceros independientes a la empresa,

acerca del funcionamiento de los controles y de las normas.
5) La calidad de las evaluaciones que concluyen en dichas opiniones, que dependen del:
- Las condiciones personales de los profesionales que dictaminan
- La independencia total y absoluta del ente objeto de revisin
- Regulaciones que existen respecto de su trabajo.

Las NORMAS CONTABLES constituyen el cuerpo que el organismo profesional de un pas

establece, que debe ser utilizado como lenguaje para expresar hechos econmicos. (en
cuanto a su medicin y su exposicin)

La globalizacin ha llevado a la una convergencia de normas, las NIIF ( Normas Internacionales

de Informacin Financiera), lo cual requiere un proceso de adaptacin.

La AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES, tiene por fin emitir un informe sobre la

RAZONABILIDAD de tales estados.

Una vez concluida la revisin, el profesional emite un informe respecto de si estos estados
presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, luego esta
opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor.

Para EVALUAR esa informacin financiera el contador debe combinar 3 aspectos

fundamentales:

1) Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;

2) Total familiaridad con su sistema de informacin; y
3) Clara concepcin de las Normas Contables.

CONCEPTO: AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES: Proceso mediante el cual un profesional

independiente rene elementos de juicio vlidos y suficientes (que alcancen) que permiten
formarse una opinin (o abstenerse de ella) informando si los Estados Contables bajo
anlisis estn confeccionados de acuerdo con las NCP.

ELEMENTOS:

Un propsito: emitir opinin sobre los EECC

Un objeto: Estados Contables
Un sujeto: Contador Pblico Nacional (CPN)
Existencia de un sensor o parmetro: Normas Contables Profesionales
variable
Un producto principal: Informe del auditor o informe breve
Un subproducto: carta de recomendacin.

REQUISITOS PARA QUE EXISTA AUDITORIA:

A) Auditabilidad del objeto;

B) Independencia del auditor;
C) Idoneidad del auditor;
D) Parmetros

2
 UNIDAD 1

3. FUNCIN DE BRINDAR CREDIBILIDAD O CONFIANZA

El auditor ejerce la funcin de brindar mayor CREDIBILIDAD o CONFIANZA, por ello expresa una
opinin como experto independiente sobre si el informe de datos que un ente presenta, est
adecuadamente preparado.
La opinin que emite el auditor implica que los datos preparados son apropiados para el propsito
de exposicin perseguido y que existe una evidencia objetiva sobre la que descansan.

Auditora independiente uso de esta funcin:

- Mayor uso: por ejemplo una sociedad fuertemente industrializada. (capital distribuido y gran
cantidad de accionistas)
- Menor uso: por ejemplo la propiedad de capital concentrada en pocas manos y donde la
capacidad productiva descansa en unidades pequeas
- Otras razones: requerimiento de financiacin externa

Los mercados actuales totalmente globalizados exigen una mayor transparencia y cumplimiento
normativo haciendo que la funcin del auditor resulte esencial.

Los INFORMES derivados de la funcin de auditor adquiere las principales exteriorizaciones:

Informes a los accionistas

Informes a los acreedores
Informes a las autoridades impositivas
Informe para la gerencia, y otros sectores de la empresa
Informe a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores,
clientes, etc.
4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA
Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos;
Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables
para el usuario y de aplicacin prctica para el ente que elabora tales estados;
Evidencia suficiente que respalden los datos econmicos: La responsabilidad del auditor
incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos.
Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios;
Anuencia (consentimiento) a aceptar determinado formato en la presentacin de la
informacin
Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario;
Independencia, objetividad y responsabilidad por partes del auditor;
Conocimiento y destreza del auditor;
Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo la
apreciacin de las necesidades del usuario.

En sntesis, la auditora en su sentido ms amplio podra ser definida como: Una investigacin
crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos
financieros de las operaciones de un ente

5. SERVICIOS DE LA AUDITORA
Propsitos ms frecuentes del servicio de auditoria:
La expresin de una opinin independiente sobre los EECC de un ente;
El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

3
 UNIDAD 1

El servicio de auditoria no debe reducirse slo a la revisin de la informacin contable, sino

permitir que tal trabajo contenga un VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA.

El auditor podra aconsejar; como consecuencia de la revisin:

Mejoras necesarias en los mecanismos de control

Sugerencias constructivas sobre otras cuestiones econmica-financieras (incluyendo
las impositivas) y del funcionamiento operativo.

Si se pretendiera incluir ideas futuras sobre los servicios de auditoria estas podran referirse:

Manifestacin sobre la adecuada liquidacin de impuestos y otras contribuciones al

rgimen de seguridad social;
Evaluacin de la eficiencia del negocio.

6. DETECCIN DE ERRORES Y FRAUDES

La opinin del auditor aumenta la credibilidad al proporcionar un alto, pero NO absoluto, nivel de
seguridad RAZONABLE de que la informacin contenida en los EECC se encuentra exenta de errores
SIGNIFICATIVOS.

La funcin del auditor NO est dirigida a detectar todo tipo de errores y fraudes.

ERRORES: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los

EECC. Por ejemplo:

- Errores en el procesamiento o compilacin de la informacin

- Incorrectas estimaciones, por la mala interpretacin de los hechos
- Errores en la aplicacin de normas contables.

FRAUDE O IRREGULARIDADES: son acciones intencionales que conducen a exposiciones o

mediciones contables incorrectas u omisiones de importes en los EECC, llevando a interpretaciones
incorrectas. (involucra la manipulacin, falsificacin, alteracin de los registros contables)

Lo que distingue el ERROR del FRAUDE: es la INTENCIONALIDAD o no de la expresin incorrecta de

su resultado.

El auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de
errores o fraudes SIGNIFICATIVOS.

No es objetivo de la auditoria la deteccin de cualquier error o fraude cometido, el auditor no es un

asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garanta.

En el desarrollo del plan de auditoria (etapa de planificacin), el auditor debe considerar factores que
influencian la evaluacin del riesgo de auditoria de todas las cuentas de importancia de los EECC y
debe tener un conocimiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control.

La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de la existencia de errores y fraudes es de la

GERENCIA.

Una auditoria est ideada para brindar un nivel de SEGURIDAD RAZONABLE de que los EECC,
tomados en su conjunto estn EXENTOS de errores y fraudes SIGNIFICATIVOS.

El riesgo de no detectar un fraude SIGNIFICATIVO en los Estados Contables, es ms alto que no

detectar un error SIGNIFICATIVO.

4
 UNIDAD 1

En la evaluacin del riesgo de auditoria, que debe hacerse en la ETAPA DE PLANIFICACIN se debe
considerar una serie de factores como por ejemplo: caractersticas de la gerencia, caractersticas
operativas del ente y de la industria, etc.

Debe existir actitud neutral del auditor: la actitud de escepticismo u objetividad debe existir tanto en
la etapa de planificacin como la de ejecucin y finalmente, en la oportunidad de evaluar las
conclusiones obtenidas de la tarea realizada.

No es objetivo de la auditoria, pero el auditor debe estar alerta a la posible presentacin de errores o
fraudes.

TIPOS DE AUDITORIA:
CLASIFICACIN FUNCIONAL: En funcin del sujeto que preste un servicio de auditoria

AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA

La auditora realizada por contadores pblicos
independientes para expresar una opinin sobre
la informacin examinada es denominada
auditora externa o independiente.
FUNCIONES ms comunes:
Brindar una opinin sobre las manifestaciones de
la administracin incluidas en la informacin
contable emitida por el ente. Esta funcin es
conocida como auditoria de EECC o informacin
financiera. Sin embargo, el auditor externo est
capacitado para brindar cualquier servicio, que
necesiten de un juicio profesional dentro del
marco de la competencia del contador pblico.
ATRIBUTOS DEL AUDITOR EXTERNO:
independencia, educacin y conocimientos
especializados, dedicacin al servicio,
matriculacin en los cuerpos encargados del
control del ejercicio profesional, tica
profesional, etc.
La auditora realizada por los empleados o
funcionarios de la organizacin con propsitos de
control, es denominada auditora interna
FUNCIONES:
Revisin de las operaciones para verificar la
autenticidad, exactitud y concordancia con las
polticas y procedimientos establecidos por la
organizacin;
Control de los activos a travs de los registros
contables y comprobaciones fsicas;
Revisin de las polticas y procedimientos para
evaluar su efectividad;
Revisin de si los procedimientos contables
fueron aplicados en forma consistente con las
NC
Auditoria de otras organizaciones con las que
existen relaciones contractuales o
vinculaciones econmicas.

La auditora interna depende de la administracin La auditora interna debe ser INDEPENDIENTE de los
del ente, en cambio, la auditoria externa es
totalmente independiente de la organizacin
sectores objeto de revisin. Por lo tanto debera
reportar a los mximos niveles de la organizacin y
depender de ellos. Es un mecanismo de control
selectivo e independiente de los engranajes del
control interno habituales que hacen a la operatoria
de la empresa.
Tiene como objeto la revisin de las operaciones para
servir de base a la administracin. Por ello, es un
control independiente ya que mide y evala la eficacia
de otros controles.

5
 UNIDAD 1

La INDEPENDENCIA que el auditor externo posee, hace que l sea el nico capaz de brindar a
terceros su opinin sobre el examen de la informacin contable emitida por el ente.

AUDITOR INTERNO objeto de accin el examen de las operaciones o actividades

AUDITOR EXTERNO objeto de accin: (por ser independiente)

El examen de las operaciones o actividades

El examen de la informacin contable emitida.

Las tareas de auditoria externa, tiene en la legislacin profesional de cada pas su marco de
referencia Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA).

AUDITORA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA

DEFINICIN: La auditora operacional u operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de
programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada,
con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos
y el logro de sus objetivos.
Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin al rendimiento esperado.
Tendr que formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.
DEMANDA: Resulta del deseo que conocer ms sobre el rendimiento de una actividad en trminos de
eficiencia en el uso de los recursos y en el logro de objetivos.
La labor debe enfocarse en cuanto a cmo se pueden mejorar las operaciones tanto en el sector privado
como en el pblico.
La auditora operativa no sustituye el criterio de la gerencia, pero si puede ayudar a la toma de decisiones
gerenciales y el control directivo.
BENEFICIOS:
Identificacin de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales aun no definidos;
Identificacin de los criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales;
Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas;
Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales;
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial;
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial;
Identificacin de reas crticas, problemticas y de las causas que las originan;
Identificacin de las reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o
reducciones de costos;
Identificacin de cursos alternativos de accin.

LA EVOLUCIN DE LA AUDITORIA OPERATIVA:

- DEL SECTOR PBLICO
- DEL SECTOR PRIVADO: Limitaciones
Nivel de dependencia
Apoyo a la auditoria externa

EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES: La creciente demanda en auditoria externa ha generado un

desarrollo de capacidades y destrezas para realizar la labor. En algunos casos complementan la capacidad
vigente de la auditoria interna, ampliando as su campo de actuacin. Teniendo en cuenta q el auditor
independiente puede realizar tanto auditorias operativas como externas.
CARACTERISTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL:
Objetivo: Probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su efectividad y
eficiencia.
Alcance: Puede aplicarse a toda la organizacin o algunos sectores. El periodo de tiempo a ser
auditado puede ser largo o corto.

6
 UNIDAD 1

Requisitos del personal: equipo de trabajo interdisciplinario

Elaboracin de normas: No hay normas de auditoria generalmente aceptadas, por ello se
desarrollan criterios de auditoria o unidades de medida para cada examen. La opinin del auditor y
el sentido profesional y empresarial tambin son importantes para la medicin y evaluacin de los
resultados.

CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL:

AUDITORIA DE ECONOMA Y EFICIENCIA: intenta mejorar el empleo de los recursos a travs

de la reduccin de los costos y/ o el aumento de la produccin.
- La eficiencia se vincula con la productividad
- La economa se relaciona con la oportunidad
- Existe una gran variedad de los tipos de auditoras de economa y eficiencia. Ejemplos de los
aspectos a los cuales se refieren:
o Sustitucin del personal, material y equipo de menores costos.
o Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo
o Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin
o Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.
o Contratacin externa o ejecucin interna ( de servicios productivos y otros)
o Compra versus alquiler.
AUDITORIA DE EFECTIVIDAD: est diseada para medir la marcha de una actividad en
relacin con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de
rendimiento.
Son ms complicados, la labor requiere un diseo ms cuidadoso de su enfoque. La auditoria
de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento real y el
rendimiento esperado, exige ms investigacin.
Cuando ya existe un sistema de medicin el auditor puede desenvolverse en un rol ms
clsico y efectuar una auditoria del sistema vigente que podra incluir:
o Evaluacin de cuan apropiados son los objetivos operativos enunciados o
presumidos;
o Evaluacin de cuan apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados por
la administracin;
o Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de
efectividad
o Determinacin de los logros sobre los resultados deseados.
CONCLUSIONES SOBRE TIPOS DE AUDITORIA: Distincin entre:
o Auditora interna y externa;
o Revisiones encaminadas a comprobar saldos contables vs auditores de operacin
o Auditoria de informacin contable y auditora operacional.
Los distintos tipos de auditora hoy ya no son opuestos, si no que se yuxtaponen y
complementan debido a las necesidades que presenta la realidad, para generar valor
agregado a la organizacin.

EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCIN DE BRINDAR MAYOR CREDIBILIDAD O

CONFIANZA CON TAREAS DE CONSULTOR:
Las unidades econmicas, por su naturaleza, requieren necesariamente que el servicio de auditoria externa
que concluye con la emisin de un informe o dictamen sobre los EECC se vea necesariamente
complementado con una funcin de apoyo a la gestin empresarial en el tpico papel de consultor.

7
 UNIDAD 1

Las sugerencias o soluciones propuestas por el auditor a efectos de mejorar el sistema de informacin,
contabilidad y control, quedan reflejadas en la denominada CARTA CON RECOMENDACIONES a la
gerencia.
Resulta fundamental remarcar que brindar el servicio de consultora conjuntamente con el
de auditoria, puede verse como falta de independencia. En la actualidad algunas normativas establecen que
los honorarios cobrados por los servicios de consultora o asesoramiento en general, no pueden superar el
5% de los honorarios cobrados por los servicios de auditora.
No se trata solamente de identificar problemas, sino expresar SOLUCIONES.

El Auditor no puede sustituir la voluntad y el poder poltico formal vigente en la empresa asesorada.

La tarea de consultor generalista encara 3 problemas:

1) PROBLEMAS DE CORRECCIN: En la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe

ayudar a corregirlas
2) PROBLEMAS DE PERFECCIONAMIENTO: se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata
de mejorarla. Es el caso en la que se trata de hacer ms y mejor con los mismos recursos.
3) PROBLEMAS DE CREACIN. Se parte desde cero, se trata de ver si hay algo favorable para la empresa
que pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.