1.

Corresponde confirmar una sentencia que declar infundada una

demanda sobre nulidad de actosadministrativos interpuesta por una
SRL en contra de la SUNAT, en tanto si bien la entidad demandada
aleg no serle aplicable el tercer mtodo de valuacin en el presente
caso y ser aplicable un mtodo de valuacin diverso, toda vez que la
misma no import los productos con el fin de comercializarlos, sino en
carcter de productos garantas, del examen de la declaracin
aduanera de mercancas,se constat que el importador no declar
que haya sido beneficiado por su proveedor con un descuento por
cantidad o nivel comercial, de lo cual se deriva que en las
transacciones no se concedieron descuentos por cantidad o nivel
comercial, no resultando necesario que la Administracin realizara
ajuste alguno para hacer que las mercancas sean comparables, ms
an, si demandante tena el dominio de la informacin de la
transaccin y al ser requerida por la Administracin no aport
documentacin que desvirtuara dicha conclusin; por tanto de
acuerdo a lo previsto en el art. 1 del Reglamento para la Valoracin
de Mercancas el importador, en principio, est obligado a acreditar
que el valor en Aduana declarado es el precio realmente pagado o
por pagar por la mercanca importada, empero, si no cumple la
Administracin quedar habilitada para utilizar o aplicar los otros
mtodos de en forma sucesiva y excluyente; por tanto, la
Administracin s cumpli con estrictez lo prescrito en el art. 13 del
acotado Reglamento para Valoracin de al haber aplicado el Tercer
Mtodo de Valoracin para las mercancas importadas.

2. Segn el art. 2 del Reglamento para la Valoracin de Mercancas, el

valor en Aduana de las mercancas importadas se determinar de
acuerdo a los Mtodos de Valoracin establecidos en el Acuerdo del
Valor de la OMC, los que se aplicarn en forma sucesiva y excluyente
en el siguiente orden: Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las
Mercancas Importadas; Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de
Mercancas Idnticas; Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de
Mercancas Similares; y as sucesivamente, hasta llegar al Sexto
Mtodo.

3. Con sujecin a lo dispuesto en el art. 15 del Acuerdo sobre Valoracin

de la OMC, se entender por mercancas similares las que, aunque
no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin
semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables, y a efectos de determinar si las
mercancas son similares habrn de considerarse, entre otros factores,
su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una marca
comercial.
Corte Superior de Justicia de Lima - Sexta Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo con Subespecialidad en Temas Tributarios y
Aduaneros

Lima, 14 de junio del 2017.-

VISTOS; con la constancia de vista de la causa que antecede y el

expediente administrativo acompaado; de conformidad con lo opinado
en el dictamen fiscal de folios ciento sesentiuno a ciento setenta;
interviniendo como ponente el seor Juez Superior Odra Odra; y
CONSIDERANDO:

PRIMERO.- Que, viene en grado el recurso de apelacin interpuesto por la

empresa accionante contra la sentencia, resolucin nmero ocho, de fecha
treinta de setiembre del dos mil diecisis, obrante de folios ciento veintisiete
a ciento treintisiete, por la que se declara infundada la demanda.

SEGUNDO.- Que, como fundamentacin de su recurso impugnativo, la

empresa demandante aduce: i) el Juzgado no toma en consideracin el
nivel comercial de UPS, pues durante todo el procedimiento administrativo
ha cumplido con sealar y demostrar que las importaciones no tienen
naturaleza comercial, ni estn destinadas a la venta, sino que son nica y
exclusivamente para satisfacer reclamos de garanta, siendo importante
recalcar que UPS no compra los productos a CISCO y tampoco los vende,
nicamente los entrega en garanta a los clientes finales de CISCO, por tanto
no existe por parte de UPS precio por pagar; ii) la importacin de UPS no es
una transaccin comercial, no est comprando ni vendiendo nada, ni
obteniendo una utilidad, por tanto no podra haber descuentos, ni
beneficios, sino que solamente se est trasladando un producto para
cumplir con una garanta; iii) UPS como operador logstico no tiene ningn
descuento, porque no realiza ninguna operacin de compraventa, no
compra los productos a CISCO, ni los vende a los consumidores finales,
nicamente los traslada de CISCO a sus clientes bajo la modalidad de
entrega de garantas; iv) la SUNAT y el Tribunal Fiscal aplican la RTF nmero
03893-A-2013, la cual es un precedente de observancia obligatoria, sin tener
en consideracin que no es posible la comparacin a travs de descuentos
ya que las importaciones de UPS no estn destinadas a la venta y no existe
comercializacin alguna de los productos importados; y v) con respecto al
nivel comercial, durante el transcurso del procedimiento ante la Aduana,
UPS ha sealado en reiteradas ocasiones que el nivel comercial utilizado es
diferente al de mayorista, toda vez que UPS es simplemente un Operador
Logstico.

TERCERO.- Que, conforme al petitorio de la demanda, constituyen

pretensiones postuladas por la empresa accionante: A) como pretensin
principal, se declare la nulidad de la Resolucin del Tribunal Fiscal nmero
09584-A-2015 del veintiocho de setiembre del dos mil quince; B) como
primera pretensin accesoria, se declare la nulidad de la Resolucin de
Gerencia nmero 235 3Z1000/2015-000229 del once de mayo del dos mil
quince; y C) como segunda pretensin accesoria, se declare la nulidad de la
Liquidacin de Cobranza nmero 235-2014-131172.

CUARTO.- Que, atendiendo a lo argumentado a travs del recurso de

apelacin que motiva la alzada, corresponde en sede de revisin
determinar si en el caso sub-judice resulta arreglado a derecho el ajuste de
valor efectuado por la Administracin Aduanera respecto de la mercanca
importada en funcin al Tercer Mtodo de Valoracin regulado en el
Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de mil novecientos noventicuatro y el
Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre
Valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo nmero
186-99-EF y sus modificatorias.

QUINTO.- Que, para la dilucidacin de la controversia, es pertinente sealar,

en principio, que segn el art. 2 del Reglamento para la Valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC,
aprobado por Decreto Supremo nmero 186-99-EF, publicado el veintinueve
de diciembre de mil novecientos noventinueve, en concordancia con la
Nota General de Aplicacin Sucesiva de los Mtodos de Valoracin, Anexo I
del Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de mil novecientos noventicuatro, el
valor en Aduana de las mercancas importadas se determinar de acuerdo
a los Mtodos de Valoracin establecidos en el Acuerdo del Valor de la
OMC, los que se aplicarn en forma sucesiva y excluyente en el siguiente
orden: Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas;
Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas; Tercer
Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares; y as sucesivamente,
hasta llegar al Sexto Mtodo;

SEXTO.- Que, sobre el particular, el art. 3 del acotado Reglamento prev la

aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin, denominado Valor de
Transaccin de las Mercancas Importadas, en cuya virtud debe aplicarse
el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas; as
mismo, el art. 14 del invocado Reglamento, modificado por el Decreto
Supremo nmero 009-2004-EF, dispone que para determinar si es aplicable el
Segundo o Tercer Mtodo de Valoracin, la Autoridad Aduanera podr
celebrar consultas con el importador cuando carezca de la informacin
necesaria para aplicar los referidos mtodos.

STIMO.- Que, cabe atender igualmente a lo prescrito en el art. 13 del mismo

Reglamento, con las correspondientes modificaciones introducidas por los
Decretos Supremos nmeros 098-2002-EF y 009-2004-EF, aplicables al caso
concreto por razones de temporalidad, segn el cual, para la aplicacin del
Segundo y Tercer Mtodo, la Aduana debe verificar si el valor tomado como
referencia cumple, respecto a la mercanca objeto de valoracin, los
siguientes requisitos:

a) si efectuada la comparacin, rene las caractersticas de mercanca

idntica o similar segn las definiciones contenidas en el Acuerdo;

b) si ha sido exportada al Per en el mismo momento o en su defecto en un

momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de igualdad de
aproximacin se preferir la anterior;

c) si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o de lo contrario puedan

efectuarse los ajustes sealados en los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del Valor
de la OMC. La existencia de una diferencia en el nivel comercial o en la
cantidad no implica obligatoriamente un ajuste, ste slo se aplicar
cuando como consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en
el valor. El ajuste se efectuar sobre datos comprobados que demuestren
que aqul es razonable y exacto, de lo contrario no proceder ajuste
alguno. Si la diferencia existente en el nivel comercial de las referencias no
influye en el precio, stas pueden ser tomadas para la comparacin;

d) si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una

cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en
la fijacin del precio de la mercanca; y

e) si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro,

resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo;

OCTAVO.- Que, resulta pertinente aadir que, en el caso concreto,

corresponde tener en consideracin la definicin que sobre nivel
comercial contiene el art. 2, literal f), del Reglamento Comunitario de la
Decisin nmero 571 Valor en Aduana de las Mercancas Importadas,
adoptado por Resolucin nmero 846 de la Secretara General de la
Comunidad Andina, entendindose tal concepto como el grado o posicin
que ocupa el comprador en la escala de comercializacin y de cuyas
condiciones comerciales realmente se beneficia, en su calidad de usuario
industrial, mayorista, minorista, detallista, usuario final u otro;

NOVENO.- Que, de modo concordante, es menester enfatizar que con

sujecin a lo dispuesto en el art. 15, numeral 2, literal b), del Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC, se entender por mercancas similares las que,
aunque no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin
semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables, y a efectos de determinar si las
mercancas son similares habrn de considerarse, entre otros factores, su
calidad, su prestigio comercial y la existencia de una marca comercial;

DCIMO.- Que, del examen de los actuados administrativos a que se contrae

el expediente de su propsito acompaado se advierte los siguientes hechos
de importancia: A) segn el Informe nmero 269-2015- 3Z1400, del ocho de
mayo del dos mil quince, obrante de folios noventiocho a noventicuatro,
fluye que mediante DAM 235-2014-10-133388-01-7-00, numerada el
veintiocho de agosto del dos mil catorce, seleccionada por el SIGAD a
canal rojo, la Agencia de Aduanas UPS Aduanas Per S.A.C., en
representacin de su comitente UPS SCS (Per) S.R.L., solicit la importacin
para consumo de mercancas (entre ellas, las detalladas como sigue: series 1
y 3, Conmutador CISCO WS-C2960-48PST-L y Conmutador CISCO WSC2960S-
24TS-L) amparadas en la Factura Comercial nmero 152858603 del catorce
de agosto del dos mil catorce y Gua Area nmero 392178324T del quince
de agosto del dos mil catorce; B) a travs de la Notificacin nmero 235-
3Z1110-2014-1953, del diecisiete de setiembre del dos mil catorce, obrante
de folios veinticinco y veinticuatro, se comunic a la ahora demandante la
confirmacin de duda razonable, expresndose que de la revisin
efectuada a la documentacin e informacin complementaria presentada
con la DAM objeto de ajuste y de los valores registrados en el SIVEP se
estableci:

i) de acuerdo a la informacin contenida en la Factura Comercial nmero

152858603-CISCO-PELIM01 de fecha catorce de agosto del dos mil catorce y
la casilla 4.1 de la Declaracin Jurada suscrita por el importador en el
formato B de la aludida DAM, la naturaleza de la transaccin de las
mercancas amparadas en dicha factura no constituye una venta, sino una
sustitucin de mercancas no devueltas (bajo garanta), por lo que el
precio expresado en la factura comercial no corresponde al precio
realmente pagado o por pagar directamente al vendedor; y

ii) atendiendo a que el valor declarado por el importador no puede

admitirse como precio realmente pagado o por pagar, no result aplicable
el Primer Mtodo de Valoracin del Acuerdo de Valor de la OMC, por lo que
se confirm la duda razonable y se determin la necesidad de realizar
consultas entre la Administracin Aduanera y el importador con el objeto de
establecer una base de valoracin con arreglo a lo dispuesto en los arts. 2
3 del Acuerdo, otorgndosele el plazo improrrogable de tres das hbiles
para que proporcione la informacin que posea acerca del valor en
aduana de mercancas idnticas o similares importadas que la
Administracin no disponga de manera directa en el lugar de importacin,
para la aplicacin del Segundo o Tercer Mtodo de Valoracin;

C) tambin cabe sealar que del aludido Informe nmero 269-2015-3Z1400 y

en atencin al Informe sobre Verificacin del Valor Declarado nmero 777-
2014-3Z1110 del veinte de octubre del dos mil catorce, obrante de folios
cincuentitrs a cuarentisiete, fluye en principio que la empresa importadora
reconoce actuar como operador logstico y que las mercancas importadas
tiene como finalidad satisfacer un reclamo de garanta; as mismo, de
acuerdo a los indicados Informes se precisa que el valor de la mercanca
bajo anlisis era inferior a la referencia del valor encontrada en el SIVEP y
que el precio expresado en la factura comercial no corresponde al precio
realmente pagado o por pagar, no siendo posible aplicar el Primer Mtodo
de Valoracin, descartndose as mismo la aplicacin del Segundo Mtodo
de Valoracin, en razn a que ni la Administracin Aduanera ni el
importador cuentan con valores de transaccin de mercancas idnticas; en
tal virtud, se procedi a la aplicacin del Tercer Mtodo de Valoracin,
tenindose en cuenta que la DAM de referencia comunicada por la
Administracin reuna las caractersticas de mercanca similar a las que eran
objeto de valoracin segn la definicin contenida en el art. 15, numeral 2,
literal b), del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, y con
sujecin a lo previsto en el art. 13 del Reglamento para la Valoracin de
Mercancas aprobado por Decreto Supremo nmero 186-99-EF y sus
modificatorias, mxime si el importador no proporcion referencias de valor
a fin de ser evaluadas por la Administracin; y

D) bajo este contexto, la Administracin Aduanera procedi a emitir la

Liquidacin de Cobranza nmero 235-2014- 131172, que comprende los
tributos determinados como consecuencia de los ajustes de valor de la DAM
de importacin, la que al ser reclamada motiv la expedicin de la
Resolucin de Gerencia nmero 235 3Z1000/2015-000229 del once de mayo
del dos mil quince, a travs de la cual se desestim tal impugnacin; y
ulteriormente, ante el recurso de apelacin planteado por la ahora
accionante, el Tribunal Fiscal, a travs de la objetada Resolucin nmero
09584-A-2015, confirm la Resolucin de Gerencia ya aludida; UNDCIMO.-
Que, de acuerdo a la normatividad glosada y los actuados administrativos,
este Colegiado concluye que los argumentos esgrimidos por la demandante
para fundamentar su recurso impugnativo materia de alzada carecen en
rigor de asidero, por las siguientes razones:

1) la Autoridad Aduanera requiri a la accionante documentacin

sustentatoria y explicacin complementaria del valor declarado, lo que
motiv la notificacin de la Duda Razonable; sobre el particular, resulta
pertinente incidir en el anlisis efectuado mediante el Informe nmero 269-
2015-3Z1400, del ocho de mayo del dos mil quince, as como a travs del
Informe sobre Verificacin del Valor Declarado nmero 777-2014- 3Z1110 del
veinte de octubre del dos mil catorce, y Notificacin nmero 235- 3Z1110-
2014-1953, del diecisiete de setiembre del dos mil catorce, reseados con
antelacin, especficamente en relacin a lo aducido por la ahora
accionante al reconocer que es un operador logstico de CISCO USA y que
por tanto los productos importados no son consecuencia de una venta, que
el valor consignado en la DAM de importacin corresponde al asignado por
CISCO USA a productos destinados nica y exclusivamente para satisfacer
reclamos de garanta, es decir, no exista venta de exportacin, sino como
afirma el importador, una sustitucin de mercancas no devueltas (bajo
garanta), y por consiguiente, el precio expresado en la factura comercial no
corresponde al precio realmente pagado o por pagar directamente al
vendedor; ergo, al no existir una venta no ha demostrado en el anlisis de la
DAM materia de ajuste que el valor declarado corresponda al valor de
transaccin de las mercancas importadas, por lo que result adecuado que
la Administracin Aduanera haya rechazado vlidamente la aplicacin del
Primer Mtodo de Valoracin;

2) de otro lado, en cuanto a la aplicacin de los subsiguientes mtodos de

valoracin, se desprende del ya referido Informe sobre Verificacin del Valor
Declarado que, producto de la revisin documentaria de la DAM objeto de
ajuste, se verific que el valor de la mercanca bajo anlisis era inferior a la
referencia de valor encontrada en el SIVEP y que el precio expresado en la
factura comercial no corresponde al precio realmente pagado o por pagar,
no siendo posible aplicar el Mtodo de Valor de Transaccin, descartndose
as mismo la aplicacin del Segundo Mtodo de Valoracin, en razn a que
ni la Administracin Aduanera ni el importador cuentan con valores de
transaccin de mercancas idnticas;

3) en cuanto a la aplicacin del Tercer Mtodo de Valoracin, de los

cuadros contenidos en el Informe sobre Verificacin del Valor Declarado en
referencia se desprende que las mercancas correspondientes a la DAM de
importacin objeto de ajuste (series 1 y 3) cumplen con el elemento
momento aproximado, es decir, la fecha de embarque se halla dentro de
los trescientos sesenticinco das calendarios anteriores o posteriores a la
fecha de exportacin de la mercanca objeto de valoracin, acorde con lo
previsto en la Resolucin nmero 1684, sobre Actualizacin del Reglamento
Comunitario de la Decisin nmero 571 Valor en Aduanas de las
Mercancas Importadas, publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo de
Cartagena nmero 2340, del veintiocho de mayo del dos mil catorce; por
tanto, al ser mercancas similares, resultan comparables en aplicacin del
Tercer Mtodo de Valoracin; y

4) en lo que respecta al elemento nivel comercial, segn se constata de los

cuadros comparativos ya aludidos, cabe destacar que si bien en relacin a
la DAM objeto de ajuste (series 1 y 3) presenta nivel comercial otros,
mientras que en relacin a la DAMs de referencia presentan nivel comercial
mayorista y otros, respectivamente, la diferencia advertida no incide en
modo alguno en el anlisis comparativo, toda vez que del examen de la
DAM materia de ajuste se constata que el importador, ahora accionante, no
ha declarado que haya sido beneficiado por su proveedor con un
descuento por cantidad o nivel comercial, de todo lo cual se colige, como
bien lo ha precisado el Tribunal Fiscal en la resolucin administrativa
impugnada, que en las transacciones no se han concedido descuentos por
cantidad o nivel comercial, no resultando necesario que la Administracin
realizara ajuste alguno para hacer que las mercancas sean comparables,
mxime si la ahora demandante tena el dominio de la informacin dada la
naturaleza de la transaccin y al ser requerida por la Administracin no
aport documentacin que desvirtuara dicha conclusin; por tanto, no ha
tenido en cuenta que de acuerdo a lo previsto en el art. 1, literal b), del
Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre
Valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo nmero
186-99-EF y sus modificatorias, el importador, en principio, est obligado a
acreditar que el valor en Aduana declarado es el precio realmente pagado
o por pagar por la mercanca importada, empero, si no cumple o satisface
tal exigencia, o en caso no desvirte las dudas razonables que hubieren, la
Administracin quedar habilitada para utilizar o aplicar los otros mtodos
de valoracin (del segundo al sexto) en forma sucesiva y excluyente; por
tanto, la Administracin s cumpli con estrictez lo prescrito en el art. 13 del
acotado Reglamento para Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo
sobre Valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo
nmero 186-99-EF y sus modificatorias, al haber aplicado el Tercer Mtodo
de Valoracin para las mercancas importadas, descartando previamente y
de manera adecuada el Primer y Segundo Mtodos ya referidos,
atendiendo a las razones que han quedado explicitadas precedentemente;

DUODCIMO.- Que, finalmente, lo aducido por la empresa accionante, en

cuanto a que la SUNAT y el Tribunal Fiscal aplican la RTF nmero 03893-A-
2013, con calidad de precedente de observancia obligatoria, sin tener en
consideracin que no es posible la comparacin a travs de descuentos ya
que las importaciones de UPS no estn destinadas a la venta y no existe
comercializacin alguna de los productos importados, deviene en estricto
intrascendente en el caso concreto, ya que si bien es cierto para la
motivacin de los actos administrativosimpugnados el Tribunal Fiscal invoca
dicho precedente, no menos verdad es que lo hace para reafirmar el
anlisis efectuado orientado al ajuste de valor de las mercancas importadas
y con los criterios ya reseados, en cuya virtud concluye en la aplicacin del
Tercer Mtodo de Valoracin, el cual, como se tiene enfatizado, es el
pertinente;

DCIMO TERCERO.- Que, por consiguiente, tanto la Resolucin del Tribunal

Fiscal nmero 09584-A-2015, del veintiocho de setiembre del dos mil quince,
como los dems actos administrativos previos cuestionados, han sido
expedidos con arreglo a derecho, no incurriendo en vicio alguno
de nulidad previsto en el art. 10 de la Ley nmero 27444, por lo que la accin
incoada debe desestimarse en cuanto a las pretensiones principal y
accesorias postuladas.

Por las consideraciones expuestas: CONFIRMARON la sentencia apelada,

resolucin nmero ocho, de fecha treinta de setiembre del dos mil diecisis,
obrante de folios ciento veintisiete a ciento treintisiete, por la que se declara
infundada la demanda. En los seguidos por UPS SCS (Per) S.R.L. contra el
Tribunal Fiscal y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, sobre nulidad de actos administrativos.

Odra Odra Lvano Vergara Sancarranco Cceda