PRINCIPIOS DOCTRINALES

El Derecho tributario no est constituido nicamente por las normas jurdicas que
rigen las distintas relaciones tributarias, sino tambin por un conjunto de principios
y postulados, los cuales han sido calificados por la doctrina como preceptos del
deber ser que se formulan a fin de lograr la realizacin de un sistema fiscal concreto
o de una determinada poltica fiscal

Es as como, desde hace varios siglos, numerosos tratadistas enunciaron una serie de
principios tericos basados en nociones de justicia y equidad, que en su concepto
deben ser la base reguladora del orden jurdico-tributario.

El origen de los principios que actualmente son respetados y observados, tanto por
la doctrina como por el legislador contemporneo, se encuentra en las ideas
formuladas por el economista ingls Adam Smith en su obra "La naturaleza y causa
de la riqueza de las naciones"

Adam Smith desarroll los principios elementales a los que deben sujetarse todas las
normas jurdico-tributarias con el fin de integrar un orden jurdico justo que aliente
la productividad, el esfuerzo y la imaginacin creativa como fuente de riqueza.

Estos principios son:

Principio de justicia o proporcionalidad

Principio de certidumbre o certeza
Principio de Comodidad y
Principio de Economa

Principio de justicia y proporcionalidad.- De acuerdo a este principio los sbditos

de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en proporcin a los
ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado

La doctrina ha considerado que un impuesto es justo y equitativo, cuando es general

y uniforme.

La generalidad consiste en que todas las personas cuya situacin jurdica o de hecho
coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal deben
pagar impuestos
Sin embargo, esta obligacin debe estar limitada por el concepto de capacidad
contributiva, la cual se posee cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por
encima del mnimo de subsistencia, o sea, cuando tales ingresos rebasan aquellas
cantidades que son suficientes para que una persona o familia subsista, despus de
lo cual est en aptitud de contribuir para los gastos del Estado

Principio de Certidumbre o Certeza.- Seala que todo impuesto debe tener fijeza
en sus principales elementos o caractersticas, para evitar as, actos arbitrarios por
parte de la administracin pblica.

De esta forma el impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no
arbitrario, por lo tanto, para cumplir con este principio, la ley impositiva debe
determinar con precisin quien es el sujeto del impuesto, su objeto, tasa, cuota o
tarifa, base gravable, fecha de pago y sanciones aplicables, con el objeto de que el
poder reglamentario no altere dichos elementos en perjuicio del causante, e
introduzcan la incertidumbre.

Principio de Comodidad.- Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma

que sean ms cmodos para el contribuyente, lo cual significa que los plazos y
fechas deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte prctico y poco
gravoso el cumplir con su obligacin tributaria

Margain Manautou menciona al respecto, que si el pago de un impuesto significa

para el particular un sacrificio, el legislador debe hacer cmodo su entero. Por lo
tanto, deben escogerse fechas que sean propicias y ventajosas para que el
contribuyente realice su pago.

Principio de Economa.- Emilio Margain Manautou sugiere que para que un

impuesto justifique su existencia debe ser productivo y de gran rendimiento, para lo
cual la diferencia entre la suma que se recaude y la que entre a las arcas de la nacin
debe ser lo menor posible, porque cuando el costo de la recaudacin excede del 2%
del rendimiento total del impuesto, ste es incosteable

PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER

En su obra Tratado de las Ciencias de las Finanzas, enumera los siguientes

principios:
 Principios de poltica financiera:

a) Suficiencia de la imposicin, implica que los impuestos deben ser suficientes para
poder cubrir las necesidades financieras en un determinado periodo, en la medida en que
otras vas o medios no puedan hacerlo o no sean admisibles

b) Elasticidad o movilidad de la imposicin. De acuerdo a esta mxima, los impuestos

deben ser adaptables a las variaciones de las necesidades financieras, de manera que en
un sistema deben existir uno o varios impuestos, que con un simple cambio de tarifas
produzcan los recursos necesarios en situaciones de crisis

Principios de Economa Pblica:

a) Eleccin de buenas fuentes de impuestos, consiste en la eleccin entre la renta, el

capital y los medios de consumo, teniendo en cuenta el punto de vista de la economa
privada y de la pblica, las consideraciones de poltica social y los fines de aplicacin
de los impuestos.

b) Eleccin de las clases de impuestos. Consiste en que el legislador puede escoger

quien ser el sujeto del impuesto, pero est fuera de su poder fijar quien ser el pagador.
La autoridad slo puede emitir hiptesis y obtener, por la eleccin de las clases de
impuesto y de los objetos, una realizacin ms o menos verdadera de sus hiptesis

Principio de equidad o de reparticin equitativa de los impuestos: Estos postulados

proclaman dos caractersticas de la tributacin: Generalidad y uniformidad.

Wagner declara que los impuestos tengan solamente finalidades fiscales; de la

proporcionalidad de los impuestos, que graven a todos los individuos, sin mnimo de
exencin y sin cuotas progresivas. Los postulados de Wagner en materia de equidad,
han quedado superados por la doctrina tributaria y no han sido acogidos en la
legislacin

PRINCIPIOS DE HAROLD M. SOMMERS

En su libro Finanzas Pblicas e Ingreso Nacional, a su juicio las mximas que deben
seguir los actuales legisladores son:
a) Principio de la capacidad de pago, inspirado en el principio de Adam Smith,
sostiene que quienes poseen mayor ingreso o riqueza deben pagar la mayor parte del
impuesto

b) Principio del beneficio. Comprende dentro del principio de capacidad de pago y

enuncia que los individuos y los negocios pagan de acuerdo con los beneficios que
reciben de los gastos gubernamentales. Este principio se puede distinguir con claridad
solamente cuando el rendimiento de un impuesto se destina a financiar un servicio
concreto para el contribuyente

c) Principio del Crdito por ingreso ganado. Establece que el origen del ingreso ser
el criterio a considerar para la distribucin de las cargas tributarias, dando un
tratamiento favorable a los ingresos derivados de cualquier clase de trabajo, mientras
que los ingresos que provienen de la especulacin o de la suerte son castigados

d) Principio de la ocupacin plena. Se considera una moderna variante del principio

de economa de Smith. Se caracteriza por pugnar por una poltica tributaria que, sin
oprimir a la industria y al comercio, se oriente hacia la continua reinversin de las
utilidades con propsitos de generacin de fuentes de trabajo, o en su caso, con el fin de
mantener un pleno nivel de ocupacin que asegure la prosperidad y consecuentemente
la riqueza.

e) Principio de la conveniencia. Postula la idea de que algunos impuestos se deben

establecer con la nica finalidad de recaudar lo ms posible con la menor dificultad
(mxima de economa de Adam Smith).

BIBLIOGRAFA

De la Garza, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano, Porra, Mxico, 1999

Flores Zavala, Ernesto. Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, 13 ed. Porra,

Mxico, 1971