TTULO: BENEFICIOSPARAPYMES.

NOVEDADESACERCADESUIMPLEMENTACINYSOLICITUD
AUTOR/ES: Figueredo,PabloA.
PUBLICACIN: PrcticayActualidadSocietaria(PAS)
TOMO/BOLETN: IV
PGINA:
MES: Abril
AO: 2017
OTROSDATOS:

PABLOA.FIGUEREDO

BENEFICIOSPARAPYMES.NOVEDADESACERCADESUIMPLEMENTACINY
SOLICITUD

INTRODUCCIN

La ley 27264 (BO: 1/8/2016) de promocin de las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYMES) dispuso una serie de
trascendentalesmedidasparamovilizarlaproduccinylafuentedetrabajodelamanodebeneficiosimpositivosyaccesoalcrdito.
Entrelosbeneficiosqueestablecelaleysedestacanlossiguientesdecarcterpermanente:
Eliminacindelimpuestoalagananciamnimapresunta.
Compensacin del impuesto a los crditos y dbitos bancarios de hasta el 100% para micro y pequeas empresas, y del 50%
paramedianasempresasindustrialesdeltramo1(1) .
Diferimiento del pago del impuesto al valor agregado (IVA) a 90 das para micro y pequeas empresas. Se difiere por posicin
mensual(porejemplo,febrerovenceenmayoymarzovenceenjunio,entreotros).EnelSistemaCuentasTributariassevisualiza
elvencimientocorrespondiente.
Por otra parte, la ley prev un rgimen de fomento de las pequeas y medianas empresas (PYMES) que prev los siguientes
beneficios:
Pagoacuentadelimpuestoalasganancias:10%delainversinrealizadaduranteelejerciciofiscalhastael2%odel3%
para aquellas inscriptas en el sector Industria sobre el promedio de los ingresos netos en concepto de ventas, prestaciones o
locacionesdeobrasodeserviciosdelmismo.
Estebeneficio,sinembargo,resultaincompatibleconelrgimendeventayreemplazodelaleydeimpuestoalasgananciasycon
otrosregmenesdepromocinindustrialosectorial,particularesogenerales.
Bonodecrditofiscal:paraelIVAgeneradoenlainversinrealizadaduranteelejerciciofiscal,queintegreelsaldotcnicoa
favordelIVAalafechadepresentacindelimpuestoalasganancias,elcualpodrserutilizadoparacancelartributosimpositivos
yaduaneros.
Estebonodecrditofiscalpodrserutilizadoduranteelplazode10aos,contadosdesdesuemisinporpartedelaSecretara
deEmprendedoresydelaPequeayMedianaEmpresa(SEPYME).
Parasolicitarlosbeneficiosdelrgimendefomentoesnecesariohaberrealizadoinversionesproductivas (2) entreel1dejuliode
2016yel31dediciembrede2018,estarregistradocomoMIPYMEytenerlaplataformadetrmitesadistancia(TAD)habilitada.
Adems, la ley establece medidas para favorecer el financiamiento de las MIPYMES, entre las que se destacan la incorporacin de
lassociedadesderesponsabilidadlimitadaparaquepuedanemitirobligacionesnegociables.
Porsuparte,elMinisteriodeProduccinproponecursosdecapacitacinyasesoramientoparaoptimizarlagestindelasPYMES.
Enlapresentecolaboracinharemosmencindelospuntosmssalientesquesurgierondelaconferenciabrindadael28/9/2015
enlasededelConsejoProfesionaldeCienciasEconmicasdelaCiudadAutnomadeBuenosAires.
Tambin se describirn las caractersticas esenciales y los requisitos dispuestos por la SEPYME y la Administracin Federal de
IngresosPblicos(AFIP),paraaccederalosbeneficiospermanentesyalosestablecidosporelrgimendefomento,ambosprevistos
enlaley27264,ademsdehacermencinalospuntosmssalientesquesurgierondelaconferenciabrindadael13/3/2017enla
sededelmencionadoConsejoProfesionalpormiembrosintegrantesdelMinisteriodeProduccin.
Elprincipalmarcolegalqueregulandichosbeneficiosseencuentracomprendidoporlasiguientenormativa:
 Ley27264 (BO:1/8/2016):instrumentadiversasmedidasdefomentoparalasMIPYMESenmateriadebeneficiosfiscalesyde
incentivoalautilizacindeinstrumentosdecrdito.
Decreto1101/2016 (BO:18/10/2016):reglamentalaley27264.
Resolucin(SEPYME)38E/2017 (BO:16/2/2017):creaelRegistrodeEmpresasMIPYMES.
Resolucin(SEPYME)68E/2017 (BO:7/3/2017):efectaprecisionessobrelaformayrequisitosparalapresentacindela
declaracinjuradarelacionadaconlasinversionesproductivas.
Resolucin general (AFIP) 4010E (BO: 9/3/2017): reglamenta el acceso a los beneficios fiscales y de fomento dispuestos
porlaley27264.
Resolucin (SEPYME) 88E/2017 (BO: 10/3/2017): realiza precisiones acerca del bono de crdito fiscal para el pago de
tributos.

CONDICINDEMIPYME
Lalegislacindisponequeparapodergozardesusbeneficioslaempresadebercumplirconlacondicindesermicro,pequeao
medianaempresa,teniendoencuentalodispuestoporelartculo1delaley25300ylaresolucin(SPYME)24/2001.
En tal sentido, la nueva ley plantea la obligacin a la Autoridad de Aplicacin (Secretara de Emprendedores y de la Pequeas y
Medianas Empresas, dependiente del Ministerio de Produccin) de revistar anualmente la definicin de MIPYMES a fin de actualizar
losparmetrosyespecificidadescontempladosenladefinicinadoptada.
Enlaactualidadrigenlosparmetrosestablecidosporlaresolucin(SEPYME)103E/2017(BO:31/3/2017),conaplicacinapartir
del1deabrilde2017,queprevlassiguientescategorasenfuncindelasventasanuales,deacuerdoalosdistintossectoresde
laeconoma:

Industriay
Construccin Servicios Comercio Agropecuario Empresa
minera
$4.700.000 $3.500.000 $12.500.000 $10.500.000 $3.000.000 Micro
$30.000.000 $21.000.000 $75.000.000 $64.000.000 $19.000.000 Pequea
Medianatramo
$240.000.000 $175.000.000 $630.000.000 $520.000.000 $145.000.000
1
Medianatramo
$360.000.000 $250.000.000 $900.000.000 $760.000.000 $230.000.000
2

Tenerencuenta
MIPYMESvinculadas: una empresa se considerar MIPYME cuando todas las que se encuentran vinculadas
tambin tengan dicho carcter. Asimismo, las empresas integrantes de los grupos econmicos debern
presentarestadoscontablesconsolidadosyteneractividadesadmitidas.
A los efectos de determinar cundo una empresa est controlada por o vinculada con otra/s empresa/s, o
grupos econmicos nacionales o extranjeros, regir lo establecido por el art. 33 de la ley general de
sociedades19550.

SeaclaraquelassiguientesactividadesseencuentranexcluidasdeltratamientoparalasMIPYMES:
Intermediacinfinancierayserviciosdeseguros.
Serviciosdehogaresprivadosquecontratanserviciodomstico.
Serviciosdeorganizacionesyrganosextraterritoriales.
Administracinpblica,defensayseguridadsocialobligatoria.
Serviciosrelacionadosconjuegosdeazaryapuestas.
CategorizacincomoMIPYME
Comocondicinpreviaparapodergozardelosbeneficiosdispuestosporlaley27264sernecesarioquelaempresaseencuentre
categorizada como MIPYME ante la AFIP. Para categorizar la empresa es necesario llevar a cabo un trmite de manera online a
travsdelapginawebdelaAFIPparalacualdebercontarconclavefiscal.
Elprocesodecategorizacin,quecomprendeetapasenlasqueintervienenenformaactivaelcontribuyente,laAFIP,ylaSEPYME,
se lleva a cabo mediante la utilizacin del servicio web PYMES Solicitud de Categorizacin y/o Beneficios. Con la solicitud de
categorizacinsegeneraelformulario1272y,unavezcompletadoelprocedimiento,laAFIPresponderalpedidoaceptandoonola
condicindeMIPYME(emitiendoelF.1273),cuyaresolucindeberconsultarseatravsdelserviciowebeventanilla.
Al momento de efectuar la inscripcin como MIPYME la AFIP solicita que si se opta o no por el pago trimestral del IVA en los
trminosdelaresolucingeneral(AFIP)3878tambinsedebercompletarlasventasporperodofiscal.
AfindeformalizarlacategorizacincomoMIPYMEantelaAFIP,sedeberncumplirlossiguientesrequisitos:
ClavenicadeIdentificacinTributaria(CUIT)activa,sinlimitacionessegnlaresolucingeneral(AFIP)3832.
Quelasactividadeseconmicasestndebidamentedeclaradas(deacuerdoalCLAEAFIP,nomencladorvigente,F.883).
 TenerpresentadaslasltimasdeclaracionesjuradasdelIVAdelosltimos3ltimosperodosfiscalescerrados.
TenerdeclaradoelcorreoelectrnicoenelservicioSistemaRegistral.
AltaenelRegistroMIPYMEyobtencindelcertificadoMIPYME
AquellasempresascategorizadascomoMIPYMESpodrninscribirseenelRegistrodeEmpresasMIPYMEScreadoporlaresolucin
(SEPYME) 38/2017 de acuerdo con lo encomendado por el art. 33, L. 27264, que modifica el art. 27, L. 24467, y obtener el
certificadoqueacreditatalcondicinantetercerosyqueactacomounverdaderodocumentonacionaldeidentidaddelasMIPYMES.
LasMIPYMESdebernestarinscriptasenesteregistroparapoderadherirsealosbeneficiosdispuestosporlaley,aunquelamera
inscripcinaclaralaSEPYME(3) noimplicacompromiso,autorizacinohabilitacinalgunaalaccesouotorgamientodebeneficios,o
a la participacin por parte de la empresa inscripta en programas, acciones, beneficios o actividades que brinda el organismo de
aplicacin.

Tenerencuenta
Registro de Empresas MIPYMES. Vigencia: la obligacin para inscribirse comenz a regir a partir del
1/3/2017.
Bajadelregistro:elart.7,R.(SEPYME)38/2017,prevlaposibilidaddequelaempresasolicitelabajaal
RegistrodeEmpresasMIPYMES,lacualdeberformalizarsemediantelapresentacindeunanotaatravsde
la plataforma TAD, o en Mesa de Entrada del Ministerio de Produccin, o en las sedes que en el futuro se
disponganaesosfines.
Dichanotadebercontener:
elnombreoraznsocialdelaempresa
laCUIT
elnmeroderegistroenelRegistrodeEmpresasMIPYMES,y
eldetalledel/delosmotivo/sdelasolicituddebaja.
Vigenciadelcertificado:elcertificadotendrvigenciahastaelltimodadeltercermesposterioralcierre
del ejercicio. Se destaca que, para aquellas MIPYMES categorizadas como tales por la AFIP al 28/2/2017, el
certificadotendrvigenciahastael31/5/2017.
Renovacindelcertificado:elcertificadosepodrrenovarduranteeltranscursodeltercermesposterioral
cierredelejercicio.

ElMinisteriodeProduccineslaautoridadcompetentequeemiteelcertificado,elcualpodrdescargarseatravsdelservicioweb
Trmites a Distancia (TAD) desde la pgina web de la AFIP. De todas maneras, cabe mencionar que, al cierre de esta edicin,
todava no existe el enlace online entre el Ministerio de Produccin y el TAD por consiguiente, esta posibilidad todava no se
encuentrahabilitada.

MODELODELCERTIFICADODEMIPYME(4)

SOLICITUDDELOSBENEFICIOSDELRGIMENDEFOMENTO
El decreto 1101/2016, que reglamenta la ley 27264, establece, en el artculo 5 y siguientes, que para acceder a los beneficios
establecidosporelRgimendeFomentodeInversioneslospotencialesbeneficiariosdebernpresentaruna declaracin jurada de
maneraonlineantelaAFIP,respetandolossiguientesplazosdispuestosporlaresolucin(SEPYME)68/2017:
Personas fsicas: desde el da 1 al 10 del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio. Para aquellas que hayan efectuado
inversiones productivas entre el 1/7/2016 y el 31/12/2016 podrn solicitarlos durante el cuarto mes posterior al cierre del
ejercicio.
Personas jurdicas: durante el transcurso del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio. Para aquellas cuyo cierre haya sido
entrejulioynoviembrede2016podrnsolicitarlosbeneficioshastael28deabrilde2017.
Dictamencertificante
A su vez, la mencionada resolucin establece que la declaracin jurada deber ir acompaada por un dictamen, que tendr
diferentestratamientossegneltipodeinversin:
Inversionesproductivas:dictamendecontadorpblicocertificadoporelConsejoProfesionaloColegioenelqueseencuentre
matriculado que acredite las inversiones productivas, el IVA y el nivel de empleo segn la nmina del formulario (AFIP) 931 al
cierredelejercicio.
Obrasdeinfraestructura:dictamendeprofesionalcompetente(arquitecto,ingenieroomaestromayordeobra)certificadoante
elColegiooConsejoenelqueseencuentrematriculado,coninformacintcnicaygradodeavancedelamisma.

Tenerencuenta
Dictamen por obras de infraestructura: el profesional certificante deber registrar anualmente con la
conformidaddelpeticionanteapartirdelprimerejerciciodesolicituddelbeneficioyhastalafinalizacinde
laobralosdatostcnicosrelacionadosconelgradodeavancedelaobra.
 La carga de estos datos se realizar utilizando el servicio web de la AFIP Rgimen de Fomento de
InversionesparaPYMES,alqueaccederelprofesionalconsuCUITyclavefiscal.

Porsuparte,atravsdelaresolucingeneral4010E,laAFIPdescribelaformaenlaquedebepresentarseladeclaracinjurada.
Presentacindeladeclaracinjurada
Deberseguirlossiguientespasos:
1. La declaracin jurada debe contener los datos de la inversin productiva, comprobantes de respaldo y profesionales
certificantes.
2.Elformatodeladeclaracinjuradadebetenerextensintxt,segneldiseodescriptoenlaresolucingeneral(AFIP)4010E.
3.Lapresentacinseefectademaneraonlinemedianteelservicio Presentacin de DDJJ y pagos en la pgina web de la
AFIPyobtenerelformulario2017.
Solicituddelbeneficioonline
Unavezpresentadaladeclaracinjuradasesolicitarelbeneficio:
1. La solicitud contina efectundose de manera online en la pgina web de la AFIP, pero utilizando el servicio Rgimen de
FomentodeInversionesparaPYMES.Lamismadeberpresentarseenlosplazosyamencionados.
2.Elsistemawebsolicitarelnmerodetransaccindelformulario2017.
3.Seadjuntareldictamenprofesionalenformatopdf.

Tenerencuenta
Dictmenes: el dictamen quedar pendiente hasta que el profesional certificante lo valide con su propia
CUITyclavefiscal.
Modificacindedatosenlasolicitud: en la solicitud de los beneficios no es posible rectificar informacin
unavezqueseconfirmalasolicitud.

4.LaAFIPinformaratravsdelmismoservicioweb,dentrodelos2dasdeinterpuestalasolicitud,elmontoquehubierasido
aprobadoparacadaunodelosbeneficiossolicitados,osurechazo.
5.ElsolicitantepodrconfirmarorechazarlosmontosaprobadosporlaAFIP:
a)Rechazo:enestecaso,seanularlapresentacinefectuadaysepodrgenerarunanuevasolicitudpordichoperodofiscal
hastaelvencimientodelplazofijadoantesmencionado.
b)Aceptacin:enestecaso,elcontribuyentedeberconfirmarelresultadoobtenido.
Modelodedictamen
A continuacin se expone el modelo de dictamen por contador pblico y los datos que debe contar el dictamen realizado por el
profesionalencasodetratarsedeinversionesporobrasdeinfraestructura,ambosprevistosenlaresolucin(SEPYME)62/2017.

MODELODEDICTAMENEMITIDOPORCONTADORPBLICO.
CERTIFICACINCONTABLEDEALTASDEINVERSIONESPRODUCTIVASYCRDITOSFISCALES
DELIVA

Seorde
CUITN
Domiciliolegal

Enmicarcterdecontadorpblicoindependiente,asupedidoyparasupresentacinantelaAFIP,entidadautrquicaenelmbito
delMinisteriodeHacienda,ylaSEPYME,delMinisteriodeProduccin,emitolapresentecertificacinconformeconlodispuestopor
las normas incluidas en la Seccin VI de la resolucin tcnica 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.Dichasnormasexigenquecumplalosrequerimientosdetica,ascomoqueplanifiquemitarea.
Lacertificacinseaplicaasituacionesdehechoocomprobacionesespecialesatravsdelaconstatacinconregistroscontablesy
otra documentacin de respaldo. Este trabajo profesional no constituye ni una auditora ni una revisin y, por lo tanto, las
manifestaciones del contador pblico no representan la emisin de un juicio tcnico respecto de la informacin objeto de la
certificacin.
Detalledeloquesecertifica
Declaracin jurada preparada por la Direccin de , bajo su exclusiva responsabilidad, la que se adjunta a la presente
comoAnexoI,paradarcumplimientoaloestablecidoenelartculo5deldecreto1101/2016,lacualhefirmadoconpropsitosde
identificacin. Dicha declaracin jurada incluye informacin referida a las altas de inversiones productivas, en los trminos del
artculo13delaley27264porelejerciciofiscal,aloscrditosfiscalesdelIVAderivadosdedichasinversionesyalacantidadde
empleadosdeclaradosenelejerciciofiscalcorrespondientealasolicituddelbeneficio,lacualesobjetodelapresentecertificacin.
Alcanceespecficodelatarearealizada
Mi tarea profesional se circunscribe a cotejar la informacin sobre altas de inversiones productivas, crditos fiscales del IVA
derivados de las mismas y la cantidad de empleados declarados en el ejercicio fiscal correspondiente a la solicitud del beneficio,
incluidaenladeclaracinjuradamencionadaenelprrafoanterior,conlasiguientedocumentacin(ejemplos):
Facturas,remitos,recibos,ynotasdedbitoycrditodetalladasquehetenidoalavista.
LibroDiarioGeneralN,rubricadoel//,folios
SubdiariodeIVAComprasN,rubricadoel//,folios
Formularios(AFIP)931.
Manifestacindelcontadorpblico.
SobrelabasedelastareasdescriptascertificoquelainformacinindividualizadaenelapartadodenominadoDetalledeloquese
certificaconcuerdaconladocumentacinrespaldatoriaylosregistroscontablessealadosenelprrafoprecedente.

Importe Fecha
Rubro
Tipo N Fecha comprob. Monto N incorp. Importe
Concepto contable
comprob. comprob. comprob. (sin IVA asiento al activado
imputado
IVA) patrim.

* Detalle de inversiones productivas en los trminos del artculo 13 de la ley 27264 por el ejercicio fiscal y de los crditos
fiscalesdelIVAderivadosdedichasinversiones.
*Cantidaddeempleadosdeclaradosenelejerciciofiscalcorrespondientealasolicituddelbeneficio

Ciudadde,dede2017

Identificacinyfirmadelcontador

Datosdeldictamenparaobrasdeinfraestructura
1.Descripcingeneraldelaobra.
2.Objetivoproductivo.
3.Productosterminadosaelaborar.
4.Metrosconstruidos:cubiertos,semicubiertosydescubiertos.
5.Metrosaconstruir:cubiertos,semicubiertosydescubiertos.
6.Fechaestimadafinaldeobra.
7.Obraproyectada:aos,gradodeavance,montodeinstalaciones,bienesyservicios.
Cmputodelosbeneficios
*El10%delainversincomopagoacuentadelimpuestoalasganancias,unavezaceptado,seexpondrenlamismadeclaracin
juradadedichoimpuesto.
* El monto solicitado de bono de crdito fiscal deber descontarse del saldo tcnico a favor de la declaracin jurada del IVA del
ltimo perodo fiscal presentado al momento de la solicitud en el campo Ley N 27264 Rgimen de Fomento de Inversiones para
PYMES.
* La solicitud del bono de crdito fiscal del IVA quedar sujeta a la disponibilidad de cupo y posterior aprobacin por parte de la
SEPYME.
*LaSEPYMEcomunicarvaTADlosavancesdelprocesoysueventualaprobacinorechazo.
*Encasosdepreaprobacindelbonodecrditofiscalsedeberabonarunaranceldel3,5%sobreelmontoadmitidodentrodelos
10dashbilesdenotificadaelactaporactividadesdeverificacinycontrol.(5)
* Aprobado el bono de crdito fiscal la empresa podr visualizarlo en el servicio web de la AFIP Administracin de Incentivos y
CrditosFiscales.
Exclusinycaducidaddelosbeneficiosdelrgimendefomento
Seencuentranexcluidosdelosbeneficiosdelrgimendefomento(6) :
 aquellosqueestndeclaradosenquiebra
losquerelladosodenunciadospenalmente
losdenunciadosformalmente,oquerelladospenalmentepordelitoscomunesquetenganconexinconelincumplimientodesus
obligacionestributariasolasdeterceros
laspersonasjurdicasenlasque,segncorresponda,sussocios,administradores,directores,sndicos,miembrosdeconsejode
vigilancia,consejerosoquienesocupencargosequivalentesenlasmismashayansidodenunciadospenaloformalmente.
Elartculo18deley27264detallalosmotivosporloscualeslosbeneficiosqueemergendelasinversionesproductivassecaen:
Cuandoenelejerciciofiscalenelquesecomputelbeneficioyenelsiguientelaempresaredujeraelniveldeempleoenmsde
un5%.(7)
Seaclaraqueelniveldeempleoacreditadoalmomentodelaadhesinalrgimennoseconsiderarreducidoconmotivodebajas
porfallecimiento,jubilacinorenuncia.
Tampococuandoladisminucinseorigineenlamodalidadcontractualaplazofijo,detemporadaoeventualprevistaenlaleyde
contrato de trabajo, como tampoco por el Estatuto de la Construccin (L. 22250), modalidades temporales previstas en la ley de
trabajo agrario (L. 26727), changa solidaria prevista en el convenio colectivo de trabajo 62/1975, ni personal no permanente de
hoteles,previstosenelconveniocolectivodetrabajo362/2003.
Cuandolosbienesdecapitaldejendeintegrarelpatrimoniodentrodeunperodomenoralterciodelavidatil.
Consecuenciasdelacaducidad
Encasodequeseacrediteunaomscausalesdecaducidadsedeber,segncorrespondaencadacaso,ingresarelimpuestoa
lasgananciascorrespondientealpagoacuentacuyocmputoresultimprocedente,oingresarseelmontodelbonodecrditofiscal
aplicado,cancelndoseelremanente.Enamboscasosdebernabonarselosinteresesresarcitoriosyunamultaequivalenteal100%
delgravameningresadoendefecto.
Seprevexpresamentequenoesnecesarioelprocedimientodedeterminacindeoficio,yquesolobastalaintimacindepagodel
impuestoysusaccesoriosporpartedelaAFIPsinnecesidaddeotrasustanciacin.

Notas:
(1) Quedan excluidas de este beneficio las medianas tramo 1 que no sean industrias manufactureras y las medianas tramo 2 en todos los
casos
(2)Seentiendeporinversionesproductivasainversionesenbienesdecapital(bienestangiblesamortizablesenelimpuestoalasganancias,
excluidoslosautomviles)yenobrasdeinfraestructura(art.13,L.27264)
(3)Art.8,R.(SEPYME)38/2017
(4)Fuente:R.(SEPYME)38E/2017
(5)R.(SEPYME)88E/2017
(6)L.27264,art.14
(7)D.1101/2016,art.1

Citaelectrnica:EOLDC095731A EditorialErreparTodoslosderechosreservados.