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Lachvement de notre parcours au sein de la Grande cole du sud marque par la mme
occasion notre entre dans le monde du travail travers un stage de fin de formation ayant
pour objectif principal lapplication des concepts acquis lors de notre formation. Ce stage a
t pour nous le lieu de confronter notre connaissance thorique de laudit aux usages du
mtier dans le contexte dun cabinet daudit marocain en loccurrence le Cabinet FIREC &
Associs. Plus encore que les autres stages qui ont jalonns notre cursus universitaire, ce
dernier stage a consist en limmersion au cur du mtier dauditeur que nous ambitionnons
dexercer au sortir de notre formation universitaire. La mission dont il est question dans ce
rapport est donc un cas rel dentreprise que nous avons eu traiter lors de notre stage au sein
de FIREC & Associs pour le compte de la socit NESK INVESTMENT MOROCCO. Il
sest agit pour le Cabinet en question daccompagner le client dans le processus dapurement
des rserves mises par le commissaire aux comptes de ce dernier lors du prcdent audit
lgal. Leffectuation de cette mission de conseil comprenait la revue de domaines significatifs
tels que les immobilisations, les impts et taxes ou encore la trsorerie. Le choix de cette
dernire section pour les besoins de ce rapport a t motiv par le fait de notre implication
personnelle tout au long de son exploitation. Le prsent rapport entend donc exposer lune de
nos tches principales au sein de FIREC & Associs.
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DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU
CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
Axelle-Marylise GNANGNY
Octobre 2011, le gant amricain de lnergie ENRON annonce une perte de 1 milliard de
dollars avant de faire faillite 2 mois plus tard. Lenqute ouverte par la SEC, autorit de
rgulation des marchs amricains, rvle limplication du Cabinet Arthur Andersen alors
auditeur et consultant dENRON. Ds lors plusieurs interrogations ont t suscites quant la
restitution de limage fidle de la situation des entreprises sense tre vhicule par leur tats
de synthse. Aux Etats-Unis par exemple, le Sarbanes-Oxley Act (SOX) a constitu une
rponse au problme prconisant une sparation entre les fonctions de conseil et daudit des
cabinets internationaux diligents au contrle des comptes des socits amricaines ctes.
Cette initiative destine garantir un audit vridique et indpendant a t suivi par des pays
comme la France avec la Loi sur la Scurit financire (LSF) de 2003. Le Maroc, pays
mergent, est dj le thtre de la concurrence acharne des Cabinets daudit pour la conqute
de parts de march1. Les mmes causes produisant toujours les mmes effets, nous pourrions
nous poser la question de savoir si des dispositions ont t prises par les autorits comptentes
pour viter que les opinions exprimes par ces cabinets suite aux audits ne soient biaises
comme ce fut le cas dans laffaire ENRON. En dautres termes peut-on dire de laudit
effectu selon les normes marocaines lheure actuelle quil constitue un moyen fiable de
procurer une assurance aux parties prenantes quant la sincrit des comptes des entreprises ?
Afin dlucider cette question, le prsent mmoire se propos de fournir des lments de
rponse la problmatique suivante :
Mener un audit financier en conformit avec les normes daudit marocaines permet-il
de se prononcer valablement sur la sincrit et de la restitution de limage fidle de la
situation de lentreprise audite ?
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Prsence des cabinets du Big 4 mais aussi de plusieurs autres cabinets de renomme mondiale tel Grant
Thornton, BDO ou le Geneva Consulting Group
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DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU
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Axelle-Marylise GNANGNY
Le chapitre ci aprs entend expliciter les bases conceptuelles dont il sera question au long
de ce mmoire. Nous procderons une revue de littrature afin de dfinir, situer et de
dvelopper les concepts de mission daudit et de normes daudit. Il sagira galement de
prsenter la mthodologie en usage lchelle internationale et au Maroc.
Laudit financier est dfinit par lOECCA comme tant lexamen auquel procde un
professionnel indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la
sincrit du bilan et des comptes dune entreprise donne2 . Cette dfinition met en exergue
les concepts de sincrit et de rgularit et dimage fidle quil nous parat opportun
dexpliciter pralablement.
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DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU
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Source : http://www.scribd.com/doc/39172621/Assertions-d-Audit
Le programme de travail rdig pour la conduite de la mission vise donc valider ces
termes.
En rsum, la mission daudit est une mission au terme de laquelle lauditeur est en mesure
dexprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis ou non, dans tous
leurs aspects significatifs conformment un rfrentiel comptable donn. Partant de cela,
lauditeur est mme de dterminer raisonnablement si les comptes de la socit traduisent
rgulirement et sincrement la situation financire de cette dernire de mme que son rsultat
et ses flux de trsorerie. Au-del de la simple vrification donc, lenjeu de laudit financier de
manire gnrale est bien de sassurer que la situation financire traduite dans les comptes est
une image fidle de la situation de lentreprise une date donne. Cest lavis de Moussa
Camara dans son ouvrage Lessentiel de laudit comptable et financier3.
3
CAMARA, M., Lessentiel de laudit comptable et financier, Paris : LHarmattan, 2009, 154 p.
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Cependant, avant de revtir la connotation que lon lui connait aujourdhui, le terme
daudit a connu diverses acceptations au cours de lhistoire. En effet, ds le 3e sicle avant
J.C, le mandat des questeurs de lEmpire romain porte les prmices de laudit financier. Ces
derniers, qui avaient pour rle de contrler les comptabilits des provinces sont les anctres
des auditeurs modernes. Cest dailleurs cette poque quapparu le terme daudit,
tymologiquement tir du latin audire cest--dire couter. Il sagissait alors de dceler les
fraudes dans les critures comptables. Lvolution des attentes des parties prenantes a
toutefois entran avec elle celle du concept daudit jusqu la notion aujourdhui reconnue
par les organisations professionnelles dexamen critique visant lapprciation de la sincrit
des comptes de manire globale. Le tableau ci-aprs donne un aperu de lvolution du
concept daudit financier travers le temps :
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Attester limage
fidle des comptes et
la qualit du contrle
A partir de 1990 Etat, tiers et Professionnels interne dans le
actionnaires daudit et de conseil respect des normes.
Protection contre la
fraude internationale
Nous distinguons donc plusieurs tapes lvolution du concept daudit allant de la simple
lutte contre la fraude et incluant plus rcemment lapprciation des mesures de contrle
interne. Tout au long de cette volution, nous pouvons galement remarquer que la tche de
laudit a toujours revtu un caractre professionnel car uniquement pratiqu par des hommes
de mtiers quils soient juristes, comptables ou auditeurs selon leur domaines de comptences.
Le concept ayant volu, les mthodes ont-elles aussi suivies pour atteindre un formalisme
aujourdhui. Cependant, il nous parat opportun de relever que le terme daudit financier
englobe divers types de missions spcifiques poursuivant diffrents objectifs lintrieur de
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COLLINS, L., VALLIN, G., Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Paris :
Dalloz, 1992, 373 p.
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Cette phrase signifie quil doive mettre en uvre toutes les diligences imposes par sa profession mais nest
pas sens dceler toutes les anomalies existantes.
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Conclusion et
opinion
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Ces diffrents types de missions sont toutefois bass sur lvaluation des critres daudit
numrs au point prcdent travers une apprciation des risques. Il importe donc de dfinir
des critres de slection afin dorienter les travaux mener. Cette slection passe par la
dfinition pralable de seuils de signification6 par lauditeur. Il sagira entre autre de :
Les seuils sont fixs par rfrence aux principales grandeurs des tats financiers 7 en leur
appliquant un taux variable selon la nature du traitement (reclassement ou ajustement) des
postes concerns par les reclassements et ajustements. Couramment, le Guide pratique daudit
de lOEC du Maroc (Page 9) donne les proportions suivantes :
Cependant, les normes ne fixent aucun modle pour dterminer les seuils pour la raison
simple quils rsultent du jugement de lauditeur partir de la prise en compte dune
6
Selon le Guide pratique daudit de lOEC:
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature influencer les dcisions
prises par les utilisateurs des comptes , Guide pratique daudit de lOEC, 2004, Page 9
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Rsultat courant avant impt, rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires
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multitude de critres. De mme, tout fait survenant au cours de la mission peut conduire
faire voluer le seuil de signification initialement fix.
Il existe certes des rfrences pratiques en termes de missions daudit comme le tmoigne
le tableau ci-dessus, mais ses missions engageant la responsabilit de lauditeur et influenant
grandement les dcisions des partenaires de lentit, le travail de lauditeur est rgit par un
cadre rglementaire quil importe de prsenter.
LIFAC
A lchelle internationale les experts comptables sont runis au sein de lIFAC 8 fonde en
1977. Cette organisation compte aujourdhui 164 membres et associs prsents dans 125 pays
et regroupe environ 2,5 millions de comptables. LIFAC, grce ses conseils indpendants
notamment lIAASB, labore des normes internationales portant sur la dontologie (Code
dthique), laudit et lassurance (ISA), la formation et les normes comptables destines au
secteur public.
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International Federation of Accountants
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- Crer un organisme indpendant qui nommerait au hasard les CAC pour les socits,
fixerait leur rmunration ainsi que la dure de leur engagement
- Plafonner les honoraires perceptibles percevoir dun client
- Rendre obligatoire la rotation des CAC
- Rendre plus transparente la gestion des cabinets daudit et les engager pcuniairement
au remboursement des parties prenantes an cas de mauvais jugement.
Instance de lIFRS Foundation (ex IASC), lIASB est responsable de la publication des
IAS/IFRS qui ont donn une orientation nouvelle linformation financire vhicule dans les
tats de synthse des entreprises. En effet, en introduisant la notion de Fair value les IFRS
en sont venues une profonde rflexion sur les principes comptables sous tendant toute
investigation de lexpert comptable. Ainsi donc, ces normes influencent valablement le travail
de ce dernier dautant plus quelles sont obligatoires en Europe depuis 2005 pour les groupes
et socits ctes. Selon les IFRS, les principes comptables applicables sont :
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Suite laffaire ENRON, le gouvernement amricain dcide de prendre des mesures plus
strictes en vue de garantir lexactitude de linformation financire distille par les socits
ctes sur les bourses nationales. Le Sarbanes-Oxley Act of 2002 , du nom de la loi vote
par le Congrs amricain cet effet, est devenue la rfrence en matire de rglementation de
linformation financire.
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On entend par juste valeur le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre
des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de
concurrence normale . IAS 32
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Les 11 titres de cette loi sappliquent toute socit cote au Etats-Unis filiales incluses.
La rvolution majeure de SOX est la sparation des fonctions daudit de celles de tenue de la
comptabilit et des autres services financiers10 pour viter que lauditeur soit juge et partie.
Un cabinet doit donc choisir entre mener lactivit de commissariat aux comptes ou celle de
laudit contractuel auprs dune mme socit. De plus, afin de renforcer cette mesure de
prudence, toute socit ctes aux bourses amricaines ne peut reconduire le mme auditeur
pour plus de 5 exercices fiscaux successifs. Aussi, aucun des membres du Senior management
ne doit avoir occup un poste dans le cabinet en charge de laudit de lentreprise dans un dlai
de 1 an avant laudit en question.
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Titre 2 de ladite loi
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31 - Procdures analytiques
32 - Contrles substantifs
3a - Conclusions sur les assertions d'audit
3b - Prparation de l'opinion sur les comptes
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Tableau propos comme exemple par le Guide Pratique dAudit de lOEC du Maroc
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4 - Finalisation
41 - Contrle De L'ETIC
42 - Examen des vnements post clture
43 - Vrifications spcifiques (si la mission le prvoit)
4a - Communication avec le Gouvernement dentreprise
Le dossier de travail, constitue tant une trame pour la conduite de la mission (planification
et ralisation de l'audit) qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit.
Cest un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les lments probants
tayant l'opinion de l'auditeur. Il est compos dun:
Dossier permanent
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Qui contient toutes les informations lies au droulement de la mission. Il sagit notamment :
A la fin de cette premire section, nous pouvons retenir que la mission d'audit est dfinie
une mission "d'assurance" confie un professionnel comptable en vue d'valuer des
informations fournies par une entit afin d'exprimer une conclusion quant la fiabilit de
celles-ci. Lapprciation porte sur ces informations tant faite par rfrence des critres
appropris, elle est destine un clairer un utilisateur identifi (ltat, les investisseurs, les
actionnaires etc.). En tout tat de cause, le professionnel comptable intervient dans le respect
des principes thiques internationalement reconnus tels que lintgrit, lobjectivit, la
conscience professionnelle et la confidentialit. Lauditeur par le biais dorganismes
professionnels internationaux dispose dun certain nombre de rfrence et de critres en ce qui
concerne les techniques et les exigences de sa profession. Aprs avoir situ les standards
internationaux, nous pouvons valablement nous interroger sur le cas du Maroc. En clair,
quelles sont les exigences de laudit financier selon les normes marocaines ?
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Les dispositions
requiert la dsignation dun commissaire aux comptes charg dune mission de contrle
des comptes sociaux. Toutefois, les socits faisant appel public lpargne, les socits de
banques, de crdit, dinvestissement et dassurances sont tenues de dsigner au moins deux
commissaires aux comptes. De mme les socits en nom collectif (SNC) et les socits
responsabilit limite (SARL) dont le chiffre daffaires la clture de lexercice social
dpasse MAD 50 millions (quivalent USD 4,5 millions) ainsi que les socits en
commandite par actions (SCA) sont dans lobligation de dsigner un CAC.
instaure un monopole du contrle pour les membres de lOrdre des Experts Comptables
(OEC) dans lArticle 1er de la loi 15-8912. Ce monopole offre une garantie de qualit accrue
en matire de contrle des comptes.
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Est expert comptable celui qui fait profession habituelle de rviser, dapprcier et dorganiser les
comptabilits des entreprises et organismes auxquels il nest pas li par un contrat de travail. Il est seul habilit
:
Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats comptables et
financiers;
Dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des entreprises ou
des organismes;
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prvoit la nomination du (des) commissaire(s) aux comptes par lassemble gnrale pour
une dure de trois ans.
prvoit la responsabilit, tant lgard de la socit que des tiers, des consquences
dommageables des fautes et ngligences commises par les commissaires aux comptes dans
lexercice de leurs fonctions.
prvoit la responsabilit pnale du commissaire aux comptes. Dans la loi 17-9513, les
peines vont dun mois deux ans demprisonnement et/ou de MAD 8.000 100.000
(quivalent USD 730 9.090).
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Les limites
La mise en application du cadre lgal et rglementaire, mme si elle se traduit par des
actions concrtes, se heurte cependant de nombreuses difficults et retards qui se rsument
travers les caractristiques suivantes :
Si on peut se fliciter de ce mcanisme de nomination pour une dure de trois ans, on peut
regretter labsence de procdure dagrment des commissaires aux comptes des
tablissements de crdit, des entreprises dassurances, et des entreprises faisant appel public
lpargne.
Les principes comptables noncs par le CGNC marocain ne concordent pas exactement
avec les standards internationaux en vigueur notamment le principe de cot historique. En
effet, lheure de la juste valeur , cette exigence du rfrentiel marocain peut porter
atteinte la restitution de limage fidle par les tats financiers des socits.
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En somme, bien que le cadre rglementaire marocain prconise des rgles pour la garantie
de la qualit des experts et professionnels comptables (monopole de la profession, sanctions
pnales et pcuniaires linstar des rglements internationaux), lapplication de ces lois et
rglement est confronte dans la ralit des limites notamment en ce qui concerne le
contrle des prestations fournies par les experts comptables et CAC.
Outre les normes et lois, la mission daudit requiert la matrise de techniques et lemploi
dune mthodologie prconise par lOEC du Maroc. Afin de savoir dans quelle mesure ces
mthodes recommandes par les professionnels comptables marocains sont alignes sur les
pratiques internationales de rfrence, nous prendrons lexemple du cycle de trsorerie.
Daprs le Manuel des Normes de lOEC, la premire phase de laudit par cycle est la prise
de connaissance suivie de lvaluation du Contrle interne (Voir chapitre prcdent).
Nanmoins avant dentamer une telle dmarche, lauditeur doit tre conscient des objectifs de
contrle relatifs au cycle. Les travaux de lauditeur viseront en fait :
- S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et classs
- S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des
charges ou produits relatifs ces oprations
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- Sassurer que la situation de trsorerie de lentreprise est reflte de faon exacte par
les montants inscrits au bilan
- Sassurer que tous les produits et frais concernant les oprations de trsorerie sont
inscrits au compte de rsultat.
Ainsi, la dmarche de lauditeur voque au Chapitre 1er est assortie dune stratgie qui se
prsente comme suit :
Prise de connaissance
Niveau de confiance
Tire du sminaire daudit anim par Khalid MOUNTASSIR, Expert comptable diplm CAC
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- Le risque de non dtection : est celui que lauditeur est prs supporter c'est--dire le
risque que les procdures mises en uvre par lauditeur ne lui permettent pas de
dtecter les erreurs significatives. Il est fix par lauditeur.
RA= RND*RNC*RI
RI : risque inhrent
Ce modle est appliqu chaque cycle significatif, dterminant par la mme occasion les
fourchettes de montants juges significatifs. Il rpond un simple souci de couverture des
risques, vu que la plupart du temps lauditeur aura recourt des techniques de sondages et non
des travaux portant sur toute la population des oprations.
Ltape de la prise de connaissance est ralise laide dun questionnaire comme celui
prsent dans le guide pratique daudit :
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Rappel des objectifs : La sparation des fonctions est-elle suffisante ? Tous les rglements
mis par l'entreprise sont-ils justifi par des dpenses relles et autoriss ? Tous les
rglements mis par l'entreprise sont-ils comptabiliss (dans la bonne priode) et transmis
aux bnficiaires ? Tous les encaissements sont-ils comptabiliss et remis rapidement en
banque ?
Elment Questionnement Rponse
Rgles d'autorisation et de
dlgation des signatures de
titres bancaires -chques,
AUTORISATION DES effets, virements -
DEPENSES (responsables, limitations,
contrles)
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Priodicit de justification
des soldes fournisseurs (+
responsables et contrles
dont recherche des doubles
CONTROLE DES rglements)
PAIEMENTS
Dispositif d'interdiction de
l'mission de chques ou
effets "en blanc"
Existence de tampon ou
machine signer (accs,
autorisation, utilisation)
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Procdure de passation
d'critures d'oprations
diverses sur les comptes de
tiers
Procdure d'tablissement
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des rapprochements
bancaires (responsables,
technique, frquence,
analyse, apurement)
Procdure de gestion
financire (dlais de
traitement des mouvements
financiers, conditions et tarifs
bancaires, optimisation des
revenus, autorisation de
ralisation d'oprations de
placement)
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Circularisation : Obtention
DEMANDES DE dlments
CONFIRMATION Ecrire aux tiers ou aux banques en relation avec probants ou
DIRECTE lentit pour vrifier directement auprs deux les valuation du
informations sur les oprations effectues avec contrle interne
cette dernire
Ainsi prsents les usages du rfrentiel marocain en matire daudit et de contrle des
comptes, il conviendrait de rsumer les constats concernant la comparaison de ces mthodes
celles internationales.
La mthodologie daudit
applique au Maroc en ce qui
concerne le droulement de la
METHODOLOGIE mission (Voir Tableau 5) est
DAUDIT celle prconise par le
Mmento Franis Lefebvre
vritable rfrence dans le
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domaine de laudit.
A la suite de cette synthse, nous remarquons quil existe plus de point de isimilitudes
entre les normes daudit marocaines et celles internationales quil ny a de divergences. Nous
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pouvons en dduire aismment que le Maroc sinscrit dans la continuit de lvolution des
normes daudit financier lchelle internationale.
Ceci tant dit, nous nous attlerons mettre en application les techniques et mthodes
recommandes par le rfrentiel marocain en considrant le cas spcifique du cycle de
trsorerie. A cet effet, nous relaterons les tches que nous avons eu effectuer dans le cadre
de la mission NESK INVESTMENT confie au Cabinet FIREC & Associs lors de notre
stage dans cette structure.
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2.1.1 Historique
Le Cabinet FIREC & Associs a vu le jour linitiative de Mr. Abdelali BAGHDADI en
1981 et fait partie du Geneva International Group, septime rseau mondial daudit et de
conseil regroupant prs de 275 professionnels. A date daujourdhui, le cabinet FIREC &
Associs compte une quipe dune quinzaine de personnes qualifies dans les domaines
fiscaux, comptables et de laudit. Plbiscitant une structure dimension humaine assortie
dune responsabilisation vritable de tous les collaborateurs, FIREC & Associs entend
rpondre aux besoins de ces clients par des solutions personnalises et un suivi rigoureux de
son portefeuille. Lexprience accumule par le cabinet stend sur plusieurs domaines
comme la grande distribution, les marchs publics ou encore limmobilier. Le Cabinet
envisage de poursuivre sur sa lance confiant en ses valeurs que sont lefficacit, la ractivit,
la souplesse et louverture. Engag produire des prestations de qualit, FIREC & Associs
est en cours de certification ISO 9001.
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FIREC & Associs cest 3 mtiers savoir lexpertise comptable, laudit et le conseil.
Subsquemment, les services offerts dcoulent de cette classification.
En effet, le Cabinet intervient dans les missions dExpertise comptable par un suivi des
aspects comptables et fiscaux quotidiens tels que ltablissement de situations priodiques et
des comptes annuels. En outre, FIREC & Associs propose un accompagnement
llaboration doutils daide la dcision (tableaux de bords, budgets), leffectuation de
reporting et lexternationalisation des services comptables et fiscaux.
Le ple audit FIREC & Associs, quant lui, sarticule autour des missions daudit
contractuelles (valuation, due diligence, expertise amiable) et lgales (commissariat aux
comptes, commissariat aux apports etc.)
Le dernier type des missions ralis par le cabinet FIREC & Associs concerne le conseil.
Principalement le conseil en organisation, le conseil fiscal mais aussi laccompagnement aux
changements rglementaires et aux projets dentreprises.
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Tlphone 05 22 94 04 26
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Avec un chiffre daffaires excdant les 50 millions de Dirhams lanne coule, NESK
INVESTMENT MOROCCO S.A.R.L. est soumise par la Loi n 5-96 lobligation de
nommer un commissaire aux comptes afin de certifier ces comptes. Le rapport du CAC sur les
comptes de lexercice clos comportait des rserves que la Direction en place, dsireuse de
promouvoir la transparence et limage fidle, a entreprise dapurer avec laide du Cabinet
FIREC & Associs.
Afin de disposer des informations ncessaires, nous avons consign dans le questionnaire
suivant lessentiel des donnes gnrales sur NESK INVESTMENT.
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Domaine Vente
Particularits Nant
Comptabilit
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Directeur administratif et
financier
Interlocuteurs
Contrleur de gestion
Chef comptable
Lors du prcdent audit des comptes de la Socit NESK, le CAC a mis les rserves
suivantes :
ASSERTIONS
DAUDIT NON
CYCLE CONCERN POSTES POINTS DE RSERVES
VRIFIES
CONCERNS
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DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU
CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
Axelle-Marylise GNANGNY
Exhaustivit
Prsentation et
information
Banques Non apurement des
Trsorerie
suspens des tats de Existence
rapprochement bancaires
Droits et
obligations
Rapport du CAC sur les comptes de lexercice 2010 de NESK INVESTMENT MOROCCO
Les zones dombres releves par le CAC de NESK INVESTMENT MOROCCO influant
visiblement sur la restitution de limage fidle de la situation de lentreprise, il est apparut
primordial au Top Management de la structure dy remdier en faisant appel un conseil
qualifi en la personne dun Cabinet dexpert comptable, daudit et de conseil. En
loccurrence, le Cabinet FIREC & Associs o nous avons effectu notre stage, sest vu
charg daider NESK INVESTMENT atteindre une situation comptable et financire au
plus proche de la ralit. Parmi les points levs par le CAC, si le cycle de trsorerie
(prcisment les comptes bancaires) fait lobjet de notre tude, cest quil a t celui dont
nous avons personnellement eu la charge ds le dbut de la mission. Nous estimons tre donc
plus mme de restituer fidlement lvolution du travail sur cet lment que sur les autres
tches effectues lors de notre stage.
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Axelle-Marylise GNANGNY
Le cycle de trsorerie qui fera lobjet de notre revue est rgit par une procdure spcifique
quil convient de passer au filtre des exigences en matire daudit financier au Maroc.
Chaque magasin effectue les ventes et la clture quotidienne, le grant est en charge de
raliser le point des ventes de la journe par type de paiement laide dun logiciel
communiquant avec le serveur du Sige. Aprs le point, les moyens de paiements (chques et
espces) reus pendant la journe sont verss par le responsable sur le compte bancaire du
magasin. Les pices justificatives sont achemines chaque semaine sous pli des magasins vers
le Sige Casablanca o elles sont enregistres et rapproches avec les relevs bancaires. Les
rapprochements sont effectus par les comptables du Sige chaque fin de mois. A cette mme
priode, les fonds des comptes des magasins sont virs sur les comptes principaux de la
Socit.
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Afin dvaluer le contrle interne de la socit, nous avons eu recours aux travaux du
Commissaire aux comptes de la socit concernant lexercice clos ainsi qu des entretiens
avec les responsables du processus au sein de NESK. Il ressort de notre dmarche que :
Les faiblesses releves ont donn lieu llaboration de Fiche danalyse et de rvlation
des problmes (FRAP)
FRAP N1 :
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FRAP N2 :
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Bien quil sagisse dune mission de conseil, la mission au sein de NESK sappuie sur des
techniques daudit financier raison pour laquelle nous auront recours la mme prsentation
des documents de travails que celle utilise dans le cadre dun audit financier classique.
Aprs la runion introductive avec le client, les objectifs de la mission en ce qui concerne
la rserve lie aux comptes bancaires ont t identifis. Il sagissait pour nous de :
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DE6-Q
1 Prparer la feuille matresse
Cependant, tant donn le caractre spcifique de cette mission, il a t dcid dopter pour
un programme allg et centr sur les comptes bancaires de NESK. Par consquent, le
programme de travail retenu pour cette mission se prsente comme suit :
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DE6-Q
1 Prparer la feuille matresse
A mesure de lavancement de la mission, nous cocherons la liste pour avoir une ide de
ltat davancement des diligences mises en uvre. Vu limportance des sommes traites et la
grande quantit de travail quelle requiert, il a t jug primordial de dtailler au maximum
cette phase afin de minimiser tout risque domission. De ce fait, le dlai accord cette tche
a t fix un mois. Il faut par ailleurs noter que les autres diligences de la mission savoir,
lanalyse des comptes clients et fournisseurs de mme que celle de la TVA se droulaient
concomitamment.
- une revue analytique des tendances des comptes bancaires de la socit analyse
par magasin
- un test exhaustif des tats de rapprochement bancaires afin de dterminer ltat des
suspens bancaires existants
- le reclassement des suspens si possible sinon lapurement de ceux-ci par
ajustements comptables
Il sagira pour nous travers ces techniques de premirement nous assurer que les
montants inscrits au bilan refltent bien la situation de lentreprise la clture de lexercice
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mais aussi que les informations inscrites au compte de rsultat pour le compte de ce cycle sont
exhaustives. Pour ce faire, nous nous rfrerons la chronologie inscrite sur notre programme
de travail.
N SOLDE AU SOLDE AU %
COMPTE LIBELLES 31.12.10 31.12 2009 VARIATION VARIATION
51410015 AWB STRD CASA 136,13 34,71 101,42 292%
51410024 BMCE ALDO CASA 14 191,18 9 155,61 5 035,57 55%
51410033 BMCE LVER RABAT 126,67 164,24 -37,57 -23%
51410045 BMCE LVER CASA 6 483,03 4 170,07 2 312,96 55%
51410058 BMCE RECETTES 4 653,63 2 313,79 2 339,84 101%
51410061 AWB PROMOD CASA 1,71 -22,42 24,13 108%
51410071 BMCE MOTIVI CLOTURE 6,23 - -
51410074 BMCE MANGO RABAT 330,46 474,05 -143,59 -30%
51410078 BMCE ALDO MARRAKECH 339,94 - - -
51410079 BMCE DEPENSES -49 405,84 -32 185,81 -17 220,03 54%
51410083 BCM OKD RABAT CLOTURE -366,36 - -
51410093 AWB BALIZZA CLOTURE CLOTURE - -
51410095 BMCE ALDO RABAT 401,96 424,36 -22,40 -5%
51410103 ATTIJARI OKD CASA -53,01 -64,24 11,23 -17%
51410131 AWB PRD RT -1,46 -8,8 7,34 -83%
51410132 AWB STRD RT 14,73 -6,58 21,31 324%
51410200 BMCE MNG MARRAKECH 221,32 - - -
51410265 AWB OKAIDI MEKNES 4,27 0,82 3,45 421%
51410300 BMCE MNG CASA 18 856,17 11 663,16 7 193,01 62%
51410437 AWB PRD MKS -16,24 26,21 -42,45 -162%
51410621 AWB ALDO AGA 8,15 1,84 6,31 343%
51410632 ATTIJARI RECETTES 9,16 -277,96 287,12 103%
51410633 ATTIJARI DEPENSES -3 531,16 -2 719,44 -811,72 30%
51410693 AWB STRADI AGADIR 34,46 3,38 31,08 920%
51410694 AWB PRD AGADIR 6,83 -0,2 6,63 3315%
51410773 AWB STRD MARRAKECH 79,87 - - -
51410774 AWB PRMD MARRAKECH 18,1 - - -
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N.B : Pour les besoins de lanalyse, les soldes crditeurs ont t affects du signe (-)
Rsultats
Les soldes relevs la balance gnrale des comptes concordent avec ceux de la
comptabilit et au total du compte banque de NESK. Aussi, nous soulignons la correcte
comptabilisation des comptes bancaires soldes crditeurs au poste 55.
Revue Analytique
Comme nous le montre la feuille matresse, 6 nouveaux comptes ont t ouverts au dbut
de lexercice 2010 dans la ville de Marrakech, o NESK sest implante la mme anne.
Par ailleurs, 1 compte a t cltur.
La plupart des comptes relevant des magasins de Casablanca et dAgadir connaissent une
volution positive entre 55% et 920% daugmentation. Contrairement aux comptes de
Rabat qui connaissent une diminution allant jusqu perdre 30% de leur volume.
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Les soldes dordinaires crditeurs (comptes de dpenses) confirment la tendance avec une
accentuation du dficit de 30% pour Attijariwafa Bank Dpenses et 54% pour BMCE
Dpenses.
Les comptes AWB PRMD MKS et AWB PRMD RT sont passs dun solde
dbiteur un solde crditeur en 2010. Ce qui est anormal tend entendu que les concerne
les rglements clients.
Inversement, les comptes des magasins Promod Agadir et Casablanca prsentent une
augmentation les faisant passer dun solde crditeur en 2009 un solde dbiteur en 2010.
Cela peut tre justifi par un meilleur suivi des comptes de la part de NESK.
Recommandations
Le compte Balizza est cltur depuis lexercice prcdent mais figure toujours la
balance, il serait opportun de len retirer.
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La stratgie de travail valide, nous nous appuierons sur les ERB labors par les
comptables de NESK chaque mois ainsi que sur les relevs bancaires des diffrents comptes.
La socit dispose en effet, dun compte pour chaque magasin rpartit comme suit :
Remarque : Nous nous donneront dun exemple de chaque cas rencontr en prenant le cas
du compte 51410094 (ALDO RABAT BMCE). Nanmoins, pour des raisons de
confidentialit, les chiffres utiliss ont t changs tout en prservant les proportions
rencontres lors de notre travail.
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Les ERB raliss par les comptables de NESK INVESTMENT se prsentent comme suit :
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21 17/12/09 13 1
12/01/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 07/01/10 0,98 - 09 VERS 0,12
19/01/20 R C ALDO RT 2009-03- REM
10 18/01/10 1,06 - 16 014578255 0,24
22/07/20 R C ALDO RT 2009-03- REM
10 21/07/10 0,27 - 16 018657512 0,48
09/08/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 06/08/10 0,54 - 16 VERS 4,79
09/08/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 08/08/10 0,16 - 16 VERS 4,89
11/10/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 08/10/10 0,27 - 19 VERS 3,30
11/11/20 R C ALDO RT 2009-04- REM
10 08/11/10 0,81 - 01 018657639 0,33
30/12/20 TPE ALDO RT 2009-06- REM01483605
10 30/12/10 5,85 - 04 4 0,45
30/12/20 R C ALDO RT 2009-06- REM01410946
10 29/12/10 1,44 - 18 2 0,12
31/12/20 R ESP ALDO RT 2009-06- REM11111111
10 31/12/10 13,58 - 18 1 0,57
31/12/20 R ESP ALDO RT
10 30/12/10 5,98 -
31/12/20 TPE ALDO RT
10 31/12/10 4,25 -
31/12/20 R C ALDO RT
10 31/12/10 1,57 -
31/12/20 R C ALDO RT
10 30/12/10 0,66 -
Ces ERB ne respectaient pas les normes de prsentation qui consiste en somme remplir
un tableau de la forme ci-aprs :
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Outre la mauvaise disposition des 2 tableaux composant lERB, lon remarque la prsence
de llment Mouvement banque mais aussi d nouveau du cot de chez la Banque. Afin
de respecter les rgles de prsentation, nous avons limin ces lignes tout en conservant le
solde (crditeur ou dbiteur selon le cas) sous forme dun cart sur solde bancaire . Aprs
correction, nous obtenons un ERB type de la forme :
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03-09 2010
2009- REM 22/07/
03-16 014578255 0,24 2010 R C ALDO RT 21/07/10 0,27
2009- REM 09/08/
03-16 018657512 0,48 2010 R C ALDO RT 06/08/10 0,54
2009- 09/08/
03-16 VERS 4,79 2010 R C ALDO RT 08/08/10 0,16
2009- 11/10/
03-16 VERS 4,89 2010 R C ALDO RT 08/10/10 0,27
2009- 11/11/
03-19 VERS 3,30 2010 R C ALDO RT 08/11/10 0,81
2009- REM 30/12/ TPE ALDO RT
04-01 018657639 0,33 2010 30/12/10 5,85
2009- REM014836 30/12/
06-04 054 0,45 2010 R C ALDO RT 29/12/10 1,44
2009- REM014109 31/12/ R ESP ALDO RT
06-18 462 0,12 2010 31/12/10 13,58
2009- REM111111 31/12/ R ESP ALDO RT
06-18 111 0,57 2010 30/12/10 5,98
31/12/ TPE ALDO RT
2010 31/12/10 4,25
31/12/
2010 R C ALDO RT 31/12/10 1,57
31/12/
2010 R C ALDO RT 30/12/10 0,66
SOUS
TOTAL 454,52 SOUS TOTAL - 454,52
SOLDE
FINAL 454,52 SOLDE FINAL 454,52
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Premirement, sur les ERB remis en forme, nous avons vrifi les soldes comptables par
rapport la balance (aussi bien crditrice que dbitrice). Quant aux soldes bancaires, il on t
compar ceux des relevs bancaires de fin dexercice.
Aprs avoir appliqu la mme procdure la totalit des comptes bancaires de NESK
INVESTMENT, nous avons soulevs plusieurs points.
A partir des entretiens raliss avec les chargs dlaboration des ERB, il en ressort quil y
ait des cas de remises despces ou de chques effectus la fin du mois. Le dcalage entre
date dopration et date de valeur conduit donc souvent au dcalage de ces montants qui au
lieu de figurer sur le relev bancaire du mois N de remise, figure plutt au relev du mois
N+1. On parle de priode subsquente.
Par ailleurs, nous avons constat quune fois remis la banques, les titres de paiements et
espces sont souvent groupes ce qui gnre un montant englobant au lieu dun montant
dtaill et rend le rapprochement avec les critures de la comptabilit a priori impossible
(Situation A). Prenons un exemple sur le mme tat de rapprochement :
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09 10
2009-03- REM 22/07/20
16 014578255 0,24 10 R C ALDO RT 21/07/10 0,27
2009-03- REM 09/08/20
16 018657512 0,48 10 R C ALDO RT 06/08/10 0,54
2009-03- 09/08/20
16 VERS 4,79 10 R C ALDO RT 08/08/10 0,16
2009-03- 11/10/20
16 VERS 4,89 10 R C ALDO RT 08/10/10 0,27
2009-03- 11/11/20
19 VERS 3,30 10 R C ALDO RT 08/11/10 0,81
2009-04- REM 30/12/20
01 018657639 0,33 10 TPE ALDO RT 30/12/10 5,85
2009-06- REM0148360 30/12/20
04 54 0,45 10 R C ALDO RT 29/12/10 1,44
2009-06- REM0141094 31/12/20
18 62 0,12 10 R ESP ALDO RT 31/12/10 13,58
2009-06- REM1111111 31/12/20
18 11 0,57 10 R ESP ALDO RT 30/12/10 5,98
31/12/20
10 TPE ALDO RT 31/12/10 4,25
31/12/20
10 R C ALDO RT 31/12/10 1,57
31/12/20
10 R C ALDO RT 30/12/10 0,66
Quant aux montants en violet, ce sont ceux apparus la priode subsquente, ils ne sont
donc pas considrs comme des suspens. Au mme titre que ceux en bleu.
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Pour les montants annots des codes A et B aucun problme ne se pose. En effet, ils sont
rattachs au mme compte, leur suppression de part et dautre conservera lquilibre au solde.
Quant aux oprations portant le Code C, elles se correspondent aprs vrification des pices
justificatives. Il convient donc deffectuer un reclassement afin dannuler les suspens par
reclassement. A cet effet, nous avons procd la passation dcritures dans le journal OD14
de la faon suivante :
Outre les suspens rapprochs par cette mthode, nous avons constat lexistence de
chques retourns impays (information obtenue auprs de la banque) dans la liste des
oprations enregistres chez la socit et non chez la banque.
14
OD : opration diverse. Cest les critures qui ne rentre pas dans les journaux classiques (TVA, Ventes,
Clients)
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CHEZ LA BANQUE
OBSERVATIONS
DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
31/12/2010 SOLDE BMCE AU 31-12-2010 341,33
31/12/2010 ECART SUR SOLDE BMCE 51,84
05/01/2009 R C ALDO RT 04/01/09 1,04
12/01/2009 R C ALDO RT 10/01/09 0,33
31/01/2009 R C ALDO RT 31/01/09 0,15
28/02/2009 R C ALDO RT 28/02/09 0,66
13/03/2009 R ESP ALDO RT 12/03/09 4,91 Rapproch
14/03/2009 R ESP ALDO RT 13/03/09 5,18
17/03/2009 R ESP ALDO RT 16/03/09 3,42 Rapproch
04/04/2009 R C ALDO CASA 03/04/09 0,80
10/04/2009 R C ALDO RT 09/04/09 0,59
23/05/2009 R C ALDO RT 23/05/09 0,54
03/09/2009 R C ALDO RT 01/09/09 1,32 IMPAYE (1)
24/09/2009 R C ALDO RT 16/09/09 0,57 IMPAYE
01/10/2009 R C ALDO RT 28/09/09 1,42 IMPAYE
20/11/2009 R C ALDO RT 19/11/09 0,30
23/11/2009 R C ALDO RT 22/11/09 0,93
14/12/2009 R C ALDO RT 11/12/09 0,93 IMPAYE
21/12/2009 R C ALDO RT 17/12/09 0,84 IMPAYE
12/01/2010 R C ALDO RT 07/01/10 0,98 IMPAYE
19/01/2010 R C ALDO RT 18/01/10 1,06 IMPAYE
22/07/2010 R C ALDO RT 21/07/10 0,27 IMPAYE
09/08/2010 R C ALDO RT 06/08/10 0,54 IMPAYE
09/08/2010 R C ALDO RT 08/08/10 0,16 IMPAYE
11/10/2010 R C ALDO RT 08/10/10 0,27 IMPAYE
11/11/2010 R C ALDO RT 08/11/10 0,81 IMPAYE
30/12/2010 TPE ALDO RT 30/12/10 5,85 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
30/12/2010 R C ALDO RT 29/12/10 1,44 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R ESP ALDO RT 31/12/10 13,58 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R ESP ALDO RT 30/12/10 5,98 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 TPE ALDO RT 31/12/10 4,25 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R C ALDO RT 31/12/10 1,57 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R C ALDO RT 30/12/10 0,66 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
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Des OD ont galement t passes selon le modle suivant (concernant le cas (1) ) afin de
rgulariser ces cas :
Malgr ces mesures, il subsistait encore des montants non rapprochs. Dsigns comme
suspens, ils ont t analyss paralllement au compte client qui prsentait des crances ges.
Cette opration a rvl le quasi quivalence ( quelques milliers de dirhams prs) du total des
crances en suspens au compte Clients et du total des suspens aux comptes bancaires. Par
consquent, il conviendra de passer une autre OD afin de rgulariser les 2 comptes lun par
lautre de sorte obtenir un solde nul sinon proche de zro.
61
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Contrler des dbits ou crdits figurant sur les relevs bancaires au dbut de la
priode suivante et qui ne sont pas en rapprochement afin de s'assurer qu'ils
concernent les oprations postrieures la clture de l'exercice ;
S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan ;
Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de
mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)
Les comptes bancaires tant valids nous pouvons passer aux autres composantes du cycle
savoir les charges et produits financiers ainsi que les dettes de financement.
I. Objectifs
Sassurer de la ralit des comptes courants bancaires.
Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les
oprations suivantes
S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan
Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de
mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)
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- Les comptes AWB PRMD MKS et AWB PRMD RT sont passs dun solde
dbiteur un solde crditeur en 2010. Ce qui est anormal tend entendu que les
concerne les rglements clients.
- Inversement, les comptes des magasins Promod Agadir et Casablanca prsentent une
augmentation les faisant passer dun solde crditeur en 2009 un solde dbiteur en
2010. Cela peut tre justifi par un meilleur suivi des comptes de la part de NESK.
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V. Points nots
Interlocuteurs : les 2 responsables du suivi des comptes BMCE et Attijariwafa Bank ainsi que
le Chef Comptable.
Rapprochements bancaires
Les vrifications effectues au titre des rapprochements bancaires ont port sur les 29 comptes
des postes Banque dbiteurs et Banque crditeurs .
Points nots
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Nous avons obtenu le suivi global des points en suspens au 31.12.2010. Ce tableau est
obtenu par extraction des donnes de la comptabilit et mis en confrontation avec les
relevs bancaires (format Microsoft Excel) automatiquement gnrs par les Banque
chaque fin de mois et fournis la socit.
Points nots
Pour rgulariser les critures qui restent toujours en suspens il nous a fallu constituer des
fichiers par ville. Cependant il en subsistait des critures en suspens que nous avons du
rgulariser. Les rapprochements ntaient pas satisfaisant de ce point de vue. Lapurement sur
les montants restant a pu tre effectu dun commun accord avec le management par la
passation dOD.
VI. Conclusion
Sans dautres points ajouter la section est valide aprs prsentation des travaux au
Contrleur de gestion et au Directeur Financier.
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Recommandations
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Depuis la promulgation des lois n17-95 relative aux Socits Anonymes, n15-89
rglementant la profession dExpert comptable et n5-96 relative aux SARL et autres Socits
commerciales, un cadre lgal a t institu au Maroc afin de rglementer laudit comptable et
financier. Quil soit contractuel ou lgal, laudit financier consiste pour le professionnel
comptable valuer mthodologiquement les tats de synthses afin de produire une opinion
sur la sincrit et la rgularit de ceux-ci. Cette impulsion donne par le lgislateur la
cration dun cadre rglementaire, marque la volont du Maroc emboter le pas lvolution
de la profession et des exigences en matire dinformation comptable et financire. Pour
preuve ladoption par lOrdre des experts comptables marocains des normes de lIFAC,
organisme international regroupant les professionnels comptables. En dpit de quelques
divergences de fond au niveau des principes comptables (le maintien du cot historique
comme mthode dvaluation de rfrence au Maroc), lon peut affirmer que les mthodes en
vigueur au Maroc en termes daudit ne sont pas substantiellement diffrentes des usages
internationaux. Notre seconde hypothse de travail est par consquent valide.
A la question de savoir si le respect des usages, lois et rglements marocains apportait une
assurance aux partenaires de lentreprise quant la restitution de limage fidle de la situation
de celle-ci, nous pouvons rpondre par laffirmative. En effet, tant entendu que les normes
IFAC mais aussi IFRS - dont lOEC du Maroc sinspire grandement dans ces publications -
permettent dassurer les utilisateurs des tats financiers des entreprises de leur rgularit et de
leur sincrit, nous sommes mme de soutenir que le respect de ces normes par les
professionnels comptables marocains conduisent la mme finalit. Ainsi donc, le respect des
normes marocaines en matire daudit comptable et financier permet assurment dmettre
une opinion relativement crdible quant la restitution de limage fidle de la situation des
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entreprises audites. Toute chose qui constitue une garantie pour les partenaires de ces
entreprises.
Ces constats sont encourageant aussi bien pour le lgislateur que pour les professionnels
comptables marocains en ce sens quils montrent que le Maroc nest pas en marge de
lvolution dans le domaine de laudit financier. Dailleurs, le recours aux outils danalyse
prconiss par le cadre rglementaire marocain nous ont permit dapurer les suspens
subsistant sur les comptes bancaires de la socit NESK Investment Morocco de mme que de
justifier les montants importants des crances clients jusque l sans raisons. Nos
investigations ayant men constater une quivalence entre les suspens et les crances clients
non justifies. La situation comptable actuelle, appuye par les dossiers de travail du Cabinet
FIREC & Associs, est donc en phase avec la situation relle de lentreprise, chose que laudit
financier cherche tablir.
Au terme de notre travail, nous tenons souligner que la ralisation du prsent rapport a
t pour nous le lieu dacqurir une certaine exprience en termes de technique et de
mthodologie daudit. De mme, les autres tches effectues au sein de FIREC &Associs
nous ont permit deffectuer une incursion plus quenrichissante dans les mtiers de laudit,
nous confrontant la ralit du terrain.
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Ouvrages
CAMARA, M., Lessentiel de laudit comptable et financier, Paris : LHarmattan,
2009, 154 p.
Webographie
Manuel des normes : Audit lgal et contractuel de lOrdre des Experts comptables du
Maroc. Disponible sur : <http://www.evadoc.com/doc/31877/manuel-des-normes-d-
audit-au-maroc> (consult le 15 Juin 2011)
RAPPORT SUR LE RESPECT DES NORMES ET CODES. Disponible sur
<http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_mor_fre.pdf> (consult le 20 Juin 2011)
Guide pratique daudit de lOEC : Aide la mise en uvre du rfrentiel de normes,
2004
Audit des cycles de lentreprise. Disponible sur
http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise (consult le 20
Juin 2011)
Audit du cycle de trsorerie- Cours de lENCG Settat. Disponible sur
<http://www.scribd.com/doc/47692154/TH-ME-6-CYCLE-TR-SORERIE> (consult
le 15 juin 2011)
VILLAMIZAR, G., Mthodes et techniques daudit. Disponible sur
<http://bibnum.ensta.fr/3885/>
http://lp-audit.com/e-revue/60-le-commissariat-aux-comptes-au-
maroc.html?showall=1
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PREAMBULE.................................................................................................................................................. 1
INTRODUCTION............................................................................................................................. ............... 2
Chapitre Ier : DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER............................................................................... 4
SECTION 1 : Gnralits et typologie............................................................................................................. 4
1.1.1 Essai de dfinition et historique.............................................................................................................. 4
1.1.2 Typologie des missions daudit et objectifs....................................................................................... 9
1.1.3 Dispositions rglementaires internationales............ 12
1.1.4 Organisation dune mission daudit comptable et financier............ 16
CONCLUSION................................................................................................................................................. 67
BIBLIOGRAPHIE.............................................................................................................................. .............. 69
TABLE DES TABLEAUX ET 70
FIGURES......................................................................................................................................................
TABLE DES MATIERES................................................................................................................................ 71
71