UNVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN

FACULTAD DE CIENCIES ECONMICAS

ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN

COSTOS Y PRESUPUESTOS

TITULO

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES - COSTOS POR

PROCESO - COSTOS POR ESTNDAR Y ESTIMADOS

AUTOR:

MARIN MOZOMBITE KEVIN MARTIN

DOCENTE:

CPCC. MARTHA LIZ REATEGUI REATEGUI

TARAPOTO PER

2015
 INDICE

1. SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES _____________________________ 5

1.1.1. Hoja de costos __________________________________________________ 5
1.1.1.1. Registro de materiales directos _________________________________ 6
1.1.1.2. Registro de mano de obra directa _______________________________ 7
1.1.1.3. Registro de costos indirectos ___________________________________ 8
1.1.2. Control de costos directos _______________________________________ 9
1.1.2.1. Uso de materiales ______________________________________________ 9
1.1.2.2. Inventario perpetuo ___________________________________________ 10
1.1.2.3. Mtodos PEPS, UEPS y promedio ponderado ___________________ 10
1.1.2.4. Sistemas de salarios __________________________________________ 12
1.1.2.5. Planes de incentivos __________________________________________ 12
1.1.2.6. Registro contable de la mano de obra directa ___________________ 13
1.1.3. Control de costos indirectos _____________________________________ 14
1.1.3.1. Tasa predeterminada de costos indirectos ______________________ 14
1.1.3.2. Costos indirectos reales o actuales ____________________________ 15
1.1.3.3. Costos indirectos aplicados ___________________________________ 16
1.1.3.4. Costos indirectos sub o sobreaplicados ________________________ 16
2. COSTOS POR PROCESO____________________________________18
2.1 FLUJO DE LOS COSTOS EN PROCESO.- _____________________________ 18
2.2 IDENTIFICACION Y ACUMULACION DE COSTOS.- ____________________ 20
2.3 DETERMINACION DE LA PRODUCCION EN TERMINO DE UNIDADES.- _ 21
2.4 DIVISION DEL COSTO TOTAL DEL DEPARTAMENTO.- ________________ 21
2.5 ACUMULACION DE LOS COSTOS DEPARTAMENTALES.- _____________ 21
2.6 LOS COSTOS UNITARIOS Y SU DETERMINACION.- ___________________ 22
2.7 PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO.- _______________________22

3. COSTOS ESTNDAR_________________________________________________26

3.1 Tipos de Costos Estndar: ______________________________________28

3.2 Relacin de los Costos Estndar con los Presupuestos: __________________29
3.3 Pasos para la Determinacin del Costos Estndar:______________________29
3.4 Determinacin de los Materiales Directos ______________________________ 29
4. COSTO POR ESTIMACIONES__________________________________________40

4.1 Tcnicas de costos estimados _________________________________________ 30

4.2 Objetivos ________________________________________________________________________ 30
4.3 Antecedentes ____________________________________________________________ 31
4.4 Caractersticas __________________________________________________________ 31
4.5 Utilizacin de los costos _________________________________________________ 32
4.6 Estimacin de los costos _________________________________________________ 32
4.7 Costos indirectos de produccin _________________________________________ 33
4.8 Coeficiente rectificador ___________________________________________________ 35
 INTRODUCCIN

Hoy en da, si consideramos estudiar la competencia encarnizada entre las

diferentes empresas nos sorprendern algunos datos, sin siquiera analizar tanto
basta ver a nuestro alrededor para darnos cuenta que hemos sido envueltos en una
nebulosa comercial llamada globalizacin. Si a lo antes agregamos los pasos
agigantados con los que avanzan los descubrimientos cientficos, ante estos
fenmenos no se pueden, ni se deben desperdiciar recursos del capital humano, ni
de otra ndole. Con seguridad debemos decir que toda persona que se encuentre
frente a un negocio u empresa o que de alguna forma se encuentre ligada a ella debe
y le ser de gran utilidad el conocer el tema de los costos, y con mayor razn el tema
de los costos estndar, su conocimiento y aplicacin le ayudaran a explotar al
mximo el potencial de la empresa, y claro sin duda le ayudaran a tomar sabias
decisiones sobre ella.
El presente trabajo tiene como uno de sus objetivos el presentar al lector de una
manera sencilla y accesible el tema de costos estndar, costos por proceso, costo
por estimaciones. Una vez ledo el trabajo el lector conocer el concepto de costos
estndar, costos por proceso y costos por estimaciones sus antecedentes, sus
caractersticas y objetivos. El lector conocer adems sobre la clasificacin, la
utilizacin y su aplicacin. Estamos seguros que quien lea el presente trabajo, ms
que conocer la conceptualizacin podr sin problema aplicar sus conocimientos a
la prctica profesional en cualquier empresa. Es de reconocerse que lo ms
recomendable seria agotar un curso completo sobre costos, pero esperemos que
pueda serle de gran utilidad nuestras notas y recomendaciones. Es as como se
abordaran los temas del siguiente trabajo.
1. SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES

1.1. Sistemas de costos por rdenes

Este sistema es ms adecuado cuando se manufactura un solo producto o
grupo de productos segn las especificaciones dadas por un cliente, es decir,
cada trabajo es hecho a la medida segn el precio de venta acordado que
se relaciona de manera cercana con el costo estimado.

En un sistema de costeo por rdenes de trabajo los tres elementos bsicos

del costo de un producto son: materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin; estos elementos se acumulan de acuerdo
con la identificacin de cada orden. Se establece cada una de las cuentas de
inventario de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo
incurrido en la produccin de las unidades ordenadas especficamente. El
costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado
por el nmero de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso una vez terminada y previa a su transferencia al inventario de
artculos terminados.

1.1.1. Hoja de costos

Las cuentas que se muestran en este proceso contable son de control.

El detalle de la cuenta de control de produccin en proceso se registra
se registra en las hojas de costo de las ordenes de trabajo.

Las hojas de costos por rdenes de trabajo se establecen al comienzo

del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan
y
 Transfieren a artculos terminados. Luego la hoja de costos por
rdenes de trabajo se extrae del libro mayor auxiliar de trabajo en
proceso, posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominacin
de trabajos

Terminados. Los gastos administrati vos y de ventas no se consideran

para el costo de produccin de la orden de trabajo y se muestran por
separado en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de
ingresos.

El modelo de las hojas de costo es como el que se muestra a conti

nuacin:

1.1.1.1. Registro de materiales directos

En la prctica, el Libro mayor auxiliar de produccin en proceso se

configura a partir del conjunto de las hojas de costo de rdenes de
trabajo. Al registrar los materiales directos de cada orden
especfica, la fuente de los datos es la requisicin de materiales de
almacn de materias primas, por lo que en esta ltima es
conveniente anotar El Nmero de la orden de trabajo y
 las caractersticas del trabajo a realizar, por si se necesita alguna
aclaracin posterior.
La requisicin de materiales tiene dos propsitos bsicos: delimitar
responsabilidades y registrar la cantidad de materiales directos y
su costo, que se asigna a las rdenes de trabajo.

1.1.1.2. Registro de mano de obra directa

El proced miento de registro de mano de obra directa se inicia con

la tarjeta checadora de cada trabajador, cuya informacin sirve
para alimentar los registros de la nmina semanal y la boleta de
trabajo; esta ltima sirve de base para estructurar el resumen
semanal de trabajo de los diferentes departamentos. Dicho
resumen es la fuente de donde se toma la informacin para la hoja
de las rdenes de trabajo, como se ve en la siguiente figura:
 La boleta de trabajo es la fuente de informacin para saber la
cantidad de tiempo que cada trabajador dedico a cada orden de
trabajo. Al registrar la mano de obra directa en las rdenes de
trabajo, tambin es necesario comprobar que en la nmina
semanal se registre esta informacin y que coincidan los montos y
las cantidades.

1.1.1.3. Registro de costos indirectos

El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo

total de un sistema por rdenes de trabajo son los costos indirectos
de fabricacin. Hay un documento fuente para el clculo de los
costos indirectos de fabricacin en un sistema de costeo por
rdenes de trabajo: la hoja de costos indirectos de fabricacin por
departamento. Este es un libro mayor de control auxiliar de la
cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. La
conciliacin del libro mayor de control y del libro mayor auxiliar
debe realizarse a intervalos regulares.

La siguiente tabla ilustra el ejemplo de una hoja de costos

indirectos de fabricacin por departamento para la semana que
termina el 7 de julio del presente ao.
1.1.2. Control de costos directos

El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la

produccin de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor
costo posible y de acuerdo con los estndares predeterminados de
calidad. Los estndares permiten que la gerencia realice
comparaciones peridicas de costos reales con costos estndares, con
el fin de medir el desempeo y corregir las deficiencias.

1.1.2.1. Uso de materiales

Las materias primas y los suministros empleados en la produccin

se solicitan mediante el departamento de compras. Estos
materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control
de un empleado y solo se entregan en el momento de presentar
una solicitud aprobada de manera apropiada.
El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en
obtener las materias primas necesarias de la bodega de
materiales. Existe un documento fuente para el consumo de
materiales en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: la
requisicin de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe
ser respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el
gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada
formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo,
el nmero de departamento, las cantidades y la descripcin de los
materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el
costo total en el formato de requisicin
1.1.2.2. Inventario perpetuo

Para los negocios cuyos volmenes de ventas son pequeos y el

costo unitario de los artculos comercializados es grande o que
utilizan sistemas modernos para administrar el control de los
volmenes de sus inventarios de mercancas, es recomendable
llevar el sistema de inventarios perpetuos; este consiste en registrar
la entrada o salida de cada unidad del almacn de mercancas
mediante una tarjeta auxiliar de almacn o su equivalente en un
sistema informtico por cada tipo de artculo que se maneje. Con
este sistema a cada momento se puede saber el saldo de unidades
que existen en el almacn; el conjunto de tarjetas auxiliares de
almacn ser el valor del inventario, si n importar el mtodo de
valuacin que se utilice. En la actualidad los cdigos de barras
permiten debitar y acreditar (registrar) en tiempo real al momento
de pagar en la caja, los movimientos contables de cada uno de los
artculos de una empresa o cadena, si n importar el nmero o clase
de productos que se administre.

1.1.2.3. Mtodos PEPS, UEPS y promedio ponderado

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: PEPS

Por lo general, los encargados del almacn de mercancas de
una empresa tienen instrucciones de que cuando existan dos o
ms unidades de producto idnticas, den salida para su venta a
las ms antiguas primero. Este es el flujo fsico de los artculos
ms conveniente y natural para los movimientos de almacn.
Cuando este concepto se utiliza para evaluar los inventarios, se
supone que el costo de las ltimas unidades recibidas se asigna
al inventario final, y el remanente al costo de lo vendido.
 ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: UEPS
Con este mtodo se supone que las primeras unidades que se
venden son las que entraron al ltimo al almacn, por lo que
seguramente su adquisicin fue ms reciente. La justificacin
terica es el supuesto de que un negocio al operar debe
mantener en inventario cierta cantidad de unidades y
reemplazarlas cuando se vendan. Utilizar este mtodo da como
resultado que al estipular el costo del inventario se asigne el
valor de adquisicin de los primeros artculos recibidos y el
remanente al costo de lo vendido.

PROMEDIO PONDERARO
En esencia, el mtodo de valuacin de inventarios consiste en
combinar ponderadamente el peso de dos factores: el costo
unitario de adquisicin de cada artculo y el nmero de
unidades que se compran en cada lote de adquisicin. El
procedimiento tcnico para aplicar este mtodo es el siguiente:

Se debe determinar en el inventario inicial el nmero de

unidades y el costo unitario.
Cuando se compra cierto artculo, se suman al volumen de
unidades del inventario inicial las unidades del lote recin
adquirido, y se suma tambin al costo total del inventario
inicial el costo de la factura del lote adquirido.
El nuevo costo total del inventario se divide entre el nuevo
nmero de unidades que forman el total de unidades del
inventario. Este ser el costo promedio ponderado de cada
unidad del inventario de mercancas para ese artculo.
1.1.2.4. Sistemas de salarios

Cuando los pagos a un empleado se basan solo en la cantidad de

unidades producidas, se dice que se le pagara una tarifa de
trabajo a destajo. Muchos empleadores pagaran un sueldo
mnimo, pero los empleados pueden ganar ms si producen ms.
Este sistema de pago de mano de obra beneficia a los nuevos
empleados porque les garantiza un salario mnimo mientras
aprenden su nuevo trabajo (durante el tiempo en el cual
usualmente no producen suficientes unidades para generar la
tarifa de trabajo a destajo). Los empleados experimentados
tambin se benefician de este sistema porque se les da la
oportunidad de ganar ms dinero a medida que se vuelven ms
eficientes. Si la produccin multiplicada por la tarifa unitaria
genera una cantidad inferior al sueldo garantizado, la diferencia
se carga a control de costos indirectos de fabricacin. Si la
produccin multiplicada por la tarifa unitaria da una cantidad
mayor que el sueldo garantizado tericamente debera cargarse
al inventario de trabajo en proceso. Con este tipo de sistema de
compensacin, se espera que un empleado promedio que labora
en un trabajo gane no solo el sueldo mnimo, sino tambin una
bonificacin.
En caso de que se emplee otro tipo de sistema de compensacin,
el empleador pague probablemente a los trabajadores una
cantidad equivalente al sueldo mnimo ms la bonificacin
promedio.
1.1.2.5. Planes de incentivos

Los planes de incentivos varan en forma y aplicacin. Dos

planes comnmente usados son el Gnatt Task and Bonus Plan
y el Taylor Differential Piece-Rate System. En el Gnatt Plan, una
tarifa de bonificacin se aplica solo a la cantidad total de
 piezas producidas por encima de la cantidad estndar de
unidades. En el Taylor System, una tasa de bonificacin se
aplica a la cantidad total de piezas producidas tan pronto se
alcanza el estndar.

Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar

los posibles efectos negativos. Los planes de incentivos requieren
mantenimiento de registros adicionales, generando un incremento
en los costos de la oficina. Adems, la cantidad puede convertirse
en la principal consideracin del trabajador, con el nico objetivo
en mente de unidades extras que remplacen el objetivo de
mxima calidad de la alta gerencia. Para que los planes de
incentivos se consideren exitosos, los incrementos en los costos
totales de la nmina deben compensarse por incrementos en la
produccin y en las ventas, as como por reducciones en el costo
de la mano de obra por unidad y costos indirectos por unidad
relacionados con la mano de obra.

1.1.2.6. Registro contable de la mano de obra directa

Por lo general, las nminas se preparan semanal, quincenal o

mensualmente. Los sueldos brutos para un individuo se
determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de
tiempos por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo
extra. Los asientos en el libro diario para registrar la nmina y los
pasivos relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en
cada periodo de la nmina.
Usualmente los gastos de nmina del empleador y las
distribuciones del costo de la nmina se registran en el libro diario
al final del mes.
1.1.3. Control de costos indirectos

Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos

reales y se registran en forma peridica en los libros mayores,
generales y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite un
grado de control sobre los costos indirectos a medida que se
pueden agrupar las cuentas relacionadas, al igual que describir en
detalla los diversos gastos incurridos por los diferentes
departamentos.

Los costos indirectos incluyen muchos conceptos diferentes e

implican una variedad de cuentas. Por esta razn, algunas
compaas desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la
cual deben cargarse los costos indirectos especficos.

1.1.3.1. Tasa predeterminada de costos indirectos

Una vez estimados el nivel de produccin y los costos indirectos de

fabricacin totales para el periodo siguiente, podr calcularse la
tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin para el periodo siguiente. Por lo general, las tasas de
aplicacin de los costos indirectos se fijan en unidad monetaria por
unidad de actividad estimada en alguna base (denominada
actividad del denominador). No hay reglas absolutas para
determinar qu base usar como la actividad del denominador. Sin
embargo, debe haber una relacin directa entre la base y los costos
indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin debe ser el ms sencillo y el menos costoso de calcular
y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin
totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad
normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los
 costos indirectos, cuya frmula, que es la misma
independientemente de la basa escogida, es la siguiente:

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa

de aplicacin de los costos indirectos:
1) Unidades de produccin
2) Costo de los materiales directos

3) Costo de la mano de obra directa

4) Horas de mano de obra directa

5) Horas-mquina

1.1.3.2. Costos indirectos reales o actuales

En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se

registran cuando estos se incurren, y por lo general, esta teci na se
acepta para el registro de materiales directos y de mano de obra
directa porque fcilmente pueden asociarse a rdenes de trabajo
especficas. Los costos indirectos de fabricacin, debido a que son
un elemento indirecto del costo, no pueden asociarse en forma fcil
o conveniente a una orden. En consecuencia, comnmente se
emplea una modificacin de un sistema de costos reales,
denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos de
acumulan a medida que estos se incurren, con una excepcin: los
costos indirectos se aplican a la produccin con base en los insumos
reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de
costos indirectos. Este procedimiento es necesario porque los
costos indirectos no se incurren uniformemente a travs de un
periodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa
para aplicar los costos indirectos a las rdenes de trabajo.
1.1.3.3. Costos indirectos aplicados

Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos

indirectos, suelen aplicarse a la produccin los costos indirectos
estimados, segn una base progresiva a medida que los artculos
se fabrican, de acuerdo con la base usada (es decir, como un
porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo de
mano de obra directa o sobre la base de las horas de mano de obra
directa, horas mquina o unidades producidas).

1.1.3.4. Costos indirectos sub o sobreaplicados

La diferenciacin entre los costos indirectos aplicados y reales

debe realizarse para determinar su origen. Por lo regular, la
diferencia o variacin puede separarse en las siguientes
categoras:
Variacin del precio: surge cuando una compaa gasta ms
o menos que lo previsto en los costos indirectos. Por ejemplo,
un incremento inesperado en el precio de los materiales
indirectos aumentara el total de costos indirectos variables;
un aumento inesperado en el precio del seguro de fbrica
incrementara el total de costos indirectos fijos.

Variacin de la eficiencia: surge cuando los trabajadores son

ms o menos eficientes que lo planeado. Es decir, los
trabajadores pueden gastar ms tiempo que el esperado para
generar la produccin. Por consiguiente, el equipo utilizado,
por ejemplo, para producir unidades debe funcionar ms
tiempo de lo que debera, lo cual aumentara el total de costos
indirectos porque se incurrir innecesariamente en mayor
consumo de combustible y otros costos relacionados con el
tiempo.
 Variacin del volumen de produccin: surge cuando el nivel
de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada
de aplicacin de los costos indirectos es diferente del nivel
de produccin real logrado. Una variacin en el volumen de
produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos
fijos que resulta en tener que aplicar estos a la produccin
como si fueran un costo variable con el fin de determinar el
costo de un producto.

2. COSTOS POR PROCESO

Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados

requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a
otro y corresponden a productos uniformes o ms o menos similares. El
nfasis principal est en la funcin tiempo y luego en el producto en s para
determinar el costo unitario, dividiendo el costo de produccin del perodo
entre el nmero de unidades procesadas.

Segn el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes
centros o departamentos en forma permanente; as por ejemplo, en la
industria harinera, mientras por un extremo de la produccin est ingresando
el trigo para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado, se
est procesando la parte ya lavada; en el departamento de molienda se trata
el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto
proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener
la harina como producto terminado en el otro extremo de la produccin.

En condiciones normales de trabajo, en todos o casi todos los departamentos,

existirn durante el perodo, inventarios de productos en proceso y la misma
situacin podr presentarse al final de cualquier perodo, salvo que se hubiera
planificado en otra forma.
El sistema de procesos de varios productos que son elaborados en forma
independiente unos de otros, ya sea desde el inicio de la produccin o desde
un punto llamado punto de separacin, recibe el nombre de procesos
paralelos, que son generalmente secuenciales en relacin al mismo producto.
Es decir que la produccin de un departamento contina en el siguiente y as
sucesivamente hasta su terminacin.

2.1 FLUJO DE LOS COSTOS EN PROCESO.-

En el sistema de procesos continuos existe una secuencia y los costos son

obtenidos en forma departamentalizada. De este modo, el segundo, tercero y
cuarto departamento, recibe el costo de las unidades semiterminadas del
departamento anterior y le aade sus propios costos, antes de transferir al
siguiente y as sucesivamente hasta que el producto est completamente
terminado el grfico 9.1 nos muestra el flujo fsico de un producto.
Dependiendo del tipo de producto y las tcnicas de fabricacin, los materiales
pueden ingresar en todos los procesos o solo en algunos, generalmente el
primero y el ltimo, mientras que el costo de conversin, es parte del costo
de todos y cada uno de los procesos o departamentos. Por tanto, son
importantes; la identificacin del centro de produccin, la cantidad de
unidades producidas en cada uno de ellos, el costo total acumulado de cada
centro, el cmputo del costo unitario por departamento y el costo total por
unidad.

A manera de ejemplo: un producto X que sigue una secuencia de produccin

en tres departamentos, denominados 1, 2 y 3, en que los materiales
ingresan en el primero y ltimo departamento, tendremos el flujo de cuentas
que se muestra en la figura 9.2.
Ejemplo numrico: Para facilitar la comprensin del flujo de costo por
procesos, tomaremos un ejemplo sencillo, similar al mostrado en el diagrama
de la figura 9.2. El producto X es elaborado a travs de tres departamentos:
Mezclado, Coccin y Envase, con los siguientes valores (Figura 9.3).

2.2 IDENTIFICACION Y ACUMULACION DE COSTOS.-

Identificados los departamentos de produccin y acumulados los costos como

en el ejemplo anterior, tenemos que: para la produccin del artculo X se han
requerido los siguientes costos por departamento: Mezclado 56.000.- Coccin
55.000.- y Envases 22.000.-. Sin embargo, es necesario hacer notar que no
todos los productos, siguen una secuencia lineal como en el ejemplo y que
pueden presentarse muchas variaciones de acuerdo al tipo de producto y
proceso de fabricacin, debiendo por tanto identificarse los Centros de Costo
que intervienen en cada producto especfico para la respectiva acumulacin
del costo.
2.3 DETERMINACION DE LA PRODUCCION EN TERMINO DE UNIDADES.-
En todos los casos se supone que los productos son homogneos en cada
proceso. La determinacin del nmero de unidades en el ejemplo anterior dio
500 unidades que van pasando de un departamento a otro sucesivamente,
sin dejar ninguna unidad en inventario en proceso ni haber recibido tampoco
ningn inventario en proceso al comienzo del perodo. En la mayora de los
casos, en la prctica, existen unidades en proceso, en uno o varios
departamentos. En tal situacin, se apelar al instrumento de clculo de
unidades equivalentes que explicaremos ms adelante en este mismo
captulo, para determinar el valor de inventarios en proceso.

2.4 DIVISION DEL COSTO TOTAL DEL DEPARTAMENTO.-

Este paso consiste en la determinacin del Costo unitario departamental
mediante la divisin del Costo total entre el nmero de unidades en l
producidas en el mismo perodo. Segn nuestro ejemplo, efectuados los
clculos, tenemos que los costos unitarios por departamentos son de $ 112.-
para el departamento de mezclado, $ 110.- para el departamento de coccin
y $ 44.- para el departamento de envase.

2.5 ACUMULACION DE LOS COSTOS DEPARTAMENTALES.-

La suma de todos los costos unitarios departamentales, dan como resultado
el costo unitario del producto terminado. En el ejemplo anterior tenemos: 112
ms 110 ms 44 igua1266 que es el costo total de cada unidad terminada del
producto X. Los costos del departamento de produccin precedente,
correspondientes a las unidades transferidas al siguiente departamento, son
recibidos en este ltimo como costo bsico, sobre el cual se acumulan los
costos propios y as sucesivamente.
2.6 LOS COSTOS UNITARIOS Y SU DETERMINACION.-
Posiblemente el aspecto ms importante dentro de un sistema de costo por
proceso en la determinacin de los costos unitarios de produccin, tanto en
la etapa de proceso como terminados en un momento dado. Este aspecto es
importante desde el punto de vista de la necesidad de una buena informacin
para el control y la toma de decisiones. Por lo expresado no se debe pensar
que la determinacin del costo, es el objetivo final de la contabilidad de costo,
si no solamente es un medio instrumental para la planificacin y el control.
Disminuciones en el proceso productivo y, cuando los productos quedan
todava en proceso al terminar el perodo. En la presente seccin,
analizaremos estos dos aspectos:

- Prdidas en el proceso productivo.

- Valoracin de inventarios en proceso e inventarios terminados

2.7 PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO.-

En la mayora de los procesos productivos, aparece una disminucin de los

insumos cuando estos llegan a convertirse en productos terminados, debido a
muchos factores, tanto de la produccin en s, como por evaporacin, mermas,
desperdicios, etc., u otros factores atribuibles a fallas humanas. Si bien existen
varias formas de clasificar estas prdidas, simplificaremos esta clasificacin
en dos grandes grupos, uno llamado normal y otro anormal.

La prdida normal responde generalmente al proceso en s, como una merma,

debida por ejemplo a la evaporacin en un proceso de coccin, los
desperdicios resultantes en los cortes de la tela, del metal, de la madera, etc.
Si para fabricar una mesa se precisaran 20 pies de madera de un determinado
espesor, el producto acabado, si se mide en pies slo tendr 18 pies y un
espesor menor, no obstante que se ha aprovechado el material en la mejor
forma posible.
En igual forma de 1.000 litros de materiales para la elaboracin de pintura, se
obtendrn solamente 800 litros de producto acabado por efecto de la
condensacin. Este tipo de prdidas, previsto y planificado segn la tcnica de
produccin, o simplemente por la experiencia de la firma no presenta mayores
dificultades, pues el costo unitario se obtendr por la divisin del costo total
entre las unidades resultantes. En forma similar, es tambin aceptado
reconocer como normal, en ciertos productos un porcentaje mnimo de
prdida, aunque se deba a fallas humanas, pero cuando las prdidas pasan
de esos niveles previstos y esperados, el tratamiento ser el de una prdida o
merma anormal.

Los costos de las prdidas normales no se toman en cuenta ni se calculan, y

son absorbidas por la produccin calificada como buena, pero s se pueden
establecer niveles de rendimiento de los insumos, o costos
departamentalizados unitarios, cuando el producto resultante de cada
departamento puede ser dispuesto en otra forma que no sea precisamente la
continuacin de la produccin en las siguientes etapas. Tomemos el siguiente
ejemplo: En el departamento A de una fbrica de pinturas, se ha tenido un
costo total de $ 12.000 para producir una mezcla de 1.000 litros de producto
semiterminado que luego pasa al Departamento B de condensacin para
convertirse en solo 800 litros de pintura a granel y con un costo de este
Departamento de 16.000 $. Con estos datos podemos calcular la siguiente
informacin:
Este valor unitario, puede ser empleado tambin, como costo de venta, en el
caso de vender la mezcla a otras empresas. Cuando el proceso contina
dentro de la propia empresa, los $ 12.000.- pasan a ser un costo de traslado
interno departamental, que sumando al costo de conversin del
Departamento B debe ser dividido entre las unidades resultantes del proceso.

Costo por unidad: litro de pintura a granel 28.000/800: $ 35.-

Una forma alternativa de calcular el costo unitario en el departamento B es

usando el nivel de rendimiento:

Las prdidas anormales son evitables, por lo tanto controlables y se deben

generalmente a errores humanos, tales como mal funcionamiento del equipo
por descuido o negligencia del operador. O mantenimiento inadecuado,
instrucciones erradas, mezclas indebidas, etc... En tales situaciones, los
costos de la merma deben ser calculados en forma separada y cargados
como cuenta de prdidas del perodo. Asumamos que de los 1.000 litros de
mezcla traspasada del departamento A al B, donde se esperaba un
rendimiento de 800 litros de producto acabado, se han obtenido solamente
750, debido a una merma de 50 litros ocasionados por fallas humanas en la
fabricacin. Entonces tenemos una merma normal de 200 litros que es
absorbida por la produccin buena y una merma anormal de 50 litros. Como
la falla ha sido detectada al final del proceso, el clculo de la distribucin de
costos ser:
Costo acumulado 28.000 sobre produccin esperada 800 litros 28.000/800 =
$ 35 por unidad.

Cuando las mermas o produccin defectuosa son detectadas, se las separa

inmediatamente del proceso productivo, porque significan hasta ese
momento una prdida, tanto en materiales como en costo de conversin. El
clculo en tales casos se har en forma independiente, tanto para los
materiales como para el costo de conversin, pues cada uno merecer un
trato diferente.
 Si el material puede volver a ser utilizado como en el caso de la industria de
la fundicin, no existe prdida de materiales, pero s de costos de conversin,
en otras circunstancias, podr perderse todo el material, pero solo un
porcentaje del costo de conversin, especialmente en aquellos casos en que
se pueda detectar la falla en una parte del proceso y el material no pueda
volver a ser utilizado, como un corte malo de tela, una sobre coccin de un
producto alimenticio etc... En esta situacin se determinarn los siguientes
aspectos:
- Prdida en unidades de media (litro, kilo, pie, etc.)

- Departamento donde se produjo la falla.

- Grado de elaboracin del producto y su correspondiente separacin.
- Clculo de los costos unitarios de la merma y el resto de la produccin
que sigue su curso normal.

La determinacin de unidades equivalentes en tal situacin es vlida para el

clculo de los costos correspondientes.

3. COSTOS ESTNDAR

Amparo Garca Moll

Antecedentes: La Revolucin Industrial 1770-1840 trajo consigo profundos

cambios en las industrias, pero a partir de 1900 a la fecha que podra llamarse
la segunda Revolucin Industrial ya que es en este siglo donde los mtodos
de produccin sufrieron modificaciones substanciales, la maquinaria
automtica se ha desarrollado a lmites increbles y la produccin en masa ha
inundado los mercados. La empresa industrial moderna es una unidad
productiva altamente especializada; sus edificios, equipos y maquinaria son
los adecuados, los estndares y la estandarizacin regulan su produccin
tcnica. La eficiencia, trmino tcnico, toma cada da mayor importancia y se
le trata de medir utilizado diversos mtodos.
El estndar es una medida de eficiencia que es introducida en los
procedimientos contables con la finalidad de establecer una base de
comparacin entre lo que debe ser y lo que es.
Los costos estndar tienen como funcin el servir de instrumento de control y
de medida de eficiencia de la produccin primero y ms tarde de la
distribucin, son consecuencia de mtodos de produccin y de la necesidad
de un control administrativo para obtener mejores resultados.
La tcnica de los costos estndar tiene su origen a principios del Siglo XX con
motivo de la doctrina llamada Taylorismo o sea el desplazamiento del esfuerzo
humano por la mquina y vino a convertirse en una tcnica de valuacin de
los costos aplicada a la contabilidad, a partir de la segunda dcada de este
siglo.
La tcnica de los costos estndar es la ms avanzada que existe porque su
determinacin est basada precisamente en la eficiencia de trabajo de la
Entidad Econmica.

Aunque los costos estimados fueron un antecedente de los estndar, estos

ltimos son una nueva concepcin e interpretacin del costo; los verdaderos
costos son los costos estndar, los que pueden realizarse basados en
patrones de eficiencia, en metas que se alcanzan, eliminados los obstculos
que causen las ineficiencia. En consecuencia, el costo real no es el costo
verdadero. Por lo tanto, los costos estndar constituyen un verdadero
instrumento de control, pues al compararlos con los reales, destacan las
desviaciones. Estos tienen como funcin de ser instrumento de medicin de
la eficiencia.

La eficiencia de la fbrica debe medirse en su volumen de produccin normal,

considerndose los medios de trabajo de que dispone como son:

Tipo de equipo
Personal calificado.
 Todas las inversiones necesarias para poner en
movimiento esta conjuncin de elementos, a fin de obtener el
volumen de produccin en su punto normal.

En los costos estimados se comparan estos con los histricos, la diferencia

entre los estimados y los histricos se les denomina variacin, y los cuales se
ajustan a los costos histricos.

En los costos estndar, como son de alta precisin, es una meta a lograr, es
una medida de eficiencia y calidad, indica lo que debe costar algo, por lo que
a la diferencia entre el costos estndar y el histrico se le denomina
desviacin, para dar la idea de que se sali de una lnea o patrn (estndar).

Los costos estndar controlan al 100% de la capacidad instalada y el trabajo

en grado ptimo, con reglamentacin especial del control de calidad, lo que
origina una produccin constante y costos bajos administrativos y de
produccin.

El costo estndar indica lo que debe costar algo, con base en la eficiencia de
trabajo normal de una entidad, por lo tanto, al compararse el costo estndar
con el histrico las desviaciones indican deficiencias o superaciones, definidas
y analizadas.

3.1 Tipos de Costos Estndar:

Estndares circulantes o ideales.

Estndares Bsicos o Fijos.

Costos Estndar Circulantes o Ideales:

Son aquellos que representan metas para alcanzar en condiciones normales

de la produccin sobre bases de eficiencia, es decir, representan patrones que
sirvan de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, estos
Costos Estndar se encuentran sujetos a rectificacin sobre bases de
eficiencia, es decir, representan patrones que sirvan de comparacin para
analizar y corregir los Costos Histricos, estos Costos Estndar se encuentran
sujetos a rectificacin cuando las condiciones hayan variado.

Costos Estndar Bsicos o Fijos:

Estos representan medidas fijas que sirven nicamente como ndices de

comparacin.

3.2 Relacin de los Costos Estndar con los Presupuestos:

Para instalar un sistema de costos estndar de manera integral, adems de

las especificaciones tcnicas del producto, es necesario tener un control
presupuestal sobre las ventas, la produccin y las finanzas. Por lo tanto, los
factores que afectan a la produccin son predeterminados, ya que la
produccin depende del volumen de las ventas, el cual es necesario
predeterminarlo, pero como esto implica un costo de financiacin, se
predeterminan los recursos financieros necesarios para desarrollar el
programa de la produccin sobre bases de contratos con los proveedores a un
precio fijo anticipado a la entrega de los materiales. Los costos estndar sirve
a la vez de base para el clculo de los presupuestos respectivos.

3.3 Pasos para la Determinacin del Costos Estndar

Al igual que los costos estimados es necesario formular una Hoja de Costos
por cada producto, considerando los elementos del costo:

3.4 Determinacin de los Materiales Directos

Para poder determinar los materiales directos hay que tener en cuenta la
calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos que hay que
utilizar, adems es necesario calcular las mermas y desperdicios, acudiendo
a datos estadsticos que puedan proporcionar la Contabilidad para precisar la
calidad y valor de los materiales directos que deben utilizarse en el producto.
Uno de los aspectos ms importantes es l referente a los precios, siendo
necesario firmar contratos con los proveedores para el abastecimiento de los
 materiales que sea por un perodo ms o menos largo con la finalidad de cubrir
varios ciclos productivos y as evitar las fluctuaciones en los precios. De no
ser posible obtener la contratacin anticipada el Departamento de Compras
har las investigaciones necesarias para poder determinar con la mayor
certeza posible los precios de los materiales a utilizarse.

4. COSTO POR ESTIMACIONES

4.1 Tcnicas de costos estimados
Dentro de un sistema de costos industriales y como recordatorio del libro
"La Lgica de los Costos I", se sealaron las tcnicas de valuacin que se
emplean en los procedimientos de rdenes de produccin, procesos
productivos o de tipo combinado, mismas que pueden ser histricas,
predeterminadas y a base de costeo variable; bsicamente, en el libro de
referencia se trata el aspecto completo de la tcnica histrica y al estudiar
el tercer elemento del costo (Costos Indirectos) se haca referencia a su
estimacin o predeterminacin, por lo que conviene recordar que dentro
de la predeterminacin se seala al costo estimado y al costo estndar:
ambos constituyen los dos captulos principales de la presente obra y que
son materia de estudio en el segundo semestre de costos en la mayor parte
de las universidades del pas.
En este captulo, se estudiarn los costos estimados en sus tres
elementos, lo que constituye esencialmente la Tcnica de Valuacin de
Costo Estimado.

4.2 Objetivos
a) Un conocimiento anticipado de los costos de produccin para estar en
condiciones de fijar los precios de venta, previamente a la fabricacin
de los productos.
b) Para valuar; por anticipado, la costeabilidad de la produccin de
acuerdo con la comparacin con el precio conocido en el mercado.
c) Para simplificar la contabilidad de costos y anticipar la elaboracin de
los estados financieros mensuales que muchas veces, por esperar la
informacin real, resultan inoportunos. Por tal razn, el empresario y el
contador aprecian el gran beneficio, utilidad, y el menor costo de
operacin contable que le brinda la utilizacin de esta tcnica.

4.3 Antecedentes
Los antecedentes de los costos estimados es que fueron los precursores
de los costos tipo o estndar a fines de la primera dcada del presente
siglo, fueron llamados tambin costos con especificaciones, costos de
tareas predeterminadas o sistemas de costos sobre frmula de fabricacin
como medio para probar o verificar la exactitud con que se haban
calculado o de fijar hasta qu grado se haba incurrido en el error al hacer
los clculos estimados, siendo una frmula para conciliar los dos
conjuntos de cifras, el de costos estimados y el de costos reales que se
determinan en la contabilidad.

4.4 Caractersticas
La estimacin de los tres elementos del costo al incorporarse a la
contabilidad de costos, permite lograr reducciones en la recopilacin y
anlisis de los costos reales incurridos, simplificando su procedimiento y la
posibilidad de control.
Esto ltimo se aclara por la posibilidad de comparar sistemticamente
cifras de hechos planteados como objetivos, al comparar cifras se
encuentran lgicamente diferencias y su anlisis proporcionar a la
administracin un conocimiento objetivo de las causas que se han
apartado de las metas o planes prefijados permitiendo adoptar medidas de
correccin, surgidas de fallas en la ejecucin real de las operaciones
llevadas a cabo en un periodo determinado.
Aun cuando se dice que la tcnica de costos estimados no es un "sistema"
tcnico ni cientfico y que no refleja metas indiscutibles por lograr, por el
poco anlisis simplificado de los costos reales: al perfeccionar la
estimacin durante meses expuestos al anlisis de las variaciones e ir
depurando la tcnica de estimacin y si se amplan los anlisis de cifras
para una comparacin ms completa y exacta pueden cubrirse en un
determinado momento muchos de los requisitos que el ejecutivo necesita
para la toma de decisiones; transformndose entonces la tcnica estimada
en una posible tcnica de costos estndar, sin embargo y aun cuando no
se logre llegar a la plenitud del control estndar, es posible lograr con lo
estimado, mucha informacin que permite normar juicios y establecer
correcciones que redundarn en beneficio inmediato de toda empresa que
pretenda llevar esta primer tcnica de costos estimados, solucionando
muchas de sus necesidades de operacin y economa contable.

4.5 Utilizacin de los costos

Manufactura de produccin de lnea (que abarca un sinnmero de

empresas), fabricaciones especiales, diseos previos, obras de
construccin e ingeniera de proyectos, empacadoras de alimentos, etc.
4.6 Estimacin de los costos
La base de esta tcnica de valuacin son precisamente las estimaciones de
cada uno de los elementos del costo; la importancia de las estimaciones
que se hagan es de tal magnitud en muchas industrias, que cuentan con un
departamento especial dentro del cual se estudia minuciosamente cada
nuevo proyecto de artculo, se forma un costo total y se calcula un margen
de utilidad con objeto de presentar una cotizacin al cliente.
CMO VAMOS A ESTIMAR EL COSTO?

a) Materias primas. Inicialmente, veremos las especificaciones, el contenido

de materias primas o cmo y qu cantidad de materias primas lo forman,
su frmula o composicin; esto es dependiendo del tipo de empresas en
que estemos ubicados en el estudio, nos tienen que indicar el nmero de
artculos que se pretende elaborar durante un periodo determinado, mismo
que nos proporcionar el dato para estimar una produccin mensual, lapso
que se estima ideal para calcular cualquier artculo sujeto a fabricacin.

El paso siguiente lo constituye especficamente, la estimacin del primer

elemento del costo: la materia prima directa incluida en cada producto u
obra determinada; sta puede ser:

Materias primas bsicas

Materias primas secundarias
Materias primas o materiales accesorios
Materias primas o materiales de empaque

Todas ellas de identificacin plena en el artculo, bien sea fsica o a travs

de las pruebas qumicas de composicin correspondiente, como sucede
en los laboratorios farmacuticos.

Posteriormente, se determinarn las cantidades a utilizar de cada materia

prima, tomando en consideracin el o los desperdicios correspondientes o
las mermas o prdidas normales de las mismas como resultado de su
utilizacin (si existe recuperacin y venta de los desperdicios se podrn
tomar en cuenta, aunque es ms razonable llevarlos a "otros ingresos").
Finalmente se calcularn los costos o precios de las materias primas de
acuerdo con las cotizaciones de los proveedores, tomando en cuenta la
cantidad y la calidad de las materias primas requeridas incluyendo los
posibles descuentos a obtener por pronto pago o por consumo.

b) Sueldos y salarios. La siguiente etapa la constituye la estimacin de

los sueldos y salarios directos. Para lo cual se deben distinguir
perfectamente las operaciones que debern efectuarse en la fabricacin
de los productos, el grado de especializacin de los obreros que
intervengan en cada fase, el tiempo perdido normal en las operaciones
de acuerdo con el equipo o maquinaria utilizada, el tiempo en algunos
casos de entrenamiento de los operarios en su fase inicial y normal y
acto seguido la evaluacin del tiempo utilizado de acuerdo con el
tabulador de salarios de la empresa, incluyendo las prestaciones
ganadas por acuerdo sindical y por ley, aun cuando en muchos casos
en forma prctica las prestaciones son presentadas, en empresas,
dentro de los costos indirectos de produccin, sin embargo,
tcnicamente deberan incluirse lgicamente al determinar el
segundo elemento del costo

4.7 Costos indirectos de produccin. La tercera etapa la constituye la

estimacin de los costos indirectos, mismos que al hacerse debern
tomarse en cuenta:

a) La distincin de costos fijos y variables y en algunos casos separar los

semivariables.
b) La fijacin de la capacidad normal de produccin bien sea en unidades
producidas, en horas, minutos o en peso-volumen dependiendo del tipo de
compaa.
c) Costos directos, que aun cuando por su naturaleza forman parte de los
indirectos pueden identificarse como cargos directos a una produccin
determinada.

La capacidad puede variar de acuerdo con los planes de produccin y al

estimar la misma, es aconsejable fijar el tiempo que se considere normal y
cundo puede haber variacin en la misma, aumentndola o
disminuyndola segn los programas que se implanten.

En aquellas industrias en que la produccin sea muy variada, es

conveniente efectuar agrupaciones de productos, lotes de productos de
similar naturaleza o tiempo utilizado en la produccin de cada uno.

La cuenta base es "Produccin en Proceso" ya sea utilizada como cuenta

nica de mayor, en la cual se tendr que distinguir por claves, cada uno de
los elementos del costo, o bien una cuenta para cada concepto.

4.8 Coeficiente rectificador

Es la cantidad de error que hubo de ms o de menos sobre el costo

estimado aplicado, que est en relacin con el costo real, se determina en
la siguiente forma:

El coeficiente rectificador representa una cantidad en funcin de las

unidades o en funcin de las mismas expresadas en valores, esto ltimo
sera que por cada peso ($) estimado aplicado, existe una diferencia mayor
o menor segn haya sido la diferencia deudora o acreedora determinada en
la cuenta de variaciones.

Es importante considerar que el coeficiente rectificador inicialmente se

determina por lo relativo a la produccin y costos del mes o periodo de
costos, sin considerar el inventario inicial de proceso correspondiente a la
produccin del mes o periodo anterior, ya que no hay que olvidar que las
unidades o el proceso siempre son convertidas a unidades terminadas
totalmente por medio del clculo de la produccin equivalente.

Ilustraremos lo anterior con el siguiente ejemplo para su mejor comprensin:

Supongamos que la base fijada del costo estimado fue de:

La produccin de artculos es de una sola clase

4.8 Mecnica contable

 CONCLUSIONES

Una vez concluido el presente trabajo puedo con seguridad decir que me ha servido
demasiado toda vez que he ampliado mis conocimientos en el rea de COSTOS Y
PRESUPUESTOS. Ahora que conozco sobre los costos por rdenes, costos
estndar, costos por proceso y costos por estimaciones puedo reconocer que son
de gran utilidad para tener un eficaz control sobre los costos en cualquier empresa,
porque los mismos nos permitirn no solo determinar un costo anticipado de la
produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso
productivo y con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el
periodo para evitarlas en el siguiente.

Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la

elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de
obra de costos indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran de
acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que los estndares son
un subconjunto del conjunto universal presupuestado.
El sistema de costo estndar permite hacer una radiografa sobre los costos
en la empresa, pero claro cada variacin o movimiento debe ser analizado
de manera muy cuidadosa de tal forma que puedan tomarse en cuenta en la
toma de una decisin.
La buena aplicacin de estos sistemas, sin duda alguna trae como resultado
la obtencin de objetivos positivos en la empresa. Creemos que la aplicacin
de estos sistemas se ver reflejado claramente en una maximizacin de
ganancias y una minimizacin de prdidas.
BIBLIOGRAFIA

http://cmap.upb.edu.co/rid=1237946496762_2117607483_1301/tema3.C
ostosxProcesospdf.pdf

http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Costos_I/Pdf/Unidad_22.pdf

http://www.uovirtual.com.mx/moodle/lecturas/contaadmon1/2.pdf

http://brd.unid.edu.mx/recursos/Contabilidad%20de%20costos/Bloque
%205/Lecturas/1.%20Apuntes%20de%20costos%20III.pdf

http://ecampus.fca.unam.mx/ebook/imprimibles/contaduria/costos_1/U
nidad_5.pdf