I rea Tributaria
La Declaracin Jurada Anual informativa de
Precios de Transferencia y el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Joel Hernndez Fernndez*
Ttulo : La Declaracin Jurada Anual informativa
de Precios de Transferencia y el Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia
Fuente : Actualidad Empresarial, N 190 - Primera
Quincena de Setiembre 2009
1. Introduccin
El literal g)1 del artculo 32-A del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta aprobado mediante D.S.
N 179-2004/EF y normas modifica-
torias, ha establecido la obligacin de
presentar la Declaracin Jurada Anual
informativa de las transacciones que
realicen domiciliados en el pas con partes
vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula impo-
sicin, en forma, plazos y condiciones que
establezca la superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
En ese sentido queda claro que la norma
ha previsto dos situaciones en las que se
debe de presentar la Declaracin Jurada
Anual informativa:
a) Cuando realicen transacciones con
partes vinculadas2.
b) Cuando realicen transacciones econ-
micas con residentes en territorios o
pases de baja o nula imposicin3.
Pero adems encarga a la SUNAT es-
tablecer la forma, plazo y condiciones
para la presentacin de dicha declara-
cin, estableciendo tambin que para
garantizar una mejor administracin del
impuesto, podr exceptuar de la obliga-
cin de presentar la declaracin jurada
informativa,de recabar la documentacin
e informacin detallada por transaccin
y/o de contar con el Estudio Tcnico de
precios de transferencia, salvo en los casos
de transacciones que se hayan realizado
con residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin. En estos casos,
* Contador Pblico Colegiado, MBA en Centrum Catlica. Posttulo en
Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 El inciso g) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta tambin establece condiciones sobrela documentacin e
informacin detallada por cada transaccin, en castellano, as como
su conservacin, por parte de los contribuyentes, durante el plazo
de prescripcin.
2 Las situaciones que deben de cumplirse para considerar que dos
o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas estn
reguladas en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante D.S. 122-94/EF y normas modifica-
torias.
3 El Captulo XVI del Reglamento de las Ley del Impuesto a la Renta
establece que son los pases de baja, o nula imposicin y son detalla-
dos en el anexo al reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
tratndose de enajenacin de bienes el caso para presentar la declaracin jurada
valor de mercado no podr ser inferior anual informativa para los precios de
al costo computable. transferencia.
Ahora bien, el artculo 88 (la declaracin Considera adems que para la determi-
tributaria) del Texto nico Ordenado del nacin del monto de operaciones no
Cdigo Tributario aprobado mediante se tomar en cuenta el monto de las
D.S. N 135-99/EF y sus normas modifica- contraprestaciones a que se refiere el in-
torias define a la Declaracin Jurada como ciso c) del artculo 108 del Reglamento
una manifestacin de hechos comunica- de la Ley, es decir para el caso que las
dos a la Administracin Tributaria por remuneraciones que por todo concepto
parte del deudor tributario en la forma correspondan al titular de una Empresa
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Individual de Responsabilidad Limitada,
Resolucin de Superintendencia o norma accionistas, participacionistas y en ge-
de rango similar. neral a los socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
La presentacin de declaraciones rectifi-
en el negocio y que la remuneracin
catorias se efectuar en la forma y con-
no excede el valor del mercado entre
diciones que establezca la Administracin
empresas vinculadas, el monto de las
Tributaria.
contraprestaciones bajo las normas de
Se presume sin admitir prueba en con- precios de transferencia, quedar fijado
trario, que toda declaracin tributaria en funcin a lo sealado por el inciso b)
es jurada. del artculo 19-A, stas transacciones no
se consideran para la determinacin del
As, al amparo de dichas normas la SUNAT
ha establecido la forma, plazos y condicio- monto de operaciones.
nes con la emisin de las Resoluciones de De otro lado seala que, tratndose de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT, transferencias de propiedad a ttulo gratui-
237-2008/SUNAT 169-2009/SUNAT y to, el transferente y el adquirente debern
sus respectivas normas modificatorias considerar el importe del costo computable
para la presentacin de la Declaracin del bien. Recurriendo a la misma norma del
Jurada Anual Informativa para contribu- Impuesto a la Renta el costo computable
yente domiciliados en el pas que realicen se definen en el artculo 20 del TUO
transacciones con partes vinculadas o con del D.S. N 179-2004/EF y sus normas
sujetos residentes en territorios o pases de modificatorias se entender el costo
baja o nula imposicin. de adquisicin, produccin o construc-
En la R.S. N 167-2006/SUNAT 4 la cin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario
Administracin Tributaria establece las
excepciones a la obligacin de presentar determinado conforme a Ley, ajustados
de acuerdo a las normas de ajuste por
declaracin jurada anual informativa y
contar con estudio tcnico de precios de inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda
transferencia.
Para ello en la citada Resolucin ha
establecido que el MONTO DE OPE- 2. Obligados a la presentacin
RACIONES estn dadas sin importar de la Declaracin sobre Pre-
el signo positivo o negativo5 por los cios de Transferencia
ingresos devengados6 en el ejercicio El artculo 3 de la R.S. N 167-2006/
y las adquisiciones de bienes y/o ser- SUNAT y normas modificatorias esta-
vicios realizadas en el ejercicio7 entre blece quienes se encuentran obligados
empresas vinculadas, stas transacciones a la presentacin de la declaracin jurada
econmicas deben ser consideradas anual informativa de precios de trans-
para determinar si se encuentra dentro ferencia.
del lmite establecido o no, y de ser el
Disponiendo en ese sentido que, se
4 Vigente a partir del 10 de octubre de 2006. encuentran obligados los contribuyen-
5 Ntese que la norma no diferencia si las transacciones positivas y
negativas, es decir se consideran valor absoluto a todas las transac- tes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
ciones entre vinculadas a efectos de poder determinar el monto de condicin de domiciliados en el pas,
operaciones.
6 Se entiende por ingreso devengado cuando cumple todos los quienes debern presentar una declara-
requisitos del prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos y los requisitos del cin jurada anual informativa, cuando
prrafo 20 para el caso de servicios de misma NIC.
7 Se refiere al ejercicio fiscal, que es el mismo ejercicio contable, adems
en el ejercicio gravable al que corresponda
de ello se debe de considerar que se refiere en este sentido al ser el la declaracin:
Impuesto a la Renta un Tributo de periodicidad anual.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
a) El monto de operaciones supere
los doscientos mil nuevos soles
(S/. 200,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula
imposicin.
En el prrafo final del Artculo 3 de la
citada Resolucin se establece que en el
supuesto del inciso a), se declararan todas
las realizadas transacciones con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del
inciso b) se declararan las transacciones
realizadas desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
3. Obligados a contar con estudio
tcnico de Precios de Transfe-
rencia
A su vez en el artculo 4 establece que los
contribuyentes que, de acuerdo a la Ley,
tengan la condicin de domiciliados en el
pas debern contar con estudio tcnico
de precios de transferencia cuando en el
ejercicio gravable:
a) Los ingresos devengados superen
los seis millones de nuevos soles
(S/. 6,000,000.00) y el monto de ope-
raciones supere un milln de nuevos
soles (S/. 1,000,000.00); y/o.
b) Hubieran realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
La resolucin precisa que para el supuesto
a) el estudio tcnico est referido a todas
las transacciones realizadas con sus partes
vinculadas; y en el supuesto b) sern todas las
realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Para el supuesto a) la referencia a ingresos
devengados que superen los seis millones con
00/100 nuevos soles, se refiere a toda la em-
presa y no se limita slo a los ingresos de-
vengados con sus vinculadas, y un milln con
00/100 nuevos soles se refiere a monto de
operaciones8 con sus vinculadas, es importante
considerar que para contar con estudio tcni-
co de precios de transferencia para el supuesto
a) se deben de cumplir las dos premisas, es
decir tener ingresos devengados que superen
los 6 millones de soles y adems que el monto
de operaciones con sus vinculadas debe ser
mayor a 1 milln de nuevos soles.
Cmo se aprecia la norma refiere a monto
de operaciones en el caso de un milln de
nuevos soles, es decir que este importe
puede darse por cualquier concepto no ne-
cesariamente por ingresos devengados.
4. Sujetos exceptuados de pre-
sentar la Declaracin de Pre-
cios de Transferencia y contar
con el Estudio Tcnico
De acuerdo a la R.S. 167-2006 y norma
modficatoria quedan exceptuados de la
8 La Resolucin de Superintendencia lo definido que se refiere a
transacciones econmicas sin importar el signo de las mimas, que
puede ser positivo o negativo.
I-16 Instituto Pacfico
presentacin de la Declaracin Jurada En este sentido debe considerarse tambin
Anual Informativa de precios de transfe- que los contribuyentes que se encuentran
rencia: obligados a la presentacin de la declara-
a) A las personas naturales, sucesiones cin jurada de precios de transferencia
indivisas o sociedades conyugales que y que realicen declaraciones juradas
optaron por tributar como tales para rectificatorias, debern de hacerlo en
el PDT formulario 3560 versin 1.2 in-
efectos del Impuesto a la Renta, que no
dependientemente del ejercicio al que
generan rentas de tercera categora.
correspondan las declaraciones juradas
b) A las empresas que, segn la Ley rectificatorias presentadas a partir del 10
N 24948 Ley de la Actividad Em-
de agosto de 2009.
presarial del Estado, conforman la De acuerdo al artculo 88 del TUO del
Actividad Empresarial del Estado y se Cdigo tributario se pueden efectuar
encuentran sujetas a la citada Ley. declaraciones juradas sustitutorias hasta
Cabe precisar que, con la R.F 086-2008/ la fecha de vencimiento, establecida en la
SUNAT vigente a partir del ejercicio 2007, R.S. 169-2009/SUNAT.
las transacciones a que se refiere el inciso Los lugares para la presentacin de la de-
c) del art. 108 del Reglamento de la LIR claracin jurada anual informativa sobre
(remuneraciones del titutlar de la EIRL y precios de transferencia se presentar
de los socios y asociados de una persona para el caso de Principales Contribu-
juridica) no deben considerarse para de- yente (PRICOS) en las dependencias de
terminar el monto de operaciones tanto la SUNAT en las que les corresponde
para la obligacain de presentar la DJ efectuar la declaracin y el pago de
Anual Informativa ni el estudio tecnico sus obligaciones tributarias, y para el
de Precios de Transferencia. caso de los Medianos y Pequeos Con-
tribuyentes que resulten obligados a la
Presentacin de la Declaracin Jurada
5. Modificacin de la Versin del en cualquiera de las dependencias o en
PDT los Centros de Servicios al Contribuyente
Resulta importante tambin sealar de la SUNAT a nivel nacional, corres-
que el pasado 08 de agosto de 2009, pondientes a la Intendencia Regional u
se ha publicado la Resolucin de Su- Oficina Zonal de su jurisdiccin.
perintendencia N 169-2009 SUNAT El plazo que se ha establecido para la pre-
en la que se establece la forma que sentacin de la Declaracin Jurada Anual
se debe de presentar la Declaracin de acuerdo a la R.S. 169-2009/SUNAT, es
Jurada Anual Informativa sobre Precios la que corresponde al mes de setiembre
de Transferencia. de 2009, este cronograma fue aprobado
Mediante la Resolucin de Superintenden- en el Anexo 1 de la Resolucin de Super-
cia citada precedentemente se modifica la intendencia N 237-2008/SUNAT.
versin de 1.1 a 1.2 a utilizar para efectos Siendo as el plazo para la presentacin
de la presentacin de la Declaracin de la Declaracin Jurada Anual Infor-
Jurada sobre precios de transferencia a mativa Para Precios De Transferencia
partir del 10 de agosto de 2009. es el siguiente:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN
EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERODO
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Set. 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 169-2009/SUNAT, publicada el 10.08.09
De manera esquemtica podemos es- presentacin de la Declaracin Jurada
tablecer que los requisitos a observar a anual informativa para Precios de trans-
efectos de determinar la obligacin a la ferencia son:
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL INFORMATIVA
SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Requisito Condicin
Monto de operaciones entre empresas vinculadas > 200,000.00 NS
y/o
Transacciones desde, hacia o a travs de pases de baja o Al menos Una Puede o no ser con em-
nula imposicin presas vinculadas
N 190 Primera Quincena - Setiembre 2009
 rea Tributaria I
De la misma manera se puede establecer Informativa de Precios de Transferencia
los supuestos a considerar para establecer y de contar con el Estudio Tcnico de
quienes se encuentran exceptuados de Precios de Transferencia para el ejercicio Caso N 2
presentar la Declaracin Jurada Anual 2008.
La empresa XYZ domiciliada en el pas
EXCEPTUADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL INFORMATIVA SOBRE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA con RUC 2056789234, tiene ingresos
devengados en el ejercicio fiscal 2008
Requisito Condicin por el importe de 21 millones de soles,
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades adems de ello tiene las siguientes tran-
No generen Renta
conyugales que optaron por tributar como tales para
de Tercera Categora sacciones econmicas con sus clientes y
efectos del Impuesto a la Renta proveedores: compra de mercadera a su
Empresas de la Actividad Empresarial del Estado sujetas a la Ley N 24948. proveedores de Hong Kong por el impor-
te de 2.5 millones venta a su cliente de
Australia por el importe de 3.2 millones
OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TCNICO DE
de nuevos soles, se desea conocer si la

de la R.S. 167-2006/
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Supuesto a) Art. 4
empresa XYZ est obligada a presentar
Requisito Condicin
Declaracin Jurada Anual Informativa

SUNAT
Ingresos devengados en nuevos soles > 6,000,000.00 de Precios de Transferencia y si debe de
Y contar con Estudio Tcnico de Precios de
Monto de operaciones con sus vinculadas en nuevos soles > 1,000,000.00 Transferencia de acuerdo a la legislacin
Los dos requisitos anteriores as como la condicin son concurrentes vigente en nuestro pas para el ejercicio
2008.
y/o

Solucin:
R.S. 167-
Supuesto

4 de la

SUNAT
b) Art.

Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin. (no es relevante el importe)
Tal como se aprecia el artculo 4 de la
R.S. N 167-2006/SUNAT indica y/o, para
los supuestos a) y b), es decir que se den
cualquiera de los supuestos se debe de
contar con estudios tcnicos de precios
de transferencia.
Caso N 1
La empresa AAA est domiciliada en
el pas con RUC 20345678921, tiene
ingresos devengados en el ejercicio fiscal
2008 por el importe de 212 millones de
soles, adems de ello tiene las siguientes
transacciones econmicas con sus vincula-
das: compra de mercadera por el importe
de 92.5 millones de nuevos soles, recibe
asistencia tcnica por el importe de 26
millones de nuevos soles, efecta devolu-
cin de mercadera por 17.5 millones de
nuevos soles, la empresa no ha realizado
transacciones hacia, desde o a travs de
pases de baja o nula imposicin. Se desea
conocer si la empresa AAA est obligada
a presentar Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia
y si debe de contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia de acuerdo a
la legislacin vigente en nuestro pas para
el ejercicio 2008.
Solucin:
a) Obligacin de Presentar Declara-
cin Jurada Anual Informativa de
Preciso de Trasferencia:
Determinacin del monto de operacio-
nes:
2006/
Concepto Importe en S/.
Compra de Mercadera 92,500,000.00
Asistencia Tcnica 26,000,000.00
Devolucin de Mercadera 17,500,000.00
Monto de Operaciones 136,000,000.00
Como se aprecia la devolucin de mer-
cadera debera tener signo negativo
pero que de acuerdo a la R.S. 167-2006/
SUNAT se suman las transacciones sin
importar el signo de las mismas.
Comparacin con el lmite establecido:
Lmite del monto de las operaciones: 167-2006/SUNAT, estando obligado
S/ 200,000.00
Monto de las operaciones realizadas por
la empresa AAA con sus vinculadas en el
ejercicio 2008: 136, 000,000.00
Por lo tanto: La empresa AAA se en-
cuentra obligada a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual Informativa
para el ejercicio 2008.
b) Obligacin de contar con Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia:
Ingresos Devengados en el
ejercicio 2008
S/. 212,000,000.00
Monto de Operaciones S/. 136,000,000.00
En este sentido al ser los ingresos deven-
gados para el ejercicio fiscal 2008 ma-
yores a S/. 6, 000,000.00 y el monto de
operaciones mayores a S/. 1, 000,000.00
la empresa AAA se encuentra obligada a
contar con Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia para el ejercicio 2008.
a) Obligacin de Presentar Declara-
cin Jurada Anual Informativa de
Preciso de Trasferencia:
Determinacin del monto de operacio-
nes: La empresa XYZ no tiene operaciones
con sus vinculadas por lo que el monto
de sus operaciones es 0.00.
Determinacin de transacciones econ-
micas desde, hacia o a travs de pases
de baja o nula imposicin:
Al revisar la lista de pases de baja o nula
imposicin se aprecia que se ha efectuado
la compra de mercaderas a un proveedor
de Hong Kong por lo que al estar ste
pas en la lista de pases de baja o nula
imposicin se cumple con el requisito
establecido en el artculo 3 de la R.S.
as a la presentacin de la Declaracin
Jurada anual Informativa de Precios de
Transferencia.
b) Obligacin de contar con Estudio
Tcnico de Precios de Transferen-
cia:
Ingresos Devengados en el
S/. 21,000,000.00
ejercicio 2008
Monto de Operaciones S/. 0.00
Como se aprecia la empresa XYZ no
est dentro de ste supuesto, pero si se
encuentra dentro del supuesto de haber
realizado la compra a su proveedor de un
pas de baja o nula imposicin, aun no
siendo ste empresa vinculada.
En este sentido la empresa XYZ se en-
cuentra obligada a contar con Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia para
el ejercicio 2008.

N 190 Primera Quincena - Setiembre 2009 Actualidad Empresarial I-17