Procedimiento Contencioso Tributario

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DEDICATORIA
A mis amigos, sin ellos hubiera acabado este trabajo de
investigacin antes.
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INTRODUCCION
Los conflictos que surgen entre el Fisco y el contribuyente, originados en el
desenvolvimiento de la relacin jurdico tributaria sustancial, deben ser discutidos y
dirimidos en un procedimiento con caractersticas muy especiales, que garanticen la
correcta y justa aplicacin de las leyes tributarias, as como el cumplimiento de las
garantas de la administracin de justicia consagradas como preceptos constitucionales
en el artculo 139 de la Constitucin.
Segn nuestro ordenamiento tributario, la impugnacin de las determinaciones de la
obligacin tributaria, se desarrolla en un procedimiento que consta de dos fases. La
primera a nivel administrativo se inicia mediante el recurso de reclamacin, con el
cual se pretende que la administracin tributaria deje sin efecto su propio acto. La
segunda etapa es el recurso de apelacin que es ante el Tribunal Fiscal, cuya
resolucin pone fin a la va administrativa.
A la segunda fase del procedimiento contencioso tributario se accede mediante el
denominado recurso de revisin, en virtud del cual el Poder Judicial (Corte Suprema
especficamente), examina la sentencia del tribunal administrativo, convalidndola o
revocndola. De la primera sentencia del rgano jurisdiccional, expedida por la
Segunda Sala Civil de la Corte Suprema, se puede apelar ante la Primera Sala Civil de
la misma, cuya resolucin pone fin al procedimiento en la va judicial.
Para realizar las Sugerencias necesarias a este procedimiento contencioso
administrativo tributario, hemos recurrido a la jurisprudencia emitida por el Tribunal

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Fiscal, autores del pas, realizadores de artculos y libros de interesante ayuda para el
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deseoso de aprender en esta materia
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CONTENIDO
1. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ................................................. 5
2. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ........................ 6
3. LOS ORGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER ............................... 10
3.1. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ................................................ 10
3.2. EL TRIBUNAL FISCAL ......................................................................... 12
4. EL PROCEDIMIENTO CONTECIOSO TRIBUTARIO ............................... 14
4.1. JURISDICCION ADMINISTRATIVA ................................................... 17
4.1.1. La regulacin del procedimiento contencioso administrativo........... 18
4.1.2. Jurisdiccin........................................................................................ 20
4.1.3. La jurisdiccin contencioso-administrativa ...................................... 23
5. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ......... 28
6. ETAPA DE RECLAMACION ........................................................................ 32
6.1. ACTOS RECLAMABLES ....................................................................... 35
6.2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ..................................................... 37
6.2.1. Requisitos de admisibilidad generales .............................................. 41
6.2.2. Requisitos de admisibilidad especiales ............................................. 42
6.3. PLAZOS ................................................................................................... 45
6.3.1. Plazo probatorio ................................................................................ 46

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6.3.2. Plazo para resolver la reclamacin .................................................... 47

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6.4. FACULTAD DE REEXAMEN ............................................................... 49
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6.5. LOS MEDIOS PROBATORIOS ............................................................. 51
6.6. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS .................................. 54
7. ETAPA DE APELACION............................................................................... 55
7.1. ACTOS APELABLES ............................................................................. 55
7.2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ..................................................... 56
7.2.1. Requisitos de admisibilidad generales .............................................. 58
7.2.2. Requisitos de admisibilidad especiales ............................................. 59
7.3. PLAZOS ................................................................................................... 61
7.3.1. Plazo probatorio ................................................................................ 62
7.3.2. Plazo para resolver la apelacin ........................................................ 62
7.4. ASPECTOS INIMPUGNABLES ............................................................ 63
7.5. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES ............................................. 64
7.6. USO DE LA PALABRA Y ALEGATOS ................................................ 64
7.7. PUNTO OMITIDO .................................................................................. 65
7.8. APELACION DE PURO DERECHO...................................................... 65
7.9. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIAOBLIGATORIA JOO ...... 66
8. CONCLUSIONES ........................................................................................... 69
9. RECOMENDACIONES .................................................................................. 70
10. FUENTES DE REFERENCIA ........................................................................ 71
11. ANEXO ........................................................................................................... 72
11.1. NORMATIVA ACTUAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO ............................................................................................................ 72
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1. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
En nuestra legislacin nacional el derecho administrativo se regula a travs de la ley
general de procedimientos administrativos Ley N 247771, la cual contiene principios,
normas e instituciones que van a regular el correcto accionar de las entidades pblicas,
como aquellas entidades privadas que ofrecen algn servicio de carcter pblico. Dentro
de este texto legal se encuentra el procedimiento administrativo.
Para dar una definicin de procedimiento administrativo Lourdes Chao 2 dice al
respecto que es un conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades,
conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos ()
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
Para el profesor Vctor Anacleto3, el procedimiento administrativo es el conjunto
de normas y de principios que informan la actuacin de los rganos que ejercen funcin
administrativa, regulando los trmites, requisitos y formalidades que deben cumplir para
la emisin de la voluntad administrativa.

5
1
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Promulgada en Lima el 21 de marzo del 2001.

2
El procedimiento de impugnacin de los actos de la administracin tributaria en el Per; Lourdes
Chau; Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda Quincena de Setiembre 2008.
3
Anacleto Guerrero, Vctor: Gua de procedimientos administrativos y del proceso contencioso
administrativo, Editorial Grijley, Lima, 2008.
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El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario4(en adelante, CT) regula 4
Procedimientos Administrativos Tributarios: El procedimiento de Fiscalizacin, el
procedimiento de cobranza coactiva, el procedimiento no contencioso y el
procedimiento contencioso tributario.
JURISPRUDENCIA
El Debido Procedimiento Administrativo segn el Tribunal Constitucional5
El derecho al debido proceso, y los derechos que contiene son invocables, y, por
tanto, estn garantizados, no solo en el seno de un proceso judicial, sino tambin en el
mbito del procedimiento administrativo. As, el debido procedimiento
administrativo supone, en toda circunstancia, el respeto por parte de la
administracin pblica o privada de todos los principios y derechos
normalmente invocables en el mbito de la jurisdiccin comn o especializada, a los
cuales se refiere el artculo 139 de la Constitucin (juez natural, juez imparcial e
independiente, derecho de defensa, etc.).
2. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
El procedimiento contencioso tributario es una tipo de procedimiento regulado por
el CT en sus artculos 124 al 142 donde el deudor tributario va hacer ejercicios de su
derecho a la defensa frente a resoluciones de carcter tributario emitidos por la
administracin tributaria de la cual est en desacuerdo, producindose una discrepancia
entre ambos sujetos de la relacin tributaria. Se define como al procedimiento
administrativo tramitado por los administrados en las Administraciones Tributarias y/o
Tribunal Fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisin de la Administracin
6
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Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los rganos con competencia
4
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF
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STC N 04289-2004-AA
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resolutoria, la emisin de un acto administrativo que se pronuncie sobre la
controversia6.
Como su nombre lo indica, en el procedimiento contencioso-tributario existe una
contienda en la que se discute una controversia. El procedimiento se desarrolla en
general en dos etapas:
Primera etapa: se inicia con la interposicin de un recurso denominado recurso de
reclamacin, el cual puede interponerse contra una orden de pago, una resolucin de
determinacin o una resolucin de multa emitida por la Administracin.
Segunda etapa: si la decisin de la Administracin Tributaria es contraria a los
intereses del administrado, este podr interponer el denominado recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal.
Excepcionalmente, se seala que en el caso de resoluciones recadas sobre
reclamaciones que hayan sido emitidas por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
deben apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. Adems la
norma establece que en ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir
al Tribunal Fiscal, lo que evita que se dilate indebidamente el procedimiento
contencioso-tributario (Alejandra, Roque Cabanillas, & Garayar Llimpe, 2009)7.
El diseo peruano del contencioso se cimienta en la autotutela administrativa, es
decir la capacidad de la Administracin para tutelar sus actos ya sea en su versin de

7
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6
El procedimiento de impugnacin de los actos de la administracin tributaria en el Per; Lourdes
Chau; Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda Quincena de Setiembre 2008.
7
Balden; Roque; Garayar (Ed.). (2009). Manual Operativo del Contador N6 CODIGO
TRIBUTARIO COMENTADO. Lima: Editorial Gaceta Jurdica. Pag. 319
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autotutela declarativa, por la cual sta puede declarar la validez de los efectos jurdicos
de sus propias decisiones, de autotutela ejecutiva que es la potestad de dotar de
ejecutoriedad y ejecutividad a sus decisiones o de autotutela revisora que es la potestad
de revisar un acto o una resolucin anterior de la autoridad administrativa que entraa
un ejercicio de la potestad de control de los actos.
El contencioso tributario en el Per se desarrolla en una primera fase en sede
administrativa (procedimiento administrativo) y, en una segunda, en sede judicial
(proceso judicial). En el caso de la primera, el administrado puede hacer uso del recurso
de reclamacin y de apelacin; no existe un recurso de nulidad en sede administrativa,
por ello, de considerar el administrado que el acto administrativo presenta algn vicio
de nulidad, corresponder deducirlo a travs del recurso de reclamacin o de apelacin.
En el segundo caso, el administrado puede plantear una demanda contencioso-
administrativa.
Constituye un procedimiento administrativo que tiene caractersticas propias por la
especialidad de la materia, es decir se rige bsicamente por las normas contenidas en el
cdigo tributario, no obstante a ello, ste debe seguir las lneas directrices de cualquier
procedimiento administrativo, esto es establecer el rgimen jurdico aplicable para que
la actuacin de la administracin pblica que se traduce en la emisin de actos
administrativos con sujecin al ordenamiento constitucional y jurdico general8.

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8
Vasquez L. W. (2014). El procedimiento contencioso tributario y la inobservancia de la garanta
constitucional del debido proceso. Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo, Per. Pag. 35
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En el Per los tribunales administrativos nacieron debido a la necesidad de contar
con rganos de resolucin especializados e independientes que sustituyan a los jueces
comunes en las controversias entre Administracin y los ciudadanos; respondieron ms
a las particularidades de las materias involucradas (tributacin, minera, etc.) que a la
voluntad de establecer un fuero contencioso privativo al estilo del Consejo de Estado
Francs, porque el contribuyente puede acudir al fuero comn para impugnar la
sentencia administrativa, toda vez que dicha facultad est en la esencia del sistema de
control judicial adoptado por la ley peruana9.
JURISPRUDENCIA
Recurso de apelacin interpuesto contra resolucin emitida por la

municipalidad distrital no es apelable ante el Tribunal Fiscal, sino ante la
municipalidad provincial10
El recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin que resuelve el recurso de
reclamacin presentado ante una municipalidad distrital no es apelable directamente
ante el Tribunal Fiscal, en virtud de lo dispuesto por el artculo 96 de la Ley Orgnica
de Municipalidades, en concordancia con el artculo 124 del Cdigo Tributario por lo
que en el presente caso, procede declarar nulo el concesorio de la apelacin.
Nulidad del concesorio de apelacin por recurrir al Tribunal Fiscal antes de

recurrir a la municipalidad provincial11
Se declara nulo el concesorio de apelacin, por cuanto tratndose de la
impugnacin de una resolucin expedida por el alcalde distrital, corresponda que
antes de recurrirse al Tribunal Fiscal se agote el recurso jerrquico ante la
municipalidad provincial.
9
9
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10
RTF N 00843-5-2000 (20/10/2000)
11
RTF N 08917-4-2001 (31/10/2001)
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No se encuentra previsto en el ordenamiento jurdico el recurso de

reconsideracin contra
una RTF12.
Se declara improcedente el recurso de reconsideracin presentado respecto
de la Resolucin 08454-4-2011, dado que no se encuentra previsto en nuestro
ordenamiento jurdico dicho tipo de recursos.
3. LOS ORGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER
En nuestro pas, existe una gran cantidad de organismos pblicos encargados de la
recaudacin tributaria, llamada la admiracin tributaria, estos son generalmente la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria), los
gobiernos regionales y las municipalidades. Esta misma Administracin Tributaria son
las encargadas tambin de llevar acabo el procedimiento contencioso tributario y en
ltima instancia administrativa se encuentra el Tribunal Fiscal.
3.1. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
En primer lugar, permtanme mencionar sumariamente las distintas instituciones
que conforman en el Per "la Administracin Tributaria", que en sentido amplio puede
definirse como el o los organismos del Estado encargados de administrar tributos con
facultades de recaudacin y fiscalizacin. En el Per existen diversas organizaciones
estatales que se incluyen en este marco conceptual, de acuerdo al sector donde se ubican
y al destino de los gravmenes que administran; de este modo tenemos a las

10
administraciones que pertenecen al Gobierno Central: a) La Superintendencia Nacional

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RTF N 9825-4-2011 (40703)
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de Administracin Tributaria (Sunat) que se encarga del Impuesto a la Renta y de los
que afectan al consumo (el Impuesto General a las Ventas que es un impuesto al valor
agregado y el Impuesto Selectivo al Consumo) y, b) La Superintendencia Nacional de
Aduanas (Aduanas) que administra los tributos sobre la internacin de mercancas al
pas, tambin llamados derechos de importacin o aranceles.
En segundo trmino, hay que mencionar a las administraciones municipales o
gobiernos locales, conformados por los municipios provinciales y los distritales que son
polticamente autnomos, aunque procesalmente los segundos estn sometidos a
jerarqua respecto a los primeros; todos ellos (en el Per hay 193 municipios
provinciales y 1807 municipios distritales) administran los llamados tributos
municipales que comprenden impuestos que gravan la transferencia de inmuebles, el
valor del patrimonio inmobiliario y vehicular y las tasas de servicios pblicos.
Tambin existen otros rganos encargados de administrar diversos tributos o
contribuciones con destinos especficos, tales como el Instituto Peruano de Seguridad
Social (IPSS) que recauda y administra las aportaciones obligatorias de los asegurados y
empleadores, el Servicio Nacional de Adiestramiento Industrial (Senati) que administra
una contribucin que pagan las empresas del sector manufacturero y el Servicio
Nacional de Capacitacin de la Industria de la Construccin (Sencico) encargado de
administrar una contribucin especializada que abonan las compaas de dicho sector.
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3.2. EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal es el mximo rgano resolutivo en la ltima instancia
administrativa de las controversias que se suscitan en materia tributaria. En general, no
existen restricciones sobre los asuntos que pueden ser revisados en va de apelacin,
pudiendo llegar al Tribunal la impugnacin de cualquier acto que ha sido objeto de
reclamacin.
En este sentido, el Tribunal es competente para conocer los siguientes temas:
- Resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria en la instancia de la
reclamacin.
- Resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria en va de apelacin
cuando existe rgano sometido a jerarqua (instancia intermedia).
- Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria.
- Actos administrativos que tienen relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria.
-Quejas por infracciones de la Administracin.
SENTENCIAS
Corresponde que la Administracin otorgue trmite de apelacin al escrito
interpuesto contra una resolucin de intendencia que reprograma una sancin de
cierre13.
12
Se declara nula la apelada, debido a que la Administracin debi dar trmite

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de apelacin al escrito presentado por la recurrente contra la resolucin de
13
RTF N 8062-2-2011 (13/05/2011)
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intendencia que reprogram la sancin de cierre impuesta, y no emitir

pronunciamiento como lo hizo. Se confirma la resolucin que reprogram la
sancin de cierre por haber sido emitida en cumplimiento de
lo dispuesto por este Tribunal.
La declaracin de baja de oficio del RUC es un acto reclamable14.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin contra la apelada que dispuso

dar de baja al registro de contribuyente, toda vez que la apelada contiene un
acto administrativo emitido de oficio, acto que no es apelable ante el Tribunal
Fiscal ya que no se emite en respuesta a una solicitud no contenciosa,
siendo que el pronunciamiento se encuentra relacionado con la determinacin de
deuda tributaria si se tiene en cuenta que el reconocimiento o no
como contribuyente determinar finalmente si la recurrente tiene la condicin de
sujeto pasivo del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales, por lo que
constituye un acto reclamable. En
tal sentido, de acuerdo con el artculo 213 dela Ley del Procedimiento Administrativo
General, el recurso denominado por la recurrente de apelacin debi ser
calificado por la Administracin como uno de reclamacin, debiendo la
Administracin otorgarle dicho trmite, previa verificacin de los requisitos de
admisibilidad previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario.
Se remiten los actuados y se da trmite de reclamacin a la resolucin apelada debi
do a que en instancia de reclamacin se subsana los valores impugnados15.
Se remiten los actuados a la Administracin a fin que se d al recurso

presentado por la recurrente el trmite de reclamacin dado que la
Administracin en la apelada subsana la
omisin referida a la omisin de consignar la base legal.
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre aspectos
relacionados con el ingreso por recaudacin de los montos de las cuentas

13
de detracciones, no vinculadas a materia tributaria16.

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14
RTF N 15434-11-2011 (30/11/2010)
15
RTF N 9617-4-2011 (07/06/2011)
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Se resuelve inhibirse del conocimiento de la apelacin presentada y remitir los

Actuado a la Administracin a fin de que proceda conforme a lo expuesto en la
presente resolucin, por cuanto se trata del ingreso como recaudacin de los
fondos de la cuenta de detracciones, no vinculadas a materia tributaria, por lo
que este Tribunal no resulta competente para emitir pronunciamiento de
conformidad con el artculo 101 del Cdigo Tributario y
de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 82.1 del artculo 82 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual el rgano
administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un
asunto, remite directamente las actuaciones al
rgano que considere competente, con conocimiento del
administrado, procede remitir los actuados a la Administracin, a fin de que le otorgue
el trmite correspondiente.
4. EL PROCEDIMIENTO CONTECIOSO TRIBUTARIO
Es un procedimiento administrativo encargado de resolver discrepancias entre el
deudor o representante tributario y la administracin tributaria sobre resoluciones de
carcter tributario emitidas por esta ltima. Este procedimiento es especial, creado con
el fin de que el administrado pueda ejercer su defensa en instancia administrativa.
Constituye un procedimiento administrativo que tiene caractersticas propias por la
especialidad de la materia, es decir se rige bsicamente por las normas contenidas en el
cdigo tributario, no obstante a ello, ste debe seguir las lneas directrices de cualquier
procedimiento administrativo, esto es establecer el rgimen jurdico aplicable para que
la actuacin de la administracin pblica que se traduce en la emisin de actos
administrativos con sujecin al ordenamiento constitucional y jurdico general17.

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RTF N 6758-5-2011 (20/04/2011)
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El procedimiento tributario responde a determinadas exigencias y a ciertas
caractersticas que lo singularizan; por consiguiente, para fines de su individualizacin
es conveniente someterlo a un anlisis comparativo.
Entre ellos puedo empezar con el proceso civil e inmediatamente aparece una
primera distincin en la comprobacin de que la situacin de hecho que origina la
controversia surge de un acto del que es ajeno una de las partes, mientras que en el
proceso civil, por regla general, el hecho que constituye la base de la contienda es
comn a las partes involucradas; por el contrario, el proceso tributario y el penal
encuentran parecido porque, como explica Berliri18, el contribuyente en el primero caso
y el inculpado en el segundo, tienen inters en impedir a la otra parte (la Administracin
y el Ministerio Pblico) el conocimiento de los hechos que originaran la aplicacin del
impuesto o de la pena, respectivamente; por esta razn, el procedimiento tributario y el
proceso penal presentan coincidencias, particularmente en que ambos requieren primero
de una fase investigativa o inquisitiva, previa a otra de naturaleza cognitiva, de donde se
podra deducir la necesidad, en los dos procesos, de asignar cada una de las etapas a
organismos diferentes.
Otra caracterstica del procedimiento tributario est relacionada con la importancia
de la controversia y sus consecuencias futuras para el deudor, en muchos casos la
naturaleza del contencioso es independiente de la cuanta discutida; As, una sentencia
simple que declare la inaplicabilidad de una exoneracin al impuesto al valor agregado

15
puede tener consecuencias determinantes para la continuidad de la actividad econmica

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18
Berliri Antonio. Principios de Derecho Tributario, volumen III. Editorial de Derecho Financiero.
Madrid, 1973.Pg. 437.
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del contribuyente e, incluso, originar la necesidad de abandonarla, por la transacciones
que quedaran afectas.
Una peculiaridad que contribuye a descubrir la especificidad del procedimiento
tributario es el hecho que, para el contribuyente las contiendas con el fisco son
incidentes casi cotidianos, ocurren frecuentemente, en tanto que un litigio civil o incluso
no penal constituye generalmente un episodio excepcional y con motivaciones no
siempre econmicas del contribuyente e incluso, originar la necesidad de abandonarla,
por la transacciones que quedaran afectas.
La tutela jurdica impositiva es tambin un elemento principal que est en la base
del procedimiento contencioso tributario, si pensamos en la jurisdiccin administrativa
como un estado superior del procedimiento administrativo en tanto que implica una
funcin cuasi jurisdiccional al someterse la controversia ante un tercero imparcial, o en
otros trminos, si consideramos que se refiere a la posibilidad que tiene el contribuyente
de impugnar el acto administrativo ante un tribunal independiente, estaremos de acuerdo
en afirmar que uno de sus objetivos es proteger al particular contra medidas
antijurdicas de la Administracin Fiscal.
Kruse19 seala que dicha proteccin puede garantizarse de dos maneras: vinculando a la
Administracin lo ms apretadamente posible a la normatividad vigente, limitando

16
asilos mrgenes de su capacidad discrecional y sujetndola a procedimientos reglados,

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19
Kruse Heinrich. Derecho Tributario. Editorial de Derecho Financiero. Madrid, 1978. Pg. 503.
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por una parte y, por otra, estableciendo que la jurisdiccin financiera sea ejercida por
tribunales administrativos especiales e independientes de las autoridades
administrativas. Dicha independencia comprende, a su vez, dos aspectos: uno objetivo,
signado por la separacin del organismo fiscal y por la autonoma funcional del
Tribunal y otro de carcter personal que corresponde a los jueces y que complementa el
anterior, segn el cual, los magistrados que lo integran no puedan ser removidos
excepto por causas tipificadas en la ley.
Por ltimo, cabe discernir sobre un tema estrechamente vinculado al de la tutela
impositiva, es el referido al carcter del procedimiento que se ventila en la instancia del
Tribunal Fiscal, aspecto en el que, sin embargo, se registran discrepancias, en el sentido
de determinar si se trata de un Tribunal de anulacin o de plena jurisdiccin. Como
todos sabemos, en el procedimiento de anulacin el juicio es simple, su impulso es de
oficio y en l, la parte demandada (la Administracin) tiene una intervencin limitada;
en cambio, en el contencioso de plena jurisdiccin estn presentes todas las etapas y
diligencias propias de un proceso judicial, con acciones del demandante y de la
Administracin Tributaria, con ofrecimiento y actuacin de pruebas, etc.
4.1. JURISDICCION ADMINISTRATIVA
El primer punto que tenemos que esclarecer es si la facultad otorgada a la

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administracin tributaria para dirimir las controversias surgidas con los contribuyentes,
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constituye actividad jurisdiccional. En otras palabras, si la resolucin expedida luego de
un procedimiento de reclamacin, puede asimilarse a un acto jurisdiccional.
Para comprender esto debemos desarrollar previamente algunos conceptos que nos
servirn ms adelante.
4.1.1. La regulacin del procedimiento contencioso administrativo
En lo que se refiere a la normatividad que gobierna el procedimiento contencioso
tributario, los dispositivos legales pueden agruparse en generales y especiales. Son
normas de carcter general el Cdigo Tributario y la Ley General de Procedimientos
Administrativos, mientras que entre las disposiciones especficas puedo mencionar el
Decreto Supremo No 018-78-TR que regula los procedimientos para las controversias
que se suscitan ante IPSS, as como la Ley de Tributacin Municipal.
El Cdigo Tributario es la norma general principal y se aplica finalmente a todos los
procedimientos contencioso tributarios; las diferencias se presentan en aquellos que se
inician ante las administraciones tributarias que tienen rganos sometidos a jerarqua,
como ya he sealado, donde luego de haberse emitido pronunciamiento en el nivel de la
reclamacin, existe un recurso previo a la apelacin ante el Tribunal Fiscal, de manera
que el rgano Superior, procesalmente hablando, tiene que pronunciarse en segunda

18
instancia antes que el Tribunal Fiscal asuma jurisdiccin. Es decir que en algunos casos
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estamos ante un recurso de apelacin que es resuelto por la misma Administracin
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Tributaria que expidi la resolucin o acto impugnado. Esta instancia intermedia es sui
generis y, en trminos generales, simplemente dilatoria y, por tanto, perjudicial en
ocasiones para la propia Administracin, pero tambin puede resultar desalentadora
para el contribuyente, ya que casi siempre el superior en la segunda instancia confirma
la resolucin del A quo, pierde confianza en los rganos resolutivos ante la carencia de
independencia en la emisin de los fallos; por esta razn, el acceso a un tribunal
independiente debera ser expeditivo a fin que intervenga y rectifique en su caso la
actuacin de la Administracin que puede haber lesionado sus legtimos intereses o
derechos.
Despus del Cdigo Tributario es preciso que me refiera a la Ley General de
Procedimientos Administrativos, que tambin es de aplicacin general pero slo
supletoriamente, vale decir, que los rganos resolutivos pueden acudir a ella slo en la
medida que el Cdigo Tributario no hubiese previsto algn mecanismo respecto a
cualquier parte del procedimiento contencioso tributario; esta remisin supletoria
responde a la identidad del acto o resolucin que expide la Administracin Tributaria y
que el contribuyente impugna, pues si bien es cierto que la resolucin tributaria tiene
algunas particularidades que la distinguen en el universo de actos administrativos, no
pierde su naturaleza administrativa, por lo que resulta apropiado cubrir las omisiones
que pudiesen existir en el procedimiento recurriendo precisamente a otras normas de
carcter procesal administrativo.

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Antes de entrar a lo que es el recurso de apelacin es pertinente sealar que segn lo
dispuesto por el Artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley
27444, "Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco
de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los
intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin
concreta."
De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, estos actos administrativos
pueden ser: Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones
que deniegan un fraccionamiento o que resuelven la prdida de un fraccionamiento,
Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, Resoluciones que establecen
sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre
Temporal de Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no
contenciosos, y Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin,
entre otros.
4.1.2. Jurisdiccin
El vocablo jurisdiccin deriva de la locucin latina iurisdictio, que se traduce como
decir o mostrar el derecho. Los conflictos de intereses, originados por el
desenvolvimiento de las relaciones humanas en sociedad son inevitables, y en tal
sentido el derecho cumple un doble papel: en primer lugar establece las pautas y normas
20
para que la paz social no se altere y en segundo trmino, una vez producido un
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conflicto, el derecho debe implementar las normas y procedimientos adecuados
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mediante los cuales se discutir y dirimir con justicia la controversia, para que las
partes en conflicto se reconcilien y la paz social se restablezca.
El medio para conseguir tal objetivo es el establecimiento de un rgano superior a
las partes en conflicto que resuelva la Litis, pero tambin debe implementarse la va o
canal a travs del cual las pretensiones de las partes puedan ser discutidas y conciliadas.
As pues, los legisladores tambin deben establecer los medios y mecanismos para
que los rganos juzgadores apliquen el derecho. Enrico Tulio Liebman manifest
respecto a este doble rol del derecho lo siguiente:...esto se refiere a la funcin misma
del derecho, que es la de dar ordena la convivencia entre los hombres y la de
componer los conflictos que entre ellos pueden surgir, no queda todava cumplida con
la formacin de las leyes que dispongan las reglas de conducta a las que los
coasociados deben ajustarse, en efecto, hay que proveer a individualizar, a declarar
ya hacer observar estas reglas caso por caso y, si es necesario, a imponer su
observancia con medios coercitivos20. La funcin jurisdiccional del Estado garantiza
la resolucin de los conflictos originados entre sus ciudadanos de una manera justa e
imparcial, delegando para el efecto la facultad de administrar justicia a un organismo
independiente, que haga cumplir las leyes preservando as el orden en la sociedad.
Entonces la funcin jurisdiccional queda definida como la prerrogativa y deber
exclusivo del Estado delegado en el Poder Judicial, para administrar justicia. Es as que
21
el artculo 232 dela Constitucin Poltica del Per establece en forma clara que la
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20
LIEBMAN, Enrico, Tulio. Manual de Derecho Procesal Civil. Ediciones Jurdicas, Buenos
Aires, Argentina,1980.p.3.
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potestad de administrar justicia emana del pueblo. Se ejerce por los juzgados y
tribunales, jerrquicamente integrados en un cuerpo unitario, con las especialidades
y garantas que corresponden y de acuerdo con los procedimientos que la
Constitucin y las leyes establecen.
La jurisdiccin como funcin es una facultad nica e indelegable. Sin embargo, se
aceptan clasificaciones de la misma, obedeciendo ms que todo a criterios didcticos.
As, la jurisdiccin puede clasificarse por su objeto en jurisdiccin contenciosa,
voluntaria, disciplinaria y la denominada jurisdiccin administrativa. Esta ltima
categora, la jurisdiccin administrativa es un concepto de medular importancia para
el desarrollo de este trabajo.
Una parte de la doctrina considera que el trmino (jurisdiccin administrativa)
implica en s mismo una contradiccin21, ya que no puede existir justicia administrativa;
sin embargo hay quienes sostienen que la atribucin de facultades a la administracin
para resolver controversias implica la realizacin defuncin jurisdiccional. En nuestro
caso en particular, se suele identificar al procedimiento de reclamacin como la
instancia donde se administra justicia tributaria. En las prximas pginas discutiremos
si esta posibilidades real.
21
la expresin jurisdiccin administrativa implica una contradictio in interminis. Si hay
22
jurisdiccin,
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no hay administracin, y viceversa. La actividad del listado puede ser, en algunos casos, administrativa
o jurisdiccional, pero nunca ostentar ambas cualidades a la vea. Funcin administrativa y funcin
jurisdiccional son trminos recprocamente excluyentes Ah radica la mxima garanta constitucional,
para la independencia y exclusividad judicial. DROMI, Jos Roberto. Manual de Derecho
Administrativo. Tomo I. Editorial Astrea, Buenos Aires-Argentina, 1987, p. 65
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4.1.3. La jurisdiccin contencioso-administrativa
Se define a la jurisdiccin contencioso-administrativa como aquella destinada a
conocer y componer las lesiones a los derechos de los administrados que son
ocasionados por la administracin pblica en el ejercicio de los actos que le son
propios. En otras palabras, se considera que existe jurisdiccin administrativa,
cuando aciertos rganos se les faculta para resolver algunas controversias suscitadas
entre ella misma y los administrados en el ejercicio de sus funciones.
Existen dos sistemas principales para definir la administracin de justicia
administrativa: el sistema judicialista y el sistema contencioso-administrativo.
En el primero la solucin de los conflictos originados entre la administracin
pblica y los ciudadanos se resuelve ante los jueces y tribunales ordinarios, es decir ante
el Poder Judicial; en el segundo sistema la solucin de dichos conflictos se encarga a
organismos distintos al poder judicial especializados en derecho pblico. Esta parte de
la doctrina estima que s es posible la delegacin de la funcin jurisdiccin a la
entidades distintas del Poder Judicial, las cuales deben estar constituidas en tribunales
especializados para resolver controversias de ndole administrativo y tener como
cualidad principal la de ser independientes tanto de la administracin pblica como
delas partes en conflicto. La doctrina dela jurisdiccin contencioso-administrativa

23
seala que el sistema judicialista no puede aplicarse en la actualidad por basarse en dos
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postulados obsoletos, el primero es la doble personalidad del Estado, en virtud del cual
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puede actuar como parte y juzgador al mismo tiempo, debido a que el Poder Judicial no
es otra cosa que una manifestacin del poder estatal; y el segundo es la tesis de la
divisin tripartita del Estado en tres poderes distintos e independientes, la cual no puede
sostenerse en la actualidad porque se ha demostrado que existe una interrelacin e
interdependencia entre dichos estamentos, que da ada se hace ms extensa y que tiende
a la unificacin de los mismos.
Una tercera tesis, la que podramos denominar mixta o eclctica, sostiene que
los conflictos originados entre la administracin pblica y los administrados deben ser
resueltos por rganos de la administracin misma, pero las resoluciones que pongan fin
a las controversias administrativas deben estar sujetas a control judicial suficiente,
porque cuando a la propia administracin se le otorga las facultades para juzgar la
legalidad de sus propios actos, no se puede hablar de justicia administrativa, pues como
ya lo hemos dicho jurisdiccin, implcitamente incluye la existencia de un rgano
independiente e imparcial a las partes en conflicto, que ponga fin a la controversia, y
vemos que los rganos administrativos encargados de resolverlas, no renen
condiciones de independencia suficiente para garantizar un juzgamiento imparcial, toda
vez que estos rganos forman parte de la administracin pblica, siendo por
consiguiente el Estado parte en los conflictos entre la administracin y los
administrados. En
talsentido,JosRobertoDromi,tratadistaargentino,opina:LaAdministracinno ejerce
funcin jurisdiccional; si sus actos de algn caso se parecen por su contenido a los
24
actos jurisdiccionales, no tienen el mismo rgimen jurdico22.Entre otras razones

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22
DROMI, Jos Roberto. Op. Cit p. 62.
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tambin se sostiene que no puede existir jurisdiccin administrativa propiamente dicha
(es decir como la facultad de administrar justicia) porque el acto de la administracin
que resuelve conflictos es un acto administrativo, sustancialmente distinto a un acto
jurisdiccional, diferencia que es explicada por el tratadista Piero Calamandrei del
siguiente modo:
En el acto administrativo el Estado desciende y se sumerge l mismo dentro del
derecho, para alcanzar los ms variados objetivos de civilizacin y de bienestar
pblico en la vida prctica del derecho, convirtindose en sujeto de relaciones
jurdicas en el mismo nivel de todos aquellos para los cuales el derecho vale como
regla de su concreto operar23, mientras que en la funcin jurisdiccional ... el Estado
establece y hace observar el derecho que regula la conducta de los otros y existe, por
consiguiente, como fuente y como garanta del derecho, por encima y por fuera de las
relaciones que el derecho regula para los otros...24. Es decir la diferencia esencial
consiste en distinguir la posicin del juez y de la del administrador frente al derecho. El
juez como representante del Poder Judicial y por ende nico depositario de la funcin
jurisdiccional, ejerce el rol del derecho encaminado a restablecer la paz social luego de
haberse alterado por algn conflicto; en cambio, para el administrador el derecho es un
lmite y un cauce a seguir en el diario ejercicio de sus funciones, quedando sujetos sus
actos que lesionan los derechos o intereses de los particulares a control judicial
suficiente con posterioridad. Por eso, cuando la administracin pretende dirimir los
conflictos creados por sus propios actos no ejerce funcin jurisdiccional, sino
25
administrativa que debe necesariamente estar sujeta a control jurisdiccional, porque de

Pgina
23
CALAMANDREI, Piero. Instituciones de Derecho Procesal Civil. Tomo I. Editorial
Uteha,Buenos Aires-Argentina, 1944, p. 186
24
CALAMANDREI, Piero. Op. Cit. p. 186.
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lo contrario se dejara la solucin de las controversias al mero arbitrio de la
administracin.
Es por eso que la existencia de tribunales administrativos ligados al Poder Ejecutivo
(administracin pblica) no ha sido admitida por la doctrina, porque segn los trminos
expuestos, no es jurdicamente posible, y adems porque la administracin no puede
ejercer funcin jurisdiccional; sobre esto ltimo opina Jos R. Dromi, quin manifiesta
que la administracin de justicia por tribunales no judiciales, en realidad es una
expropiacin de la judicatura, que niega la jurisdiccin como Poder del Estado25.
Agrega ms adelante el mismo autor: La actividad de la administracin, por su propia
naturaleza, no reviste las caractersticas que tipifican el rgimen jurdico de la
actividad jurisdiccional: imparcialidad e independencia del rgano ejecutor y
definitividad de su pronunciamiento o resolucin (fuerza de cosa juzgada).26
La unidad y exclusividad de la funcin jurisdiccional trae como consecuencia la no
existencia de jurisdiccin por delegacin o comisin, principio que tiene su correlato
legislativo en el inciso 1 del artculo 232 de la Constitucin Poltica del Estado. Los
jueces (representantes del Poder Judicial) ejercen su funcin en representacin del
Estado y por lo tanto no pueden delegarla, como tampoco lo puede hacer el Estado en
personas distintas a los jueces ya que ellos ejercen su funcin en representacin de ste,
por mandato constitucional.

26
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25
DROMI, Jos Roberto. Op. Cit. p. 63.
26
DROMI, Jos Roberto. Op. Cit. p. 64
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Para terminar, a pesar que la discusin sobre las bondades de los tres regmenes de
justicia administrativa que brevemente hemos detallado sigue vigente, debemos decir
que el rgimen judicialista es el ms aceptado por la doctrina, y que a pesar de haber
sido criticado como atentario del principio de independencia de los poderes, prevalece
sobre el sistema contencioso administrativo, porque este ltimo por su carencia de
imparcialidad derivada de su vinculacin a una de las partes en conflicto no ofrece la
garanta de un juzgamiento justo y equitativo, como lo sostiene el maestro Mario
Alzamora Valdez que nos dice: Por otra parte, aclarada la condicin legal de la
administracin, que dista mucho de confundirse con aquel soberano que segn las
antiguas tendencias no poda ser demandado ante ningn tribunal, el sistema judicial
es el que mejor garantiza a los particulares cuando aquella se extralimita.27
En conclusin cualquiera que sea el sistema de justicia administrativa adoptada,
prevalece la intervencin del rgano jurisdiccional ya sea conociendo las controversias
de manera directa o a travs del Control Judicial Suficiente de los actos
administrativos, en virtud del cual los actos de la administracin pblica que generen
efectos jurdicos deben ser revisados por el Poder Judicial para ser confirmados o
revocados. En nuestro pas esto se cumple en definitiva. En el artculo 240 de la
Constitucin Poltica del Estado se establece la doctrina del Control judicial
Suficiente del Acto Administrativo, pues en dicho artculo se indica que se puede
accionar ante los tribunales ordinarios para dejar sin efecto cualquier acto de la
administracin que cause estado.28 A su vez, el artculo 11 de la Ley Orgnica del

27
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27
ALZAMORA VALDEZ, Mario. Op, Cit. p. 92
28
Articulo 240.- Las acciones contencioso-administrativas se interponen contra cualquier acto o
resolucin de la administracin que causa estado. La ley regala su ejercicio. Precisa los casos en
que
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Poder Judicial determina que esta accin contencioso-administrativa se debe interponer
slo cuando se haya agotado la va administrativa. Por ltimo, el artculo 8 del
Reglamento de Procedimientos Administrativos (D.S. N 006-67-SC) reitera este
principio.
5. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El procedimiento contencioso tributario generalmente est dividido en dos etapas
segn lo establece el art. 124 del CT. Que se inicia de la siguiente manera:
Primera etapa: se inicia con la interposicin de un recurso denominado recurso de
reclamacin, el cual puede interponerse contra una orden de pago, una resolucin de
determinacin o una resolucin de multa emitida por la Administracin.
Segunda etapa: si la decisin de la Administracin Tributaria es contraria a los
intereses del administrado, este podr interponer el denominado recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal.
Excepcionalmente el procedimiento contencioso tributario puede tener una sola
etapa o ms de dos etapas, una etapa en el caso de Apelacin de puro derecho y ms
de dos etapas cuando un rgano est sometido a jerarqua como en la contribucin al
SENATI.
28
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las cortes superiores conocen en primera instancia, y la Corte Suprema en primera segunda y ltima
instancia. CONSTITUCION POLITICA DEL PERU. Texto Oficial.
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En el sistema jurdico peruano, al procedimiento tributario se le distingue del
contencioso administrativo en general y est diseado para que funcione en dos fases: la
primera o fase administrativa se desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la primera
instancia mediante la reclamacin frente a la Administracin Tributaria propiamente
dicha y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano jurisdiccional
administrativo (el Tribunal Fiscal) a travs del recurso de apelacin; en tanto que la
segunda fase se sustenta ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye la fase
judicial. De esta manera, las etapas por las que puede atravesar la impugnacin de un
acto de la Administracin Tributaria son las siguientes: en su fase administrativa: a)
reclamacin ante el rgano de la Administracin que expidi dicho acto, lo que
constituye en rigor una revisin o reconsideracin, pero que puede resultar provechoso
en ciertos casos porque permite que el fisco pueda corregir sus errores y, b) apelacin
ante el Tribunal Fiscal; y en la fase judicial por medio de la denominada demanda
contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la Repblica.
JURISPRUDENCIA
Duplicidad de procedimientos en los que se discute la misma materia 29.
Se declaran nulas las Resoluciones de Intendencia N 012-180-0000042/SUNAT y

0150140008725, e improcedente la solicitud de devolucin presentada. Se seala que la
recurrente interpuso demanda contencioso administrativa para que se declare la
nulidad parcial de la Resolucin N 1166-5-2005, en el extremo que mantuvo el reparo
por desconocimiento del crdito fiscal por anotacin extempornea de comprobantes de
29
pago, incluyendo en su petitorio a varias resoluciones de determinacin y de multa,

Pgina
salvo a la Resolucin de Multa N 142-020000609. Se indica que la recurrente solicit

29
RTF N 09246-2-2016 (28/09/2016)
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la devolucin del Saldo a favor materia de Beneficio de febrero de 2006,

autorizndose la emisin de un cheque no negociable y de una nota de crdito, la que
fue aplicada, entre otros, a la referida resolucin de multa, aplicacin determinada por
la Resolucin de Intendencia N 022-018-0011084/SUNAT. Se seala que la recurrente
manifest su disconformidad contra dicha aplicacin mediante escrito ingresado el 23
de marzo de 2006, toda vez que se encontraba en trmite el proceso judicial
mencionado, siendo que la Administracin ha informado que archiv dicho escrito
dado que consider que la demanda no interrumpa la ejecucin de sus actos o
resoluciones. Se menciona que el Poder Judicial declar fundada en parte la referida
demanda contencioso administrativa, por lo que mediante una resolucin de
intendencia se dio cumplimiento a lo ordenado por ste, dejndose sin efecto
resoluciones de determinacin y dndose por canceladas las Resoluciones de Multa N
142-020000605 a 142-02-0000608 y 142-02-0000611. Se indica que la recurrente
solicit la devolucin del pago indebido instrumentalizado mediante Formulario 1260
N 00212105 referido a la Resolucin de Multa N 142-02-0000609, pago dispuesto
mediante Resolucin de Intendencia N 022-018-0011084, siendo que la
Administracin mediante la Resolucin de Intendencia N 012-180-0000042/SUNAT
declar improcedente dicha devolucin dado que el Poder Judicial no se haba
pronunciado sobre dicha multa, la que se encontraba cancelada, resolucin de
intendencia que fue impugnada mediante una reclamacin que fue declarada infundada
por la Resolucin de Intendencia N 0150140008725 materia de apelacin. Se
menciona que mediante el referido escrito presentado el 23 de marzo de 2006, la
recurrente interpuso reclamacin contra la Resolucin de Intendencia N 022-018-
0011084/SUNAT, en el extremo que dispuso la aplicacin de la nota de crdito a la
citada resolucin de multa, siendo que la Administracin debi tramitarlo y emitir
pronunciamiento y no archivarlo. Se seala que dado que se encontraba en trmite
dicha reclamacin, no proceda que se tramitase un procedimiento adicional con el
mismo objetivo, esto es, cuestionar la imputacin realizada a la referida deuda; en
consecuencia, al emitirse la Resolucin de Intendencia N 012-180-0000042/SUNAT, se
ha prescindido del procedimiento establecido, por lo que de conformidad con el
numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, procede declarar su nulidad,
asimismo, la nulidad de la apelada, y en aplicacin del artculo 217 de la Ley N
27444, se declara improcedente la solicitud de devolucin. Se indica que la
Administracin deber tramitar y resolver la impugnacin presentada contra la
Resolucin de Intendencia N 022-018-0011084/SUNAT, segn lo sealado en la
presente resolucin.
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Falta de motivacin30.
Se declara nula la resolucin apelada en el extremo impugnado que declar

improcedente la solicitud de prescripcin presentada respecto de los Arbitrios
Municipales de los aos 2003 a 2009. Se indica que la mencionada resolucin emiti
pronunciamiento sobre tales tributos y aos declarando, entre otros, improcedente la
solicitud de prescripcin de los Arbitrios Municipales del ao 2004, sealando como
acto de interrupcin la resolucin de determinacin girada por los Arbitrios
Municipales del periodo 1 del ao 2004, esto es, respecto de la prescripcin de los
Arbitrios Municipales de los dems perodos del ao 2004, la Administracin declar
improcedente la solicitud presentada sin fundamentar su decisin; por lo que no se
advierte una congruencia entre la parte resolutiva y considerativa de dicha resolucin y
en consecuencia, la Administracin no ha cumplido con motivar la resolucin apelada
infringiendo lo dispuesto por los artculos 3 y 6 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, as como los artculos 103 y 129 del Cdigo Tributario. Se
dispone que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento debidamente
motivado.
Nulos los requerimientos de admisibilidad y nulas las resoluciones de oficina zonal
que declararon inadmisibles las reclamaciones presentadas por los consorciados
contra los valores girados por concepto de Impuesto General a las Ventas y
emitidos al consorcio con contabilidad independiente del que forman parte dichos
consorciados31.
Se acumulan los expedientes al guardar conexin entre s. Se declaran nulos los

requerimientos de admisibilidad y nulas las resoluciones de oficina zonal que
declararon inadmisibles las reclamaciones presentadas por los consorciados contra los
valores girados por concepto de Impuesto General a las Ventas y emitidos al consorcio
del que forman parte dichos consorciados. Se seala que los valores girados por
concepto de Impuesto General a las Ventas fueron emitidos a nombre de un consorcio
con contabilidad independiente y notificados a ste, sin embargo fueron los
consorciados quienes presentaron las reclamaciones contra dichos valores, ante lo
cual, la Administracin, mediante requerimientos de admisibilidad, solicit al
31
consorcio para presentar las correspondientes Hojas de Informacin Sumaria a su

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30
RTF N 09845-7-2016 (19/10/2016)
31
RTF N 10944-3-2016 (24/11/2016)
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nombre, la Constancia de Habilitacin de Abogado, as como el pago o afianzamiento

de las deudas reclamadas extemporneamente, a fin de subsanar dichos requisitos de
admisibilidad omitidos y al no haberse cumplido con lo requerido, declar inadmisibles
las reclamaciones presentadas. Se menciona que el consorcio no interpuso las citadas
reclamaciones, sino que stas fueron presentadas por los consorciados, por lo que no
corresponda requerir la subsanacin de los requisitos de admisibilidad omitidos al
referido consorcio, considerado como sujeto distinto al de sus partes contratantes o
consorciados al llevar contabilidad independiente a la de stas, de conformidad con el
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley del Impuesto a General a las Ventas, siendo un
ente colectivo con capacidad tributaria. Se indica que al haber sido emitidos los
mencionados requerimientos de admisibilidad con prescindencia del procedimiento
legal establecido, procede declarar la nulidad de dichos requerimientos, de acuerdo
con lo dispuesto.
6. ETAPA DE RECLAMACION
El recurso de reclamacin, conocido tambin como de oposicin, reposicin,
revocacin o reconsideracin, es definido por Dromi32 como aquel que se interpone
ante la misma autoridad que dict el acto para que lo revoque, modifique o lo sustituya
por contrario imperio.
En algunos pases este recurso tiene carcter optativo, pudiendo el administrado, si
lo prefiere, presentar directamente el recurso jerrquico ante el rgano superior. En el
Per no existe el recurso jerrquico directo, salvo la llamada apelacin de puro derecho,
que procede cuando el asunto materia de controversia consiste nicamente en la
aplicacin o inaplicacin de una ley determinada o su interpretacin y no hay hechos

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DROMI ROBERTO. El Procedimiento Administrativo. Ediciones Ciudad Argentina. Buenos
Aires, 1996. Pg. 261.
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que probar. Por consiguiente, resulta obligatorio en la mayor parte de las impugnaciones
formular la reclamacin para iniciar el procedimiento contencioso.
Sobre el particular, considero que el carcter facultativo que se le otorga al recurso
de reclamacin o reconsideracin en otras legislaciones, resulta conveniente para el
contribuyente, quienes el afectado por el acto o resolucin de la Administracin,
permitindosele acudir directamente ante la instancia superior e independiente, con el
finque resuelva la contienda, toda vez que la reclamacin obligatoria implica, como se
ha dicho, la revisin del acto por el mismo rgano que lo expidi, lo cual contribuye a la
dilacin muchas veces innecesaria y al incremento del costo del proceso.
Es cierto que en otras naciones se exige que el contribuyente afiance la deuda para
interponer la demanda directamente ante el Tribunal Administrativo, pero ese requisito
no afecta el beneficio que significa la posibilidad de optar entre las dos vas. As, el
contribuyente podr reclamar si tiene razones fundadas para lograr un resultado positivo
en la primera instancia administrativa, pero si la controversia es tcnicamente compleja
y estima que una solucin favorable es imprevisible, puede demandar a la
Administracin directamente ante un rgano de resolucin especializado e
independiente.
33
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JURISPRUDENCIA
La declaracin de baja de oficio del RUC es un acto reclamable33.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin contra la apelada que

dispuso dar de baja al registro de contribuyente, toda vez que la apelada
contiene un acto administrativo emitido de oficio, acto que no es apelable ante
el Tribunal Fiscal ya que no se emite en respuesta a una solicitud no
contenciosa, siendo que el pronunciamiento se encuentra relacionado con la
determinacin de deuda tributaria si se tiene en cuenta que el reconocimiento o
no como contribuyente determinar finalmente si la recurrente tiene la condicin
de sujeto pasivo del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales, por lo que
constituye un acto reclamable. En tal
sentido, de acuerdo con el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo Ge
neral, el recurso denominado por la recurrente de apelacin debi ser calificado
por la Administracin como uno de reclamacin, debiendo la Administracin
otorgarle dicho trmite, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad
previstos en el artculo 137 del Cdigo Tributario.
Se remiten los actuados y se da trmite de reclamacin a la resolucin apelada

debido a que en instancia de reclamacin se subsana los valores impugnados34.
Se remiten los actuados a la Administracin a fin que se d al recurso

presentado por la recurrente el trmite de reclamacin dado que la
Administracin en la apelada subsana
la omisin referida a la omisin de consignar la base legal
34
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33
RTF N 15434-11-2011 (30/11/2010)
34
RTF N 9617-4-2011 (07/06/2011)
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6.1. ACTOS RECLAMABLES
La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la va
administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra actos
administrativos que se relacionan con la determinacin de las obligaciones tributarias,
ya sean formales o sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos:
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria
El recurso de reclamacin puede ser presentado por los deudores tributarios
directamente afectados por los actos de la Administracin Tributaria.

35
El Cdigo Tributario en el ttulo II del libro segundo establece las facultades de la

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Administracin para recaudar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria. Ahora
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bien, en uso de dichas atribuciones la Administracin puede expedir rdenes de pago,
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. La primera nace de la
constatacin de una obligacin exigible y tiene como materia una deuda de cuya cuanta
hay certeza, a diferencia de la resolucin de determinacin que se origina en una
auditora o fiscalizacin. De modo que la Orden de Pago es el requerimiento de una
obligacin cierta, mientras que la determinacin es simplemente la liquidacin e
imputacin de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su
veracidad y cuanta. Frecuentemente se suscita la cuestin sobre si una orden de pago es
en realidad una resolucin de determinacin. En tales casos lo que est en juego es la
aplicacin del solve et repete para reclamar, lo cual slo procede respecto de dicha
orden. En cuanto a la resolucin de multa, puede decirse que participa de las
caractersticas de la de determinacin, en lo que respecta a su impugnacin, pero se
diferencia de sta porque se dirige a sancionar la comisin de la infraccin de un deber
formal.
Estas tres clases de actos administrativos son susceptibles de reclamacin, aunque
tambin puede reclamarse la resolucin ficta recada sobre asuntos no contenciosos y
otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, como
puede ser la resolucin por la que se declara la anulacin, por causa atribuible al
contribuyente, de un convenio de pago fraccionado.
Cabe precisar, adems, que la resolucin ficta es la denominacin jurdica del

36
silencio administrativo que en la materia contencioso tributaria tiene una connotacin

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negativa, pues transcurrido el plazo de ley sin que la Administracin expida
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pronunciamiento respecto a la peticin formulada, sta se considera denegada. Por otra
parte, el IPSS como rgano administrador de las contribuciones para la seguridad social,
emite liquidaciones y multas, cuyo procedimiento contencioso se rige por normas
especficas.
Nulidad del concesorio por elevacin a instancia de apelacin del recurso que
impugna un acto directamente vinculado a la determinacin de la obligacin
tributaria, por tratarse de un acto reclamable conforme al artculo 135 del Cdigo
Tributario35.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin, al verificarse que se cuestiona la
resolucin que dispuso la inscripcin de oficio del recurrente en el Registro nico de
Contribuyentes, que constituye un acto reclamable conforme a lo dispuesto en el
artculo 135 del Cdigo Tributario, al implicar una declaracin de la Administracin
respecto de las normas que configuran el hecho previsto como generador de
obligaciones tributarias de los administrados, aunque no sea constitutivo de
imposicin.
6.2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
El recurso de reclamacin es el medio impugnativo con el que se inicia el
procedimiento contencioso, a travs de l los deudores tributarios (la persona obligada
al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable) afectados

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RTF N 00081-1-2016 (06/01/2016)
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por actos emitidos por la Administracin Tributaria sealan su disconformidad,
pudiendo solicitar la nulidad o revocacin del referido acto administrativo.
Es preciso sealar que las reclamaciones tienen naturaleza de recurso, en ese
sentido, deben ser autorizados o rmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes. No debe confundirse el recurso
de reclamacin con una solicitud simple que el deudor tributario puede presentar para
realizar un trmite ante la Administracin Tributaria.
l. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado
en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
2. Hoja de Informacin Sumaria y anexo tratndose de la SUNAT (formulario 6000
y 6001 de corresponder).
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
4. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se

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reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el
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pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
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pago, o presentar carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por seis ( 6)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de
seis ( 6) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses
tratndose de la reclamacin de soluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Tener en cuenta que para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
la fecha en que realice el pago.
En aplicacin de la presente norma, el escrito de reclamacin debe contener el
nmero de registro hbil del abogado; en se sentido, no se exige la presentacin de un
documento que acredite la habilidad del abogado, como a veces errneamente se
interpreta la presente norma y se exige la presentacin del referido documento. Si la
Administracin determina que el abogado es inhbil requerir al administrado para que
efecte la subsanacin correspondiente.
Podr interponerse reclamacin tratndose de rdenes de Pago, cuando medien
circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda contenida en sta podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de

39
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin
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deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles,
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bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin de la cobranza deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible. Para la admisin a trmite de la reclamacin
se requiere, adems de los requisitos establecidos, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago (numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario).
JURISPRUDENCIA
Inadmisibilidad de la reclamacin por falta de pago previo. No
corresponde exigir el pago previo cuando se impugna parcialmente un valor
y existen prdidas arrastrables que cubren la deuda no reclamada y por
tanto, no existe base imponible sobre la que se aplique la tasa del impuesto
(en
este caso las prdidas estn incursas en un procedimiento
contencioso tributario)36.
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada

contra una resolucin de determinacin (impuesto a la renta) y una resolucin
de multa. La inadmisibilidad fue declarada por falta de pago previo de la
deuda no reclamada. Sin embargo, de lo actuado se tiene que aun cuando la
recurrente no cuestion diversas observaciones que incidieron en la
determinacin de la renta ( ejercicio 2002), al compensarse sta con la prdida
tributaria que
declar como arrastrable, es decir, no existira renta neta imponible sobre la que
aplicar la tasa del impuesto, por lo que para este ejercicio no existira deuda
tributaria que deberiera ser cancelada a efectos de admitir a trmite
la reclamacin (se detalla que la recurrente ha impugnado los ejercicios 2001 y
2002 del impuesto por lo que no se puede concluir que no se cuestion el
40
desconocimiento de la prdida declarada en el 2001). Voto Singular: En este

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caso hay una laguna normativa que debe ser cubierta mediante integracin. Si
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RTF N 1703-10-2011 (01/02/2011)
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bien el artculo 136 contempla la regla de pago previo cuando el valor

contiene reparos impugnados parcialmente y que solo repercuten en la
liquidacin de la deuda establecida en el mismo valor, exigir dicho pago previo
en un caso como este, distinto al previso por el citado artculo, afectara el
derecho de defensa del deudor, en tal sentido, no corresponda que la Administracin r
equiera el pago previo.
No es un requisito de admisibilidad para presentar recursos de apelacin ante
las Administraciones Tributarias de las Municipalidades la presentacin de hoja
de informacin sumaria37.
Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada

contra la resolucin de gerencia en el extremo que declar improcedente una solicitud
de prescripcin, inadmisibilidad que se sustent en que la recurrente present la
referida apelacin vencido el plazo legal de 15 das hbiles y sin adjuntar hoja de
informacin sumaria, ni copia simple del documento nacional de identidad. Se indica
que se revoca la inadmisibilidad, dado que la apelacin fue presentada antes del plazo
de caducidad de 6 meses, por lo que debi ser elevada a este Tribunal, ya que no existe
monto a pagar, la hoja de informacin sumaria no es requisito para presentar recursos
de apelacin ante las Administraciones Tributarias de las Municipalidades, y adjuntar
copia del documento nacional de identidad no es un requisito de admisibilidad exigido
en un procedimiento no contencioso tributario seguido bajo la normatividad 22 del
Cdigo Tributario. Se menciona que emitindose pronunciamiento respecto de la
apelacin contra la mencionada resolucin de gerencia, se declara nula dicha
resolucin en el extremo impugnado, por falta de motivacin, debido a que no seala
los actos de interrupcin o suspensin del cmputo del plazo de prescripcin de las
deudas tributarias. Se dispone que la Administracin emita nuevo pronunciamiento
debidamente motivado.
6.2.1. Requisitos de admisibilidad generales
Para la mayora de actos reclamables, los requisitos de manera general son los
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siguientes:
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RTF N 08630-7-2016 (14/09/2016)
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- Escrito fundamentado No basta que se identifique el acto impugnado. Deben
expresarse los argumentos de hecho y de derecho que sustentan el recurso.
Firma de letrado con nmero de registro hbil TF ha establecido que no es
necesario que se adjunte al recurso la papeleta de habilitacin, sino que la AT debe
hacer dicha verificacin. Si AT constata que el abogado no era hbil a la fecha de
suscripcin del recurso, corresponda que requiera al recurrente la subsanacin del
requisito.
- Poder por documento pblico o privado: Segn art. 23 del CT, se requiere un
poder expreso para presentar recursos administrativos (cuando se acte por medio de
representantes).
- Recursos independientes: Art. 139 del CT exige que se presenten recursos
separados para resoluciones de distinta naturaleza, salvo que se trate de RD, RM y/u OP
que se vinculen a la misma deuda.
6.2.2. Requisitos de admisibilidad especiales
Hay dentro de esta primera etapa del procedimiento contencioso administrativos
ciertos requisitos de carcter especial para ciertos actos reclamables. Son los siguientes:
RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y RESOLUCIONES DE MULTA

42
- El recurso debe presentarse dentro del plazo de 20 das hbiles luego de

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notificadas, sin necesidad de pagar la deuda tributaria (DT) impugnada.
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- Si se reclama parcialmente, debe pagarse la DT vinculada a la parte no
impugnada.
- Luego de vencido dicho plazo, es requisito para reclamar pagar la totalidad de la
DT o presentar carta fianza.
- Excepcionalmente, el TF ha ordenado que se admita a trmite el recurso
presentado fuera de plazo (sin pago ni afianzamiento), si existe circunstancias que
evidencian improcedencia de cobro.
La reclamacin contra una RD puede ser presentada fuera del plazo de 20 das, sin
pagar o afianzar, cuando la RD no determina deuda. Por Ejemplo, si se determina un
Saldo a Favor del IGV menor al declarado originalmente por el Deudor Tributario.
RDENES DE PAGO
Los requisitos de admisibilidad, y en general el trmite del recurso de reclamacin
contra rdenes de Pago tiene 2 variantes, dependiendo si existen o no circunstancias
que evidencien la improcedencia de su cobranza;
-Cuando NO existen circunstancias (Art. 136 CT): Se aplica la regla SOLVE ET
REPETE, es decir, debe pagarse la totalidad de la deuda tributaria que contiene la OP,
para que pueda admitirse el recurso.
-Cuando SI existen circunstancias (Art. 119 CT): Si existen circunstancias que
evidencien improcedencia de cobro de OP, la reclamacin puede presentarse dentro del
plazo de 20 das hbiles. La AT tiene un plazo mximo para resolver esta reclamacin
de 90 Das Hbiles.
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CIERRES, COMISOS, INTERNAMIENTO TEMPORAL Y RESOLUCIONES

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QUE LAS SUSTITUYEN
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El procedimiento contencioso tributario referido a estos actos es sumario, es decir,
prev plazos ms cortos en todo el procedimiento.
El plazo para reclamar es de 5 das hbiles. Este es un plazo de caducidad (salvo
para las multas sustitutorias) es decir, vencido dicho plazo, los referidos actos ya no
pueden ser materia de reclamacin, quedando firmes.
RESOLUCIONES DE PRDIDA DE FRACCIONAMIENTO Y ACTOS QUE
TIENEN RELACION DIRECTA CON LA DETERMINACION DE LA DT
El plazo para interponer reclamacin es 20 das hbiles. Vencido dicho plazo, las
resoluciones quedan firmes.
RESOLUCIONES SOBRE SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
En este caso, debemos distinguir si la resolucin es expresa o ficta.
RESOLUCIN EXPRESA: Puede ser materia de reclamacin dentro del plazo de
20 Das Hbiles.
RESOLUCION FICTA DENEGATORIA: El recurrente puede presentar
reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de una devolucin cuando vencido el
plazo de 45 das hbiles para que la AT emita pronunciamiento (este plazo se aplica
tambin en general a otros procedimientos no contenciosos), la AT no se hubiese
pronunciado.
En todos los casos, el plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad omitidos
es de 15 das hbiles, contados desde la fecha de notificacin del Requerimiento de
Admisibilidad respectivo, EXCEPTO en el caso de cierre, internamiento temporal,

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comiso (o multas que los sustituyen),en que el plazo es de solo 5 DIAS HABILES.
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6.3. PLAZOS
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, as como
de resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular, la reclamacin deber
interponerse dentro de los veinte (20) das hbiles contados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida. Cabe precisar que el recurso de
reclamacin contra resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general
o particular interpuesto fuera del plazo sealado, ser declarado inadmisible.
Tratndose de Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, de
Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as
como las resoluciones que las sustituyan; la reclamacin deber presentarse dentro de
los cinco(OS) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se
notific el acto o resolucin recurrida; resultan inadmisibles los recursos de reclamacin
contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso, interpuestos con
posterioridad al plazo sealado.
Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de devolucin, la reclamacin podr

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interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el
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segundo prrafo del Artculo163 del TUO del Cdigo Tributario.
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Si el plazo para reclamar es de 20 das hbiles, ste se cuenta desde el da siguiente
al de la notificacin de la resolucin o acto reclamable; este plazo no constituye uno de
caducidad, pues opera slo a efectos que el contribuyente pueda reclamar sin necesidad
dela exigencia del pago previo, por lo que una vez transcurrido se aplica el principio de
solveet repete, es decir que a partir de ese momento, para reclamar debe previamente
pagarse la deuda que se pretende impugnar, actualizada hasta la fecha de pago. Sobre
dicha actualizaciones necesario sealar que anteriormente la ley requera que se
realizara hasta la fecha en que se interpona el recurso. En el nuevo Cdigo Tributario la
modificacin introducida permite que la actualizacin llegue hasta la fecha en que el
contribuyente pague la deuda y que, posteriormente, pueda formular el reclamo dentro
del plazo de prescripcin que es de 4 aos, sin el costo adicional que significara el pago
de la suma actualizada a la fecha de presentacin del recurso.
6.3.1. Plazo probatorio
El plazo probatorio es el plazo que tienen los recurrentes para ofrecer y actuar
pruebas (documentos, pericia, inspeccin por el rgano resolutor, manifestaciones
rendidas ante la AT). El plazo general, aplicable en casi todos los supuestos es de 30
das hbiles. SOLO HAY 2 EXCEPCIONES:
- Actos vinculados a la aplicacin de Precios de Transferencia: El plazo es de 45
Das Hbiles
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- Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: El plazo es de 5 Das

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Hbiles.
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El plazo probatorio es exigible al recurrente. El rgano encargado de resolver, EN
CUALQUIER ESTADO DEL PROCEDIMIENTO, puede ordenar de oficio las pruebas
que considere necesarias para mejor resolver y solicitar informes para los mismos
efectos (art. 126 CT).
El recurso de reclamacin puede ser resuelto antes del vencimiento del plazo
probatorio? Efectivamente. El CT (art. 142) prev 2 supuestos en los cuales la AT puede
optar por resolver la reclamacin antes que venza dicho plazo:
- Cuando se va a declarar FUNDADA.
- Cuando se trate de cuestiones de PURO DERECHO.
6.3.2. Plazo para resolver la reclamacin
La Administracin cuenta con 09 meses para emitir pronunciamiento. Una vez
transcurrido este plazo funciona, como se ha dicho, el denominado silencio
administrativo negativo, que es una peculiaridad propia del contencioso tributario ya
que, como regla general, en los procedimientos administrativos opera el silencio
positivo.
Conforme al mencionado principio, si en el plazo de 6 meses el contribuyente no

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obtiene una respuesta del rgano encargado de resolver, puede considerar desestimada
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la reclamacin y acudir en apelacin al Tribunal Fiscal. Aqu debo sealar que existe un
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porcentaje significativo de expedientes que llegan al Tribunal por aplicacin del silencio
administrativo negativo, lo que dificulta su labor, pues la revisin de dichas causas tiene
que ser efectuada asumiendo, en la prctica, las funciones del rgano de primera
instancia.
JURISPRUDENCIA
Manifiesta improcedencia de la cobranza de las resoluciones de multa
impugnadas fuera del plazo de ley cuando se encuentran vinculadas a resoluciones
de determinacin declaradas nulas38.
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar inadmisible la
reclamacin formulada contra diversas resoluciones de multa, al evidenciarse la
manifiesta improcedencia de la cobranza, y en aplicacin del principio de economa
procesal, se emite pronunciamiento sobre el fondo del asunto. De las citadas
resoluciones de multa y su anexo se observa que fueron emitidas por la infraccin
tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario por los perodos
mayo a setiembre y noviembre de 2012, sobre la base de los reparos efectuados al
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo con lo sealado en el
resultado del requerimiento de fiscalizacin. Al respecto, se aprecia de autos que la
Administracin declar nulas, por falta de una debida motivacin, las resoluciones de
determinacin giradas por los reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las
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Ventas de enero a diciembre de 2012, contenidos en el citado resultado del

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RTF N 10361-10-2015 (23/10/2015)
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requerimiento. En tal sentido, al encontrarse las resoluciones de multa materia de
impugnacin sustentadas en las aludidas resoluciones de determinacin, aqullas
resultan nulas, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2) del artculo 109 del
Cdigo Tributario y el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.
Admisin a trmite de un recurso impugnativo presentado
extemporneamente, cuando ste dependa de lo que se resuelva respecto de otra
acotacin oportunamente impugnada39.
Se revoca la apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin
interpuesto contra diversas resoluciones de multa, por cuanto si bien dicho recurso fue
presentado en forma extempornea, al estar vinculadas dichas resoluciones de multa
con resoluciones de determinacin que fueron impugnadas oportunamente,
impugnacin cuyo resultado va a influir en la procedencia o improcedencia de las
mencionadas resoluciones de multas, procede que se admita a trmite la reclamacin
interpuesta contra las citadas resoluciones de multa.
6.4. FACULTAD DE REEXAMEN
Como parte esencial de la labor de cualquier rgano resolutor, est la facultad de
revisar el acto impugnado, emitido por la instancia anterior.

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RTF N 11647-8-2015 (27/11/2015)
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Esta facultad, que en el Per es conocida como Facultad de Reexamen, ha sufrido
un importante cambio hace poco menos de 10 aos.
Antes, la norma no era muy precisa y simplemente estableca que el rgano
resolutor estaba facultado para hacer nuevo examen de asunto controvertido. Algunos
interpretaban que esto implicaba que con la reclamacin, se reabra la facultad de
determinacin de la AT, que poda conllevar a realizar nuevos reparos.
Los crticos de esta posicin sostenan que el hacer nuevos reparos poda afectar el
derecho de defensa del deudor (pues solo le quedaba defenderse del nuevo reparo ante
el TF, como nica instancia) as como el principio de la No reformatio in peius, es
decir, que el ejercicio del derecho de defensa no puede generar que el acto impugnado
sea modificado en perjuicio del deudor tributario.
En abril de 2007 entr en vigencia la modificacin dispuesta por el Decreto
Legislativo 981 a la Facultad de Reexamen, que se alinea en la posicin de respetar el
derecho de defensa y la no reformatio inpeius.
Facultad de reexamen (127 ct) desde vigencia de d.leg. 981:
- Solo puede modificarse reparos efectuados en la fiscalizacin, que hayan sido
impugnados, para aumentarlos o disminuirlos.
- Si se incrementa, el rgano resolutor comunica al recurrente el incremento, quien

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tiene 20 das hbiles para presentar alegatos. Desde que presenta alegatos, tiene 30 das
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hbiles para ofrecer y actuar medios probatorios.
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- Contra la resolucin que resuelve incrementar monto de reparos solo cabe
interponer apelacin
6.5. LOS MEDIOS PROBATORIOS
Al hacer referencia a los medios probatorios hay que resaltar, primeramente, que su
actuacin opera tanto en la etapa de reclamacin como en la apelacin, es decir que no
son exclusivos de una u otra. En segundo lugar, que las pruebas que se admiten son
solamente la documentara, la pericial y la inspeccin de la entidad encargada de
resolver y que, contrariamente a lo que sucede en otras legislaciones, la confesin y el
testimonio no se aceptan como medios de prueba en el procedimiento contencioso
tributario. Esto obedece a un problema de larga data en el sistema judicial peruano, que
concede escasa significacin a dichas pruebas aunque la ley procesal comn las
contempla. Es en virtud de esa realidad que la normatividad procesal tributaria las ha
eliminado de plano en lo que concierne al procedimiento contencioso.
Otra caracterstica peculiar del contencioso tributario peruano consiste en la
admisibilidad en razn del tiempo de los medios probatorios. En efecto, el Cdigo
Tributario establece la prohibicin de ofrecer y actuar pruebas documentaras que
habiendo sido requeridas por la Administracin durante la verificacin o fiscalizacin, o
sea en la etapa inquisitiva, previa al inicio del contencioso, no hubieran sido presentadas
oportunamente, salvo que el contribuyente demuestre que la omisin no se produjo por

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su causa o que pague la deuda reclamada.

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Se trata, como se puede ver, de una norma restrictiva y pro-fisco y se aplica en
todas las instancias del procedimiento, por lo menos en su fase administrativa, toda vez
que no est previsto en forma suficientemente clara si se extiende a la fase judicial. Al
respecto, an no hay pronunciamiento de la Corte Suprema sobre el particular. La
restriccin tiene como finalidad evitar que el reclamante "fabrique" pruebas o actualice
sus registros con posterioridad a la intervencin fiscal, o an que sostenga
posteriormente la prdida de aquellos como razn para la falta de presentacin. Con el
mismo propsito, la citada restriccin tiene un agregado aplicable slo en la segunda
instancia del contencioso que se ventila ante el Tribunal Fiscal, en el sentido que
tampoco se puede actuar medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera
instancia, salvo que la A quo haya incorporado aspectos que no se discutieron durante la
reclamacin.
En estas circunstancias, de manera similar a lo que sucede con las presunciones
legales en favor de la Administracin, el Tribunal Fiscal se encuentra insoslayablemente
limitado en su accionar, lo que evidentemente conspira contra la aplicacin plena de la
tutela impositiva como principio bsico del procedimiento contencioso tributario. Sin
embargo, como se ver ms adelante, el Tribunal, mediante la facultad de reexamen que
le concede la ley, cuenta con una herramienta que le permite equilibrar la limitacin
descrita.
En lo que concierne a la carga de la prueba puedo decir que el principio que

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sostiene que el que alega un hecho debe probarlo, funciona, en lo general, en el

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contencioso tributario porque el accionante, vale decir, el contribuyente que impugna el
acto administrativo, es a quien corresponde la carga de la prueba.
Pero con algunas variantes debido a la dificultad de demostrar los hechos negados.
En tal virtud, es frecuente que el Tribunal Fiscal requiera a la Administracin la
probanza de los reparos que ha imputado al contribuyente. Tambin es del caso resaltar
la importancia de apreciar la carga de la prueba en su aspecto objetivo, es decir
concentrarse en destacar los hechos que hay que probar independientemente de quien
los prueba, lo cual posibilita al Tribunal la bsqueda de la verdad material, tema al que
me referir enseguida, no sin antes mencionar que el nfasis en el lado objetivo de la
carga de la prueba asemeja el contencioso tributario al proceso penal donde el juez tiene
una participacin cardinal en la dilucidacin de los hechos.
Por estar ntimamente vinculado al tema de la prueba, es importante que me refiera
a lo que Dromi llama la investigacin de la verdad material que es consecuencia jurdica
del principio del impulso de oficio, uno de los que tipifica la especialidad del
procedimiento contencioso administrativo vis a vis los procesos judiciales. La bsqueda
de la verdad material permite al rgano resolutivo administrativo desligarse de las
pruebas aportadas por el contribuyente y ajustarse a los hechos, probados o no, y
sustenta la facultad de reexamen con que cuenta tanto la Administracin en la etapa de
la reclamacin como el Tribunal Fiscal en la de apelacin y a cuyo amparo pueden
realizar nuevas investigaciones de todos los extremos del asunto controvertido, aunque
53
no hayan sido planteados por el interesado. Esto resulta particularmente importante en

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la segunda instancia, en la medida que el Tribunal Fiscal tiene as la capacidad necesaria
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para llegar a la verdad y resolver la controversia independientemente de lo alegado por
las partes, ya sea la Administracin o el propio contribuyente.
6.6. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
Adems del plazo probatorio, el recurrente que formula reclamacin debe tener
presente que, en la etapa de reclamacin, no se admite como prueba las requeridas por
la AT en la fiscalizacin o verificacin, que no fueron presentadas o exhibidas, salvo
que: El deudor tributario demuestre que omisin no fue por su causa; Pague monto
reclamado vinculado a pruebas o presente carta fianza
JURISPRUDENCIA
Medios probatorios no exhibidos durante la fiscalizacin y presentados en
etapa de reclamacin y apelacin40.
Se confirma la apelada en el extremo impugnado que declar infundada la

reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin y de multa giradas
por el Impuesto General a las Ventas y la infraccin tipificada por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario vinculada, ya que la recurrente no cumpli con
presentar medio probatorio alguno que acredite la utilizacin de medios de pago en la
cancelacin de las operaciones observadas, no obstante haber sido expresamente
requerida por la Administracin para ello. Se indica que de los actuados se aprecia que
la recurrente present diversa documentacin tanto en la etapa de reclamacin como
en la etapa de apelacin, a fin de sustentar la utilizacin de medios de pago en las
operaciones observadas y toda vez que la recurrente no acredit que dichas pruebas no
54
se presentaron en la fiscalizacin por causas que no eran imputables a su persona, no

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RTF N 08076-1-2016 (25/08/2016)
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proceda que se admitieran en la reclamacin y, posteriormente, tampoco procede que

sean merituadas en la presente instancia
7. ETAPA DE APELACION
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del Procedimiento
Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:
Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin; Resolucin Fleta que
desestima el recurso de reclamacin.
Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al Tribunal
Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo. La Resolucin del Tribunal Fiscal
(tambin denominada RTF) resuelve el Recurso de Apelacin y pone fin a la va
administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario. Cabe sealar que tambin son
apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, excepto las
solicitudes de devolucin (que son reclamables); Quin lo interpone?: El recurso de
apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no estn de acuerdo con
lo resuelto por la Administracin Tributaria en la primera instancia administrativa.
7.1. ACTOS APELABLES

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Los actos que pueden ser materia de apelacin son:

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- Actos expresos de la AT que resuelven el recurso de reclamacin.
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- Resoluciones Fictas Denegatorias de reclamaciones (Silencio Administrativo
Negativo por no resolverse reclamacin en plazos de art. 142 CT; es DECISION de
recurrente)
7.2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
El Recurso de Apelacin debe ser presentado ante la propia AT que emiti el acto
apelable, quien debe verificar NICAMENTE que se cumpla con los Requisitos de
Admisibilidad previstos en el CT (principalmente art. 146CT). Ante esto, hay 2 posibles
escenarios:
SE CUMPLE REQUISITOS: AT debe elevar expediente al TF en plazo de 30 Das
Hbiles (15 en caso de expedientes de sanciones no pecuniarias y multas que las
sustituyen).
NO SE CUMPLE REQUISITOS: AT debe requerir al recurrente que los subsane en
el plazo sealado en CT; sino cumple, AT declarar INADMISIBLE la apelacin.
1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado
en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
2. Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de
corresponder).
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3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una
Resolucin que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que se
acredite el pago dela totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha
de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del
trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9)
meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
5. Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin que
resuelve una reclamacin respecto de la cual present como garanta una carta fianza,
deber mantener la vigencia de sta durante la etapa de la apelacin por el monto de la
deuda actualizada.
6. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la

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resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones

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sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
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tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto de
oficio.
7.2.1. Requisitos de admisibilidad generales
Los requisitos de admisibilidad del recurso de apelacin est regulado en art. 146 de
C.T. El acto que declara INADMISIBLE la Apelacin es APELABLE ante el Tribunal
Fiscal. Los requisitos de admisibilidad no son los mismos para todos los casos.
Escrito fundamentado.- No basta que se identifique el acto impugnado. Deben
expresrselos argumentos de hecho y de derecho que sustentan el recurso. El Tribunal
Fiscal considera que se cumple requisito de escrito fundamentado de apelacin cuando
aquel se remite ntegramente a los argumentos expuestos en la reclamacin.
- Hoja de informacin sumaria (solo para SUNAT)
- Firma de letrado (donde defensa fuera cautiva, nombre de abogado y nmero de
registro hbil) El TF ha establecido que no es necesario que se adjunte al recurso la
papeleta de habilitacin, sino que la AT debe hacer dicha verificacin. Si la AT constata
que el abogado no era hbil a la fecha de suscripcin del recurso, corresponda que
requiera al recurrente la subsanacin del requisito (RTF 12685-4-2014).

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- Poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario de la Administracin (cuando se acta por medio de representantes Art. 23
CT).
- En algunos casos, pago de la deuda tributaria o presentacin de carta fianza,
cuando no se interpone en plazo
- Plazo general para apelar es 15 Das Hbiles (sin pago ni fianza).
- A diferencia de la reclamacin, para la apelacin se seala un PLAZO MAXIMO
PARA APELAR: 6 Meses (la excepcin, en que no se aplica este plazo, es el de las
resoluciones que resuelven las reclamaciones contra sanciones no pecuniarias multas
que las sustituyen, en qu plazo mximo para apelares de 5 DIAS HABILES (art. 152
CT).de ley.
-Poder por documento pblico o privado: Segn art. 23 del CT, se requiere un poder
expreso para presentar recursos administrativos.
7.2.2. Requisitos de admisibilidad especiales
RESOLUCION QUE RESUELVE RECLAMACION CONTRA RDY RM, Y
RESOLUCIONES DE PERDIDA DE FRACCIONAM.

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- El recurso puede presentarse dentro del plazo de 15 das hbiles luego de

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notificadas, sin necesidad de pagar la deuda tributaria impugnada.
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- Si se apela parcialmente, debe pagarse la deuda vinculada a la parte no
impugnada.
- Luego de vencido dicho plazo, es requisito para apelar pagarla totalidad de la
deuda tributaria o presentar carta fianza.
En el caso de resoluciones vinculadas a precios de transferencia, el plazo para
apelares de 30 das hbiles.
RESOLUCION QUE RESUELVE RECLAMACION CONTRA OP
Los requisitos de admisibilidad, y en general el trmite del recurso de APELACIN
contra OP se diferencian de la reclamacin, en el sentido que no se requiere el pago
previo, salvo que se presente fuera de plazo de 15 das. A diferencia de la reclamacin,
si se apela fuera de plazo, no solo se exige el pago, sino que tambin se exige como
alternativa que puede presentarse fianza (en la etapa de reclamacin, no se puede
presentar fianza para que se admita a trmite la reclamacin contra una OP).
RESOLUCIN QUE RESUELVE RECLAMO CONTRA SANCIONES NO
PECUNIARIAS Y RESOLUCIONES QUE LASSUSTITUYEN
Como procedimiento sumario, el plazo para apelar es de 5 das hbiles. Este es un
plazo de caducidad, es decir, vencido dicho plazo, los referidos actos ya no pueden ser
materia de apelacin, quedando firmes (art. 152 CT)

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RESOLUCIONES QUE RESUELVEN RECLAMOS CONTRAACTOS QUE
TIENEN RELACIN DIRECTA CON LA DETERMINACIN DE LA DT;
RESOLUCIONES QUE RESUELVEN RECLAMOS CONTRA RESOLUCIN QUE
RESUELVE SOLICITUD DE DEVOLUCIN; RESOLUCIONES QUE
RESUELVEN RECLAMOS CONTRA RESOLUCIN FICTA SOBRE
PROCEDIMIENTOS NOCONTENCIOSOS
En los 3 supuestos, el plazo para interponer apelacin es de 6MESES.
En todos los casos, el plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad omitidos
es de 15 das hbiles, contados desde la fecha de notificacin del Requerimiento de
Admisibilidad respectivo, EXCEPTO en el caso de RESOLUCIONES
QUERESUELVEN RECLAMO CONTRA SANCIONES NOPECUNIARIAS (O
MULTAS QUE LAS SUSTITUYEN),en que el plazo es de solo5 DAS HBILES.
7.3. PLAZOS
Al igual que en la reclamacin, dependiendo de qu acto apelable sea el impugnado,
los plazos establecidos legalmente en la etapa de apelacin para las distintas actuaciones
o recursos en el procedimiento pueden variar.

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7.3.1. Plazo probatorio
El plazo general, aplicable en casi todos los supuestos es de 30das hbiles. SOLO
HAY 2 EXCEPCIONES:
- Actos vinculados a la aplicacin de Precios de Transferencia: El plazo es de 45
Das Hbiles
- Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: El plazo es de 5 Das
Hbiles.
En la etapa de apelacin el plazo probatorio es exigible al recurrente y a la AT
(quien acta como parte en esta etapa, segn art. 149 del CT).El rgano encargado de
resolver (en este caso, EL TRIBUNALFISCAL), EN CUALQUIER ESTADO DEL
PROCEDIMIENTO, puede ordenar de oficio las pruebas que considere necesarias para
mejor resolver y solicitar informes para los mismos efectos (art. 126 CT).
7.3.2. Plazo para resolver la apelacin
El CT prev tambin distintos plazos para la resolucin de las apelaciones, QUE SE
CUENTA DESDE QUE EXPEDIENTE INGRESA AL TF, Y NO DESDE
INTERPOSICIN DE RECURSO.
PLAZO DE 12 MESES: Se aplica para las apelaciones contra las resoluciones que
resuelven los reclamos contra los siguientes actos reclamables:

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-RD y RM (exceptuando las de Precios de Transferencia)

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-OP - Res. De Prdida de Fraccionamiento
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- Resolucin Expresa que desestima solicitud de devolucin,
- Resolucin Ficta sobre solicitudes distintas a devoluciones
-Actos que tengan relacin directa con determinacin de la deuda
PLAZO DE 18 MESES: Se aplica para los actos reclamables emitidos por la
aplicacin de las normas sobre Precios de Transferencia.
PLAZO DE 20 DAS HBILES: Se aplica para las Resoluciones sobre sanciones
no pecuniarias y multas que las sustituye
A diferencia de lo que ocurre en la primera instancia administrativa (Recurso de
reclamacin), en sta no hay silencio administrativo negativo, existiendo, ms bien,
precedentes dela Corte Suprema que ha interpretado el precepto en el sentido que se
trata de una recomendacin legislativa que el Tribunal Fiscal puede demorar su
pronunciamiento si tiene causa justificada. Resolver una vez vencido dicho plazo, ya
que no hay forma expresa que lo prohba.
7.4. ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al apelar no se pueden discutir aspectos no impugnados al reclamar, salvo que no

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figurando en el acto reclamable, hayan sido incorporados por la AT al resolver el

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reclamo. Ejemplo: En acotacin por IGV, si se hicieron reparos al dbito y al crdito
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fiscal, y al reclamar solo se cuestion el crdito fiscal, en la apelacin no se puede
impugnar el dbito fiscal.
7.5. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
Adems del plazo probatorio, el recurrente que formula apelacin debe tener
presente que en esta etapa no se admite como prueba las requeridas por la AT en
primera instancia, que no fueron presentadas o exhibidas, salvo que:
- Deudor tributario demuestre que omisin no fue por su causa
- Pague monto apelado vinculado a pruebas
7.6. USO DE LA PALABRA Y ALEGATOS
El procedimiento contencioso tributario es esencialmente escriturario. Sin embargo,
en la etapa de apelacin, las partes (tanto el recurrente como la AT), pueden solicitar al
TF el uso de la palabra, para realizar una exposicin oral sobre el asunto controvertido.
El plazo para solicitar el uso de la palabra es de 45 das hbiles, contados desde la
fecha de apelacin. En el caso de expedientes vinculados a sanciones no pecuniarias y
multas que los sustituyen, el plazo es de 5 das hbiles. El TF debe citar en una misma
fecha y hora a ambas partes.

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Luego de informe oral, las partes tienen 3 das para presentaralegatos.TF ha
interpretado que este plazo es aplicable incluso cuando las partes no hayan asistido al
informe oral programado. Asimismo, las partes pueden presentar alegatos dentro de los
2meses posteriores a la presentacin de la apelacin.
7.7. PUNTO OMITIDO
El TF no puede pronunciarse sobre aspectos considerados en la reclamacin,
respecto de los cuales la AT no se haya pronunciado en la apelada. En este caso, el TF
debe declarar NULA E INSUBSISTENTE la apelada, a fin que la AT emita nuevo
pronunciamiento sobre la reclamacin, que abarque TODOS los aspectos considerados
en ella. Este artculo se refiere a una nulidad de la apelada, no del acto reclamable. Por
ello, el expediente debe retornar a la etapa de reclamacin.
7.8. APELACION DE PURO DERECHO
Excepcionalmente, si y slo si el aspecto controvertido por el interesado es
netamente jurdico o de puro derecho, es decir, slo se refiere a la interpretacin de las
normas tributarias, no existiendo hechos que probar, el interesado puede OPTAR por
interponer apelacin de puro derecho contra los actos que pueden ser objeto de recursos
de reclamacin(llamados actos reclamables). Corresponde al recurrente decidir
plantear el recurso como de puro derecho, porque con esta decisin, prcticamente est
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renunciando a una instancia. En este caso, el recurso se presenta ante la entidad que
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emiti el acto cuestionado, quien slo debe verificar el cumplimiento de los requisitos
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de admisibilidad; si se cumplen, eleva el expediente al Tribunal Fiscal, siempre y
cuando no exista reclamacin en trmite; sino se cumplen, declara la inadmisibilidad
del recurso.
Elevado el recurso, antes de pronunciarse, el Tribunal Fiscal debe verificar si dicho
recurso efectivamente constituye una apelacin de puro derecho.
Si el Tribunal considera que la apelacin no es de puro derecho, remite el
expediente a la Administracin, para que le d trmite de reclamacin.
Si el Tribunal considera que la apelacin s es de puro derecho, deber emitir el
pronunciamiento de fondo Cuando el interesado opta por este recurso, est renunciando
a su derecho a la doble instancia respectiva, reconocido constitucionalmente.
7.9. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIAOBLIGATORIA JOO
Entre las RTFS emitidas por el TF en la instancia de apelacin, quizs las ms
importantes son las que constituyen JOO, pues mediante esta, se sientan criterios
jurisprudenciales que constituyen precedentes de observancia obligatoria para otros
casos, criterios que deben acatar no solo los deudores tributarios sino tambin la propia
AT.
Los casos en que se puede emitir JOO:
Cuando se interprete de modo expreso y con carcter general el sentido de normas

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tributarias- Cuando exista RTF con fallos contradictorios

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- Cuando se aplique el art. 102 del CT (que establece que el TF, al resolver debe
aplicar la norma de mayor jerarqua)
- Cuando existan criterios recurrentes del propio TF (D.S. 206-2012-EF)
- En casos de asuntos de competencia de los Resolutores de Quejas
- Vigencia de la JOO: Las RTFS constituyen JOO mientras la interpretacin no sea
modificada por el TF, por reglamento o por ley.
- Publicacin: La JOO debe publicarse en El Peruano.
- Demanda Contencioso Administrativa: La AT no puede interponer Demanda
Contencioso Administrativa contra la JOO.
- Sala Plena: Internamente, el TF aprueba la JOO a travs de un Acuerdo de Sala
Plena (conformada por todos los Vocales), previo estudio del tema por una Comisin
creada especficamente para ver cada tema.
JURISPRUDENCIA
Esquela informativa no constituye un acto apelable41.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin presentada contra una esquela. Se

67
indica que se aprecia que el contenido de la referida esquela tiene carcter

informativo, por lo que no cumple con los requisitos de una resolucin, en
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consecuencia, no constituye un acto apelable y por tanto, no corresponda que la
41
RTF N 09932-3-2016 (21/10/2016)
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Administracin elevase a este Tribunal la mencionada apelacin, por lo que de

conformidad con el numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, procede
declarar nulo el concesorio de la apelacin.
Corresponde que la Administracin otorgue trmite de apelacin al
escrito interpuesto contra una resolucin de intendencia que reprograma
una sancin de cierre42.
Se declara nula la apelada, debido a que la Administracin debi dar

trmite de apelacin al escrito presentado por la recurrente contra la
resolucin de intendencia que reprogram la sancin de cierre impuesta, y no
emitir pronunciamiento como lo hizo. Se confirma la resolucin que reprogram
la sancin de cierre por haber sido emitida en cumplimiento de lo
dispuesto por este Tribunal.
Medios probatorios presentados extemporneamente en la etapa de
apelacin43.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin en el extremo

impugnado referido a la resolucin de determinacin girada por el saldo a favor del
Impuesto a la Renta en relacin al reparo por costos y/o gastos pagados sin utilizar
medios de pago y a la resolucin de multa girada por el numeral 1) del artculo 178
del Cdigo Tributario en el extremo referido al citado reparo, por cuanto la recurrente
no acredit haber efectuado el pago de las operaciones realizadas utilizando los
medios de pago a que se refiere la Ley N 28794, no obstante estar obligada a ello, por
lo que no poda deducir el gasto para determinar el Impuesto a la Renta. Se seala que
si bien la recurrente present documentacin a efecto de sustentar la utilizacin de
dichos medios, sta fue presentada en la etapa de apelacin, por lo que no corresponde
merituarla en virtud de los artculos 141 y 148 del Cdigo Tributario. Cabe indicar
que la referida informacin que no fue presentada en primera instancia est vinculada
a una resolucin de determinacin que no contiene deuda, por lo que en aplicacin del
criterio de Observancia Obligatoria contenido en la Resolucin N 11160-8-2014, la
recurrente deba demostrar que la no presentacin de dicha documentacin se debi a
68
causas no imputables a ella, lo cual no fue acreditado en autos.

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42
RTF N 8062-2-2011 (13/05/2011)
43
RTF N 06974-4-2015 (16/07/2015)
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8. CONCLUSIONES
1. En nuestro estado existe la jurisdiccin contenciosa administrativa la cual
est encargada de que en sede administrativa, se pueda resolver una
controversia entre el administrado (persona jurdica o persona natural) y la
entidad pblica, creando para esto un rgano autnomo para poder resolver
lo ms imparcialmente estas discrepancias entre las partes mencionadas.
2. El procedimiento contencioso tributario es un procedimiento contencioso
administrativo que se va encargar de poder darle el derecho a la defensa al
deudor tributario (Empresa o persona natural) frente a resoluciones de
carcter tributario en la cual el administrado no est de acuerdo con dicho
acto administrativo. Por esta razn va disponer de dos etapas este
procedimiento, uno llamado etapa de reclamacin, realizado en la misma
administradora tributaria (Municipalidades, gobiernos regionales, SUNAT,
etc) que emiti el acto administrativo de la cual no se est conforme, y otra
etapa llamada etapa de apelacin que se va interponer dicho recurso ante un
organismo autnomo con el fin de resolver de manera imparcial la Litis dada
entre las partes mencionadas, llamado Tribunal Fiscal.
3. El procedimiento contencioso tributario est regulado en el cdigo

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tributario, pero este a la vez debe enmarcarse dentro de la ley General de

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procedimientos administrativos, cuando hay vacos legales son llenados por
el Tribunal Fiscal a travs de su Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
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9. RECOMENDACIONES
1. Debe mantenerse una constante publicidad de este procedimiento, ya que se
trata de un procedimiento especial que le permite al deudor tributario ejercer
su derecho constitucional a la defensa, la cual en muchas ocasiones el
deudor puede estar en lo correcto, ya que en el imaginario pblico a raz de
las constantes noticias en los medios de comunicacin sobre el accionar
principalmente de la SUNAT con un carcter inquisitivo ante el deudor
tributario.
2. A las pequeas y medianas empresas, as como a los trabajadores
independientes, deben crearse un procedimiento especial en la etapa de
apelacin, que tenga un carcter sumarsimo, y no exigirles la presencia de
un abogado para sus escritos, ya que al emitir una resolucin por parte del
Tribunal Fiscal esta puede an impugnarse ante la va judicial siempre que
se respete el plazo para presentar tal demanda contenciosa administrativa.
3. Existe en el procedimiento contencioso tributario, el recurso de apelacin
de puro derecho, en la cual se resuelve en una sola instancia por el tribunal
fiscal, sin embargo, creo que no hay ninguna diferencia en el fondo con
respecto a interponer una demanda de accin popular ante la va

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jurisdiccional en su forma de proceso de garanta constitucional.

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10. FUENTES DE REFERENCIA
BIBLIOGRAFIA
Balden; Roque; Garayar (Ed.). (2009). Manual Operativo del Contador N6

CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO. Lima: Editorial Gaceta Jurdica.
Vasquez L. W. (2014). El procedimiento contencioso tributario y la

inobservancia de la garanta constitucional del debido proceso. Universidad
Nacional Pedro Ruiz Gallo, Per.
Berliri Antonio. Principios de Derecho Tributario, volumen III. Editorial de

Derecho Financiero. Madrid, 1973
DROMI, Jos Roberto. Manual de Derecho Administrativo. Tomo I. Editorial

Astrea, Buenos Aires-Argentina
ARTICULOS JURIDICOS
El procedimiento de impugnacin de los actos de la administracin tributaria en

el Per; Lourdes Chau; Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda Quincena de
Setiembre 2008.
Sobre la autonoma del derecho tributario consultar el excelente trabajo del Dr.
Enrique Vidal Henderson, Desenvolvimiento del Derecho Tributario y de su
autonoma en el Per, publicado en la REVISTA DEL INSTITUTO DE
DERECHO TRIBUTARIO, Volumen N 11, Diciembre de 1986.
WEB CONSULTADAS
Pgina del Tribunal Fiscal consultado por su boletines de J.O.O el 12 de Junio

71
de 2017 https://www.mef.gob.pe/es/jurisprudencia/boletines/compendio
Pgina
Centro web del Instituto Peruano de Derecho Tributario, consultado por sus
publicaciones electrnicas a la fecha de 10 de Junio de 2017
http://www.ipdt.org/publicaciones
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11. ANEXO
11.1. NORMATIVA ACTUAL DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-

TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son
los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por
la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o
apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo
necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
72
ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el
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caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
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independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano
encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos
(2) das hbiles.
(185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
(186) En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver
la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del
mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el
Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido
en montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante.
(186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(187) Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en
el numeral 176.2 del artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
(188) Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo
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puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que

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hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.

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(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el

rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir
del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30)
das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de
nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.
(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
(191) Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando
el monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin
por deficiencia de la ley.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les
sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.(*)
(*) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10 diciembre 2016, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les
sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
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cuantas suscite el expediente. En caso contrario, ser de aplicacin lo dispuesto en el
ltimo prrafo del artculo 150.
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Artculo 130.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta
denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta,
tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o
la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o
fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores
tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores
tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella
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informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

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Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos

expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso
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administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el
literal b) del Artculo 85.
CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria podrn interponer reclamacin.
Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre. (*)
(*) Numeral 1) modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
"1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de
Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la
asistencia administrativa mutua en materia tributaria."
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.

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Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN DE

COMPETENCIA
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La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el
artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de
Pago y la Resolucin de Multa.
(195) Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y
aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
(195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER

RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante
deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
(196) Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo
119.

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Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

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La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener
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el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho
escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de
acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia. (*)
(*) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
"1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado."
(198) 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin
recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos
quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo
antes mencionado, stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr
interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 163.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 981,
(199) 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de
Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada
hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la
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interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo

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renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. (*)
(*) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263,
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"3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa

se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. Los plazos de nueve
(9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
y a veinte (20) das hbiles tratndose de reclamaciones contra resoluciones de multa
que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes."
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y
por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de
la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve
(9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia. (*)
(*) Penltimo prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1263, publicado el 10 diciembre 2016, cuyo texto es el siguiente:
"En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y perodos sealados en el penltimo prrafo del artculo
146. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelta de
oficio."
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango similar.
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(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,

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publicado el 18 de julio de 2012.
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Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE

DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber
interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta
respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

(202) La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del
trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando
el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar
dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar
inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
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caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.

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Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de

la misma naturaleza y alguna de stas no cumplan con los requisitos previstos en la ley,
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el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con
dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

(204) No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la
fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin. (*)
(204) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
(*) Primer prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
"No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera u otra garanta por dicho monto que la
Administracin Tributaria establezca por Resolucin de Superintendencia, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia o veinte (20) das hbiles tratndose de la reclamacin de resoluciones de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
profesionales independientes, posteriores de la fecha de la interposicin de la
reclamacin."
(205) En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la
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vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos
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y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal

Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si
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existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin
de la carta fianza, ser devuelto de oficio.(*)
(*) Segundo prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
"En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en parte la
vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta durante la etapa de la
apelacin por el monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 148. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si
sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio."
(206) Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango similar.
(206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada
el 31 de julio de 2000.
(203) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicado el
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

(208) La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones
la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
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presentacin del recurso de reclamacin.

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La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2)

meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y
de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de
puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del
vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un
trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la
fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
Artculo 143.- RGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre
materia de tributacin aduanera.
Artculo 144.- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA

QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN
(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
(211) Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y
sta no notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del
artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer
uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin
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y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.

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2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la

decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
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(212) Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo
155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que
se refiere el primer prrafo del Artculo 150.
Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal
dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de
informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul
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en que se efectu su notificacin certificada. (*)

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"La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro

de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado. El administrado deber afiliarse a la notificacin por
medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolucin
ministerial del Sector Economa y Finanzas. Tratndose de la apelacin de resoluciones
el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu
la notificacin."
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino
de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo,
tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin
Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles
subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar
inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el
apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
(215) La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por
el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada.
La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a
dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. (*)
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(*) Penltimo prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N

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"La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo,

siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente a aqul en que se efectu la notificacin. La referida carta fianza debe
otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro
del plazo que seale la Administracin Tributaria. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin de
resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes."
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir
aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al
resolver la reclamacin.
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin
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que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir
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y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de
su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
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aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado

vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago. (*)
"No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor
deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce
(12) meses, o dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de normas de precios de transferencia, o veinte (20)
das hbiles tratndose de apelacin de resoluciones que resuelven reclamaciones contra
resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes; posteriores a la fecha de interposicin de la
apelacin."
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147.
Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de
apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose
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de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las

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normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro

del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
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La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra

dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. (*)
"La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra
dentro de los treinta (30) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a
partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes."
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de
los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no
califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153. (*)
(*) Cuarto prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
"El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153."
(218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das
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posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes

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de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de

apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
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presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala

Especializada correspondiente que resuelve la apelacin. (*)
(*) Quinto prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
"Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la
realizacin del informe oral. En el caso de sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en
los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la
apelacin."
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en
la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al
estado que corresponda. (*)
(*) ltimo prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
"Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, adems
de la declaracin de nulidad deber pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se
dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de
nulidad.
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO

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Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin,
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cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin

ante instancias previas.
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(219) Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal
ser de diez (10) das hbiles.

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la
impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano
competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante
el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma
materia.
Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE

LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
(221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que
establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
90
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido
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por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser

impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
DE
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CIENCIAS POLITICAS

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN
(223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores
materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto
dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de
diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de
la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la
solicitud, no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento de
informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la
resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin
de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas
a trmite.
(224) Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA

OBLIGATORIA
(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
Artculo 102, as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los
91
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea

modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
Pgina
resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia

de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario
Oficial.(*)
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(*) Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 noviembre 2014, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102,
las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, as como las
emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de
su competencia, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos
de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal sealar que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano."
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el
Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que
impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la
Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.
Artculo 155.- QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
92
La queja es resuelta por:

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a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de

veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la
Administracin Tributaria.
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b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das

hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la
Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta
la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
(227) En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir
informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto. (*)
"En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe,
se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente a la Administracin Tributaria, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das
hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto.
"Contra la resolucin de cumplimiento se podr interponer recurso de apelacin
dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la apelacin dentro del plazo de seis (6) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.(*)
(*) ltimo prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
93
1263, publicado el 10 diciembre 2016.

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NOTAS
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Procedimiento Contencioso Tributario

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Procedimiento Contencioso Tributario

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FACULTAD DE DERECHO

A mis amigos, sin ellos hubiera acabado este trabajo de

Los conflictos que surgen entre el Fisco y el contribuyente, originados en el

desenvolvimiento de la relacin jurdico tributaria sustancial, deben ser discutidos y

dirimidos en un procedimiento con caractersticas muy especiales, que garanticen la

correcta y justa aplicacin de las leyes tributarias, as como el cumplimiento de las

garantas de la administracin de justicia consagradas como preceptos constitucionales

en el artculo 139 de la Constitucin.

Segn nuestro ordenamiento tributario, la impugnacin de las determinaciones de la

obligacin tributaria, se desarrolla en un procedimiento que consta de dos fases. La

primera a nivel administrativo se inicia mediante el recurso de reclamacin, con el

segunda etapa es el recurso de apelacin que es ante el Tribunal Fiscal, cuya

resolucin pone fin a la va administrativa.

A la segunda fase del procedimiento contencioso tributario se accede mediante el

especficamente), examina la sentencia del tribunal administrativo, convalidndola o

revocndola. De la primera sentencia del rgano jurisdiccional, expedida por la

la misma, cuya resolucin pone fin al procedimiento en la va judicial.

Para realizar las Sugerencias necesarias a este procedimiento contencioso

administrativo tributario, hemos recurrido a la jurisprudencia emitida por el Tribunal

deseoso de aprender en esta materia

2. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ........................ 6

3. LOS ORGANOS COMPETENTES PARA RESOLVER ............................... 10

3.1. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ................................................ 10

3.2. EL TRIBUNAL FISCAL ......................................................................... 12

4. EL PROCEDIMIENTO CONTECIOSO TRIBUTARIO ............................... 14

4.1. JURISDICCION ADMINISTRATIVA ................................................... 17

4.1.1. La regulacin del procedimiento contencioso administrativo........... 18

4.1.3. La jurisdiccin contencioso-administrativa ...................................... 23

5. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ......... 28

6. ETAPA DE RECLAMACION ........................................................................ 32

6.1. ACTOS RECLAMABLES ....................................................................... 35

6.2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ..................................................... 37

6.2.1. Requisitos de admisibilidad generales .............................................. 41

6.2.2. Requisitos de admisibilidad especiales ............................................. 42

6.3. PLAZOS ................................................................................................... 45

6.3.1. Plazo probatorio ................................................................................ 46

6.3.2. Plazo para resolver la reclamacin .................................................... 47

6.4. FACULTAD DE REEXAMEN ............................................................... 49

6.5. LOS MEDIOS PROBATORIOS ............................................................. 51

6.6. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS .................................. 54

7.1. ACTOS APELABLES ............................................................................. 55

7.2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ..................................................... 56

7.2.1. Requisitos de admisibilidad generales .............................................. 58

7.2.2. Requisitos de admisibilidad especiales ............................................. 59

7.3. PLAZOS ................................................................................................... 61

7.3.1. Plazo probatorio ................................................................................ 62

7.3.2. Plazo para resolver la apelacin ........................................................ 62

7.4. ASPECTOS INIMPUGNABLES ............................................................ 63

7.5. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES ............................................. 64

7.6. USO DE LA PALABRA Y ALEGATOS ................................................ 64

7.7. PUNTO OMITIDO .................................................................................. 65

7.8. APELACION DE PURO DERECHO...................................................... 65

7.9. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIAOBLIGATORIA JOO ...... 66

10. FUENTES DE REFERENCIA ........................................................................ 71

11. ANEXO ........................................................................................................... 72

11.1. NORMATIVA ACTUAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

En nuestra legislacin nacional el derecho administrativo se regula a travs de la ley

general de procedimientos administrativos Ley N 247771, la cual contiene principios,

de este texto legal se encuentra el procedimiento administrativo.

Para dar una definicin de procedimiento administrativo Lourdes Chao 2 dice al

respecto que es un conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades,

conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos ()

sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.