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Controle Interno e
Auditoria Governamental
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE
2012
Curso Bsico de Controle Interno e Auditoria Governamental
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE
NDICE
2. Controle Interno
2.1. Tipos, objetivos, princpios, testes substantivos e de aderncia
2.2. rgos Normalizadores de Controle Interno
2.3. Principais Metodologias de Controle 3 a 18
2.4. O Controle Interno na Administrao Pblica
2.5. A importncia do Controle em uma gesto pblica voltada para resultados
3. Normas de Auditoria
3.1. Auditoria e a Profisso de Auditor
3.2. Normas relativas Pessoa do Auditor 18 a 27
3.3. Normas relativas Execuo do Trabalho
3.4. Normas relativas Opinio do Auditor
4. Fundamentos da Auditoria
4.1. Histrico da Auditoria: Origem, Natureza e Aplicao
28 a 47
4.2. Conceitos, modalidades, tipos e formas
4.3. O Controle Interno no Setor Pblico do Estado de Minas Gerais
5. Auditoria Governamental
5.1. Finalidade da Auditoria Governamental
5.2. Pressupostos dos Atos e Fatos na Gesto Pblica
5.3. Objetivos da Auditoria Governamental 47 a 54
5.4. Abrangncia da Auditoria Governamental
5.5. Formas de Execuo da Auditoria Governamental
5.6. Tipos de Auditoria Governamental
Controladoria rgo central do sistema de controle interno que tem por finalidade resguardar
o patrimnio pblico, velar pelo cumprimento do princpio da probidade administrativa e
assegurar a transparncia das informaes, contemplando as atividades de auditoria interna,
correio administrativa, ouvidoria, preveno e combate corrupo, transparncia, dentre
outras.
2. CONTROLE INTERNO
A palavra controle apareceu por volta de 1600, como significado de cpia de uma relao de
contas, um paralelo ao seu original. Deriva do latim contrarotulus, que significa cpia do
registro de dados. Taylor, o grande contribuinte da Administrao Cientfica, doutrinava que
existiam quatro princpios da administrao, sendo um deles o princpio do controle, consistindo
em:
controlar o trabalho para se certificar de que o mesmo est sendo executado de acordo
com as normas estabelecidas e segundo o plano previsto. A gerncia deve cooperar com
os trabalhadores, para que a execuo seja a melhor possvel.
O controle interno pode ser definido como o planejamento organizacional e todos os mtodos e
procedimentos adotados dentro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a
adequao e o suporte dos dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a
aderncia s polticas definidas pela direo. um processo executado pelo conselho de
administrao, gerncia e outras pessoas de uma organizao, desenhado para fornecer
segurana razovel sobre o alcance do objetivo compreendendo:
proteo do patrimnio;
a) Tipos de Controle
relao custo-benefcio;
qualificao adequada de funcionrios;
descentralizao de poderes e responsabilidades;
instrues devidamente formalizadas;
observao s normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos.
Formas Conceito
d) Testes
Avaliao dos Controles Internos - para esta etapa o mecanismo mais adotado o
questionrio de avaliao de controle interno, onde as questes so respondidas com um SIM
ou NO, de forma a permitir, a identificao dos pontos fortes e fracos de controle. A avaliao
de controle interno numa organizao pode ser:
avaliao quanto consistncia do controle interno (suficincia: pouco, muito, bom, ruim).
Menor
Maior Quantidade
Quantidade de
de Testes
Testes
O COSO uma organizao sem fins lucrativos, dedicada melhoria dos relatrios financeiros,
sobretudo pela aplicao da tica e efetividade na aplicao e cumprimento dos controles
internos e patrocinado pelas cinco das principais associaes de classe de profissionais
ligados rea financeira nos EUA.
Para essa instituio controle interno um processo desenhado para prover uma garantia
razovel se uma entidade alcanou seus objetivos em trs categorias:
Eficcia e eficincia das operaes que relaciona objetivos para o negcio da empresa,
incluindo metas por execuo e rentabilidade, e salvaguarda de ativos.
Compliance (conformidade) com leis aplicveis e regulamentos aos quais a empresa est
sujeita.
O IFAC define o termo sistema de controle interno, mesclando a definio original do AICPA de
1949 e suas posteriores revises at a edio do SAS 78:
O termo sistema de controle interno significa todas as polticas e procedimentos adotados pela
administrao de uma entidade para auxili-la a alcanar o objetivo da administrao de
assegurar, tanto quanto seja factvel, a conduo ordenada e eficiente de seu negcio, incluindo
aderncia s polticas de administrao, a salvaguarda de ativos, a preveno e deteco de
fraudes e erros, a exatido dos registros contbeis e incluso de tudo que os mesmos devem
conter, e a preparao tempestiva de informaes financeiras confiveis.
Um slido sistema de controle interno deve promover operaes eficientes e eficazes: relatrios
financeiros e para as agncias reguladoras confiveis; e obedincia s leis, regulamentaes e
polticas. Ao determinar que o controle interno atenda a estes objetivos, a instituio financeira
deve considerar o ambiente global de controle da organizao: o processo de identificar,
analisar e gerenciar riscos; e a aderncia a atividades de controle tais como aprovaes,
confirmaes e reconciliaes.
O propsito dos sistemas de controle interno garantir que os objetivos gerenciais estejam
sendo atingidos, sendo que o termo controle interno abrange os controles administrativos
(procedimentos que regem os processos decisrios) e os controles contbeis (procedimentos
que regem a confiabilidade dos registros financeiros). Portanto, a responsabilidade pelo controle
interno cabe ao chefe de cada rgo pblico. Um rgo do governo central pode, porm, ser
designado para desenvolver uma abordagem padro de controle interno a ser usada por todos
os rgos pblicos.
A RESOLUO CFC N. 1.135/08, que aprova a NBC T 16.8 Controle Interno, estabelece
referenciais para o controle interno como suporte do sistema de informao contbil, no sentido
de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando contribuir para o
alcance dos objetivos da entidade do setor pblico
a) COSO
Segundo o COSO, controle interno um processo conduzido pela Alta Administrao das
organizaes, pelos gerentes e pelos funcionrios, os quais devem assegurar o atingimento dos
seguintes objetivos:
Ambiente de Controle - a base para todos os demais componentes. Diz respeito a fatores
como tica, integridade, formas de conduta, polticas de recursos humanos, estrutura da
organizao, forma de atuao e ateno do Conselho de Administrao e da alta
administrao quanto cultura de controle, designao adequada de autoridade e
responsabilidade e a alocao adequada de recursos.
Para que o sistema de controles internos seja efetivo, necessrio que cada um dos cinco
componentes do sistema de controle esteja presente e funcionando adequadamente em relao
a cada um dos trs objetivos do negcio: economia e eficincia das operaes, veracidade das
demonstraes financeiras e compliance com as normas e legislao locais.
A metodologia CoCo foi criada pelo Canadian Institute of Chargered Accountants (CICA) para
auxiliar a alta administrao das organizaes a implementar e avaliar um ambiente de controle,
de modo a atingir seus objetivos operacionais e estratgicos.
Esta metodologia tem como premissas para a sua avaliao que a responsabilidade pelo
controle do processo do Presidente e que o foco da avaliao so os objetivos da organizao
e os riscos a eles relacionados. A perspectiva desta metodologia a organizao como um todo,
considerando as pessoas e executada atravs de auto-avaliaes.
Assim, h uma valorizao do elemento humano e dos valores ticos e culturais a ele
relacionados. O controle torna-se um conceito mais amplo que apenas o cuidado com as
demonstraes financeiras, compliance e segurana dos ativos.
O conceito bsico por trs do modelo utilizado que para realizar uma tarefa as pessoas devem
compreender seu propsito (o objetivo a ser atingido) e possuir capacidade necessria
(informao, recursos e habilidades). Alm disso, a pessoa necessitar de um senso de
comprometimento para realizar bem a tarefa ao longo do tempo, devendo monitorar sua
performance e o ambiente externo para que possa aprender como melhor realiz-la e quais as
mudanas que devem ser feitas e isso vale no s para um indivduo mas para um grupo de
trabalho.
Assim, podemos observar ntida relao entre os diversos modelos que muitas vezes se
completam ou se utilizam de aspectos de modelos anteriores incorporados sua estrutura.
Conforme podemos verificar no quadro a seguir, os modelos CoCo e SAC extraem suas
definies de controles internos a partir da metodologia COSO. As diferenas na maioria das
vezes encontram-se nos destinatrios.
Percebe-se com as definies acima, e ao contrrio do que muitos imaginam, que os sistemas
de controles internos das empresas ultrapassam as fronteiras das atribuies puramente
contbeis e financeiras. Elas abrangem operacionalmente toda a organizao e por isso, todos
na empresa, desde a alta administrao at o funcionrio do mais baixo escalo, devero estar
em sintonia com essa estrutura de controles, sob pena de seu fracasso ou ineficincia.
Cabe administrao executiva (diretoria, gerentes, etc.) fazer com que essa sintonia esteja
adequada. Geralmente as grandes empresas centralizam essa atribuio no profissional de
controladoria, comumente chamado de Controller, que passa a efetuar o monitoramento da
estrutura sem control-la. Isso importante de se colocar por que a segregao de funes no
pode deixar de ser observada.
Com as exigncias dos rgos Reguladores, as instituies financeiras foram obrigadas, a partir
de 1999, a criar suas estruturas especficas para efetuar controles de forma mais eficaz. Os
normativos dos reguladores no definiram estruturas sob as quais os bancos eram obrigados a
se adaptar, assim, cada organizao optou por definir a sua prpria. O modelo adotado pelo
Banco do Brasil, que ser especificado mais frente, no deixou de definir como
responsabilidade do Conselho Diretor a conduo das funes de controles internos.
REFLEXO
O Estado brasileiro tem que ser orientado para o cidado, e
desenvolver-se dentro do espao constitucional demarcado pelos
princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da
publicidade e da eficincia.
ADMINISTRAO PBLICA
PROGRAMAS DE GOVERNO
POLTICAS
PBLICAS
GESTO GOVERNAMENTAL
Planejamento
Arrecadao
Oramento
Contabilidade
Gesto de Pessoas
Gesto de Bens e Servios
C
COON
NTTR
ROOLLEE
Auditoria
SERVIOS
PBLICOS
Formas de Controle
Instituies de Controle
Controladoria Geral do
Executivo
Estado - CGE
Estadual Tribunal de contas do
(MG) Judicirio Estado - TCE
Unidade de Auditoria
Interna
Legislativo
Mais do que isso, o controle deixou de ter apenas o aspecto verificador da legalidade e passou a
realizar um controle dos resultados, assumindo um importante papel, transformando-se em um
instrumento de gerenciamento para Administrao e de garantia, para a populao, de uma
prestao de servios eficiente, com o mnimo de recursos, sem desvios ou desperdcios, como
podemos confirmar no texto a seguir:
Para a administrao pblica melhorar seu desempenho tem que buscar otimizar o seu
processo oramentrio e financeiro pois, ainda existe um grande abismo entre resultados
esperados e resultados alcanados pelas aes governamentais. Nesta filosofia a consolidao
e otimizao dos Sistemas de Controle Interno passa a ser a maior e mais importante iniciativa
do gestor pblico.
3. NORMAS DE AUDITORIA
a) A Profisso do Auditor
A funo de Auditor deve ser exercida em carter de entendimento de que o trabalho executado
tenha e merea toda a credibilidade possvel, no sendo permissvel que paire qualquer sombra
de dvida quanto integridade, honestidade e aos padres morais desse profissional.
No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e regulamentao, mas apenas
a de Contador. Ao Contador, bacharel em Cincias Contbeis, que se atribui o direito de
realizar as tarefas de auditoria. Considerando-se que o Contador precisa reunir maior dose de
cultura e que seu ttulo s pode ser hoje expedido para os que concluem o Curso Superior de
Cincias Contbeis, natural ser que seja reservada a ele a funo da reviso e da verificao
de balanos, escritas e contas (auditoria contbil).
O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos tcnicos e gerais da mais
variada natureza como: Contabilidade, Auditoria, Administrao Geral, Finanas, Direito,
Economia, Matemtica, Psicologia, Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes
Humanas, dente outros.
A prtica de Auditoria, seja ela interna (exceto para reas operacionais onde no estejam em
anlise as contas contbeis), seja externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim
regulamentada:
a) Independncia
O auditor, no exerccio da atividade de auditoria, deve manter uma atitude de independncia que
assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso
de seu parecer, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional.
Essa atitude envolve os seguintes aspectos:
Imparcialidade: durante seu trabalho, o auditor est obrigado a abster-se de intervir nos casos
em que h conflito de interesses que possam influenciar a absoluta imparcialidade de seu
julgamento;
Conhecimento tcnico: o auditor necessita possuir conhecimentos tcnicos das diversas reas
relacionadas com as atividades auditadas, de tal forma que lhe permitam comprovar a
legalidade e legitimidade dos atos de gesto e avaliar a economicidade, eficincia e eficcia
alcanadas no desempenho dos objetivos da organizao sob exame;
Atualizao dos conhecimentos tcnicos: o auditor deve manter sua competncia tcnica,
atualizando-se quanto ao avano de normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria.
Zelo profissional: o auditor, no desempenho de suas atividades, dever atuar com habilidade,
precauo e esmero de modo a reduzir ao mnimo possvel a margem de erro;
e exclusivamente na execuo dos servios que lhe foram confiados. Salvo determinao legal
ou autorizao expressa da alta administrao, nenhum documento, dado, informao e
demonstrao podero ser fornecidos ou revelados a terceiros, nem deles poder utilizar-se o
auditor direta ou indiretamente, em proveito e interesse prprio ou de terceiros;
pontualidade;
boa apresentao;
calma, educao e pacincia;
clareza nas perguntas;
evitar juzo de valor sobre como um elemento deve ser descrito ou implementado;
usar corretamente a linguagem do corpo;
no fazer inferncias, baseando-se sempre em evidncias objetivas;
permitir que o auditado exponha suas razes e tenha oportunidade de melhorar.
Exame preliminar: tem como objetivo obter os elementos necessrios, ao planejamento dos
trabalhos de auditoria. O auditor deve realizar exames preliminares a respeito da natureza e
caractersticas das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados. Para
tanto deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os
resultados das ltimas auditorias realizadas e diligncias pendentes ou no de atendimento;
Elaborao do plano de trabalho: o resultado dos exames preliminares dar suporte ao plano
formal de trabalho. A elaborao de um plano adequado de trabalho de auditoria exige:
Determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao completa sobre o que
se deseja obter com a auditoria;
O auditor deve efetuar um exame adequado com vistas avaliao da capacidade e efetividade
dos sistemas de controles internos: contbil, administrativo e operacional das unidades da
organizao, atentando para:
Exame dos objetivos de controle: considerando-se que uma entidade adota sistemas de
controle que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e
procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes
oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das
leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e
objetivos estabelecidos, o auditor dever certificar-se:
Superviso das equipes de trabalho: os auditores com atribuies de superviso, com maior
experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional devero instruir e dirigir,
adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento
dos programas de auditoria, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento de seus
conhecimentos e capacidade profissional. Para maior compreenso dos objetivos, alcance,
enfoque, procedimentos e tcnicas a serem aplicadas por parte da equipe, tornam-se
indispensvel que os supervisores promovam a participao dos componentes das equipes na
elaborao do programa de trabalho;
d) Obteno de Evidncias
e) Impropriedades e Irregularidades
e.1) Deteco
Quando se manifestam tais indicadores, os auditores esto obrigados a ampliar o alcance dos
procedimentos necessrios, a fim de evidenciar, nesses casos, a existncia de irregularidades.
e.2) Apurao
utilizar-se da regra do 5W + lH + SHOW ME (o que, quem, quando, onde, por que, como e
mostre-me);
procurar evidncias objetivas que subsidiem suas concluses;
fazer perguntas silenciosas a si prprio;
fazer perguntas hipotticas do tipo "o que ocorre se. ou "suponha que";
pedir para repetir, quando no entender a resposta, se possvel com exemplos;
falar, sempre que possvel, com quem executa as tarefas;
ser o mais abrangente possvel para comprovar as no-conformidades.
A opinio do auditor com atribuio de auditoria dever ser expressa atravs de Relatrio e/ou
Parecer de Auditoria.
Para cada auditoria realizada, o auditor dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos
exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de auditoria. As informaes que
proporcionem a abordagem da auditoria, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes
observadas, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade:
conciso: usar linguagem clara e concisa, de forma que seja fcil seu entendimento por todos,
sem necessidade de explicaes adicionais por parte de quem o elaborou;
objetividade: conter mensagem clara e direta a fim de que o leitor entenda facilmente o que se
pretendeu transmitir;
convico: relatar de tal modo que as evidncias conduzam qualquer pessoa prudente s
mesmas concluses a que chegou o auditor;
integridade: incluir no relatrio todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omisso,
proporcionando uma viso objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas,
recomendaes efetuadas e concluso;
apresentao: o auditor governamental deve cuidar para que os assuntos sejam apresentados
numa seqncia lgica, segundo os objetivos do trabalho, de forma correta, isto , em uma
linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento;
4. FUNDAMENTOS DA AUDITORIA
A Auditoria Contbil uma tecnologia que se utiliza da reviso, da pesquisa, para fins de opinio
e orientao sobre situaes patrimoniais de empresas e instituies. Sua importncia
reconhecida h milnios, desde a antiga Sumria. Existem provas arqueolgicas de inspees e
verificaes de registros realizadas entre a famlia real de Urukagina e o templo sacerdotal
sumeriano e que datam de mais de 4.500 anos antes de Cristo. Tambm antes de Cristo
existem normas de auditoria inseridas como textos do livro Arthasastra, de Kautilya, na ndia.
Nas cartas a Trajano (97-117 d.C.), escritas por Plnio (61-112 d.C.), o jovem, existem tambm
relatos de prticas de auditoria realizadas nas provncias romanas. Ao lermos os escritos de
Plnio, pode-se mesmo deduzir como seria difcil um imprio to vasto, sendo to poderoso e
possuindo to alto grau de cultura, alm de uma escrita contbil evoluda e seriamente
considerada, deixar de possuir prticas de auditoria.
A denominao auditor antiga, mas no se conhece ao certo sua origem nem a data precisa
em que se consagrou, admitindo-se que pudesse ter sido adotada por volta do sculo XIII, na
Inglaterra, no reinado de Eduardo I. O termo auditor, no latim, como substantivo, tinha o sentido
apenas de significar "aquele que ouve", ou "ouvinte", nada podendo configurar com o que viria
ser adotado para representar aquele que daria opinio sobre algo que comprovou ser verdade
ou no.
A Revoluo Industrial, operada na segunda metade do Sculo XVIII, imprimiu novas diretrizes
s tcnicas contbeis e especialmente s de auditoria, visando atender s necessidades criadas
com o aparecimento de grandes empresas (em que tal natureza de servio praticamente
obrigatria). Por isso, em 1845, ou seja, pouco depois de a Contabilidade penetrar nos domnios
cientficos, o Railway Companies Consolidation Act, obrigava a verificao anual dos balanos,
que deveria ser feita por auditores.
Pases de elevado grau de evoluo no assunto so, ainda, a Alemanha (onde existem os
Institut von Wirtschaftspruefer), a Holanda (onde em 1894 se criou o Instituto de Auditores -
Nederlandsch Institut van Accountants), a Frana (com a sua Compagnie de Experts
Comptables de Paris), a Argentina, a Blgica e outros.
A auditoria passou a ser obrigatria para todas as empresas que, em nosso pas, achavam-se
com as suas aes colocadas no mercado de capitais e, por conseguinte, com registro de
emisso no Banco Central do Brasil. Muitos lderes colaboraram para que isto ocorresse, mas
ao Governo se deveu, em grande parte, a receptividade, ou seja, a necessidade de dar um
cunho de grande seriedade aos balanos.
No ano de 1977 surgiu em Braslia a Ordem dos Auditores Independentes do Brasil, que em
1978 j era a instituio que congregava o maior nmero de auditores do Pas.
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) editou vrias normas, tambm, e iniciou o patrocnio
de um comit especfico para tal fim. Tambm o Conselho Federal de Contabilidade edita, no
Brasil, Normas para a Auditoria. Na Europa existem vrios rgos normalizadores no campo da
Auditoria, seguindo Diretrizes Gerais da Comunidade Europia. Outros pases, de outros
continentes, tambm normalizam. No h, ainda, uma harmonizao uniforme, mas o assunto
preocupa todas as Naes civilizadas.
Existem, pois, no Brasil, atualmente, vrias fontes, oficiais e extra-oficiais, que ditam normas
para o trabalho dos auditores; tais instrues nem sempre esto coerentes com a melhor
doutrina. Uma coisa, todavia, a auditoria contbil como aplicao do conhecimento terico da
contabilidade, e outra a normalizao feita sob o interesse dos diversos poderes (pblico,
oligrquico ou privado).
Inicialmente a auditoria limitou-se verificao dos registros contbeis, visando observar se eles
eram exatos. A forma primria, portanto, confrontava a escrita com as provas do fato e as
correspondentes relaes de registro.
Com o tempo ampliou-se o campo da auditoria, no obstante muitos ainda a julguem como
portadora exclusiva daquele remoto objeto, ou seja, a observao da veracidade e da exatido
dos registros. Da a confuso terminolgica que se estabelece, julgando-se que seja ela o
mesmo que percia, reviso ou exame de escrita simplesmente.
O termo auditoria, de origem latina (vem de audire), foi utilizado pelos ingleses para rotular a
tecnologia contbil da reviso (auditing), mas hoje tem sentido mais abrangente. Tal expresso
vinculou-se ao nosso vocabulrio, da mesma forma que outros termos tcnicos, como azienda,
rdito etc., oriundos de outras lnguas.
Vejamos agora, a ttulo de ilustrao, os conceitos e definies emitidos por renomados autores,
a fim de esclarecermos bem a forma de percepo do assunto:
De forma singela e clara, escreve Holmes, adotando uma viso de sua poca:
Explica, tambm, ser a auditoria uma crtica e sistemtica observao do controle interno da
Contadoria e dos documentos em geral que circulam em uma empresa ( isto porque existem,
mesmo, at fatos de natureza extra-patrimonial que so objeto de observao do auditor para
que possa fundamentar as suas concluses).
Sobejamente divulgada nos Estados Unidos da Amrica do Norte a conceituao que admite a
Auditoria como:
"... o exame dos livros contbeis, comprovantes e demais registros de um organismo pblico,
instituio, corporao, firma ou pessoa ou de alguma ou algumas pessoas de confiana, com o
objetivo de averiguar a correo ou incorreo dos registros e expressar opinio sobre os
documentos revisados, comumente em forma de certificado."
"... o exame de todas as anotaes contbeis, a fim de comprovar sua exatido, assim como a
veracidade dos estados ou situaes que as ditas anotaes produzem."
Ampliando bastante o conceito que se deve formar sobre auditoria, dois ilustres autores assim
se expressam:
a) Para verificao geral - at onde possvel - das contas de uma empresa, para determinar
sua posio financeira, o resultado de suas operaes e a probidade de seus
administradores, com o fim de comunicar o resultado do exame aos proprietrios,
acionistas, gerentes, conselheiros, bolsas e outros rgos oficiais, sndicos, atuais ou
provveis arrendatrios, futuros interventores ou compradores, juntas de credores,
agncias mercantis, hipotecrios ou quaisquer outros interessados (esta uma das suas
relevantes utilidades, segundo os autores citados);
d) Para determinar custos, inventrios e perdas por sinistros e demais casos especiais;
Obras mais recentes, de emritos mestres, trazem definies atualizadas, e uma delas, do Prof.
Alvarez Lopez, oferece a seguinte, que acolhemos e aceitamos:
(LOPEZ, Jos Alvarez. Auditoria contable, Madrid: ICAC - Ministrio da Economia e Fazenda da
Espanha, 1989, p. 47).
Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes
e de quaisquer informes ou elementos de considerao contbil, visando a apresentar opinies,
concluses, crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza
aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.
Outro elemento fundamental a concluso dos levantamentos a que se procedeu, sem o que
no se pode dar como efetivada a tarefa do auditor. A auditoria deve buscar as suas normas
prticas dentro dos postulados da Contabilidade por uma questo de hierarquia lgica; quando
observamos condutas diferentes das que a doutrina contbil estabelece podemos estar certos
de que houve exorbitncia no procedimento, saindo-se do campo da nossa disciplina para o de
outra.
Entretanto, como no possvel colocar barreiras e limites em trabalhos de tal categoria, o que
sucede que, como decorrncia, o auditor obrigado a usar de sua cultura geral e encetar
trabalhos de outras espcies, que talvez no pudessem ser cumpridos por outros, em face da
aplicao das cincias correlatas no setor do contador.
No desenvolvimento normal de sua tarefa, o auditor obrigado a apelar, para a prtica de seus
conhecimentos, de outras disciplinas que se apresentam como meios para atingir o fim principal
que tem em mira, porque a auditoria um prodigioso acrscimo de conhecimentos.
precisa apelar para um grande nmero de tcnicas e cincias, a fim de que lhe seja possvel
exercer em toda a plenitude o seu trabalho, cumprindo a sua finalidade integralmente.
O auditor no pode estabelecer barreiras na obteno dos seus fins e para tanto deve inteirar-se
de todo o conhecimento acessrio necessrio. Isto porque os conceitos cientficos s podem ser
apreciados como tais quando absolutamente integrados em um sistema, no se devendo fazer
abstrao nem divagar em torno de fatos meramente auxiliares para perturbar uma
conceituao de essncia.
"O termo reviso, dentro do que aceito pela prtica, adotado em sentido muito amplo, alm
do seu significado etimolgico. Este significado deixaria pensar exclusivamente em um exame
retrospectivo das operaes resultantes da atuao da administrao geral, relativas
organizao, gesto e levantamentos. Na realidade no se trata apenas de examinar o que
ocorreu, mas, tambm, a previso sobre as futuras manifestaes dos fenmenos aziendais, em
funo da situao econmica e financeira da azienda considerada e as provveis condies de
desenvolvimento do ambiente econmico-social, no qual a mesma azienda opera. A reviso,
entendida em sentido prprio, uma das tarefas mais difceis para os profissionais, to como
para os dirigentes da azienda. Ela requer, onde deva ser feita, para ser eficiente, uma prepara-
o terica profunda no campo da administrao e da economia em geral, um conhecimento
no superficial do direito e notvel conhecimento de tecnologia e merceologia geral. Requer,
igualmente, tambm, uma profunda experincia dos homens e da vida aziendal e ambienta."
(D'IPPOLlTO, Teodoro, La tecnica della revisione dei bifanci delle aziendi mercantil e industriali,
p. 1, editora Abbaco, Palermo, 1 edio, 1967.)
O que se busca , pelo exame analtico e sistemtico das realidades, opinar sobre situaes,
sobre o todo da riqueza, ou sobre "campos" ou "conjuntos especficos" de funes dos
componentes do patrimnio. Baseado no seu material de exame, o que se busca oferecer uma
opinio confivel, j que o que se objetiva a credibilidade de opinio. Por isto, a "qualidade" do
trabalho algo bsico, essencial. As responsabilidades da tarefa exigem "segurana mxima"
da mesma, ou seja, o que se tem para verificar deve ser "confivel", por a iniciando-se a
"seleo" do que se vai verificar.
documentos (contratos, recibos, notas faturas, duplicatas, guias, notas promissrias etc.);
fichas de lanamentos, listagens;
livros ou fichas de registro, fitas, discos e disquetes de computadores;
demonstraes (balanos, lucros e perdas, anlise de contas etc.);
elementos fsicos (estoques, bens mveis etc.);
impressos de rotina interna (ordens de compra, requisies de materiais, boletins de
recepo, folhas de servio, boletins de custo, folhas de pagamento, fichas de frias,
registros de empregados, notas de transferncias, controles de aes etc.);
elementos humanos (para pesquisas diretas, tais como operrios, chefes de produo,
funcionrios de escritrio etc.);
informes auxiliares de quaisquer naturezas.
Todos os meios, entretanto, so usados tendo-se em mira observar sempre fatos patrimoniais -
direta ou indiretamente. Pode, muitas vezes, parecer que a tcnica discrepa deste aspecto que
caracteriza a nossa disciplina; todavia, preciso observar sempre o fim que se tem em mira e
nunca apenas o meio que se usa para alcan-lo.
Verificar sem interpretar, sem orientar, sem criticar tarefa que no tem expresso e no atende
aos interesses da administrao cientfica. O aspecto dinmico manifestado pela condio de
converter os dados em normas para o governo da riqueza ou fins outros que possam surgir, tem
ainda uma expresso de relevo quando se ocupa em estabelecer paralelos entre diversos
Existem os que admitem que so objetos centrais da auditoria descobrir e proteger a empresa
contra fraudes e proteg-la contra multas fiscais, o que uma forma apenas parcial de
observao.
Segundo alguns autores, como Jos Alvarez Lopez (Auditoria contable. Madri: ICAC, 1989), a
Auditoria tem objetos bsicos e secundrios. Como bsicos ele classifica os da opinio da
credibilidade de informes contbeis e at extra-contbeis; como secundrios ele entende sejam
os da descoberta de erros e fraudes, informes sobre o controle interno e assessoramento
econmico-financeiro, tudo isto ensejando aspectos objetivos que demandam a seleo de
"matria pertinente" (p. 51 e 52 da obra referida).
Fins da Auditoria os fins da auditoria so os aspectos sob os quais seu objeto considerado,
ou "para que serve". Podemos descrever os seguintes:
Os variadssimos fins da auditoria atestam, por si s, a grande utilidade desta tcnica. A sua
profundidade, pelo contato direto com os elementos, atribui a ela um carter de grande auxiliar
da anlise dos balanos e das situaes, requerendo cuidados especiais.
O aspecto psicolgico da auditoria exige os mais profundos cuidados por parte dos executores
dos servios; conforme a poltica seguida, a auditoria pode at apresentar aspectos negativos. O
auditor deve ser convenientemente hbil para conviver com o pessoal de seu cliente. Diversos
profissionais protestam at contra o conceito comum que se firmou, de que a auditoria uma
chave para descobrir fraudes, procurando esclarecer que modernamente no se pode mais
encarar assim o assunto. A fraude, entretanto, no pode ser excluda dos propsitos de exame
do auditor.
No mundo atual, com a decadncia dos princpios ticos to acentuada, com a pobreza moral
que domina as administraes de instituies pblicas, bancos, grandes grupos empresariais,
impossvel desconhecer a influncia desse mal social. A corrupo assusta e a Contabilidade
no pode sonegar sua contribuio na descoberta da desonestidade contra o patrimnio pblico
e particular. Escndalos sucessivos ocorrem requerendo o trabalho srio e competente dos
auditores para a apurao das responsabilidades.
Ainda que as punies, muito curiosa e estranhamente muitas vezes no ocorram, dever tico
do auditor, quando solicitado, localizar e apurar os desfalques, as tramas, o furto, a malversao
das riquezas. Um trabalho de auditoria que deixe de ter como objetivo a descoberta de
irregularidades no tem, tambm, competncia para atestar a regularidade.
1. Geral ou de balanos
Quanto ao Processo Indagativo
2. Analtica ou detalhada
1. Interna
Quanto a Forma de Interveno
2. Externa ou independente
1. Contnua
Quanto ao Tempo
2. Peridica
1. Preventiva
Quanto a Natureza 2. Concomitante
3. Subsequente
1. Total
Quanto ao Limite
2. Parcial
Esta diviso se encontra consagrada pelo uso e enfoca o problema da indagao, ou seja, de
natureza geral, sem indagao de pormenores ou de forma detalhada.
Auditoria Analtica - no encontra limites na sua ao e basta, para conceitu-la, afirmar que
abrange o exame de todas as transaes, detendo-se, portanto, em todos os documentos, em
todas as contas e em todos os valores fisicamente verificveis ou sem amplos universos destes.
Para o cumprimento de suas finalidades apela para os elementos que encontra na empresa e
tambm fora dela, fazendo tambm sondagens em outras empresas que se relacionem com a
examinada e mais aprofundadamente nas filiadas e controladas.
Na vida profissional ela menos freqente porque o seu custo se torna to elevado, na quase
totalidade dos casos, que os resultados conseguidos no compensariam a tarefa. entretanto,
exeqvel. Em situaes especiais, recomendada e necessria (especialmente, como j foi
afirmado, nos casos de desfalque, em que se tem necessidade de apurar toda a responsabili-
dade, conhecendo o montante das fraudes e quais as fraudes praticadas), torna-se
imprescindvel.
levantar as situaes das contas, parte, para depois confront-las com a documentao
real existente, ajustando os saldos e relatando as divergncias;
atuar diretamente na orientao prtica dos servios, eliminando o suprfluo e suprindo o
necessrio quanto a pessoal e material adequados.
Sem uma boa organizao interna da empresa no poder haver uma boa auditoria. Esta a
razo pela qual muitos estudiosos incluem como objeto da auditoria, tambm, a reorganizao
de servios. A tarefa do auditor ser tanto maior quanto menor for a organizao; da ser
possvel enunciar a norma de que a tarefa da auditoria inversamente proporcional
organizao da empresa, ou seja:
Quando est bem organizada contabilmente, possuindo uma boa planificao de contas, um
perfeito giro de papis, um seguro processo de registro, uma contabilizao de custos eficiente,
etc., a empresa tem possibilidades muito maiores de oferecer garantia das situaes que
apresenta nos balanos do que uma empresa precariamente munida de tais elementos.
A preocupao deve ser sempre manter um sistema de comprovao e controle interno de tal
forma que se torne possvel auditoria uma verificao bem mais facilitada; isto ter dois
aspectos para a empresa:
Pode-se ainda apontar um terceiro, derivado dos dois primeiros e que seria a maior eficincia
administrativa, por meio de dados mais positivos, a menor prazo e de fidelidade maior,
paralelamente a menor desperdcio de tempo e material. Quando um controle interno pode
eliminar uma pesquisa do auditor, possibilitar economia de tempo e material que se traduzir
em menor custo do servio de auditoria para o cliente e em maior tranqilidade para o
profissional.
A auditoria analtica, entretanto, evita a omisso, enquanto a de balanos est sujeita a riscos,
confiando na teoria das probabilidades (que mais adiante ser relatada). A auditoria detalhada
ou analtica tende ao absoluto e a sinttica ou de balanos pende cada vez mais para o relativo.
A eliminao dos riscos da auditoria de balanos ou sinttica poder ser coberta, embora
parcialmente, com a implantao de sistemas racionais de controle e de comprovao de fatos,
razo pela qual preciso, ao organizar-se, observar (quanto ao controle interno):
Os riscos da auditoria geral, sinttica ou de balanos ficam, assim, melhor acobertados quando
h um regime de bom controle interno na empresa, seguindo-se as normas citadas. O auditor
deve, portanto, interferir em seu benefcio e no de seu cliente, no plano contbil e de controle
interno da empresa. Isto demanda, evidentemente, muito conhecimento, obrigando o auditor
especializao nos sistemas modernos de contabilidade (registros) e organizao racional do
trabalho.
Outra classificao dos servios de auditoria relativa forma de interveno, que pode ser:
Auditoria Interna quando a verificao dos fatos realizada por funcionrios da prpria
empresa, constituindo um servio, uma seo ou um departamento. A auditoria interna
realizada em muitas empresas com sucesso requerendo, porm, uma organizao rgida e
mesmo um controle da prpria auditoria por intermdio de inspetores (segundo algumas
empresas de maior dimenso). Segundo os conceitos profissionais difundidos por alguns, a
auditoria interna daria lugar ao aparecimento de uma profisso, a de auditor interno. O auditor
interno executa, entretanto, funes semelhantes, em muitssimos pontos, s do externo e isso
o que o caracteriza profissionalmente.
A auditoria interna precisa de autonomia para a execuo de sua tarefa, podendo interferir em
todos os setores, porm, sem se subordinar a linhas de autoridade que venham a ferir as suas
possibilidades de indagao. Quando se organiza um servio ou uma seo de auditoria interna,
preciso que se encontre pessoal adestrado e que se lhe d a autoridade necessria para
poder realizar as verificaes necessrias. Se o servio se encontrar incorporado Contadoria
ou a qualquer outro rgo, vivendo na rotina normal do escritrio, no se poder esperar
eficincia nem cumprimento das suas finalidades normais.
Na realidade, entretanto, cada empresa adota tal servio de acordo com a sua convenincia,
para um melhor aproveitamento e que na Auditoria Interna deve estar includa a reviso prvia
dos fatos, ou seja, deve conter tambm uma "pr-auditoria", ajudando o sistema do oramento
integrado.
Auditoria Externa quando a verificao dos fatos levada a efeito por profissional liberal ou
por associao de profissionais liberais e, portanto, elementos estranhos empresa. A auditoria
externa, todavia, tem sido predominante quanto aplicao e organizao especfica, mas no
de todo satisfatria na atualidade.
c) Quanto ao Tempo
Auditoria Peridica a que diz respeito apenas a perodos certos, geralmente semestrais ou
anuais ou mesmo qinqenais, no possuindo caractersticas de continuidade quanto a pontos
de partida das verificaes, mas observando apenas isoladamente determinados perodos.
d) Quanto natureza
A Auditoria, pela sua natureza, pode ser tanto de carter preventivo, concomitante ou o
subsequente:
e) Quanto ao limite
Auditoria Parcial quando o exame se situar apenas em alguns pontos, ainda que no
atendendo a fins especiais, mas apenas seguindo critrios de amostragem.
Auditoria Fiscal abrange o exame da legalidade dos fatos patrimoniais em face das
obrigaes tributrias, trabalhistas e sociais. Pode ser feita pela prpria empresa, por
profissionais de contabilidade especializados ou pelo Poder Pblico.
A Constituio Estadual de Minas Gerais estabelece, no art. 74, que os rgos e entidades da
administrao pblica direta e indireta esto submetidos ao controle externo da Assemblia
Legislativa e ao Sistema de Controle Interno de cada Poder e entidade, no que se refere
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. A fiscalizao e o
controle abrangem aspectos relativos legalidade, legitimidade e economicidade, bem como
fidelidade funcional do agente responsvel por bens ou valores pblicos e ao cumprimento de
programa de trabalho expresso em termos monetrios, realizao de obra, prestao de
servio e execuo oramentria de propostas priorizadas em audincias pblicas regionais.
VI - coordenar, supervisionar e orientar as aes que exijam integrao dos rgos e das
unidades que desempenhem atividades de auditoria e correio desenvolvidas nas
unidades setoriais e seccionais de controle interno;
VII - propor aes para preveno de ocorrncia de ilcitos administrativos no mbito do Poder
Executivo;
VIII - promover o incremento da transparncia pblica, tendo em vista o fomento participao
da sociedade civil e a preveno da malversao dos recursos pblicos;
IX - reunir e integrar dados e informaes decorrentes das atividades de auditoria, fiscalizao
e correio;
X- articular-se com o Ministrio Pblico e o Tribunal de Contas do Estado com o objetivo
de realizar aes eficazes no combate malversao dos recursos pblicos;
XI - promover interlocuo contnua com a Ouvidoria-Geral do Estado para dar
encaminhamento s informaes coletadas por esse rgo;
XII - dar o devido andamento s representaes ou denncias fundamentadas que receber
relativas a leso ou ameaa ao patrimnio pblico, velando por sua integral soluo;
XIII - encaminhar Advocacia-Geral do Estado os casos que configurem, em tese,
improbidade administrativa e todos quantos recomendem a indisponibilidade de bens, o
ressarcimento ao errio e outras providncias no mbito da competncia daquele rgo;
XIV - articular-se com a Secretaria de Estado de Casa Civil e de Relaes Institucionais, com a
Secretaria de Estado de Governo e com a Secretaria-Geral da Governadoria no
assessoramento ao Governador e no relacionamento institucional em matrias afetas
sua competncia;
XV - assessorar, em sua rea de competncia, os dirigentes de rgos e entidades no
desempenho de suas funes.
5. AUDITORIA GOVERNAMENTAL
auditoria de gesto pblica: realizada pelo Estado visando ao controle de sua gesto,
observando, alm dos princpios de auditoria geral, aqueles que norteiam a Administrao
Pblica: moralidade, publicidade, impessoalidade, economicidade e eficincia.
A Auditoria Governamental que vamos abordar a de Gesto Pblica, ou seja, uma atividade de
avaliao voltada para o exame, visando comprovao da legalidade e legitimidade,
adequao dos sistemas de Controles Internos e dos resultados obtidos quanto aos aspectos da
economicidade, eficincia e eficcia da aplicao dos recursos pblicos. Busca corrigir o
Esto sujeitos auditoria, mediante prestao ou tornada de contas, pessoas, nos diferentes
nveis de responsabilidade, unidades da administrao direta, entidades da administrao
indireta, programas e projetos de governo, contratos de gesto e recursos.
PESSOAS
autarquias;
empresas pblicas;
sociedades de economia mista;
fundaes pblicas;
servios sociais autnomos;
fundos especiais e fundos setoriais de investimentos;
empresas subsidirias, controladas, coligadas ou quaisquer outras de cujo capital a Unio
tenha o controle direto ou indireto;
empresas interestaduais de cujo capital social a Unio participe de forma direta ou indireta,
nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em virtude de incorporao ao
patrimnio pblico;
empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe de forma direta ou indireta,
nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em virtude de incorporao ao
patrimnio pblico.
direta: quando realizada com a utilizao de pessoal dos rgos de controle, com atribuio
de auditoria;
compartilhada: quando realizadas por auditores de urna entidade, para, em conjunto com
auditores dos rgos de controle, desenvolverem trabalhos especficos de auditoria na
prpria entidade ou numa terceira;
a) Auditoria de Gesto
A Auditoria de Gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas,
verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos
dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela
confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos:
b) Auditoria de Programas
c) Auditoria Operacional
d) Auditoria Contbil
Auditoria Contbil a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de
informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do
patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que
permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem,
adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
e) Auditoria de Sistemas
f) Auditoria Especial
g) Auditoria da Qualidade
A Auditoria da Qualidade tem como objetivo permitir a formao de uma opinio mais concreta
sobre o desempenho gerencial dos administradores pblicos, servindo como estmulo a adoo
de uma cultura gerencial voltada para o atingimento de resultados dentro dos princpios da
qualidade, identificando os pontos fortes e fracos da organizao.
Utiliza-se de alguns critrios sob a tica dos quais busca avaliar a organizao, quais sejam:
liderana, planejamento estratgico, foco no cliente e no cidado, informaes e anlise, gesto
e desenvolvimento de pessoas, gesto de processo e resultados institucionais.
h) Auditoria Integral
A auditoria integral envolve o exame dos controles, processos e sistemas utilizados para
gerenciar os recursos da organizao, quais sejam: dinheiros, pessoas, ativos fsicos e
informaes, fundamentando-se em dois princpios de gesto pblica.
Primeiro: a gesto deve ser conduzida de forma que as decises resultem no melhor uso dos
recursos pblicos, e, consequentemente, em servios pblicos econmicos, eficientes e efetivos.
Segundo: as pessoas que conduzem a gesto devem ser responsabilizadas pelo
gerenciamento prudente e efetivo dos recursos delegados.
6. O PROCESSO DE AUDITORIA
Pr-Auditoria
Plano de Auditoria
Execuo de Auditoria
Estruturao dos Resultados
Comunicao dos Resultados
Avaliao da Efetividade do Trabalho de Auditoria
A fase mais importante de qualquer exame a etapa inicial do planejamento. No h outra fase,
no processo de auditoria, que afete mais o xito de um trabalho que o tempo que se emprega
em levar adiante uma inspeo preliminar de auditoria e do alcance do planejamento geral, no
curso do referente processo.
Ao incio de qualquer trabalho de auditoria, esse deve ser cuidadosamente planejado, tendo em
vista o seu objetivo. O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Brasileiras de
Contabilidade (Normas sobre Planejamento de Auditoria constante das NBC-T-11. 4, Resoluo
1.035/2005/CFC) e de acordo com os prazos e demais compromissos acordados com o
demandante.
Deve, ainda, o auditor, documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por
escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero
aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. O planejamento e os programas de
trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.
profissionais de auditoria para coleta dos elementos fticos e os mtodos analticos empregados
para alcanar os objetivos declarados. Na metodologia auditorial se identifica os seguintes
aspectos:
6.3.1. Pr-auditoria
Entende-se por Pr-Auditoria o mapeamento das variveis ambientais (do ambiente interno, do
ambiente operacional e do macro ambiente) de uma Unidade Auditvel. Trata-se do
reconhecimento baseado na anlise de atos normativos (legais e regulamentares), na consulta
de banco de dados, na anlise de relatrios de desempenhos, no exame de processos
operacionais, indo at a leitura de atas das reunies de colegiados, objetivando a identificao
e/ou compreenso da natureza e caractersticas das variveis ambientais.
Os objetivos do planejamento de auditoria podem ser atingidos de modo mais eficiente quando
este planejamento feito por escrito, ou seja, quando as idias ou decises relativas ao que
fazer, como fazer e porque fazer, so convertidas em um documento formal para direcionar
a execuo dos trabalhos, qual seja o Plano de Auditoria.
1 . Sistemas corporativos ou especficos de cada agente que possam traduzir informaes destinadas a subsidiar os administradores
em suas tomadas de deciso.
2 . Relatrios de auditoria interna e externa, inspees e diligncias dos Tribunais de Contas do Estado e da Unio, relatrios de
comisses internas e especficas, denncias formalizadas por quaisquer meios, relatrios e pareceres dos conselhos fiscal e de
administrao, relatrios de CPIs; etc.
a) Objetivo da auditoria
prevenir resultados;
acompanhar processos operacionais e gerenciais; e
avaliar os resultados oramentrios, financeiros, econmicos, patrimoniais e sociais.
O objetivo geral significa o que se pretende alcanar no mbito macro, ou seja, define o que a
auditoria procurar atingir dentro da rea de investigao sob exame.
b) Escopo do trabalho
Profundidade - significa a intensidade das verificaes, o seu grau de detalhamento, seu nvel
de mincia, enfim a qualidade dos exames. Difere, neste sentido, do conceito da extenso visto
aquele se relacionar aos aspectos da quantidade. Pelo requisito Profundidade identifica-se como
deve ser realizado o exame. Ex: tcnicas de auditoria utilizadas, roteiros de Auditoria e Check
list aplicados.
Conjunto de aes ordenadas que permitam ao auditor controlar a execuo de seu trabalho e,
ao mesmo tempo, habilit-lo a expressar sua opinio sobre os controles internos da
organizao. So os passos da fase de execuo do processo de auditoria e compreendem os
levantamentos de dados, a aplicao de roteiros e check list, coleta das evidncias, aplicao
das tcnicas de auditoria, registros em papis de trabalho, e demais procedimentos necessrios
a formar e fundamentar a opinio do auditor.
f) Cronograma detalhado
Aps a elaborao do Plano de Trabalho este dever ser comunicado entre os nveis
hierrquicos da organizao, bem como s unidades envolvidas na rea auditada, quais sejam:
RGO/ENTIDADE AUDITADO :
GRUPO DE TRABALHO :
COORDENAO :
LOCAL/DATA:
ASSINATURAS DA EQUIPE:
PLANO DE TRABALHO
UNIDADE AUDITVEL:
OBJETIVO GERAL:
OBJETIVOS ESPECFICOS:
1.
2.
ESCOPO DO TRABALHO
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1.1
1.2
Riscos de Auditoria
1.
2.
Recursos necessrios
Cronograma
3 Emisso de relatrio
Para o incio dos trabalhos de auditoria pertinente que se faa uma reunio da equipe de
auditores com o gerente da rea auditada e/ou com o dirigente da organizao, a fim de
apresentar o Plano de Trabalho, esclarecer o objetivo do trabalho a ser executado e solicitar o
devido apoio para o bom desempenho das atividades (disponibilidade de espao fsico seguro,
equipamentos e agentes facilitadores para o repasse de dados e informaes).
A boa norma relativa execuo do trabalho de auditoria requer que o auditor estude e avalie o
sistema de controle interno do auditado, para determinar o grau de confiana a ser nele
depositada e a natureza e extenso dos procedimentos de auditoria.
Quanto melhores e mais eficientes os controles internos implantados na empresa auditada, mais
segurana adquire o auditor, com relao aos exames que est procedendo. Essa eficincia
tambm fator de economia do tempo a ser empregado pelo auditor no seu trabalho e,
consequentemente, reduo do custo da auditoria.
Volume de testes
Programa de
Trabalho
1 - Levantamento
do Ambiente de 2 - Avaliao dos 2.2 Qto 3 Testes de
Controle Controles Internos Consistncia Procedimentos
Papis de
Trabalho
SIM
2.1 Qto
Adequacidade 4 Relatrios
NO
Avaliao dos Controle Internos para esta etapa o mecanismo mais adotado o
questionrio de avaliao de controle interno, onde as questes so respondidas com um SIM
ou NO, de forma a permitir, a identificao dos pontos fortes e fracos de controle.
Outro mecanismo utilizado para avaliao dos controles internos, combinado com o
questionrio, o fluxograma, que o mtodo mais claro de se fixar pormenores dos sistemas,
fornecendo uma viso geral e concisa do mesmo. Facilitam o acompanhamento e a atualizao,
e servem para a documentao de sistemas administrativos, operacionais e de controle.
Assemblias Gerais, Livro de Reunies da Diretoria (devem ser mensais, conforme o estatuto), Livro
de Atas do Conselho Fiscal, Registro de Aes Nominativas, Registro de Transferncias de Aes
Nominativas, Livro de Presena de Acionistas (com folhas escrituradas das para cada assemblia).
3. As aes esto todas registradas, obedecendo s suas categorias?
4. As atas de assemblia esto todas publicadas e arquivadas na Junta Comercial? Foram feitas no
prazo hbil de 30 dias?
5. Todo o movimento referido nos itens 1 e 4 acha-se sob controle e assistncia direta da assessoria
jurdica?
6. A seo de acionistas tem acesso a tais controles? Pode determinar alteraes? Quem autoriza?
7. Quem registra os livros da sociedade mencionados no item 2? Quem os autoriza?
8. A diviso de contabilidade interfere no registro de tais livros (do item 2)?
9. Relacionar os livros Dirios que a empresa tem, desde o incio, pelo nmero deles, nmeros d
Eregistro na Junta Comercial, data do registro e que perodo compreendem.
10. Qual o setor da empresa que registra o Dirio? Qual o processo de escriturao? Manual?
Mecnico? Computao eletrnica?
11. Quem prepara os registros e qual o setor a que pertence?
12. Existem "Fichas Contbeis"? So visadas pelo contador?
13. Quem autoriza os lanamentos?
14. H numerao nos lanamentos? (nas fichas ou em outro instrumento utilizado?)
15. At que data est registrado o Dirio?
16. Quem guarda o Dirio?
17. Existem folhas em branco, rasuras, emendas, entrelinhas?
18. Nas ltimas 50 folhas quantos estornos existem?
19. Extrair cpia reprogrfica de todos os lanamentos operados de 20 a 31 de dezembro do ltimo
exerccio.
20. A empresa tem registro de inventrios atualizado at o ltimo balano? Relacionar nmeros e datas
de registros dos dois ltimos.
21. Existem folhas ou linhas em branco no livro de Inventrio? Todo o livro est copiado?
22. Quem cuida do livro? O setor materiais ou a contabilidade?
23. Quem assina o inventrio?
24. Quem realiza a listagem para a cpia?
25. A empresa mantm os livros fiscais em dia? Relacionar os livros fiscais utilizados.
26. Quem mantm os registros fiscais? Qual o setor a que pertence?
27. Esto os livros fiscais autenticados pelas reparties competentes?
28. Foram realizadas as declaraes fiscais do exerccio? (Imposto de Renda, Trabalhista etc.).
29. H um servio especializado incumbido do setor fiscal?
30. H uma superviso sobre tais servios exercida pela assessoria jurdica?
A poca mais adequada para fazer-se o programa ocorre na fase final do planejamento dos
trabalhos, aps ter-se conhecimento geral das operaes, por meio dos manuais dos servios
ou elaborao de fluxogramas (Pr-auditoria). A responsabilidade do programa pode ser do
snior ou do gerente responsvel pelo trabalho. As caractersticas do programa de auditoria
variam de caso para caso. Todavia, possvel estabelecer certos contedos mnimos que todo
programa deve conter. Estes requisitos mnimos so: objetivo do trabalho; aspectos
fundamentais de controles internos; procedimentos de auditoria e momento em que sero
efetuados; extenso dos trabalhos que considera necessria para que o auditor possa concluir
sobre os mesmos. A preparao do programa de auditoria, portanto, deve seguir o seguinte
fluxo:
PLANEJAMENTO:
APRECIAO E AVALIAO
RACIONAL DO FLUXO E
ESTRUTURA OPERACIONAL
LISTA DE ANOTAES
AVALIAO DO CONTROLE
INTERNO
DEFINIO DA NATUREZA,
OPORTUNIDADE E EXTENSO DOS
TESTES
ELABORAO DO PROGRAMA
Em resumo, a preparao do programa deve seguir o fluxo racional e harmnico, prevendo uma
consistncia natural e lgica da atividade do auditor com o prprio fluxo da atividade. Podendo
ser estruturado de forma a que possa ser:
mecnico o trabalho do auditor. Existe tambm o risco de que algum procedimento no seja
aplicado somente porque foi omitido no programa.
Durante a execuo do trabalho, o auditor dever estar atento sobre a melhor forma de
obteno das provas necessrias ao seu trabalho, captando informaes consideradas vlidas e
satisfatrias e avaliando de imediato todas as provas e informaes obtidas no decorrer dos
exames. Diante disso, dever o auditor utilizar o melhor e mais adequado mecanismo para a
execuo do trabalho de auditoria, quais sejam: Programa de Auditoria, Check List,
Questionrios, Roteiros de Auditoria.
Unidade
Registro e Pagamento da Folha de Pessoal
Auditvel
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Apurar se na Nota de Lanamento (NL) est sendo utilizado corretamente o evento 51.0.100, se
h indicao da Nota de Empenho (NE) no campo "Inscrio 1" e se o campo "classificao 1"
contm as contas contbeis a seguir relacionadas:
3.3.1.9.0.01.yy - Aposentadoria e Reformas;
3.3.1.9.0.03.yy - Penses;
3.3.1.9.0.04.yy - Contrato por Tempo Determinado;
3.3.1.9.0.09.yy - Salrio-famlia;
3.3.1.9.0.11.yy- Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil;
3.3.1.9.0.16.yy - Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil;
3.3.1.9.0.91.yy - Sentenas Judicirias; e
3.3.1.9.0.92.yy- Despesas de Exerccios Anteriores.
Apurar se na Nota de Lanamento (NL) esto sendo utilizadas corretamente, para a
apropriao das despesas, as seguintes informaes:
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
d.1) Prova seletiva pressupe aprofundado conhecimento das situaes a serem auditadas.
So provas de evidncias selecionadas pela percepo do auditor baseadas no exame de uma
parte dos documentos, e podem ser:
d.3) Amostragem pressupe pouco conhecimento das situaes a auditar, seleo de parte
de uma populao, com avaliao feita na totalidade.
e) Tcnicas de Auditoria
Consiste na visitao ao local onde se situa o objeto de auditoria permitindo ao auditor formar
opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a ser auditado. Este exame fsico deve
possuir as seguintes caractersticas:
contagem de servidores;
contagem de Vale-Alimentao;
contagem de materiais em almoxarifado.
e.2) ENTREVISTA
O uso de entrevistas junto ao pessoal da unidade auditada constitui como um dos meios
utilizados para obteno de informaes, representando uma das tcnicas mais usuais na
Auditoria Governamental. Elas podem ser coletadas por meio de respostas a questionrios
(check list), de forma narrativa, em fluxograma, etc.
Embora sejam obtidas informaes considerveis atravs de uma entrevista, ela geralmente no
pode ser considerada conclusiva por causa das barreiras de comunicao que levantamos entre
ns. O auditor pode no ter ouvido a resposta e o entrevistado pode no ter ouvido a pergunta.
Adicionalmente, a outra parte pode no conhecer o quadro geral to bem como a equipe de
auditoria. Quando algum nos diz alguma coisa, no ainda um fato - um pseudofato. Apenas
depois que a declarao for corroborada, podemos usar o que ouvimos como fato.
As entrevistas devem ser planificadas de forma apropriada. A equipe de auditoria deve conhecer
o propsito da entrevista e da informao buscada, de modo a conduzi-la de forma produtiva.
importante que o entrevistador seja um profissional com experincia nessa atividade, para
obteno de melhores resultados.
Trata-se da tcnica utilizada pelo auditor para confirmar, junto de fontes externas Unidade, a
fidedignidade das informaes obtidas internamente. Refere-se tcnica de circularizao das
informaes com a finalidade de obter confirmao (declarao formal) em fonte diversa
(externa) da fonte original de dados.
Aps seleo dos itens a serem confirmados, o auditor deve exercer um bom controle entre a
remessa e seu efetivo recebimento para que o procedimento tenha validade. Destacam-se a
seguir alguns dos procedimentos usados no processo:
Normalmente, o procedimento alternativo o ltimo meio pelo qual o auditor deve lanar mo
para confirmar o objeto da circularizao no respondida. Os dois tipos de pedidos de
confirmao de dados usados pela auditoria so: Positivo e Negativo.
complemento do pedido de confirmao positivo, e deve ser expedido como carta registrada
para assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente recebeu tal
pedido.
consignatrios;
confirmao de Informativos de Alterao no rgo de origem;
confirmao de valor lquido a receber com o crdito em c/c bancria;
confirmao de dados pessoais e funcionais, junto ao rgo de origem.
confronto das liberaes para quitao da folha de pagamento com a escriturao contbil;
conciliao bancria.
e.8) INVESTIGAO
e.9) INQURITO
Tais registros constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso
desta tcnica deve sempre ser conjugado com o uso de outras que possam comprovar a
fidedignidade do registro principal.
H sempre, porm, perigo de que esses registros tambm possam no ser autnticos, que eles
tenham sido apressadamente preparados com nica finalidade de apoiar dados incorretos.
Ao examinar tais registros, o auditor deve atentar para a possibilidade de adulterao de dados.
Quando houver suspeita de que o registro de origem inadequada, o auditor deve obter provas
sobre a autenticidade dos lanamentos ali registrados objeto da suspeita.
e.12) OBSERVAO
a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do auditor.
Esta tcnica pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exames visuais e uma
tcnica dependente da argcia, conhecimentos, e experincias do auditor, que colocada em
prtica possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame.
f) Erro e Irregularidade
Como consequncia da utilizao das tcnicas de auditoria, podero surgir provas ou evidncias
de erros que conduziro o auditor a detectar fraudes culposas ou falhas nos procedimentos de
controles internos. No existe uma tcnica de auditoria voltada para deteco de fraudes ou
erros culposos. Estes so descobertos como consequncia dos testes e extenso dos exames
de auditoria aplicados corretamente. Exemplo: A descoberta de funcionrios fantasma na folha
de pagamento decorre do exame da documentao de registros com o nome constante na folha
e outros exames conclusivos.
discrepncia nos registros contbeis, tais como diferenas entre contas sintticas e
analticas;
diferenas reveladas por confirmaes recebidas de terceiros;
nmero de respostas aos pedidos de confirmao direta bem inferior ao esperado;
transao no suportada por documentao apropriada;
transaes no contabilizadas de acordo com instrues genricas;
transaes inusitadas no fim ou prximo do fim do exerccio;
falta de segregao de funo em transaes sensveis.
g) Achados em Auditoria
Achados em auditoria so fatos que resultam da aplicao dos programas elaborados para as
diversas reas em anlise, referindo-se s deficincias encontradas durante o exame e
suportadas por informaes disponveis no rgo auditado. Os requisitos bsicos dos achados
so os seguintes:
circunstncias e do juzo do auditor, sendo importante que seu contedo esteja justificado pelo
trabalho realizado, de modo que sua apresentao no conduza a concluses equivocadas.
critrio (o que deve ser): a norma adotada, pela qual o auditor mede a
condio deficiente. So as metas que a entidade est tentando atingir ou as
normas relacionadas com o atingimento das metas. So unidades de medida que
permitem a avaliao da condio atual. Os critrios para isso podem ser:
disposies por escrito: leis; regulamentos; instrues em forma de manual;
diretrizes; objetivos; polticas; normas etc.;
bom-senso;
experincia do auditor;
instrues verbais;
experincias administrativas;
prticas geralmente aceitas.
causa (por que ocorreu): a razo pela qual a condio ocorreu, ou seja, o motivo pelo
qual no se cumpriu o critrio ou norma. A simples afirmao, no relatrio, de que o
problema existe porque algum no cumpriu as normas insuficiente para convencer o
leitor. As causas podem ser:
falta de capacitao;
negligncia ou descuido;
falta de recursos humanos, materiais ou financeiros.
controles inadequados.
Quando o auditor est razoavelmente seguro de que tem um ponto que merea ser discutido, os
achados que implicam deficincias aparentes devem ser comentados com os funcionrios da
entidade.
Outra vantagem das reunies prvias consiste no seguinte: se a entidade conhece o problema,
o esforo contnuo de auditoria pode ser orientado s aes que tenham sido tomadas; em caso
contrrio, pode ento iniciar as medidas que tenham que ser tomadas.
As discusses durante a auditoria, antes de preparar o esboo do relatrio, devem dar como
resultado um esboo mais completo e menos susceptvel a ser refutado nos comentrios formais
da entidade ou em processos posteriores.
Deve-se observar que tais pontos de vista e opinies sejam vlidos e estejam de conformidade
com as polticas do organismo superior de controle e/ou unidade de auditoria interna.
h) Evidncias de Auditoria
Quanto forma:
Evidncias testemunhais consiste nas provas obtidas pelo auditor atravs das respostas
e declaraes, tanto de natureza oral, quanto escrita. Na Auditoria Operacional pblica as
provas testemunhais escritas tm maior utilidade.
Quanto fonte:
ser a menos confivel (com a evidncia oral sendo menos confivel que a documental) das
fontes de evidncias.
Requisitos da evidncia
Uma evidncia para ser considerada vlida, do ponto de vista do trabalho de auditoria, deve
preencher, necessariamente, os seguintes requisitos bsicos:
Relevncia - Diz respeito diretamente ao objeto dos exames e significa que a informao
usada para fundamentar as descobertas e recomendaes de auditoria atinge os objetivos
estabelecidos para o trabalho. Relevncia dos itens objeto dos exames significa o grau de
relao entre as evidncias e os objetivos do auditor. A evidncia deve ser relevante para o
objetivo especfico da auditoria que ela serve e cada objetivo especfico deve ser coberto.
Utilidade - significa que a informao obtida auxilia tanto o auditor a alcanar suas
concluses como ajuda a Unidade a atingir suas metas e objetivos. A Utilidade ou Validade
refere-se fora ou credibilidade da evidncia em dar suporte s concluses concernentes
natureza da entidade sob exame.
i) Riscos de Auditoria
Ao planejar a auditoria, o auditor faz julgamentos preliminares sobre nveis de relevncia. Essa
avaliao pode vir a ser diferente dos nveis de relevncia utilizados para avaliar as descobertas
de auditoria, porque as circunstncias podem ter-se alterado e informaes adicionais sobre a
organizao podem ter sido obtidas durante a auditoria.
Pode-se considerar um paralelismo bvio entre os fatores que um auditor considera quando
determina o que se constitui item importante e os fatores considerados quando ele seleciona
tarefas num processo de planejamento de auditoria. Em ambos os casos o interesse do auditor
assegurar que os resultados da auditoria centrem-se nos itens de importncia para os usurios
do relatrio de auditoria.
Auditores da gesto pblica tm uma particular vantagem sobre os auditores da gesto privada
quando do estabelecimento dos limites de importncia. Os usurios dos relatrios de Auditoria
Operacional Pblica so pessoas identificveis que podem ser questionadas para fornecerem
informaes referentes sua viso sobre o que se constitui um item relevante.
Nota-se que o processo de auditoria envolve essencialmente a coleta de evidncias para dar
suporte ao contedo do relatrio de auditoria. Na deciso de que controles investigar e quantas
evidncias coletar, o auditor deve considerar a materialidade dos itens sujeitos ao controle. A
matria deve ser julgada relevante se o conhecimento dos erros nela existente provavelmente
influenciaria o usurio do relatrio a alterar decises tomadas com base em informaes
provenientes do (e sobre o) auditado. Para resumir, uma equipe de auditoria operacional pblica
deve:
questionar os usurios dos relatrios, quando til, para adquirir informaes referentes
quilo que se constitui item relevante; e
A auditoria realizada por meio de processo de amostragem e, por isso, os auditores escolhem
reas a serem examinadas e evidncias a serem investigadas, dentre aquelas que eles
acreditam possuir a maior relevncia para o seu propsito final, no podendo, portanto,
examinar todas as evidncias disponveis. Assim, entendemos que, Risco de Auditoria pode ser
definido como a possibilidade de o auditor deixar de modificar apropriadamente sua opinio
sobre a matria incorreta, seja por erros ou por irregularidades existentes, mas no detectados
pelo seu exame, ou seja:
Alm das consideraes sobre relevncia, a quantidade e tipo de evidncia coletada pelos
auditores devem tambm depender do grau de confiana que eles desejam ter na validade das
concluses da auditoria dadas as necessidades dos usurios dos relatrios. Em auditoria, cem
por cento de certeza no possvel e confiana usada para representar o grau de certeza que
uma equipe de auditoria tem de que um erro ou omisso no foi cometido ao formular as
concluses do relatrio.
teste de auditoria deve ser limitado para tornar a atividade economicamente justificvel.
Auditores podem cometer dois tipos de erros nos contedos do seu relatrio. Eles podem:
concluir que no existem deficincias nos controles da entidade sob exame quando, de fato,
tais deficincias existem; ou
concluir que as deficincias do controle existem na entidade sob exame quando, de fato, tais
deficincias no existem.
Concluindo que deficincias no existem quando, de fato, existem, provavelmente o erro mais
cometido pelos auditores. Em geral, prtica normal que auditores evidenciem a existncia,
causas e efeitos de qualquer deficincia material que detectada. Tal explorao adicional de
fraquezas identificadas, juntamente com o desafio do processo do auditado inerentes da
conduo de uma auditoria, provavelmente minimizar a importncia do risco de que o auditor
erroneamente conclua que erros existem quando, na verdade, no existem.
Na prtica, o auditor deve considerar risco de auditoria no somente para cada transao, mas
tambm para cada afirmao relevante de cada transao. Os fatores de risco relevantes para
uma afirmao sobre uma transao geralmente so diferentes dos que so relevantes para
outra afirmao sobre a mesma transao. Assim, os Riscos de Auditoria na execuo dos
exames podem ser tipificados em trs amplas categorias:
risco inerente;
risco de controle;
risco de deteco.
Demonstraes
Suscetibilidade Classificaes Classificaes contbeis com
indevidas no Procedimentos
de afirmaes
de auditoria
indevidas segurana
individuais Controle evitadas ou
para materiais que razovel de que
a classificaes Internos do detectadas e no contm
corrigidas por verificao de permanecem no
indevidas cliente classificao
controles internos afirmaes detectadas em
materiais indevida
do cliente afirmaes relevante
individuais
Classificaes Classificaes
indevidas indevidas
evitadas ou detectadas por
detectadas e procedimentos
corrigidas por de auditoria
controles internos
Tomar decises sobre risco de auditoria representa um dos passos principais na realizao de
um trabalho de auditoria. O conceito de risco de auditoria importante como forma de
expresso da ideia de segurana razovel. O auditor avalia os componentes do risco de
auditoria risco inerente, risco de controle e risco de deteco, para orientar suas decises
tanto sobre natureza, poca de realizao e extenso de procedimentos de auditoria, quanto
sobre formao da equipe de trabalho.
auditoria que podem ser utilizados na execuo desses testes. Por exemplo, a amostragem
amplamente utilizada nas tcnicas de Confirmao e Anlise Documental, mas geralmente no
utilizada na Indagao e Observao.
Um dos procedimentos empregados pela auditoria o dos exames parciais, tambm chamados
de prova seletiva ou de amostragem. Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou
mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de
amostragem. Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve
projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de
auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria
suficiente e apropriada. A amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o
volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como
tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela
obtido no perodo.
a) Processo de Amostragem
Se, entretanto, o objetivo o exame de casos sem o interesse na obteno de inferncias sobre
a populao, ou quando o tamanho da amostra muito pequeno ( inferior a 10 casos), o auditor
pode valer-se da amostragem no probabilstica, utilizando os seguintes critrios de seleo
para compor uma amostra:
b) Materialidade
Em termos gerais, uma confiabilidade maior pode ser atingida com gastos maiores. Entretanto,
uma vez que se atinge um grau satisfatrio de confiabilidade para os propsitos dos usurios,
gastos adicionais em busca de uma confiabilidade ainda maior no so justificados pelos custos
envolvidos. Do mesmo modo, uma vez que obtida a evidncia de auditoria suficiente para
suportar parecer, no necessrio obtermos evidncia adicional. Assim, o conceito de
materialidade importante para determinarmos a extenso do trabalho de auditoria a ser feito e
como avaliar a importncia de constataes de auditoria.
se no tm que arcar com os custos, podem exigir um alto nvel de confiabilidade. Outros
podem se satisfazer com medidas aproximadas de desempenho. impossvel dar nveis exatos
de confiabilidade para cada usurio e, normalmente, no se justifica o custo de atender s
exigncias do usurio mais exigente. Portanto, para fins contbeis, a materialidade geralmente
estabelecida em termos de um usurio razovel. Uma definio bem conhecida de erro material
a seguinte:
"O erro material um erro ou omisso de informao contbil de tal magnitude, que
toma provvel que o julgamento de um usurio normal, que confia naquela
informao, teria sido modificado ou influenciado pela omisso ou erro incorridos". (IN
n OI12001-SFC/MF)
c) Amostragem Estatstica
Determinar Objetivo
do Teste
Quantos
itens sero
examinados Todos os Itens
Uma Amostra
ESTATSTICA NO ESTATSTICA
Tipo de
Amostra
Documentar
concluses
e) Projeto da Amostra
Cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem. A populao
pode ser dividida em unidades de amostragem de diversos modos, por exemplo, se o objetivo
do auditor fosse testar a validade das contas a receber, a unidade de amostragem poderia ser
definida como saldo de clientes ou faturas de clientes individuais. O auditor define a unidade de
amostragem para obter uma amostra eficiente e eficaz para atingir os objetivos de auditoria em
particular.
Estratificao para auxiliar no projeto eficiente e eficaz da amostra, talvez seja apropriado
usar estratificao. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes,
cada uma das quais um grupo de unidade de amostragem com caractersticas similares
(muitas vezes, valor monetrio). Os estratos precisam ser explicitamente definidos, de forma que
cada unidade de amostragem somente possa pertencer a um estrato. Este processo reduz a
possibilidade de variao dos itens de cada estrato. Portanto, a estratificao permite que o
auditor dirija esforos de auditoria para os itens que, por exemplo, contenham maior potencial de
erro monetrio. Por exemplo, o auditor pode voltar sua ateno para os itens de maior valor de
contas a receber, para detectar distores relevantes por avaliao a maior. Alm disso, a
estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor.
Assim, por exemplo, dependendo da distribuio dos valores a receber, mediante a validao da
totalidade dos saldos do subconjunto (a) 50% de (b); 20% de (c); e 5% de (d), pode-se,
hipoteticamente, encontrar que 80% dos valores de contas a receber so susceptveis de
validao, examinando 20% da populao.
Dessa forma, para que a concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja
corretamente planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja:
representativa da populao;
que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem selecionados.
Erro Tolervel o erro mximo na populao que o auditor estaria disposto a aceitar e ainda
assim concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolervel
considerado durante o estgio de planejamento e para os procedimentos de comprovao, est
relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior
precisar ser o tamanho da amostra.
Erro Esperado se o auditor espera que a populao contenha erro, normalmente ser
necessrio examinar uma amostra do que quando no se espera erro, para concluir que o erro
real da populao no excede o erro tolervel planejado. Tamanhos menores de amostra
justificam-se quando se espera que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro
esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis
de erros identificados em auditorias anteriores, mudanas nos procedimentos da entidade e
evidncia disponvel de outros procedimentos.
f) Seleo da Amostra
O auditor deve selecionar itens de amostra de tal forma que se possa esperar que a amostra
seja representativa da populao. Este procedimento exige que todos os itens da populao
tenham uma oportunidade de serem selecionados. Com a finalidade de evidenciar os seus
trabalhos, a seleo de amostra deve ser documentada pelo auditor e considerar:
o grau de confiana depositada sobre o sistema de controles internos das contas, classes de
transaes ou itens especficos;
a base de seleo;
a fonte de seleo.
Embora existam diversos mtodos de seleo, comumente so usados trs mtodos segundo
as Normas Internacionais de Auditoria, a saber:
Que envolve a seleo de itens usando um intervalo constante entre as selees, tendo o
primeiro intervalo um incio aleatrio. Ao considerar a seleo sistemtica, o auditor deve
observar as seguintes normas para assegurar que uma amostra, realmente, representativa da
populao:
O intervalo poderia se basear em um nmero certo de itens (por exemplo, cada 20 nmero de
comprovante) ou em totais monetrios (por exemplo, cada aumento de $1000 no valor
cumulativo da populao). Se usar seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar se a
populao no est estruturada de tal modo que o intervalo de amostragem corresponda a um
padro, em particular, da populao. Por exemplo, se em uma populao de vendas de filiais, as
vendas de uma filial em particular ocorrem somente como cada 100 item e o intervalo de
amostragem selecionado for 50, o resultado seria que o auditor teria selecionado a totalidade ou
nenhuma das vendas da filial em questo.
Que pode ser uma alternativa aceitvel para a seleo aleatria, desde que o auditor tente tirar
uma amostra representativa da populao toda, sem inteno de incluir ou excluir unidades
especficas. Quando o auditor usar esse mtodo, precisa tomar cuidado para no fazer uma
seleo que seja influenciada, por exemplo, com relao a itens fceis de localizar, visto que
esses itens talvez no sejam representativos.
Quando no for possvel obter a evidncia de auditoria esperada sobre um item de amostra
especfico, talvez o auditor possa obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada atravs da
execuo de procedimentos alternativos. Por exemplo, se uma confirmao positiva de contas a
receber tiver sido solicitada e nenhuma resposta tiver sido recebida, talvez o auditor possa obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que as contas a receber so vlidas revisando
pagamentos subseqentes dos clientes. Se o auditor no executar ou no puder executar
procedimentos alternativos satisfatrios ou se os procedimentos executados no permitirem que
o auditor obtenha evidncia de auditoria suficiente e apropriada, o item deve ser tratado como
um erro.
O auditor tambm deve considerar os aspectos qualitativos dos erros. Esses aspectos incluem a
natureza e causa do erro e o possvel efeito sobre outras fases da auditoria. Ao analisar os erros
descobertos, possvel que o auditor observe que muitos tm uma caracterstica comum. Por
exemplo, tipo de transao, localizao, linha de produto ou perodo de tempo. Nessas
circunstncias, o auditor talvez decida identificar todos os itens da populao que tenham a
caracterstica comum, produzindo desse modo uma subpopulao, e talvez decida ampliar os
procedimentos de auditoria nessa rea. Ento, o auditor deve executar uma anlise separada
com base nos itens examinados para cada subpopulao.
Projeo de Erros
O auditor deve projetar ou extrapolar os resultados dos erros da amostra para a populao da
qual a amostra foi selecionada. Existem diversos mtodos aceitveis para projetar os resultados
de erros. Entretanto, em todos os casos, o mtodo de projeo vai precisar ser consistente com
o mtodo usado para selecionar a unidade da amostragem. Quando projetar resultados de
erros, o auditor precisa ter em mente os aspectos qualitativos dos erros encontrados. Quando a
populao tiver sido dividida em subpopulaes, a projeo de erros feita separadamente para
cada subpopulao e os resultados so combinados.
O auditor precisa considerar se os erros da populao poderiam exceder o erro tolervel. Para
isso, o auditor compara o erro da populao projetado com o erro tolervel levando em conta os
resultados de outros procedimentos de auditoria importantes para o controle especfico ou para
a assero contida nas demonstraes contbeis. O erro da populao projetado usado para
esta comparao, no caso de procedimentos de comprovao, lquido de ajustes feitos pela
entidade. Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor reavalia o risco de
amostragem e, se esse risco for inaceitvel, deve considerar a possibilidade de ampliar o
procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos.
Nos papis de trabalho o auditor deve documentar todos os elementos significativos dos exames
realizados e evidenciar ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicveis. As
normas estabelecidas pela AICPA - American Institute of Certified Public Accountants (Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados) e as GAGAS Generally Accepted Government
Auditing Standards (Normas de Auditoria Governamental Geralmente Aceitas) determinam que:
a) Conceito
concluses sobre os exames realizados. Com base nos registros dos Papis de Trabalho a
equipe responsvel ir elaborar, desde o planejamento at o relato de suas opinies, crticas e
sugestes.
Nos papis de trabalho, o auditor deve documentar todos os elementos significativos dos
exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as
normas aplicveis.
Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficiente para propiciar o
entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a documentao
do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, bem como o
julgamento exercido e as concluses alcanadas.
correo: observncia das normas gramaticais ditadas pela tradio clssica da lngua;
clareza: ordenao na descrio das informaes, permitindo a qualquer leitor entend-las sem
necessidade de explicaes da pessoa que as elaborou;
referenciao: forma de integrar (amarrar) informaes que dizem respeito a uma ou mais
reas examinadas;
ndice: adoo de processo identificador nos papis de trabalho, de forma a indicar onde esto
suportadas as opinies emitidas e o exame realizado.
Folha de Trabalho ou Folha Mestra Utilizada para descrever todo tipo de informao que o
auditor julgar interessante fazer, como um dirio, ou uma memria dos acontecimentos, pontos
de ateno, conforme plano de trabalho pr-estabelecido. Deve conter todas as ocorrncias
verificadas que ensejaram ou no a apresentao de sugestes e recomendaes, bem como a
referncia do que foi levantado. A identificao das siglas e seus significados, a legislao
utilizada e outros suportes necessrios para o embasamento legal da inconformidade descrita.
Dever apresentar o cabealho com os seguintes dados:
nome do rgo/entidade;
data do exame;
unidade/ subunidade auditada;
o nome ou rubrica de quem o preparou e data;
a rubrica ou assinatura do revisor.
Se a folha de trabalho estiver em meio magntico dever ser formatada contendo os dados para
sua identificao na etiqueta adesiva do disquete.
nome do rgo/entidade;
perodo sob anlise;
ttulo do levantamento efetuado.
Para indicar que dados e documentos foram conferidos, analisados ou revistos, ou para indicar a
fonte de obteno de um dado, costuma-se utilizar marcas chamadas tiques explicativos e
smbolos. A principal funo dos tiques explicativos e dos smbolos evidenciar qual tipo de
trabalho de reviso que foi efetuado sobre aquele dado marcado. As notas explicativas so
utilizadas para uma chamada de ordem geral.
sero feitos com lpis 4B para facilitar sua visualizao e para diferenci-los de letras e
nmeros;
sero simples, claros e objetivos entre si quando servirem para registro de fatos diferentes;
deve-se evitar excesso de tiques e smbolos na mesma folha, para no dificultar consultas e
revises;
as explicaes (legendas) sero precisas e devero estar, se possvel, na folha em que os
tiques e smbolos forem empregados. Se o mesmo tique utilizado em vrias folhas
diferentes, deve-se usar uma folha para resumir os tiques usados, arquivada antes de todas
aquelas nas quais foram empregados;
sero usados tiques deferentes para testes diferentes.
O auditor dever adotar uma legenda demonstrando qual o significado com base no documento
conferido. Exemplos:
Somas conferidas.
A montagem dos papis de trabalho deve ser feita medida que as fases do plano de execuo
de auditoria forem cumpridas e antes da emisso do Relatrio de Auditoria. Os papis de
trabalho devero ser juntados, obedecendo a seguinte ordem:
folha mestra;
folha subsidiria;
questionrios ou Check List aplicados e levantamentos efetuados;
legislao especfica;
cpias de documentos;
outros documentos pertinentes na qualidade de evidncia de auditoria.
Esse procedimento dever se repetir, tantas quantas forem as rotinas (unidades auditveis)
estabelecidas no planejamento do trabalho. As pastas devero divididas conforme as fases do
processo de auditoria e conter no mximo duzentos papis arquivados referentes a cpias dos
seguintes documentos:
Dever ser aposto na capa da pasta carimbo padro e preencher os seguintes dados:
nome: rgo/entidade;
nome da(s) unidade(s) / subunidade(s) auditveis;
nome dos integrantes da equipe de auditoria;
nmero da pasta e do relatrio de auditoria;
data da elaborao do trmino do trabalho de auditoria;
perodo auditado.
Os papis de trabalho devem ser codificados de forma a possibilitar que as informaes sejam
facilmente encontradas. A codificao adotada pela Auditoria-Geral do Estado - AUGE o
sistema numrico ou alfabtico, ou a combinao dos dois. O cdigo deve ser feito caneta azul
e aposto na parte superior do papel de trabalho.
Primeiramente os papis de trabalho devem ser numerados em ordem crescente com caneta
azul, utilizando-se o carimbo com indicao da rea auditada ou nmero da pasta, conforme
sistema de indexao exemplificado a seguir:
GP P1
Gesto de Pessoal ou
03 171 03 171
C P2
Contratos ou
10 188 10 188
DC ou P3
Despesa de Capital
70 200 70 200
Legenda: P = Pasta
A codificao deve ser colocada direita da folha mestra, na terceira coluna, denominada ref.,
e nos demais papis de trabalho que do amparo situao auditada.
i) Referenciao
veio de
O cruzamento deve ser feito nas duas direes e determina:
vai para.
FM n rgo/
Folha Mestra entidade n OSI.Doc;
auditado
FS n rgo/
Folha Subsidiria entidade n OSI.Doc ou xls;
auditado
A referenciao deve obedecer s fases e subfases do plano de trabalho, deve ser colocada
direita do documento do arquivo que se deseja referenciar e dentro de um quadro em destaque.
O objetivo principal da reviso garantir que o servio foi executado de acordo com as normas
usuais de auditoria, o cumprimento do plano de trabalho e o alcance do objetivo pretendido,
numa extenso suficiente para se chegar a uma concluso. Em termos tcnicos, a reviso a
complementao do trabalho executado.
somente sero elaborados papis de trabalho que tenham uma finalidade especfica;
para que um papel de trabalho possa realmente cumprir a sua finalidade necessrio que
contenha somente dados importantes e necessrios;
a forma de apresentao e o contedo dos papis de trabalho devero permitir que uma
pessoa que no participou do trabalho de auditoria, possa compreend-lo de imediato;
ser utilizada uma folha separada para cada assunto e no ser utilizado o verso da folha de
papel de trabalho;
o auditor poder utilizar o sistema de notas para dar explicaes necessrias nos papis de
trabalho;
os comentrios e notas explicativas sero sucintos, e redigidos de forma clara e
compreensvel.
Os papis de trabalho devem ser adequadamente controlados para evitar que terceiros no
autorizados tenham acesso s informaes nele contidas. Esse fato exige que durante a
realizao dos trabalhos de auditoria os papis de trabalho e demais documentos sejam
mantidos em gavetas trancadas chave, por ocasio do intervalo do almoo e noite, sendo
guardados com zelo e segurana exigidos pelo exerccio do cargo.
Aps o trmino das revises, os papis de trabalho devero ser arquivados em lugar seguro
com controle de entrada e sada e guardados por prazo indeterminado no arquivo do rgo ou
entidade.
m) Fundamentao legal
O Relatrio de auditoria consiste em um documento de carter formal, emitido pelo Auditor, que
refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a forma e o tipo de auditoria. As
informaes nele contidas quanto aos atos, fatos ou situaes observadas devem reunir,
principalmente, o seguinte contedo:
Clareza - diz-se que um relatrio de auditoria tem clareza quando seguramente sua estruturao
e a terminologia empregada permitem que as recomendaes/solues sugeridas possam ser
entendidas por quaisquer pessoas, com formao bsica na rea objeto da recomendao.
Conciso - diz-se que um relatrio de auditoria tem conciso quando usa linguagem clara e
precisa atendo-se ao essencial, de forma que seja fcil o seu entendimento por todos, sem
necessidade de explicaes adicionais por parte de quem a elaborou.
Completitude - diz-se que um relatrio de auditoria tem completitude quando, para tratar de
uma recomendao, incluiu todos os fatos relevantes e pertinentes sem nenhuma omisso,
proporcionando uma viso objetiva das impropriedades ou irregularidades apontadas bem como
das propriedades e regularidades constatadas.
Objetividade - diz-se que um relatrio de auditoria tem objetividade quando sua recomendao
expressa contedo claro e direto, fazendo com que o responsvel pela adoo da medida
saneadora entenda facilmente o que se pretende que seja corrigido. O relatrio de auditoria ao
demonstrar o fato, sua(s) causa(s) e conseqncias permite a formao de opinio favorvel
soluo apontada favorecendo sua imediata aplicao. Ao se emitir um relatrio de auditoria
deve-se tomar o cuidado com a utilizao de subjetividades indevidas, quando orientaes
objetivas podem ser desenvolvidas e construtivamente sugeridas.
Coerncia - diz-se que um relatrio de auditoria tem coerncia quando toda sua estruturao
compatvel. A recomendao est vinculada conseqncia, que por sua vez compatvel com
a causa apontada, que por seu turno guarda relao direta com o(s) fato(s) descrito(s).
Convico - diz-se que um relatrio de auditoria tem convico quando, ao apontar uma
recomendao, relata de tal modo os fatos e aponta de tal maneira as evidncias que qualquer
pessoa conduzida mesma soluo apontada pela equipe de auditores.
a) RELATRIO DE PR-AUDITORIA
Objetivos: subsidiar o trabalho posterior de auditoria e informar o gestor pblico acerca das
concluses da pr-auditoria.
c) RELATRIO DE AUDITORIA
Objetivos:
f) CARTA DE RECOMENDAO
g) PARECER TCNICO
O parecer pode ser administrativo, quando diz respeito a caso burocrtico, tcnico ou cientfico,
quando se relaciona com matria especfica. Tem carter opinativo, no vinculando a
Administrao ou os particulares sua motivao ou concluses, salvo se aprovado por ato
subsequente.
h) NOTA TCNICA
Instrumento formal de esclarecimento sobre determinado assunto, tendo como base o exame de
legislao, processo ou fato de que se tenha conhecimento. Expedida pelas unidades
administrativas para apresentar consideraes, proposies, sugestes ou relatos de assuntos
de sua rea de competncia. A Nota Tcnica aps despacho da autoridade destinatria,
constitui documento gerador de direitos ou obrigaes e respaldo s aes da unidade emitente.
Pode tambm ser utilizada como instrumento formal anexada Exposio de Motivos expedida
pelo Secretrio ao Governador do Estado.
j) CERTIFICADO DE AUDITORIA
l) SUMRIO EXECUTIVO
Supe-se Talvez
Deduzimos Parece que
Achamos Aparenta/Aparentemente
Conforme declaraes verbais Boa parte
Muitas/vrios/inmeros/alguns Esta equipe de auditoria entende que...
A maioria Foi informado a esta equipe de auditoria que...
Ouvimos dizer Diversos
H indcios
O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui sobre todos os aspectos relevantes,
que:
O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes nos
procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas
demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer.
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO:
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador N de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N de registro cadastral no CRC
1. Conforme item 11.3.2.3, da NBCT 11, aprovado pela Resoluo CFC n 820/97.
2. Atualizado pela Resoluo CFC n 953, de 24 de janeiro de 2003, nos seguintes termos:
Art.1. Fica alterado o modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC-T-ll - Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC-T-ll
- IT - 05 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis,
devendo ser adotada, durante o perodo em que permanecerem evoluindo os trabalhos de
convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais, a
substituio da expresso "com os Princpios Fundamentais de Contabilidade" por
"prticas contbeis adota das no Brasil", nos pargrafos de opinio dos Pareceres e
Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes.
Art.2. Cabe administrao das referidas entidades auditadas divulgar em Notas
Explicativas s Demonstraes Contbeis as prticas contbeis utilizadas na elaborao
destas.
nico - Entendem-se como prticas contbeis os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes.
Quando o auditor pretende emitir parecer com ressalva, o pargrafo da opinio deve ser
modificado de maneira a deixar clara a natureza da ressalva. Ele deve se referir,
especificamente, ao objetivo da ressalva, e deve dar explicao clara de seus motivos e do
efeito sobre a posio patrimonial e financeira e sobre o resultado das operaes, se esse efeito
puder ser razoavelmente determinado. Um mtodo aceitvel de esclarecer a natureza da
ressalva fazer referncia, no pargrafo da opinio, nota explicativa, s demonstraes
O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no
pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com
exceo de", referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma
outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do
trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal
circunstncia.
Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser
includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a
quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser
apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso,
fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s
demonstraes contbeis.
O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas
notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro
entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente
sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes.
Parecer Adverso
Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal
relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer
adverso. No seu julgamento deve considerar tanto as distores provocadas, quanto a
apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis.
No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos
assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as
demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as
disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC- T-ll.
O parecer com absteno de opinio declara que o auditor no expressa opinio sobre as
demonstraes contbeis. Nesse caso, ele deve indicar, em pargrafo especial intermedirio de
seu relatrio, todas as razes fundamentais que o levaram a negar opinio sobre as referidas
demonstraes, bem como qualquer outra restrio que o auditor possa ter, com relao
adequada apresentao das demonstraes, de acordo com os princpios fundamentais de
contabilidade.
O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver
limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre
as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou
pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de
rubricas das demonstraes contbeis.
No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram
suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno
de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante
que, normalmente, seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
a) Parecer Pleno ser emitido quando o auditor formar a opinio de que na gesto dos
recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade,
legitimidade e economicidade.
b) Parecer Restritivo ser emitido quando o auditor constatar falhas, omisses ou
impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes
governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade, que, por sua
irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizarem irregularidade de atuao dos agentes
responsveis.
c) Parecer de Irregularidade ser emitido quando o auditor verificar a no-observncia
da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a
existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte
prejuzo quantificvel para a fazenda pblica e/ou comprometam, substancialmente, as
demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo
ou exerccio examinado.
Requisitos do Parecer
O auditor dever usar de toda acuidade e prudncia no momento de definir o tipo de parecer
que emitir como resultado de seus exames. Dever levar em conta, principalmente, que
determinados achados de auditoria relacionados com falhas, omisses e impropriedades podem
significar, ao mesmo tempo, situaes simplesmente imprprias (quando caber a emisso de
Parecer Restritivo), ou at mesmo irregulares. Tudo depender do acurado exame de todas as
circunstncias envolvidas na situao em julgamento quando o auditor ter de avaliar, em con-
junto, fatores tais como: freqncia da incidncia ou da reincidncia do achado; descumprimento
a recomendaes de auditorias anteriores, evidncia da inteno ou no; efetivo prejuzo
fazenda pblica; e outros fatores que possam contribuir para a adequada definio do tipo de
parecer a ser emitido.
Com base nas evidncias reunidas, identificadas e caracterizadas atravs das condies,
critrios, causas, efeitos, comentrios da entidade ou outras informaes complementares, o
auditor emite seu parecer sob a forma de uma concluso relacionada com a situao ou
deficincia apontada.
O Parecer do dirigente do rgo de controle interno pea compulsria a ser inserida nos
processos de tomada e prestao de contas, que sero remetidos ao Tribunal de Contas. O
Parecer constitui-se na pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de
Controle Interno sobre a gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade
competente que se pronunciar na forma da lei. O Parecer consignar qualquer irregularidade
ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas identificadas,
bem como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto, inclusive quanto economia na utilizao
dos recursos pblicos.
Nossas concluses, tendo como parmetro as anlises procedidas nos incisos I a VI, apontam
pela (regularidade, irregularidade ou regularidade com ressalvas) das contas do exerccio.
Aps a comunicao dos resultados do trabalho de auditoria, feita por meio do Relatrio de
Auditoria, so acordados prazos com o auditado para a adoo das medidas sugeridas e que,
findo tal prazo, o auditor promover a avaliao, a qual ser objeto de relatrio.
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Geral do Estado de Minas Gerais
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