IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Tratamiento contable: aplicacin de crditos
contra el impuesto a la renta
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Tratamiento contable: aplicacin de
crditos contra el impuesto a la renta
Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera
Quincena de Febrero 2013
1. Introduccin
Estamos prximos a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, por lo que preocupa a los
contribuyentes la determinacin del
impuesto a pagar y la correcta aplicacin
de los crditos contra el impuesto a fin de
evitar posibles contingencias. Debemos
tener presente que la determinacin del
impuesto a pagar est en funcin del
resultado obtenido durante el ejercicio,
en algunos casos se determina impues-
to por pagar en favor del fisco, como
tambin puede darse la figura de que
del resultado se determine una prdida
tributaria o se obtenga un saldo a favor
del contribuyente.
2. Definiciones
La definicin que plantea Bravo Gucci,
Jorge es que el Impuesto a la Renta es un
tributo que se precipita directamente sobre
la renta como manifestacin de riqueza.
En estricto, dicho impuesto grava el hecho
de percibir o generar renta, la cual puede
generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o inde-
pendiente) o de fuentes mixtas (realizacin
de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de
advertir que el Impuesto a la Renta no grava
la celebracin de contratos, sino la renta que
se obtiene o genera por la instauracin y eje-
cucin de las obligaciones que emanan de un
contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributacin neta
de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a
la Renta es un hecho jurdico complejo (no
un acto o un negocio jurdico) con relevan-
cia econmica, que encuentra su soporte
concreto, como ya lo hemos indicado, en la
manifestacin de riqueza directa denomina-
da renta que se encuentra contenido en
el aspecto material de su hiptesis de inci-
dencia, pero que requiere de la concurrencia
de los otros aspectos de la misma, vale decir
el personal, el espacial y el temporal, para
calificar como gravable. En esa secuencia
de ideas, resulta importante advertir que el
N 272 Primera Quincena - Febrero 2013
hecho imponible del impuesto a la Renta se
relaciona con los efectos del contrato, y no
con el contrato en s mismo.
3. Determinacin de los crditos
contra el impuesto a la renta
De acuerdo con lo establecido en el art-
culo 52 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, los crditos establecidos
en el artculo 88 de la LIR se deducirn
del impuesto a la renta determinado en
el siguiente orden:
1. El crdito por impuesto a la renta de
fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a la devo-
lucin.
4. El saldo a favor del impuesto de los
ejercicios anteriores. Contra las rentas
de tercera categora solo se podr
compensar el saldo a favor originado
por rentas de la misma categora.
5. Los pagos a cuenta del impuesto
6. El impuesto percibido
7. El impuesto retenido
8. Otros crditos con derecho a devolu-
cin.
En caso de que las cantidades abonadas
como crditos en el presente artculo
durante el ao resulten inferiores al
monto del impuesto determinado anual,
se considerar saldo a pagar a favor del
fisco (Sunat); esta cantidad deber ser
cancelada al momento de presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta
efectuados o la aplicacin de los crdi-
tos por el contribuyente excedieran el
monto de la renta determinado, existir
un saldo a favor, entonces podr pedir
la devolucin del exceso pagado o en su
defecto podr aplicar dicho saldo a favor
contra los pagos a cuenta mensuales del
impuesto que sea de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de
la declaracin jurada anual.
Procede referir que contra las rentas de
tercera categora solo se podr compensar
el saldo a favor originado por rentas de
la misma categora.
El Tribunal Fiscal se pronunci al respecto
RTF N 00205-4-2001
De conformidad con lo previsto en
el segundo prrafo del artculo 87
del texto nico ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, el saldo del
ejercicio anterior solamente puede
ser aplicado contra los pagos a cuenta
que venzan a partir del mes siguiente
al de la presentacin de la declaracin
jurada anual.
4. Oportunidad y utilizacin del
saldo a favor
A efectos de la utilizacin y aplicacin de
los crditos tributarios contra los pagos
a cuenta de tercera categora, debern
tener presente las siguientes disposicio-
nes: El numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta dispone: El saldo a favor originado
por rentas de tercera categora generado
en el ejercicio inmediato anterior deber
ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual
y no se solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en que se presente la de-
claracin jurada donde se consigne dicho
saldo. En ningn caso podr ser aplicado
contra el anticipo adicional.
Cabe precisar que sin declaracin jurada
anual no existe saldo por aplicar, y el
mismo se otorga solo a partir del mes
siguiente en que se present la mencio-
nada declaracin, sin importar si esta se
presenta de forma anticipada o fuera
de plazo otorgado por la norma. A di-
ferencia de los pagos a cuenta, el que la
declaracin jurada se efecte a una fecha
extempornea, s procede la aplicacin de
los crditos, ya que estos se podrn uti-
lizar nicamente contra los periodos que
venzan en el mes siguiente de presentada
la declaracin jurada anual.
El numeral 3 del artculo 55 del Regla-
mento de la Ley de Impuesto a la Renta
dispone: El saldo a favor originado por
rentas de tercera categora, acreditado en
la declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolucin, deber ser
compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de ene-
ro, hasta agotarlo. En ningn caso podr
ser aplicado contra el anticipo adicional.
Del prrafo anterior, la aplicacin de los
saldos determinados con la presentacin
de la declaracin jurada anual del ejer-
cicio precedente anterior 2010 que no
se hubiesen agotado hasta el periodo
diciembre 2011, debern aplicarse contra
los pagos a cuenta del ejercicio 2012 ante-
riores a la presentacin de la declaracin
jurada anual del ejercicio anterior 2011.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
5. Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter
de pagos a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, los pagos a
cuenta constituyen obligaciones creadas por nuestra legislacin en forma paralela a
la obligacin tributaria anual, por lo cual la presente norma, la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa dos sistemas para el pago de la presente obligacin.
Sistema de pagos a cuenta
(Art. 54 del Reglamento de la LIR
Sistema de coeficientes:
Se encuentran comprendidos en el siste-
ma de coeficientes previsto en el inciso
A) del artculo 85 de la Ley, los contribu-
yentes que tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior.
6. De las retenciones del im-
puesto a la renta
De acuerdo con el artculo 88 de la pre-
sente norma, literal a), los contribuyentes
obligados o no a presentar la declaracin
a que se refiere el artculo 79 deducirn
del impuesto determinado: las retencio-
nes y precepciones sufridas con carcter
de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la
declaracin. En los casos de retenciones y
percepciones realizadas a sujetos genera-
dores de rentas de tercera categora, estos
podrn deducirlas del impuesto incluso
cuando correspondan a rentas devenga-
das en ejercicios gravables anteriores al
que corresponda dicha declaracin.
El artculo 73-B tambin hace mencin
al respecto, en el que precisa que las
sociedades administradoras de los fondos
de inversin en valores y de los fondos de
inversin as como las sociedades tituli-
zadoras de patrimonios fideicometidos y
los fiduciarios de fideicomisos bancarios,
retendrn el impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que consti-
tuyan rentas de tercera categora para
los contribuyentes, aplicando la tasa del
30 % sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
7. El ITAN como crdito o saldo a
favor del impuesto a la renta
De conformidad al artculo 8 del Ley N
28424, el monto efectivamente pagado,
sea total o parcialmente, por concepto del
impuesto podr utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, as
como contra el pago de regularizacin
del impuesto a la renta en el ejercicio al
que corresponda, en este caso estamos
hablando del ejercicio 2012. As, el ITAN
del ejercicio solo se podr utilizar como
crdito si se cancela como mximo hasta
IV-8 Instituto Pacfico
a cuenta del impuesto a la renta y por
los crditos generados por el pago de
impuesto temporal a los activos netos,
La empresa Damaris S.A., dedicada a la
comercializacin de productos de cuero,
cuenta con la siguiente informacin para
la determinacin de los crditos a impu-
tarse en la determinacin del impuesto
a la renta, que se detalla de la siguiente
manera: Debemos tener presente
que el importe determinado por el
impuesto a la renta 2012 asciende a
S/.81,000.00.
Sistema de porcentajes: 1. Cuenta con un saldo a favor por pa-
gos a cuenta del impuesto a la renta
Se encuentran comprendidos en el sistema
de PORCENTAJES previsto en el inciso B) del correspondientes al ejercicio 2011,
artculo 85 de la Ley, los contribuyentes que una vez aplicado al impuesto deter-
no tuvieran renta imponible en el ejercicio minado por ese periodo an queda
anterior, as como aquellos que inicien sus
pendiente de aplicar un saldo, el cual
actividades en el ejercicio.
se compone de la siguiente manera, la
declaracin jurada anual se present
en marzo 2012:
la fecha de vencimiento o presentacin,
lo que ocurra primero, de la declaracin Ejercicio
IR determi-
nado anual
anual, no se puede utilizar como crdito 2011
2011
los intereses moratorios por el pago ex-
Pagos a cuenta
temporneo del ITAN. 125,550.00 71,000.00
ene. a dic. 2011
En virtud de lo dispuesto en el artculo Saldo por aplicar
54,550.00
55 del Reglamento de la Ley del Impues- (crdito del IR)
to a la Renta, si un contribuyente al cierre
del ejercicio obtiene un saldo a favor 2. Saldo a favor por el ITAN correspon-
arrastrable, optando por su aplicacin diente al ejercicio 2011 y cancelado
contra los pagos a cuenta del ejercicio durante el ejercicio 2012 (pago
siguiente y a su vez en el referido ejerci- fraccionado a 9 cuotas) importe re-
cio tambin se encuentra afecta al ITAN, sultante S/.27,000.00.
procede que aplique en primer lugar el
saldo a favor arrastrable y luego que se Periodo
ITAN
Condicin
agote el mismo, podr aplicar el ITAN de determinado
dicho ejercicio como crdito. Marzo 3,000 Pagado
Abril 3,000 Pagado
8. Devolucin del ITAN no apli- Mayo 3,000 Pagado
cado Junio 3,000 Pagado
Si al finalizar el ejercicio aun quedara un Julio 3,000 Pagado
crdito del ITAN no aplicado, se podr Agosto 3,000 Pagado
optar por pedir su devolucin, el derecho a
solicitar la devolucin del ITAN proceder
Septiembre 3,000 Pagado
si luego de haberse acreditado el impuesto Octubre 3,000 No pagado
contra los pagos a cuenta mensuales y/o Noviembre 3,000 No Pagado
contra el pago de regularizacin del im- Total 27,000.00
puesto a la renta del ejercicio por el cual
se pag el impuesto quedara un saldo no
3. Se tiene retenciones efectuadas por
aplicado. Este derecho ser ejercido por inversiones en fondos mutuos, im-
parte del contribuyente, en la oportunidad porte de la retencin (30 %) asciende
de la Declaracin Jurada Anual del Im- a S/.14,500.00 ejercicio 2012.
puesto a la Renta del ao correspondiente.
4. A su vez se muestra detalle de los pa-
gos a cuenta correspondientes al ejer-
9. Caso prctico cicio 2012, una vez aplicado el saldo
En el presente caso prctico abarcaremos a favor (2011) aun mantenemos un
la aplicacin de los crditos por pagos saldo a favor de S/.13,725.00.
Mes de pago o Saldo a favor 2011
Periodo Importe Pago en efectivo
compensacin S/.54,550.00
Enero Febrero 3,100 3,100
Febrero Marzo 4,000 4,000
Marzo Marzo 3,500 51,050
N 272 Primera Quincena - Febrero 2013
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Mes de pago o Saldo a favor 2011 9.2. Saldo a favor por el ITAN
Periodo Importe Pago en efectivo
compensacin S/.54,550.00 De acuerdo con lo sealado en el artculo
Abril Abril 4,000 47050 8 de la Ley N 28424 para la aplicacin
del impuesto temporal a los activos netos
Mayo Mayo 4,000 43050
como crdito contra los pagos a cuenta
Junio Junio 5,600 37450 del impuesto a la renta, se debe conside-
Julio Julio 8000 29450 rar el impuesto efectivamente pagado,
sea total o parcial, hasta la fecha de ven-
Agosto Agosto 2,200 27250 cimiento del pago a cuenta del impuesto a
Septiembre Septiembre 1,525 25725 la renta contra el cual podr ser aplicado.
Octubre Octubre 1,000 24725 Como podemos apreciar en el cuadro an-
Noviembre Noviembre 6,000 18725 terior, el ITAN fue fraccionado en cuotas,
po lo cual se podra aplicar la compensa-
Diciembre Diciembre 5,000 13725 cin contra el pago a cuenta del periodo
47,925 marzo 2012 por la proporcin del ITAN
ya pagado (S/.3,000.00). Por otro lado,
5. Aplicacin del saldo a favor contra los go de la aplicacin del saldo a favor dado que la norma seala un orden de
pagos a cuenta del ejercicio 2013, lue- se mantiene un saldo de S/.5,415.00. prelacin en la aplicacin de crditos,
no puede aplicarse el ITAN como crdito
Periodo Mes de pago o Saldo a favor 2011 en tanto no se agote el saldo a favor del
Importe Pago en efectivo
2013 compensacin S/.13.725.00 ejercicio anterior 2011.
Enero Enero 3,810 9,915 Debido a que el saldo a favor se aplica
Febrero Febrero 4,500 5,415 contra los pagos a cuenta del ejercicio
2012, no ser permitida la aplicacin
Analizaremos las diferentes circunstancias gos a cuenta del ejercicio 2013 a partir del de la compensacin del ITAN contra
en relacin con los pagos a cuenta y el periodo tributario enero, de acuerdo con lo los pagos a cuenta, por lo cual una vez
monto compensado para el ejercicio estipulado en el numeral 3 de la presente determinado el impuesto a la renta anual
resultante y compensado el saldo a favor
2012. norma antes mencionada, entonces ser
de aos anteriores y la aplicacin de los
factible la aplicacin del saldo a favor del
pagos a cuenta, se proceder a compensar
9.1. Ejercicio 2011 (saldo a favor) ejercicio 2011 contra los pagos a cuenta de
el ITAN si hubiese impuesto a la renta
Con respecto al saldo a favor de aos los periodos enero y febrero 2013.
resultante.
anteriores ejercicio 2011, este deber ser El saldo a favor determinado en el
compensado solo cuando se haya acredi- Cabe resaltar que el ITAN solo puede
ejercicio 2012 debe aplicarse en pri- compensarse contra los pagos a cuenta o
tado en la declaracin jurada anual; como mer orden de prelacin de acuerdo
la declaracin se present en el periodo impuesto a la renta anual del ejercicio al
con lo dispuesto en el artculo 52 del que corresponda el pago.
marzo 2012, en virtud de ello es proce- Reglamento de la Ley del Impuesto a
dente que se aplique a partir del periodo la Renta. 9.3. Tratamiento contable
marzo 2012 conforme a lo sealado en el El saldo a favor debe aplicarse a
numeral 4 del artculo 55 del Reglamento Procederemos a contabilizar el pago a
partir del periodo tributario en que cuenta realizado por los periodos enero
de la Ley del Impuesto a la Renta. se presenta la declaracin jurada, y febrero 2012, en estos periodos no
Adicionalmente, el saldo a favor del ejerci- no pudiendo diferir su aplicacin en aplicamos el saldo a favor resultante del
cio 2011 podr ser aplicado contra los pa- periodos posteriores. ejercicio 2011.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 3,100.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Pago a 401711 Pagos a cuenta
cuenta del
X XX.02.12
periodo
Ene.-12 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,100.00
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 4,000.000

DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Pago a
cuenta del 4017 Impuesto a la renta
X XX.03.12
periodo 401711 Pagos a cuenta
Feb.-12 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.000
104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa

En el siguiente asiento procederemos a cual corresponde la obligacin tributaria contra los pagos a cuenta mensual del
compensar el saldo a favor de aos an- que se extingue, para efectos didcticos periodo Marzo 2012, los dems asientos
teriores contra el pago a cuenta mensual, solo realizaremos la compensacin del tienen la misma aplicacin del asiento
la cual debe efectuarse en el periodo al saldo a favor de aos anteriores 2011 contable.

N 272 Primera Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 3,500.00
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Compen- 4017 Impuesto a la renta
sacin del
401711 Pagos a cuenta
pago a
X XX.03.12
cuenta 2012
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 3,500.00
periodo
DE SALUD POR PAGAR
marzo
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401712 Saldo a favor del IR

Con este asiento procederemos a cancelar el ITAN en la pro- de los 12 primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al
porcin de 1/9, debido a que el impuesto fue fraccionado por que corresponde el pago.
parte del contribuyente. Cabe resaltar que solo se tomar como
Dicho impuesto podr cancelarse al contado o en forma frac-
crdito el impuesto efectivamente pagado ya sea total o parcial,
cionada hasta en nueve cuotas mensuales sucesivas. El pago al
para este caso tambin realizaremos el pago efectuado en el
contado se realizar con la presentacin de la declaracin jurada;
periodo marzo 2012,
en caso de pago fraccionado, la primera cuota ser equivalente
Art. 7 de la Ley 28424. Los contribuyentes del impuesto estarn a la novena parte del impuesto total resultante y deber pagarse
obligados a presentar la declaracin jurada del impuesto dentro conjuntamente con la declaracin jurada.
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 3,000.00
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Impuesto a la renta
Pago del
X XX.03.12 40185 ITAN
ITAN

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000.00

104 Cuenta corriente
1041 Cuenta corriente operativa

Procederemos a contabilizar los rendimientos ganados por la inversin en fondos mutuos as como la retencin efectuada por el
ingreso percibido

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 33,833.00
302 Instrumentos financieros
3026 Fondos mutuos
Rendimien-
tos ganados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 14,500.00
por fondos
SALUD POR PAGAR
mutuos y
X XX.10.12
reconoci- 401 Gobierno central
miento de
401713 Retencin del IR
la retencin
del IR
77 INGRESOS FINANCIEROS 48,333.00
772 Rendimientos ganados
7725 Instrumentos financieros

En el siguiente cuadro analizaremos el impuesto a la renta de-
terminado para el ejercicio 2012 y la aplicacin de los crditos
por pagos a cuenta, retenciones y crdito por el ITAN.
Cuadro de determinacin del impuesto a la renta 2012.
Impuesto a la renta anual 2012
Menos los crditos
Pagos a cuenta del ejercicio 2012
Retenciones efectuadas
Crdito por el ITAN pagado
IMPUESTO A LA RENTA RESULTANTE 2012
Como podemos apreciar, el impuesto a la renta resultante para
el ejercicio 2012 es cero (0) debido a que estos se compensa-
ron con los crditos del impuesto a la renta. En relacin con el
ITAN, el crdito determinado y pagado durante el ejercicio 2012
asciende a S/.21,000.00, por lo que en el cuadro anterior solo
81,000.00 se aplic por un importe de S/.20,260.00, quedando un saldo
pendiente de aplicar. De acuerdo con el artculo 8 de la Ley
N 28424, este crdito solo podr aplicarse a los pagos a cuenta
-46,240.00 o contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta anual
del ejercicio al que corresponda el pago. Debido a que ya no es
-14,500.00 posible aplicarlo a futuros ejercicios, el contribuyente tiene la
-20,260.00 opcin de poder iniciar los trmites para su devolucin previa
presentacin de su declaracin jurada anual del impuesto a la
0.00
renta del ao correspondiente.

IV-10 Instituto Pacfico N 272 Primera Quincena - Febrero 2013